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SISTEMA TRIBUTARIO

IMPUESTO - DEFINICIN
1. Cantidad que el Estado exige a las economas privadas, en uso de su poder
coactivo o potestad tributaria sin proporcionar al contribuyente, en el momento
del pago, un servicio o prestacin individual, destinado a financiar los egresos
del estado.
2. Los impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin del estado, cuyo
hecho imponible est constituido por rendimientos productos de negocios,
trabajo y/o capital, (o actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica) que
ponen de manifiesto la capacidad econmica del sujeto pasivo y tiene como
indicadores: la renta, el consumo y el patrimonio.
TASA - DEFINICIN
La Tasa es un tributo caracterizado por que el hecho imponible incluye, como
elemento central, una actividad del Estado que afecta o beneficia especialmente a
determinado sujetos.
Puede aadirse que el concepto de Tasa se relaciona con el pago del costo del
servicio o con el pago del beneficio que se obtiene por la cesin del aprovechamiento
especial del patrimonio pblico.
DIFERENCIAS ENTRE IMPUESTO Y TASA
Diferencias
b) Los impuestos se exigen en forma obligatoria, en cambio, siguiendo la
teora clsica, la tasa se exigira slo por existir la voluntad del sujeto al que
se la va exigir (voluntad de utilizar o no el servicio pblico).
c) Por lo general, los impuestos se establecen y gravan con relacin a la
capacidad econmica del afectado. En la tasas prcticamente este criterio no
existe, y lo que importa es la existencia o no de la prestacin de servicios por
parte del Estado, lo que no necesariamente constituye una manifestacin de
la capacidad econmica del obligado.
e) En los impuestos la base imponible corresponde a la cuantificacin del
hecho gravado, en cambio en las tasas la base imponible y el tributo mismo
depende del costo del servicio.
f) En los impuestos no existe contraprestacin a favor del contribuyente,
como ocurre en las tasas y las contribuciones.

CLASES DE IMPUESTOS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA):
Es un impuesto que el estado ecuatoriano cobra por un valor que se agrega a
un bien o servicio. En conclusin el IVA es un impuesto que se cobra al
consumo de productos o servicios adquiridos. Es importante recalcar que el
impuesto del IVA no lo paga el comerciante si no el consumidor final, es decir
el cliente.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en
todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados. Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12%
y tarifa 0%.
Se entiende tambin como transferencia a la venta de bienes muebles de
naturaleza corporal, que hayan sido recibidos en consignacin y el
arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; as como al uso o
consumo personal de los bienes muebles.
BASE IMPONIBLE
La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes
muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se
presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestacin del
servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos
legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn
deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al
valor de los bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y
las primas de seguros en las ventas a plazos.
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF
los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren
en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y
de donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se
determinar en relacin a los precios de mercado.
DECLARACIN
Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los
servicios que se presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera semestral
cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con
tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del
IVA causado, a menos que sea agente de retencin de IVA (cuya declaracin ser
mensual).

NOVENO
DGITO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

FECHA MXIMA DE
DECLARACIN
(SI ES MENSUAL)
10 del mes siguiente
12 del mes siguiente
14 del mes siguiente
16 del mes siguiente
18 del mes siguiente
20 del mes siguiente
22 del mes siguiente
24 del mes siguiente
26 del mes siguiente
28 del mes siguiente

FECHA MXIMA DE DECLARACIN


(SI ES SEMESTRAL)
PRIMER
SEGUNDO
SEMESTRE
SEMESTRE
10 de julio
10 de enero
12 de julio
12 de enero
14 de julio
14 de enero
16 de julio
16 de enero
18 de julio
18 de enero
20 de julio
20 de enero
22 de julio
22 de enero
24 de julio
24 de enero
26 de julio
26 de enero
28 de julio
28 de enero

En el caso de importaciones, la liquidacin del IVA se efectuar en la


declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los
bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidar y pagar en la
declaracin mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio
importado est obligado a emitir la correspondiente liquidacin de compra
de bienes y prestacin de servicios y a efectuar la retencin del 100% del IVA
generado. Se entender como importacin de servicios a los que se presten
por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador
a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya
utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque la
prestacin se realice en el extranjero.
TABLAS CON LOS PORCENTAJES DE RETENCIN DEL IVA PARA EL AO 2015:
Contribuyentes especiales
Si compra a sociedades
Si debe emitir liquidaciones de compras
Pago a profesionales
Pago arriendo a personas naturales
Otras transaciones con personas
naturales

bienes
30%
100%
30%

Servicios
70%
100%
100%
100%
70%

Exportador (solo para la adquisicin de bienes que se exporten)


bienes Servicios
A otras sociedades
100% 100%
Si debe emitir liquidaciones de compras 100% 100%
Pago a profesionales
100% 100%
Pago arriendo a personas naturales
Transacciones con personas no
100% 100%
obligadas a llevar contabilidad

