2016

PROGRAMA DE ACTUALIZACIN PARA TITULACIN

AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

IGV: Venta de Bienes Muebles

INTEGRANTES
CHIROQUE HEREDIA, DANAE
FLORES SUNCIN, LIZBETH
GMEZ LESCANO, DANIELA

NDICE
I.- Presentacin .................................................................................................................................... 3
II.- Marco Conceptual ........................................................................................................................... 4
1.- Definicin de IGV......................................................................................................................... 4
2.- Definicin de Hiptesis de Incidencia .......................................................................................... 4
3.- Aspectos de la Hiptesis de Incidencia: ....................................................................................... 4
a.

El aspecto subjetivo:............................................................................................................. 4

b.

El aspecto objetivo: .............................................................................................................. 4

c.

El aspecto temporal: ............................................................................................................ 5

d.

El aspecto espacial: .............................................................................................................. 5

4.- Nacimiento de la Obligacin Tributaria: ...................................................................................... 5

5.- Determinacin de la Obligacin Tributaria .................................................................................. 6
5.1. Determinacin de la Obligacin Tributaria por el Contribuyente ........................................... 6
5.2. Determinacin de la Obligacin Tributaria por la Administracin: ......................................... 8
5.3. Declaracin y Pago del IGV .................................................................................................. 10
III. El IGV en la Venta de Bienes Muebles............................................................................................ 15
1.- Aspectos de la Hiptesis de Incidencia ...................................................................................... 15

2.

1.1.

Aspecto Material: Qu grava? ...................................................................................... 15

1.2.

Aspecto Espacial: Dnde Grava?................................................................................... 17

1.3.

Aspecto Subjetivo: A quin Grava? ............................................................................... 18

1.4.

Aspecto Temporal: Cundo Grava? .............................................................................. 19

Nacimiento de la Obligacin Tributaria................................................................................... 20

3.- Determinacin de la obligacin tributaria: IGV en venta de bienes muebles ............................. 21

4.- Declaracin del IGV en venta de bienes muebles. ..................................................................... 21
IV. Casos Prcticos.............................................................................................................................. 22
CASO N 01: La venta de Bienes Muebles a Ttulo Oneroso Consumidor Final ............................. 22
1.1. Anlisis de la Hiptesis de Incidencia: .................................................................................. 22
1.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria:............................................................................... 23
1.3. Determinacin de la Obligacin Tributaria: ......................................................................... 23
1.4. Declaracin y Pago: ............................................................................................................. 23
CASO N 02: Tratamiento Contable del Retiro de Bienes ................................................................ 24
2.1. Anlisis de la Hiptesis de Incidencia: .................................................................................. 24
2.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria:............................................................................... 24
1

2.3. Determinacin de la Obligacin Tributaria: ......................................................................... 25

2.4. Declaracin y Pago: ............................................................................................................. 25
V.- Conclusiones ................................................................................................................................. 27

I.- Presentacin

En esta ocasin se evaluar los diferentes aspectos de la obligacin tributaria. Iniciando con la
Hiptesis de Incidencia y sus cuatro aspectos, el nacimiento de la obligacin tributaria, su
determinacin, y su posterior declaracin y pago. Primero desde un punto de vista conceptual como
se puede ver en nuestra seccin de marco terico donde nos apoyamos usamos como nuestras
fuentes el cdigo tributario, ley y reglamento del IGV para luego aplicarla de forma prctica al IGV
especficamente al caso de ventas de bienes muebles de nuestro Sistema Tributario.
Posteriormente se presentarn el desarrollo de los casos prctico para efectos de una mejor
aplicacin de la teora donde se aplicar toda la teora explicada y desarrollada en los captulos
anteriores.

II.- Marco Conceptual

1.- Definicin de IGV
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
produccin y distribucin, est orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrndose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere. 1
2.- Definicin de Hiptesis de Incidencia
La imposicin al consumo en el Per se manifiesta a travs del Impuesto General a las Ventas cuyo
marco regulatorio es el Decreto Supremo N 055-99-Ef del 15 de Abril de 1999 que aprueba el Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto selectivo al consumo.
La hiptesis de incidencia, es la descripcin hipottica o ideal de un hecho contenido en la Ley, cuyo
acaecimiento en la realidad (mundo fenomnico) deja de ser una hiptesis para convertirse en un
hecho concreto, que en el caso particular de las normas tributarias es denominado el hecho
imponible que da origen al nacimiento de la obligacin tributaria.
As la hiptesis de incidencia es pues la abstraccin del legislador plasmada en una norma, de un
hecho determinado que se pretende gravar con un tributo. No obstante ello, para que dicha hiptesis
abstracta pueda acaecer en el plano concreto (mundo fenomnico) y con ello configurarse el hecho
imponible, es necesario que cumpla de modo conjunto con los cuatro aspectos de la hiptesis de
incidencia: objetivo, subjetivo, espacial y temporal.
3.- Aspectos de la Hiptesis de Incidencia:
El concepto de hiptesis lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos: subjetivo,
objetivo, temporal y espacial.
Sus elementos son segn el Dr. DE BARROS, P. et al. (2003) -Elemento material, -Personal, -Espacial
y Temporal (13)
Esto quiere decir que:
a. El aspecto subjetivo:
De la norma, se encarga de sealar quin es el sujeto que se encuentra obligado al
cumplimiento de la prestacin tributaria, y generalmente responde a la pregunta: quin es
el sujeto obligado al pago?
b. El aspecto objetivo:
O material de la norma, precisa que se est afectando o gravando con el dispositivo, y
generalmente responde a la pregunta: qu es lo que se grava?
El criterio material segn lo prescribe la ACADEMIA INTERNACIONAL DE DERECHO
TRIBUTARIO (2001) describe la accin que precisa realizar un sujeto para que exista

