Ao de la consolidacin del mar de Grau

Carrera de Administracin de Empresas

TEMA:
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Presentado por:
MENDOZA MARQUEZ, RITA
VASCONSUELOS, FRANCISCO
YERREN PASACHE, GABRIELA

Lima Per 2016

INDICE
Introduccin ............................................................................................ 4

I. Definiciones ........................................................................................ 4
II. Mermas ............................................................................................ 7
III. Clases de mermas .............................................................................. 8
Mermas normales ....................................................................... 9
Mermas anormales ..................................................................... 13
Diferencias entre los tipos de mermas ........................................ 15
IV. Desmedros ......................................................................................... 21

INTRODUCCIN
Resulta de vital importancia para las empresas el tratamiento
vinculado con las que posee bajo su control. Al respecto, la
NIC 2: Inventarios nos brinda las pautas necesarias para el
tratamiento contable de los inventarios, respecto a la
determinacin y reconocimiento de su costo, as como al
tratamiento de cualquier deterioro que disminuya su valor en
libros.
Ahora bien, la norma en mencin establece que los
inventarios deben de medirse a su costo o a su valor neto
realizable, el que sea menor; entendindose por valor neto
realizable el precio estimado de venta menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para
concretar su venta.
Las prdidas en el valor de las existencias pueden traducirse
en lo que se denomina mermas y/o desmedros, cuyo
tratamiento contable difiere del tributario, debido a su distinta
naturaleza.
Asimismo, repercute en el tratamiento tributario del Impuesto
General a las Ventas en el caso de los retiros de bienes y el
reintegro del crdito fiscal.

CAPITULO I
1. DEFINICIONES
Para empezar a analizar este tema, es importante tener en
cuenta las siguientes definiciones:
I.1

Qu se entiende por inventarios?

De acuerdo con lo sealado en el prrafo 6 de la Norma

Internacional de Contabilidad (en adelante, NIC 2), se
define a los Inventarios como activos que:
a) Son posedos para ser vendidos en el curso normal
de la operacin.
b) En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
1.2 Qu bienes podran ser considerados como
inventarios?
En los inventarios tambin se incluyen los bienes
comprados y almacenados para su reventa. Entre ellos
encontramos, por ejemplo a:
Las mercaderas adquiridas por un minorista para su
reventa a sus clientes.
Los terrenos u otras propiedades de inversin que se
tienen para ser vendidos a terceros.
Los productos terminados o en curso de fabricacin
mantenidos por la entidad.
Los materiales y suministros para ser usados en el
proceso productivo.
1.3

Valor Neto Realizable

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la operacin menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
1.4

Valor Razonable

Es el precio que se recibira por vender un activo o que

se pagara por transferir un pasivo en una transaccin
ordenada entre participantes de mercado en la fecha de
la medicin.
1.5

Qu se entiende por desvalorizacin?

Las existencias o inventarios, son

desvalorizacin cuando por razones de:
-

materia

de

Obsolescencia
Disminucin del valor de mercado
Daos fsicos de las existencias
Prdidas en su calidad

Se realiza un ajuste al valor en libros, puesto que, no

ser posible recuperar esa prdida de valor en su venta.
Cuenta 29, vigente a partir del 1 de enero de 2010,
agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones
para cubrir la desvalorizacin de las existencias.
Nomenclatura de la cuenta

Cuenta 29 Desvalorizacin de existencias agrupa las

subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de las existencias:

Plan Contable General Revisado

Plan Contable General para Empresas
29
Provisin
para
29 Desvalorizacin de Existencias
Desvalorizacin de Existencias
Agrupa las cuentas divisionarias
que acumulas las provisiones para
cubrir
la
desvalorizacin
de
existencias
** No tiene divisionarias

288 Existencias por recibir, a.c.m.

Agrupa las subcuentas que acumulan

las estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de las existencias.
Subcuentas y Divisionarias
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293
Sub-productos,
desechos
y
desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materias auxiliares, suministros y
repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir

CAPITULO II
2.1 MERMAS
Segn la RAE, la palabra merma significa, porcin de algo que
se consume naturalmente o se sustrae; asimismo, significa
bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.
Mientras que las normas tributarias Mermas:

