FALLOS: 321:2441 S USANA ERNESTINA T ERESA GUERRERO

MUNICIPALIDAD DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES

Fallo de la Corte Suprema
Buenos Aires, 12 de noviembre de 1998
Vistos los autos: Recurso de hecho deducido
por la demandada en la causa Guerrero de Louge,
Susana Ernestina Teresa y otros c/ municipalidad
de la Ciudad de Buenos Aires, para decidir sobre
su procedencia.
Considerando:
Que resultan aplicables al sub examine las consideraciones formuladas en el pronunciamiento
dictado en la fecha en los autos B.216.XXXiV. Bernasconi Sociedad Annima inmobiliaria Agrcola
Ganadera Financiera Comercial inmobiliaria e industrial c/ municipalidad de la Ciudad de Buenos
Aires, al que corresponde remitir en razn de brevedad.
Por ello, se desestima la queja planteada. Tmese nota por mesa de Entradas del diferimiento
del depsito previsto en el art. 286 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la nacin que, atento el
resultado alcanzado, corresponde que se haga efectivo. notifquese, con copia del fallo mencionado, y
oportunamente archvese.
JULio S. nAzAREno EDUARDo moLin oConnoR
CARLoS S. FAYT AUGUSTo CSAR BELLUSCio EnRiQUE SAnTiAGo PETRACCHi (PoR SU VoTo) GUiLLERmo
A. F. LPEz GUSTAVo A. BoSSERT ADoLFo RoBERTo
VzQUEz
Voto del Seor ministro Doctor Don Enrique
Santiago Petracchi
Considerando:
1) Que la Sala D de la Cmara nacional de
Apelaciones en lo Civil, al confirmar lo resuelto en
la instancia anterior, hizo lugar a la accin meramente declarativa interpuesta por los actores contra la municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires
con el objeto de que ...se haga cesar el estado incertidumbre que se cierne sobre ellos, en razn de
que el 27 de octubre de 1992, la demandada les hizo llegar una factura mediante la cual les fij plazo
hasta el da 30 del mismo mes y ao para pagar la
suma de pesos 3.535,05, alegando a tal efecto un
error de hecho en el clculo correspondiente a tasa
de alumbrado, barrido y limpieza, territorial, pavimentacin y aceras, ley 23.514, que ya haban abonado, per teneciente al perodo 31/1/8731/12/92... (fs. 2 del recurso de hecho).
2) Que el a quo lleg a tal conclusin tras un
pormenorizado anlisis de los hechos del caso y de
los puntos en debate que fueron sometidos a su conocimiento. En sntesis, descart las quejas de la
municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires con
los siguientes argumentos: a) que la va procesal
ERREPAR

DE

LOUGE

V.

prevista en el art. 322 del Cdigo Procesal Civil y

Comercial de la nacin era -atento a la intempestiva intimacin de pago recibida- la nica apta para
eliminar la incertidumbre o prevenir el dao; b)
que aunque la materia sometida a decisin de la cmara fue la referente al pago de un tributo deba
recurrirse en forma supletoria a los principios generales del derecho privado -e incluso a los propios
del derecho constitucional- puesto que las normas
fiscales aplicables no resuelven todas las cuestiones propuestas, a saber: el concepto jurdico de
error; la retroactividad de las leyes; el efecto cancelatorio del pago y la alegada violacin del principio
de legalidad; c) debido a que la demandada justific
su intimacin de pago en la existencia de su parte
de un error de hecho, la cmara record cul es el
alcance que a dicho error otorga el art. 929 del Cdigo Civil de la Repblica Argentina y cmo debe
interpretarse ese precepto a la luz de la doctrina y
la jurisprudencia de la propia sala que se cit en la
sentencia. Destac, en especial, la circunstancia de
que es la municipalidad demandada la que tiene a
su cargo tanto el desarrollo y planeamiento urbano
de toda construccin que se pretenda llevar a cabo
en el mbito de la ciudad cuanto la pertinente fiscalizacin. Por lo mismo, agreg que la demandada
tiene conocimiento ...de los elementos que integran una construccin, vale decir, el equipamiento
y funcionamiento de cada edificio que ha gozado
de su aprobacin y la categora a la cual pertenece,
todo ello desde su inicio, desde su origen.... En
consecuencia, concluy el a quo que el Fisco municipal ...no poda ignorar...que el edificio de la actora cuenta con ascensor principal y de servicio, distribucin diferenciada y calefaccin central por radiadores, todo ello desde 1940 (fs. 25); d) destac
que, si bien el art. 165 de la ordenanza Fiscal (t.o.
1992) autoriza a la demandada a revisar la valuacin de los inmuebles urbanos, entre otros casos,
cuando media error u omisin (inc. 3 del artculo citado), en el caso no puede alegarse un error de
hecho advertido con posterioridad. Descart esta
posibilidad pues ni siquiera se menciona con posterioridad a qu hecho la municipalidad tom conocimiento del error y, por otra parte, se omite tener
en cuenta que el inmueble afectado no sufri mejora o modificacin alguna desde el ao 1940, razn
por la cual debi la demandada saber desde un inicio en qu condiciones se hallaba dicho inmueble.
Declar, con nfasis, que la conducta de la demandada implica ...la violacin de los ms elementales
principios de la buena fe...y [revela que] la ignorancia del verdadero estado de las cosas proviene de
una negligencia culpable adjudicable solamente a
ella (fs. 25 vta.); e) finalmente, consider que los
pagos que oportunamente efectu la actora han tenido efectos cancelatorios y se hallan al amparo de
la garanta del art. 17 de la Constitucin nacional.
1