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-las-ventas-y-selectivo-alconsumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-empresas

presupuesto ftico; y sta es presupuesto para la produccin de las normas individuales y

concretas que documentan la incidencia tributaria.2
c. El aspecto temporal:
De la norma nos indica el momento en el cual nace la obligacin tributaria, y generalmente
responde a la pregunta: cundo nace la obligacin?
d. El aspecto espacial:
Precisa el lugar donde se desarrolla la operacin, y generalmente responde a la pregunta:
dnde se configura el hecho imponible?
La hiptesis de la norma describe los actos abstractos que siempre y cuando acontezcan, convierten
al mandato en obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que debern tener el
comportamiento prescrito en el mandato.
Por lo tanto, segn el Dr. VARGAS, E. (2004) la creacin normativa de un tributo implica que su hecho
imponible deba contener en forma indispensable diversos elementos: a) La descripcin objetiva de
un hecho o situacin; b) Los datos necesarios para individualizar la persona que debe realizar el
hecho c) El momento d) El lugar de la realizacin del hecho imponible.3
La hiptesis de incidencia se sirve de coordenadas espacio-fctico-temporales y subjetivas, para
describir en abstracto el hecho que el legislador desea afectar, las cuales a su vez, sirven para
identificar el hecho concreto que devendr en imponible bajo el efecto de la incidencia de la norma
tributaria.
Es entonces la descripcin legislativa (necesariamente hipottica) de un hecho a cuya ocurrencia en
concreto la ley atribuye la fuerza jurdica de determinar el nacimiento de la obligacin tributaria.
La Consecuencia Tributaria vendra a ser la relacin obligatoria de pagar en donde el sujeto activo
puede exigir de otro (sujeto pasivo) el pago de una determinada cuanta o prestacin. Con sus
variables como son los Sujetos y el Monto a pagar.
4.- Nacimiento de la Obligacin Tributaria:
4.1. Hecho Imponible:
Es un elemento del tributo que se define como la circunstancia o presupuesto de hecho (de
naturaleza jurdica o econmica), fijado por la ley para configurar cada tributo, cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal; es decir, el pago del tributo.4
La obligacin tributaria se origina:
a. En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
DE BARROS, P. et al. (2003) Op. Cit. (Pg. 559)
ACADEMIA INTERNACIONAL DE DERECHO TRIBUTARIO (2001) Derecho Tributario: Tpicos
Contemporneos, (Pg. 268), Per, Edit. Gridjley
2
3

www.expansion.com/diccionario-economico/hecho-imponible.html

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de

llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total
o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, lo que ocurra primero.
b. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
c. En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
d. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
e. En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total
o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
f.

En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que
se perciba, sea parcial o total.

g. En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

Tratndose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta, por el monto
que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero.5
5.- Determinacin de la Obligacin Tributaria

5.1. Determinacin de la Obligacin Tributaria por el Contribuyente

a. Se calcula el impuesto bruto segn lo que describe la Ley

Artculo N 4 Ttulo I, Captulo I de La Ley del IGV.

Impuesto Bruto: El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto

resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma
de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese perodo.6
Base Imponible: En el caso de IGV la base imponible se trata del valor de venta del bien. En el
caso de las importaciones de bienes muebles, en tema del presente trabajo, sera el valor en
aduana, determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos
que afectan la importacin, con excepcin del IGV.
Debe entenderse, por valor de venta del bien la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien.7
Tasa del impuesto: El 20 de febrero del 2011, mediante el artculo 1 de la Ley N 29666, se
restituye la tasa del Impuesto General a las Ventas a 16% monto al que se debe agregar el
2% correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal, con lo que resulta una tasa global
aplicable al 18%, vigente a partir del 01.03.2011, la misma que se encuentra relacionada con
la determinacin de la obligacin tributaria.
b. Posteriormente se calcula el impuesto a pagar

Impuesto a Pagar: El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto

Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en
los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.8
Crdito Fiscal:
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes en este
caso de este trabajo se considerar este aunque la ley tambin menciona tambin la
adquisicin de servicios y contratos
de construccin, o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.9
Tambin se menciona que slo se otorgar derecho a crdito fiscal cuando las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:

Segn el artculo 12 de la Ley del IGV

Segn el artculo 13 de la Ley del IGV ser el numeral 1)
8
Segn el artculo 11, captulo IV de la Ley del IGV
9
Segn el artculo 18 de la Ley del IGV
7

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin

del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir
los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del
derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la
adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas
en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser exigible
la legalizacin prevista en el primer prrafo del presente inciso.
5.2. Determinacin de la Obligacin Tributaria por la Administracin:
Hay que tener en cuenta tambin la determinacin de la obligacin tributaria puede ser
efectuada por el deudor tributario o por la Administracin Tributaria.10 As:
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin
de un hecho generador de obligaciones tributarias.11

10
11

El deudor tributario verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,

seala la base imponible y la cuanta del tributo.

La Administracin Tributaria verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la misma que puede modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. Dicha verificacin es

Segn artculo 59 del Cdigo Tributario.

Segn artculo 60 del Cdigo Tributario.

efectuada por la administracin al efectuar la fiscalizacin o verificacin del cumplimiento

de las obligaciones tributarias, durante el proceso de fiscalizacin.
Esta verificacin puede ser por base cierta y base presunta.
De acuerdo con lo sealado en el artculo 63 del Cdigo Tributario durante el perodo de
prescripcin, la Administracin Tributaria puede determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
- Base cierta:
Es decir, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. En este caso, la
administracin tributaria determina la obligacin tributaria en base a los documentos y /o
elementos probatorios que permite establecer la existencia del hecho imponible, se considera
como la forma natural de determinar la obligacin tributaria y en el caso del deudor tributario
es la nica que puede utilizar este ltimo.
Los elementos probatorios son documentos con relevancia tributaria, as pueden ser libros
registros, comprobantes de pago y declaraciones juradas.
- Base presunta:
En mrito a los hechos y circunstancias que por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Es decir, la
determinacin se efecta en base a las presunciones legales, cuando se verifiquen hechos o
circunstancias que permitan presumir la magnitud del hecho imponible.12

12

Segn artculo 63 del Cdigo Tributario.

