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INTRODUCTION
Les impts existent et font partie de notre univers quotidien. Payer ses impts est une
obligation qui incombe tous ; Nul citoyen nest dispens de lhonorable obligation de
contribuer aux charges publiques. Seulement chacun paie suivant ses capacits
contributives ; cest pourquoi on a tendance croire que certaines entreprises payent plus
dimpts que dautres. Il est indniable que les impts apparaissent lourds et nombreux
surtout lorsquon leur associe les cotisations sociales et les taxes parafiscales perues au profit
de certains organismes professionnels.
NOTION DE LIMPOT
L'impt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire, de caractre obligatoire, effectu
en vertu de prrogatives de puissance publique, titre dfinitif, sans contrepartie dtermine,
en vue d'assurer le financement des dpenses publiques de l'Etat, des collectivits territoriales
et des tablissements publics administratif.
1. L`impt est un prlvement pcuniaire
Le caractre montaire de l`impt apparat dans 2 nivaux :
- l`assiette est toujours constitue d`lment montaire ou susceptible d`tre converti en
monnaie.
- le caractre pcuniaire apparat lors de paiement de l`impt. L`tat a pose des
principes trs claires que l`impt doit tre paye en argent.
2. Limpt est un prlvement de caractre obligatoire
Les redevables doivent sacquitter de leurs impts. Cest une obligation pour ladministration
fiscale de percevoir ces impts et les redevables sont obligs de les payer. Le redevable ne
peut pas refuser de payer ses impts. Il ne peut pas ngocier le montant de ses impts (il peut
ventuellement ngocier le montant des pnalits).
3. Prlvement a titre dfinitif
Limpt est un prlvement effectu titre dfinitif. On ne peut pas demander la restitution de
limpt. e qui permet de diffrencier l`impt d`emprunt obligatoire. Par exception l`tat peut
rembourser certains sommes aux contribuables soit parce qu`il a commis une erreur soit
lorsque l`on est en prsence de crdit d`impt.
4. Prlvement sans contre partie dtermine
Les impts servent couvrir les dpenses publiques. Les impts sont des recettes publics, et,
ne sont jamais affectes a des dpenses publics prcises). Les impts sont sans contre-partie
dtermine. : Il ny a pas de lien entre les sommes verses par un contribuable et lutilisation
des biens et services publics. Le paiement de limpt nest donc pas une condition pour
utiliser les biens et les services publics.
L'absence de contrepartie dtermine est l'un des lments essentiels de la notion de limpt.
Cet lment de la dfinition les distingue : des taxes fiscales, des taxes parafiscales, des
redevances, et des cotisations fiscales.
NOTION DE TAXES FISCALES ET PARAFISCALES
Les taxes fiscales sont des prlvements obligatoires perus par l'tat, les collectivits
territoriales ou les tablissements publics administratifs, sur le bnficiaire d'un avantage
particulier qui lui a t procur l'occasion du fonctionnement d'un service public.
Les taxes parafiscales sont des prlvements obligatoires, recevant une affection dtermine,
institus par voie dautorit, gnralement dans un but dordre conomique, professionnel ou
social. Les taxes parafiscales sont perues au profit d'une personne morale de droit public ou
priv autre que l'Etat, les collectivits dcentralises et les tablissements publics
administratifs.
Etablies par voie rglementaire, les taxes parafiscales permettaient ainsi de financer laction
publique dans un domaine sectoriel, au moyen dun organisme, priv ou public, charg dune
mission de service public.
Toutefois, la contrepartie en question peut ntre que potentielle il nest pas ncessaire quelle
ait t effectivement rendue, contrairement la redevance
Les taxes fiscales et parafiscales se diffrencient des impts qui lui sont destins couvrir
globalement les dpenses de fonctionnement des services publics.
Le montant des taxes est forfaitaire et na pas de corrlation directe avec le cot rel du
service rendu.
Les taxes fiscales et parafiscales sont payes par tous les contribuables mme ceux qui ne
bnficient pas du service rendu.
NOTION DE REDEVANCES FISCALES ET PARAFISCALES
La redevance ou somme demande des usagers en vue de couvrir les charges d'un service
public dtermin ou les frais d'tablissement et d'entretien d'un ouvrage public qui trouve sa
contre-partie directe dans les prestations fournies par le service ou dans l'utilisation de
l'ouvrage.
La redevance fiscale est paye en contrepartie des services rendus par l'tat, les collectivits
territoriales ou les tablissements publics administratifs.
La redevance parafiscale est en contrepartie des services rendus pas les socits capital
public1 et les socits dconomie mixte2.
Il faut qu'il y ait une corrlation entre le montant de la redevance et le cout rel du service
rendu. Mais le montant de la redevance ne doit pas tre ncessairement l'exact quivalent du
service rendu.
On peut dire que la redevance prsente un caractre facultatif puisqu'elle n'est due que par le
redevable qui demande librement, et, qui utilise effectivement, le service.
NOTION DE COTISATIONS SOCIALES
Les cotisations sociales sont les sommes verses aux institutions de protection sociale,
publiques ou prives, par des personnes protges ou par leurs employeurs, en excution
d'obligations lgales ou d'obligations conventionnelles instituant un rgime supplmentaire de
prvoyance (maladie, retraite etc.).
Tous les prlvements obligatoires que nous avons dfinis ci-dessus sont oprs sur les
contribuables.
NOTION DE CONTRIBUABLE
Le contribuable est une personne physique ou morale assujettie au champ dapplication dun
prlvement obligatoire et qui supporte directement la charge des contributions, impts, droits
ou taxes dont le recouvrement est autoris par la loi.
NOTION DE REDEVABLE
Le redevable est la personne physique ou morale susceptible qui a effectue une opration qui
gnre limpt. On distingue le redevable lgal et le redevable rel.
Le Redevable lgal est la personne physique ou morale qui est responsable du paiement de
limpt auprs de lAdministration Fiscale ou des collectivits territoriales.
Le redevable rel est la personne physique ou morale qui supporte la charge de limpt.
Ce cours sur le Droit Fiscal nous permettra de :
dfinir et danalyser les diffrents types de taxes fiscales et parafiscales recouvres au
profit des collectivits territoriales et des organismes publics ou prives;
dfinir et danalyser les diffrents types de redevances fiscales et parafiscales
recouvres au profit des collectivits territoriales et des organismes publics ou prives ;
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Une socit capital public est une personne morale de droit priv, dote de l'autonomie financire et d'un
capital - actions intgralement dtenu par l'Etat, une ou plusieurs collectivits territoriales dcentralises ou une
ou plusieurs autres socits capital public, en vue de l'excution dans l'intrt gnral ( des citoyens dun Etat),
d'activits prsentant un caractre industriel, commercial et financier.
2
Une socit d'conomie mixte: personne morale de droit priv, dote de l'autonomie financire et d'un capital actions dtenu partiellement d'une part, par l'Etat, les collectivits territoriales dcentralises, ou les socits
capital public et d'autre part, par les personnes morales ou physiques de droit priv.
Selon les dispositions de larticle 22 de la Loi N 2004/017 du 22 juillet 2004 fixant les
rgles gnrales applicables en matire de dcentralisation territoriale au Cameroun, les
recettes fiscales constituent lune des ressources financires des collectivits territoriales.
Selon les dispositions de larticle 4 de la Loi N 2004/017 du 22 juillet 2004 fixant les rgles
gnrales applicables en matire de dcentralisation territoriale au Cameroun, les Collectivits
territoriales sont des personnes morales de droit public.
Elles jouissent de lautonomie administrative et financire pour la gestion des intrts
rgionaux et locaux. A ce titre, les conseils des Collectivits territoriales ont pour mission de
promouvoir le dveloppement conomique, social, sanitaire, ducatif, culturel et sportif de
ces Collectivits.
Les Collectivits territoriales sadministrent librement par les conseils lus, dans les
conditions fixes par la loi.
Les diffrentes catgories de collectivits territoriales quon distingue au Cameroun sont :
-
Lensemble des prlvements obligatoires oprs au profit des ces collectivits territoriales
constitue la fiscalit locale.
Par territoire de la communaut urbaine, il faut entendre toute ville, tout quartier, toute
localit ou village faisant partie de la circonscription de la communaut concerne dont les
voies d'accs, l'entretien et l'clairage sont la charge de la communaut urbaine.
B- Redevable lgal
Le redevable lgal est la personne physique ou moral qui a obtenue lautorisation dorganiser
la manifestation ou la rjouissance.
C- Exigibilit
Les droits des stades omnisports sont mis par le service dassiette de la communaut et pris
en charge par le receveur municipal auprs de la communaut.
L'exigibilit des droits des stades omnisports intervient ds la clture des manifestations.
Le redevable lgal est tenu de s'acquitter les droits des stades auprs de la recette municipal de
la communaut bnficiaire dans un dlai maximal de huit (8) jours compter de la fin de la
manifestation ou de la rjouissance.
D- Modalits d'imposition
Les dispositions de larticle C102 du CGI nonce quau cas o les droits des stades
omnisports sont institutionnaliss par le Conseil de la communaut, ils sont fixs 5% des
fonds recueillis sur les stades omnisports situs sur le territoire de la communaut l'occasion
des manifestations sportives ou des rjouissances populaires, lorsque l'accs au stade nest pas
gratuit.
E- Rgime des sanctions
Lorsque les droits dus ne sont pas pays dans un dlai de (8) jours compter de la fin des
rjouissances, il s'en suit le paiement d'une pnalit de 100% du montant d en principal.
II- La taxe sur la publicit
La publicit est une forme de communication, dont le but est de fixer l'attention dune cible
vise (consommateur, utilisateur, usager, lecteur, etc.) pour l'inciter adopter un
comportement souhait : achat, connaissance, lection, etc.
La publicit, action de rendre public ou tat de ce qui est public a pris le sens moderne
d' ensemble des moyens utiliss pour faire connatre au public un produit, une entreprise
industrielle ou commerciale .
Selon les dispositions de larticle 16 de la Loi n 2006/018 du 29 dcembre 2006 rgissant la
publicit au Cameroun, les principaux supports publicitaires utiliss au Cameroun sont:
- la presse crite ;
- la radiodiffusion sonore ;
- la radiodiffusion tlvisuelle ;
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le cinma ;
laffichage publicitaire ;
les sites Internet et les journaux en ligne ;
les enseignes lumineuses ;
les voitures publicitaires ou tout autre procd analogue ;
tout autre procd du mme type dcoulant des progrs de la technologie dans le
domaine de la communication.
La mise en uvre dune opration de publicit fait intervenir quatre acteurs : lannonceur,
lagent conseil, la rgie de publicit, le courtier en publicit.
Lannonceur est la personne physique ou morale linitiative de laquelle des messages
publicitaires sont produits et mis et qui en assure le financement.
Lagence conseil est la personne morale agissant pour le compte dun annonceur, en vue de
llaboration dune stratgie de communication publicitaire et du suivi de son
oprationnalisation, quels quen soient la nature et les objectifs.
La rgie de publicit est la personne morale agissant pour le compte dun support
publicitaire, en vue de la commercialisation des espaces publicitaires ouverts par ce dernier
lintention des annonceurs.
Le courtier en publicit est la personne physique ou morale agissant en qualit de
dmarcheur pour le compte dune rgie de publicit, en vue de la commercialisation despaces
publicitaires auprs des annonceurs, et rmunre la commission.
A- Champ dapplication
Larticle C103 du CGI prcise les dispositions de la taxe sur la publicit qui est assise sur la
publicit locale. Cette dernire s'entend de toute publicit ralise l'intrieur d'une
communaut urbaine.
La taxe sur la publicit est assise sur la publicit locale, notamment sur les panneauxrclames, calicots et enseignes lumineuses, vhicules avec ou sans diffuseur, sonorisation des
magasins, affichages, oriflammes.
Il est noter que les enseignes places sur les faades des tablissements commerciaux et
industriels ayant pour but unique de les localiser, sont exclus du paiement de ladite taxe.
Par consquent, il est important doprer une distinction claire selon que l'enseigne est
assortie d'effet ou d'artifice tendant attirer l'attention des clients, l'instar des messages et
des spots, ou lorsquil s'agit simplement d'un criteau ayant pour but d'identifier et de localiser
l'tablissement.
Aussi, il pourrait parfois apparatre une confusion entre le timbre sur la publicit et la taxe sur
la publicit, le premier est un impt communautaire faisant partie du droit harmonis, tandis
que le second est une taxe communale. Par consquent, l'assujettissement l'un n'exclut pas le
paiement de l'autre, les deux prlvements peuvent tre oprs simultanment et sur la mme
action de publicit tant donn quils relvent de champ d'application pratiquement identique.
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B- Redevable lgal
Est assujetti la taxe sur la publicit locale, toute personne physique ou morale qui ralise des
actions de publicit dans un lieu ou un espace relevant du ressort territorial d'une communaut
urbaine.
Le redevable lgale de la taxe sur la publicit est la rgie de publicit.
C- Exigibilit
La taxe sur la publicit est due au 31 dcembre de chaque anne lorsquelle est permanente ou
lorsquelle s'tale sur une dure indtermine.
Et dans le cas o la publicit est ralise de faon ponctuelle ou pendant une dure dtermine
nexcdant pas 12 mois elle est due au terme de la priode de ralisation de la publicit et sans
dlai.
D- Modalits d'imposition
Les taux de la taxe sur la publicit sont fixs dans les limites suivantes :
a) Panneaux-rclame, calicots et enseignes lumineuses : 1500 F par m2, par face et par an.
b) Vhicules avec diffuseurs :
Non rsidents : 1 000 F par jour et par vhicule ;
Rsidents : 30 000 F par an et par vhicule.
c) Vhicules sans diffuseurs :
Non rsidents : 200 F 500 F par jour et par vhicule ;
Non rsidents : 5000 F 10 000 F par an et par vhicule.
d) Sonorisation des magasins : 500 F par jour.
C- Rgime des sanctions
Toute action de publicit doit tre signale au pralable auprs du magistrat municipal, dans le
but de dlimiter la priode d'exercice de la publicit. En cas de non respect de cette mesure les
droits sont dus partir du 1er jour de l'anne en cours, major des pnalits qui sont de 100%
du montant d en principal.
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levs, suivant qu'on est rapproch des grands centres d'approvisionnement, et moins levs
suivant quon est loign desdits centres.
Les droits de place sur les marchs sont identiques pour tous les marchands, quils soient
domicilis ou non dans la localit, la diffrence ventuelle des taux ne devant provenir que de
la superficie occupe.
Des droits fixes
Le conseil municipal tablit les tarifs fixes mensuels applicables aux boutiques ou aux stands
construits de faon durable sur les marchs.
Lattribution de ces boutiques ou stands peut tre effectue soit par adjudication, soit de gr
gr.
Un contrat est obligatoirement tabli entre la communaut urbaine et loccupant permanent de
la boutique ou du stand.
Ce contrat comporte notamment les mentions suivantes :
- Lidentit du locataire ;
- Le numro didentifiant unique de loccupant ;
- La localisation du march (ville, quartier, lieu dit ) ;
- La rfrence cadastrale du march ;
- Le numro de la boutique ;
- La superficie du local ;
- Le montant du droit mensuel ;
- La dure du bail ;
- La nature de lactivit.
Toute sous-location est formellement interdite. Elle est sanctionne par une amende de 200 %
des droits dus sans prjudice des sanctions administratives et des poursuites de droit.
Les taux de loyers des boutiques communales applicables dans les marchs sont fixs ainsi
quil suit :
- Jusqu 4 m2 de 5 000 10 000 F par mois ;
- De 4,01 m2 6 m2 de 10 001 15 000 F par mois ;
- De 6,01 m2 8 m2 de 15 001 20 000 F par mois ;
- De 8,01 m2 10m2 de 20 001 25 000 F par mois :
- De 10,01 m2 12 m2 de 25 001 30 000 F par mois ;
- De 12,01 m2 14 m2 de 30 001 35 000 F par mois ;
- De 14,0 m2 16 m2 de 35 001 40 000 F par mois ;
- De 16,01 m2 18 m2 de 40 001 45 000 F par mois ;
- De 18,01 m2 20 m2 de 45 001 50 000 F par mois ;
- De 20,01 m2 22 m2 de 50 001 55 000 F par mois ;
- De 22,01 m2 24 m2 de 55 001 60 000 F par mois ;
- De plus de 24 m2 de 60 001 70 000 F par mois ;
Faute de paiement dun terme de loyer des boutiques et aprs mise en demeure de quinze
jours demeure infructueuse, il est procd la pose des scells sur la boutique, dans les
formes prvues par les textes en vigueur.
