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CONTABILIDAD - EJERCICIO PRCTICO

Cuando una empresa compra ms del 50% de las acciones de otra compaa con ello
tiene su control por lo tanto se dice que es la Compaa Matriz o Controlante y la
controlada ser la filial, o cuando se tipifique lo descrito en los artculos 26, 27, 28 y
subsiguientes, la entidad Matriz esta en la obligacin de presentar Estados Financieros
Consolidados, acordes con las circulares emitidas por los organismos de control como la
Supersociedades, Superbancaria, Bolsa de Valores y Supersolidaria.
Legalmente cada compaa es una entidad de negocios jurdicamente independientes.
Cada una mantiene sus propios registros contables, pago sus propios impuestos, etc.
Desde el punto de vista jurdico, fiscal y econmico, teniendo en cuenta que una controla
a la otra(s) es necesario verlas como una sola entidad econmica. Los estados
financieros individuales no reflejan la realidad financiera de el grupo empresarial.
Pretendemos desarrollar los procedimientos bsicos que se emplean en contabilidad
cuando se consolidan los datos de la casa matriz y sus subordinadas.
Como lo vimos en el temas de sucursales, nuestros primeros pinitos de consolidacin, es
necesario primero eliminar todas las cuentas reciprocas que puedan aparecer en cada
una de los saldo de los balances de prueba.
CUENTAS RECIPROCAS. Son aquellas que reflejan las transacciones dentro de la
compaa, en este caso las de la Casa Matriz y las subordinadas. Estas nos reflejan las
transacciones o relaciones entre las compaas.
En el Estado de Situacin Financiera o Balance General las cuentas reciprocas las
podemos determinar en los cdigos
131005
131010
1315
1320
2220
2225
2310
2315

CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES - CASA MATRIZ,


CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES VINCULADAS ECONMICAS
CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ,
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONMICOS
CASA MATRIZ
COMPAAS VINCULADAS
CUENTAS POR PAGAR - A CASA MATRIZ
CUENTAS POR PAGAR A COMPAAS VINCULADAS

Como nos podemos dar cuenta el saldo de una cuenta reciproca del activo de la Matriz,
debe jugar con el saldo de una cuenta del pasivo de la subordinada, y as sucesivamente
estas cuentas deben presentar los mismos saldos, por lo cual antes de efectuar los
cierres respectivos en cada empresa lo primero que se debe hacer es la conciliacin de
las respectivos movimientos y efectuar los ajustes respectivos a que haya lugar.

Cuando una casa matriz adquiere una compaa subordinada, lo hace comprando las
acciones de esta ultima. Al tener lugar la transaccin, la cas matriz debitar la cuenta de
inversiones, por el costo de las acciones compradas. Este es un activo que representa la
propiedad de las acciones de la subordinada. esta cuenta es tambin reciproca, ya que en
la contabilidad de la subordinada esta en capital social por el valor correspondiente a las
acciones compradas por la matriz y se debern tomar en cuenta por sus eliminaciones
como lo mostraremos ms adelante en el ejercicio practico.
CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR ENTRE COMPAAS.
Si una empresa (Subordinada) adeuda dinero a otra (Casa Matriz), entonces la casa
matriz tendr en su contabilidad una cuenta por cobrar por la suma que le adeuda la
subordinada, as mismo esta ultima tendr en su contabilidad una cuenta por pagar
correspondiente, por el valor que le adeuda a la matriz. En su balances de prueba
separados es cierto y correcto mostrar estas cuentas por cobrar y pagar correspondientes
(reciprocas), sin embargo una vez se consoliden los balances, no es correcto mostrar en
los activos o los pasivos cuantas por cobrar o cuentas por pagar reciprocas. Si estas nos
e eliminan, el balance consolidado saldra cuadrado, pero los activos y los pasivos
quedaran inflados.
ALGUNAS CONSIDERACIONES:
1.

Antes de entrar a elaborar la hoja de trabajo de consolidacin de estados


financieros, debemos asegurarnos que los saldo de las cuentas reciprocas del
balance tengan los mismos saldo. esto se logra efectuando conciliaciones de las
cuentas con datos de cada una de ellas y efectuar los ajustes pertinentes respectivos,

2.

