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CANEGE

Leon 10

Procdures dinventaire et
valorisation des stocks
Objectif :
A l'issue de la leon l'tudiant doit tre capable :

d'apprhender les diffrentes techniques de valorisation des stocks et des sorties.

Marc Gaiga 2003

Gestion des stocks : leon 10 procdures dinventaire et valorisation des stocks

SOMMAIRE

10. PROCDURES DINVENTAIRE ET VALORISATION DES STOCKS ..................... 3


10.1. PROCDURES DINVENTAIRE ...................................................................... 3
10.1.1. L'inventaire de fin d'exercice ................................................................. 3
10.1.2. Linventaire permanent ......................................................................... 3
10.1.3. Linventaire intermittent ....................................................................... 3
10.1.4. L'inventaire tournant ............................................................................ 4
10.1.5. Les modalits dun contrle dinventaire .................................................. 4
10.1.6. Les stocks et la comptabilit gnrale ..................................................... 4
10.2. PROCDURES DE VALORISATION DES STOCKS ET DES SORTIES ..................... 5
10.2.1. Les mthodes admettant la fongibilit totale des lots ................................ 5
10.2.2. Les mthodes de l'puisement des lots ................................................... 7
10.2.3. Les consquences du choix de la mthode de valorisation.......................... 8
10.2.4. Les mthodes utilisant des cots thoriques ............................................ 9
10.2.5. Les diffrences de traitement comptable ................................................. 9

Marc Gaiga 2003

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Gestion des stocks : leon 10 procdures dinventaire et valorisation des stocks

10. PROCDURES DINVENTAIRE ET VALORISATION DES


STOCKS

10.1. PROCDURES DINVENTAIRE


10.1.1. L'inventaire de fin d'exercice
La notion d'inventaire n'est pas lie uniquement celle de stock. En effet, l'inventaire est
la liste, un moment donn, de tous les biens et de toutes les dettes de l'entreprise. Le
Code de Commerce impose, toutes les entreprises industrielles et commerciales, un
inventaire annuel. Dans le cadre de l'inventaire des stocks, tous les articles sont compts
la date prcise de clture et, dans de nombreux cas, les mouvements de stock,
d'entre et de sortie, sont interdits pendant la priode d'inventaire.
10.1.2. Linventaire permanent
Linventaire permanent que lon appelle aussi inventaire informatique consiste
comptabiliser en permanence les entres et les sorties et de connatre ainsi le stock
disposition. Cette pratique nexclut pas lapparition dcarts car il sagit souvent de
valeurs calucles et donc thoriques.
10.1.3. Linventaire intermittent
Linventaire intermittent est un contrle par comparaison de linventaire permanent aux
quantits effectivement observes sur le lieu de stockage. Il consiste mobiliser une
partie du personnel des magasins et comptabiliser tout ce qui existe en stock. Les
quantits releves sont compares aux valeurs contenus dans les fichiers. Quand
apparaissent des discordances entre les quantits, cest--dire des carts dinventaire, il
sera procder un deuxime comptage Cela est frquent car linventaire physique des
stocks est une opration fastidieuse et en consquence source de nombreuses erreurs.
Les causes des carts dinventaire sont multiples :

Erreurs sur les quantits lentre

Erreurs sur les quantits prleves

Articles dtriors pendant leur passage au magasin

Confusion entre deux rfrences

Dmarque inconnue

Faux carts dus des erreurs de comptage

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10.1.4. L'inventaire tournant