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Les scells ne peuvent tre levs quaprs paiement dune amende de 50 00 F en sus du droit
rgulirement d.
Des droits journaliers
Les vendeurs occasionnels et les commerants ne disposant pas de places permanentes dans
les marchs acquittent un droit de place journalier dont le montant arrt par dlibration du
conseil de la communaut est compris entre 100 et 500 F par vendeur.
C- Rgime des sanctions
Faute de paiement, il est, jusqu excution, procd la confiscation des marchandises, qui
ne peuvent tre restitues quaprs paiement dune amende correspondant un droit en sus du
droit rgulirement d.
La vente des marchandises sur les trottoirs et autres espaces publics, en dehors des places de
march, demeure interdite.
En cas doccupation constate par la communaut urbaine, les vendeurs concerns doivent
payer une amende dont le taux est compris entre 5000 et 10000 F par jour.
A dfaut de paiement de lamende susvise ou de dguerpir le trottoir, les vendeurs en
infraction voient leurs marchandises mises en fourrire.
Les loyers des boutiques et le produit des tickets de droits sont collects par un agent
intermdiaire de recettes contre dlivrance dun reu tir dun carnet souche scuris et
portant une valeur faciale imprime, gale un terme de loyer mensuel ou au cot du ticket.
La somme totale collecte est reverse 24 heures au plus tard dans la caisse du receveur
municipal sur prsentation dun titre de recette dlivr par le magistrat municipal comptent.
V- Le produit des droits de fourrire de la communaut urbaine
Une fourrire est un garage utilis par les services municipaux pour abriter :
les vhicules et tous autres objets trouvs sans gardien sur la voie publique, les
animaux en divagation sur la voie publique ;
- les vhicules, objets et animaux confisqus par contrainte juridique ;
- les vhicules, objets et animaux trouvs dans une situation gnant une quelconque
activit sur le domaine public.
La mise en fourrire est l'opration de dplacement d'un vhicule dans une fourrire,
notamment en vue d'y tre retenu jusqu' dcision de l'autorit de police, aux frais du
propritaire du vhicule.
A- Champ dapplication
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Les animaux en divagation, les vhicules et tous objets trouvs sans gardien ou placs en
infraction la rglementation de voirie, peuvent tre saisis et mis en fourrire do ils ne
peuvent tre retirs que moyennant le paiement des droits de fourrire.
Pour l'application de la prsente mesure, il est ncessaire que l'un quelconque des critres
d'assujettissement sus viss soit rempli :
- la divagation d'animaux ;
- la constatation d'une infraction la rglementation de voirie ;
- l'existence d'objets sans gardien.
Par divagation d'animaux, il faut entendre tout animal errant retrouv sur une voie publique,
dont lentretien et la maintenant incombe la communaut urbaine, et, sans matre.
Linfraction la rglementation de voirie par contre est dfinie comme tout manquement
relatif la rglementation affrente l'usage de la voie publique notamment le dfaut de
prsentation de vignette de la taxe de stationnement, le dfaut de paiement du droit de parc de
stationnement de la communaut urbaine, l'occupation irrgulire de la voie publique dont
lentretien et la maintenant incombe la communaut urbaine.
Pour sa part, lobjet sans gardien renvoie tout bien meuble abandonn qui se retrouve sur la
voie publique.
B- Redevable lgal
Le redevable lgal des droits de fourrire est le propritaire des animaux, des vhicules et tous
objets trouvs sans gardien.
Ces droits sont perus dans la communaut urbaine qui assure effectivement la garde des
animaux, vhicules et autres objets trouvs sur la voie publique.
C- Exigibilit
Le fait gnrateur des droits de fourrire qui concide avec l'exigibilit desdits droits est
constitu par l'entre du bien dans un enclos amnag et scuris, matrialis par un procsverbal de mise en fourrire tabli par le personnel de la communaut urbaine ou par le
personnel de la police judiciaire. La seule constatation de l'infraction n'entrane pas la mise en
fourrire du bien.
Les droits de fourrire ne sont donc pas exigibles au moment de la saisie du bien.
Les droits de fourrire sont recouvrs par le receveur municipal au vu dun ordre de recette
mis par le magistrat municipal comptent.
D- Tarif
Les taux de droits de fourrire sont fixs dans les limites maximales ci-aprs :
- Gros btail : de 5000 10 000 F par tte et par jour ;
- Petit btail : de 2000 5000 F par tte et par jour ;
- Animaux de compagnie : 2000 5000 F par tte et par jour ;
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Les droits y affrents sont dus ds que le devis estimatif est approuv par le service
comptent, et exigible avant la dlivrance du permis sollicit. Lesdits droits sont perus au
profit et dans les services de la communaut urbaine pour les agglomrations, ou de la
commune, dans les villes ne disposant pas de communaut urbaine.
Les droits sur le permis de btir ou dimplanter sont liquids par les services dassiette de la
communaut urbaine de localisation des constructions, et, recouvre par le receveur municipal
territorialement comptent.
D- Tarif
Le taux des droits sur les permis de btir ou dimplanter vot par le conseil de la communaut
au profit du budget est fix 1% de la valeur de la construction.
Il sapplique aussi bien aux amnagements importants quaux constructions nouvelles.
Le montant des droits est tabli sur la base dun devis estimatif approuv par les services
techniques communaux ou, le cas chant, ceux en tenant lieu.
E- Sanctions
Toute excution de travaux sans paiement des droits rend le constructeur passible dune
amende dont le montant est gal 30 % des droits dus. Lamende est paye au profit de la
communaut urbaine. Elle ne dispose pas le coupable du paiement du principal des droits sur
le permis de btir.
Le dfaut de permis de btir ou dimplanter nentrane pas la dmolition de limmeuble, sauf
dans les cas prvus larticle 125 de la loi n 2004/003 du 21 avril 2004 rgissant lurbanisme
au Cameroun.
Les droits sur les permis de btir ou dimplanter sont recouvrs par le receveur municipal au
vue dun titre de recette mis par lordonnateur municipal comptent. Leur paiement
conditionne la dlivrance du permis de btir.
VII- La taxe de stationnement ou taxe darrt
Selon la convention internationale de Vienne de 1968 sur la signalisation routire, un
vhicule est dit larrt , lorsquil est immobilis pendant le temps ncessaire pour prendre
ou dposer des personnes ou charger ou dcharger des choses;
A- Champ dapplication
La taxe de stationnement (taxe darrt) est due par tout vhicule utilis pour le transport
urbain de personnes exclusivement dans les villes et agglomrations o les communauts
urbaines ont mis disposition des aires de stationnement ou amnag un plan de circulation.
La communaut urbaine doit, en contrepartie du paiement de cette taxe, amnager des aires
destines au stationnement, notamment au voisinage des bureaux, des usines ou des marchs.
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Les voitures ou engins non expressment viss par la loi sont exempts du paiement de la taxe
de stationnement.
B- Redevable lgal
Le redevable lgal de la taxe de stationnement (taxe darrt) est le transporteur.
C- Exigibilit
La taxe de stationnement est paye dans les quinze jours qui suivent le dbut de chaque
trimestre dans la commune o le transporteur est domicili. Le domicile est dtermin par le
titre de patente ou de limpt libratoire.
Le paiement de la taxe des stationnements est effectu contre dlivrance dune vignette
prsente sur le modle de la vignette automobile.
D- Tarif
Les taux maxima trimestriels de la taxe de stationnement sont fixs comme suit :
- Mototaxis : 3 000 F
- Taxis : 10 000 F
- Autobus : 15 000 F
E- Sanctions
Toutes contrefaons et toute vente frauduleuse des vignettes de la taxe de stationnement sont
sanctionnes conformment aux dispositions du code pnal.
Le dfaut de prsentation de la vignette de la taxe de stationnement ou du document en tenant
lieu, constat par procs-verbal du vhicule sans prjudice du paiement du principal de la
taxe.
F- Rpartition du produit de la taxe de stationnement
- Communaut urbaine de localisation de l'tablissement ..80%
- Quote-part du FEICOM..20%
Les communes d'arrondissement ne bnficient pas du produit de la taxe de stationnement.
VIII- Le ticket de quai
La signification du mot quai varie selon la gare.
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Dans une gare routire3, le quai est un espace amnag pour lembarquement et le
dbarquement des voyageurs.
Dans un port maritime4, le quai est un ouvrage de maonnerie formant chausse au bord de
l'eau o viennent accoster les bateaux et les navires pour le chargement et le dchargement
des biens.
Dans un port fluvial5, un dbarcadre est un ouvrage de maonnerie en pierre, lev le long
dune rivire pour empcher le dbordement de leau. Cet espace amnag est destin servir
daccostage des pirogues, des chaloupes et des canots pour lembarquement ou au le
dbarquement des passagers et des marchandises.
Dans une gare ferroviaire, le quai un ouvrage de maonnerie formant chausse, surleve qui
long la voie ferre, permettant laccs aux voitures pour lembarquement et le dbarquement
des voyageurs. Ce quai sert aussi au chargement et au dchargement des biens bord de l'eau
o viennent accoster les bateaux et les navires pour le chargement et le dchargement des
biens.
A- Champ dapplication
Les dispositions de larticle C99 du CGI institue une taxe sur l'embarquement effectu dans
une gare routire ou dans un dbarcadre municipal amnag par la commune
darrondissement.
A cet effet, tout vhicule ou toute pirogue est soumis au paiement du ticket de quai, ds lors
quil embarque dans une gare routire ou dans un dbarcadre.
De mme, tout vhicule de transport en commun ou toute pirogue qui embarque mme hors
de la gare routire ou du dbarcadre demeure galement assujetti audit ticket.
Le dbarquement dans une gare routire ou dans un dbarcadre nest pas un fait gnrateur
de la taxe sur lembarquement.
B- Redevable lgal
Le redevable lgal est le propritaire du vhicule ou le transporteur qui sont solidairement
tenus au paiement de cette taxe.
3
Une gare routire de voyageurs est une structure de correspondance entre plusieurs lignes de transport en
commun voyageant par la route, dans les cars, les bus, les autocars et les autobus.
Une gare routire se caractrise par les infrastructures qu'elle prsente: les quais, les salles dattentes, des espaces
de commerce (presses, tabacs, boissons, petite restauration, etc.), des guichets de vente des titres de transport,
des toilettes, etc.
4
Un port maritime est un espace amnag, sur les berges d'une mer ou dun ocan et destin accueillir des
bateaux et des navires.
5
Un port fluvial est un espace amnag, sur les berges d'un fleuve ou dune rivire et destin accueillir des
pirogues, des chaloupes et des canots..
s
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C- Exigibilit
Le ticket de quai est du ds que le chargement est effectif et exigible lembarquement du
vhicule ou de la pirogue au profit de la commune propritaire de l gare routire ou du
dbarcadre. Le droit de quai est peru contre dlivrance d'un ticket.
D- Modalits d'imposition
Les tarifs prvus doivent tre considrs comme des maxima.
Par consquent, les tarifs effectivement applicables dans chaque commune sont fixs par le
conseil communal, dans les conditions et les limites y relatives.
Les tarifs maxima fixs par la loi sont les suivantes :
a) Gares routires : 200 francs par chargement.
b) Dbarcadres :
- pirogue sans moteur : 200 francs par chargement ;
- pirogue moteur de moins de 10 places : 500 francs par chargement ;
- pirogue moteur dplus de 10 places : 1000 francs par chargement.
E- Rgime des sanctions
Le dfaut de paiement du ticket de quai doit tre tabli par la non prsentation du ticket, ou le
refus de paiement de ladite redevance. Il entrane le paiement d'une pnalit de 100% du
montant d en principal et des droits normalement dus.
IX- Les droits de timbre communal.
Le droit de timbre est un cachet appos ou une vignette qui prouve quun contribuable payer
une collectivit publique (Etat, collectivit territoriale) une taxe correspondant au cot dune
formalit.
A- Champ dapplication
Selon les dispositions de larticle C104 du CGI, l'assujettissement au droit de timbre
communal concerne prcisment les documents suivants :
- la copie ou l'extrait d'Etat-civil ;
- la lgalisation ou certification matrielle de signature ou de document ;
- le jugement suppltif ;
- la procuration ;
- les factures des prestataires adresses la communaut ;
- toute requte introduite l'attention du magistrat municipal.
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En rappel les factures ajoutes au champ d'application des dites taxes intgrent aussi bien les
factures dfinitives que les factures pro forma.
B- Redevable lgal
Le redevable lgal des droits de timbre communal est linitiateur du document.
C- Exigibilit
Les droits de timbre communal sont perus au moment de signature de lacte par le magistrat
municipal.
D- Modalits d'imposition
Le droit de timbre communal est fix 200 F,
En outre, tout document de dimension suprieure au format de base (A4) paiera un droit de
timbre de 400 FCFA. Il ne peut tre peru qu'un seul timbre communal sur les documents susviss.
E- Rgime des sanctions
L'absence de paiement dudit droit pour les documents sus cits entrane la non rception
desdits documents par les services de la commune.
X- La redevance pour la dgradation de la chausse
A- Champ dapplication
Selon les dispositions de larticle C105 du CGI, sont soumis la redevance pour la
dgradation de la chausse :
- Les travaux qui dtriorent la chausse ;
- Les engins non munis de pneumatiques adaptes la chausse ;
- Le dversement des produits corrosifs ;
- Et toutes autres dgradations ponctuelles effectues entranant une dtrioration
flagrante de la chausse.
B- Redevable lgal
La redevance pour dgradation de la chausse est due par les concessionnaires et autres
entrepreneurs ralisant les travaux sur la voie publique et par les utilisateurs d'engins non
munis de pneumatique tel que ces travaux et la circulation desdits engins dtriorent la
chausse.
Les travaux doivent tre pralablement autorise par la magistrat municipal.
C- Exigibilit
23
La redevance pour la dgradation de la chausse est exigible avant le dbut des travaux.
En cas dautorisation par lautorit municipale, la taxe de dgradation de la chausse est
recouvre par le receveur municipal sur prsentation de lautorisation pralable et le titre de
recette mis par le chef de lexcutif communal.
D- Modalits d'imposition
Les taux d'imposition au titre de la redevance pour la dgradation de la chausse comme suit :
- terrassements, canalisations et autres dgradations :
route enrobe grave bitume : 90 000 F 200 000Fpar m2 ;
route revtue de bitume : 45 000 F 100 000Fpar m2 ;
route en terre : 15 000F 50 000 F par m2.
- dgradation par les engins chenille :
route revtue de bitume : 50 000 100 000Fpar m2 ;
route en terre : 20 000F 50 000Fpar m2.
E- Rgime des sanctions
Lorsque la canalisation, le terrassement ou la circulation des engins viss au prsent article est
excut sans autorisation municipale pralable, les auteurs sont exposs au paiement d'une
pnalit de 100% du montant d en principal, sans prjudice des sanctions prvues par les lois
et rglements. Ladite sanction est assise sur la superficie de la chausse dgrade, constate
par les services de la commune sur procs verbal.
Le btail correspond l'ensemble des animaux d'levage comme les bufs, les chevaux,
moutons, chvres ou encore les porcs mais ne contient pas les volailles
A- Champ dapplication
Tout propritaire ou dtenteur danimaux dlevage est redevable dune taxe annuelle raison
du nombre danimaux quil possde.
La taxe communale sur le btail est exigible le 1er janvier de lanne dimposition.
Le produit de la taxe communale sur le btail, qui doit tre acquitt spontanment au plus tard
le 15 mars sur dclaration du redevable ou de son reprsentant, est intgralement destin la
commune de localisation.
La taxe communale sur le btail est liquide par les services dassiette de la commune
darrondissement de localisation du btail, et, recouvre par le receveur municipal
territorialement comptent.
6
Une boucherie est un magasin o l'on dcoupe et vend de la viande d'animaux de boucherie, gnralement
buf, veau, mouton, etc. Son grant est un boucher. Ce terme dsigne aussi le commerce de la viande.