Bas esta aseveracin en que al no existir un error

en los trminos de los arts. 43 y 165 de la ordenanza Fiscal (t.o. 1992), la intimacin cursada no
es una ...reliquidacin de lo debido sino...una nueva... valuacin que no puede tener vigencia -como
se lo pretende- ...desde seis aos anteriores al reclamo (fs. 26).
3) Que en el recurso extraordinario la autoridad municipal solicita la apertura de la va prevista
en el art. 14 de la ley 48 con sustento en dos clases
de razones distintas: la primera, que la sentencia
apelada es arbitraria y se configura en el caso un
supuesto de gravedad institucional; la segunda,
que la decisin adoptada por la cmara consagra
una violacin de los arts. 16, 17, 18 y 129 de la
Constitucin nacional y perjudica al rgimen rentstico municipal previsto por la ley 19.987 y las
ordenanzas fiscales. Asimismo, critica la admisin
por parte del a quo de que el reclamo de la actora
haya tramitado por la va prevista en el art. 322
del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la nacin,
pues, en su concepto, no se encontraban reunidos
los recaudos que esa norma establece para la procedencia de dicha va.
4) Que, en primer trmino, corresponde abordar el cuestionamiento relativo a la arbitrariedad
del pronunciamiento, pues de configurarse este supuesto no habra sentencia propiamente dicha,
conforme con los precedentes del Tribunal registrados en Fallos: 312:1034; 317:1155, 1413, 1454
y 1845 y 318:189, entre otros.
La razn que, segn la demandada, sustenta
esta impugnacin es ...fundamentalmente ... [que]
no se tuvo en cuenta lo prescripto por los arts. 43 y
165 de la ordenanza Fiscal, cuya aplicacin fue dejada de lado sin fundamento vlido alguno y mera
voluntad del Sentenciante (fs. 33 vta.). En este
sentido, expresa que no cabe en el caso de autos
dilucidar si se trata de un error esencial, material o
accidental ya que la letra de la ley es suficientemente clara y no ofrece duda interpretativa alguna. La
sentencia recurrida al resolver en el sentido que lo
hizo no se restringi al texto de la ley sino que acudi al criterio del tribunal que, como ya dijera, no
puede servir de sustento (fs. 34/34 vta.).
Aade, reiteradamente, que la cmara ha cometido un yerro puesto que las ordenanzas fiscales
vigentes, durante el perodo en cuestin en este
pleito, autorizan a revisar las valuaciones de los
bienes efectuadas en el supuesto de existir un
error del contribuyente o de la comuna y que en
tanto las normas fiscales tienen preeminencia sobre los principios del derecho comn no corresponde acudir a stos sino de modo supletorio. Pretende sustentar su crtica en jurisprudencia de tribunales inferiores que han descartado el efecto liberatorio del pago con invocacin de los arts. 797
y 798 del Cdigo Civil y en doctrina de derecho civil acerca del enriquecimiento sin causa (fs. 42
vta.).

5) Que la mera confrontacin entre los argumentos desarrollados en la sentencia (ver puntos
b, c, d y e, del considerando 2) y la alegada tacha
de arbitrariedad de aqulla (ver considerando anterior) sirven para desechar sin ms ni ms las
quejas de la recurrente. En efecto, no se configura
en autos ninguno de los supuestos que esta Corte
al desarrollar la doctrina de la arbitrariedad de
sentencias ha establecido con expresiones tales como: sentencia carente de fundamento, determinada por la sola voluntad del juez (Fallos:
235:654, y los all citados); sentencia fundada en
razones caprichosas (Fallos: 242:252), o sentencia que consagra una interpretacin manifiestamente irrazonable de los jueces de la causa (Fallos: 244:309).
ms an, el desarrollo argumental de la cmara parte de una premisa: la aplicacin al caso de los
arts. 43 y 165 de la ordenanza Fiscal (t.o. 1992), y
no de su prescindencia. Es en la sentencia en la
que se recuerda que las valuaciones que realiza el
Fisco municipal pueden ser revistas por ste, entre otros supuestos, cuando se comprueba un
error u omisin (ver art. 165, inc. 3, de la ordenanza citada). En consecuencia, el nico diferendo
que sobre este aspecto podra argir la apelante es
su disconformidad con el alcance dado por el tribunal a quo a una norma de derecho local, aspecto ste que reiteradamente el Tribunal ha declarado ajeno a su jurisdiccin extraordinaria (Fallos:
181:264; 183:230; 186:519; 188:464; 259:402;
275:276; 281:249, entre muchos otros).
Sobre el particular, y con el solo propsito de
indicar la endeblez del agravio, debe sealarse que
si el artculo citado en ltimo trmino permite que
las valuaciones efectuadas sean revistas cuando
media un error, pero no explicita qu debe entenderse por error -ni tampoco lo hace otra norma del ordenamiento tributario local-, es razonable que la tarea de interpretacin, que conlleva la
aplicacin de toda norma, requiera alguna clase de
definicin jurdica de aquel trmino, puesto que
las palabras son signos arbitrarios que tienen
una significacin no natural, asignada por una
convencin. Lo que el apelante critica del fallo es,
simplemente, que ante la ausencia de definicin en
el derecho tributario, los jueces hayan recurrido a
principios generales del derecho privado.
Recurdese que el a quo precis las particulares
circunstancias del caso -sobre las que no hay controversia-, esto es, que se trata de un inmueble que
desde 1940, no sufri mejora ni modificacin alguna, respecto del cual la municipalidad al efectuar
una inspeccin rutinaria...en el mes de junio de
1991 advirti que cometi un error de empadronamiento, pues le asign desde su origen una categora equivocada (fs. 25 vta. y 30 vta.). Fue en base
a aquellas circunstancias y al concordar el art. 165,
inc. 3, de la ordenanza Fiscal (t.o. 1992) con el art.
929 del Cdigo Civil, que la cmara concluy en la
imposibilidad de excusar el error de hecho invocado.