De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola la

palabra Merma significa, porcin de algo que se consume
naturalmente o se sustrae, asimismo significa bajar o
disminuir algo o consumirse una parte de ello. Las normas
tributarias definen al concepto de Merma como prdida fsica
en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2.1.1 Gastos tributarios de las mermas
Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el
contribuyente deber acreditar mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho
informe deber contener, por lo menos, la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de
su comercializacin o en el proceso productivo, en la
evolucin en estos procesos se incurren en el transporte,
almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos
bienes que afecta su naturaleza y constitucin fsica,
convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas
prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades.
Veamos algunos ejemplos:
A) En el comercio:
-La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo
que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el
traslado de una ciudad a otra que puede comprender
muchos kilmetros de distancia.
-La prdida en galones o litros por la evaporacin de los
combustibles, que ocurre en el transporte, depsito y
distribucin, prdida que se produce por la naturaleza del

bien, que se concreta en la disminucin del volumen de este

bien que se puede cuantificar.
-La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tner,
aguarras, benzina y otros productos que se evaporan,
debido a la manipulacin en su distribucin y venta por los
comerciantes.
-La prdida en unidades que se ocasiona por el
almacenamiento, transporte y venta de menajes de vidrios,
cristales y otros productos de similar naturaleza.
B) En el proceso productivo:
-La disminucin en miligramos o kilos de los productos
marinos, en el proceso que comprende en el
desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras,
cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.
-Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros
suministros en el proceso de impresin, compaginacin y
empastado de libros y revistas, en la industria editorial.
-La prdida de cuero, cuerina, badana, gamuza y otros
materiales, en la elaboracin de zapatos, casacas y otras
prendas de vestir, en la industria del calzado y
confecciones.
-La prdida en kilos y unidades de las frutas por
descomposicin o deterioro que se produce por efecto del
tiempo o en el proceso productivo, en la industria de
conservas.
2.1.2 Clasificacin de las mermas en la produccin
Mermas que se pueden vender
Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen
en el proceso productivo catalogado como subproductos,
desechos y desperdicios, codificados como cuenta 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable
General Empresarial, estos bienes, de acuerdo a su

naturaleza, pueden tener un valor econmico ya que se

pueden vender de manera independiente del producto
principal, de esta manera podr recuperarse el costo
incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar
las ventas de estos subproductos como tales, o como
desechos o desperdicios, la merma no incrementar el costo
de las unidades producidas.
Las Mermas Normales que no se pueden vender
Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en
forma inevitable, que ya estn absorbidas por el costo de las
unidades producidas, incrementando de esta manera el costo
unitario de los productos terminados.
En ambos casos, las Mermas sern registradas como gastos
en el momento de las ventas de los productos terminados,
sin embargo, estas prdidas, para que sean reconocidas
como gastos tributarios, deben cumplir con las condiciones
que exigen las normas tributarias, que fueron sealadas
anteriormente.

CAPITULO III
3.1 DESMEDRO.
Los desmedros constituyen una prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de un bien, hacindolo inutilizable para los fines
que estaba destinado.
Ejemplo: La venta de tortas en los centros comerciales y
tiendas donde tiene una fecha de vencimiento, una vez
vencida la misma si no se ha vendido se retira del comercio
pasando a la calidad de desmedro, toda vez que las tortas ha
perdido sus propiedades que lo hacen apto para la venta.
Es muy usual que en la prctica, siempre se relacione el
concepto de Desmedro y Mermas de Existencias, motivo por
el cual, es necesario definir el concepto de merma y ver la
diferencia que existe entre ambos trminos.
Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.

Por ejemplo:
Las mquinas de escribir, con la aparicin de las
computadoras quedaron en desuso, perdiendo su valor que
inicialmente tenan.
Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento, por
efecto del tiempo, han sido prescritas.
Los diskets quedaron en desuso con la aparicin de los
nuevos equipos electrnicos que utilizan nuevos dispositivos
de informacin digital.
Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento
prescritas.
Las prendas de vestir de damas y caballeros que, por el
tiempo, hayan pasado de moda.

3.1.1 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

En materia tributaria los DESMEDROS, influyen en la
determinacin del Impuesto a la Renta neta de tercera
categora, generndose algunos problemas en la deduccin
de los mismos, ello sobre todo por la exigencia del
cumplimiento de algunos requisitos sealados en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.1.1.1 REGULACIN DE LOS DESMEDROS EN LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA:
El inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora, se deducir de la renta bruta las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los
bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados. A su vez, el inciso
c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que se entiende por desmedro a la
prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables a los fines a los que
estaban destinados. Asimismo, el referido inciso seala
que, tratndose de desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante el Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor a 6 das hbiles anteriores a la
fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los
mencionados bienes. Dicha entidad (SUNAT), podr
designar a un funcionario para presenciar tal acto;
tambin podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios
a
los
indicados,
tomando
en
consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa. Como se puede apreciar de estas