25
Des exemptions
Ne donnent pas lieu perception de la taxe :
- Les animaux de labour ;
- Les animaux appartenant lEtat ;
- Les reproducteurs imports de ltranger ;
- Les animaux levs et utiliss par les oeuvres de charit dans un but exclusivement social.
B- Base dimposition
La taxe communale sur le btail est paye par les redevables sur dclaration auprs de la
commune de localisation du troupeau.
Le recensement des btes est effectu par la commune de localisation du troupeau, en rapport
avec les services de llevage.
C- Tarif
Le tarif annuel est de 200 500 francs par tte de btail.
Le paiement de la taxe sur le btail nexclut pas, le cas chant, la taxation limpt
libratoire ou limpt sur le revenu des personnes physiques.
D- Des pnalits
Le non-paiement de la taxe entrane la saisie et la mise en fourrire des animaux.
Toute dissimulation de btail imposable ou toute fausse dclaration entrane la mise en
fourrire et lapplication dune pnalit de 100 %.
III-
Une arme feu est une arme permettant d'envoyer distance des projectiles, au moyen de
gaz produits par la dflagration (combustion, rapide et confine d'un compos chimique
dtonnant).
A- Champ dapplication
Tout dtenteur dune arme feu est astreint, sur dclaration dudit propritaire, au plus tard le
15 mars de chaque anne, au paiement dune taxe annuelle auprs de la commune
darrondissement de localisation de larme, conformment au tarif ci-aprs :
- Fusil de traite : 200 F ;
- Fusil de chasse canon lisse : 1500 F ;
- Carabine de salon : 1500 F
- Arme raye : 2 000 F ;
- Revolver et pistolet : 2000 F ;
Il est tabli au plus tard le 15 mars de chaque anne par le sous-prfet et le magistrat
municipal, la liste des dtenteurs darmes feu.
26
Les armes hors usage ne cessent dtre taxes que lorsquelles ont t dposes au bureau du
sous-prfet aux fins de destruction contre dcharge.
La taxe sur les armes feu est liquide par les services dassiette de la commune
darrondissement, de localisation de larme, laide de la liste tablie par le sous-prfet et le
magistrat municipal, la liste des dtenteurs darmes feu
La taxe sur les armes est recouvre par le receveur municipal territorialement comptent.
Des exemptions
Sont exempts de la prsente taxe :
- Les armes appartenant lEtat ;
- Les revolvers et pistolets dordonnance appartenant aux militaires en activits de service et
aux officiers de rserve ;
- Les armes feu existant dans les magasins et entrepts du commerce tant quelles nont pas
t mises en usage.
B- La liquidation et du paiement
La taxe sur les armes est liquide, mise et paye au profit de la commune de localisation du
dtenteur contre dlivrance dune quittance.
C- Des pnalits
Toute dissimulation darme imposable, dtention illgale ou toute fausse dclaration entrane
application dune pnalit de 100 %.
IV-
27
La taxe dhygine et de salubrit est liquide par les services dassiette de la commune
darrondissement de localisation et recouvre par le receveur municipal territorialement
comptent.
Les infractions aux rgles dhygine et de salubrit sont punies dune amende gale 100 %
du montant de la taxe due.
V-
Les animaux en divagation, les vhicules et tous objets trouvs sans gardien ou placs en
infraction la rglementation de voirie, peuvent tre saisis et mis en fourrire do ils ne
peuvent tre retirs que moyennant le paiement des droits de fourrire.
Pour l'application de la prsente mesure, il est ncessaire que l'un quelconque des critres
d'assujettissement sus viss soit rempli :
- la divagation d'animaux ;
- la constatation d'une infraction la rglementation de voirie ;
- l'existence d'objets sans gardien.
Par divagation d'animaux, il faut entendre tout animal errant retrouv sur une voie publique,
dont lentretien et la maintenant incombe la commune darrondissement, et, sans matre.
Linfraction la rglementation de voirie par contre est dfinie comme tout manquement
relatif la rglementation affrente l'usage de la voie publique notamment le dfaut de
paiement du droit de parc de stationnement de la commune darrondissement, l'occupation
irrgulire de la voie publique dont lentretien et la maintenant incombe la commune
darrondissement.
Pour sa part, lobjet sans gardien renvoie tout bien meuble abandonn qui se retrouve sur la
voie publique.
B- Redevable lgal
Le redevable lgal des droits de fourrire est le propritaire des animaux, des vhicules et tous
objets trouvs sans gardien.
Ces droits sont perus dans la commune darrondissement qui assure effectivement la garde
des animaux, vhicules et autres objets trouvs sur la voie publique.
C- Exigibilit
Le fait gnrateur des droits de fourrire qui concide avec l'exigibilit desdits droits est
constitu par l'entre du bien dans un enclos amnag et scuris, matrialis par un procsverbal de mise en fourrire tabli par le personnel de la commune darrondissement ou par le
personnel de la police judiciaire. La seule constatation de l'infraction n'entrane pas la mise en
fourrire du bien.
Les droits de fourrire ne sont donc pas exigibles au moment de la saisie du bien.
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Les droits de fourrire sont recouvrs par le receveur municipal au vu dun ordre de recette
mis par le magistrat municipal comptent.
D- Tarif
Les taux de droits de fourrire sont fixs dans les limites maximales ci-aprs :
- Gros btail : de 5000 10 000 F par tte et par jour ;
- Petit btail : de 2000 5000 F par tte et par jour ;
- Animaux de compagnie : 2000 5000 F par tte et par jour ;
- Camions et engins lourds : de 10000 50000 F par vhicule et par jour ;
- Autres vhicules : de 5000 15000 F par vhicule et par jour ;
- Motocyclettes : de 1000 5000 F par motocyclette et par jour ;
- Autres objets : de 1000 3000 F par objet et par jour.
Pour l'application des droits de fourrire, il appartient la commune darrondissement du lieu
de fixer par dlibration les taux appliquer.
E- Rgime des sanctions
Les droits de fourrire constituent une sanction. En consquence, ils viennent en majoration
des droits dus pour violation de la rglementation de voirie. La quotit des droits de fourrire
dus par le contrevenant est proportionnelle au nombre de jours, les taux tant fix sur une base
journalire. Le paiement des droits auprs du receveur municipal entrane immdiatement la
fin de la mise en fourrire. En cas de non paiement dans les dlais du droit de fourrire, le
receveur municipal du ressort procde, 30 jours aprs l'admission en fourrire, la mise en
demeure du propritaire ou du dtenteur valant commandement de payer. Cette mise en
demeure lui accorde un dlai supplmentaire de huit jours pour s'excuter. La mise en
demeure revt la forme d'une lettre adresse au redevable son adresse connue, dfaut par
voie d'affichage la collectivit territoriale concerne. Le receveur procde l'apurement des
droits dus par le redevable et lui rtrocde le reliquat ventuel.
La commune darrondissement peut procder la vente aux enchres conformment la
rglementation en vigueur des animaux, vhicules ou objets non rclams aprs une mise en
demeure au terme de trente jours de fourrire.
VI-
Les droits de place sur les marchs sont perus auprs des commerants rguliers et de
vendeurs occasionnels qui occupent une place dans tout march dont la gestion incombe la
commune darrondissement.
Le commerant rgulier s'entend de celui qui, de manire continue ou habituelle, occupe un
espace prcis et permanent dans un march, alors que le vendeur occasionnel est celui qui
exerce de faon fortuite ou accidentelle dans ledit march.
B- Redevable lgal
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Le redevable lgal des droits de place sur les marchs est le commerant.
C- Exigibilit
Les droits sont dus ds la signature du contrat de bail entre la commune darrondissement et le
commerant, pour ce qui est du vendeur rgulier, et sont exigibles l'chance contractuelle.
Pour le vendeur occasionnel, le fait gnrateur et l'exigibilit concident. Ce qui laisse
entendre que les droits sont dus et acquitts ds l'installation des marchandises dans le
march.
D- Modalits d'imposition
On distingue les droits fixes pays par les commerants rguliers et les droits journaliers
pays par les vendeurs occasionnels ou ceux ne disposant pas dune place permanente.
La fixation des taux de ces droits prend en compte la disparit des niveaux de vie, la
spcialisation des marchs concerns et la situation des grands centres dapprovisionnement.
La fixation des tarifs affrents aux droits de place sur le march, doit tenir compte des niveaux
de vie, de la spcialisation des marchs et la situation des grands centres d'approvisionnement.
Par disparit des niveaux de vie il faut entendre, le fait pour chaque localit d'avoir un niveau
de vie qui sied son degr de dveloppement. A cet effet, plus le niveau de vie est lev, plus
le droit de place l'est aussi. La spcificit des marchs quant elle tient de ce que, certains
marchs diffrent des autres par rapport leur taille, le type de biens vendus et le volume des
recettes quils gnrent. Pour ce qui est de la prise en compte des grands centres
d'approvisionnement, il est simplement demand de statuer sur le fait que les tarifs soient
levs, suivant qu'on est rapproch des grands centres d'approvisionnement, et moins levs
suivant quon est loign desdits centres.
Les droits de place sur les marchs sont identiques pour tous les marchands, quils soient
domicilis ou non dans la localit, la diffrence ventuelle des taux ne devant provenir que de
la superficie occupe.
Des droits fixes
Le conseil municipal tablit les tarifs fixes mensuels applicables aux boutiques ou aux stands
construits de faon durable sur les marchs.
Lattribution de ces boutiques ou stands peut tre effectue soit par adjudication, soit de gr
gr.
Un contrat est obligatoirement tabli entre la commune darrondissement et loccupant
permanent de la boutique ou du stand.
Ce contrat comporte notamment les mentions suivantes :
- Lidentit du locataire ;
- Le numro didentifiant unique de loccupant ;
30
31
doccupation
des
parcs
de
stationnement
des
communes
A- Champ dapplication
Selon les dispositions des articles C97 et C98 du CGI, les droits d'occupation des parcs de
stationnement sont sur les vhicules, destins au transport des marchandises et des personnes
de types cars, camions, camionnettes et autobus exclusivement.
Toutefois, la dlibration de cette taxe est subordonne l'existence d'espace amnag cet
effet par la commune darrondissement.
B- Redevable lgal
Le redevable lgal, des droits doccupation des parcs de stationnement, est lexploitant du
vhicule.
C- Exigibilit
Les droits doccupation des pars de stationnement sont exigibles avant laccs au parc.
D- Modalits d'imposition
Les tarifs maxima du droit d'occupation des parcs de stationnement sont fixs ainsi quil suit :
- car et camionnette : 1 000 francs par jour ;
- camions et autobus : 2 000 francs par jour.
Les droits des parcs de stationnement sont perus contre dlivrance d'un reu pour droits des
parcs de stationnement. Les modalits de commande, de scurisation et de gestion des reus
pour droit de parc de stationnement sont fixes par un texte particulier.
D- Rgime des sanctions
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Le dfaut de paiement des droits ou le stationnement hors du parc, doit tre constat par
procs-verbal tabli par l'agent communal en poste. Il entrane non seulement le paiement des
droits dus en principal, mais galement la mise en fourrire du vhicule sans prjudice du
paiement du principal de la taxe.
VIII - Les droits des stades lexception des stades omnisports
A- Champ dapplication
Les dispositions de larticle C102 du CGI donne au Conseil de communaut urbaine, la
possibilit de voter au profit du budget de la communaut, les droits des stades omnisports sur
les recettes des frais d'entre au stade situ sur leur territoire.
L'assujettissement aux droits des stades omnisports concerne les sommes perues aussi bien
sur les stades omnisports publics que sur les stades omnisports privs, y compris les palais de
sport ds lors quil y est organis une manifestation sportive ou de rjouissance but lucratif.
En consquence, quil s'agisse de stades omnisports amnags et grs par la communaut
urbaine ou pas, les droits de stade sont dus.
Par territoire de la communaut urbaine, il faut entendre toute ville, tout quartier, toute
localit ou village faisant partie de la circonscription de la communaut concerne dont les
voies d'accs, l'entretien et l'clairage sont la charge de la communaut urbaine.
B- Redevable lgal
Le redevable lgal est la personne physique ou moral qui a obtenue lautorisation dorganiser
la manifestation ou la rjouissance.
C- Exigibilit
Les droits des stades omnisports sont mis par le service dassiette de la communaut et pris
en charge par le receveur municipal auprs de la communaut.
L'exigibilit des droits des stades omnisports intervient ds la clture des manifestations.
Le redevable lgal est tenu de s'acquitter les droits des stades auprs de la recette municipal de
la communaut bnficiaire dans un dlai maximal de huit (8) jours compter de la fin de la
manifestation ou de la rjouissance.
D- Modalits d'imposition
Les dispositions de larticle C102 du CGI nonce quau cas o les droits des stades
omnisports sont institutionnaliss par le Conseil de la communaut, ils sont fixs 5% des
fonds recueillis sur les stades omnisports situs sur le territoire de la communaut l'occasion
des manifestations sportives ou des rjouissances populaires, lorsque l'accs au stade nest pas
gratuit.
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A- Champ dapplication
Selon les dispositions de larticle 4 de lordonnance N 74-2 du 6 juillet 1974 fixant le rgime
domanial modifi par lordonnance N 77-2 du 10 janvier 1977, font partie du domaine
public7, artificiel :
- Les autoroutes et une emprise de 100 (cent) mtres de part et dautre de laxe de la
chausse. Cette emprise est rduite 10 (dix) mtres en ville partir du bord extrieur
du trottoir ;
- Les routes nationales et rgionales et une emprise de 40 (quarante) mtres de part et
dautre de laxe de la chausse. Cette emprise est rduite 10 (dix) mtres partir du
bord extrieur du trottoir dans les agglomrations et 5 (cinq) mtres en ville ;
- Les routes dpartementales et une emprise de 25 (vingt cinq) mtres de part et dautre
de laxe de la chausse. Cette emprise est rduite 10 (dix) mtres partir du bord
extrieur du trottoir dans les agglomrations et 5 (cinq) mtres en ville ;
- Les pistes carrossables dintrt local et une emprise de 10 (dix) mtres de part et
dautre de laxe de la chausse. Cette emprise est rduite 5 (cinq) mtres dans les
agglomrations et en ville.
Par occupation temporaire de la voie publique, il faut entendre toute installation ou utilisation
de la voie ou de l'emprise publique dtermine par l'acte qui l'autorise dlivr par l'autorit
municipale comptente. La voie ou l'emprise publique entendue ici comme une parcelle
usage public, comme la route, les servitudes, la voirie, les artres. Cette occupation peut tre
matrialise par des dpts de matriaux, notamment le sable, les pierres, du bois, l'exposition
de meubles, de marchandises ou de tout autre objet.
Loccupation de la voie publique ou de ses emprises doit tre effective.
Ne sont pas assujettis aux droits doccupation temporaire de la voie publique :
- Les stations services ;
- Les vhicules ;
- Les supports publicitaires.
B- Redevable lgal
Le domaine public est compos de l'ensemble des biens (immeubles ou meubles) appartenant lEtat, des
collectivits territoriales ou des tablissements publics et affects une utilit publique.
34
A- Champ dapplication
La taxe sur les spectacles est due loccasion de toutes les manifestations de rjouissances
organises habituellement ou occasionnellement dans un but lucratif, l'exclusion des
reprsentations donnes dans un but de bienfaisance. Cette taxe sapplique notamment aux
activits menes dans les tablissements suivants :
- les salles de cinma ;
- les salles de bals y compris les salles de ftes ;
- les salles de thtre, de concert, d'exhibition ;
- les cabarets, les botes de nuit, les discothques ;
- les cafs, les bars dancing ;
35
A- Champ dapplication
La Selon les dispositions de larticle C107 du CGI, la taxe communale de transit est un
prlvement effectu sur le btail en provenance d'un pays limitrophe qui transite par le
Cameroun pour un autre pays limitrophe.
La taxe de transhumance quant elle est perue lorsque le btail d'un pays limitrophe vient
patre pendant un certain temps sur le territoire camerounais.
B- Redevable lgal
Le propritaire du troupeau ainsi que toute personne qui accompagne le troupeau sont
solidairement tenus au paiement de ces taxes.
C- Exigibilit
La distinction entre les deux taxes est fonction de la dure du btail sur le territoire de la
commune.
Pour la taxe de transit, le fait gnrateur et l'exigibilit sont reprsents par l'entre du
troupeau sur le territoire communal limitrophe.
