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Sommaire
TITRE 1 : ETUDE DENSEMBLE DE LAUDIT FISCAL
CHAPITRE 1 : INTRODUCTION
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CHAPITRE 1 : INTRODUCTION
SECTION 1 : DEFINITION ET OBJECTIFS DE LAUDIT FISCAL
Laudit fiscal peut tre dfini comme lensemble des oprations de contrle, de
recoupements et de vrifications effectues par un auditeur interne ou externe lentreprise en
vue de:
Dtecter les procdures ou les oprations qui entranent des paiements indus dimpts et
taxes;
Savoir si lentreprise profite des opportunits et des avantages offerts par la lgislation
fiscale;
Proposer les amliorations devant tre effectues au niveau des procdures en vue
dassurer le respect de la lgislation fiscale;
sassurer que la direction de lentreprise intgre la fiscalit parmi les critres de prise de
dcision,
amliorer les procdures de circulation des informations ayant une incidence sur la
fiscalit de lentreprise,
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demande de certains avantages qui ne peuvent tre accords que sur demande,
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Lorsque lentreprise na pas dvelopp son cadre fiscal, lauditeur (interne ou externe) en
recommande ltablissement.
Lorsque cette mission lui est confie, lauditeur invite la Direction de lentreprise
approuver et adopter le cadre fiscal ainsi tabli en vue de lui accorder la force et lautorit
ncessaires pour sa mise en application.
3) Etablissement et mise jour du manuel fiscal
Une fois le cadre fiscal de lentreprise dfini, il doit tre consign dans un manuel fiscal
propre lentreprise.
Ce manuel doit tenir compte des spcificits qui sont propres lentreprise. Il dfinit le
rgime fiscal qui rgit lentreprise en fonction de la nature des activits quelle exerce, des
produits quelle commercialise et des relations quelle noue avec les tiers.
Ainsi, le manuel fiscal doit prciser:
- les impts et taxes dont lentreprise est redevable en prcisant les modalits de leur
liquidation et les produits auxquels ils sappliquent (cas des taxes sur le chiffre daffaires),
- les obligations mises la charge de lentreprise en vertu de dispositions lgales ou
rglementaires dordre fiscal.
Le manuel fiscal doit par ailleurs tre constamment actualis et mis jour, en raison de la
multitude des changements et nouveauts en matire fiscale.
2. Gestion fiscale
Le cadre fiscal de lentreprise doit tre tabli de telle faon que lentreprise supporte le
minimum dimpt. Il ne sagit pas l dune tentative de fraude fiscale mais dune gestion saine
de lentreprise encore qualifie dhabilet fiscale. En effet, lentreprise doit sauvegarder - dans
la limite de la loi - ses intrts propres et non ceux de lEtat. Celui-ci dispose de ses moyens
propres pour sauvegarder ses intrts et rprimer les fraudeurs.
A ce niveau, la mission de lauditeur ncessite la fois une parfaite connaissance de la loi
fiscale et une aptitude grer les diffrentes alternatives offertes lentreprise en vue de lui
faire bnficier des opportunits et avantages potentiels.
Ainsi, lauditeur doit attirer lattention de la direction de lentreprise sur les ventuelles
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la direction de lentreprise
sur les retombes de la fraude fiscale et linviter adopter une politique de transparence en
cette matire.
4. Transparence fiscale
La transparence signifie que lentreprise est une entit ouverte sur son environnement
informationnel et que les informations dont dispose les tiers correspondent le plus possible la
ralit de lentreprise.
Maintes compagnies ignorent quelles perdent cause de leur opacit plus quelles auraient
gagn si elles taient transparentes. Cette affirmation savre plus grave lorsque lopacit de
lentreprise cache des tentatives de fraude fiscale. En effet, ces dernires sont des prcurseurs
des tentatives de fraude plus graves (abus de biens sociaux, abus de confiance, etc) ainsi qu la
gense dun climat social qui menace la vie mme de lentreprise.
Lauditeur doit donc tre conscient de limportance de la transparence fiscale et il doit
convaincre la direction de lentreprise que cette transparence est le seul cadre dans lequel il
peut mener sa mission. A dfaut de conviction de la direction, lauditeur doit sabstenir de toute
mission daudit afin de prserver dune part la crdibilit de la profession (surtout lorsquil
sagit dun auditeur indpendant) et de dgager sa responsabilit tant civile que pnale.
Rappelons cet gard que larticle 99 du Code des droits et procdures fiscaux punit dune
peine demprisonnement de 16 jours 3 ans et dune amende de 1.000 dinars 50.000 dinars,
en sus du retrait de lautorisation dexercer, les agents daffaires, les conseils fiscaux, les
experts et toutes autres personnes qui font profession indpendante de tenir ou daider la
tenue de comptabilit, et qui ont sciemment tabli ou aid tablir de faux comptes ou de faux
documents comptables dans le but de minorer lassiette de limpt ou limpt lui-mme.
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Ces personnes sont, en outre, tenues solidairement avec leurs clients du paiement du
principal de limpt et des pnalits y affrentes luds par leurs agissements.
5. Dtection et rparation des erreurs
Mme si lentreprise adopte une politique de transparence, des erreurs peuvent tre
commises soit au niveau de linterprtation de la loi fiscale soit lors de sa mise en application.
Les techniques de contrle adoptes par lauditeur doivent permettre la dtection de ces erreurs
en vue de les rparer dans la mesure o elles ne sont pas atteintes par les dlais de
prescriptions.
6. La fiscalit en tant que critre de prise de dcision
Les dcideurs au sein de lentreprise ne tiennent pas toujours compte de la fiscalit en tant
que critre de prise de dcision. Cette lacune ne favorise pas une gestion optimale des intrts
de lentreprise et doit tre signale par lauditeur la direction de lentreprise. Pour illustrer
cette ide, on peut citer lexemple des brevets dinvention. Faut-il les exploiter titre de
propritaire ou plutt titre de locataire ? Pour rpondre cette question, plusieurs critres
(financier, technique, etc) doivent tre pris en considration dont le critre fiscal, tant rappel
que lexploitation des brevets entant que propritaire constitue un investissement qui ne peut
donner lieu la constatation de charges damortissement dductibles du bnfice imposable
alors que la location des brevets permet la dduction des charges locatives.
7. Intgration de la fiscalit dans le systme dinformation de lentreprise
Lauditeur doit attirer lattention de la direction de lentreprise sur limportance des
procdures de circulation de linformation ayant une incidence sur la fiscalit de lentreprise.
On peut citer lexemple de limmobilisation des bus appartenant une entreprise de transport
public de personnes. Les cartes grises des bus immobiliss (cest--dire retirs temporairement
de la flotte en vue notamment de les rparer) peuvent tre dposes la recette des finances
afin de suspendre le paiement de la taxe unique de compensation de transports routiers. Si les
informations concernant ces bus ne parviennent pas temps au service charg de
Comme toute discipline, laudit fiscal obit certains principes dont notamment:
1. Le principe de limportance relative
Selon ce principe, lauditeur doit sintresser aux seules procdures ou oprations pouvant
avoir un impact significatif sur la gestion fiscale de lentreprise.
2. Le principe de la transparence
Selon ce principe, lauditeur doit sabstenir dauditer des entits dont la Direction ne fait pas
valoir la transparence dans ses oprations commerciales ou dclarations fiscales.
3. Le principe de non immixtion dans la gestion
Selon ce principe, lauditeur ne doit pas s immiscer dans la gestion de lentit audit. Il ne
doit non plus mettre en cause les dcisions prises par la Direction dans la mesure ou elles sont
rglementaires.
Toutefois, il doit orienter la Direction vers les choix de nature minimiser le risque fiscal ou
pouvant faire bnficier lentreprise davantages fiscaux.
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Les auditeurs doivent avoir une matrise parfaite de la fiscalit des entreprises.
Des connaissances plus ou moins approfondies en comptabilit sont vivement recommandes.
Les auditeurs doivent tre parfaitement indpendants et ne doivent tre investis daucunes
tches oprationnelles.