Una vez conciliada las cuentas y efectuados los ajustes respectivos, procedemos
a elaborar la hoja de trabajo de consolidacin. Esta hoja de trabajo se compone a lo
menos por seis (6) columnas, En la primera columna va el nombre de las cuentas, en
la siguientes los saldos debito y crdito del balance de comprobacin de la Casa
Matriz, en las dos siguientes los saldos debito y crdito del balance de comprobacin
de la filial, las dos (2) siguientes las columnas de eliminaciones (debito-crdito),
posteriormente el Estado de Resultados Consolidado y finalmente el Balance General
consolidado.

3.

Primero se registran todas las cuentas que tienen saldo o movimiento. Datos
tomados de los balances de comprobacin de la Casa Matriz y Filial.

4.

Se registran los saldo correspondientes al balance de comprobacin de la casa


matriz, luego los saldos del balance de comprobacin de la filial. Estos deben cuadrar
sumas iguales.

5.

Columnas de eliminaciones. Lo primero que debemos hacer es eliminar las


cuentas reciprocas del activo como del pasivo.

6.

En la segunda eliminacin se

7.

La tercera eliminacin se cancelan las ventas y compras hechas durante el


periodo entre las empresas. Esta eliminacin es exactamente igual a la que se hizo
para las cuentas de despachos a la sucursal y despachos de la casa matriz, en la
contabilidad de sucursales y principal.

8.

El cuarto juego de eliminaciones es la parte de inversiones de la casa matriz con la


cuenta de capital social acciones de la subsidiaria.

9.

Despus de efectuar todas las eliminaciones se consolidan las cuentas de


resultado y se registran en las columnas de estado de Resultados, as como del
balance General con las cuentas de balance.

INTERS MINORITARIO CUANDO HAY SALDO EN EL SUPERVIT DE GANANCIAS


RETENIDAS.
En la consolidacin de sociedades annimas involucramos dos factores adicionales que
frecuentemente se encuentran en un problema de consolidacin. Estos factores
adicionales ocurren cuando hay inters de una minora en la subsidiaria y dicha
subsidiaria tiene saldo en la cuenta de utilidades del ejercicio o ejercicios anteriores, en el
momento que las acciones son adquiridas por la casa matriz.
INTERS DE LA MINORA.
Se refiere al porcentaje minoritaria correspondiente a otros accionistas , y an as es
necesario consolidar los estados financieros y de acuerdo a esto se debe dar un manejo
especial a la parte de los activos netos de la empresa que se relaciona con el inters de
las minoras.
CUENTAS DE SUPERVIT DE GANANCIAS RETENAS DE LA FILIAL EN EL
MOMENTO QUE SUS ACCIONES SON ADQUIRIDAS POR LA CASA MATRIZ.
Cuando hay saldo de ganancias retenidas, parte o todo su saldo se eliminara junto con la
cuenta Acciones en la cuenta de Capital social de la subsidiaria, al mismo tiempo que se
elimina la cuenta Inversiones de la casa matriz.

CASO DE CONSOLIDACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, CUANDO LA CASA


MATRIZ ADQUIERE EL 90% DE LAS ACCIONES DE LA SUBSIDIARIA (VALOR
INTRNSECO); LA SUBSIDIARIA TIENE SALDO EN LA CUENTA DE GANANCIAS
RETENIDAS, EN EL MOMENTO DE LA ADQUISICIN.
La empresa A, adquiri el 90% de las acciones de la compaa B, por las que pago un
total de $486.000 (Valor Intrnseco) En el momento de la compra la compaa B, tenia dos
cuentas en el patrimonio Capital Social $500.000,Ho y Utilidades de Ejercicios Anteriores
$40.000,Ho, por lo cual su Patrimonio suma $540.000,Ho; por lo anterior la compra fue del
90% del patrimonio de la empresa B.
La empresa A, tiene que consolidar los estados financieros, con los siguientes balances
de prueba y datos adicionales:
a.
b.
c.
d.

Ventas y compras entre las compaas $ 50.000,Ho


Cuentas por cobrar y pagar entre las compaas $ 15.000,Ho
Dividendos pagados por la compaa B durante el ao $ 10.000,,
Inventarios finales A $ 100.000,Ho B $ 40.000,Ho

CASA MATRIZ
CUENTA

DEBE

CAJA

364.000

DEUDORES

310.000

INVENTARIO DE MERCANCAS

180.000

INVERSIONES EN FILIALES

486.000

COMPRAS

400.000

GASTOS

60.000

INGRESOS DIVIDENDOS

20.000

CUENTAS POR PAGAR

HABER

50.000

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

750.000

UTILIDADES EJERC. ANTERIORES

110.000

VENTAS

901.000

INGRESOS DIVIDENDOS CIA b.