La taxe de transhumance quant elle est exigible partir du 16me jour compter de l'entre
du troupeau. Ainsi, un troupeau est en transit jusquau 15me jour suivant son entre sur le
territoire communal. Ds le 16me jour, il est rput tre en transhumance. Ds lors, le
paiement de la taxe communale de transit auprs d'une commune l'entre du troupeau
nexclut pas le paiement de la taxe de transhumance auprs de la mme commune ds le
16me jour.
D- Modalits d'imposition
Les taux de la taxe de transit et de transhumance sont fixs comme suit :
- bovins et quins : 200 500 francs par tte de btail et par commune ;
- ovins et caprins : 100 300 francs par tte de btail et par commune.
Il convient de souligner que les recettes collectes au titre de la taxe de transit ou de
transhumance sont destines intgralement la commune concerne et ne font pas l'objet de
prquation.
E- Rgime des sanctions
La fraude au paiement de la taxe de transit ou de transhumance est sanctionne par une
pnalit de 100% du montant d en principal pour chaque animal dissimul.
37
38
Les parkings amnags ou matrialiss par une commune d'arrondissement au profit des
administrations publiques ou les parkings amnags par ces administrations elles-mmes sont
exempts du paiement du droit d'occupation des parkings.
B- Redevable lgal
Le redevable lgal est la personne qui gare le vhicule.
C- Exigibilit
Le fait gnrateur et l'exigibilit concident en matire d'occupation des parkings, et prennent
effet compter du stationnement du vhicule. Les droits sont pays d'avance contre
dlivrance d'un reu tir d'un carnet souche scuris et portant une valeur faciale indiquant
le tarif horaire vot par le conseil municipal.
D- Modalits d'imposition
Le taux des droits de parkings est fix ainsi quil suit :
- 100 F par heure.
Pour les parkings rservs :
- 500 F par jour et par parking ;
- 15 000 F par mois et par parking.
E- Rgime des sanctions
Le non paiement des droits de parking est sanctionn, en plus du montant en principal, dune
pnalit de :
- 1000 F pour les taux horaires de 100 F ;
- 5000 F pour les taux journaliers de 500 F ;
- 50 000 F pour les taux mensuels de 15 000 F.
XV-
A- Champ dapplication
Selon les dispositions de larticle C113 du CGI, la rcupration des produits en provenance
des forts non communales et non communautaires ouvre droit, sauf dispositions contraires,
au versement dune contribution compensatrice au profit de la commune de localisation,
appele taxe sur les produits de rcupration.
39
B- Redevable lgal
Le redevable lgal est le propritaire des produits.
C- Exigibilit
L'exigibilit court partir du moment o lesdits produits franchissent le cordon frontalier de
ladite commune. Aucune exonration na t mentionne
D- Modalits de paiement
La taxe sur les produits de rcupration est paye par le propritaire des produits rcuprs
hauteur de 2000 F par m3.
E- Rgime des sanctions
Le non paiement de la taxe sur les produits de rcupration entrane saisie des produits
rcuprs et paiement dune pnalit de 100 % des droits dus en principal.
40
Les oprations de contrle de la taxe de dveloppement local se droulent selon les rgles
et procdures prvues pour le contrle des impts et taxes de l'Etat.
41
Ces impts sont contrls par les services des impts comptents. Outre le contrle surplace,
les services fiscaux de l'Etat assurent galement le contrle sur pices desdits impts et
taxes dans les mmes conditions que pour les impts d'Etat.
II-
Sous peine de nullit, les personnels des communes doivent entreprendre des oprations
de contrle de taxes communales sur le terrain munis d'une note de mission dment signe par
le chef de l'excutif municipal.
Il y a lieu de prciser que tout contrle induisant des oprations de recouvrement reste du
ressort exclusif du Receveur municipal.
Ces personnels communaux doivent, ds le dbut de leur contrle, dcliner leur identit et
prsenter leur note de mission au redevable.
L'absence d'une telle habilitation entranant la nullit de la procdure, il s'avre par
consquent indispensable de vrifier avant tout dbut des activits, que lesdits documents
existent et sont conformes.
Tout agent communal non muni de ce mandat s'expose aux poursuites judiciaires de
droit commun et aux sanctions disciplinaires.
Section 2- DES MODALITES DE RECOUVREMENT DES TAXES COMMUNALES
PAR LES SERVICES COMPETENTS DES COLLECTIVITES TERRITORIALES
DECENTRALISEES
S'agissant des taxes communales, les modalits de recouvrement se rapportent l'ensemble
des taxes recouvres par la communaut urbaine ou la commune darrondissement,
l'exclusion de la taxe de dveloppement local qui obit aux rgles applicables aux
impts perus par les services fiscaux de l'Etat.
I-
a) Principe gnral
Les taxes communales sont mises et liquides exclusivement par les services d'assiette
de la commune de localisation du bien ou du service offerts et recouvrs par le
Receveur municipal de la commune.
En principe, la crance est liquide sur bulletin d'mission par les services de
l'ordonnateur municipal et paye directement la caisse de la recette municipale contre
dlivrance d'une quittance.
Toutefois, la nature de certaines activits et de certaines taxes peut donner lieu des
modalits particulires de perception.
42
Les taxes recouvres directement la caisse de la recette municipale sur ordre de recettes
sont les suivantes :
- La taxe d'abattage: Elle est directement liquide par le receveur municipal de la commune
sur un ordre de recette et paye par le boucher avant tout abattage ;
- La taxe communale sur le btail: Elle est paye au plus tard le 15 mars de l'anne. Elle est
due sur dclaration des redevables auprs de la commune de localisation du troupeau et
liquide sur un ordre de recettes par le receveur de ladite commune ;
- La taxe sur les armes feux : Elle est paye au plus tard le 15 mars de l'anne. Elle est due
sur dclamation des redevables auprs de la commune de localisation de l'arme et liquide sur
un ordre de recettes par le receveur de ladite commune ;
- Les droits de stade : le versement est fait la recette municipale contre quittance.
b) Modalits particulires de paiement :
Lmission d'un ordre de recettes :
II s'agit d'un titre de perception mis par le Chef de l'excutif municipal constatant la crance
directement payable la recette. Il est utilis dans le cadre du recouvrement des taxes
suivantes :
Les droits de fourrire : ils sont recouvrs par le receveur municipal au vu d'un ordre de
recettes mis par le magistrat municipal.
Les droits sur le permis de btir ou d'implanter : le recouvrement de cette taxe est
effectu par le receveur municipal au vu d'un titre de recettes mis par le Chef de
l'excutif municipal.
La taxe sur les spectacles : cette taxe est acquitte auprs du receveur de la commune
au vu d'un titre de recettes mis par l'ordonnateur municipal contre dlivrance d'une
quittance.
Les droits d'occupation temporaire de la voie publique : le paiement des droits y relatifs
se fait la caisse du receveur municipal sur prsentation de l'autorisation d'occupation
accompagne d'un titre de recettes dlivr par le Chef de l'excutif municipal.
La redevance pour dgradation de la chausse : cette taxe de dgradation de la chausse
est recouvre par le receveur municipal sur prsentation de l'autorisation pralable et
de l'ordre de recette mis par le chef de l'excutif communal.
Les taxes perues contre dlivrance d'un reu tir d'un carnet souches :
Cette modalit de recouvrement consiste dlivrer contre perception du montant des droits,
un ticket tir d'un carnet souches.
L'agent responsable de la perception devra procder au reversement des sommes auprs de
la caisse de la recette municipale contre dlivrance d'une quittance.
La dlivrance d'un ticket tir d'un carnet souches est le mode de recouvrement des taxes
suivantes :
Les droits de place sur les marchs : les loyers des boutiques et le produit des tickets
de droits sont collects par un agent intermdiaire de recettes contre dlivrance d'un reu
tir d'un carnet souches scuris et portant une valeur faciale imprime, gale un terme du
loyer mensuel ou au cot du ticket.
43
La somme totale collecte est reverse 24 heures au plus tard dans la caisse du
receveur municipal sur prsentation d'un titre de recettes dlivr par le magistrat municipal
comptent.
les droits d'occupation des parcs de stationnement : les droits sont acquitts auprs des
agents de la commune affects l'aire de stationnement contre dlivrance d'un ticket par la
commune, tir d'un carnet souches scuris et portant la valeur faciale correspondant au
type de vhicule. L'agent procde au reversement des recettes collectes auprs de la
caisse de la recette municipale.
Le ticket de quai : le droit est pay auprs de l'agent de la commune affect la
gare routire ou dans un dbarcadre municipal contre dlivrance d'un ticket de quai
tir d'un carnet souches scuris et portant la valeur faciale correspondante.
la taxe communale de transit ou de transhumance : cette taxe est perue par l'agent
intermdiaire avec le concours ventuel des autorits traditionnelles et des agents des
services vtrinaires. Elle est acquitte contre dlivrance d'un reu tir d'un carnet souches
dment ct et paraph par le receveur municipal de la commune concerne. Compte tenu de
la nature itinrante de l'activit assujettie cette taxe, elle peut tre soit acquitte
directement la caisse de la recette municipale, soit en tout lieu o le fait gnrateur sera
constat, par un agent charg de sa perception, ventuellement assist des autorits
traditionnelles et des agents des services vtrinaires.
La taxe sur le transport des produits de carrire : la taxe sur le transport des produits de
carrire est collecte par l'agent intermdiaire contre dlivrance d'un reu tir d'un carnet
souches scuris et portant une valeur faciale indiquant le tarif vot par le conseil municipal.
Les droits d'occupation des parkings : es droits de parkings sont pays avant tout
usage du parking. Ils sont perus par l'agent intermdiaire contre dlivrance d'un reu
tir d'un carnet souches scuris et portant une valeur faciale indiquant le tarif horaire,
journalier ou mensuel vot parle conseil municipal.
Toutefois, le paiement peut se faire directement auprs des agents de la commune commis la
perception de ce droit dans les parkings amnags dont ils ont la gestion. Ils reversent les
recettes collectes 24 heures au plus tard auprs de la recette municipale contre dlivrance
d'une quittance.
Les taxes perues contre dlivrance dun timbre ou dune vignette
Certaines taxes communales sont de par leur nature perues contre dlivrance d'une vignette
ou d'un timbre. Il en est ainsi :
Le droit de timbre communal : il est peru par la recette municipale contre
dlivrance d'un timbre mobile valeur faciale dtermine. En tout tat de cause, la
dlivrance du timbre mobile doit se faire aprs perception effective du montant acquitt la
caisse.
La taxe de stationnement : elle est paye contre dlivrance d'une vignette prsente sur le
modle de la vignette automobile dans les 15 jours suivant le dbut de chaque trimestre.
II- DES MODALITES DE MISE EN UVRE DES
RECOUVREMENT FORCE DES TAXES COMMUNALES
PROCEDURES
DE
Il notifie une mise en demeure valant commandement de payer sous huitaine. Pass ce dlai, il
procde la saisie des biens meubles du redevable.
Pour compter du jour o la saisie est pratique, l'entretien, la conservation des biens
ainsi que la nutrition des btes est la charge du redevable dfaillant.
Le receveur municipal dresse un tat de poursuite quil soumet l'autorisation du chef de
l'excutif communal. Il procde dans un dlai de trente (30) jours compter de la saisie
la vente aux enchres des marchandises, des biens ou btes confisqus.
Dans ce sens les marchandises, biens ou btes du redevable dfaillant sont saisis par les
porteurs de contraintes municipaux.
Aux termes de leurs oprations, ils dressent un procs verbal de saisie, lequel donne des
prcisions relatives aux biens saisis, notamment la nature et la quantit des biens saisis et leur
tat apparent.
La vente des biens est excute par l'agent de recouvrement- porteur de contrainte dans les
formes des ventes effectues par voie judiciaire. Le produit de la vente est revers sans dlai
l'apurement subsquent de la crance fiscale dont le redevable est dfaillant. Le Receveur
municipal tablit une quittance au nom du redevable, impute les frais ventuels sur le surplus
du produit de la vente et reverse le reliquat au redevable.
Lorsque le produit de la vente permet un apurement de la dette fiscale et des frais subsquents
la vente des biens prend fin. S'il reste d'autres biens qui auraient t saisis, ils sont
immdiatement remis la disposition du dbiteur.
A la fin de la vente des biens saisis, le Receveur municipal dresse imprativement un procs
verbal de vente lequel consigne le droulement de la vente, le produit de la vente, le
montant des frais, le reliquat ventuel rtrocder au dbiteur, et les biens dont il recouvre
la plnitude de la proprit.
Dans le cadre de l'exercice de leurs fonctions, les agents de recouvrement porteurs de
contrainte bnficient du rgime de protection des agents publics conformment aux
dispositions du Code Pnal.
III DE LA PRESCRIPTION EN MATIERE DE TAXES COMMUNALES
a) Prescription acquisitive au profit du contribuable :
Les dispositions de larticle C135 du CGO prvoit un dlai de prescription pour les droits dus
au titre des taxes communales.
Le dlai de prescription diffre selon que le droit est acquis au profit du contribuable ou de
l'administration.
45
Ainsi, lorsquun contribuable na pas acquitt une taxe communale dans les deux ans(2)
suivant la date d'exigibilit de la crance, l'administration ne peut engager aucune action
contre lui pour lui rclamer sa crance.
Ces dlais de prescriptions ne valent pas pour la taxe de dveloppement local et les impts
communaux qui, eux, demeurent prescrits au profit du contribuable aprs un dlai de quatre
(04) ans.
Toutefois, cette prescription est acquise son profit seulement si, au cours de cette priode,
aucune action des services en charge de l'assiette, de l'mission, du contrle ou du
recouvrement de cet impt ou taxe na t mise en uvre.
b) Prescription acquisitive au profit de l'administration :
S'agissant du dlai accord au contribuable pour rclamer la restitution de sommes payes
tort au titre des taxes communales, il est de un (01) an, compter de la date laquelle le
paiement est intervenu. Si cette dure s'est coule sans que le contribuable n'ait introduit
auprs de la commune ou du service comptent une demande en restitution, celle-ci est
forclose.
Ce dlai de prescription acquisitive ne vaut pas pour la taxe de dveloppement local et les
impts communaux qui, eux, demeurent forclose au profit du contribuable aprs un dlai de
deux (02) ans.
Lorsquune rclamation contentieuse relative aux taxes communales est porte devant le juge
de l'impt, le reprsentant de la collectivit territoriale ayant mis les taxes en cause peut
solliciter de l'administration fiscale sa collaboration dans le suivi de la procdure, notamment
en termes de conseils techniques.
Chaque fois quune telle dmarche est entreprise par les autorits municipales, le Chef de
centre rgional des impts du ressort de la commune doit prendre toutes les dispositions pour
apporter ledit appui.
Toutefois, il faut garder l'esprit que la matrise du contentieux des taxes communales doit
rester du ressort de la collectivit territoriale.
Ainsi, les responsables de l'administration fiscale ne devront-ils, en aucun cas, signer une
pice de procdure devant les juridictions dans le cadre d'un contentieux relatif auxdites taxes.
Le silence gard par le chef de lexcutif municipal pendant un dlai de quinze (15) jours
compter de la rception de la rclamation, vaut dcision implicite de rejet et ouvre droit la
saisine du prfet, reprsentant de lEtat qui est le prfet.
Par contre, l'avis de l'administration fiscale peut tre requis par le Prfet sur une question
relative une taxe communale. La demande devra tre instruite par le service gestionnaire du
contribuable et lavis sign du Chef de Centre Rgional ou du Chef de la Division des
Grandes Entreprises.
En clair, pour ce qui est des entreprises relevant des centres dpartementaux, des centres
divisionnaires, des centres spcialiss et des centres des impts des moyennes entreprises,
l'avis devra tre sign du Chef de Centre Rgional. Toutefois, les Chefs de Centres Rgionaux
pourront dlguer leur signature aux Chefs de Centres dpartementaux dont lloignement
pourrait tre prjudiciable la clrit du traitement de lavis transmettre au prfet.
La clrit dans le traitement des demandes d'avis doit tre de vigueur, aucun retard dans la
rsolution des contentieux des taxes communales ne devant tre imputable aux services
fiscaux. Un rapport trimestriel sur le traitement des avis doit tre transmis par tous les Chefs
de Centres Rgionaux au Directeur gnral des impts. Ce rapport doit mentionner la nature
des questions poses, le contenu des avis mis, ainsi que la moyenne de la dure de traitement
des dossiers instruits.