SECTION 3 : LE MANUEL FISCAL DE LENTREPRISE
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- le texte de loi qui a autoris la cration de lentreprise lorsquil sagit dune entreprise
publique
2. Le dossier fiscal permanent
Le dossier fiscal permanent doit comporter notamment:
- la liste des produits commercialiss ou des activits exerces par lentreprise et le rgime
fiscal de chaque produit ou activit;
- la cellule responsable des questions fiscales (tablissement des dclarations fiscales,
relations avec ladministration fiscale, tudes fiscales, documentation et suivi de lactualit
fiscale, etc.,.);
- la cellule responsable de la comptabilit
- les contrats les plus importants conclus ventuellement avec les tiers,
- les dclarations fiscales dposes au cours des quatre dernires annes;
- les tats financiers et les tableaux de dtermination du rsultat fiscal des quatre dernires
annes;
- le cas chant, le rapport de contrle fiscal, les redressements fiscaux notifis
lentreprise
- le cas chant, les rapports antrieurs daudit fiscal (interne ou externe)
- le descriptif du rgime fiscal de lentreprise vis--vis des divers impts et taxes auxquels
lentreprise se trouve soumis (impt sur les socits, TVA, etc...) ainsi que de sa politique
fiscale;
- le descriptif des procdures dacheminement des informations par les diffrentes cellules
de lentreprise (cellule commerciale, comptable, personnel, etc...) la cellule fiscale;
- les textes fiscaux ou para-fiscaux spcifiques rgissant lactivit de lentreprise;
- les autorisations de suspension ou dexonration de la TVA.
Le dossier fiscal permanent doit tre constamment mis jour, notamment lorsque la mission
de lauditeur stale sur une priode relativement longue. Le dossier permanent doit donc
correspondre la ralit actuelle de lentreprise. En effet, il ne sagit pas dun document
historique mais plutt dun document qui suit la vie de lentreprise.
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La dfinition du rgime fiscal de lentreprise est une tche primordiale pour mener bien
lopration daudit fiscal.
Pour dfinir le rgime fiscal de lentreprise, il y a lieu de suivre les tapes suivantes:
1) dcrire le rgime fiscal dj appliqu par lentreprise,
2) sassurer que le rgime fiscal retenu par lentreprise lui est appropri
3) dfaut, dfinir le rgime fiscal appropri lentreprise.
La dfinition du rgime fiscal appropri lentreprise doit donner lieu au tableau
synoptique suivant:
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Case
cocher
1) Retenues la source
Lentreprise doit oprer les retenues la source dans les conditions de droit
commun
2) TFP
Lentreprise est soumise la TEP au taux de 1%
Lentreprise est soumise la TEP au taux de 2%
Lentreprise nest pas soumise la TFP
3) Contribution au FOPROLOS
Lentreprise est soumise la contribution au FOPROLOS au taux de 1%
Lentreprise nest pas soumise la contribution au FOPROLOS
4) Droit de consommation
Lentreprise est assujettie au droit de consommation sur les produits figurant
lannexe i du prsent tableau
5) TVA
Lentreprise est totalement assujettie la TVA
Lentreprise est partiellement assujettie la TVA aux taux suivants:
Anne:
.
.
.
.
Tau
.
.
..
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Nous allons trait dans ce qui suit le cas particulier de laudit de limpt sur les socits.
Lauditeur doit ladopter au cas de lentreprise auditer, notamment en liminant les questions
non adquates, et ce, par rfrence au rgime fiscal propre lentreprise.
R1
+r
-d
=R2
-P
R3
-dl
de lentreprise.
- Dduction des bnfices rinvestis au sein mme de lentreprise
-d2
Rinvestissement physique
- Dduction des bnfices rinvestis dans le capital dentreprises
-d3
encourages
= Rsultat imposable ou rsultat fiscal
Pour chacune de ces tapes, les questionnaires daudit suivants doivent tre remplies
R4
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1. Compte 60 Achats
Les achats sont-ils matrialiss par des factures rglementaires?
Ces factures portent-elles toutes lidentification de lentreprise audite?
Les achats ports au dbit du compte 60 sont-ils effectivement ncessaires
lexploitation de lentreprise?
Les achats qui ne sont pas ncessaires lactivit de lentreprise sont-ils rintgrs au
niveau du TDRF(ligne autres rintgrations)?
Un bon dentre en magasin est-il joint chaque facture dachat?
Les factures dachats non consomms chevauchant entre deux exercices ont-elles donn
lieu des critures de cut-off?
Le montant des factures de carburant consomm par des voitures de tourisme dune
puissance fiscale suprieure 9CV a-t-il t rintgr au niveau du TDRF?
2. Compte 61 Services extrieurs
Les factures de services extrieurs sont-elles rglementaires?
Ces factures portent-elles toutes lidentification de lentreprise audite?
Les services extrieurs ports au dbit du compte 61 sont-ils effectivement
ncessaires lexploitation de lentreprise ?
