Recurso de reclamacin, de

apelacin y queja en materia

tributaria
De manera reiterada he recibido consultas de algunas personas que
desean saber qu diferencia un recurso de reclamacin de una
apelacin, o en qu casos se plantea una queja o qu es una
apelacin de puro derecho. Si bien para los enterados de esta materia
podra parecer una informacin totalmente bsica, para gran sector de
los contribuyentes resulta todo un enigma. Por ello, en las lneas
siguientes detallo cada uno de estos procedimientos tributarios.
Recurso
de
Reclamacin:
Este medio impugnatorio se presenta ante la misma entidad que
emiti el acto administrativo con el cual no se est de acuerdo. Son
actos reclamables los siguientes:
La resolucin de Determinacin (luego de una fiscalizacin),
la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos (solicitud
de prescripcin, de compensacin por ejemplo)
Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan
Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
y aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular
El plazo para la presentacin del recurso de reclamacin es de
20 das hbiles contados a partir de la notificacin de alguno
de los actos administrativos detallados precedentemente. En
el caso de resoluciones que disponen el cierre de local o el
comiso de bienes, el plazo para presentar la reclamacin es
de 5 das hbiles.

Una vez transcurrido el plazo para presentar la reclamacin

ste puede ser interpuesto, siempre y cuando se cancele la
deuda o se garantice mediante carta fianza.
El recurso de reclamacin deber contener escrito
fundamentado, autorizado por letrado, llevar adjunto la hoja
de informacin sumaria (formulario 6000 y 6001)
El plazo que tiene la Administracin Tributaria para resolver el
recurso de reclamacin es de 9 meses. Para el caso de
reclamaciones contra resoluciones que determinan cierre de
locales o comiso de bienes, es de 20 das hbiles.
En la prctica este plazo es excedido en demasa.
Recurso de Apelacin:
Ante el pronunciamiento que emita la Sunat (inclusive las
referidas a las aportaciones a Essalud y ONP) y las
municipalidades, cabe interponer recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal. El plazo para interponer este recurso es de 15
das hbiles. Tratndose de apelaciones que resuelven
sanciones de cierre de local o comiso de bienes, el plazo ser
de 5 das hbiles.
El plazo para resolver el recurso de apelacin es de 12 meses;
sin embargo este plazo suele ser slo referencial, ya que en la
prctica el procedimiento podra durar hasta 2 aos.
Apelacin de Puro derecho:
Este medio impugnatorio procede contra actos
administrativos vinculados a la determinacin de la obligacin

tributaria (Resoluciones de determinacin o de multa por

ejemplo) en el cual se discutan cuestiones referidas al
rgimen legal aplicable, la jerarqua de las normas o
divergencias en la interpretacin y/o aplicacin legal. Es decir,
es un procedimiento donde se analiza controversias
netamente jurdicas en el que no cabe que se valoren medios
probatorios.
Para la presentacin de la apelacin de puro derecho no debe
existir reclamcin en trmite sobre la misma materia.
Podr interponerse recurso de apelacin de puro derecho ante
el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin,
salvo que se refieran a sanciones de comiso de bienes o cierre
de local, donde el plazo es de 10 das hbiles.
Quejas:
Este remedio procesal permite a los deudores tributarios
cuestionar actuaciones indebidas y los defectos de
procedimiento o tramitacin que vulneren los derechos o
intereses del contribuyente. Por ejemplo en caso de cobranzas
coactivas sobre deudas no exigibles (prescritas, pagadas,
reclamadas, apeladas, etc.) o que se encuentren sin el debido
sustento; indebido procedimiento en las notificaciones, en las
fiscalizaciones.
La resolucin que resuelva la queja no es recurrible
administrativamente.
No existe plazo para la interposicin de la queja; sin embargo,
sta debe ser presentada antes que el rgano quejado

resuelva la controversia o el trmite, ya que de ser as

corresponder presentar un recurso de reclamacin o de
apelacin.