En cas de difficult sur la rponse transmettre au Prfet, laquelle ncessiterait d'tre porte
l'attention du Directeur gnral des impts, les chefs de centre des impts doivent
systmatiquement accuser rception de la correspondance en prcisant l'autorit
administrative que la question ncessite d'tre porte pralablement l'arbitrage de la
hirarchie.
Les services fiscaux doivent apporter en toute circonstance et chaque fois quils sont
sollicits, leur assistance aux autorits municipales dans le suivi du contentieux des taxes
communales, notamment grce l'appui technique de leurs cadres. Cette collaboration devrait
tre apporte aussi bien dans la phase administrative que dans la phase juridictionnelle du
contentieux, notamment sous la forme d'avis techniques.
47
Lorsque, aprs avis du service fiscal de lEtat territorialement comptent, les arguments du
requrant sont reconnus fonds, le prfet recommande au chef de lexcutif municipal, le
dgrvement de tout ou partie des droits en cause.
Le silence gard par le prfet ou le refus du chef de lexcutif municipal dexcuter les
recommandations du prfet dans les 90 jours de la rclamation, vaut dcision implicite de
rejet et ouvre droit la saisine du juge de limpt, en contestation de lacte du chef de
lexcutif municipal.
Section 4 : RECOURS GRACIEUX
Les dispositions des articles C141 C143 accordent au chef de l'excutif municipal la
comptence exclusive pour connatre des remises, modrations, dcharges de responsabilit
en matire de taxes communales.
La juridiction gracieuse connat des demandes tendant obtenir :
- La remise ou modration de taxes communales rgulirement tablies, en cas de gne ou
dindigence mettant les redevables dans limpossibilit de se librer envers la recette
municipale ;
- La remise ou modration damendes ou de majorations fiscales, lorsque ces pnalits,
intrts de retard, sont dfinitifs ;
- La dcharge de la responsabilit incombant certaines personnes quant au paiement de taxes
dues par un tiers.
Les demandes sont introduites auprs du chef de lexcutif municipal. Elles doivent contenir
les indications ncessaires pour identifier limposition en cause.
Aprs examen, le chef de lexcutif municipal notifie par crit sa dcision de remise,
modration ou de rejet dans un dlai de trente (30) jours compter de sa saisine.
Le silence gard par le chef de lexcutif municipal au terme du dlai susvis vaut dcision
implicite de rejet.
Au cas o les services fiscaux sont saisis par erreur d'une demande gracieuse pour laquelle le
chef de l'excutif municipal est comptent, ils doivent immdiatement la transmettre
l'autorit comptente et aviser le requrant de cette diligence.
En tout tat de cause, les services fiscaux de l'Etat ne doivent en aucune faon se substituer
l'autorit municipale comptente en matire de juridiction gracieuse.
48
Le principe du paiement unique ne remet pas en cause les modalits de liquidation des
impts et taxes. Ceux-ci continueront dtre liquids comme par le pass en respect des taux
et tarifs en vigueur, sur les supports dclaratifs et imprims mis leur disposition.
Les dclarations ou supports de paiement qui doivent obligatoirement tre accompagns du
dtail des droits et quotes-parts affrents chacune des administrations et bnficiaires.
49
b)
Lmission
Les impts communaux sont dsormais pays laide dun bulletin dmission unique libell
au profit du receveur des impts.
Le bulletin unique rcapitule tous les lments dimposition qui font lobjet de paiement
global auprs du receveur des impts. Ds lors, il ne sera plus question des bulletins
multiples ou des chques distincts tablis en fonction des organismes bnficiaires.
Les contribuables doivent nanmoins prciser en annexe des dclarations ou supports de
paiement, le dtail des droits acquitter et le montant correspondant chaque bnficiaire
suivant le modle fourni par ladministration.
c)
En contrepartie du bulletin mis par ladministration fiscale une quittance est dlivre au
contribuable faisant ressortir le dtail des droits acquitts qui sont globalement reverss au
Trsor par le receveur des impts ayant procd lencaissement des droits.
Pour le cas spcifique des entreprises relevant des units de gestion spcialise, ayant des
tablissements dans diffrentes communes, elles doivent dclarer et payer la totalit des
impts et taxes destins aux collectivits dans les mmes conditions que ci-dessus. Elles
doivent en outre prciser le dtail et le montant qui revient chacune des communes
bnficiaires. Les ordres de paiement y relatifs sont dsormais tablis au nom du receveur des
impts et non plus directement au profit des communes comme ctait le cas par le pass.
La ventilation des montants affrents chaque bnficiaire se fera au niveau des services
comptents du Trsor en respect des quotes-parts et des cls de rpartition prvues par les
textes en vigueur. En tout tat de cause, les paramtrages informatiques raliss au niveau du
Trsor tiennent compte des affectations et des cls de rpartition prvues par la loi
.
d)
Consquence au niveau du fonctionnement des services fiscaux.
Cette disposition qui sapplique ds le 1er janvier 2011, concerne aussi bien les impts et
taxes dEtat y compris les pnalits, que les contributions et prlvements obligatoires
destines aux collectivits territoriales dcentralises et les redevances recouvres par
ladministration fiscale pour le compte dautres organismes notamment le FEICOM, les
communes et communauts urbaines, la CRTV, le Crdit Foncier, le Fonds National de
lEmploi, les Chambres Consulaires, le Fonds Routier, etc.
Ds lors il nest plus opportun dans lorganisation des services fiscaux de disposer des postes
de travail ni de caisses des partenaires. Par ailleurs les receveurs des impts ne reverseront
plus auprs des partenaires les sommes quils sont chargs de collecter pour leurs comptes
ds lors que la rpartition se fera dsormais au niveau de services comptents du Trsor.
II-
La loi de finances 2011 institue une retenue de 10% sur tous les impts locaux recouvrs par
ladministration fiscale au profit des collectivits territoriales dcentralises au titre des frais
dassiette et recouvrement.
Sont concerns par cette retenue les impts et taxes ci-aprs:
- les centimes additionnels communaux ;
- la contribution des patentes ;
- contribution des licences ;
- limpt libratoire ;
- la taxe sur les proprits foncires et immobilires ;
- la vignette automobile ;
- les droits de mutation immobilire ;
- la taxe sur les jeux de hasard et divertissement ;
- la redevance forestire annuelle ;
- la taxe de dveloppement local.
Avec lavnement du paiement unique, les impts et taxes ci-dessus numrs font lobjet au
niveau du trsor dune retenue de 10% au titre des frais dassiette et de recouvrement.
A - LA CONTRIBUTION DES PATENTES
1- Champ dapplication
La contribution des patentes, impts recouvrs annuellement sur les personnes physiques ou
morales exerant une profession ou une activit but lucratif8 et dont la base de calcul est lie
au Chiffre dAffaires prsum de lactivit ou de la profession. Cest limpt direct local le
plus productif.
La contribution des patentes constitue lautorisation donne aux personnes physiques ou
morales dexercer une profession ou une activit but lucratif.
La contribution des patentes est obligatoire pour toute personne physique ou morale qui
exerce des activits qui gnrent un Chiffre dAffaires est suprieure ou gal 15 millions 9.
Cest donc une taxe professionnelle.
La contribution des patentes est prvue par les articles C8 C32 du Code Gnral des
Impts.
La patente est due par tablissement. Sont considrs comme constituant des tablissements
distincts les immeubles ou parties dimmeubles nettement spars. Est galement patentable
pour un tablissement distinct, celui qui fait vendre des marchandises ou des produits, ou fait
travailler des artisans pour son compte sur le trottoir, sous lauvent ou sous la vranda non
ferme de son tablissement commercial.
Est considr comme faisant vendre ou travailler pour son compte, quiconque donne asile tel
que prcis lalina 1 ci-dessus, un vendeur ou un artisan ne justifiant par tre
personnellement patent.
8
9
51
Tout chantier ou groupe de chantiers ouverts dans une commune et placs sous la surveillance
technique dun agent, est considr comme tablissement imposable.
Les oprations effectues par un patent pour le compte dun tiers, soit en consignation, soit
sous contrle de son commentant, que celui-ci exige des rapports, comptes rendus,
comptabilits spciales, ou fassent surveiller priodiquement lesdites oprations, donnent
galement lieu imposition distincte au nom des commettants.
Le mari et la femme, mme spars de biens, ne sont redevables que dune seule patente
lorsquils exercent une mme activit dans un mme tablissement.
Lindustriel vendant exclusivement en gros dans un local spar, les seuls produits de sa
fabrication, est exempt de la patente pour les ventes effectues dans ce local.
Dans le cas de pluralit de magasins, lexemption est limite celui qui est le plus proche de
lusine.
En ce qui concerne les professionnels de transport routier qui sont soumis au rgime du
bnfice rel, il est d une patente par exploitant calcule en fonction du chiffre daffaires.
La patente est valable jusquau 31 dcembre de lexercice au cours duquel elle a t tablie.
La patente est personnelle et ne peut servir qu celui qui elle a t dlivre.
La contribution des patentes est tablie en tenant compte des particularits suivantes :
-
52
Le contribuable qui a gar sa patente doit se faire dlivrer un duplicata par le chef du centre
des impts territorialement comptent. Ce duplicata, tabli sur formule spciale, fait mention
des rfrences de paiement de ladite patente.
3- Tarifs des patentes
La contribution des patentes due rsulte de lapplication dun taux sur le Chiffre daffaires
annuel ralis par le contribuable. Ce taux est arrt par les collectivits publiques locales
bnficiaires du produit de la patente, lintrieur dune fourchette lgalement fixe selon le
Chiffre dAffaires. Cette fourchette est dfinie dans le tableau suivant :
Tableau de classes de patente et fourchette des taux correspondants.
Clas Fourchette
s
des taux
e
1re
2me
0,075 % 0,0875%
0,0875 % 0,100 %
3me
0,100 % 0,108 %
4me
0,108 % 0,116%
5me
0,133 % 0,150 %
6me
0,158 % 0,160 %
7me
0,283 % 0,400 %
Le taux est arrt par chaque collectivit territoriale bnficiaire du produit de la patente,
lintrieur dune fourchette lgalement fixe par tranche de chiffre daffaires.
Les entreprises nouvelles sont tenues de prsenter un chiffre daffaires prvisionnel
rgulariser en fin de priode.
Au del dun Chiffre dAffaires de 2 milliards, un abattement de 5 % est appliqu chaque
tranche entire de 500 millions de francs, sans que la rduction totale dpasse 30 % .
Le taux dabattement sur lexcdent au-dessus de 2 milliards est le suivant :
Excdent
[ 0 500 000 000]
[ 500 000 000 1 000 000 000]
[ 1 000 000 000 1 500 000 000]
[ 1 500 000 000 2 000 000 000]
[ 2 000 000 000 2 500 000 000]
N
1
2
3
4
5
Produit
1x5
2x5
3x5
4x5
5x5
Taux dabattement
5
10
15
20
25
55
6x5
30
56
Le principal de la patente
La Redevance Audio Visuelle (RAV)
La contribution au FEICOM
Les Centimes Chambre de Commerce(CCAI)
La Taxe de Dveloppement Local (TDL)
1 30 000
7 500
30 001 60 000
9 000
15 000
22 500
30 000
45 000
60 000
75 000
90 000
57
Est galement rput vendant consommer sur place, quiconque autorise ou tolre la
consommation dans son tablissement ou sous la vranda de celui-ci, des boissons vendues
pour tre emportes.
Lorsque, dans un mme tablissement, il est ralis des oprations pouvant donner lieu des
licences diffrentes, cet tablissement est impos la licence la plus leve pour lensemble
des oprations qui y son ralises.
Le paiement de la contribution des licences est indpendant de celui de la contribution des
patentes ou de limpt libratoire et limposition de lune ne dispense pas du paiement des
autres.
Le cumul de la vente des boissons avec un autre commerce emporte le paiement de la
contribution des licences et de la contribution des patentes ou de limpt libratoire applicable
au second commerce.
Toutes les dispositions relatives la contribution des patentes ou limpt libratoire et
touchant les principes, la notion dtablissement, les dclarations souscrire, leur vrification
et ltablissement des impositions sont applicables la contribution des licences.
Toute personne vendant des boissons soumises une licence pralable sans autorisation ou
exerant un commerce paisible dune contribution plus leve que celle qui est initialement
impose, est taxe doffice pour lanne entire ou sur la diffrence entre le montant
rellement d et celui dj acquitt.
2- Redevable lgal
La contribution des licences est due par les importateurs, producteurs et dbitants des
boissons donnant lieu licence. Elle est annuelle et personnelle.
Elle est due par tablissement selon les mmes rgles que celles applicables selon le cas, la
contribution des patentes ou limpt libratoire.
3- Exigibilit
La contribution des licences est exigible dans les mmes conditions que la contribution des
patentes.
4- Tarif
La licence est fixe daprs le chiffre daffaires relatif aux boissons.
Le tarif de la contribution des licences est fix comme suit :
- Deux (02) fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons non alcoolises ;
- Quatre (04) fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons alcoolises.
60
Toutefois, pour les dbitants de boissons donnant lieu licence et relevant de limpt
libratoire, la contribution des licences est tablie ainsi quil suit :
- Une (01) fois le montant de limpt libratoire pour les boissons non alcoolises ;
- Deux (02) fois le montant de limpt libratoire pour les boissons alcoolises.
En cas de cumul de la vente des boissons avec un autre commerce dans le mme
tablissement, le chiffre daffaires prendre en compte pour le calcul de la contribution des
licences est celui dclar au titre de la vente des boissons.
Est assimil la vente pour lvaluation du chiffre daffaires au titre de la licence, toute
remise de boissons donnant lieu licence loccasion de transactions commerciales, de troc,
dchange ou mme de cadeaux, ou tout prlvement destin la consommation personnelle.
5- Sanctions
Les sanctions prvues en matire de patente sont galement applicables la contribution de
licence.
6- Rpartition du produit de la contribution des patentes
La rpartition prvue en matire de patente est galement applicable la contribution de
licence.
C- LIMPOT LIBERATOIRE ;
1- Champ dapplication
Les contribuables exerant une activit commerciale, industrielle, artisanale ou agro-pastorale
ne relevant ni du rgime du bnfice rel, ni du rgime simplifi dimposition, ni du rgime
de base, sont soumis un impt libratoire exclusif du paiement de la patente, de limpt sur
le revenu des personnes physiques et de la taxe sur la valeur ajoute.
Limpt libratoire est liquid et mis par les services des impts.
2- Redevable lgal
Le redevable lgal de limpt libratoire est le commerant.
3- Exigibilit
Limpt libratoire est d par commune, par tablissement, et par activit dans le cas de
lexercice de plusieurs activits distinctes dans le mme tablissement.