5.3. Declaracin y Pago del IGV

1. Marco Terico segn la Ley del Impuesto a las Ventas
Segn el artculo 29 Declaracin y Pago de la Ley IGV
Dice que: Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables,
debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia
del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere,

10

determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo
perodo.
Si no se efectuasen conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern
recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT aplicar
los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar,
a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en
el Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en
un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que
seale el Reglamento.
2. Cundo se realiza?
Esta se deber hacer segn el cronograma de obligaciones mensuales que encuentras en la
pgina de la SUNAT.13

3. Cmo se realiza?
Antes slo se realizaba con el llenado del PDT 621

13

http://gestion.pe/economia/sunat-simplifica-declaracion-y-pago-igv-y-renta-contribuyentes-declara-facil2154185.

11

Pero a partir de enero de 2016 los contribuyentes pueden realizar sus declaraciones con un
formulario virtual que permite presentar su declaracin jurada mensual del Impuesto
General a las Ventas (IGV) y del Impuesto a la Renta en forma rpida y simple a travs de
Declara Fcil.

Esta nueva herramienta presenta al contribuyente una declaracin pre elaborada del IGV
tomando como base la informacin que ha proporcionado a la Sunat, el mismo ciudadano, a

12

travs del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras que ya report a la
administracin tributaria con los Libros Electrnicos.
De esta forma, el contribuyente que acceda a Declara Fcil, a travs de la pgina web de la
Sunat, recibir la informacin ya anotada de ventas y compras para que las revise, confirme
o modifique, simplificando y evitando errores en la presentacin de su declaracin mensual
de IGV y Renta.
Este formulario virtual es una alternativa a las otras opciones que son las, PDT 621 y a la
declaracin simplificada 621.
Como usar Declara Fcil14
Los cuatro pasos que debe seguir el contribuyente:
a.
Ingrese al portal Sunat (www.sunat.gob.pe) con su Clave SOL
b.
Seleccione la opcin Declara Fcil y el Formulario Virtual e IGV-Renta Mensual.
c.
Aparecer el Formulario Virtual con las casillas llenadas con los montos consignados
segn la informacin de los Libros Electrnicos. En este paso valide y complete la
informacin, si es que corresponde
d.
Una vez validada la informacin, incluso del Impuesto a la Renta de corresponder,
consigne el(los) importe (s) a pagar y siga las indicaciones del sistema para realizar la
presentacin y el pago.
Los nuevos formularios virtuales son de uso opcional a los PDT 626, 633 y 697,
respectivamente, y se podrn utilizar para las declaraciones del perodo enero del 2016 hacia
adelante.
Los formularios son los siguientes:
Declara Fcil - Formulario Virtual N 621 IGV Renta Mensual
Declara Fcil - Formulario Virtual N 626 Agentes de Retencin
Declara Fcil - Formulario Virtual N 633 Agentes de Percepcin Hidrocarburos
Declara Fcil - Formulario Virtual N 697 Agentes de Percepcin Ventas Internas
Ventajas:
Permiten presentar tus declaraciones durante las 24 horas del da, los 365 das del ao, a
travs de internet.
No requieren descargarlos, ni instalarlos en una computadora. Tampoco es necesario
actualizar sus versiones.
Disminuyen el tiempo de elaboracin de las declaraciones ante la SUNAT.
4. Qu pasa si no declaro a tiempo?
El no haber presentado el PDT 621 del periodo correspondiente es una infraccin sancionada
segn el artculo 176 del cdigo tributario Infracciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones y el numeral 1 no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda dentro de los plazos establecidos, la sancin
equivale a 1 UIT. Sin embargo esta sancin tiene una gradualidad establecida por el anexo I,
14

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/declaracion-y-pago-empresas/declara-facilempresas

13

la cual se aplica si se subsana y paga. En efecto, el anexo II del cdigo establece el siguiente
criterio: Si se subsana la infraccin presentando la declaracin omitida antes de cualquier
notificacin de SUNAT pero sin realizar pago, corresponde una rebaja del 80% de la multa
correspondiente, sin embargo si se subsana la infraccin presentando la declaracin omitida
antes de cualquier notificacin de SUNAT pero realizando el pago, corresponde una rebaja
del 90% de la multa correspondiente. A esto se debe aadir los intereses moratorios, la TIM
actualmente es de 1.2% (0.04% diario) la cual se aplicar a los das de atraso hasta el momento
en que se subsane la omisin.15
5. Pago del IGV
Se puede realizar tanto pago electrnico como en el banco.
Pago electrnico: el pago electrnico es la manera ms cmoda y segura de pagar tus
tributos.
El Pago electrnico te permite realizar tus pagos de tributos por internet y conceptos
declarados con el PDT o con la Declaracin Simplificada.
Algunas ventajas: Permite pagar tus deudas pendientes, rdenes de pago y resoluciones de
multa y puedes realizar los pagos desde la comodidad de tu hogar, oficina o lugar que t
desees.
Para efectuar el pago electrnico, cuentas con 4 modalidades: (con cargo en cuenta en
bancos afiliados, con cargo en la cuenta de detracciones, va tarjetas de crdito o dbito VISA
y va NPS):
Va cargo a cuenta predeterminada: Modalidad disponible con el Scotiabank, Interbank,
BBVA Continental, BCP, Citibank y BanBif Para utilizar esta modalidad, previamente debes
haber celebrado un convenio de afiliacin con tu banco.
Va cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin Si tienes una cuenta de
detracciones en el Banco de la Nacin, puedes realizar los pagos con cargo a dicha cuenta,
en cuyo caso no se necesita afiliacin previa.
Va Tarjetas de crdito o dbito VISA. Para ambos casos, tu tarjeta debe estar afiliada a
Verified by Visa.
Va Nmero de Pago SUNAT - NPS. Luego de generar tu NPS en el portal de la SUNAT,
puedes efectuar el pago acercndote a las agencias del Scotiabank, Interbank, BBVA
Continental, BCP, Nacin y BanBif. Tambin est disponible el pago en los Agentes BCP,
Agentes Interbank y Agentes MultiRed del Banco de la Nacin y en los portales bancarios del
Scotiabank y BCP.
Se puede realizar el fraccionamiento de la deuda de IGV?
En principio, se pueden fraccionar todas las deudas, excepto el Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN), los tributos retenidos y percibidos, los pagos a cuenta cuya
regularizacin no haya vencido, aquellos que se encuentren impugnados y multas rebajadas
por acogimiento algn beneficio.
La empresa s podr aplazar y/o fraccionar el Impuesto Anual de Renta de Tercera Categora,
y el IGV conforme a lo indicado al artculo 36 del cdigo tributario.
15