Les services extrieurs qui ne sont pas ncessaires lactivit de lentreprise sont-ils
rintgrs au niveau du TDRF (ligne autres rintgrations ?
Les factures de services extrieurs chevauchant entre deux exercices ont-elles donn
lieu des critures de cut-off?
Le montant des factures de location (y compris leasing), dentretien et de rparation
relatives des voitures de tourisme dune puissance fiscale suprieure 9CV a-t-il t
rintgr au niveau du TDRF?
Les charges qui se rapportent aux rsidences secondaires, avions et bateaux de
plaisance sont-elles rintgres au bnfice imposable?
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honoraires,
commissions,
courtages,
ristournes
commerciales
ou
non,
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Les charges de personnel qui ne doivent pas tre dclares la CNSS (cas notamment
des contrats SIVP) sont-elles justifies par des contrats SIVP en bonne et due forme?
Le salaire de lexploitant ou de lassoci en nom est-il rintgr au bnfice imposable?
Les rmunrations alloues aux grants majoritaires dans les SARL et SUARL sontelles rintgres au niveau du TDRF?
Les cotisations payes dans le cadre des contrats collectifs dassurance vie sont-elles
rintgres au bnfice imposable lorsque ces contrats ne comportent pas lune des
garanties suivantes:
- garantie dun capital lassur en cas de vie dune dure effective au moins gale
dix ans,
- garantie dune rente viagre lassur avec jouissance effective diffre dau moins
dix ans;
- garantie dun capital en cas de dcs au profit du conjoint, ascendants ou descendants
de lassur?
6. Compte 65 Charges financires
Les Charges financires sont-elles justifies par des pices comptables rglementaires
(avis de dbit, chancier de Les charges dintrts remboursement dun crdit, relev
bancaire, chelle dintrts, obligation cautionne, etc.)?
Les escomptes accords aux clients figurent-ils sur les factures de vente ou des factures
davoir?
Les pertes de change ont-elles t rellement et effectivement subies par lentreprise?
Les pertes de change qui ne sont pas rellement et effectivement subies par lentreprise
(pertes de change latentes) ont-elles t rintgres au bnfice imposable (au niveau de
la ligne autres rintgrations)?
Les charges nettes sur cessions de valeurs mobilires sont-elles justifies par des pices
rglementaires (avis dexcution en bourse pour les titres cots et contrats de cession de
parts enregistrs pour les titres non cots)?
Les moins-values potentielles sur titres, constates au dbit du compte 65 sont-elles
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Les intrts servis lexploitant ou aux associs des socits de personnes ou des
associations en participation raison des sommes verses par eux dans la caisse de
lentreprise en sus de leur apport en capital sont-ils rintgres au bnfice imposable?
Les intrts servis aux associs raison des sommes quils versent ou quils laissent
la socit en sus de leur part dans le capital social sont-ils dductibles dans la limite du
taux de 8 % lan?
Les conditions de cette dduction sont-elles remplies, savoir:
- le montant des sommes productives dintrt nexcde pas en moyenne
50% du
capital social
- le capital social est entirement libr ?
7. Compte 66 Impts et taxes
Les impts et taxes ports au dbit du compte 66 sont-ils matrialiss par des quittances
manant des Recettes des Finances?
Le montant total des taxes sur les voyages (timbre de 45D) a-t-il t rintgr au niveau
du TDRF?
Les taxes de circulation (vignette) relative aux vhicules de tourisme dune puissance
fiscale suprieure 9 chevaux vapeur ( lexception de ceux constituant lobjet
principal de lexploitation) sont-elles rintgres au niveau du TDRF?
Les retenues la source supportes par lentreprise aux lieu et place des personnes non
rsidentes ni tablies en Tunisie sont-elles rintgres au bnfice imposable?
8. Compte 67 Pertes extraordinaires
Les pertes extraordinaires sont-elles parfaitement documentes (PV de police, scurit
civile, huissiers notaires, experts des compagnies dassurance, avec description dtaille
de la nature de lincident, et inventaire des biens dtriors)?
9. Compte
6811
Dotations
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aux
amortissements
des
immobilisations
corporelles et incorporelles
a- Audit des valeurs comptables brutes
Les acquisitions dimmobilisations corporelles et incorporelles sont elles justifies par
des factures rglementaires ou contrats en bonne et I due forme?
Le tableau damortissement est-il correctement tabli?