Linventaire tournant est lui-aussi un contrle comme linventaire intermittent et consiste
rpartir le comptage tout au long de lanne. Chaque jour ou chaque semaine, le
personnel du magasin va comptabiliser un certain nombre de rfrences. Cela peut se
faire par exemple au passage zro : zro dans les fichiers informatiss ou zro sur les
aires de stockage.
Sauf incident ou accident particulier, le dclenchement dune opration dinventaire est
de la responsabilit de la gestion des stocks mme si cest bien le personnel des
magasins qui ont la tche du comptage physique.
Une aire de stockage tant gnralement ouverte entre 220 et 250 jours par an, il est
conseill de procder aux vrifications pendant 200 jours, en traitant environ 1/200me du
stock chaque jour.
10.1.5. Les modalits dun contrle dinventaire
Quil sagisse dun inventaire intermittent ou tournant, le comptage doit se faire en
aveugle , cest--dire que les contrleurs ne doivent pas connatre les quantits
thoriques sinon ils peuvent tre influencs
Il serait vain de donner une personne charge du contrle un listing indiquant les
adresses de stockage, les rfrences qui devraient sy trouver thoriquement et les
quantits thoriques correspondantes. Nul nest jamais trs enthousiaste pour monter
dix mtres juch sur un chariot et compter une une des pices recouvertes de
poussire et le contrleur peut tre tent par un subterfuge conduisant indiquer de
lgres erreurs tantt en plus, tantt en moins pour faire croire quil a effectivement
compt ce qui ne la jamais t.
10.1.6. Les stocks et la comptabilit gnrale
Limportance de l'valuation des stocks :
Les stocks figurent l'actif du bilan. Par opposition avec les immobilisations, on les place
dans les actifs circulants. Les stocks figurent aussi dune certaine faon au compte de
rsultat :

Dans la rubrique produits dexploitation en production stocke (produits finis


et en-cours) par lexpression de la variation des stocks entre deux inventaires de
fin danne (stock final stock initial)

Dans la rubrique charges dexploitation en variation des stocks de


marchandises, matires premires ou autres approvisionnements par lexpression
de la variation des stocks entre deux inventaires de fin danne (stock initial
stock final)

Les dprciations des stocks et des en-cours :


Les rglements fiscaux permettent de porter aux comptes de stocks des provisions pour
dprciation, correspondant aux pertes de valeur d'articles vieillissants dont la vente ou
l'emploi deviennent incertains (comptes 39).
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10.2. PROCDURES DE VALORISATION DES STOCKS ET DES SORTIES


Linventaire permanent des stocks passe par la connaissance continue des stocks en
quantit et en valeur. Pour la valorisation des entres en stocks, il faut distinguer :

les lments achets (marchandises, approvisionnements, certains emballages


commerciaux) qui sont valus soit au cot d'acquisition (ensemble des charges
supportes en raison de l'achat des lments stocks), soit un cot approch,
soit un cot prtabli.

Les lments fabriqus (diffrents types de produits et autres emballages


commerciaux) qui sont normalement valus leur cot de production (ensemble
des charges supportes par l'entreprise en raison de la cration des produits ou
services). Si ce cot n'a pas t encore calcul en fin de priode, il peut tre
remplac par un cot prtabli. Pour la valorisation des sorties, tout lment
stock doit sortir, en principe, des magasins au cot auquel il y tait entr.
Lapplication de cette rgle est toutefois dlicate, car peu d'lments de stocks
peuvent faire l'objet d'une vritable individualisation. La plupart sont au contraire
interchangeables et ne peuvent plus tre identifis aprs leur entre en magasin.
Une sortie peut succder diffrentes entres values des valeurs diffrentes.

Considrons l'exemple suivant :


Soit une matire M dont le stock dbut dcembre 20n tait de 1 000 units values
150 l'unit ; la centralisation des mouvements du mois fait apparatre :

Entre du 07 dcembre : 750 units 157

Entre du 18 dcembre : 250 units 177

Sortie du 10 dcembre : 800 units

Sortie du 15 dcembre : 450 units

Sortie du 26 dcembre : 350 units

Nous allons calculer la valeur des sorties en utilisant plusieurs mthodes qui diffrent
selon qu'elles acceptent ou non la fongibilit des lots successifs.
10.2.1. Les mthodes admettant la fongibilit totale des lots
Les mthodes fondes sur le calcul du cot unitaire pondr comme substitut au cot
rel sont admises la fois en comptabilit analytique et en comptabilit gnrale. Il en
existe deux variantes.
Le cot moyen unitaire pondr (C.M.U.P.) aprs chaque entre :
Toutes les sorties qui suivent une entre donne sont values un cot moyen unitaire
pondr (C.M.U.P.) calcul ainsi :
[stock existant (en valeur) + entre (en valeur)] /
[stock existant (en quantit) + entre (en quantit)]

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Dans notre exemple, aprs l'entre du 07 dcembre :