http://www.asesormype.com/que-pasa-si-presentamos-el-pdt-621-solucion/

14

III. El IGV en la Venta de Bienes Muebles

1.- Aspectos de la Hiptesis de Incidencia
1.1. Aspecto Material: Qu grava?
De acuerdo al numeral 1 del literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV, grava la venta de
bienes muebles.
Es importante analizar el concepto de venta y bien mueble. En el caso del concepto de
venta, en la legislacin del Impuesto General a las Ventas, ya que en la Ley del IGV como
en su Reglamento existen diferencias en la definicin conceptual de lo que se debe
entender por venta.
1.1.1.

Definicin de Venta:
1.1.1.1. Concepto de Venta segn la Ley del IGV.- De acuerdo a lo dispuesto
por el numeral 1 del literal a) del artculo 3 de la Ley del IGV, se
define al trmino Venta como: Todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se
d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes

1.1.1.2. Concepto de Venta segn Reglamento de la Ley del IGV.- De acuerdo

a lo dispuesto por el numeral 3 del literal a) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, considera como Venta a:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad
de bienes, independientemente de la denominacin que le den las
partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en
pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
15

aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que

conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros
que las realicen por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a
ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales
y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su
produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario
para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para
la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no
se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin de servicios.
De acuerdo a Ruiz De Castilla Ponce De Len, precisa que el concepto de
venta descrito en la Ley del IGV, adquiere por lo menos dos posibilidades de
interpretacin16:
(i) Venta es todo acto de transferencia de riesgos y beneficios.
(ii) Adems venta es todo acto que transfiere la propiedad.
De acuerdo a Alex Crdova Arce17, el Reglamento de la Ley del IGV precisa
que la referida transferencia, para configurar la hiptesis de incidencia, debe
implicar la transmisin del derecho de propiedad ya sea a ttulo oneroso o
gratuito (materializndose en este ltimo caso el supuesto de retiro de
bienes gravado con el impuesto, salvo los casos expresamente excluidos del
campo de aplicacin del tributo). Por tanto, todas aquellas transacciones que
no conlleven la transferencia del derecho de propiedad (definido por la
legislacin comn como el poder jurdico que permite usar, disfrutar,
disponer y reivindicar un bien), no se encuentran comprendidas en esta
hiptesis de incidencia, por lo que no estn gravadas las transferencias
fiduciarias, cesiones temporales de bienes, entre otras operaciones.
Frente a este hecho de poder encontrar un concepto de venta en
concordancia con lo sealado tanto por la Ley del Impuesto General a las
Ventas como por su propio reglamento la jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Ruiz De Castilla Ponce De Len, Francisco Javier. Ventas afectas al IGV (Parte II). Artculo publicado en la
revista Actualidad Empresarial N 174 Primera quincena de enero 2009. Pgina I-6.
1717
Crdova Arce Alex, Abogado. Especialista en tributacin. Profesor de Impuestos al Consumo de la Facultad
de Derecho de la PUCP.
16

16

viene precisando que el concepto tributario de venta comprende tanto a los

actos que transfieren propiedad de modo inmediato a favor del adquirente
del bien, como a los actos que tan slo transmiten riesgos y beneficios y que,
despus de cierto tiempo, son acompaados de una transferencia de
propiedad a favor del adquirente del bien.
Por tanto, el concepto tributario de venta para efectos del IGV alcanza a
contratos tales como la compra- venta, venta con reserva de dominio,
arrendamiento-venta, etc. Se debe tener presente que el contrato que se
celebre tiene que generar la obligacin de transferir la propiedad.
1.1.2.

Definicin de Bien Mueble:

El numeral 1 del literal b) del artculo 3 de la Ley del IGV establece que son
bienes muebles los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera
de los mencionados bienes.
La definicin establecida por la ley debe articularse con la definicin
establecida en el Reglamento de la Ley del IGV numeral 8 del artculo 2 que
establece que no son considerados Bienes Muebles: la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las
acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave
o aeronave.

1.2. Aspecto Espacial: Dnde Grava?

En lo que se refiere al aspecto espacial de esta hiptesis de incidencia, las normas del IGV
sealan que de acuerdo al Artculo 1 de la Ley del IGV, grava la venta en el pas de bienes
muebles y de acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, dispuesto por el numeral 1 del literal
a) del artculo 2 se consideran Operaciones Gravadas, la venta en el pas de bienes muebles
ubicados en el territorio nacional que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Se considera que un bien mueble se encuentra en el pas y, por tanto, su transferencia da
lugar al pago del tributo, cuando est ubicado fsicamente en el territorio nacional.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o
similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.

17

Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran

ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
1.3. Aspecto Subjetivo: A quin Grava?
De acuerdo al profesor Geraldo Ataliba18 el aspecto personal o subjetivo es la cualidad
(inherente a la Hiptesis de Incidencia) que determina a los sujetos de la Obligacin
Tributaria que el Hecho Imponible har nacer, se trata entonces de conocer a los sujetos de
la Obligacin Tributaria, convirtindose en un criterio de indicacin de sujetos.
El IGV es un tributo en el que, especialmente, debe tenerse en cuenta la calidad de la
persona que realiza la operacin, en principio gravada con el impuesto, para ver si
efectivamente le alcanza dicho gravamen; es decir, para determinar si una operacin est
gravada, no basta con verificar que se encuentre entre las operaciones que la ley califica
como gravadas con el IGV (art. 1), sino que tambin debe apreciarse quin es el sujeto que
la ha realizado.
En lo que se refiere al aspecto personal de la Hiptesis de Incidencia en la venta de bienes
mueble en el Per, son sujetos de impuestos:

El Artculo 9 de la Ley del IGV determina que son sujeto de impuesto calidad de
contribuyente, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto
a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de
inversin que desarrollen actividad empresarial que: realicen ventas en el pas de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; y/o Importen
bienes afectos, tratndose de bienes intangibles se considerar que importa el bien el
adquirente del mismo (siempre y cuando el bien se encuentre dentro de la definicin de
bienes muebles).
En general se puede afirmar que todas las EMPRESAS (entes que realicen actividad
empresarial) estn gravadas con el IGV, cuando realizan las operaciones a que se refiere el
artculo 1 de la Ley. Para estos efectos, debemos entender por empresa a los entes donde
se combina el capital con el trabajo con una finalidad esencialmente lucrativa.
Cabe precisar que las empresas son sujetos del impuesto aun cuando no sean habituales
en la realizacin de determinadas operaciones gravadas con el impuesto. Por ejemplo, una

18

Geraldo Ataliba. Hiptesis de Incidencia Tributaria Instituto Peruano de Derecho Tributario, Per 1987.

18

empresa de servicios estar gravada con el IGV por la venta de un bien mueble que forma
parte de su activo fijo, aun cuando la venta de bienes no es su actividad habitual.
No ocurre lo mismo en el caso de entes que no son empresas (personas naturales,
asociaciones, fundaciones, etc.). En el caso de estos entes, slo son sujetos del impuesto
en la medida que sean habituales en la realizacin de operaciones gravadas con el
impuesto, y slo respecto de las actividades en las que sean habituales. As por ejemplo, si
una persona natural se dedica habitualmente a la venta de computadoras, la venta de un
vehculo de su propiedad no estar gravada con el impuesto.
Adems de estos entes, la Ley del IGV califica como sujetos del impuesto a otras entidades,
siempre y cuando lleven una contabilidad independiente (a la de sus integrantes o partes
contratantes), que son: la comunidad de bienes, los consorcios, Joint ventures, u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial. Cuando la ley se refiere a comunidad de
bienes, debemos entender que es una referencia a la copropiedad
En la venta de bienes muebles, el contribuyente es el VENDEDOR, quien efecte ventas en
el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.
El comprador asume la carga econmica del impuesto, estando obligado a aceptar el
traslado del mismo. Es muy importante la mencin que hace la ley al ciclo de produccin y
distribucin, pues ello nos hace notar que lo que se pretende es gravar las operaciones que
se realicen en dicho ciclo, y no as las operaciones eventuales.
1.4. Aspecto Temporal: Cundo Grava?
Con respecto al aspecto temporal de la hiptesis de incidencia de la venta de bienes
muebles, describe el momento en que nace obligacin tributaria, el cual est regulado en el
artculo 4 de la Ley de IGV, seala lo siguiente: La obligacin tributaria se origina en la
venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Adems el primer prrafo del art. 3.3) del RIGV establece que: En la venta de bienes
muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido19
Cabe sealar que en materia de venta de bienes muebles, existen tres fechas relevantes, las
mismas que tienen que ver con la emisin del comprobante de pago, entrega del bien o
pago anticipado.
Desde la perspectiva de la hiptesis de incidencia peruana, existen hasta tres posibilidades
de venta de bienes muebles. En primer lugar, se encuentra la obligacin de transferir la
propiedad, acompaada de la emisin del comprobante de pago. En segundo lugar, est la
obligacin de transferir la propiedad, seguida de la puesta del bien a disposicin del
adquirente. En tercer lugar, se aprecia la obligacin de transferir la propiedad, acompaada
del pago anticipado.

19

Ruiz De Castilla Ponce De Len, Francisco Javier. Concepto de Venta Para Efectos del Impuesto General a
la Ventas. Artculo publicado en la Revista Derecho & Sociedad, N 43, Diciembre 2014. Pgina 07.

19

2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria.

