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Supervisor de Auditores
Departamento de Precios de Transferencia
Subdireccin Integral de Grandes Contribuyentes
DGII
Septiembre de 2015
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Contenido
Interrogantes
Qu son los Precios de Transferencia?
Cul es la Importancia de los Precios de Transferencia?
Quines estn Obligados a aplicar los Precios de
Transferencia?
Estar el Precio de las operaciones con mis relacionados a
valor de mercado?
Qu pasa si el Precio no est a valor de mercado?
Como se documenta la determinacin de Precios
de Transferencia?
Quin elabora el Estudio de Precios de Transferencia?
Qu es lo que revisar la Administracin Tributaria?
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Conceptos Generales
Precio de Transferencia
Es el precio pactado en la transferencia de bienes tangibles o
intangibles, prestacin de servicios, o cualquier otra operacin
realizada entre entidades o sujetos relacionados.
Sujetos Relacionados
Empresas que participan directa o indirectamente en la
direccin, control o capital de otra u otras empresas.
Regmenes Fiscales Preferentes
Son los Pases, Estados o Territorios que aplican un rgimen
tributario especialmente favorable a los ciudadanos y empresas
no domiciliados, para que opten por el domicilio de dicho Pas,
Estado o Territorio, a fin de atraer capitales y/o inversiones.
Tpicamente estas ventajas consisten en una exencin total o
una reduccin muy significativa en el pago de los principales
impuestos, respecto de sus pases de origen.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
A partir de 2014,
no es aplicable
Art. 199-A.
Estimacin de la base imponible
Art. 199-B
Precio de Mercado
Reformas
2009
Art. 62-A.
Determinacin de Precios
Art. 124-A
Informe de Operaciones con
Sujetos Relacionados
Art. 199-C
Sujetos Relacionados
Reformas
2014
Art. 62-A
Determinacin de Precios de
Transferencia
Art. 199-D
Criterios de Comparabilidad.
Eliminacin de Diferencias
Art. 135 lit. f)
Obligacin del Auditor
Art. 147 lit. e)
Conservacin de Informacin y
pruebas
Art. 244 lit. l)
Incumplimiento F-982
Obligados Tributarios
Obligaciones del
Contribuyente
Obligaciones del
Auditor
DGII
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE
Anlisis de Comparabilidad
(Art. 199-D C.T.)
Determinacin
de Precios
Metodologa
Art. 62-A C.T.
Comparables
Rango
Intercuartil
Especficos
UDP, Sociedad
Hecho, Contrato
de Colaboracin
o Participacin,
con miembro
mayor al 25%
Distribuidor
Exclusivo
Compras a
Proveedor
mayores al 50%
Clasificados por
OCDE y GAFI.
Guas de Orientacin
DG-002/2010
DG-001/2011
DG-003/2012
DG-001/2013
-DG-002/2014
Establecimientos
Permanentes
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Comparables
Caractersticas
de las
operaciones
Comprende
comparar
las
caractersticas
econmicas
relevantes de las operaciones
realizadas por el contribuyente
con otras operaciones realizadas
entre partes independientes
Estrategias
de negocios
Circunstancias
econmicas
Anlisis de
las
funciones,
activos y
riesgos
Trminos
contractuales
Plazo de pago
Diferencias de
fecha de
celebracin de las
transacciones
Naturaleza fsica y
de contenido
Acondicionamiento
flete y seguro
Cantidades
negociadas
Propaganda y
publicidad
Costo de
intermediacin
Mtodos
Transaccionales
de Utilidad
Mtodos
Tradicionales
Precio
Comparable
no
Controlado
Precio de
Reventa
Costo
Adicionado
Margen
Neto de la
Transaccin
Particin
de
Utilidades
Anlisis de
Contribuciones
Totales
Anlisis
Residual
Rango admisible
75%
50%
25%
1.
Relacionado
Independientes
Comparable Interno
Comparable Externo
2)
Fabricante
Precio de
Transferencia
$75.-
Distribuidor
Precio de Venta a
Terceros $ 108
Cliente Tercero
Rango intercuartil
Valor Minimo
36.36%
Primer Cuartil
38.18%
Mediana
40.00%
Tercer Cuartil
40.18%
Valor Maximo
40.37%
Analizada
$ 108.00
$ 75.00
$ 33.00
30.56%
AJUSTE Analizada
$ 108.00
$ (10.20) $ 64.80
$ 43.20
40.00%
Frmula: PM = PR (1 ub)
PM=$108 (1-0.40)
= $64.80
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
3)
Precio de Costo de
Terceros $ 63.-
Fabricante
Tercero Proveedor
66.67%
Grupo de Empresa
Multinacional
Distribuidor
Precio
Transferencia
Precio de
Transferencia
$95.-
57.14%
67.69%
Rango intercuartil
Valor Minimo
57.14%
Primer Cuartil
61.90%
Mediana
66.67%
Tercer Cuartil
67.18%
Valor Maximo
67.69%
Analizada
$
$
$
95.00
63.00
32.00
50.79%
Formula:
AJUSTE
Analizada
$ 10.00
$ 105.00
$ 63.00
$ 42.00
66.67%
PM = Costo (1 + ub)
PM= $63 * (1+0.6667)
= $105
Utilidad de Operacin
Ventas Netas
MCAN
Utilidad de Operacin
Costo deVentas Gastos Admon y Ventas
ROA
Utilidad de Operacin
Pr omediodeActivos
Berry
Comparable Externo
Conceptos
A
B
C
D
E
Ventas
700
600
685
725
550
Costo de Venta
400
300
400
350
250
Gastos Operativos
230
250
200
300
240
Utilidad de Operacin
70
50
85
75
60
Margen Operativo
10.00% 8.33% 12.41% 10.34% 10.91%
M arg en Bruto
Total Gastos Ad min istrativos
ANALIZADA
695
300
325
70
10.07%
Rango intercuartil
Valor Minimo
Primer Cuartil
Mediana
Tercer Cuartil
Valor Maximo
8.33%
10.00%
10.34%
10.91%
12.41%
FABRICA ENSAMBLE
PARTES Y DISTRIB.