SUSANA ERNESTINA TERESA GUERRERO DE LOUGE

6) Que, por lo dems, la solucin a la que arrib la sentencia en cuanto al carcter definitivo de
los pagos realizados y a las condiciones en que el
error puede excusar a la autoridad encargada de la
recaudacin tributaria, condice con los alcances
que estableci una doctrina de esta Corte, cuyo desarrollo puede considerarse actualmente consolidado en jurisprudencia.
Dicha doctrina descansa en la proteccin constitucional que brinda el art. 17 de la Constitucin
nacional al pago -y su consecuente efecto liberatoriocuando es efectuado de buena fe por el contribuyente.
As, se sostuvo desde antiguo que a quien ha
comprado una propiedad, previo certificado expedido por la oficina Fiscal de que no se adeuda impuesto alguno, ...no es justo imputar...negligencia
culpable...al no advertir la diferencia entre el precio
de la avaluacin fiscal y el de compra privada del
bien.... Se dijo: Que el incumplimiento si lo hubo
por parte...[del vendedor] de comunicar las ampliaciones y mejoras que se dicen introducidas en el
bien vendido, habran determinado responsabilidades y menciones de carcter personal, como son
siempre las penales, y que no se trasmiten a terceros inocentes aun cuando ellos adquieren la cosa a
la que esas omisiones se refieren. En este contexto, se acot: no es funcin ni obligacin de los
particulares fiscalizar, controlar o apercibir al Estado por el descuido o ineficacia de los encargados de
organizar la buena percepcin de la renta cuando
ello no afecta sus derechos (Fallos: 154:162). Tres
aos ms tarde, la Corte resolvi una causa en la
que el Fisco reclamaba la contribucin territorial
sobre dos fracciones de campo, pues haba omitido,
al momento de la valuacin, tener en cuenta las
construcciones existentes en aqullas desde haca
ms de treinta aos. En ese caso el actor haba denunciado la existencia de dichas construcciones y
las autoridades provinciales haban reconocido que
no hubo mala fe ni ocultacin, en cuanto a la valuacin de los inmuebles, por parte de la demandante. Sin embargo, con sustento en un error de
avaluacin por parte de los funcionarios fiscales,
se pretenda el cobro del tributo sobre la base del
nuevo valor, incluso, con anterioridad a que las
propiedades fueran adquiridas por la actora.
En esa ocasin, recordando lo dicho en Fallos:
152:268, el Tribunal expres: Que el mero hecho
de que una ley de impuesto tenga carcter retroactivo,...no constituye una causa de invalidacin de la
misma.... Sin embargo, esta ...facultad de legislar
hacia el pasado no es...ilimitada. El Congreso podr
hacer que la ley nueva destruya o modifique un
mero inters, una simple facultad o un derecho en
expectativa ya existente y los jueces, investigando
la intencin de aqul podrn a su vez atribuir a la
ley ese mismo efecto. Pero ni el legislador ni el juez
pueden en virtud de una ley nueva o de su interpretacin, arrebatar o alterar un derecho patrimoERREPAR

nial adquirido al amparo de la legislacin anterior.

En este caso el principio de la no retroactividad deja de ser una simple norma legal para confundirse
con el principio constitucional de la inviolabilidad
de la propiedad.... Que el efecto liberatorio del
pago constituye un derecho patrimonial adquirido
respecto del impuesto satisfecho y no ha podido
ser desconocido por el decreto cuya invalidez se
persigue sin contrariar el precepto contenido en el
art. 3 del Cdigo Civil que como se ha dicho, en tales casos, se confunde con la inviolabilidad de la
propiedad asegurado por el art. 17 de la Constitucin nacional.
As fue como el Tribunal afirm en ese caso:
Que la demandada no puede aducir para justificar
el decreto que ordena un nuevo pago de un impuesto ya satisfecho, ni la posibilidad de una infraccin cometida por el contribuyente, ni la de un
error por parte suya. Lo primero porque el Fisco
dispone de los medios adecuados que le concede la
ley para fijar con exactitud el valor de los inmuebles sin dependencia de la voluntad del propietario, y lo segundo, porque si se admitiera como causa vlida el error posible en la tasacin practicada
por el Fisco despus de exigido y satisfecho el tributo, se creara una situacin de verdadera incertidumbre para el contribuyente y una grave perturbacin en las transacciones que tuvieran por objeto
la fortuna inmobiliaria..., pues con un sistema de
ese tipo no sera posible saber nunca al comprar, al
vender o al constituir derechos reales si se adeudan
o no impuestos de contribucin directa (Fallos:
167:5).
Similares conceptos fueron vertidos al decidir
los casos registrados en Fallos: 188:293; 209:213 y
237:556. En este ltimo, se afirm que esta doctrina ...ha sido invariablemente mantenida (Fallos:
180:16; 182:29; 184:620, entre otros) y tiene slidos fundamentos, en vista de la seguridad y estabilidad de las relaciones jurdicas entre los contribuyentes y el Fisco....
La explicacin ms clara de cul es el verdadero alcance de esta doctrina puede hallarse en Fallos: 220:5.
En efecto, en esa ocasin la Corte dijo: Que en
reiterados fallos el Tribunal ha declarado que el pago de un gravamen con arreglo al monto y forma
exigidos por la oficina encargada de su percepcin,
produce la liberacin del contribuyente, que se incorpora a su patrimonio como un derecho adquirido amparado por la garanta constitucional de la
propiedad aunque las autoridades fiscales hayan
incurrido en error al efectuar las operaciones tendientes a determinar el monto del gravamen....
Que esa jurisprudencia tiene fundamento no tan
slo en el efecto extintivo del pago, sino tambin y
muy especialmente en la ndole de las relaciones
existentes entre el Fisco y los contribuyentes y en
la tutela de la seguridad jurdica requerida por la
garanta constitucional de la propiedad.
3