C.M.U.P. = [(1 000 x 150) + (750 x 157)] / (1 000 + 750) = 153
Les sorties du 10 et du 15 dcembre sont donc values ce cot. La fiche de stock du
mois de dcembre se prsente ainsi :
Date

Entres

Sorties

Stocks

01

1 000 * 150 =150 000

1 000 * 150 = 150 000

07

750 * 157 = 117 750

1 750 * 153 = 267 750

10

800 * 153 = 122 400

950 * 153 = 145 350

15

450 * 153 = 68 850

500 * 153 = 76 500

18

250 * 177 = 44 250

26
2000 = 312 000

Total

750 * 161 = 120 750


350 * 161 = 56 350

400 * 161 = 64 400

1600 = 247 600

400 = 64 400

Le cot moyen unitaire pondr sur une priode :


En cours de priode, les entres sont enregistres normalement en quantit et en valeur
mais les sorties sont enregistres uniquement en quantit. la fin de la priode, le cot
moyen qui sert valuer les sorties se calcule ainsi :
[stock existant (en valeur) + total des entres (en valeur)] /
[stock initial (en quantit) + total des entres (en quantit)]
Dans notre exemple :
C.M.U.P. = [(1 000 x 150) + (750 x 157) + (250 x 177)] / (1 000 + 750 +
250)= 156
Toutes les sorties et le stock final sont valus ce cot. La fiche de stock du mois de
dcembre se prsente ainsi :
Date

Entres

Sorties

Stocks

1 000 * 150 = 150000

1 000 * 150 = 150 000

750 * 157 = 117750

1750

10

800

950

15

450

500

18

250 * 177 = 44250

25
Total

2 000 = 312 000

750
350

400

1 600 * 156 = 249 600

400 * 156 = 62 400

En principe la priode retenue pour l'application de cette mthode ne doit pas excder la
dure moyenne de stockage. Ce procd a l'avantage de niveler les variations de cot. Il
a l'inconvnient de ne permettre la valorisation des sorties qu'en fin de priode.
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10.2.2. Les mthodes de l'puisement des lots


Ces mthodes admettent une fongibilit des produits l'intrieur des lots mais les lots
eux-mmes ne peuvent pas se mlanger. Ces procds retiennent comme cots de sortie
les cots exacts d'entre (et non la moyenne) mais dans un certain ordre (purement
comptable) car les produits ne sont pas forcment diffrentiables en magasin.
La mthode premier entr, premier sorti (P.E.P.S.) :
La 4e directive europenne et le Plan comptable acceptent ce type d'valuation ; c'est
donc la troisime mthode qui peut tre utilise tant en comptabilit gnrale qu'en
comptabilit analytique. Dans cette mthode, les lots sortent par ordre d'anciennet :
lors d'une sortie il faut d'abord prlever sur le premier lot non puis, puis s'il n'est pas
suffisant sur le deuxime, etc.
Dans notre exemple, la sortie du 10 dcembre (800) est prleve intgralement sur le
stock initial (1 000) et la sortie du 15 dcembre (450) est prleve d'abord sur le stock
initial (200) puis sur le lot entr le 07 dcembre (250). La fiche de stock du mois de
dcembre se prsente donc ainsi :
Date

Entres

Sorties

Stocks

01

1 000* 150 = 150 000

1 000 * 150 = 150 000

07

750 * 157 = 117 750

1 000 * 150 = 150 000


750 * 157 = 117 750

10

800 * 150 = 120 000

200 * 150 = 30 000


750 * 157 = 117 750

15

200 * 150 = 30 000


250 * 157 = 39 250

18

250 * 177 = 44 250

500 * 157 = 78 500


500 * 157 = 78 500
250 * 177 = 44 250

26

350 * 157 = 54 950

150 * 157 = 23 550


250 * 177 = 44 250

Total

2 000 = 312 000

1 600 = 244 200

400 = 67 800

Avec cette mthode, les sorties suivent avec retard les variations de prix. Ce retard est
fonction de la plus ou moins rapide rotation des stocks. Elle conduit minorer les cots
de revient de la priode en majorant le stock final en priode de hausse des prix.
La mthode dernier entr, premier sorti (D.E.P.S.) :
Cette mthode accepte par la 4e directive europenne peut tre utilise pour les calculs
de cots mais n'est pas encore admise par les rgles comptables franaises. Ici, les
sorties sont valorises au cot des articles les plus rcemment entrs et figurant encore
en stock.