Sociedades y Personas obligadas a llevar contabilidad


bienes Servicios
A otras sociedades
0%
0%
Si debe emitir liquidaciones de compras 100% 100%
Pago a profesionales
100%
Pago arriendo a personas naturales
100%
Transacciones con personas no
30%
70%
obligadas a llevar contabilidad
Contratante de servicios de construccin
A otras sociedades
Si debe emitir liquidaciones de compras
Pago a profesionales
Pago arriendo a personas naturales
Transacciones con personas no
obligadas a llevar contabilidad

bienes
-

Servicios
30%
100%
30%
30%

Cabe recordar que la retencin del IVA es una obligacin que tiene el comprador
de servicios / bienes, que consiste en no pagar el valor total de la compra a un
proveedor, sino de retener el porcentaje del impuesto, para luego entregarlo al
Estado mensualmente, luego de lo cual se entregar un comprobante que servir
como crdito tributario en las declaraciones del mes que corresponda. La
retencin debe realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda
primero.
EJEMPLOS DECLARACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
FORMULARIO 104
La Empresa XYZS.A. prepara la declaracin del impuesto al valor agregado, del
mes de enero con la siguiente informacin:
RUC: 1794303721001
FECHA MXIMA DE DECLARACIN: 12 DE CADA MES
Ventas al 12%
Adquisiciones
12%
Adquisiciones
0%

12.000,00
350,00
200,00

La Empresa ABC S.A. prepara la declaracin del impuesto al valor agregado, del
mes de enero con la siguiente informacin:

RUC: 1795303821001
FECHA MXIMA DE DECLARACIN: 12 DE CADA MES
Ventas al 12%
Adquisiciones 12%
Adquisiciones 12% sin derecho a crdito
tributario

1.500,00
1.500,00
268,00

La Empresa A.E.S.M. S.A. prepara la declaracin del impuesto al valor agregado,


del mes de enero con la siguiente informacin:
RUC: 1792303821001
FECHA MXIMA DE DECLARACIN: 12 DE CADA MES
Ventas al 12%
Venta de activos fijos
Adquisiciones tarifa 12%
Adquisiciones locales 12% con derecho crdito
tributario
Adquisiciones 12% sin derecho a crdito tributario

8.000,00
15.000,00
11.500,00
18.000,00
200,00

IMPUESTO A LA RENTA
Es la obligacin tributaria que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas totales,
gratuitas, o no, percibidos durante un ao, descontando los costos y gastos
incurridos para obtener dichas rentas.
DIRIGIDO A:
Personas naturales.
Sucesiones indivisas.
Sociedades.
Nacionales o extranjeras que hayan percibido rentas gravadas en Ecuador o en el
extranjero desde el primero de enero hasta el 31 de diciembre.
TARIFA APLICADA:
Sociedades: 25%
Personas Naturales y sucesiones indivisas: conforme al nivel de ingresos.
Quienes no superen el rango mnimo de ingresos no debern declarar este impuesto.
BASE IMPONIBLE:
Base imponible para el clculo y pago del impuesto a la renta 2015 segn el
SRI.

La base imponible esta constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y


extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos,
costos,
gastos
y
deducciones.
Base Imponible para trabajadores en relacion de dependencia.
Para un trabajador en relacio n de dependencia esta constituida por el ingreso
ordinario y extraordinario gravado, menos el valor de los aportes personales al IESS
(excepto
cuando
e stos
sean
pagados
por
el
empleador).
Para los Conyugues que tienen Ingresos Provenientes de una Unica Actividad
Empresarial.
La base imponible para cada conyugue es el 50% de los ingresos netos que ha
percibido la sociedad conyugal, siempre y cuando los ingresos obtenidos por la
misma sean exclusivamente de una sola actividad empresarial y no provengan de
otras
fuentes.
Para Personas de la Tercera Edad.
Las personas de la tercera edad, del total de sus ingresos se debern deducir en dos
veces la fraccio n ba sica desgravada, los gastos personales y aquellos gastos
establecidos
en
el
articulo
10
de
la
LORTI.
Para Personas con Discapacidad.
Las personas discapacitadas, del total de sus ingresos se debera n deducir en tres
veces la fraccio n ba sica desgravada, los gastos personales y aquellos gastos
establecidos en el Art. 10 de la LORTI.