TOTALES

9.000
1'820.000

1'820.000

FILIAL
CUENTA

DEBE

HABER

CAJA

270.000

DEUDORES

350.000

INVENTARIO DE MERCANCAS

100.000

INVERSIONES EN FILIALES
COMPRAS

0
200.000

GASTOS

30.000

INGRESOS DIVIDENDOS

10.000

CUENTAS POR PAGAR

70.000

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

500.000

UTILIDADES EJERC. ANTERIORES

50.000

VENTAS
TOTALES

340.000
960.000

960.000

COMPAA XXX
CONSOLIDACIN ESTADOS FINANCIEROS CASA MATRIZ SUBORDINADAS
VENTAS

70.000,Ho
CASA MATRIZ

CUENTA

DEBE HABER

SUBORDINADA ELIMINACIONES
DEBER HABER DEBER HABER

CAJA

364.000

270.000

DEUDORES

310.000

350.000

INVENTARIO DE
MERCANCAS

180.000

100.000

INVERSIN EN
SUBSIDIARIAS

486.000

CUENTAS POR
PAGAR

50.000

CAPITAL
SOCIAL

750.000

UTILIDADES
RETENIDAS

110.000

DIVIDENDOS
PAGADOS

20.000

VENTAS
GASTOS
COMPRAS
INGRESOS
DIVIDENDOS
CIA B.
SUBTOTALES

486.000
15.000

500.000 450.000
50.000

36.000
9.000

340.000

50.000

1'191.000

30.000

90.000

200.000
9.000

HABER

280.000

70.000

901.000
400.000

DEBE

15.000

10.000

60.000

ESTADO DE
RESULTADOS
CONS.

50.000

550.000

9.000

1'820.000 1'820.000 960.000 960.000 560.000 560.000

INVENTARIO
FINAL. Matriz
$100.000 Filial
$40.000

_______

SUBTOTALES

920.000 1'331.000

UTILIDAD NETA
CONSOLIDADA

406.000

UTILIDAD
MINORAS
(10%)
SUMAS
IGUALES

140.000

5.000
1'331.000 1'331.000

UTILIDADES
RETENIDAS
CUENTA

DEBE

HABER

INTERESES DE LA
MINORA

BALANCE GENERAL
CONSOLIDADO

DEBER

DEBER

HABER

CAJA

634.000

DEUDORES

645.000

HABER

INVENTARIO DE
MERCANCAS
INVERSIN EN
SUBSIDIARIAS
CUENTAS POR PAGAR

105.000

CAPITAL SOCIAL

50.000

UTILIDADES
RETENIDAS
DIVIDENDOS PAGADOS

110.000

4.000

9.000

1.000

20.000

750.000

1.000

VENTAS
GASTOS
COMPRAS
INGRESOS
DIVIDENDOS CIA B.
SUBTOTALES
INVENTARIO FINAL.
Matriz $100.000 Filial
$40.000

140.000

SUBTOTALES
UTILIDAD NETA
CONSOLIDADA

406.000

UTILIDAD
MINORAS(10% de
50.000)
SUMAS IGUALES

5.000
20.000

UTILIDADES
RETENIDAS

505.000

SUBTOTAL

525.000

525.000
505.000
525.000

1.000

INTERESES DE LA
MINORA

59.000

TOTALES

60.000

60.000
59.000
60.000

1'419.000

1'419.000

EJERCICIO PROPUESTO No. 1


A continuacin encontramos los balances de prueba de la compaa Matriz EL BACAN
S.A. y de la Filial EL TACAO S.A., correspondientes a Diciembre 31 de 2002 con la
siguiente informacin adicional, as:
1.
2.
3.

Durante el ao el Bacan S.A. le vendi al Tacao S.A. la suma de $85.000,Ho


A Diciembre 31 de 2002 El Tacao le deba al Bacan la suma de $43.000,Ho
Los inventarios finales de mercancas a 31-12-2002 ascenda a Bacan $80.000, El
Tacao $41.000,Ho
4.
La compaa El Bacan S.A. es duea del 80% de la compaa El Tacao S.A. Esta
la adquiri hace cinco (5) aos y el Tacao tena un saldo de Utilidades Retenidas de
$25.000,Ho y a la fecha no ha variado el capital social.
Se pide:
a.
b.