Ya-t-il une concordance parfaite entre le grand livre des immobilisations et le tableau
damortissement?
b- Audit des dotations aux amortissements
Les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
et incorporelles sont-elles constates au minimum linaire et en tenant compte des taux
damortissement prvus par larrt du Ministre du Plan et des Finances du 16janvier
1990
Lentreprise bnficie-t-elle de lamortissement acclr au titre du matriel, autre que
le matriel de transport, fonctionnant deux quipes ou trois quipes?
Lentreprise bnficie-t-elle de lamortissement dgressif au titre du:
-
du matriel informatique;
- du matriel agricole;
-
dexploitation
Un tableau des provisions pour risques et charges est il tabli et mis jour la fin de
chaque exercice comptable?
Toutes les provisions pour risques et charges constitues sont elles rintgres au
bnfice imposable au niveau du TDRF?
12. Compte 6816
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13. Compte 68173 Dotations aux provisions pour dprciation des stocks
Les dotations aux provisions pour dprciation des stocks ( lexclusion des stocks
destines la vente) sont-elles rintgres au bnfice imposable?
Les provisions pour dprciation des stocks destins la vente sont-elles dduites au
niveau du TDRF dans la limite de 30% de R2?
Cette dduction est-elle limite 50% du cot dacquisition ou de production des
articles de stocks concerns?
Un tableau des provisions pour dprciation des stocks est-il tabli et constamment
mis jour ?
Lentreprise joint-elle ce tableau sa dclaration annuelle?
14. Compte 68174 Dotations aux provisions pour dprciation des crances
Lentreprise dduit-elle de ses bnfices imposables les crances douteuses dont le
nominal par client ne dpasse pas cent dinars (voir aussi, compte 63 ci haut)?
Les provisions pour dprciation des crances douteuses pour lesquelles une action
en justice est engage sont-elles dduites au niveau du TDRF dans la limite de 30%
de R2?
Les provisions constitues pendant une anne sont-elles rintgres au bnfice
imposable de la troisime anne qui suit celle de leur constitution au cas o laction
en justice concernant les crances auxquelles elles se rapportent suit encore son
cours?
Si oui, ces provisions sont-elles reconstitues, en dehors du plafond de 30%?
Lentreprise joint-elle sa dclaration annuelle un tat dtaill des provisions pour
dprciation des crances constitues?
15. Compte 6861 Dotations aux amortissements des frais dmission et des
primes de remboursement des obligations
16. Compte 6861 Dotations aux amortissements des frais dmission et des
primes de remboursement des obligations
Les frais dmission et les primes de remboursement des emprunts sont ils
parfaitement documents?
Les frais dmission et les primes de remboursement des emprunts sont-ils calcules
au prorata des intrts courus par rapport au total des intrts de lemprunt?
17. Compte 6865 Dotations aux provisions pour risques et charges financires
Un tableau des provisions pour risques et charges financires est-il ~ tabli et mis
jour la fin de chaque exercice comptable?
Toutes les provisions pour risques et charges financires constitues sont elles
rintgres au bnfice imposable au niveau du TDRF?
Un tableau des provisions pour pertes de change est-il tabli et mis jour la fin de
chaque exercice comptable?
Toutes les provisions pour pertes de change constitues sont elles rintgres au
bnfice imposable au niveau du TDRF?
18. Compte 6866 Dotations aux provisions pour dprciation des lments
financiers
Un tableau des provisions pour dprciation des lments financiers est-il tabli et mis
jour la fin de chaque exercice comptable?
Les dotations aux provisions pour dprciation des lments financiers ( lexclusion des
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1. Compte 70 Ventes
Le chiffre daffaires dclar au niveau des 12 dclarations mensuelles est-il gal au
solde du compte 70?
Pour les entreprises commerciales ou industrielles, le chiffre daffaires relatif aux
bons de livraison non encore facturs est-il constat au crdit du compte 70 par la
dbit du compte 418 Clients, factures tablir ?
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les socits.
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La souscription porte sur des actions ou des parts sociales nouvellement mises.
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Les montants ainsi imputs sont-ils appuys des pices justificatives, savoir:
- Pour le trop peru dIS : quittance fiscale
- Pour les acomptes provisionnels pays : quittances fiscales
- Pour les retenues la source : originaux des certificats ou copies certifies conformes
loriginal
- Avance 10% sur importations: quittances douanires.
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BIBLIOGRAPHIE
A.YAICH
K.THABET