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Dans notre exemple, la sortie du 10 dcembre (800) sera prleve d'abord sur le lot
entr le 07 dcembre (750) puis sur le stock initial (50).
La fiche de stock du mois de dcembre se prsente ainsi :
Date

Entres

Sorties

Stocks

01

1 000 * 150 = 150 000

1 000 * 150 = 150 000

07

750 * 157 = 117 750

1 000 * 150 = 150 000


750 * 157 = 117 750

10

750 * 157 = 117 750

15
18

50 * 150 = 7 500

950 * 150 = 142 500

450 * 150 = 67 500

500 * 150 = 75 000

250 * 177 = 44 250

500 * 150 = 75 000


250 * 177 = 44 250

26

Total

250 x 177 = 44 250


100 x 150 = 15 000

400 * 150 = 60 000

1 600 = 252 000

400 = 60 000

2 000 = 312 000

Avec cette mthode, en priode de hausse des prix, le stock final est minor et les cots
de revient de la priode sont majors. Les cots suivent bien les variations de prix.
10.2.3. Les consquences du choix de la mthode de valorisation
La mthode choisie entrane une certaine valeur du stock et du cot de revient, puisque
le montant des sorties lui est affect. Le choix a donc une incidence directe sur le rsultat
de l'entreprise. Ses consquences doivent tre juges en fonction de l'volution gnrale
des prix :
Stock amont

Stock aval

En priode de hausse des prix


C.U.M.P.

Lgrement sous valoris

Lgrement sous valoris

P.E.P.S.

Proche du cot de
remplacement

Sous valoris

D.E.P.S.

Sous valoris

Valoris un cot rcent

En priode de baisse des prix


C.U.M.P

Lgrement sur valoris

Lgrement sur valoris

P.E.P.S.

Proche du cot de
remplacement

Sur valoris

D.E.P.S.

Sur valoris

Valoris un cot rcent

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10.2.4. Les mthodes utilisant des cots thoriques


Sorties un cot approch :
L'emploi des cots rels prsente souvent des inconvnients pratiques (factures en
retard, calculs de cots non termins). Dans la pratique, les entreprises sont donc
amenes, dans un simple souci de commodit, remplacer les cots rels par des cots
approchs, donc proches des cots constats. Les corrections utiles sont effectues en
fin de priode.
Sorties un cot prtabli :
Ces cots prtablis peuvent tre obtenus partir d'tudes techniques ou de prvisions.
Ce n'est pas dans un souci de simplification, mais dans un but de contrle de gestion que
de tels cots sont employs.
Sorties la valeur de remplacement :
En priode de forte inflation, certaines entreprises ont employ cette mthode qui
accentue les avantages et les inconvnients de la mthode D.E.P.S. : les cots prcdent
les variations de cours.
10.2.5. Les diffrences de traitement comptable
Entre les stocks de la comptabilit gnrale et ceux de la comptabilit analytique peuvent
apparatre des diffrences qui sont de deux types.
Les diffrences d'inventaire :
Linventaire permanent ne dispense pas de l'inventaire physique : la confrontation des
deux peut faire apparatre des diffrences d'inventaires (dues aux quantits) ; un mali
d'inventaire existe lorsque l'existant rel est infrieur l'existant comptable thorique et
un boni d'inventaire dans le cas contraire.
Puisque le rsultat de l'inventaire physique est exact, il faut ramener l'existant thorique
au niveau de l'existant rel. En thorie, il faudrait corriger les cots dj calculs, en
pratique, il convient simplement de modifier les rsultats analytiques en intgrant dans
leur dtermination les diffrences d'inventaire. Les cots ne sont donc pas modifis.
Les diffrences sur matires :
Lorsque les sorties de stock sont values de faon diffrente en comptabilit gnrale et
en comptabilit analytique, il en rsulte des diffrences d'incorporation dans les cots qui
seront traites en fin de priode comme toutes les diffrences au niveau du calcul des
rsultats.

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