61
- B : de 20 001 F 40 000 F
- C : de 41 001 F 50 000 F
- D : de 51 001 F 100 000 F
Les communes peuvent, lintrieur de chaque catgorie, appliquer les taux spcifiques
chaque activit dans la limite de la fourchette concerne.
a) Relvent de la catgorie A
- Coiffeur ambulant ;
- Gargotier ambulant ;
- Gargotier sans local amnag ;
- Vendeur ambulant de boissons gazeuses et deau potable par triporteur, pousse-pousse ou
cyclomoteur ;
- Tailleur ou couturier ayant moins de 05 machines, apprentis ou employs ou travaillant seul;
- Exploitant dun moulin craser ;
- Marchand ambulant darticles divers ;
- Graveur ambulant ;
- Coiffeur demeure ;
- Exploitant de bornes fontaines, par borne fontaine ;
- Tenancier dun salon de coiffure ayant de 1 3 employs ;
- Artisan ou fabricant sans moyen mcanique ;
- Graveur domicile ;
- Exploitant de caftaria ;
- Vendeur de soya ;
- Transporteur de personnes par cyclomoteur (mototaxis) ;
- Transporteur de marchandises par pousse-pousse ;
- Tenancier dune cantine scolaire ;
- Horloger ;
- Revendeur de produits vivriers (bayam-sellam) sans moyen de transport ;
- Vendeur la sauvette de marchandises diverses ;
- Exploitant de photocopieur, de machine dactylographier ou dordinateur pour traitement de
textes sans local et par photocopieur, machine dactylographier ou ordinateur ;
- Cordonnier ambulant ;
- Vendeur de vin de raphia ou de palme ;
- Sculpteur sur bois ;
- Forgeron ;
- Vannier ;
- Artisan fabricant de maroquinerie ;
- Vendeur de fleurs ;
- Libraire ambulant ;
- Revendeurs non salaris de tickets ou billets de loterie et PMUC ;
- Rparateur de tlviseurs et autres appareils audiovisuels ne vendant pas des pices
dtaches ;
- Chargeurs de batteries, rparateur de roues ;
- Collecteur de peaux de btes ;
- Marchand de bois brler au dtail ;
- Vendeur ambulant de radiocassettes, de montres et dhorloges ;
- Kiosque journaux ;
- Logeur en dortoir ;
- Marchand de charbon de bois au dtail ;
63
- Photographe ambulant ;
- Exploitant de jeux de hasard trois cartes ;
- Ecrivain public ;
- Fabricant de yaourt, de glaces alimentaires ou de sucettes ne prsentant pas un caractre
industriel ;
- Les contribuables relevant des bnfices agricoles dont le chiffre daffaires annuel est
infrieur un million de F ;
- Vendeur ambulant de ptisserie ;
- Marchand de piquets, de bambous et de planches ;
- Vendeur ambulants de cassette de musique enregistre et de cassette vido ;
- Exploitant dune laverie avec compteur deau et sans gardiennage ;
- Agent commercial non salari.
b) Relvent de la catgorie B :
- Exploitant de photocopieur, de machine dactylographier ou dordinateur pour traitement de
textes avec local et par photocopieur, machine dactylographier ou ordinateur ;
- Gurisseur ;
- Commerant ralisant un chiffre daffaires infrieur cinq millions de F ;
- Gargotier avec local amnag ;
- Loueur de bicyclettes ayant moins de 10 bicyclettes ;
- Marchand de petit btail, de volaille, dont le chiffre daffaires est infrieur cinq millions de
FCFA;
- Exploitant de cin-club ;
- Loueur de bches, de chaises ou de vaisselle dont le chiffre daffaires ne dpasse pas cinq
millions de F ;
- Revendeur de produits vivriers disposant dun vhicule ;
- Tenancier dun salon de coiffure ayant de 3 5 employs ;
- Transporteur de personnes par vhicule la priphrie des centres urbains ;
- Photographie en studio ;
- Tenancier dun atelier dimpression sur tissu ;
- Professeur de danse ou de musique, de sport, de culture physique, moniteur de gymnastique;
- Kiosque tabac ;
- Marchand de bois de chauffage ou brler disposant dun vhicule ;
- Marchand de boissons hyginiques ne donnant pas lieu licence ;
- Prestidigitateur ou illusionniste ;
- Exploitant dune tlboutique ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur cinq million
de F ;
- Mcanicien, tlier, lectricien automobile sans moyens mcaniques ;
- Exploitant dun dbit de boissons hyginiques donnant lieu licence et dont le chiffre
daffaires est infrieur quinze million de F ;
- Exploitant dune laverie avec compteur deau et avec gardiennage de vhicule ;
- Cameraman ambulant.
c) Relvent de la catgorie C
- Sage-femme donnant des soins domicile ;
- Infirmier ou infirmire, masseur ;
- Transport mixte de personnes et de marchandise la priphrie des centres urbains ;
64
- Commerant ralisant un chiffre daffaires annuel compris entre cinq millions et dix millions
de F ;
- Loueur de bicyclettes ayant de 10 20 bicyclettes ;
- Restaurant non class ;
- Loueur de cyclomoteurs ayant moins de 10 cyclomoteurs ;
- Tcherons ralisant un chiffre daffaires infrieur cinq millions de F ;
- Marchand ambulant par voiture automobile ;
- Collecteur de produits de base ;
- Marchand de btail et volaille ralisant un chiffre daffaires compris entre cinq millions et
dix millions de F ;
- Exploitant de taxi et par taxi ;
- Tenancier dun salon de coiffure ayant plus de 5 employs ;
- Exploitant dun dbit de boissons hyginiques et vins dont le chiffre daffaires est infrieur
quinze millions de F ;
- Guide de tourisme ;
- Marchand de sable, de graviers ou de moellons ;
- Exploitant dune tlboutique ralisant un chiffre daffaires annuel compris entre cinq
millions de F et dix millions de F ;
- Loueur de bches, de chaises ou de vaisselle dont le chiffre daffaires est compris entre cinq
millions et dix millions de F.
d) Relvent de la catgorie D
- Exploitant de boissons alcoolises et autre dont le chiffre daffaires est infrieur quinze
millions de F ;
- Commerant ralisant un chiffre daffaires annuel compris entre dix millions et quinze
millions de F ;
- Marchand de btail et de volaille ralisant un chiffre daffaires compris entre dix millions et
quinze millions de F ;
- Loueur de bicyclettes ayant plus de 20 bicyclettes ;
- Loueur de cyclomoteur ayant plus de 10 cyclomoteurs ;
- Manucure, pdicure donnant des soins de beaut ;
- Exploitant de dbits de boissons hyginiques et vins dont le chiffre daffaires est compris
entre dix millions et quinze millions de F ;
- Boucher ne disposant pas de moyens frigorifiques vendant moins de 10 btes par an ;
- Transport urbain de masse et par vhicule ;
- Exploitant dune tlboutique ralisant un chiffre daffaires compris entre dix millions et
quinze millions de F ;
- Loueur de bches, de chaises ou de vaisselle dont le chiffre daffaires est compris entre dix
millions et quinze millions de F ;
- Tcheron ralisant un chiffre daffaires compris entre cinq millions et quinze millions de F.
5- SANCTIONS
Le dfaut daffichage de la fiche de paiement de limpt libratoire entrane la fermeture de
ltablissement. Il est en outre sanctionn par une amende fiscale de 5 000 F.
65
Tout assujetti est tenu de prsenter sa fiche de paiement de limpt libratoire toute
rquisition des autorits comptentes en matire dassiette et de recouvrement des impts et
taxes.
Toutefois, pour les marchands ambulants et les transporteurs, le dfaut de prsentation de la
fiche de paiement entrane la saisie des biens meubles non prissables ou du vhicule et leur
conservation la fourrire municipale, dans les conditions fixes par la loi.
Le non rglement des sommes dues au titre de limpt libratoire dans les dlais prvus cidessus entrane concomitamment, la fermeture doffice et immdiate de ltablissement ou des
tablissements, et une pnalit de 30 % du montant de limpt exigible, sans prjudice des
sanctions.
Lorsque pour un contribuable soumis limpt libratoire, des lments positifs permettent de
dterminer un chiffre daffaires suprieur 15 000 000 de F, ce dernier est soumis la
contribution des patentes, et selon le cas au rgime de base, au rgime simplifi dimposition
ou au rgime du bnfice rel. Dans ce cas, limpt libratoire acquitt constitue un acompte
valoir sur le principal de la contribution des patentes.
Les contribuables relevant de limpt libratoire peuvent opter pour le rgime de base.
Loption est irrvocable et emporte galement option pour le mme rgime la TVA.
A cet effet, ils doivent notifier leur choix au chef de centre des impts territorialement
comptent avant le 1er fvrier de lanne dimposition.
6- Affectation du produit de limpt libratoire
Limpt libratoire est recouvre par lAdministration Fiscale est affecte 90 % la
commune darrondissement o est localis le commerant.
5- Lieu dimposition
La dclaration de la taxe sur la proprit foncire est souscrite et l'impt pay auprs du
Centre des impts du lieu de situation de l'immeuble.
Toutefois, pour les entreprises relevant dune unit de gestion spcialise, la dclaration et le
paiement sont effectus auprs de celle-ci.
6- Obligations spcifiques
Les actes portant hypothque, mutation de proprit ou de jouissance en matire immobilire
ne peuvent recevoir la formalit de l'enregistrement que sur justification du paiement rgulier
de la taxe sur la proprit foncire.
Toute immatriculation au registre de la conservation foncire est conditionne par la
production d'une quittance de rglement de la taxe sur la proprit foncire ou la prsentation
d'un certificat de non imposition dlivr par le service des impts comptent.
Les redevables de la taxe sur la proprit foncire autant que les personnes exonres sont
tenus de dposer au service des impts territorialement comptent un double des titres de
proprits, des permis de btir, des devis de construction et autres documents assimils, dans
le mois qui suit la date de leur dlivrance.
Les services metteurs des documents susviss sont galement tenus d'en adresser copie au
service des impts comptent, dans les trois mois de leur tablissement.
Lorsque les documents susviss sont tablis au nom d'une collectivit, les co-indivisaires sont
solidairement responsables du paiement de l'impt assis au nom de leur mandataire.
La mme procdure est applique dans le cas des immeubles acquis en co-proprit.
7- Sanctions
Pnalits dassiette
Les insuffisances, omissions ou dissimulations qui affectent la base ou les lments
dimposition et qui ont conduit lAdministration effectuer des redressements, mention
expresse devant en tre faite dans la dernire pice de procdure, en sus de lintrt
de retard, donnent droit lapplication des majorations suivantes :
- 30 % en cas de bonne foi ;
- 100 % en cas de mauvaise foi ;
- 150 % en cas de manoeuvres frauduleuses, sans prjudice des poursuites pnales.
Pnalits de recouvrement
Les insuffisances, omissions ou inexactitudes qui affectent la base ou les lments
dimposition et qui ont conduit lAdministration effectuer des redressements donnent lieu
lapplication dun intrt de retard de 1,5 % par mois, plafonn 50 %, calcul sur la base des
68
suprieure au prix exprim dans lacte, la base dimposition peut tre estime par
lAdministration fiscale.
Lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette de limpt ne sont pas
dtermines dans les actes, les parties sont tenues dy suppler par une dclaration estimative
et dtaille, certifie et signe.
II- Principes gnraux des droits denregistrement gnrs par la location dimmeubles
1- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la location dimmeubles gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss :
- pour les contrats de location sous seing priv, dans un dlai de 3 mois compter de la date
dtablissement des actes.
- pour les contrats de location notaris, dans un dlai de 1 mois compter de la date
dtablissement des actes.
2- Lassiette
Pour les mutations de jouissance, la base dimposition est en principe constitue :
- pour les baux, les sous-baux, prorogations de baux dimmeubles, par le prix annuel exprim,
en y ajoutant les charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
- pour les baux dure limite, par le montant cumul des annuits stipules en y ajoutant les
charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
- pour les baux rentes perptuelles et ceux dont la dure est illimite, par un capital form de
vingt (20) fois la rente ou le prix annuel augment des charges imposes au preneur et
incombant normalement au bailleur.
- pour les baux vie, par le capital form de 10 fois le prix annuel augment des charges
imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
Si le prix du bail est stipul payable en nature ou sur la base de cours de certains produits, le
droit est liquid d'aprs la valeur des produits au jour du contrat ou au dbut de chaque
priode dtermine par une estimation des parties.
Pour les mutations de proprit, la base dimposition est en principe constitue par le prix de
cession exprim dans lacte, augment des charges et indemnits au profit du cdant. Mais si
la valeur relle est suprieure au prix exprim dans lacte, la base dimposition peut tre
estime par lAdministration fiscale.
Lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette de limpt ne sont pas dtermines
dans les actes, les parties sont tenues dy suppler par une dclaration estimative et dtaille,
certifie et signe.
3- Taux denregistrement
70
10
Les contrats de location dimmeubles urbains usage dhabitation consentis aux socits et entreprises en vue
de loger leurs personnels et cadres sont enregistrs au taux intermdiaire de 10 %.
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Le produit des droits de mutation des immeubles est recouvr par lAdministration Fiscale qui
retient 10 % la source au titre de frais dassiette et de recouvrement. Les 90 % restant sont
affects raison de :
o60% au profit de la communaut urbaine ;
o20% au profit des communes darrondissement ;
o20% au profit du FEICOM ;
Pour les localits qui nont pas de communaut urbaine, la commune darrondissement
bnficie de 80 % de la part affecte aux communes et au FEICOM.
F- LA TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT
1- Champ dapplication
Selon les dispositions de larticle 206 du CGI, il est institu une taxe sur les produits des jeux
de hasard et de divertissement au profit de l'Etat et des Communes, quelle que soit la nature
de l'tablissement qui les ralise.
Est assujettie la taxe toute personne physique ou morale qui exploite sur le territoire
national, titre principal ou accessoire, les jeux qui, sous quelque dnomination que e soit :
- Sont fonds sur l'esprance d'un gain en nature ou en argent susceptible d'tre acquis par la
voie du sort ou d'une autre faon ;
- Sont destins procurer un simple divertissement.
Entrent dans le champ d'application des prsentes dispositions les jeux suivants :
- Jeux de hasard, de contrepartie tels que la boule, le 23, les roulettes, les 30 et 40, le
black jack, les craps et tout autre jeu de mme nature ;
- Jeux dits "de cercle" tels que le baccara, chemin de fer, le baccara deux tableaux
banque limite, l'cart, le baccara amricain, le baccara 2 tableaux banque ouverte et tout
autre jeu de mme nature ;
- Les machines sous ou appareils dont le fonctionnement ncessite l'introduction d'une
pice de monnaie ou d'un jeton destins ou non procurer au joueur la chance d'un gain.
A dfaut de sige social situ sur le territoire national, le redevable exploitant des jeux est
tenu de constituer une caution bancaire dont le montant est fix par le Ministre charg des
Finances.
Le contrle du prlvement est assur par le Service des Impts. A cet effet, les agents ayant
au moins le grade d'inspecteur et dment mandats accdent librement dans les salles de jeux
et peuvent contrler les recettes tout moment durant les heures douverture.
2- Redevable lgal
Le redevable lgal de la taxe sur les produits des jeux de hasard et de divertissement est
lexploitant des jeux.
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73
L'affichage d'une fausse vignette dment constate par procs-verbal donne lieu au rappel du
droit en principal. Il est sanctionn par une amende gale au double du droit prcit
sans prjudice des poursuites pnales susceptibles d'tre engages l'encontre de l'exploitant.
7- Dispositions spcifiques aux jeux de divertissement et machine sous
L'exploitation but lucratif des machines sous et des jeux de divertissement donne lieu au
paiement d'une taxe annuelle forfaitaire non exclusive du paiement des autres impts
notamment limpt su le revenu et la TVA. Elle constitue une charge dductible pour la
dtermination du rsultat imposable.
La taxe est liquide de la manire suivante, quel que soit le rgime dimposition:
- 1re catgorie = baby foot : 20 000 francs par appareil et par an ;
- 2me catgorie = flippers et jeux vido: 40.000 francs par an par appareil;
- 3me catgorie = machines sous : 100 000 francs par machine et par an.
Toute personne assujettie la taxe est tenue de souscrire entre le 1er janvier et le 31 mars une
dclaration au Service des Impts du lieu d'exploitation des machines ; le Service liquide les
droits dus ;
Le paiement de la taxe est effectu au plus tard le 31 mars de la mme anne.
Il est tabli pour chaque appareil un titre portant l'identification de l'appareil. Ce titre doit tre
affich sur l'appareil correspondant et tre mentionn sur toutes les dclarations de versement.
Le dfaut d'affichage est sanctionn par une amende de 25 000 francs par appareil.
Le paiement tardif et le dfaut total ou partiel de paiement sont sanctionns
conformment aux dispositions du Livre de Procdures Fiscales.
Tout changement intervenu dans l'exploitation des appareils ou machines tel que
cession, mise au rebut, transfert, doit faire l'objet d'une dclaration au Service des
Impts territorialement comptent, dans les 15 jours de l'vnement.
Le dfaut de dclaration est sanctionn par une amende de 25.000 francs par appareil.
8- Affectation du produit de la taxe sur les jeux de hasard et de divertissement
Le produit de la taxe sur les jeux de hasard et de divertissement est recouvr par
lAdministration Fiscale qui retient 10 % la source au titre de frais dassiette et de
recouvrement.
Les 90 % restant sont affects entirement la communaut urbaine et aux communes
darrondissement pour les localits o qui nont pas de communaut urbaine.