normas, la legislacin del Impuesto a la Renta prev que

los desmedros de los bienes que conforman las
existencias puedan ser deducidos para hallar la renta neta
de tercera categora, siendo necesario para que la prdida
se considere como un desmedro que sea irreversible y
que imposibilite la realizacin de los fines para los cuales
tales bienes fueron producidos o adquiridos.
Ahora bien, para que proceda la deduccin de la prdida
por concepto de desmedros, es necesaria la acreditacin
correspondiente. Para tal efecto, la norma reglamentaria
establece que la destruccin de las existencias debe ser
efectuada ante Notario Pblico o, en su defecto, ante Juez
de Paz, previa comunicacin a la SUNAT con no menos de
seis das hbiles de anticipacin a la fecha de la
destruccin. Cabe sealar que si bien la norma autoriza a
la SUNAT a establecer procedimientos alternativos o
complementarios al indicado en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, a la fecha no existe norma
jurdica alguna que haya aprobado un procedimiento
distinto; debindose establecer unos parmetros mnimos
a manera de otorgar una seguridad jurdica en el actuar
de la Administracin y tambin un mecanismo de
informacin hacia el contribuyente.
3.1.2 LA DESTRUCCIN DE LAS EXISTENCIAS QUE
SUFRIERON DESMEDRO
Al consultar en el Diccionario de la Real Academia Espaola
(RAE) el trmino destruccin, observamos que el mismo
proviene del latn destructo, -nis y significa:
1. f. Accin y efecto de destruir.
2. f. Ruina, asolamiento, prdida grande y casi irreparable.
Si ahondamos ms el verbo destruir en
Diccionario se define como (Del lat. destrure).

el mismo

1. Reducir a pedazos o a cenizas algo

ocasionarle un grave dao.
2. Deshacer, inutilizar algo no material.
argumento, un proyecto.
3. Malgastar, malbaratar la hacienda.
4. Quitar a alguien los medios con que se
estorbarle que los adquiera.
5. Mat. Dicho de dos cantidades iguales
contrario: Anularse mutuamente.

material u
Destruir un

mantena, o
y de signo

De estos significados solo son tiles solo los dos primeros,

ello porque se alude a la accin de destruir cosas o bienes
materiales.
Si se va a destruir un bien que ha sufrido el desmedro
entonces se puede elegir entre diversos medios. El ms
comn de todos es el FUEGO, aunque este elemento
siempre deja cenizas o restos. Para que no quede rastros la
combustin deber ser realizada en lugares apropiados
como hornos industriales que soportan altas temperaturas.
El principal problema de la combustin de bienes utilizando
el fuego es que se genera contaminacin ambiental y la
emisin de gases txicos que contaminan la atmsfera.
Otro elemento que determina la destruccin sera la
ROTURA DEL BIEN que determinen su inutilidad para lo
cual se pueden utilizar instrumentos que por su tamao y
peso destruyen el bien. Un ejemplo de ello sera el caso de
una aplanadora8 que pase por encima de los bienes que
sufrieron el desmedro. Otro caso sera el caso de la
utilizacin de combas y martillos9 para destruir los bienes.
Tambin se utiliza el AGUA COMO SOLVENTE que permite la
destruccin o degradacin de un bien determinado. Ello
puede apreciarse cuando por ejemplo se tiene cerveza que
no se pudo vender y que super el tiempo de venta al
pblico, por lo que para destruirla se deber eliminar por la
va del desage previo tratamiento qumico.

En esa misma lnea, se puede mencionar los PROCESOS

QUMICOS para neutralizar las propiedades de un bien que
califica como desmedro para impedir su utilizacin
posterior.
Aqu observamos que la norma es muy rgida y que pueden
presentarse casos y situaciones que en la prctica no se
podra esperar ese plazo. A manera de ejemplo podemos
sealar que en un supuesto de una planta empacadora de
esprrago listo para exportar se ha detectado un brote de
hongos en uno de los grupos de cajas que contienen el
producto, por lo que para poder salvar el resto de la
produccin se requiere destruirlo de inmediato toda vez
que existe el riesgo de propagacin a las otras cajas.
3.1.3 LA PRESENCIA DEL NOTARIO PBLICO.
El Notario es un funcionario pblico que recibe facultades a
travs de la Ley del Notariado para poder dar fe de los
contratos y dems actos de tipo extrajudicial. Se encuentra
dedicado a asesorar, redactar, custodiar y poder dar fe en
acuerdos, documentos, testamentos y una serie de otros
actos de naturaleza civil y mercantil. Se encuentra
obligado a poder controlar y buscar preservar la ley, a la
vez de poder mantener la neutralidad en sus actos.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley
del Notariado, aprobada mediante Decreto Legislativo N
1049 (publicada en el Diario Oficial El Peruano el 26 de
junio de 2008), el Notario es el profesional del Derecho que
est autorizado para dar fe de los actos y contratos que
ante l se celebran. Para ello formaliza la voluntad de los
otorgantes, redactando los instrumentos a los que confiere
autenticidad, conserva los originales y expide los traslados
correspondientes.