En opinin de Geraldo Ataliba20 para que un acto econmico califique como un hecho
"imponible" es necesario que cumpla de modo conjunto con los cuatro aspectos de la hiptesis
de incidencia: objetivo, subjetivo, espacial y temporal. Si un caso prctico cumple con todos estos
aspectos legales se produce, por mandato legal, el nacimiento de la obligacin tributaria.
Se puede observar que existe una coincidencia entre el aspecto temporal de la hiptesis de
incidencia y la fecha del hecho imponible. Sobre el particular es necesario aclarar lo siguiente: En
primer lugar, que aun cuando ambos referentes temporales se encuentran presentes a la vez,
esta circunstancia no significa que son iguales. Mientras que el aspecto temporal de la hiptesis
de incidencia completa la descripcin legal del hecho gravado, la fecha de realizacin del hecho
imponible es el momento concreto en el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria.
En segundo lugar se debe tener presente que la hiptesis de incidencia consiste en cuatro
aspectos, de tal modo que no se limita al factor temporal solamente.
En una determinada operacin que a diario realiza la empresa debe cumplir con los cuatro
aspectos de la hiptesis de incidencia antes sealados para que la referida operacin califique
como hecho imponible.
Por tanto, no se puede pensar que en un caso concreto es suficiente la presencia del aspecto
temporal de la hiptesis de incidencia (fecha) para considerar que esta circunstancia basta por s
sola para que se entienda configurado un determinado hecho imponible. Sin embargo, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 4 de la Ley de IGV se entiende que el nacimiento de
obligacin tributario por la venta de bienes muebles se dar en los siguientes casos:
a) Venta de bienes muebles, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero
b) Venta de naves y aeronaves, en la fecha de suscripcin del contrato.
c) Venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en
la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o
cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
lo que ocurra primero.
d) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
Esta redaccin de la Ley de IGV, se presta a una confusin de trminos. Ya que se podra entender
que los aspectos objetivos, subjetivos y espaciales de la hiptesis de incidencia no son esenciales;
de tal modo que el supuesto de afectacin quedara reducido solamente al aspecto temporal.

20

Ruiz De Castilla Ponce de Len, Francisco Javier. Aspecto temporal en el IGV (Parte I). Artculo publicado
en la revista Actualidad Empresarial N 171 Segunda quincena de noviembre 2008.

20

3.- Determinacin de la obligacin tributaria: IGV en venta de bienes muebles

3.1. Base imponible del IGV en la venta de bienes
De acuerdo al artculo 14 de la Ley del IGV seala que en la venta de bienes la base imponible
est constituida por el valor venta del bien, el cual comprende la suma total al que queda
obligado a pagar el adquiriente. En ese sentido, se entender que esa suma (valor venta) est
integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes.
No forman parte del valor de venta de IGV, los siguientes conceptos:
a) El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin
de los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan.
b) Los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyan retiros de bienes. Sobre este punto, debemos indicar
que el numeral 13 del artculo 5 del reglamento del IGV seala cuales son esos descuentos
que se conceden u otorgan pero que no forman parte de la base imponible; ellos siempre y
cuando se cumplan las siguientes condiciones: se trate de prcticas usuales en el mercado
o que correspondan a determinadas circunstancias tales como pagos anticipados, monto,
volumen u otros; se otorguen con carcter general en todos casos en que ocurra en iguales
condiciones; No constituya retiro de bienes y; conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
c) La diferencia de cambio que se genera en el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
3.2. Base imponible del IGV en retiro de bienes
De acuerdo al artculo 15 de la Ley del IGV la base imponible en el caso de retiro de bienes, ser
fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su
defecto se aplicar el valor de mercado. Se entiende por valor de mercado, el establecido en el
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros; en su defecto, se considerar el valor
que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o
similares.
Por su parte el reglamento de la Ley de IGV seala que en los casos en que no sea posible aplicar
el valor de mercado, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn
corresponda. No obstante, debemos aadir que el IGV que grava el retiro de bienes en ningn
caso podr se deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el
adquiriente.
4.- Declaracin del IGV en venta de bienes muebles.
La declaracin y pago del IGV por la venta de bienes muebles deber efectuarse a travs del
Formulario Virtual N 621, PDT IGV Renta Mensual, conjuntamente con las dems operaciones
que generan dbito fiscal, debindose observar para tal efecto, las fechas de vencimiento para las
declaraciones de las obligaciones de carcter mensual.
El pago del IGV se realizara de manera presencial en el banco o por pago electrnico.
21

De acuerdo al artculo 29 del TUO de la Ley del IGV nos da luces al respecto, disponiendo de
manera expresa
Esta obligacin formal para los sujetos del impuesto que ostenten la calidad de contribuyentes o
responsables de dicho tributo, quienes debern consignar en la declaracin jurada, la siguiente
informacin: Operaciones gravadas, operaciones exoneradas, debito fiscal, crdito fiscal,
impuesto retenido e impuesto percibido.
Ahora bien, cabe advertir que no todos los sujetos quedan obligados a presentar la mencionada
declaracin jurada. Existen excepciones a esta regla general dispuestas en el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 203-2006/ SUNAT (25.11.2006) que se refieren a
continuacin: (i) aquellos contribuyentes que se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta
y realicen, nicamente, operaciones exoneradas del IGV (ii) aquellos que perciban exclusivamente
rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen, nicamente, operaciones exoneradas del
IGV (iii) aquellos que hubiesen suspendido sus actividades.
IV. Casos Prcticos
CASO N 01: La venta de Bienes Muebles a Ttulo Oneroso Consumidor Final
La empresa "Veloces" le vende 5 automviles a la empresa "BMP" en la ciudad de Lima el 24 de
Octubre del 2016. La factura se emiti el 24 de Octubre, siendo el Valor Unitario de USD 16,102. Los
vehculos fueron entregados el 28 de Octubre.
1.1. Anlisis de la Hiptesis de Incidencia:
Aspecto Material: De acuerdo al inciso 1 del artculo 1 de la Ley del IGV, est gravada
la venta de bienes muebles. Donde Venta se considera a la transferencia de bienes
a ttulo oneroso, y el Bien Mueble, corresponde a los automviles, cumplindose
con esto el aspecto material.
Aspecto Espacial: Igualmente la ley del IGV, seala que est gravada la venta de
bienes muebles dentro del territorio nacional, por ende, dado que la venta se realiz
en Lima, entonces se cumple con el Principio de Territorialidad, es decir, dentro del
territorio nacional, con ello se cumple con el aspecto espacial.
Aspecto Subjetivo: El IGV, es un impuesto que est orientado a ser asumido por el
consumidor final, pues se encuentra incluido en el precio de compra de los productos
que adquiere, y es sobre quien recae la carga econmica del impuesto.
El consumidor final, est obligado a aceptar el traslado del mismo hacia el
contribuyente (Deudor Tributario), que sera el sujeto quin vende, siendo en este
caso la empresa "Veloces", el sujeto obligado al pago, con ello se cumple el aspecto
subjetivo.
Aspecto Temporal: Completa la descripcin legal del hecho gravado, es decir, la venta
de los vehculos. La ley indica que la fecha de la venta consiste en el momento que
se emite el comprobante de la operacin o se entrega el bien mueble, lo que ocurra
primero (aspectos temporales). En nuestro caso, se considerara como fecha de