74
- Communes 40 %
- Communauts villageoises 10 %
La quote-part de 40 % de la redevance forestire, affecte aux communes, est repartie ainsi
quil suit :
- 50 % au titre de la retenue la base au profit de la commune darrondissement de
localisation ;
- 50 % au titre du reliquat centralis par le FEICOM
Le reliquat centralis de la redevance forestire annuelle et reparti toutes les communes.
I- LES CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX
1- Principes gnraux
Les dispositions de larticle C53 du CGU, instituent au profit des communes, des centimes
additionnels sur les impts et taxes ci-aprs :
- Limpt sur le revenu des personnes physiques ;
- Limpt sur les socits ;
- La taxe sur la valeur ajoute (TVA).
Le taux des centimes additionnels est fix 10 % du principal de limpt concern.
Les centimes additionnels sont calculs tant sur le principal que sur les majorations des
impts auxquels ils sappliquent et suivent le sort des lments qui leu servent de base.
Les procdures dassiette, dmission, de recouvrement ainsi que les poursuites et le
contentieux relatifs aux centimes communaux sont les mmes que pour les impts et taxes qui
leur servent de base.
2- Affectation du produit de la redevance forestire
Le produit des centimes additionnels communaux provenant de l'impt sur le revenu des
personnes physiques (IRPP), de l'impt sur les socits (IS) et de la taxe sur la valeur ajoute
(TVA) et des droits de douane est rparti et mis ainsi quil suit :
CAC recouvrs par l'administration fiscale
Rpartition
-Part de l'Etat. 10%
- Part du FEICOM .20%
-Part centralise FEICOM42%
- Retenue de base communes et communauts urbaine....28%
Dtails fournir en annexe
- Montant au profit de l'Etat : principal de l'impt + 10% des CAC
- Montant au profit du FEICOM : 62% des CAC
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- Montant profit des communes et des communauts urbaines : 28% des CAC.
CAC recouvrs par l'administration des douanes
Rpartition
- Part de l'Etat10%
- Part du FEICOM20%
- Part centralise FEICOM42%
- Retenue de base des communes et communauts urbaines28%
Dtails fournir en annexe pour les units douanires du ressort des secteurs de
Douala et Yaound
- Montant au profit de l'Etat : principal de l'impt + 10% des CAC
- Montant au profit du FEICOM : 90% des CAC
Dont : - part FEICOM 20% - part centralise 42% - retenue de base 28%
Pour les units douanires du ressort des autres secteurs
- Montant au profit de l'Etat : principal de l'impt + 10% des CAC
- Montant au profit du FEICOM : 62% des CAC
Dont : - part FEICOM 20% - part centralise 42%
Rpartition des CAC retenus la source par l'Etat
-Part de lEtat10%
- Part FEICOM90%
En consquence, la retenue de base nexiste pas sur les CAC retenus la source
79
Le contrle sur place qui peut tre une vrification partielle de comptabilit ou une
vrification gnrale de comptabilit.
La vrification partielle de comptabilit consiste au contrle des obligations fiscales au
regard dun groupe dopration sur une priode infrieure un exercice fiscal. Il sagit pour le
vrificateur de sassurer que :
Pour chaque opration, le contribuable a identifi, les diffrents impts, droits et taxes
dont elle est le redevable lgal, conformment la lgislation fiscale en vigueur ;
Pour chaque impt, droit ou taxe, le contribuable a valu la base dimposition et procder
la liquidation en respectant les prescriptions de la lgislation fiscale en vigueur ;
Pour chaque impt, droit ou taxe, le contribuable a souscrit sa dclaration et a effectu
les paiements en respectant les dlais prescrits par la lgislation fiscale en vigueur ;
Dans le cadre dune vrification partielle de comptabilit, lAdministration Fiscale adresse au
contribuable, une notification de redressements qui ressort : la nature, les motifs et le montant
du redressement envisag, afin de permettre celui-ci de faire parvenir ses observations ou de
faire connatre son acceptation dans un dlai de quinze (15) jours ouvrables compter de sa
rception (Art. L25 du LPF).
La vrification gnrale de comptabilit consiste au contrle des obligations fiscales au
regard de lensemble des oprations effectues, par le contribuable, sur les exercices non
prescrits. Il sagit pour le vrificateur de sassurer que :
le contribuable tient une comptabilit conformment aux textes et lois en vigueur ;
les informations obtenues par la technique de recoupement fiscal ou par dautres mthodes
de collecte dinformations, et qui concernent le contribuable, ont t comptabilises dans
les livres comptables de lexercice concern ;
pour chaque exercice, le contribuable a identifi les impts, droits et taxes gnrs par
chacune des oprations effectues au cours de la priode concerne ;
pour chaque impt, droit ou taxe, le contribuable a valu la base dimposition et procder
la liquidation en respectant les prescriptions de la lgislation fiscale en vigueur ;
les livres comptables du contribuable mettent en vidence les bases dimpositions et les
impts, droits et taxes dus inscrits sur les dclarations ;
pour chaque impt, droit ou taxe, le contribuable a souscrit sa dclaration et a effectu
les paiements en respectant les dlais prescrits par la lgislation fiscale en vigueur ;
Dans le cadre dune vrification gnrale de comptabilit, lAdministration Fiscale adresse au
contribuable, une notification de redressements qui ressort : la nature, les motifs et le montant
du redressement envisag, afin de permettre celui-ci de faire parvenir ses observations ou de
faire connatre son acceptation dans un dlai de trente (30) jours compter de sa rception. Le
dfaut de rponse dans le dlai fix vaut acceptation et les impts, droits et taxes ainsi
rappels sont mis immdiatement en recouvrement (Art. L24 du LPF).
Si les observations formules par le contribuable dans les dlais, sont reconnues fondes, en
tout ou partie, lAdministration Fiscale doit abandonner tout ou partie des redressements
notifis (Art. L26 du LPF).
81
Si lAdministration Fiscale entend maintenir les redressements initiaux, elle les confirme dans
notification dfinitive et informe ce dernier quil a la possibilit de dposer une rclamation
contentieuse en vertu des dispositions des articles L116 et suivants du LPF.
De lanalyse de larticle L89 du LPF, la prescription de quatre (4) ans ne peut tre
invoque en ce qui concerne la TVA collecte. En nous rfrant larticle L6 du LFP, nous
pouvons affirmer que le droit de contrle et de vrification de la TVA collecte peut excder
une dizaine dannes.
B- Redressements
Lorsque lAdministration Fiscale constate une insuffisance, une inexactitude, ou une omission
dans les lments de la base dimposition ayant servi au calcul diffrents impts, droits et
taxes dus, les redressements correspondants sont effectus suivant la procdure contradictoire
ci-aprs :
lAdministration Fiscale adresse au contribuable, une notification de redressements qui
ressort : la nature, les motifs et le montant des redressements (en principal et en pnalits)
envisags, afin de permettre celui-ci de faire parvenir ses observations ou de faire
connatre son acceptation dans un dlai fix par la lgislation fiscale de chaque pays ;
si les observations formules par le contribuable dans les dlais, sont reconnues fondes,
en tout ou partie, lAdministration Fiscale doit abandonner tout ou partie des
redressements notifis ;
si lAdministration Fiscale entend maintenir les redressements initiaux, elle les confirme
dans notification dfinitive et informe ce dernier quil a la possibilit de dposer une
rclamation contentieuse.
Les minorations, inexactitudes ou omissions dun ou plusieurs lments de la dclaration des
diffrents impts, droits et taxes, et qui ont conduit lAdministration Fiscale effectuer des
impositions supplmentaires, donnent droit lapplication des pnalits dont les taux sont
fixs par la lgislation fiscale de chaque pays.
Les pnalits fiscales comprennent :
les pnalits dassiette : qui sanctionnent le dfaut des dclarations au regard des dlais
lgaux (prescris par lAdministration Fiscale), les dclarations inexactes, incompltes ou
fausses. Les insuffisances, omissions ou dissimulations qui affectent la base ou les
lments dimposition et qui ont conduit lAdministration effectuer des redressements,
mention expresse devant en tre faite dans la dernire pice de procdure, donnent droit
lapplication des majorations suivantes :
- 30 % en cas de bonne foi ;
- 100 % en cas de mauvaise foi ;
- 150 % en cas de manoeuvres frauduleuses, sans prjudice des poursuites pnales
mois, plafonn 50 %, calcul sur la base des droits mis la charge du contribuable, la
suite de la notification du dernier acte de procdure en cas de contrle. Lintrt de retard
est calcul compter du jour suivant celui o la dclaration rvlant une insuffisance, une
omission ou une inexactitude a t dpose, jusquau dernier jour du mois de la
notification de redressement.
C- Poursuites
La fin de la vrification ou du contrle est sanctionne par une notification dfinitive qui fait
apparatre la liquidation des diffrents impts, droits et taxes dus par le contribuable.
Pour engager les procdures de recouvrement forc, les diffrents impts, droits et taxes
liquids sur la notification dfinitive sont inscrites sur un Avis de Mise en Recouvrement qui
est notifi au contribuable suivant les procdures tablies par la lgislation fiscale.
Le contribuable qui lexpiration dun dlai de 15 jours (dcompt ds rception de lAvis de
Mise en Recouvrement), ne se sera pas excut payera en plus des impositions dj mises sa
charge, des frais affrents aux diffrents modes de poursuite dfinis par la lgislation fiscale.
C-1 Comptence en matire de recouvrement
Le recouvrement des impts, droits et taxes est confi aux Receveurs des Impts
territorialement comptents.
Le Receveur des Impts est un comptable public assermente.
Les Receveurs des Impts territorialement comptents procdent au recouvrement des impts,
droits et taxes liquids par les contribuables dans leurs dclarations et pays spontanment
lors du dpt de celles-ci, ainsi quau recouvrement des sommes liquides par
lAdministration fiscale sur dclaration non liquidative des contribuables ou dans le cadre de
contrles.
1- Avis de mise en recouvrement
L'avis de mise en recouvrement et le titre de perception constituent des titres excutoires pour
le recouvrement forc des impts, droits et taxes.
L'avis de mise en recouvrement est tabli et notifi au contribuable lorsqu'une dclaration
liquidative n' est pas accompagne de moyens de paiement ou suite au dpt d'une dclaration
non liquidative, ou de la dernire pice de procdure dans le cas d'un contrle.
L'avis de mise en recouvrement rendu excutoire par le Chef de Centre des Impts
territorialement comptent, est pris en charge par le Receveur des Impts rattach.
Le Receveur des Impts notifie l'avis de mise en recouvrement au contribuable qui dispose
d'un dlai de quinze (15) jours pour acquitter sa dette.
83
Le titre de perception est rendu excutoire par le tribunal territorialement comptent et pris en
charge par le Receveur des Impts de rattachement qui le notifie au contribuable.
Celui-ci dispose d'un dlai de quinze jours compter de la date de notification pour s'acquitter
de sa dette.
Lors du paiement des impts, droits et taxes, une quittance est dlivre par le Receveur des
Impts.
2- Poursuites de droit commun
Les poursuites de droit commun comprennent trois degrs : la mise en demeure valant
commandement de payer, la saisie et la vente.
Ces trois degrs constituent des poursuites judiciaires, cest--dire que seuls les tribunaux
judiciaires sont comptents pour statuer sur la validit de ces actes.
3- Mise en demeure valant commandement de payer
A dfaut de paiement dans les dlais des sommes mentionnes sur lAvis de Mise en
Recouvrement, et sous rserve du sursis de paiement, le Receveur des Impts territorialement
comptent notifie une mise en demeure valant commandement de payer.
La mise en demeure valant commandement de payer est signifie par les porteurs de
contraintes.
La mise en demeure valant commandement de payer doit tre remise en mains propres au
destinataire lui-mme ou son reprsentant ou, en cas dabsence, au chef de la circonscription
administrative territorialement comptent.
La mise en demeure valant commandement de payer contient, peine de nullit, les
rfrences de l'avis de mise en recouvrement en vertu duquel les poursuites sont exerces,
avec le dcompte dtaill des sommes rclames en principal, pnalits et frais.
Elle est revtue de la mention "le prsent commandement emporte obligation de paiement de
la dette concerne dans un dlai de huit (08) jours, faute de quoi, il sera procd la saisie de
vos biens meubles."
Si la mise en demeure valant commandement de payer n'a pas t suivie de paiement dans les
huit (08) jours suivant sa rception par le contribuable, le Receveur des Impts
territorialement comptent, engage d'autres mesures que sont la saisie et la vente.
Les poursuites particulires ou de droit commun sont exerces par les porteurs de contraintes,
agents de recouvrement asserments commissionns par le Ministre charg des Finances et
remplissant les fonctions dhuissier.
A l'expiration du dlai de huit (08) jours aprs la rception par le contribuable du
commandement de payer, le porteur de contraintes procde la saisie des biens meubles
appartenant au dbiteur. La saisie est pratique dans les conditions prescrites par l'Acte
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Chaque vente est effectue en prsence du Receveur des Impts et donne lieu tablissement
dun procs-verbal.
Chacun des actes de poursuite dlivrs par les porteurs de contraintes doit, sous peine de
nullit, mentionner le montant des frais de poursuites.
Les actes et pices relatifs aux commandements, saisies et ventes et tous actes ayant pour
objet le recouvrement des impts, droits, taxes et pnalits dus, ainsi que les actes et pices
relatifs aux poursuites, sont exempts de la formalit du timbre et de l'enregistrement. Cette
exemption s'tend aux originaux et copies des actes accessoires et s'applique au timbre des
placards exigs pour la vente par les dispositions de l'Acte Uniforme OHADA portant
organisation des procdures simplifies de recouvrement et des voies d'excution.
Toute saisie ou vente faite contrairement aux formalits prescrites par le Livre des Procdures
Fiscales peut donner lieu des poursuites judiciaires contre ceux qui y ont procd et les frais
restent leur charge.
Les agents de recouvrement des impts, droits et taxes cits dans le prsent Livre bnficient
du rgime de protection des agents publics prvu aux articles 152 158 du Code Pnal
camerounais.
En cas dinjures et de rbellion, ils tablissent un procs-verbal de rbellion quils adressent
au Procureur de la Rpublique par la voie hirarchique.
C-2 Mesures particulires de poursuite
1- Avis tiers dtenteur
Les dpositaires, dtenteurs ou dbiteurs de sommes appartenant ou devant revenir aux
redevables dimpts, de pnalits et de frais accessoires dont le recouvrement est garanti par
le privilge du Trsor sont tenus, sur demande qui leur en est faite sous forme davis tiers
dtenteurs, notifi par le Receveur des Impts, de verser en lieu et place des redevables, les
fonds quils dtiennent ou quils doivent, concurrence des impositions dues par ces
redevables.
LAdministration est tenue dinformer le redevable de lenvoi de lavis tiers dtenteur et de
lui prciser le tiers concern.
Lavis tiers dtenteur a pour effet daffecter, ds rception, les sommes dont le versement est
ainsi demand, au paiement des impositions quelle que soit la date laquelle les crances,
mme conditionnelles ou terme, que le redevable possde lencontre du tiers dtenteur,
deviennent effectivement exigibles.
Tout avis tiers dtenteur reste valable jusqu lextinction de la dette pour laquelle il a t
tabli ou lobtention dune mainleve tablie par ceux qui lont mis.
2- Contrainte extrieure
86
La contrainte extrieure est tablie par le Receveur des impts assignataire ladresse dun
comptable du Trsor Public ou dun autre Receveur des Impts pour le recouvrement des
impts et taxes, y compris ceux retenus la source et non reverss.
Elle est exerce lorsque les redevables, notamment les collectivits territoriales dcentralises
ou les tablissements publics administratifs disposent de crances ou de subventions
domicilies chez lesdits comptables ou en cas de changement de domicile des redevables
concerns.
Elle est galement exerce ladresse de lorganisme charg de la centralisation et de la
prquation des impts locaux, en cas de non reversement par les collectivits territoriales
dcentralises des impts et taxes retenus la source.
La contrainte extrieure donne mandat au Comptable du Trsor Public assignataire daffecter,
ds rception, les sommes dont le versement est ainsi demand au paiement des dettes fiscales
dues.
Elle donne galement mandat au Receveur des Impts assignataire davoir exercer les
poursuites lencontre des redevables concerns.
