TCC

CENTRO UNIVERSITRIO PADRE ANCHIETA
CURSO DE GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS
AMANDA MACEDO CAVALCANTI BAIERO RA: 1305148

FERNANDO DE SOUZA TOLEDO RA: 1003996
PALOMA SABATINE GOMES RA: 1304727
PAMELA PACHECO DE SOUZA RA: 1301028
REGIME DE TRIBUTAO:
LUCRO REAL x LUCRO PRESUMIDO
JUNDIA-SP
2016
AMANDA MACEDO CAVALCANTI BAIERO RA: 1305148

FERNANDO DESOUZA TOLEDO RA: 1003996
PALOMA SABATINE GOMES RA: 1304727
PAMELA PACHECO DE SOUZA RA: 1301028
REGIME DE TRIBUTAO:
LUCRO x LUCRO PRESUMIDO
Projeto de pesquisa apresentado no curso de graduao

em Cincias Contbeis ao Centro Universitrio Padre
Anchieta, como requisito parcial da disciplina Trabalho de
Concluso de Curso.
Orientador: Prof. Marco Antonio Furlan
Jundia SP
2016
DEDICATRIA
Primeiramente Deus q permitiu q

tudo isso acontecesse, longo d minha vida,
n somente nestes anos como universitria, ms
m todos s momentos o maior mestre q
algum pode conhecer.
Aos meus pais que sempre foram os meus
alicerces, que me apoiaram e me incentivaram a
ser uma pessoa melhor, no s nos estudos, mas
como ser humano. Obrigada pelo amor, incentivo e
apoio incondicional.
P. Sabatine Gomes
Primeiramente a Deus, pois a Ele dado
toda honra e toda glria. Tudo feito por Ele e
para Ele.
E a minha famlia que me apoiou at o
momento, fazendo de mim o melhor que eu posso
ser.
P. Pacheco de Souza.
RESUMO
Devido grande importncia que os impostos tm nos negcios, pois

representa um grande custo para as empresas este estudo tem o intuito de buscar a
melhor forma de tributao para as empresas, fazendo um planejamento tributrio
podendo optar pela melhor opo de tributao: Lucro Real x Lucro Presumido. Para
a exemplificao de como fazer o planejamento tributrio, usou-se dados fornecidos
pela contabilidade de uma empresa nas quais por meio de comparaes constatouse qual o melhor regime de tributao a ser adotado por elas, lucro presumido ou
lucro real no periodo de 1 trimestre. No entanto, deve-se rever a escolha do regime
de tributao a cada incio de ano, pois nem sempre o regime adotado em um
perodo ser o melhor para o ano seguinte.
Palavras-Chaves: Impostos, Lucro Real, Lucro Presumido.
LISTA DE TABELAS:
Tabela 1 - apurao da COFINS Lucro Presumido ...Pgina 19

Tabela 2 - Apurao do PIS Lucro Presumido ...Pgina 21
Tabela 3 - Percentuais sobre a receita bruta auferida nas atividades IRPJ
....Pgina 26
Tabela 4 - Apurao de IRPJ - Lucro Real Anual Pgina 27
Tabela 5 - Alquotas de percentuais de Lucratividade Lucro Presumido
...Pgina 28
Tabela 6 - Apurao de IRPJ - Lucro Presumido .....Pgina 29
Tabela 7 - Lucro Real Anual CSLL ..Pgina 34
Tabela 8 Clculo de acrscimo de 12% da base Lucro Presumido
....Pgina 34
Tabela 09 Clculo de acrscimo de 32% da base Lucro Presumido
....Pgina 35
Tabela 10 Apurao da CSLL aps encontrar a base Lucro Presumido
........Pgina 35
Tabela 11 - Base de Clculo do Lucro Presumido ...........Pgina 40
Tabela 12 - Apurao trimestral do Lucro Real .....Pgina 46
Tabela 13 - Base de Clculo do Lucro Real ......Pgina 49
Tabela 14 Apurao do IRPJ e CSLL - Lucro Presumido ........Pgina 51
Tabela 15 - Apurao de PIS e COFINS Lucro Presumido ....Pgina 51
Tabela 16 Apurao do IRPJ e CSLL - Lucro Real .......Pgina 52
Tabela 17 Compensao de Impostos retidos de clientes em julho de 2015 para
apurao do PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 1 ......Pgina 55
Tabela 18 Compensao de Impostos retidos de clientes em julho de 2015 para
apurao do PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 2 ..Pgina 54
Tabela 19 - Compensao de Impostos retidos de clientes em julho de 2015 para
apurao do PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 3 ......Pgina 55
Tabela 20 - Crdito de PIS e COFINS em julho de 2015 - Lucro Real
.......................................................................................................................Pgina 56
Tabela 21 - Apurao de PIS e COFINS em julho de2015 - Lucro Real
Parte 1 ..........Pgina 57
Tabela 22 - Apurao de PIS e COFINS em julho de2015 - Lucro Real
Parte 2 ......Pgina 57
Tabela 23 - Compensao de Impostos retidos de clientes em agosto de 2015 para

apurao do PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 1 ...Pgina 58
Tabela 26 - Crdito de PIS e COFINS em agosto de 2015 - Lucro Real
....Pgina 61
Tabela 27 - Apurao de PIS e COFINS em agosto de2015 - Lucro Real
Tabela 28 - Apurao de PIS e COFINS em agosto de2015 - Lucro Real
Tabela 29 - Compensao de Impostos retidos de clientes em setembro de 2015
para apurao do PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 1 ..Pgina 63
para apurao do PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 2 ..Pgina 64
para apurao do PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 3 .....Pgina 65
Tabela 32 - Crdito de PIS e COFINS em setembro de 2015 - Lucro Real
....Pgina 66
Tabela 33 - Apurao de PIS e COFINS em setembro de2015 - Lucro Real
Parte 1 ..Pgina 67
Tabela 34 - Apurao de PIS e COFINS em setembro de2015 - Lucro Real
Parte 2 ..Pgina 67
Tabela 35 Quadro comparativo Lucro Real x Lucro Presumido . Pgina 68
LISTA DE QUADROS:
Quadro 1 - Apurao da COFINS Lucro Real ...Pgina 16
Quadro 2 - Apurao da PIS Lucro Real Pgina 20
LISTA DE SIGLAS:
ART. - Artigo
COFINS - Contribuio para o financiamento da Seguridade Social
CSLL Contribuio Social Sobre Lucro Lquido
CTN Cdigo Tributrio Nacional
IRPJ Imposto de Renda de Pessoa Jurdica
IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte
LALUR Livro de Apurao do Lucro Real
PIS Programa de Integrao Social
SUMRIO
INTRODUO.............................................................................................................11
1. EMBASAMENTO TERICO E LEGAL................................................................12
1.1.
Conceito de Legislao Tributaria.....................................................................12
1.2.
Planejamento Tributrio - Conceito...................................................................12
2. TRIBUTOS............................................................................................................14
2.1.
Contribuio para o financiamento da Seguridade Social (COFINS)...............14
2.2.
Programa de Integrao Social (PIS)...............................................................19
2.3.
Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ)..................................................21
2.4.
Contribuio Social Sobre Lucro Lquido (CSLL).............................................30
3. LUCRO PRESUMIDO..........................................................................................36
3.1.
Conceito............................................................................................................36
3.2.
Pessoa Jurdica Imposta a este regime............................................................37
3.3
BASE DE CLCULO.........................................................................................38
4. LUCRO REAL.......................................................................................................40
4.1.
Conceito............................................................................................................40
4.2.
Pessoa Jurdica imposta a este regime............................................................41
4.3.
Alquota.............................................................................................................42
4.4.
Crditos de PIS e COFINS................................................................................43
4.5.
Excluses e dedues da base de clculo.......................................................43
4.6.
Formas de Apurao do Lucro Real.................................................................44
4.7.
Apurao Trimestral do Lucro Real:..................................................................45
4.8.
Apurao Anual do Lucro Real:........................................................................46
4.9.
Importncia e benefcios do Lucro Real...........................................................47
4.10.
Livro de apurao do Lucro Real (LALUR)...................................................48
5. ESTUDO DE CASO..............................................................................................50
5.1.
A empresa escolhida.........................................................................................50
5.2.
Anlise do regime tributrio adequado para a empresa...................................51
6. CONCLUSO.......................................................................................................68
7. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.....................................................................69
11
INTRODUO
No Brasil, uma rea da contabilidade que recebe muito destaque a
tributria, pois uma das maiores cargas do mundo. Essa elevada carga tributria
fruto de um sistema tributrio complexo e mal estruturado, que afeta o lucro das
organizaes.
Conseguir reduzir os gastos com tributos pode ser considerado um meio de
manter-se atuante no mercado. Para controlar e gerir os impostos e obrigaes
acessrias de extrema importncia que o contador utilize os seus conhecimentos
para elaborar o planejamento tributrio mais adequado. Neste deve-se traar metas
que permitam compreender e prever as obrigaes que surgiro diante das
transaes efetuadas.
O que possibilita uma melhor visualizao para a determinao de qual
sistema deve ser adotado: Lucro Real ou Lucro Presumido.
Lucro real uma regra geral para apurao do imposto de renda e
contribuio social sobre o lucro lquido da pessoa jurdica. Neste regime o imposto
de renda determinado a partir do lucro contbil acrescido de ajustes (positivo ou
negativo) requeridos pela legislao fiscal.
Lucro presumido uma forma de tributao simplificada para a determinao
da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido. A sistemtica utilizada para presumir o lucro lquido da pessoa jurdica, a
partir de sua receita bruta e outras receitas sujeitas a tributao. Em termos gerais
trata-se de um lucro fixado a partir de percentuais padres aplicados sobre a receita
operacional bruta, sobre o resultado soma-se outras receitas auxiliares (receitas
financeiras, alugueis espordicos, entre outros). O resultado obtido no ser o lucro
contbil efetivo, mais sim uma mera aproximao fiscal.
Por este fato este trabalho tem como objetivo planejar e demonstrar a
melhor forma de tributao.
12
1. EMBASAMENTO TERICO E LEGAL
1.1. Conceito de Legislao Tributaria
O conceito dado pelo CTN (Lei n 5.172/66) o define como:

Art. 96. A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e
convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que
versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
Art. 1. O sistema tributrio nacional regido pela emenda Constitucional n.
18 de 01 de dezembro de 1965, por leis complementares, por resolues do
Senado Federal e nos limites das respectivas competncias pelas leis
federais, leis estaduais e leis municipais.
De acordo com Chieregato et al. (2015, p. 6), A constituio Federal de 1988

trouxe profundas alteraes no Sistema Tributrio Nacional, no s em relao
quantidade e ao campo de incidncia dos tributos, mas tambm quanto prpria
distribuio dos valores arrecadados entre Unio, Estados e Municpios, o que
atualmente vem comprometendo uma razovel reforma tributria principalmente em
razo de no haver consenso entre os governantes de como devem ser repartidos
os valores arrecadados.
1.2. Planejamento Tributrio - Conceito
o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na prtica conceitos,

princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislao tributria, de forma
simultnea e adequada. Fabretti, (2009, p. 27)
O Planejamento Tributrio tem como objetivo reduzir, retardar ou at mesmo
eliminar legalmente o pagamento de tributos. Sendo de extrema importncia para
tomada de decises dentro de uma empresa. Trata-se de um estudo feito
13
previamente onde verificam-se alternativas legais menos onerosas para reduzir os

custos tributrios que incidem sobre a atividade de uma determinada empresa.
Assim, conforme Borges (2011, p.35) O elevado nus fiscal incidente no
mundo
dos
negcios
predispe
os
contribuintes
planejarem
seus
empreendimentos e atividades mercantis, mediante o emprego de estrutura e formas

jurdicas capazes de bloquear a concretizao da hiptese de incidncia tributria,
ou, por outro lado, fazer com que sua materialidade ocorra na medida ou ao tempo
que lhes sejam mais propcios.
O Regime tributrio a ser escolhido e sua incidncia que ir apontar a base
de clculo dos impostos federais. Existem trs regimes tributrios mais utilizados
pelas empresas no Brasil, as atividades desenvolvidas e o valor faturado iro
determinar qual regime ir se enquadrar, sendo eles:
Simples Nacional
Lucro Real
Lucro Presumido
Existe uma legislao prpria para cada regime tributrio, onde constam os
procedimentos a serem seguidos. Neste trabalho iremos analisar dois deles, Lucro
Real e Lucro Presumido, onde faremos um estudo de caso para verificar qual o
melhor regime de tributao a ser escolhido.
14
2. TRIBUTOS
2.1. Contribuio para o financiamento da Seguridade Social (COFINS)
A COFINS foi criada pela Lei Complementar n 70 de 1991, so
contribuintes da COFINS todas as pessoas jurdicas de direito privado e as
entidades a ela equiparadas pela legislao do imposto de renda exceto as
relacionadas no art. 13 da medida provisria n 2.158-35.
O objetivo da COFINS de tributar o faturamento mensal das empresas.
A responsabilidade da COFINS designada a pessoa jurdica entidade
privada, cooperativas de crditos e dos bancos cooperativos, conforme art. 56 da
Lei n 9.430/96:
Pargrafo nico. Para efeito da incidncia da contribuio de que
trata este artigo, sero consideradas as receitas auferidas a partir do
ms de abril de 1997.
Art. 56-A. A entidade privada de abrangncia nacional e sem fins
lucrativos, constituda pelo conjunto das cooperativas de crdito e dos
bancos cooperativos, na forma da legislao e regulamentao prprias,
destinada a administrar mecanismo de proteo a titulares de crditos
contra essas instituies e a contribuir para a manuteno da estabilidade e
a preveno de insolvncia e de outros riscos dessas instituies, isenta
do imposto de renda, inclusive do incidente sobre ganhos lquidos mensais
e do retido na fonte sobre os rendimentos de aplicao financeira de renda
fixa e de renda varivel, bem como da contribuio social sobre o lucro
lquido. (Includo pela Lei n 12.873, de 2013) .
A COFINS no lucro real feita pelo mtodo no-cumulativo, sua alquota

de 7,60%. Porm a empresa pode deduzir crditos permitidos por Lei. O
chamado COFINS a recuperar.
O fato gerador do lucro real e presumido o mesmo, em cima da
totalidade das receitas obtidas. Porm existem as receitas no tributadas.
De acordo com Pgas (2 Edio, p.30 e 31) as receitas no tributadas
so:
15
a) Receita com vendas de mercadorias para o exterior, seja o recebimento

em moeda conversvel ou no;
b) Renda de prestao de servios ao exterior cujo valor recebido
represente entrada de divisas;
c) Receita de vendas para empresa comercial exportadora com o fim
especfico de exportao, tendo essa empresa que comprovar o
embarque das mercadorias para o exterior no prazo mximo de 180
dias;
d) Reverso de provises operacionais, como por exemplo, as reverses
de PDD, de provises para perdas em processos cveis, trabalhistas,
fiscais, dentre outras;
e) Receitas com vendas de bens pertencentes ao ativo permanente;
f)
Receitas com lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados

pelo custo de aquisio;
g) Receitas com revenda de produtos com tributao monofsica, como

gasolina, leo diesel, perfumes, cosmticos, cervejas, refrigerantes,
pneus, medicamentos e outros;
h) Resultado positivo da avaliao de investimentos em controladas e
coligadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
i)
IPI e ICMS cobrados como substituio tributria, quando registrados

em receita;
j)
Recuperao de crditos j baixados como perda (registrados

inicialmente em conta de receita e lanado em despesa posteriormente,
quando considerado incobrvel), at o valor desta;
l)
Receitas Financeiras.
Poder ser feito algumas dedues na base de clculo da COFINS no lucro

real, sendo ela em cima das vendas canceladas, devoluo de vendas e descontos
incondicionais concedidos, incluindo bonificaes.
A base de clculo para chegar at a receita menos a deduo para aplicar a
alquota da COFINS no ser como a do lucro presumido, pois no lucro real a
empresa no precisa pagar exatamente o valor apurado, pois a empresa poder
16
utilizar do benefcio do crdito a recuperar, diminuindo assim o valor da contribuio

a ser paga.
Abaixo tem uma explicao do clculo:
RECEITAS TOTAIS da
DESPESAS DE
empresa, exceto as NO(X)
TRIBUTADAS, MENOS AS
COFINS = 7,60
COFINS
(=)
DEDUESPERMITIDAS
(-) MENOS
CRDITOS PERMITIDOS
COFINS A
EM LEI
(X)
COFINS = 7,60
(=)
RECUPERAR
(=) IGUAL
COFINS
DESEMBOLSADO
PELA EMPRESA
Quadro 1 - Apurao da COFINS Lucro Real.
Fonte: PIS e COFINS coleo tributria, 2 edio Autor: Paulo Henrique Pgas Freitas
Bastos Editora; Pg. 36 e 37.
Os crditos a recuperar da COFINS so informados de acordo com o art. 3

da Lei 10.833/2003. Onde diz o seguinte:
Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa jurdica
poder descontar crditos calculados em relao a:
efeito)
(Vide
Medida
Provisria
(Produo de
497,
de
2010) (Regulamento)
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s
mercadorias e aos produtos referidos:
(Redao dada pela Lei n
10.865, de 2004)
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de
servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda, inclusive combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao
pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485, de 3 de julho
17
de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela

intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e
87.04 da Tipi; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de
vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
(Redao
dada pela Lei n 11.488, de 2007)

IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a
pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento
mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;
(Redao dada pela Lei n
10.865, de 2004)
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao
ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para
utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios; (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005)
VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de
terceiros, utilizados nas atividades da empresa;
VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha
integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o
disposto nesta Lei;
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de
venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo
vendedor.
X
vale-transporte,
vale-refeio
ou
vale-alimentao,
fardamento ou uniformes fornecidos aos empregados por pessoa jurdica

que explore as atividades de prestao de servios de limpeza,
conservao e manuteno.(Includo pela Lei n 11.898, de 2009)
XI - bens incorporados ao ativo intangvel, adquiridos para
utilizao na produo de bens destinados a venda ou na prestao de
servios.
(Includo pela Lei n 12.973, de 2014)
(Vigncia).
Os crditos quando no recuperado no ms vigente podero ser recuperados

retroativos, dentro do perodo de cinco anos.
Ser falado sobre o lucro presumido. O fato gerador da COFINS no Lucro
Presumido tem como base inicial a totalidade das receitas da empresa assim como
no lucro real, porm existem algumas receitas no tributadas, que tem uma pequena
diferena entre o lucro real e o presumido:
18
De acordo com Pgas (2 Edio, p.17 e 18) as receitas no tributadas

so:
a) Receita com vendas de mercadorias para o exterior, seja o recebimento
em moeda conversvel ou no;
b) Renda de prestao de servios ao exterior cujo valor recebido
represente entrada de divisas;
c) Receita de vendas para empresa comercial exportadora com o fim
especfico de exportao, tendo essa empresa que comprovar o
embarque das mercadorias para o exterior no prazo mximo de 180
dias;
d) Reverso de provises operacionais, como por exemplo, as reverses
de PDD, de provises para perdas em processos cveis, trabalhistas,
fiscais, dentre outras;
e) Recuperao
de
crdito
baixados
como
perda
(registrados
inicialmente em conta de receita e lanado em despesa posteriormente,

quando considerado incobrvel), at o valor desta;
f)
Resultado positivo da avaliao de investimentos em controladas e

coligadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
g) Receitas com lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados

pelo custo de aquisio;
h) Receitas com venda de bens pertencentes ao ativo permanente;
i)
Receitas com revenda de produtos com tributao monofsica, como

gasolina, leo diesel, perfumes, cosmticos, cervejas, refrigerantes,
pneus, medicamentos e outros; e
j)
IPI e ICMS cobrados como substituio tributria, quando registrados

em receita.
Assim como no lucro real a base de clculo do lucro presumido da COFINS

tambm pode ter dedues em cima das vendas canceladas, devoluo de vendas
e descontos incondicionais concedidos, incluindo bonificaes.
A sua alquota de 3%, e o resultado pode ser deduzido das contribuies
retidas na fonte dentro do ms. O pagamento da COFINS ocorre no ltimo dia do
ms. Ele cobrado pelo mtodo cumulativo.
19
A pessoa que opta pelo regime de Lucro Presumido pode utilizar como forma
de pagamento o regime caixa (pagamento do imposto conforme o recebimento do
produto ou servio). Entretanto se for esta opo para a COFINS, dever ser
tambm para a PIS, IRPJ e CSLL.
Tabela 1 - apurao da COFINS Lucro Presumido.

2.2. Programa de Integrao Social (PIS)

A lei que embasa o programa de integrao social a Lei Complementar n
7/1970 ou o mesmo gnero do PIS o PASEP, programa de formao do patrimnio
do servidor pblico pela Lei Complementar n 8/1980.
O 1 do art. 239 informa que a arrecadao do PIS-PASEP destinada ao
financiamento de programas de desenvolvimento econmico.
So contribuintes do PIS-PASEP todas as pessoas jurdicas de direito
privado, as entidades a ela equiparadas e tambm as pessoas jurdicas de direito
pblico interno.
20
Assim como na COFINS o PIS semelhante, alterando apenas a sua

alquota.
O PIS no lucro real feito pelo mtodo no-cumulativo, assim como a

COFINS, porm sua alquota de 1,65%. Podendo a empresa deduzir os
crditos permitidos por Lei. O chamado PIS a recuperar.
O clculo do PIS semelhante a COFINS:
RECEITAS TOTAIS da
DESPESAS DE
empresa, exceto as NOTRIBUTADAS, MENOS AS
(X)
PIS = 1,65
PIS
(=)
DEDUESPERMITIDAS
(-) MENOS
CRDITOS PERMITIDOS
EM LEI
PIS A
(X)
PIS = 1,65
RECUPERAR
(=)
(=) IGUAL
PIS
DESEMBOLSADO
PELA EMPRESA
Quadro 2 - Apurao da PIS Lucro Real.
A sua alquota no Lucro presumido de 0,65%, e o resultado pode ser

deduzidos das contribuies retidas na fonte dentro do ms. O pagamento do PIS
ocorre junto com a COFINS no ltimo dia do ms. Ele cobrado pelo mtodo
cumulativo.
Os clculos da COFINS e do PIS so semelhastes e sempre apurados juntos,
porm emitindo guias separadas. Abaixo o exemplo do clculo:
21
Tabela 2 - Apurao do PIS Lucro Presumido.

2.3. Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ)

O IRPJ ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado.
Elas so as modalidades atualmente existentes para clculo dos tributos de
Imposto de Renda. As leis que tratam sobre os trs regimes, onde se limitaram
em normatizar cada uma delas, mostrando como utilizarem um ou outro.
O imposto de renda cobrado mensalmente, porm tem suas diferenas
de pagamento, sendo eles anuais (Lucro Real) ou a cada trs meses (Lucro Real
ou Presumido), depende do regime de tributao optado, e no ano seguinte o
contribuinte prepara uma declarao de ajuste anual do quanto deve do imposto
ou o que pode ser restitudo, porm todos estes valores devero ser avaliados
pelas autoridades tributrias.
No art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional estabelecem que o imposto sobre
a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica:
22
renda, representada pelo produto do capital, do trabalho ou da

combinao de ambos;
de
proventos
de
qualquer
natureza,
representadas
pelos
acrscimos patrimoniais no compreendidos no item anterior.

CTN art. 43, 1 A incidncia do imposto independe da
denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica
ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
2 Na hiptese de receita ou do rendimento oriundo do exterior, a
lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.
Entretanto, a obrigatoriedade na tributao ocorre quando a pessoa jurdica

adquire algum acrscimo no patrimnio ou tem uma fonte de renda. No caso da
fonte de renda, ocorre pela obteno de lucro no seu segmento, sejam eles
operaes industriais, comerciais, prestao de servios, entre outros.
So contribuintes do imposto de renda:
Aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no, pessoa

fsica, jurdica, empresas pblicas, de economia mista. Incluindo as
entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de
falncia.
CTN Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade
a que se refere o art. 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao
possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos seus
proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou
dos proventos e a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e
recolhimento lhe caibam.
O clculo do IRPJ com base sobre o lucro bruto, sendo ele real, presumido
ou arbitrado, tendo como presuno a alquota de 15%, caso o valor resultante do
lucro pelos meses da apurao exceder R$ 20.000,00 sujeito a incidncia de um
adicional do imposto de 10%.
23
Quando o contribuinte escolhe a opo do Lucro Real trimestral, a mesma

deve ser apurada e a escriturao encerrada em 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro, sempre se baseando no lucro de cada trimestre. A
apurao deve ocorrer com base nas demonstraes contbeis, o qual ser
ajustado com adies, excluses e adies determinadas ou autorizadas pela
legislao tributria.
Das hipteses relacionadas no art. 249 do RIR/99 Decreto 3000/99,
salientando-se as adies vigentes na legislao tributria federal do IRPJ no lucro
real:
Art. 249. Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro
lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 2):
I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes
e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de
acordo com este Decreto, no sejam dedutveis na determinao do lucro
real;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este
Decreto, devam ser computados na determinao do lucro real.
Pargrafo nico. Incluem-se nas adies de que trata este artigo:
I - ressalvadas as disposies especiais deste Decreto, as quantias
tiradas dos lucros ou de quaisquer fundos ainda no tributados para
aumento do capital, para distribuio de quaisquer interesses ou destinadas
a reservas, quaisquer que sejam as designaes que tiverem, inclusive
lucros suspensos e lucros acumulados (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
43, 1, alneas "f", "g" e "i ");
II - os pagamentos efetuados sociedade civil de que trata o 3 do
art. 146 quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas
fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que
pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de
primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-Lei n 2.397, de 21 de
dezembro de 1987, art. 4);
III - os encargos de depreciao, apropriados contabilmente,
correspondentes ao bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de
incentivos fiscais previstos neste Decreto;
IV - as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no
mesmo dia (day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel
(Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 3);
24
V - as
despesas com
alimentao
de
scios,
acionistas
administradores, ressalvado o disposto na alnea "a" do inciso II do art. 622

(Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso IV);
VI - as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a
custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares
assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos
empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 13,
inciso V);
VII - as doaes, exceto as referidas nos arts. 365 e 371, caput (Lei
n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VI);
VIII - as despesas com brindes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso
VII);
IX - o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado
como custo ou despesa operacional (Lei n 9.316, de 22 de novembro de
1996, art. 1, caput e pargrafo nico);
X - as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de
renda varivel e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas
operaes (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 4);
XI o valor da parcela da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social COFINS, compensada com a Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido, de acordo com o art. 8 da Lei n 9.718, de 1998 (Lei n
9.718, de 1998, art. 8, 4).
E junto adio do IRPJ no Lucro Real, tem tambm suas excluses vigentes
na legislao tributria federal do IRPJ no lucro real. Esto relacionadas no art. 250
do RIR/99 Decreto 3000/99.
Art. 250. Na determinao do lucro real, podero ser excludos do
lucro lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6,
3):
I - os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que
no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de
apurao;
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto,
no sejam computados no lucro real;
III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores,
limitada a compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica
mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
25
comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao, observado o

disposto nos arts. 509 a 515 (Lei n 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo
nico).
Pargrafo nico. Tambm podero ser excludos:
a) os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria, quando auferidos pelo
desapropriado (CF, art. 184, 5);
b) os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional
de Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n
2.383, de 1987, art. 1);
c) os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e
pelas Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidos para troca voluntria por
Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por dvida externa do
setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os
referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins
previstos no art. 8 do Decreto-Lei n 1.312, de 15 de fevereiro de 1974,
com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de 24 de janeiro de 1984
(Lei n 7.777, de 19 de junho de 1989, arts. 7 e 8, e Medida Provisria n
1.763-64, de 11 de maro de 1999, art. 4);
d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN,
emitidas para troca compulsria no mbito do Programa Nacional de
Privatizao - PND, controlados na parte "B" do LALUR, os quais devero
ser computados na determinao do lucro real no perodo do seu
recebimento (Lei n 8.981, de 1995, art. 100);
e) a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso
X do pargrafo nico do art. 249, a qual poder, nos perodos de apurao
subseqentes, ser excluda do lucro real at o limite correspondente
diferena positiva entre os ganhos e perdas decorrentes das operaes
realizadas nos mercados de renda varivel e operaes de swap (Lei n
8.981, de 1995, art. 76, 5).
O lucro real trimestral tem desvantagem, pois se a empresa obtiver prejuzos

fiscais, ela fica limitada a compensar o imposto dentro do prprio ano em 30% do
seu lucro.
J a sua vantagem caso se a empresa der lucro todos os trimestres, pois
assim tem a opo de ser pago em 3 quotas iguais, sendo o valor mnimo de
R$1.000,00, acrescida a variao pela taxa SELIC de 1% ao ms at o ms anterior.
O lucro real anual pode ser feito alternando com a apurao por trimestre,
porm os recolhimentos dever ser feito uma antecipao mensal e no final do ano
26
apurado o montante, j que o clculo feito com base em estimativas. Seu

pagamento dever ocorrer at o ltimo dia do ms subseqente.
Sua base de clculo apurada mediante a aplicao dos seguintes
percentuais:
Tabela 3 - Percentuais sobre a receita bruta auferida nas atividades IRPJ.

Fonte: Livro Manual de Contabilidade Tributria - OLIVEIRA, L.M., CHIEREGATO, Renato,
PEREZ, J. H., GOMES, M. B. So Paulo, 2a ed., Atlas, 2003; Pg 194.
De acordo com o art. 6 da Lei Ordinria n 12.973, de 13 de maio de 2014, o

art. 2 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, passa a ter as seguintes
alteraes:
Art. 2 A pessoa jurdica sujeita a tributao com base no lucro real
poder optar pelo pagamento do imposto, em casa ms, determinado sobre
base de clculo estimada, mediante a aplicao dos percentuais de que
trata o art.15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita
bruta definida pelo art. 12 do Decreto-lei n 1.598, de 26 de dezembro de
1977, auferida mensalmente, deduzida das devolues, vendas canceladas
e dos descontos incondicionais concedidos, observado o disposto nos 1
e 2 do art. 29 e nos arts. 30, 32, 34 e 35 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro
de 1995.
No final do ano feito a declarao do IPRJ vendo se foi pago a mais, assim
sendo restitudo, se foi pago a menos, assim tendo que pagar a diferena ou se foi
feito no valor correto. Abaixo um exemplo do clculo:
27
Tabela 4 - Apurao de IRPJ - Lucro Real Anual.

O Lucro Presumido, nada mais que a presuno do lucro a ser tributado,

opta por este regime, a pessoa que no estejam obrigadas tributao com base no
Lucro Real.
dispensado de escriturao contbil, ou seja, no so obrigados a detalhar
suas receitas e despesas, com exceo a do livro de registro de inventrio e do livrocaixa, pois elas esto ligadas aos valores globais da receita onde se presume o
lucro que ser tributado.
No art. 13, da Lei n 9.718 de novembro de 1998, com redao dada pela Lei
n 10.637 de 2002, estabelece o seguinte:
Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio
anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito
milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais)
multiplicado pelo nmero de meses de atividades do ano-calendrio
anterior; quando inferior a 12 meses, poder optar pelo regime de tributao
com base no lucro presumido.
28
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser

definitiva em relao a todo ano-calendrio.
2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita
bruta auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de
competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica,
caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro
presumido.
Assim como o lucro real ou lucro presumido tambm tem como fato gerador o
lucro, apurando seus tributos a cada trimestre, porm essa presuno feita pela
aplicao de percentuais de lucratividade ditados por lei:
Tabela 5 - Alquotas de percentuais de Lucratividade Lucro Presumido

Exemplo de Clculo do adicional de imposto de renda, com a base presumida

de 8% sobre a Receita Bruta da Atividade da empresa no trimestre. Neste mesmo
trimestre a empresa obteve um ganho lquido na alienao de um bem do Ativo
Imobilizado no valor de R$ 100.00,00, conforme disposto na planilha a seguir:
29
Tabela 6 - Apurao de IRPJ - Lucro Presumido.

Fonte: Econet Editora Empresarial LTDA Autor: Edson Fernando
http://www.econeteditora.com.br/boletim_imposto_renda/ir10/boletim24/imposto_renda_pessoa_juridic
a.php - Acesso em 01/10/2016 s 16:15.
J o lucro arbitrado no o foco presente neste trabalho, ele utilizado pelas

autoridades fiscais como ltimas alternativas, a aplicao dele feita quando houver
falta ou insuficincia de informaes concreta que no permita a identificao da
base de clculo do Lucro Real ou presumido.
de obrigao de todas as pessoas fsicas ou jurdicas prestarem esta
informao. De acordo com a Lei n 2.354, de 1954, art. 7. Suprimam-se na Seo
I, do Captulo II, do Captulo II, os artigos 124, 136 [VETADO] do Decreto n
24.239, e3 22 de dezembro de 1947, e acrescentam-se os seguintes:
Todas as pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes ou no, so
obrigadas a prestar as informaes e os esclarecimentos exigidos pelos
Agentes Fiscais do imposto de renda no exerccio de suas funes, sendo
tais declaraes tomadas por termo e assinadas pelo declarante.
Entretanto o contribuinte dever escolher seu regime de tributao de forma

consciente, colocando sempre os clculos frente, pois tal mtodo quando definido,
no pode haver mudanas na tributao no decorrer do ano calendrio, ou seja,
durante o ano ela no poder ser alterada. Tal escolha feita a partir do pagamento
da primeira parcela.
30
No decorrer do trabalho ter clculos mostrando para tal caso, qual ser a
melhor escolha.
2.4. Contribuio Social Sobre Lucro Lquido (CSLL)

A contribuio Social Sobre Lucro Lquido praticamente companheira do
Imposto de Renda de Pessoa Jurdica, como no IRPJ suas datas de pagamentos
so iguais. So contribuintes as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e as que so
equiparadas pela legislao do imposto de renda.
E assim como o IRPJ, a CSLL tambm tem a opo de regime de
tributao do Lucro Real ou Presumido, e assim que escolhido no poder ser
trocado at o final do ano-calendrio.
E uma vez escolhido o regime de tributao, ele dever ser o mesmo que o
IRPJ, no poder o IRPJ ser um regime e a CSLL outro regime.
Como o nome Contribuio Social j diz, seu recolhimento voltado para
benefcios sociedade, parte das fontes de recursos da sua contribuio
designada para a seguridade social, conforme mostrado no art. 195.
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade,
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios...
Ela foi instituda, de acordo com a Lei n 7.689, de 15 de dezembro de