Su funcin tambin corresponde la comprobacin de

hechos y la tramitacin de asuntos no contenciosos
previstos en la ley de la materia.
Si se analiza de manera histrica la participacin del
Notario, apreciamos que el Notario proviene de una
tradicin latina y romana, por ello el Tribunal Constitucional
al analizar la funcin notarial menciona lo siguiente: se
adscribe al sistema de organizacin notarial de tipo latino,
en virtud del cual el notario es un profesional de derecho
que, en forma imparcial a independiente, ejerce una
funcin pblica, consistente en autenticar, redactar,
conservar y reproducir los documentos, as como asesorar
de manera imparcial a quienes soliciten su intervencin,
incluyndose la certificacin de hechos. Dicha intervencin
notarial implica, pues, una doble misin: dar fe pblica y
forma a los actos para as garantizar seguridad jurdica no
solo a las partes sino tambin a los terceros11.
En este orden de ideas apreciamos que el Notario Pblico
debe presenciar y dar fe del proceso de destruccin de los
bienes, ello para poder mencionarlo en el acta que refleja
los hechos y que posteriormente servir de sustento para
la deduccin del gasto.
De conformidad con lo sealado en el texto del literal b)
del artculo 94 de la Ley del Notariado, el Notario puede
expedir las Actas Extra protocolares para verificar la
destruccin de los bienes que en su presencia se lleven a
cabo.
En concordancia con este dispositivo, el Reglamento de la
Ley del Notariado, el cual fue aprobado por el Decreto
Supremo N 003-2009-JUS apreciamos que en el artculo
45 se hace mencin que en la extensin de actas extra
protocolares a que se refiere el artculo 94 de la Ley del
Notariado, el Notario podr ser asistido por personal

idneo12, sin que ello signifique la delegacin de sus

funciones.
Respecto a la forma en la que pueden ser extendidas las
actas extra protocolares, el texto del artculo 46 del
Reglamento precisa que stas podrn ser extendidas, tanto
en formato papel como en medios electrnicos, pudiendo
expedirse o tramitarse por medios electrnicos, y generar
bases de datos informativas respecto de las mismas.
Para la validez de lo sealado en el prrafo anterior deber
emplearse la tecnologa de firmas y certificados digitales,
en todos los casos.
El Notario puede utilizar otros medios para la elaboracin
del acta, ello est reflejado en el texto del artculo 47 del
Reglamento, que regula el contenido de las actas extra
protocolares.
Dicho artculo menciona que el notario deber extender las
actas a que se refiere el artculo 98 de la Ley del
Notariado en el momento del acto, hecho o circunstancia
verificado. De no mediar oposicin, podr concluir
posteriormente con la redaccin del acta, sobre la base de
las notas tomadas por l, pudiendo los interesados
comparecer a su despacho para la suscripcin de la misma.
No est prohibido al notario utilizar en el acto de la
diligencia medios tecnolgicos para dejar constancia de lo
sucedido, como fotografas, filmacin, grabaciones, entre
otros, siempre que advierta a los usuarios de su utilizacin
y deje constancia de dicho hecho en el acta.

3.1.5 A FALTA DE NOTARIO EL JUEZ DE PAZ ES QUIEN

CUMPLE LAS FUNCIONES DE VERIFICACIN DE LA
DESTRUCCIN DE LOS BIENES
Al efectuar una revisin de la Ley Orgnica del Poder
Judicial, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N 017-93-JUS, apreciamos que en el
artculo 26 se regula la estructura de los rganos
Jurisdiccionales del siguiente modo:
Son rganos jurisdiccionales del Poder Judicial:
1.- La Corte Suprema de Justicia de la Repblica;
2.- Las Cortes Superiores de Justicia, en los respectivos
Distritos Judiciales;
3.- Los Juzgados Especializados y Mixtos, en las Provincias
respectivas;
4.- Los Juzgados de Paz Letrados, en la ciudad o poblacin
de su sede; y,
5.- Los Juzgados de Paz.