Ventas
500
Costo de Venta
300
Gastos Operativos
150
Utilidad de Operacin
50
Aplicacin del Mtodo
Anlisis Residual
Ratio utilizado (Ind.)
10%
Utilidad Bsica
45
Utilidad Residual
Anlisis Residual
I&D
60%
Distribucin de Utilidad Residual
83.4
Utilidad ajustada
128.4
TOTAL
850
600
100
150
1350
900
250
200
16
61
139
8%
40%
55.6
71.6
139
200
Identificar Tipo
Transaccin
Anlisis de
Transaccin
(Funciones, Activos y
Riesgos)
Seleccin de
Mtodo
5
Bsqueda de
Comparables
A valor de
mercado (ok!)
6
Obtencin de
Comparables
Si el Precio:
Aplicacin Metodologa
Fuera de
valor de
mercado
(Ajuste)
Modificacin
Documentacin PTs
Conservacin de Documentacin, informacin y prueba (Art. 147 lit. e) C.T.)
Conservar en buen orden y estado, por un perodo de diez aos contados a partir de
su emisin o recibo, la documentacin de las operaciones realizadas.
Informacin y documentacin relativa al grupo
empresarial al que pertenezca el contribuyente
Anlisis Funcional
Anlisis de
Mercado
Anlisis
Econmico
Alcance y
Objetivo
Antecedentes
Grupo
Contexto
macroeconmico
Detalle
operaciones
Contenido
Funciones del
Grupo
Comportamiento
industria mundial
Seleccin del
mtodo
Conclusiones
Antecedentes
Contribuyente
Comportamiento
industria local
Comparables
seleccionados
Funciones del
Contribuyente
Comportamiento
demanda
Metodologa
utilizada
Riesgos
Asumidos
Comparables no
seleccionados
Activos
utilizados
Descripcin
Comparables
Transacciones
intercompaas
Fuentes
Comparables
Conclusiones
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Otras
Obligaciones
Ley de Impuesto
sobre la Renta
Tasa inters
promedio BCR +
4 pts. adicionales
Monto de
endeudamiento
3 veces Capital
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL DICTAMINADOR FISCAL
Los
Auditores
debern
cumplir con las siguientes
obligaciones:
Reflejar en el Dictamen y
en el Informe Fiscal, la
situacin tributaria del
sujeto pasivo dictaminado,
incluyendo una nota o
apartado
que
las
operaciones entre sujetos
relacionados o con sujetos
domiciliados, constituidos o
ubicados en pases, estados
o territorios con regmenes
fiscales preferentes, de
baja o nula tributacin o
parasos fiscales cumplen
con las leyes tributarias y el
presente Cdigo.
Formatos DGII
Resolucin CVPCPA
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Revisin de
Operaciones o
Transacciones
Revisin Valor
pactado en
operacin
Efectivamente
Realizadas
Anlisis de
Comparabilidad
Debidamente
Documentada
Realizacin de
Ajustes
Debidamente
Registrada
Metodologa
utilizada
Opinin
Dictamen e
Informe Fiscal
Determinacin Precio
Presentacin F-982
Retencin a No
Domiciliados
No existencia de Gastos
no deducibles (LISR)
con sujetos relacionados
Formatos DGII
INFORME FISCAL
LA FISCALIZACIN DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
1
Materializacin
3
Documentada
4
Registrada
5
Retencin del Impuesto
Valor de Mercado
Qu revisar?
Tipo de Opinin
Principales Inconsistencias
F-982 sin cumplir requisitos ni especificaciones tcnicas y opinin favorable del
Dictaminador en prrafos del Dictamen e Informe.
Diferencias entre informacin reportada en F-982 y la reportada en Notas del
Dictamen e Informe Fiscal.
Inconsistencias presentadas entre Dictamen e Informe Fiscal.
Inconsistencia entre Dictamen e Informe Fiscal con Documentacin de Precios
de Transferencia proporcionada por Contribuyente Fiscalizado.
Falta de Documentacin de Precios de Transferencia
Contribuyentes que no han determinado sus operaciones bajo el principio de
libre competencia
Aplicacin de Incorrecta de Metodologa OCDE de Precios de Transferencia
Anlisis de Precios de Transferencia sin considerarse la segmentacin de
operaciones (Relacionadas e independientes)
TUS IMPUESTOS
SON OBRAS
MINISTERIO DE HACIENDA
www.mh.gob.sv
Boulevard de los Hroes No. 1231,
San Salvador, Repblica de El Salvador, C.A.