22

venta el 24 de Octubre, pues se entiende que la transaccin conllevar en un futuro

prximo a la entrega de los vehculos.
Al cumplirse los 4 aspectos de la Hiptesis de Incidencia, la hiptesis abstracta encaja
y sucede en el plano concreto, y se configura el Hecho Imponible, pues todos los aspectos
estn cubiertos por la ley.
1.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria:
El caso prctico cumple con todos los aspectos legales y se produce por mandato legal
el nacimiento de la obligacin tributaria. En la ley del IGV (venta de bienes), la obligacin
tributaria nace cuando se entregue el bien o cuando se emite el respectivo comprobante
de pago, lo que ocurra primero. Siendo para este ejemplo que se emite el comprobante
de pago el 24/12/2016, es entonces en esta fecha que nace la obligacin de pagar el
impuesto, pudiendo el estado, fisco a travs de la SUNAT exigir el pago de la prestacin
tributaria.
El Acreedor (Sujeto Activo) es el Gobierno Central, por medio de la recaudacin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
El Deudor (Sujeto Pasivo) es el Contribuyente, en nuestro caso la empresa Veloces, que
ser el encargado de pagar el Impuesto.
1.3. Determinacin de la Obligacin Tributaria:
Tasa o Alcuota:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se
aade la tasa de 2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).
De tal modo a cada operacin gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Base Imponible:
Se considera como Base Imponible el Valor Venta de los vehculos, en nuestro caso
ser USD 16,102.
() = 16,102 5
= 80,510
Clculo del Impuesto:
= 80,510 18%
= 14,492

1.4. Declaracin y Pago:

La determinacin de la Obligacin Tributaria se realiz el da 24 de Octubre, pero tomando
en cuenta que el IGV es de liquidacin y determinacin mensual, correspondera Declarar y
Pagar el impuesto en el periodo diciembre 2016, deber efectuarse a travs del Formulario
Virtual N 621, PDT IGV Renta Mensual.
23

CASO N 02: Tratamiento Contable del Retiro de Bienes

El Gerente General de la empresa Los Internautas S.A.C., domiciliada en Piura, se dedicada a la
comercializacin de computadoras personales, nos comenta que con fecha 20.04.2016 ha decidido
obsequiar una unidad a su hijo mayor con ocasin de su cumpleaos, la cual tiene un valor de
mercado de S/. 5,000 y un costo segn kardex de S/. 4,000.
2.1. Anlisis de la Hiptesis de Incidencia:
Aspecto Material: De acuerdo al inciso 1 del artculo 1 de la Ley del IGV, est gravada
la venta de bienes muebles. Donde Venta se considera Retiro de Bienes
(transferencia a ttulo gratuito), y el Bien Mueble, corresponde a la laptop,
cumplindose con esto el aspecto material.
Cabe resaltar que los retiros de bienes slo se encontrarn gravados con el IGV, en
la medida que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad
empresarial.
Aspecto Espacial: Igualmente la ley del IGV, seala que est gravada la venta de
bienes muebles dentro del territorio nacional, por ende, dado que la transferencia o
retiro se realiz en Piura, entonces se cumple con el Principio de Territorialidad, es
decir, dentro del territorio nacional, con ello se cumple con el aspecto espacial.
Aspecto Subjetivo: A diferencia de las dems operaciones gravadas con el IGV, en
donde el obligado a pagar el impuesto es el adquirente, en estos casos el obligado a
asumirlo es el propio sujeto que entrega los bienes.
En nuestro caso, el sujeto obligado a asumir el pago del impuesto por el retiro de
bienes, es la persona que efecta dicho retiro, vale decir, la persona que transfiere
gratuitamente el bien, la empresa.
Aspecto Temporal: Completa la descripcin legal del hecho gravado, es decir, la venta
de los vehculos. La ley indica que la fecha de la venta consiste en el momento que
se emite el comprobante de la operacin o se entrega el bien mueble, lo que ocurra
primero (aspectos temporales). En nuestro caso, se considerara como fecha de
venta el 24 de Abril, pues ese da le obsequi la laptop.
Al cumplirse los 4 aspectos de la Hiptesis de Incidencia, la hiptesis abstracta encaja
y sucede en el plano concreto, y se configura el Hecho Imponible, pues todos los aspectos
estn cubiertos por la ley.

2.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria:

El caso prctico cumple con todos los aspectos legales y se produce por mandato legal
el nacimiento de la obligacin tributaria. En la ley del IGV (venta de bienes), la obligacin
tributaria nace cuando se entregue el bien o cuando se emite el respectivo comprobante
de pago, lo que ocurra primero. Siendo para este ejemplo que se transfiere el bien el
24

24/04/2016, es entonces en esta fecha que nace la obligacin de pagar el impuesto,

pudiendo el estado, fisco a travs de la SUNAT exigir el pago de la prestacin tributaria.
El Acreedor (Sujeto Activo) es el Gobierno Central, por medio de la recaudacin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
El Deudor (Sujeto Pasivo) es el Contribuyente, en nuestro caso la empresa Los
internautas S.A.C, que ser el encargado de pagar el Impuesto.
2.3. Determinacin de la Obligacin Tributaria:
Tasa o Alcuota:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se
aade la tasa de 2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).
De tal modo a cada operacin gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Base Imponible:
Se considera como Base Imponible el Valor de Mercado de la laptop, en nuestro
caso ser S/. 5,000.
() = 5,000
Clculo del Impuesto:
= 5,000 18%
= 900