EL CLCULO SE LO REALIZA DE LA SIGUIENTE MANERA:


Bajo relacin de dependencia: deber sumar ingresos ordinario y extraordinarios y
restar aportes al IESS y gastos personales.
En general: deber sumar ingresos ordinarios y extraordinarios y restar
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones.
Tabla del impuesto a la renta 2015
Una vez determinada la base imponible, en la siguiente tabla se debe:

Ubicar la base imponible en la tabla del impuesto a la renta, (entre columna 1 y 2),
Restar de la base imponible la fraccin bsica (columna 1),
La diferencia multiplicar por el porcentaje de la fraccin excedente (columna4) y;
Al resultado sumarle el impuesto sobre la fraccin bsica (columna 3).
FRACCIN
BSICA
-

TABLA IMPUESTO A LA RENTA 2015 - EN DLARES


EXCESO HASTA
IMPUESTO
IMPUESTO FRACCIN
FRACCIN BSICA
EXCEDENTE
10.800
0
0%

10.800
13.770
17.210
20.670
41.330
61.980
82.660
110.190

13.770
17.210
20.670
41.330
61.980
82.660
110.190
En adelante

0
149
493
908
4.007
8.137
13.307
21.566

5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
35%

Si al impuesto causado se le suma el anticipo que este pendiente de pago, se


le resta las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que se realizaron
en el periodo y crditos tributarios del contribuyente, se obtiene el impuesto
a pagar.
Al utilizar el programa Dimm Formularios, el impuesto causado y a pagar se
calcula automticamente

EJEMPLOS DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONA JURIDICA


La Empresa XYZS.A. prepara la declaracin del impuesto a la renta del ao 2014,
con la siguiente informacin:
Efectivo y equivalentes de efectivo
Clientes corrientes
Provisin cuentas incobrables
crdito tributario a favor del sujeto
pasivo
Muebles y Enseres
Maquinaria y equipo
Equipos de computacin
Vehculos
Depreciacin acumulada PPyE
Obligaciones con Instituciones
Financieras
cuentas por pagar locales
participacin trabajadores
Obligaciones con el IESS
Beneficios empleados
Capital
Aportes futuras capitalizaciones
Ventas 12%
Ventas 0%
Remuneraciones gravadas del IESS
Remuneraciones no gravadas del IESS
Aporte a la seguridad social
Arrendamientos

11116,96
16392,89
207,14
4495,05
1552,59
5357,15
2485,57
24991,07
19730,97
16550,02
7179,54
1055,96
626,14
1313,17
400
14661
160924,5
38,49
74633,16
9684,81
12113,33
4560

Mant. y reparaciones
Combustible
Suministros, materiales y repuestos
Transporte
Comisiones locales
Intereses bancarios locales
Gastos de Gestin
Dep.PPyE no acelerada
Servicios Pblicos
Pagos por otros servicios
Pagos por otros bienes
Retenciones en la fuente que le
realizaron
crdito tributario aos anteriores

1684,54
1938,59
2376,9
1323,55
18000
531,61
3794,24
5714,07
5640,9
11296,13
411,5
3194,73
4886,2

EJEMPLOS DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONA NATURAL


1. La Sra. Castro Pazmio Alexandra Elizabeth prepara la declaracin del
impuesto a la renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

85958,03
88263,33

La Sra. Villavicencio Prez Ana Cristina prepara la declaracin del impuesto a la


renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

76439,00
75561,37

La Sra. Crdova Olmedo Diana Carolina prepara la declaracin del impuesto a la


renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

19443,00
9105,48

2. La Sra. Carrera Paredes Katherine Nicoles prepara la declaracin del


impuesto a la renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

95656,33
7873,63

La Sra. Villavicencio Prez Ana Cristina prepara la declaracin del impuesto


a la renta del ao 2014, con la siguiente informacin:

Ingresos Declarados
Gastos Declarados

88439,00
65561,37

La Sra. Crdova Olmedo Diana Carolina prepara la declaracin del impuesto


a la renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

29453,00
8135,98

3. La Sra. Paredes Estrella Mnica Cecilia prepara la declaracin del impuesto


a la renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

105656,33
17873,63

La Sra. Villavicencio Prez Ana Cristina prepara la declaracin del impuesto


a la renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

66439,00
44561,37

La Sra. Crdova Olmedo Diana Carolina prepara la declaracin del impuesto


a la renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

39653,00
9145,38

EJEMPLOS DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONA NATURAL


1. La Sra. Castro Pazmio Alexandra Elizabeth prepara la declaracin del
impuesto a la renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

85958,03
88263,33

La Sra. Villavicencio Prez Ana Cristina prepara la declaracin del impuesto a la


renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

76439,00
75561,37

La Sra. Crdova Olmedo Diana Carolina prepara la declaracin del impuesto a la


renta del ao 2014, con la siguiente informacin:
Ingresos Declarados
Gastos Declarados