Acot: Que la proteccin as reconocida al

contribuyente resulta, sin embargo, inconciliable
con la inexistencia de buena fe por parte de aqul,
y en tal sentido se ha orientado la jurisprudencia
de esta Corte Suprema al considerar excluido de
ella el caso en que el error en cuanto al monto del
impuesto exigido se deba a la ocultacin por el contribuyente de los datos que segn la respectiva ley
impositiva tena la obligacin de suministrar (Fallos: 211, 389). Concluy, en el caso, que ...el silencio guardado por el dueo en presencia de una
liquidacin del impuesto territorial inexplicable y
desproporcionadamente inferior a todas las anteriores, excluye la buena fe que debi observar en
sus relaciones con el Fisco.
Posteriormente, esta Corte, en precedentes como el registrado en Fallos: 258:208 record que los
principios antes referidos, en relacin al efecto liberatorio del pago en materia fiscal, se sustentan
en que ...el error en cuanto a la correccin del ejercicio de sus propias y exclusivas atribuciones por
parte de las autoridades receptoras de los impuestos, no perjudican al contribuyente, en tanto no
haya mediado dolo o culpa grave equiparable por
parte de ste. En el mismo sentido se ha mantenido esta doctrina en supuestos como los analizados
y resueltos en Fallos: 259:382; 261:188; 264:124;
279:265; 284:232; 302:1451; 305:283, entre otros.
7) Que, como ya se expres, al aplicar el a quo
normas de derecho local y de derecho comn, se
ajust a la recordada construccin del Tribunal, la
que, a partir de un examen -caso por caso- de las
conductas del contribuyente y de la administracin
fiscal, ha establecido en qu condiciones el pago se
halla al amparo de la garanta que consagra el art.
17 de la Constitucin nacional.
8) Que, en suma, corresponde concluir que en
esta causa no se configura un supuesto de arbitrariedad de sentencias, pues la doctrina que el Tribunal estableciera a partir de Fallos: 184:137, no tiene por objeto convertir a la Corte en un tribunal de
tercera instancia ordinaria ni corregir fallos equivocados o que se reputen tales, sino que procura

cubrir casos de carcter excepcional en los que groseras deficiencias lgicas del razonamiento o una
total ausencia de fundamento normativo, impidan
considerar el pronunciamiento de los jueces ordinarios como la sentencia fundada en ley a que
hacen referencia los arts. 17 y 18 de la Constitucin nacional (Fallos: 307:257; 311:786 y 1668;
312:246; 313:1045).
9) Que en cuanto a la queja relativa a que la
demanda no debi ser formalmente admitida por
no hallarse reunidos los requisitos previstos en el
art. 322 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la
nacin, los agravios del apelante remiten a cuestiones de derecho procesal, reservadas a los magistrados de la causa y ajenas, por principio, a la va
del art. 14 de la ley 48, mxime cuando, como ocurre en el caso, lo resuelto cuenta con fundamentos
suficientes que excluyen la tacha de arbitrariedad
(conf. doctrina de Fallos: 311:59 y los all citados;
Fallos: 311:306, entre muchos otros).
10) Que, por ltimo, en las condiciones relatadas, es insuficiente para habilitar la va extraordinaria del art. 14 de la ley 48 la mera invocacin que
hace la demandada de garantas constitucionales
(vgr. arts. 17, 18 y 129 de la C.n.), pues, adems,
de no estar aqulla sustentada en un mnimo desarrollo que confiera seriedad al agravio, dichas garantas -del modo en que fue fundado el fallo- resultan ajenas a la materia resuelta. igual suerte
merece la alegacin del art. 16 de la Constitucin
nacional (ver fs. 38/38 vta.), pues la garanta de la
igualdad ante la ley ha sido consagrada para los
particulares frente a la autoridad y no para que esta ltima defienda su potestad impositiva (Fallos:
303:113 y el all citado; 303:1923).
Por ello, se desestima la queja planteada. Tmese nota por mesa de Entradas del diferimiento
del depsito previsto en el art. 286 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la nacin que, atento el
resultado alcanzado, corresponde se haga efectivo.
notifquese y, oportunamente, archvese.

SUSANA ERNESTINA TERESA GUERRERO DE LOUGE

EnRiQUE SAnTiAGo PETRACCHi