3- Blocage des comptes bancaires
Le Receveur Provincial des Impts territorialement comptent peut procder au blocage des
comptes bancaires du contribuable sans prjudice des sanctions prvues par ailleurs en cas de
non-rglement lchance, et aprs une mise en demeure, des sommes dment liquides.
4- Fermeture de ltablissement
Le Receveur Provincial des Impts territorialement comptent peut procder la fermeture
doffice et immdiate de ltablissement ou des tablissements, sans prjudice des sanctions
prvues par ailleurs, en cas de non-rglement aprs mise en demeure des sommes dment
liquides.
La fermeture dun tablissement prend fin immdiatement avec le paiement des sommes dues.
5- Mise en fourrire dun vhicule
La non-prsentation dune carte grise en cours de validit, de la patente de transport, du
timbre automobile, de la taxe lessieu, lautorit charge du contrle, notamment les
agents de la Direction Gnrale des Impts spcialement habilits pour constater cette
infraction, entrane la mise en fourrire du vhicule, dans le respect des rgles de procdure
propres en la matire.
La mise en fourrire dun vhicule prend fin immdiatement avec le paiement intgral des
sommes dues.
6- Exclusion des marchs publics
Le non-paiement, aprs une mise en demeure, des impts, droits ou taxes donne lieu une
interdiction temporaire de soumissionner des marchs publics, de se porter acqureur dune
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la prescription est acquise au profit de lEtat contre toute demande de restitution de sommes
payes au titre des impts, droits et taxes prvus dans le Code Gnral des Impts, aprs un
dlai de deux (2) ans partir du paiement desdits impts, droits et taxes.
Le Receveur des Impts qui na engag aucune poursuite contre les redevables retardataires
pendant quatre annes conscutives, partir du jour de la mise en recouvrement, perd son
recours et est dchu de tous droits et de toutes actions contre ces redevables.
G- RECLAMATION CONTENTIEUSE
Le contribuable qui se croit impos tort ou surtax peut faire la rclamation auprs de
lAdministration et conformment la lgislation du pays o le titre de crance a t tabli.
Il est important de prciser quune simple requte contentieuse ne suspend pas les poursuites.
Cest la demande de sursis de paiement qui suspend les poursuites et elle peut tre incorpore
dans la rclamation contentieuse.
Un contribuable qui na pas obtenu le sursis de paiement, sacquitte dabord de ses
impositions tout en continuant la procdure contentieuse. Si ses arguments sont admis et le
dgrvement prononc, les sommes dj payes feront lobjet dun crdit dimpt.
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Abattement : Partie du revenu qui nest pas soumis limpt. Ainsi, on parle dabattement de
30 % sur le salaire taxable.
Administration fiscale : Terme gnrique dsignant lensemble des services des impts
(tablissement, contrle et recouvrement). Techniquement cependant, il convient de faire une
distinction entre les services chargs de ltablissement de limpt et de son contrle
(Direction Gnrale des Impts) davec ceux chargs de son recouvrement (Direction
Gnrale du Trsor).
Assiette : Synonyme de " Base ". Dsigne les lments sur lesquels sapplique un taux ou un
barme, pour le calcul de limpt.
Assujetti la TVA : Est considr comme assujetti quiconque accomplit d'une faon
indpendante et titre habituel des oprations relevant d'une activit conomique
gnralement quelconque, quels que soient les buts ou les rsultats de cette activit et quel
qu'en soit le lieu. Par activit conomique, on entend toute activit tendant la ralisation de
recettes, et notamment les activits de producteur, de commerant ou de prestataire de
services, y compris les activits extractives, les activits agricoles, les activits des
professions librales et les activits comportant l'exploitation d'un bien corporel ou incorporel
en vue d'en retirer des recettes ayant un caractre de permanence.
Assujetti partiel la TVA: Cest une personne physique ou morale qui exerce, titre
habituel, des activits but lucratif mais qui ralise parfois des oprations imposables la
TVA.
Avis dimposition : Cest le document qui matrialise la dette fiscale. Cet acte est envoy par
l'Administration Fiscale au contribuable, pour lui indiquer de faon dtaille la nature des
impositions (y compris les pnalits), le montant des impositions payer et le dlai de
paiement.
Avis de mise en demeure : Cest lacte par lequel l'Administration Fiscale fait sommation au
contribuable de s'acquitter des impositions pour lesquelles il a reu un avis de recouvrement,
et lui annonce qu'au terme d'un certain dlai, elle pourra engager des poursuites.
Avis de mise en recouvrement : Cest le document qui matrialise la premire tape de la
procdure de recouvrement, engage systmatiquement par l'Administration Fiscale en cas de
non-paiement de l'impt. La notification de l'avis de mise en recouvrement constitue le point
de dpart du dlai de rclamation ouvert au contribuable pour contester l'imposition.
Avis de vrification : Cest le document envoy par lAdministration Fiscale au contribuable
pour linformer qu'il fera l'objet d'un contrle fiscal. Le dfaut d'avis de vrification entrane
la nullit du contrle.
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Avoir fiscal : Lavoir fiscal est une crance sur ltat, qui vite une double imposition sur les
bnfices que les entreprises distribuent. En effet, lorsquune socit distribue, des sommes,
ses actionnaires, elle retient des impts la source. Par ailleurs, elles sont nouveau imposes
entre les mains de ces actionnaires, limpt sur le revenu. Lavoir fiscal constitue un
mcanisme permettant de pallier cette double imposition.
Barme : Dsigne la prsentation de lensemble des taux dimposition qui sappliquent une
base donne.
Bnfices Industriels et commerciaux : Bnfices raliss par des personnes physiques
loccasion dune activit industrielle, commerciale ou artisanale, exerce de manire
habituelle.
Bnfices non commerciaux : Bnfices raliss par certaines personnes physiques, exerant
des professions librales ou soccupant de charges et offices (huissiers, notaires). De plus,
toutes les activits lucratives ne se rattachant pas une autre catgorie de revenus sont
considres comme faisant partie des bnfices non commerciaux.
Capacit contributive : Facult dun contribuable de pouvoir sacquitter de ses impts.
Charge fiscalement dductible : Dpense qui vient en diminution de la base dimposition de
lImpt sur les Bnfices (Impt sur les Socits pour les socits de capitaux et lImpt sur le
Revenu des Personnes Physiques pour les socits de personnes).
Contribuable : Terme dsignant toute personne physique ou morale assujettie au champ
dapplication dun prlvement obligatoire et qui supporte directement la charge des
contributions, impts, droits ou taxes dont le recouvrement est autoris par la loi.
Cotisations sociales : Ce sont les sommes verses aux institutions de protection sociale,
publiques ou prives, par des personnes protges ou par leurs employeurs, en excution
d'obligations lgales ou d'obligations conventionnelles instituant un rgime supplmentaire de
prvoyance (maladie, retraite etc.).
Crdit dimpt : Cest une crance sur le Trsor public.
Dgrvement : Se dit lorsquun trop peru de la part du Trsor public donne lieu une
restitution. Se dit aussi en matire de contrle fiscal, lorsquun redressement est, partiellement
ou totalement, abandonn.
Dlai de reprise : Priode de temps pendant laquelle ladministration fiscale peut corriger des
erreurs ou omissions du contribuable et effectuer des redressements. Pass cette priode, les
infractions et les erreurs sont prescrites.
Doctrine administrative : Terme gnrique dsignant lensemble des crits produits par
ladministration fiscale. La doctrine administrative nest pas la loi ; elle constitue simplement
une interprtation de la loi par ladministration. A ce titre, elle lui est " opposable ", cest-dire que tout contribuable peut sen prvaloir contre ladministration.
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Domicile fiscal : On dsigne sous ces termes le pays o se trouve le lieu dimposition dun
contribuable. Cest le lieu dexercice des activits professionnelles principales. Cest le centre
des intrts conomiques du contribuable.
Exigibilit : lexigibilit de limpt sentend comme :
lvnement qui oblige le redevable lgal sacquitter de ses obligations auprs de
lAdministration Fiscale ;
lvnement qui donne le droit lAdministration Fiscale de rclamer, auprs du
redevable lgal, le paiement de limpt.
Exercice fiscal : Les activits de lentreprise sont dcoupes en priodes de douze mois et
chaque priode correspond un exercice fiscal. Lexercice fiscal concide avec lanne civile
pour les entreprises de lespace OHADA
Exercice fiscal prescrit : Priode de temps o ladministration fiscale ne peut plus corriger
les erreurs ou les omissions du contribuable.
Fait Gnrateur : Le fait gnrateur de limpt entend comme :
lacte pos par le contribuable qui le rend redevable de limpt ;
lvnement par lequel sont ralises les conditions lgales qui permettent
lAdministration Fiscale didentifier le redevable de limpt.
Foyer fiscal : On parle de foyer fiscal pour dsigner lensemble des personnes figurant sur
une mme dclaration de revenu. La consquence de la constitution dun foyer fiscal est que
les revenus de toutes les personnes le composant sont additionns.
Impositions de toutes natures : Toutes les obligations de payer une somme dargent qui ne
rsulte, ni dune obligation contractuelle, ni dun contrat, ni du Code Civil, ni du Code de
Commerce, ni du code Pnal, sont des impositions de toutes natures.
Sont donc des impositions de toutes natures :
- les impts ;
- les taxes fiscales.
Par consquent, ne sont pas des impositions de toutes natures :
- les taxes parafiscales ;
- les redevances pour services rendus ;
- les cotisations sociales.
Impt : Terme dsignant un prlvement pcuniaire, de caractre obligatoire, effectu en
vertu de prrogatives de puissance publique, titre dfinitif, sans contrepartie dtermine, en
vue d'assurer le financement des dpenses publiques de l'Etat, des collectivits territoriales et
des tablissements publics administratif.
1- L`impt est un prlvement pcuniaire : le caractre montaire de l`impt apparat dans
2 nivaux :
l`assiette est toujours constitue d`lment montaire ou susceptible d`tre converti en
monnaie.
le caractre pcuniaire apparat lors de paiement de l`impt. L`tat a pose des
principes trs claires que l`impt doit tre paye en argent.
2- Limpt est un prlvement de caractre obligatoire : les redevables doivent sacquitter
de leurs impts. Cest une obligation pour ladministration fiscale de percevoir ces impts
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et les redevables sont obligs de les payer. Le redevable ne peut pas refuser de payer
ses impts. Il ne peut pas ngocier le montant de ses impts (il peut ventuellement
ngocier le montant des pnalits).
3- Limpt est un prlvement a titre dfinitif : limpt est un prlvement effectu titre
dfinitif. On ne peut pas demander la restitution de limpt. e qui permet de diffrencier
l`impt d`emprunt obligatoire. Par exception l`tat peut rembourser certains sommes aux
contribuables soit parce qu`il a commis une erreur soit lorsque l`on est en prsence de
crdit d`impt.
4- Limpt est un prlvement sans contre partie dtermine : les impts servent
couvrir les dpenses publiques. Les impts sont des recettes publics, et, ne sont jamais
affectes a des dpenses publics prcises). Les impts sont sans contre-partie dtermine. :
Il ny a pas de lien entre les sommes verses par un contribuable et lutilisation des biens
et services publics. Le paiement de limpt nest donc pas une condition pour utiliser les
biens et les services publics.
L'absence de contrepartie dtermine est l'un des lments essentiels de la notion de limpt.
Cet lment de la dfinition les distingue : des taxes fiscales, des redevances, des taxes
parafiscales et des cotisations fiscales.
Loi de finances : Loi vote par le Parlement qui prvoit les recettes et les dpenses de ltat
pour une anne. Cette loi autorise la perception des recettes par ltat, et doit tre vote avant
le dbut de lanne de rfrence.
Lgislation fiscale : Terme dsignant lensemble des lois et textes qui dfinissent les
obligations du contribuable et les droits de lAdministration Fiscale, sur un territoire national
donn.
Oprations exonres de la TVA : Ce sont des oprations situes dans le champ
d'application de la TVA mais qui chappent l'imposition aux termes de dispositions
expresses.
Paiement daprs les dbits : Facult offerte aux redevables effectuant des oprations pour
lesquelles lexigibilit de la TVA est constitue par lencaissement, de payer la TVA lors de
linscription en comptabilit des sommes, dues par les clients, au dbit du compte prvu cet
effet.
Premption du droit dduction : Perte de la possibilit, pour lassujetti, dexercer son droit
dduction pour cause de prescription extinctive.
Prescription extinctive (ou libratoire) : Cest le fait, pour le titulaire d'un droit, de le perdre
du fait de son inaction prolonge.
Produit non imposable : Valeur, qui contribue lenrichissement de lentreprise, mais, qui
nentre pas dans la base dimposition de lImpt sur les Bnfices (Impt sur les Socits pour
les socits de capitaux et lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques pour les socits de
personnes).
Recoupement fiscal : Terme dsignant une conjonction dinformations obtenues auprs du
contribuable et des tiers et qui permettent de reconstituer un fait gnrateur dimpt.
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Redevable : Terme dsignant toute personne physique ou morale susceptible qui a effectue
une opration qui gnre limpt.
Redevable lgal : Terme dsignant la personne physique ou morale qui est responsable du
paiement de limpt auprs de lAdministration Fiscale.
Redevable rel : Terme dsignant la personne physique ou morale qui supporte la charge de
limpt.
Redevable partiel de la TVA : est une personne physique ou morale qui, dans le cadre de ses
activits but lucratif, ralise des oprations imposables la TVA et des oprations exonres.
Redevance : Somme demande des contribuables en vue de couvrir les charges d'un service
public dtermin ou les frais d'tablissement et d'entretien d'un ouvrage public qui trouve sa
contre-partie directe dans les prestations fournies par le service ou dans l'utilisation de
l'ouvrage.
Il faut qu'il y ait une corrlation entre le montant de la redevance et le cout rel du service
rendu. Mais le montant de la redevance ne doit pas tre ncessairement l'exact quivalent du
service rendu.
On peut dire que la redevance prsente un caractre facultatif puisqu'elle n'est due que par le
redevable qui demande librement, et, qui utilise effectivement, le service.
Redressement fiscal : Cest un rappel des impts, droits et taxes effectu par ladministration
fiscale suite un contrle qui a permis de constater soit une erreur dapplication des
dispositions lgales, soit une inexactitude, une insuffisance, une omission, une dissimulation
dans la dtermination du montant des impositions. Le redressement peut tre assorti des
pnalits.
Remise des pnalits : Suppression partielle ou totale des pnalits, accorde par
lAdministration Fiscale un contribuable, par voie gracieuse.
Retenue la source : Mcanisme par lequel une tierce personne joue pour ltat le rle de
percepteur. Par exemple lorsque lemployeur prlve limpt sur le salaire et le reverse
ltat, il joue le rle de percepteur.
Revenus accessoires : Revenus qui ne proviennent pas de lactivit principale du
contribuable, mais qui sont imposables.
Systme dclaratif : Par opposition au systme du prlvement la source, le systme
dclaratif suppose que les lments servant de base au calcul de limpt soient dclares par le
contribuable lui-mme. Ceci a pour contrepartie le droit de contrle et de vrification que se
rserve lAdministration Fiscale.
Taxes fiscales: Ce sont des prlvements obligatoires perus par l'tat, les collectivits
territoriales ou les tablissements publics administratifs, sur le bnficiaire d'un avantage
particulier qui lui a t procur l'occasion du fonctionnement d'un service public.
Toutefois, la contrepartie en question peut ntre que potentielle il nest pas ncessaire quelle
ait t effectivement rendue, contrairement la redevance
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Les taxes fiscales se diffrencient des impts qui lui sont destins couvrir globalement les
dpenses de fonctionnement des services publics.
Le montant des taxes est forfaitaire et na pas de corrlation directe avec le cot rel du
service rendu.
Les taxes fiscales sont payes par tous les contribuables mme ceux qui ne bnficient pas du
service rendu.
Taxes parafiscales : Ce sont des prlvements obligatoires, recevant une affection
dtermine, institus par voie dautorit, gnralement dans un but dordre conomique,
professionnel ou social. Les taxes parafiscales sont perues au profit d'une personne morale de
droit public ou priv autre que l'Etat, les collectivits dcentralises et les tablissements
publics administratifs.
Etablies par voie rglementaire, les taxes parafiscales permettaient ainsi de financer laction
publique dans un domaine sectoriel, au moyen dun organisme, priv ou public, charg dune
mission de service public.
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