19443,00
9105,48

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES ICE


El Impuesto a los Consumos Especiales se aplica a los bienes y servicios, de
procedencia nacional o importada, detallados en el artculo 82 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
Es un impuesto que grava el consumo de determinados bienes. En un primer
momento grav solo a los vehculos, cigarrillos, cerveza, bebidas alcohlicas
y gaseosas; luego se ampli a determinados bienes suntuarios como yates,
aviones, avionetas y otros; hoy tambin grava los servicios de
telecomunicaciones y radio electrnicos.
QUIN DEBE PAGAR?
Deben pagar los fabricantes o importadores de los bienes gravados y los
prestadores de los servicios de telecomunicaciones o radio electrnicos,
nicamente en su primera etapa de produccin. Pero por tratarse de un impuesto
indirecto, es trasladado al consumidor final a travs del precio de venta al pblico.
SOBRE QU SE PAGA?
Se paga sobre la base imponible calculada del precio ex-fbrica, para bienes de
produccin nacional, o del precio ex - aduana, para importados, en ambos casos
ms todos los costos y mrgenes de la cadena de comercializacin, que no sern
inferiores al 25%. Para el clculo puede utilizar las siguientes frmulas
PRECIO DE VENTA AL
PBLICO
Precio ex fbrica *1,25
(1+ %IVA)*(1+%ICE)
En el caso de telecomunicaciones, se paga sobre el valor facturado al consumidor
final.
PERODO TRIBUTARIO
El ICE de productos y servicios nacionales se debe declarar y pagar por perodos
mensuales, teniendo en cuenta que sea mes calendario.
En el caso de productos importados se pagar antes de desaduanizar la
mercadera.
TARIFAS
A la base imponible se aplicarn las siguientes tarifas
Cigarrillo Rubio
Cigarrillo Negro
Cerveza
Bebidas gaseosas
Alcohol y otros
Vehculos
Bienes suntuarios
Telecomunicaciones

98,00%
18,54%
30,90%
10,30%
32,00%
5,15%
10,30%
15%

No existen retenciones de este impuesto. El ICE no forma parte de la base de clculo


de las retenciones del Impuesto a la Renta.
FECHA DE PAGO
Los fabricantes de bienes y los prestadores de servicios de telecomunicaciones y
radio electrnicos, deben pagar el impuesto al momento de presentar la declaracin,
en el mes siguiente de realizadas las ventas u operaciones. En importaciones el pago
se realizar antes de desaduanizar la mercadera
FECHA DE VENCIMIENTO
NOVENO DIGITO
DEL RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

NOVENO DIGITO
DEL RUC
10 del mes siguiente
12 del mes siguiente
14 del mes siguiente
16 del mes siguiente
18 del mes siguiente
20 del mes siguiente
22 del mes siguiente
24 del mes siguiente
26 del mes siguiente
28 del mes siguiente

Calculo del ICE en bebidas alcohlicas


Al momento de facturar el ICE en la venta de bebidas alcohlicas de produccin
nacional, se debern considerar los precios referenciales como base para el clculo.
Clculo del ICE en la produccin o importacin de cigarrillos rubios
Los productores e importadores de cigarrillos rubios calcularn el ICE de sus
productos tomando como referencia el valor del ICE de la marca ms vendida en el
mercado, sin que su clculo sea inferior a este valor. La marca referencial es Lder y
el valor del ICE unitario es el siguiente:

Producto
Lder cajetilla de 10
Lder cajetilla de 20

ICE UNITARIO
USD. 0.26515
USD. 0.4861

Exenciones y rebajas.
Estn exentos de este impuesto el alcohol que se destine a la produccin
Farmacutica y el alcohol y aguardiente que se destine a la produccin de bebidas
alcohlicas, de conformidad al cupo de alcohol que se les ha otorgado. Adems estn
exentos los productos destinados a la exportacin. No existen rebajas en este
impuesto.

Casos especiales.
Los vehculos motorizados de transporte terrestre importados para personas con
discapacidades se encuentran exentos del 100% en el pago del ICE.
Los destinados para diplomticos estarn exentos de acuerdo al cupo asignado por
el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Infracciones y Sanciones; El retraso en la presentacin de la declaracin origina la
multa mensual del 3% del impuesto causado; si la Administracin establece la falta
de declaracin, la multa ser el 5% mensual. La mora en la declaracin y pago del
impuesto ocasiona la clausura del establecimiento. Adems son aplicables las
sanciones detalladas en el documento adjunto
BIBLIOGRAFA
http://audicount.com.ec/IMP%20CONSUMO.pdf
http://descargas.sri.gov.ec/download/pdf/leytribint.pdf
http://expreso.ec/expreso/plantillas/nota.aspx?idart=7433844&idcat=382
69&tipo=2
http://www.ejprado.com/actualidad/se-modifica-el-formulario-105-delimpuesto-a-los-consumos-especiales-ice
http://www.ejprado.com/actualidad/se-modifica-el-formulario-105-delimpuesto-a-los-consumos-especiales-ice
http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_i.htm