1988, uma contribuio de competncia da Unio.
de obrigao fazer a contribuio quando obtiver lucro no exerccio, e
sua alquota de acordo com a Lei n 11.727, de 2008, art. 17 de:
I 15% (quinze por cento), no caso de pessoas jurdicas de seguros
privados, das de capitalizao e das referidas no inciso I a VII, IX e X do 1 do art.
1 da Lei Complementar n 105. De 10 de janeiro de 2001; e
II 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurdicas.
31
O CSLL ser determinado com base no lucro real ou presumido, e seus

pagamentos so como o IRPJ, no lucro real podendo ser feito anual ou trimestral e
lucro presumido sendo trimestral. Depende de qual regime for optado.
A base de clculo da CSLL tributada pelo lucro real tem suas adies
conforme a Lei 9249 de 1995, art. 13:
Art. 13. Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo
da contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas as seguintes
dedues, independentemente do disposto no art. 47 da Lei n 4.506, de 30
de novembro de 1964:
I - de qualquer proviso, exceto as constitudas para o
pagamento de frias de empregados e de dcimo-terceiro salrio, a de que
trata o art. 43 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes
da Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, e as provises tcnicas das
companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de
previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a
elas aplicvel; (Vide Lei 9.430, de 1996)
II - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do
aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados
intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios;
III - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno,
reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos
com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao dos bens e servios;
IV - das despesas com alimentao de scios, acionistas e
administradores;
V - das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a
custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares
assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos
empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
VI - das doaes, exceto as referidas no 2;
VII - das despesas com brindes.
VIII - de despesas de depreciao, amortizao e exausto
geradas por bem objeto de arrendamento mercantil pela arrendatria, na
hiptese em que esta reconhea contabilmente o encargo.
Obtendo tambm as suas excluses conforme art. 39 da IN SRF 390 DE

2004:
32
Art. 39. Na determinao do resultado ajustado, podero ser

excludos do lucro lquido do perodo de apurao:
I - os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao da CSLL
e que no tenham sido deduzidos na apurao do lucro lquido;
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com essa mesma
legislao, no devam ser computados na determinao do resultado
ajustado.
1 Fazem parte das excluses de que trata este artigo:
I - o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor de
patrimnio lquido;
II - os lucros e dividendos derivados de investimentos no Brasil
avaliados pelo custo de aquisio;
III - o valor da reverso das provises indedutveis, anteriormente
adicionado na forma do inciso III do 1 do art. 38;
IV - a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada
ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios,
celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu
controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria,
computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes
considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de
encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante
recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitido
especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas
especficas;
V - o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e
direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, no liquidadas no
perodo, salvo na hiptese de opo pelo regime de competncia;
VI - o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e
direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, que foram adicionadas
na forma do inciso XV do 1 art. 38, quando da correspondente liquidao
da operao.
Sua alquota dever ser calculada de acordo com a Lei Ordinria n

12.973, de 13 de maio de 2014, onde diz o seguinte:
A base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
devida pelas pessoas jurdicas que efetuarem o pagamento mensal ou
trimestral a que se referem os arts. 2, 25 e 27 da Lei no 9.430, de 27 de
dezembro de 1996, corresponder a 12% (doze por cento) sobre a receita
33
bruta definida pelo art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de

1977, auferida no perodo, deduzida das devolues, vendas canceladas e
dos descontos incondicionais concedidos, exceto para as pessoas jurdicas
que exeram as atividades a que se refere o inciso III do 1 o do art. 15, cujo
percentual corresponder a 32% (trinta e dois por cento).
Dever ser aplicado as porcentagens da seguinte maneira:
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios

hospitalares e de transporte; e
32% para: prestao de servios em geral, exceto a de servios

hospitalares e transporte, intermediao de negcios e administrao,
locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza.
Ser visto a apurao por cada um desses regimes.

Assim como o IRPJ, se escolhida apurao do lucro real trimestral, as
datas de pagamento dever ocorrer da mesma maneira, nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.
A apurao da CSLL no lucro real anual, tambm feita como no IRPJ,
paga mensalmente, levando em considerao o valor estimado, para meios de
clculos, aplicando a alquota de 12% ou 32% (ao que a lei equiparar) em cima das
receitas lquidas para determinar a sua base de clculo, aps encontrar utilizar a
alquota de 9% para chegar ao valor que ser pago da CSLL. Segue a
demonstrao dos clculos abaixo:
34
Tabela 7 - Lucro Real Anual CSLL

Fonte: Livro Manual de Contabilidade Tributria - OLIVEIRA, L.M., CHIEREGATO, Renato, PEREZ,
J. H., GOMES, M. B. So Paulo, 2a ed., Atlas, 2003; Pg 219.
Caso a empresa opte pelo lucro presumido, no ter como reoclher o CSLL
por este regime e o IRPJ por outro, alm de ter que recolher por este regime por
todo ano-calendrio.
No lucro presumido sua alquota calculada como o lucro real anual por
estimativa.
Abaixo tero exemplos destes clculos:
Tabela 8 Clculo de acrscimo de 12% da base Lucro Presumido.

Fonte: Elaborado pelo autor.
35
Tabela 9 Clculo de acrscimo de 32% da base Lucro Presumido.

Tabela 10 Apurao da CSLL aps encontrar a base Lucro Presumido

3. LUCRO PRESUMIDO
36
3.1.
Conceito
O lucro presumido um regime de tributao simplificado que utiliza apenas

as receitas da empresa para a apurao do resultado do Imposto de Renda da
Pessoa Jurdica - IRPJ e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL. Dessa
forma, esses tributos so calculados por um resultado estimado, encontrado por
meio de percentuais definidos em lei, desde que a empresa no esteja obrigada no
ano calendrio a se declarar pelo Lucro Real, de acordo com o Decreto 3.000/1999,
art. 516.
lucro presumido uma forma de tributao simplificada para
determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio
social das pessoas jurdicas que no estiveram obrigadas no anocalendrio, apurao do lucro real. (RODRIGUES et al2009, p. 292)
O lucro presumido apresentado por Young (2008, p.36), lucro presumido

o lucro que se presume obtido pela empresa sem escriturao contbil, para efeito
do pagamento do imposto de renda, calculado por um coeficiente aplicado sobre a
receita bruta. De acordo com Young, na declarao pelo lucro presumido as
empresas esto dispensadas da escriturao contbil, porm existem outras
escrituraes que so obrigatrias.
uma modalidade optativa de apurar o lucro e, consequentemente,
o imposto de renda das pessoas jurdicas que, observando determinados
limites e condies, dispensam a escriturao contbil, exceto a do Livro de
Registro de Inventrio e do Livro-caixa, e que est baseado em valores
globais da receita para assumir o lucro a ser tributado. (S e S, 1995, p.
301).
As regras gerais de tributao para o lucro presumido esto elencadas no art.

516 at 528 do Regulamento do Imposto de Renda RIR/99, aprovado pelo Decreto
3.000/99. A partir de 01.01.1997, o lucro presumido passou a ser apurado
trimestralmente nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio, ou na data de extino da pessoa jurdica,
ocorrida no curso do ano-calendrio. O lucro presumido tem como fato gerador do
37
tributo a efetivao da venda de mercadoria e/ou servios, independente se ao final

do perodo a empresa obteve lucro ou prejuzo.
3.2.
Pessoa Jurdica Imposta a este regime
Uma empresa ao optar pela tributao com base no lucro presumido ter que
declarar por todo ano-calendrio, s podendo mudar sua opo para o perodo
posterior, antes de efetuar o primeiro pagamento, haja vista que o perodo de
apurao do lucro presumido trimestral, conforme dispe o 1 do art. 13 da Lei n
9.718/98. Atentando para o fato da opo pelo lucro presumido s poder ser feita
pela pessoa jurdica que no se enquadre em nenhum dos impedimentos
enumerados no art. 14 da Lei n 9.718/98.
Art: 14 Lei n 9.718/98:
I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido
superior a R$ 78.000.000,00, ou a 6.500.000,00 multiplicados pelo nmero
de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze
meses;
II cujas atividades sejam de instituies financeiras ou
equiparadas;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo
do exterior;
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufrua de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de impostos:
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado
pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balano
ou balancete de suspenso ou reduo de imposto; VI cuja atividade seja
de factoring;
De forma contrria, s podero optar pela tributao com base no lucro