2.4. Declaracin y Pago:

Tal como se ha sealado en el desarrollo del presente trabajo, la declaracin y pago
del IGV del retiro de bienes deber efectuarse a travs del Formulario Virtual N 621,
PDT IGV Renta Mensual, conjuntamente con las dems operaciones que generan
dbito fiscal, debindose observar para tal efecto, las fechas de vencimiento para las
declaraciones de las obligaciones de carcter mensual.
Esto significa que a las ventas gravadas del perodo, deber sumarse el retiro de bienes.
Incluso, el comprobante de pago emitido por la operacin, debera anotarse en el
Registro de Ventas del perodo en que naci la obligacin tributaria.
Detalle

Ventas del Periodo

CP por el Retiro de
Bienes
Total

Base Imponible de
la Operacin
Gravada
89000
5000

IGV

Total

16,020
900

105,020
5900

94,000

16,920

105,920

25

De ser as, la liquidacin del IGV de abril del 2016 debera ser de acuerdo a lo siguiente:
Detalle
Ventas
Compras
A Pagar

a)

Base

Registro
94,000
60,000

16,920
10,800
6,120

Declaracin de las ventas gravadas del perodo (incluida la operacin por el retiro
de bienes)

b) Declaracin de las compras gravadas del periodo tributario

26

c) Determinacin del IGV a pagar:

V.- Conclusiones
a) La hiptesis de incidencia describe el ideal de un hecho que est contenido en la Ley, cuyo
acaecimiento en la realidad (mundo fenomnico) deja de ser una hiptesis para convertirse
en un hecho concreto, que en el caso particular de las normas tributarias es denominado el
hecho imponible que da origen al nacimiento de la obligacin tributaria.
b) La hiptesis contiene 4 aspectos, que son necesarios converjan para que se d el nacimiento
de la obligacin tributaria: Subjetivo ( A quien grava), objetivo (Qu grava) , espacial ( Dnde
grava), temporal (Cundo lo grava)
c) Para que un acto econmico califique como hecho imponible es necesario que cumpla con
un conjunto con los cuatros aspectos de la hiptesis de incidencia, mencionados
anteriormente, de esta forma por mandato legal se dara el nacimiento de la obligacin
tributara.
d) Podemos encontrar un concepto de venta en concordancia con lo sealado tanto por la Ley
del Impuesto General a las Ventas como por su propio reglamento, la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal viene precisando que el concepto tributario de venta comprende tanto a los
actos que transfieren propiedad de modo inmediato a favor del adquirente del bien, como a
los actos que tan slo transmiten riesgos y beneficios y que, despus de cierto tiempo, son
acompaados de una transferencia de propiedad a favor del adquirente del bien.
e) Las operaciones que conlleven la transferencia definitiva o la cesin temporal de bienes
intangibles, sern materia de imposicin al consumo en el Per bajo dos hiptesis de
27

incidencia, respectivamente: venta de bienes muebles en el pas y prestacin o utilizacin de

servicios en el pas.
f)

Bajo el supuesto de venta de bienes muebles en el pas, se grava la transferencia definitiva

de bienes intangibles, esto es aqulla que implique la transmisin de todos los atributos
inherentes al derecho de propiedad.

g) nicamente se encuentra gravada la transferencia de aquellos intangibles que califiquen

como bienes muebles segn las normas especficas de la Ley del IGV. Consecuentemente,
solo estn gravadas las transferencias de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y bienes similares a estos ltimos. No obstante, este es un tema materia
de controversia en el Per.
Solo se encuentra gravada como venta, la transferencia definitiva de los intangibles afectos
que se encuentren ubicados en el pas. Para estos efectos se entiende que un intangible est
ubicado en el Per cuando el transferente y el adquirente tienen domicilio en el territorio
nacional.
Por tanto, las transferencias de intangibles a favor de sujetos del exterior y la adquisicin de
estos bienes de entes no domiciliados, no se encuentran sujetas al pago del IGV en el Per.
h) Concluimos tambin en el caso de los intangibles considerados como bienes muebles, su
transferencia se encontrar gravada con el IGV, en la medida que suponga la transmisin
definitiva de la propiedad o titularidad sobre los mismos, esto es que salgan de la esfera
patrimonial del transferente y el adquirente obtenga los derechos de uso, disfrute y
disposicin. En el caso de derechos de autor, tal transferencia solo puede referirse a los
derechos de carcter patrimonial, ms no as a los de orden moral (identidad del autor de la
obra) que son inalienables.
i)

Las transferencias o cesiones temporales de uso, disfrute o explotacin de intangibles no se

encuentran comprendidas en la hiptesis de venta de bienes muebles. Este sera el caso, por
ejemplo, del otorgamiento de derechos patrimoniales para la reproduccin de una obra
durante un cierto perodo de tiempo o por un nmero limitado de ejemplares o la licencia
de uso de una marca, pues en tales supuestos el titular mantiene los bienes en su esfera
patrimonial. Por el contrario, la explotacin de los mismos ratifica el ejercicio pleno del
derecho de propiedad que conserva el titular.

j)

La determinacin del impuesto a pagar se realiza, multiplicando el impuesto bruto menos el

crdito fiscal.

k) El impuesto bruto se calcula la base imponible por la tasa del impuesto.

l)

La ltima tasa que manejamos en el pas en el 2011 es el de la tasa del 16% como tasa del
impuesto General a las ventas ms el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin
Municipal.

m) La declaracin del IGV se realiza por el PDT 621 Formulario de IGV Renta mensual, en las
fechas que indica el cronograma de la SUNAT segn el ltimo dgito del RUC.

28