Preparar la hoja de trabajo de consolidacin con fecha 31 de diciembre de 2002.


Estados de Resultados y Balance General Consolidados

CASA MATRIZ
CUENTA

DEBE

CAJA

6.800

BANCOS

50.000

DEUDORES

435.000

INVENTARIO DE MERCANCAS

120.000

INVERSIONES EN FILIALES

148.000

COMPRAS

650.000

GASTOS

215.000

HABER

CUENTAS POR PAGAR

415.000

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

400.000

UTILIDADES EJERC. ANTERIORES

159.800

DIVIDENDOS PAGADOS

82.000

VENTAS

700.000

INGRESOS DIVIDENDOS CIA b.


TOTALES

32.000
1'706.800

1'706.800

FILIAL
CUENTA

DEBE

HABER

CAJA

10.000

BANCOS

30.000

DEUDORES

125.000

INVENTARIO DE MERCANCAS

115.000

INVERSIONES EN FILIALES

COMPRAS

220.000

GASTOS

176.000

CUENTAS POR PAGAR

85.000

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

160.000

UTILIDADES EJERC. ANTERIORES


DIVIDENDOS PAGADOS

37.000
40.000

VENTAS

434.000

INGRESOS DIVIDENDOS CIA b.


TOTALES

0
716.000

716.000

EJERCICIO PROPUESTO No. 2


Con los anteriores balances de prueba de la compaa Matriz EL BACAN S.A. y de la
Filial EL TACAO S.A., correspondientes a Diciembre 31 de 2002 con la siguiente
informacin adicional, as:
1.
2.
3.

Durante el ao el Bacan S.A. le vendi al Tacao S.A. la suma de $85.000,Ho


A Diciembre 31 de 2002 El Tacao le deba al Bacan la suma de $43.000,Ho
Los inventarios finales de mercancas a 31-12-2002 ascenda a Bacan $350.000,
El Tacao $41.000,Ho
4.
La compaa El Bacan S.A. es duea del 70% de la compaa El Tacao S.A. Esta
la adquiri hace cinco (5) aos y el Tacao tenia un saldo de Utilidades Retenidas de
$25.000,Ho y a la fecha no ha variado el capital social.
Se pide:
a.
b.

Preparar la hoja de trabajo de consolidacin con fecha 31 de diciembre de 2002.


Estados de Resultados y Balance General Consolidados

EJERCICIO PROPUESTO No. 3


Con los anteriores balances de prueba de la compaa Matriz EL BACAN S.A. y de la
Filial EL TACAO S.A., correspondientes a Diciembre 31 de 2002 con la siguiente
informacin adicional, as:
1.
2.
3.

Durante el ao el Bacan S.A. le vendi al Tacao S.A. la suma de $85.000,Ho


A Diciembre 31 de 2002 El Tacao le deba al Bacan la suma de $43.000,Ho
Los inventarios finales de mercancas a 31-12-2002 ascenda a Bacan $80.000, El
Tacao $150.000,Ho
4.
La compaa El Bacan S.A. es duea del 60% de la compaa El Tacao S.A. Esta
la adquiri hace cinco (5) aos y el Tacao tenia un saldo de Utilidades Retenidas de
$25.000,Ho y a la fecha no ha variado el capital social.
Se pide:
a.
b.

Preparar la hoja de trabajo de consolidacin con fecha 31 de diciembre de 2002.


Estados de Resultados y Balance General Consolidados

BIBLIOGRAFA.
FINNEY MILLER Curso de Contabilidad Editorial MC Graw Hill
Compilacin de Normas , Doctrina y Jurisprudencia, Legis S.A.
Rgimen de Impuesto a la Renta
Rgimen Contable Colombiano - LEGIS
Cdigo del Comercio Legis
Estatuto tributario
JOSEPH A. WISEMA Y JAMES A CASHIN, Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill
BERNARD J. HARGADON JR., Principios de Contabilidad, Editorial Norma
Circular Externa No. 005/200 Supersociedades
Circular Externa No. 100/95 Superbancaria
Circular Externa No. 002/98 y 2/2001 Supervalores
Resolucin No. 40/2000 Supersolidaria
Fuente: http://www.oocities.org/espanol/audiconsystem/matrices.htm