presumido, as empresas que se enquadrem nos termos do art. 13 da Lei n
10.637/02. Alm das pessoas jurdicas que iniciarem atividades ou que resultarem
38
de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam obrigadas tributao pelo

lucro real. Portanto, o regime de tributao com base no lucro presumido no
acessvel a todas as pessoas jurdicas. As regras gerais de tributao para o lucro
presumido esto elencadas no art. 516 at 528 do Regulamento do Imposto de
Renda RIR/99, aprovado pelo Decreto 3.000/99.
A partir de 01.01.1997, o lucro presumido passou a ser apurado

trimestralmente nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio, ou na data de extino da pessoa jurdica,
ocorrida no curso do ano-calendrio. O lucro presumido tem como fato gerador do
tributo a efetivao da venda de mercadoria e/ou servios, independente se ao final
do perodo a empresa obteve lucro ou prejuzo.
3.3
BASE DE CLCULO
Segundo o artigo 518 do Regulamento de Imposto de Renda do - RIR/99, a

base de clculo do imposto e do adicional do lucro presumido ser determinado
mediante aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta de
vendas de mercadorias e/ou prestao de servios, auferida no perodo de
apurao. J no artigo 519, do RIR/99, estes percentuais variam de acordo as
atividades operacionais desenvolvidas pela pessoa jurdica, em que percentual de
presuno vai de 1,6% at 32% com alquota fixa de 15%.
Porm, a parcela do lucro que exceder o valor resultante da multiplicao de
R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo da
apurao, ou seja, se exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) no
trimestre, sofrer uma incidncia de adicional do imposto de renda alquota de
10%.
J o clculo da CSLL devida em cada trimestre, descrita no artigo 22 da Lei
10.684/2003, tem sua a base de clculo devida pelas pessoas jurdicas optantes
39
pelo lucro presumido corresponder a 12% da receita bruta nas atividades

comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte;
32% para prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e
de transporte; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de
bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza.
Conforme o Art. 527, do Regulamento de Imposto de Renda - RIR/99, a
pessoa jurdica que optar pela tributao tem as seguintes obrigaes:
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
b) livro registro de inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano-calendrio;
c) em boa guarda e ordem, enquanto no tiver decorrido o prazo decadencial
e no forem prescritas as eventuais aes que lhes sejam pertinentes todos os livros
de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os
documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao comercial e
fiscal.
Ainda fazem parte das obrigaes das pessoas jurdicas que optam pelo lucro
presumido a entrega da Declarao de Informaes Fiscais da Pessoa Jurdica
(DIPJ) anualmente.
Para verificar se esse o regime mais benfico para a empresa, necessrio
realizar simulaes, pois caso a empresa tenha valores considerveis de despesas
dedutveis para o IRPJ, muito provvel que o lucro real seja mais econmico.
A base de clculo do lucro presumido est definida em lei que ir servir para
quantificar o valor do imposto e seu respectivo adicional, Young (2008) complementa
afirmando que a base de clculo do imposto de renda sobre o lucro presumida
obtida atravs da receita bruta advinda da atividade da pessoa jurdica optante e do
resultado das demais receitas e ganhos de capital. Uma demonstrao do esquema
a ser usado, temos como exemplo o quadro a seguir:
40
Receita bruta trimestral advinda da atividade da empresa

(X) percentual definido em lei, variando entre 1,6% a 32%, dependendo da
atividade
desempenhada.
(=) base de clculo
(+) ganhos de capital na alienao de bens e direitos do ativo permanente
(+) aluguis, quando no fizerem parte do objeto social da empresa
(+) aplicaes financeiras
(+) juros sobre o capital
(+) outras receitas no-operacionais
(=) lucro presumido
(X) 15 %
(X) Adicional de 10 %
(=) IRPJ a pagar
Tabela 11 - Base de Clculo do Lucro Presumido.
http://www.portaltributario.com.br/guia/lucro_presumido_irpj.html
Acesso em 15/10/2016 s 15h00
4. LUCRO REAL
4.1.
Conceito
Lucro Real uma forma de tributao para apurao do imposto de renda,

considerada como regime geral. Neste regime, o imposto de renda determinado
a partir do lucro contbil, apurado pela pessoa jurdica, acrescido de ajustes
(positivos e negativos) requeridos pela legislao fiscal. Nesta modalidade de
tributao pode haver, inclusive, situaes de prejuzo fiscal, hiptese em que no
haver imposto de renda a pagar. (Portal tributrio) 1
Segundo Chieregato et al. (2015, p. 191), contabilmente falando, pode-se
concluir que o lucro real aquele realmente apurado pela contabilidade, com base
na completa escriturao contbil fiscal, com a estrita e rigorosa observncia dos
princpios de contabilidade e demais normas fiscais e comercias.
O Art. 247 define o do Lucro Real da seguinte forma:
Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas
adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este
Decreto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6).
http://www.portaltributario.com.br/artigos/o-que-e-lucro-real.htm 24/10 16:07
41
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro

lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das
leis comerciais (Lei n 8.981, de 1995, art. 37, 1).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem,
para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do
perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro
real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele
adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 4).
3 Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro
Real - LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero
atualizados monetariamente at essa data, observada a legislao ento
vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou compensados
em perodos de apurao posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6).
De acordo com Fabretti (2009, p. 202) O lucro real, conforme determina o art.
247 do RIR, o lucro lquido (contbil) do perodo-base ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do IR.
O regime de apurao com base no Lucro Real requer cuidados com a
escriturao contbil e fiscal, sendo adequadamente comprovada e at que ocorra a
decadncia quinquenal do exerccio financeiro respectivo, os documentos originais
devem ser conservados em boa ordem e guarda (BERNARDES et al, 2004).
4.2.
Pessoa Jurdica imposta a este regime
O Art.246 da RIR/99, dispe sobre as pessoas jurdicas obrigadas a apurao

de tributao no Lucro Real. O primeiro inciso do referido artigo foi alterado com o
artigo 46 da lei n10.637/02 o limite da receita total de R$24.000.000,00 para
R$48.000.000,00.
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei
n 9.718, de 1998, art. 14):
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao
limite de vinte e quatro milhes de reais, ou proporcional ao nmero de
meses do perodo, quando inferior a doze meses;
42
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de

investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades
de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras
de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do
exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua
de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servios (factoring);
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste

artigo podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste
Subttulo.
4.3.
Alquota
A base de clculo no Lucro Real ser apurada atravs do somatrio das

receitas menos as dedues permitidas pelo legislador. A esta base de clculo so
aplicadas as alquotas de 1,65% para a apurao do PIS e 7,6% para apurao do
COFINS.
4.4.
Crditos de PIS e COFINS
43
Os crditos de PIS e COFINS so gerados atravs da aplicao das alquotas

de 1,65% de PIS e 7,60% de COFINS, esses valores so determinados pelas leis
10.637/2002 e 10.833/2003.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela
legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Real esto
sujeitas incidncia no cumulativa, exceto:
As instituies financeiras;
Cooperativas de crdito;
Pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos

imobilirios e financeiros;
Operadoras de planos de assistncia sade, as empresas

particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de
valores de que trata a Lei 7.102/1983; e
Sociedades cooperativas (exceto as sociedades cooperativas de

produo agropecuria e as sociedades cooperativas de consumo).
4.5.
Excluses e dedues da base de clculo
So enumeradas as seguintes excluses e ou dedues da base de

clculo, segundo a Receita Federal:
Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do
faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 10.637, de 2002, art 1,
3 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 3; IN SRF n 247, de 2002, art. 24):
a) das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da
contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero);
b) das vendas canceladas;
c) dos descontos incondicionais concedidos;
2
(Portal tributrio) http://www.portaltributario.com.br/artigos/pis-cofins-regimes.htm dia 23/10/16 as

22:40
44
d) do IPI;
e) do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor
dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
f) das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados
como perdas, que no representem ingresso de novas receitas;
g) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
h) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo
custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; e
i) das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo
permanente;
j) das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida
pelo substituto tributrio;
k) das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa,
constantes do art. 10 da Lei n. 10.833, de 2003.
4.6.
Formas de Apurao do Lucro Real
As pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real podero optar pelas formas de
pagamento Trimestral ou Anual do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro (CSL), a opo pelo lucro real anual, lucro real
trimestral ou lucro presumido dever ser manifestada pelo pagamento da 1 quota
de qualquer um dos regimes, mediante DARF, sendo que a legislao no permite
mudar a forma de tributao durante o ano-calendrio.
4.7.
Apurao Trimestral do Lucro Real:
O Art. 220 detalha a apurao trimestral da seguinte maneira:
45
Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real,

presumido ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados
nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
1 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da
base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento,
observado o disposto nos 1 a 5 do art. 235 (Lei n 9.430, de 1996, art.
1, 1).
2 Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da
liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser
efetuada na data desse evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 2).
Desta forma, as pessoas jurdicas que optarem pela apurao do Lucro Real
trimestral, dever trimestralmente e definitivamente apurar o Imposto de Renda e a
Contribuio Social. Nesta opo a apurao deve ser encerrada em 31 de maro,
30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.
O Imposto de Renda Trimestral dever ser calculado utilizando as alquotas
de:
1. Alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou
arbitrado, apurado de conformidade com o Regulamento.

2. Alquota adicional de 10% sobre a parcela do lucro real, presumido ou
arbitrado que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$

20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo
perodo de apurao.
Do valor do Imposto de Renda Trimestral podero ser deduzidos:
Os incentivos fiscais como, programa de alimentao do trabalhador,

doaes aos fundos da criana e do adolescente, atividades culturais
ou artsticas e atividades audiovisuais, desde que, observados os
limites e prazos para esses incentivos;
O Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas

computadas na determinao do lucro real;
46
O saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em perodos

anteriores.
Tabela 12 - Apurao trimestral do Lucro Real.

Fonte: Elaborada pelo autor.
4.8.
Apurao Anual do Lucro Real:
J as pessoas jurdicas que optarem pela apurao Real Anual, dever

recolher mensalmente os tributos com base em estimativas pagar ou demonstrar
que no h imposto de renda e contribuio social sobre o lucro calculado por
estimativa, vale ressaltar, que aps a escolha da tributao pelo lucro real a
empresa no poder mudar a base de tributao pelo lucro presumido durante o
exerccio.
Segundo Rezende et al. (2010, p. 146) As empresas tributadas pelo Lucro
Real,
que
optarem
pela
apurao
anual,
devero
recolher
mensalmente
antecipaes de IRPJ e CSLL com base em lucro estimado ou lucro ou Lucro Real
apurado em balancete de suspenso/reduo.
Com base no resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a

receita bruta do ms, acrescidos do ganho de capital e demais receitas. Os
percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da
pessoa jurdica e consta no artigo 15 da Lei n 9.249/95
Forma de apurao do Lucro Real Anual de acordo com o art. 221:
47
Art. 221. A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma
desta Seo dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano
(Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 3).
Pargrafo nico. Nas hipteses de que tratam os 1 e 2 do art.
220, o lucro real dever ser apurado na data do evento ( Lei n 9.430,
de 1996, art. 1, 1 e 2).
De acordo com Higuchi (2005), que se fundamenta no art. 222 do RIR/99 a

pessoa jurdica que optar pela apurao dos tributos com base no lucro real anual,
ter que pagar mensalmente, o IRPJ e a CSLL calculado por estimativa ou com base
no lucro real acumulado de 1 de janeiro at o ms em que est sendo realizada a
apurao. Os tributos devero ser pagos at o ltimo dia til do ms subsequente.
O nico benefcio que o Lucro Real Trimestral em relao ao Lucro Real
Anual proporciona quando a empresa tem lucro em todos os trimestres do ano,
assim paga o imposto de renda e a contribuio social a cada trimestre e tem a
opo em dividi-los em 03 quotas iguais, sendo cada quota superior a R$ 1.000,00,
acrescidas pela variao da SELIC (art. 5 da Lei 9.430/96). Porm muito arriscado
prever que a empresa ter lucro fiscal em todos os trimestres do exerccio. 3
4.9.
Importncia e benefcios do Lucro Real
Por incidir sobre uma base de clculo mais prxima da real (efetiva gerao
de lucro, ou at mesmo de prejuzo), possibilita uma melhor utilizao dos dados
apurados.
Algumas vantagens do Lucro Real seriam:
Possibilidade de compensar prejuzos fiscais anteriores (ou do mesmo

exerccio).
Reduzir ou suspender o recolhimento do IRPJ e da CSLL (utilizando

balancetes mensais).
Utilizao de crditos do PIS e COFINS .
(PORTAL DE AUDITORIA) 4C http://www.portaldeauditoria.com.br/Tributario/calculo-tributario_lucro-
real-trimestral.htm (24/10/16) 20:18
48
Possibilidades mais amplas de Planejamento Tributrio.
4.10.
Livro de apurao do Lucro Real (LALUR)
De acordo com Fabretti (2009, p. 202) O lucro real, conforme determina o art.
247 do RIR, o lucro lquido (contbil) do perodo-base ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do IR.
Os arts. 249 e 250 do RIR/99 trazem as adies, excluses e compensaes
a serem consideradas no clculo do Lucro Real, onde podemos destacar como
adies: os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, no sejam
dedutveis na determinao do lucro real.
Excluses: os valores cuja deduo seja autorizada pelo decreto 3000/99 e
que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de
apurao, os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos
na apurao do lucro lquido que, no sejam computados no lucro real;
Compensaes: para fins de determinao do lucro real (base de clculo do
IRPJ), depois de efetuadas as adies e excluses do lucro lquido, podem ser
compensados os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, respeitados:
a) O limite mximo de 30% do referido lucro lquido ajustado (exceto nas
empresas rurais e nas titulares de Programas Especiais de Exportao
Befiex aprovados at 03.06.1993 - arts. 470, I, 510 e 512 do RIR/1999);
e
b) As demais condies pertinentes compensao dos prejuzos fiscais.
Nos termos dos arts. 40 e 79 da Instruo Normativa SRF n 390/2004:
c) O lucro lquido, depois de ajustado pelas adies e excluses
prescritas ou autorizadas pela legislao da Contribuio Social sobre
o Lucro, poder ser reduzido pela compensao de bases de clculo
negativas dessa contribuio de perodos de apurao anteriores em,
49
no mximo, 30% do referido lucro lquido ajustado (veja "notas"

abaixo);
d)
A compensao somente se aplica s pessoas jurdicas que

mantiverem os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios da base de clculo negativa utilizada para a
compensao;
e) A base de clculo negativa da CSLL a ser compensada a apurada na

demonstrao do resultado ajustado, que poder ser transcrita no Lalur
ou em livro especfico para apurao da CSLL.4
Tabela 13 - Base de Clculo do Lucro Real

5. ESTUDO DE CASO
5.1.
A empresa escolhida
(IOB) http://www.iobonlineregulatorio.com.br/pages/coreonline/coreonlineDocuments.jsf?guid=
I618C441CE4E6E44AE040DE0A24AC4640&nota=1&tipodoc=3&esfera=FE&ls=2&index=3 24/10/16
23:52.
50
A empresa escolhida uma multinacional, prestadora de servios.

Por ser sociedade fechada, no poder ser divulgada, porm os dados
demonstrados so verdicos.
Ser feito o clculo para achar o melhor regime de tributao entre o Lucro
Real e o Lucro Presumido.
Sendo assim sero apresentados os clculos do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS
descritos at o momento neste presente trabalho.
5.2.
Anlise do regime tributrio adequado para a empresa
51
Tabela 14 Apurao do IRPJ e CSLL - Lucro Presumido.

Fonte: Empresa annima, dados disponibilizados pelo autor.
Ms
Receita Total
COFINS 3%
PIS 0,65
Jul/15
86.405.080,07
2.592.152,40
561.633,02
Ago/15
100.397.781,29
3.011.933,44
652.585,58
Set/15
125.298.476,22
3.758.954,29
814.440,10
Total
312.101.337,58 9.363.040,13
2.028.658,69
Tabela 15 - Apurao de PIS e COFINS Lucro Presumido
Fonte: Empresa annima, dados disponibilizados pelo autor
52
Tabela 16 Apurao do IRPJ e CSLL - Lucro Real.

53
Tabela 17 Compensao de Impostos retidos de clientes em julho de 2015 para apurao do PIS e
COFINS - Lucro Real - Parte 1.
54
Tabela 18 Compensao de Impostos retidos de clientes em julho de 2015 para apurao do PIS e
COFINS - Lucro Real - Parte 2.
55
Tabela 19 - Compensao de Impostos retidos de clientes em julho de 2015 para apurao do PIS
e COFINS - Lucro Real - Parte 3.
56
Tabela 20 - Crdito de PIS e COFINS em julho de 2015 - Lucro Real.

57
Tabela 21 - Apurao de PIS e COFINS em julho de2015 - Lucro Real - Parte 1.

Tabela 22 - Apurao de PIS e COFINS em julho de2015 - Lucro Real - Parte 2.

58
Tabela 23 - Compensao de Impostos retidos de clientes em agosto de 2015 para apurao do PIS
59
60
61
Tabela 26 - Crdito de PIS e COFINS em agosto de 2015 - Lucro Real.
Tabela 27 - Apurao de PIS e COFINS em agosto de2015 - Lucro Real - Parte 1.

62
Tabela 28 - Apurao de PIS e COFINS em agosto de2015 - Lucro Real - Parte 2.

63
Tabela 29 - Compensao de Impostos retidos de clientes em setembro de 2015 para apurao

do PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 1.
Tabela 30 - Compensao de Impostos retidos de clientes em setembro de 2015 para apurao do

PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 2.
64
Tabela 31 - Compensao de Impostos retidos de clientes em setembro de 2015 para apurao

do PIS e COFINS - Lucro Real - Parte 3.
65
Tabela 32 - Crdito de PIS e COFINS em setembro de 2015 - Lucro Real.

66
Tabela 33 - Apurao de PIS e COFINS em setembro de2015 - Lucro Real - Parte 1.

Tabela 34 - Apurao de PIS e COFINS em setembro de2015 - Lucro Real - Parte 2.

Tributao
Lucro
PIS
R$
COFINS
R$
CSLL
R$
IRPJ
R$
TOTAL
R$
67
9.363.040,13
Presumido
2.028.658,69
Lucro Real
R$
R$ 284.826,89 1.311.483,11
1.088.286,58
3.017.018,27
R$
R$ 502.858,71 1.357.170,29
R$
R$
R$
Diferenas
1.743.831,80
8.051.557,02
R$ 585.427,87 1.659.847,98
Tabela 35 Quadro comparativo Lucro Real x Lucro Presumido.
6. CONCLUSO
15.497.003,66
R$
3.456.339,00
R$
12.040.664,66
68
O presente trabalho teve como objetivo a anlise das formas de tributao

Lucro Real x Lucro Presumido, onde foi apresentado s formas de apurao de
impostos entre os regimes (PIS e COFINS) que agregam juntamente ao (IRPJ e
CSLL), seus benefcios e obrigaes.
Para que essa anlise fosse realizada utilizamos como base de estudos
bibliografias, sites tributrios e o estudo de um caso prtico (de uma empresa
optante pelo Lucro Real), que nos possibilita uma melhor visualizao e
entendimento do contedo terico deste trabalho.
Utilizaremos a tabela abaixo para comparar a apurao entre os dois regimes:
Atravs do quadro podemos observar que os valores apurados no Lucro
Presumido esto superiores aos do Lucro Real. Sendo assim, conclumos que a
forma de apurao mais adequada para a empresa estudada pelo Lucro Real.
Pois utilizando este regime de tributao a empresa obtm uma reduo de R$
12.040.664,66 em seus tributos.
69
7. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
http://www.portaltributario.com.br/tributos/irpj.html - Acessado em 01/10/2016
as 14:25.
http://idg.receita.fazenda.gov.br/acesso-rapido/tributos/IRPJ - Acessado em
01/10/2016 as 15:23.
http://www.econeteditora.com.br/boletim_imposto_renda/ir10/boletim24/imposto_renda_pessoa_juridica.php Acessado em 01/10/2016
as 16:42.
http://www.portaldeauditoria.com.br/Tributario/calculo-tributario_lucro-realtrimestral.htm - Acessado em 05/10/2016 as 12:26.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/1950-1969/L2354.htm - Acessado em
04/10/2016 as 12:46.
http://idg.receita.fazenda.gov.br/acesso-rapido/tributos/CSLL - Acessado em
14/10/2016 as 23:32.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9249.htm - Acessado em 14/10/2016
as 23:55.
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?
visao=anotado&idAto=15288 Acessado em 18/10/2016 as 21:34.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9430.htm - Acessado em 18/10/2016
as 22:04.
http://www.portaltributario.com.br/guia/pis_exclusoes.html
Acessado
em
29/10/2016 as 16:32.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2014/Lei/L12973.htm
Acessado em 29/10/2016 s 16:41
https://www.receita.fazenda.gov.br/publico/perguntao/dipj2014/Capitulo_XIII_I
RPJ_LucroPresumido2014.pdf - Acessado em 01/10/2016 as 14:00
70
http://www.portaltributario.com.br/guia/lucro_presumido_irpj.html Acessado dia

15/10 15:00
Livros:
Curso Prtico de Imposto de Renda Pessoa Jurdica e Tributos Conexos
2009. Silvrio da Neves, Paulo E. Viceconti e Francisco Aguiar.
Manual de Contabilidade Tributria - OLIVEIRA, L.M., CHIEREGATO,
Renato, PEREZ, J. H., GOMES, M. B. So Paulo, 2a ed., Atlas, 2003;
Como calcular o IRPJ Lucro Real Trimestral Paulo Henrique Teixeira,
Editora MAPH.
Contabilidade bsica Silvrio das Neves e Paulo E. V. Viceconti, 13
edio, editora Frase F.
RODRIGUES, Aldenir Ortz et al. IRPJ/ CSLL 2007: Manual do Imposto de
Renda Pessoa Jurdica e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido: ano-calendrio
2007: lucro real, lucro presumido, lucro a. So Paulo: IOB Thomson, 2007.
OLIVEIRA, Luis Martins de et al. Manual da contabilidade tributria. 2 ed. So
Paulo; Atlas, 2003.

TCC

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

TCC

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

CENTRO UNIVERSITRIO PADRE ANCHIETA

CURSO DE GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS

AMANDA MACEDO CAVALCANTI BAIERO RA: 1305148

AMANDA MACEDO CAVALCANTI BAIERO RA: 1305148

Projeto de pesquisa apresentado no curso de graduao

Orientador: Prof. Marco Antonio Furlan

Primeiramente Deus q permitiu q

Devido grande importncia que os impostos tm nos negcios, pois

Palavras-Chaves: Impostos, Lucro Real, Lucro Presumido.

Tabela 1 - apurao da COFINS Lucro Presumido ...Pgina 19

Tabela 23 - Compensao de Impostos retidos de clientes em agosto de 2015 para

Conceito de Legislao Tributaria.....................................................................12

Planejamento Tributrio - Conceito...................................................................12

Contribuio para o financiamento da Seguridade Social (COFINS)...............14

Programa de Integrao Social (PIS)...............................................................19

Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ)..................................................21

Contribuio Social Sobre Lucro Lquido (CSLL).............................................30

Pessoa Jurdica Imposta a este regime............................................................37

Pessoa Jurdica imposta a este regime............................................................41

Crditos de PIS e COFINS................................................................................43

Excluses e dedues da base de clculo.......................................................43

Formas de Apurao do Lucro Real.................................................................44

Apurao Trimestral do Lucro Real:..................................................................45

Apurao Anual do Lucro Real:........................................................................46

Importncia e benefcios do Lucro Real...........................................................47

Livro de apurao do Lucro Real (LALUR)...................................................48

Anlise do regime tributrio adequado para a empresa...................................51

1. EMBASAMENTO TERICO E LEGAL

1.1. Conceito de Legislao Tributaria

O conceito dado pelo CTN (Lei n 5.172/66) o define como:

De acordo com Chieregato et al. (2015, p. 6), A constituio Federal de 1988

1.2. Planejamento Tributrio - Conceito

o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na prtica conceitos,

previamente onde verificam-se alternativas legais menos onerosas para reduzir os

empreendimentos e atividades mercantis, mediante o emprego de estrutura e formas

A COFINS no lucro real feita pelo mtodo no-cumulativo, sua alquota

a) Receita com vendas de mercadorias para o exterior, seja o recebimento

Receitas com lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados

g) Receitas com revenda de produtos com tributao monofsica, como

IPI e ICMS cobrados como substituio tributria, quando registrados

Recuperao de crditos j baixados como perda (registrados

Poder ser feito algumas dedues na base de clculo da COFINS no lucro

utilizar do benefcio do crdito a recuperar, diminuindo assim o valor da contribuio

Abaixo tem uma explicao do clculo:

empresa, exceto as NO(X)

Os crditos a recuperar da COFINS so informados de acordo com o art. 3

(Redao dada pela Lei n

de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela

dada pela Lei n 11.488, de 2007)

(Redao dada pela Lei n

fardamento ou uniformes fornecidos aos empregados por pessoa jurdica

(Includo pela Lei n 12.973, de 2014)

Os crditos quando no recuperado no ms vigente podero ser recuperados

De acordo com Pgas (2 Edio, p.17 e 18) as receitas no tributadas

inicialmente em conta de receita e lanado em despesa posteriormente,

Resultado positivo da avaliao de investimentos em controladas e

g) Receitas com lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados

Receitas com revenda de produtos com tributao monofsica, como

IPI e ICMS cobrados como substituio tributria, quando registrados

Assim como no lucro real a base de clculo do lucro presumido da COFINS

Tabela 1 - apurao da COFINS Lucro Presumido.

2.2. Programa de Integrao Social (PIS)

Assim como na COFINS o PIS semelhante, alterando apenas a sua

O PIS no lucro real feito pelo mtodo no-cumulativo, assim como a