PROCEDIMIENTOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN DEL ITAN

Introduccin:
Usted ya presento su declaracin jurada anual del impuesto a la renta y obtuvo
prdida o saldo a favor de Renta
Si es este su caso, usted tiene dos caminos a seguir:

Perder lo pagado por concepto de ITAN

Solicitar la devolucin

Base Legal:
Ley N. 28424, publicada el 21 de diciembre del 2004, aprueba la Ley
del Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Decreto Supremo N. 025-2005-EF, publicado el 16 de febrero del 2005,
Reglamento de la Ley N. 28424, Ley del Impuesto Temporal a los
Activos Netos.
Artculos 39 y 162 del D.S. 135-99-EFT.U.O. del Cdigo Tributario

Procedimientos a seguir en la devolucin:

Cunto tiempo se tiene para solicitar la devolucin?
Segn el artculo 43 y 44 del Cdigo Tributario D.S. N. 135-99-EF (19-08-99), la
accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos, contados desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se
tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a
los pagos en exceso o indebidos.
Qu documentos se debe presentar a SUNAT?
Debe presentar el Formulario N. 4949 Solicitud de devolucin, firmado por
el deudor tributario o el representante legal acreditado en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC). En el caso que este formulario sea presentado por un
tercero tendr que ir acompaado de un poder especfico para realizar el
trmite.
Asimismo, debe presentar un escrito fundamentado y documentado (que va
adjunto al formulario) en el que se detalla el tributo y el perodo por los que se
solicita la devolucin y los fundamentos de hecho y de derecho en que se
sustenta el pedido.

Se debe adjuntar adems, copia legalizada del poder que autoriza al

representante, as como copia de su DNI, carn de extranjera o pasaporte
segn corresponda. Este requisito no es aplicable a los representantes legales
de las agencias de aduana y a los gerentes generales registrados como tales
en la ficha RUC, en cuyo caso bastar la presentacin de copia de su DNI.

Dnde se debe presentar el escrito y en cuanto tiempo se obtiene

una respuesta por parte de la Administracin tributario?
Los documentos se presentan ante SUNAT en las intendencias regionales o
zonales, segn corresponda.
Desde el momento que es recepcionada la solicitud en SUNAT, sta tiene un
plazo de 60 das para resolver y pronunciarse emitiendo una Resolucin de
Intendencia o de Oficina Zonal en la cual podr declarar procedente,
procedente en parte, improcedente o denegada la solicitud.
En el caso que transcurran los 60 das y SUNAT no notifique la Resolucin al
contribuyente, se entiende que opera el silencio administrativo positivo.

De ser procedente la solicitud de devolucin Cmo se otorga la

devolucin del ITAN?
De acuerdo al artculo 39 del Cdigo Tributario D.S. N. 135-99-EF (19-08-99),
las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

De inters:
El saldo del ITAN a devolver ser con intereses?
No, el saldo del ITAN que se devolver a los contribuyentes ser sin intereses
de acuerdo a la normativa que la SUNAT hace mencin en su publicacin del
Informe N. 0992006-SUNAT/2B0000. Las bases legales en las cuales se
ampara son las siguientes:
Segn el Cdigo Tributario, tratndose de devoluciones, slo reconoce la
aplicacin de intereses a aqullas que realice la Administracin Tributaria por
pagos indebidos o en exceso; indicando expresamente que tratndose de otras
devoluciones stas deben efectuarse en las condiciones que las propias leyes
establezcan.
Si bien el TUO del Cdigo Tributario no ha definido cundo un pago debe ser
considerado indebido o en exceso, el Cdigo Civil en su artculo 12673 s lo

hace, sealando que es el efectuado por error de hecho o de derecho en la

entrega del bien o cantidad en pago, lo que justifica su restitucin.
Como la solicitud de devolucin que estn autorizados a presentar los sujetos
del ITAN no corresponde a la devolucin de un pago en el que haya mediado
error, es decir indebido o en exceso, sino al cumplimiento de lo dispuesto en la
norma especial que regula dicho Impuesto; asimismo, la normatividad que
regula el ITAN no contempla la aplicacin de inters alguno al monto materia
de devolucin, no corresponde la aplicacin de intereses a los montos
devueltos por concepto del ITAN, de conformidad con las normas que regulan
dicho Impuesto.

El pago del ITAN efectuado con posterioridad a la regularizacin del

Impuesto a la Renta es susceptible de devolucin?
Segn el Informe N. 034-2007-SUNAT/2B0000, los pagos por ITAN realizados
con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero no son susceptibles de devolucin. Los referidos pagos son deducibles
para la determinacin de la renta neta de tercera categora del ejercicio
gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad

Modelo de solicitud de Devolucin:

APLICACIN DE CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA DE

TERCERO CATEGORA
Alcances y clasificacin:
Debe tenerse en cuenta el orden de aplicacin de los crditos que sern
compensados contra el Impuesto a la Renta Anual de acuerdo con lo
establecido en el artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(RLIR), considerando que estos tienen naturaleza distinta.

Dicho esquema ha sido plasmado en la Declaracin Jurada Anual de Tercera

Categora, tal como se aprecia a continuacin:

Crditos con derecho de devolucin:

Saldo a favor del Impuesto a la Renta El artculo 87 del TUO de la LIR dispone
que si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda
abonar al contribuyente, segn su declaracin jurada anual, ste consignar tal
circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT, previa
comprobacin,
devolver el exceso pagado. Los contribuyentes que as lo prefieran podrn
aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de
su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin
jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a
verificacin por la SUNAT. Procede referir que contra las rentas de tercera
categora solo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la
misma categora.
1) Orden de Prelacin
Virtud a lo regulado en el artculo 52 RLIR bajo referencia, se observa
que para la compensacin de crditos con derecho a devolucin, en
primer lugar se aplicar el saldo a favor.
2) Oportunidad de la utilizacin del saldo a favor
Respecto a la utilizacin del saldo a favor, cabe referir que para efectos
de su compensacin contra los pagos a cuenta mensuales, deben
observarse las siguientes reglas: