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Direito Tributrio para AFRFB

Teoria e questes comentadas


Prof. Aluisio Neto Aula 02

AULA 02

SUMRIO
Apresentao Inicial
Princpios Gerais Tributrios
Princpio da Irretroatividade
Princpio da Legalidade Tributria
Princpio da Anterioridade Anual
Princpio da Anterioridade Nonagesimal
Princpio da Isonomia
Princpio da Capacidade Contributiva
Princpio do No-Confisco
Princpio da Liberdade de Trfego
Princpio da Uniformidade Geogrfica
Princpio da Tributao Isonmica das Rendas das
Obrigaes da Dvida Pblica e dos Vencimentos dos
Agentes Pblicos dos Estados, Distrito Federal e
Municpios
Princpio da Proibio de Concesso de Isenes
Heternomas
Princpio da Progressividade
Princpios da Generalidade e da Universalidade
Princpio da no-discriminao quanta procedncia ou
ao destino
Princpio da Territorialidade
Princpio da Seletividade
Princpio da No-Cumulatividade
Princpio da Transparncia Fiscal
Questes Propostas
Gabaritos
Bibliografia

PGINA
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Ol, caro amigo e futuro AFRFB!


Chegamos segunda aula do nosso curso de direito tributrio para o cargo
de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB), cargo que
atualmente ocupo com grande satisfao e orgulho. Espero ter voc, em
breve, como colega de trabalho. Um dos passos fundamentais, contudo,
aprender essa deliciosa matria chamada direito tributrio.

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Nessa aula iremos tratar do seguinte tema:

Princpios Tributrios.

Os princpios constitucionais so um dos temas preferidos pelas bancas


organizadoras de concursos, em especial a ESAF, que sempre aborda o
tema em suas provas de direito tributrio.
Nossa aula ser composta por uma srie de questes comentadas de provas
passadas da ESAF quanto de outras bancas, para aprofundar ainda mais o
conhecimento proposto na aula.
Qualquer dvida que surgir, peo que me envie o mais breve possvel um email, para que no ocorram atrasos nos seus estudos. Seguem os meus
dois e-mails:
aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br
aluisioalneto@gmail.com
http://www.facebook.com/#!/profile.php?id=100002354992888
Os comentrios s questes propostas e no resolvidas em aula sero
disponibilizadas em arquivo em separado no site. Espero que faa bom
proveito, futuro AFRFB!
Boa sorte! E bons estudos!

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Princpios Gerais Tributrios

Veremos agora os seguintes princpios constitucionais tributrios, todos


presentes no texto da Carta Federal de 1988:

Princpio da Irretroatividade;

Princpio da Legalidade Tributria;

Princpio da Anterioridade Anual;

Princpio da Anterioridade Nonagesimal;

Princpio da Isonomia;

Princpio da Capacidade Contributiva;

Princpio do No-Confisco;

Princpio da Liberdade de Trfego;

Princpio da Uniformidade Geogrfica;

Princpio da Tributao Isonmica das Rendas das Obrigaes da Dvida


Pblica e dos Vencimentos dos Agentes Pblicos dos Estados, Distrito
Federal e Municpios;

Princpio da Proibio de Concesso de Isenes Heternomas;

Princpio da Progressividade;

Princpios da Generalidade e da Universalidade;

Princpio da no-discriminao quanta procedncia ou ao destino;

Princpio da Territorialidade;

Princpio da Seletividade;

Princpio da No-Cumulatividade;

Princpio da Transparncia Fiscal;

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Princpio da Irretroatividade

No primeiro princpio da nossa aula iremos tratar deste que est presente nos
chamados princpios relativos segurana jurdica, protegendo o sujeito
passivo de atos contrrios aos ditames do chamado Estado de Direito.
Esse princpio est relacionado ao fato de as leis tributrias somente
alcanarem os fatos geradores surgidos aps a sua entrada em vigor, no
podendo alcanar fatos pretritos.
Por exemplo, caso determinada lei institua o imposto sobre a realizao de
concursos, de competncia da Unio (uma vez que um imposto no previsto
expressamente na CF/88, fazendo parte da chamada competncia tributria
residual

quanto

aos

impostos,

exclusiva

desse

Ente

Federativo),

estabelecendo como fato gerador o momento de entrega da prova ao


candidato, essa lei somente surtir efeitos em relao aos concursos
realizados aps a data de vigncia da respectiva lei.
Logo, os candidatos que fizeram concurso antes do inicio da vigncia da lei
no sero obrigados a pagar qualquer tipo de imposto. (Ainda bem, pois eu j
fiz muitos concursos antes de me aposentar... j estava imaginando quanto
que eu iria ter que pagar de imposto sobre a realizao de concursos..., e
mais um para a RFB fiscalizar). A irretroatividade da lei tributria,
QUANTO

MAJORAO

OU

INSTITUIO

DE

TRIBUTOS,

NO

COMPORTA EXCEES.

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Esse princpio est insculpido no artigo 150, III, a, da CF/88, cujo texto o
seguinte:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
(...)
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
(Grifos nosso)
Antes de prosseguirmos, atente bem para o que est presente no enunciado
do inciso III: TRIBUTOS. Assim, a regra vlida para todo tipo de
tributo, e no apenas para impostos, como muitas bancas costumam cobrar
em suas provas, tentando confundir e arrancar pontos preciosos dos
candidatos menos atentos.
O princpio da irretroatividade relaciona-se diretamente como o inciso XXXVI
do artigo 5 da CF/88, tratando da segurana jurdica em geral:
XXXVI - a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a
coisa julgada;
Assim, a lei tributria, regra geral, no retroagir. Quanto instituio
ou majorao de tributos, JAMAIS RETROAGIR, conforme comentamos.
Em relao a outros temas, como aplicao de penalidades tributrias e
aplicao de leis meramente interpretativas, teremos situao em que a lei
tributria poder ter efeitos retroativos, os quais estudaremos quando
estivermos tratando da aplicao da legislao tributria, a ser vista em aula
posterior. Essas disposies constam no artigo 106 do CTN, o qual, nesse
momento, apenas transcrevo para ilustrao da possvel retroatividade da lei
tributria em relao a leis que no criem ou majorem tributos, caro aluno.

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Em momento posterior, estudaremos cada conjuno do texto do artigo
abaixo:
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I

em

qualquer

caso,

quando

seja

expressamente

interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao


dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de
tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Antes que o senhor finalize, professor: e quanto aos casos de reduo ou
extino de tributos? O que acontece?
A CF/88 no fala sobre essas duas situaes. Mas, uma vez que se traduz
num benesse ao contribuinte, ao passo que a instituio e majorao numa
obrigao, as leis que extinguem ou reduzem tributos tem aplicao imediata,
conforme doutrina dominante, a menos que a lei determine em contrrio.
Veja algumas decises do STF quanto irretroatividade tributria:
A Corte firmou entendimento segundo o qual a reviso ou
extino de um benefcio fiscal, que por se tratar de poltica
econmica que pode ser revista a qualquer momento pelo
Estado, no est restrita observncia dos princpios
constitucionais da anterioridade e da irretroatividade. (AI
783509 AgR/SP, de 19/01/2010).

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A mudana nos ndices de correo monetria, com base em
legislao superveniente, no constitui ofensa ao princpio do
direito adquirido ou da irretroatividade tributria. (RE 395981
AgR / DF, de 28/09/2009).
A

norma

legal

que

simplesmente

altera

prazo

de

recolhimento de tributo no se sujeita ao princpio da


anterioridade especial (CF, art. 195, 6). II - No h falar
em

"direito

adquirido"

ao

prazo

de

recolhimento

anteriormente previsto, pois, como se sabe, o STF no


reconhece a existncia de direito adquirido a regime jurdico.
III - A circunstncia de o fato disciplinado pela norma - isto
, o pagamento do tributo - haver de ocorrer aps a sua
edio suficiente para afastar a alegada violao ao
princpio da irretroatividade (CF, art. 150, III, a).( RE 219878
/ PE, de 13/06/2000).

(ESAF/Auditor Fiscal/2005/MG) Assinale a opo correta. O princpio


segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recproca.
e) legalidade.

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Questo gua com acar. A proibio de cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo
ou aumentado caracterstica do princpio da irretroatividade.
Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.

Quanto ao princpio da irretroatividade, apenas isso, caro aluno. Outros


temas mais especficos que tambm tratam do princpio de algum modo sero
visto no decorrer das aulas
Vamos agora ao princpio da legalidade!

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Princpio da Legalidade Tributria

O princpio da legalidade um dos princpios basilares do nosso ordenamento


jurdico tributrio, por meio do qual se impe ao ente tributante instituir ou
majorar tributos, ou reduzir ou extinguir tributos, apenas por meio de lei em
sentido estrito, no podendo ser utilizado outro normativo infraconstitucional
que no seja esse. outro princpio intrinsecamente relacionado ao da
segurana jurdica, sendo uma garantia individual do contribuinte e
clusula ptrea da nossa atual CF/88.
Esse princpio est presente de forma genrica no inciso II do artigo 5 da
Carta Federal, cujo texto o seguinte:
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei;
Esse princpio est diretamente relacionado segurana jurdica, a qual, por
sua vez, exige do Estado a previsibilidade e o conhecimento prvio, por parte
dos cidados, das normas tributrias a que sero submetidos.
O princpio da legalidade tributria se traduz no fundamento de validade de
todo o ordenamento jurdico tributrio e da tributao por ele estabelecida,
sem o qual inexiste o direito tributrio.
Esse princpio est contido expressamente no texto constitucional em seu
artigo 150, I, da CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Quanto criao de tributos (e, por meio do princpio do paralelismo das
normas, tambm quanto extino e reduo), somente lei em sentido
estrito poder fazer, no se admitindo nenhuma exceo. Como

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veremos mais adiante, para outros temas tributrios, a regra da legalidade
poder ser atenuada em relao majorao de tributos por meio do
aumento da alquota a ser aplicada sobre a base de clculo. Mas esse tema
trataremos mais adiante.
Quanto lei em sentido formal, a lei que cria ou majora tributos ser, EM
REGRA, lei ordinria. Entretanto, para alguns casos previstos na CF/88, a
criao ou majorao ser dar por lei complementar.

Antes de continuarmos, temos que fazer meno ao que determina o artigo


62, 1, III, da CF/88, relativamente s medidas provisrias e o confronto de
competncias atribudas este instituto e lei complementar:
Art. 62. (...)
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre
matria: (...)
III reservada a lei complementar;
Assim, os tributos sujeitos sua criao ou majorao por meio de lei
complementar jamais podero ser regulados por meio de medida provisrio,
mesmo no ocorrendo para as lei ordinrias, cuja medida provisria ter fora
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a esta equivalente. Nada impediria, por exemplo, que o ITR viesse a ser
institudo por meio de MP, desde que atendidos os requisitos exigveis para a
edio desta. O mesmo no aconteceria, por exemplo, para os emprstimos
compulsrios, que exigem LC para a sua criao ou majorao.
Por sua vez, ao instituir um tributo, cabe lei criadora definir com clareza os
elementos que o caracterizam e o definem, adequando determinada conduta
do sujeito passivo ao que consta na norma tributria, hiptese em que
falamos do princpio da tipicidade da lei tributria. Esses elementos so,
principalmente, os seguintes:
Fato Gerador (elemento material);
Local de ocorrncia do fato gerador (elemento espacial);
Base de clculo e alquota(s) (elementos quantificadores do tributo);
Sujeitos passivos (elemento pessoal);
Momento da ocorrncia do fato gerador (elemento temporal).
O pargrafo acima decorrente do que determina o artigo 97 do CTN, que
assim nos diz sobre a adoo do princpio da legalidade e determinao dos
elementos nucleares do tributo:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria
principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo
52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de
clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e
65;

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V - a cominao de penalidades para as aes ou
omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras
infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades. (Grifos nosso)
Uma vez que a definio de vencimento do prazo para pagamento de
tributos, bem como a instituio de obrigaes tributrias acessrios
no esto elencadas no artigo 97, no esto submetidas ao princpio
da legalidade, podendo ser livremente estipuladas por normativos
infralegais, como Decretos do Poder Executivo.
Segundo orientao firmada por esta Suprema Corte, a
fixao do prazo de recolhimento de tributo pode ser
realizada por norma infraordinria, isto , sem o rigor
do processo legislativo prprio de lei em sentido
estrito. Se a reduo abrupta do prazo de recolhimento
implicou a majorao artificial do montante real devido,
eventual violao constitucional ocorreria em relao
capacidade contributiva (equilbrio base de clculo ' critrio
material), segurana jurdica e proibio do uso de tributo
com efeito confiscatrio, mas no em relao regra da
legalidade. (RE 546316 AgR/SP, de 18/10/2011).
Improcedncia da alegao, tendo em vista no se encontrar
sob o princpio da legalidade estrita e da anterioridade a
fixao do vencimento da obrigao tributria; j se
havendo assentado no STF, de outra parte, o entendimento
de que a atualizao monetria do dbito de ICMS vencido
no afronta o princpio da no-cumulatividade. (RE 195218
AgR/MG, de 28/05/2002).

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Por sua vez, o princpio da tipicidade no um princpio autnomo, estando
umbilicalmente ligado ao princpio da legalidade, sendo decorrente deste,
definindo os elementos caracterizadores do tributo institudo. Enquanto que o
princpio da legalidade est relacionado forma como sero impostos os
normativos tributrios (lei em sentido estrito), o princpio da tipicidade est
relacionado ao contedo que estes tero, o que devem tratar em seus textos.

(FCC/2011/TCM-BA - Procurador Especial de Contas) O grupo criou


uma rede de 80 empresas de fachada (...) todas registradas em nome de
laranjas. As empresas importavam produtos qumicos, mas no pagavam
nenhum tributo sobre as operaes. (...) Os produtos importados eram
revendidos, em operaes fictcias, a outras empresas do grupo, espalhadas
por vrios estados. A partir da, o bando revendia os produtos a seus clientes
normalmente, usando empresas reais (...), mas sem arcar com o custo dos
impostos.

quadrilha

tambm

fraudava

os

fiscos

estaduais:

nessas

operaes cruzadas, acumulava crditos tributrios, mesmo sem nunca


recolher ICMS. Nessa outra fraude, pode ter sonegado mais de 1 bilho de
reais.
(Revista Veja. Editora Abril. Edio 2231, Ano 44, no 34, 24/08/2011, p. 76)

O texto acima est se referindo ao princpio explcito da


a) legalidade.
b) irretroatividade da lei tributria.
c) anterioridade da lei tributria.
d) segurana jurdica.
e) igualdade.

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Observe que em todas as situaes apresentadas, a quadrilha em questo
burlou o que dizia a lei, sonegando, abrindo empresas fantasmas, realizando
operaes fictcias, entre outras. O que faz com que as operaes dela sejam
ilegais?? Isso! A presena de lei estipulando o contrrio, ou o que deve ser
feito corretamente. Logo, estamos diante do princpio da legalidade, o que
nos leva a ter como gabarito a alternativa a.

(ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida como


o poder que os entes polticos Unio, Estados- Membros, Distrito Federal e
Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao contrrio,
encontra limites na Constituio Federal, entre os quais destacamos o
princpio da legalidade tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser
institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria Constituio
Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo
por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos:
a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos
estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP.
b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio
para o PIS/PASEP.
c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre
exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e
proventos.
d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguros.
e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados.
Os tributos que so excees ao princpio da legalidade so os que seguem:

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Imposto de Importao (II);
Imposto de Exportao (IE);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros (IOF);
ICMS monofsico;
CIDE-combustveis
Diante disso, somente a alternativa d atende a enumerao acima, sendo o
gabarito da questo apresentada.
Mais uma vez fica clara a necessidade de memorizar os tributos que so
excees aos princpios tributrios.

Vamos agora s atenuaes do princpio da legalidade, conhecidas tambm


como excees ou mitigaes ao princpio, de grande importncia para as
provas de concursos de direito tributrio. As bancas adoram esse tema, caro
aluno! Muita ateno.

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EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE

Inicialmente temos que fixar que, quanto majorao ou criao de tributos,


princpio da legalidade no comporta excees, devendo ser sempre por meio
de lei em sentido estrito, formal.
Por sua vez, quase que regra absoluta, as excees dizem respeito a
alteraes de alquotas de determinados tributos, as quais veremos agora.
Nenhuma das excees diz respeito a fatos geradores e sujeitos passivos.
--------------------------01 Alterao das alquotas dos seguintes impostos federais, todos
revestidos de carter extrafiscal (nesse carter, a funo primordial do
tributo a de regulao da economia ou de situaes de mercado, e no a
funo arrecadatria):
Imposto de Importao (II);
Imposto de Exportao (IE);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros IOF).
Essas quatro excees ao princpio da legalidade esto previstas no artigo
153, 1, da CF/88. Para tanto, a alterao das alquotas dos impostos pode
ser feita por meio de ato do poder executivo federal, no necessitando de lei
formal. Em geral, essas alquotas so alteradas por meio de decreto
presidencial ou portaria do Ministrio da Fazenda.
Entretanto, as alteraes devem ser apenas para reduzi-las ou restabeleclas, jamais para superar os valores previstos na lei instituidora do tributo.
Assim, caso a lei que institui o IPI fixe para determinado produto uma
alquota de 30%, o poder executivo poder reduzi-la para 5%, mas, ao
restabelec-la, dever fix-la, no mximo, em 30%, no podendo superar
esse valor, a menos que haja previso na prpria lei.

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Veja o que dispe o Decreto-Lei n 1.578, de 1977, que regula o imposto de
exportao:
Art. 3o A alquota do imposto de trinta por cento,
facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la, para
atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior.
Pargrafo nico.

Em caso de elevao, a alquota do

imposto no poder ser superior a cinco vezes o


percentual fixado neste artigo. (Grifos nosso)
Por fim, a competncia para a fixao das alquotas do imposto de
exportao de produtos nacionais ou nacionalizados no exclusiva do
presidente da Repblica; pode ser exercida por rgo que integre a estrutura
do Poder Executivo, conforme citado em prova realizada pelo CESPE em
2010. Quanto aos impostos sobre o comercio exterior, essa competncia da
CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior).

02 Definio das alquotas do ICMS incidente sobre combustveis e


lubrificantes em relao incidncia monofsica (chamado de ICMS
monofsico) desse tributo.
Para esses casos, cabe aos convnios celebrados pelos Estados e pelo Distrito
Federal, por meio de seus representantes, a fixao de alquotas do imposto
para essas situaes, as quais tero eficcia em todo o territrio nacional,
no sendo utilizada lei em sentido formal.
Ou seja, para o ICMS incidente uma nica vez, e relativo a combustveis e
lubrificantes, as alquotas do imposto sero fixadas por meio de Convnio
celebrados pelos Estados e pelo Distrito Federal, assinado pelos
representantes do poder executivo. Essa previso consta no artigo 155,
4, IV, da CF/88:

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4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:
(...)
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante
deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do
2, XII, g, observando-se o seguinte: (...)
Por sua vez, o 2, XII, g e h, nos diz o seguinte:
XII - cabe lei complementar: (...)
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e
do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o
imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua
finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no
inciso X, b;

03 As alquotas da CIDE-combustveis podero ser alteradas por ato


do poder executivo federal, no necessitando de lei em sentido
estrito.
A CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico) somente poder
ter suas alquotas reduzidas e restabelecidas, no podendo seus valores
ser majorados alm dos previstos na lei que a regula.
Essa previso consta no artigo 177, 4, I, b, da CF/88:
4 A lei que instituir contribuio de interveno no
domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel dever atender aos
seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser: (...)

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b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo,
no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; (Grifos
nosso)
Caso o poder executivo queira alterar as alquotas alm do limite permitido,
este no poder fazer, cabendo ao poder legislativo fixar outro limite mximo.

04 Tambm por meio de convnios interestaduais podero ser


concedidos benefcios fiscais em matria de ICMS (iseno, concesso
de crditos resumidos, remisses, anistias, redues de base de
clculo).
Essa previso consta no artigo 150, 6, juntamente com o artigo 155, 2,
XII, g, ambos da CF/88:
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso,
relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou
municipal, que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio,
sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.
2 (...)
XII - cabe lei complementar: (...)
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e
do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.

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Uma caracterstica marcante das regras acima que todas elas possuem o
carter extrafiscal, ou seja, a funo primordial no a arrecadao, mas a
interveno no mercado ou na economia, regulando situaes em que se
mostra necessria a interveno do Estado.
Para finalizar esse princpio, vamos a algumas decises proferidas pelo STF
quanto ao tema:
Smula STF n 239: Deciso que declara indevida a
cobrana do imposto em determinado exerccio no faz coisa
julgada em relao aos posteriores.
Esta

Corte

consolidou

entendimento

no

sentido

de

caracterizar como taxa a cobrana pecuniria pela SUFRAMA


para anuir aos pedidos de guias de importao de insumos e
bens de capital e aos pedidos de desembarao aduaneiro e
do controle dos internamentos na Zona Franca de Manaus. 2.
A cobrana de taxa por meio de portaria viola o princpio da
legalidade tributria. (RE 599450 AgR/AM, de 08/11/2011).
As contribuies anualmente devidas aos conselhos de
fiscalizao profissional possuem natureza tributria e, desse
modo, sujeitam-se ao princpio da legalidade tributria,
previsto no art. 150, I, da Lei Maior. II O Plenrio desta
Corte, no julgamento da ADI 1.717/DF, Rel. Min. Sidney

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Sanches, declarou a inconstitucionalidade de dispositivo legal
que autorizava os conselhos de fiscalizao profissional a
fixar suas contribuies anuais. (ARE 640937 AgR/PR, de
23/08/2011).
A instituio dos emolumentos cartorrios pelo Tribunal de
Justia afronta o princpio da reserva legal. Somente a lei
pode

criar,

majorar

ou

reduzir

os

valores

das

taxas

judicirias. Precedentes. 4. Inrcia da Unio Federal em


editar normas gerais sobre emolumentos. Vedao aos
Estados para legislarem sobre a matria com fundamento em
sua

competncia

suplementar.

(ADI

1709/MT,

de

10/02/2000).

(ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida como


o poder que os entes polticos Unio, Estados- Membros, Distrito Federal e
Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao contrrio,
encontra limites na Constituio Federal, entre os quais destacamos o
princpio da legalidade tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser
institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria Constituio
Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo
por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos:
a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos
estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP.
b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio
para o PIS/PASEP.
c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre
exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e
proventos.

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d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguros.
e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados.
Os tributos que so excees ao princpio da legalidade so os que seguem:
Imposto de Importao (II);
Imposto de Exportao (IE);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros (IOF);
ICMS monofsico;
CIDE-combustveis
Diante disso, somente a alternativa d atende a enumerao acima, sendo o
gabarito da questo apresentada.

(ESAF/SRF/ Auditor Fiscal do Tesouro Nacional/1996) O princpio da


legalidade no se aplica, em toda a sua extenso:
a) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industrializados e imposto extraordinrio decorrente de guerra.
b) aos impostos de importao e exportao, ao imposto sobre produtos
industrializados e ao impostos sobre operaes financeiras.
c) s taxas e contribuies de melhoria.
d) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industrializados e imposto extraordinrio de guerra.
e) s taxas e contribuies sociais.

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Questo repetida, exigindo apenas os tributos aos quais no se aplica o
princpio da legalidade em sua integralidade, sendo assim excees este.
Conforme vimos na questo anterior, so excees ao princpio:
Imposto de Importao (II);
Imposto de Exportao (IE);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros (IOF);
ICMS monofsico;
CIDE-combustveis
Diante disso, somente a alternativa b atende a enumerao acima, sendo o
gabarito da questo apresentada.

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Princpio da Anterioridade Anual

Esse outro princpio relacionado ao princpio da segurana jurdica, e visa


dotar os sujeitos passivos de um tempo mnimo para se ajustarem
aos efeitos de uma nova lei ou imposio tributria. E tambm
conhecido como princpio da no surpresa tributria, juntamente com o
princpio da anterioridade nonagesimal, a ser visto logo adiante, sendo
conceituado ainda como uma garantia individual dos contribuintes, possuindo
status de clausula ptrea na nossa atual CF/88.
O princpio da anterioridade anual, do exerccio financeiro ou comum,
est previsto no artigo 150, III, b, da CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: (...)
III - cobrar tributos: (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou;
Como podemos observar no texto constitucional, esse postulado se volta para
todos os Entes Federativos, e em relao a todos os tributos por eles
institudos, RESSALVADAS AS EXCEES EXPRESSAMENTE PREVISTAS
NA CF/88. Logo veremos essas importantes ressalvas, bastante cobradas
em provas de concurso.
Conforme o princpio, uma lei publicada no ano X, e que institua ou majore
tributos, somente surtir efeitos (ter eficcia) no exerccio financeiro X + 1.
vedado aos Entes polticos cobrar tributos dentro do mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou majorou,
somente podendo fazer isso no exerccio financeiro seguinte ao da publicao.

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Assim, uma lei publicada em 20 de setembro de 2011, e que majora
determinado tributo federal (e desde que no seja uma exceo ao princpio)
j possui plena vigncia no mundo jurdico. Entretanto, sua eficcia somente
se dar, regra geral, em 1 de janeiro de 2012, atendendo o princpio da
anterioridade anual.
Por

sua

vez,

por

exerccio

financeiro

devemos

entender

perodo

compreendido entre 1 de janeiro e 31 de dezembro de uma mesmo ano do


calendrio civil, conforme consta na lei federal n 4.320, de 1964.
Com efeito, o princpio tem como finalidade evitar a surpresa tributria, como
falamos anteriormente, preparando o sujeito passivo para a nova tributao
ou atenuao desta, de modo que ele possa organizar suas finanas para
acomodar o novo nus tributrio.
Ateno, caro aluno: no confunda o princpio da anterioridade anual,
presente na nossa Carta de 1988, como o princpio da anualidade
tributria, no mais vigente nosso ordenamento constitucional. Esse
ltimo princpio rezava que um tributo somente poderia em um determinado
exerccio caso autorizado em oramento anual, sendo autorizada a cobrana
do tributo em um ano e permitida a cobrado no exerccio seguinte. Esse
princpio, repito, no mais se aplica aos dias atuais! Cuidado, as bancas
costumam cobrar isso como se fosse o princpio da anterioridade tributria.
O aumento ou a majorao de tributos, como vimos, submete-se ao princpio
da anterioridade tributria. Ok. Mas e a diminuio ou extino de um
tributo? Submete-se?
Nenhum dos dois se submete, tendo aplicao imediata para os contribuintes.
O princpio se aplica apenas quando h prejuzo para o contribuinte, e no
para benefici-lo.
Por sua vez, a revogao de uma iseno INCONDICIONADA TAMBM
NO SE SUBMETE AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE, uma vez que o
tributo j era existente ao tempo da concesso, sendo conhecido do

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contribuinte que passar a suportar o nus tributrio advindo com a
revogao. Assim, passa a ser imediatamente exigido o tributo outrora
isentado pelo legislador. Esse entendimento est presente em deciso do STF,
a qual transcrevo abaixo, caro aluno:
EMENTA

CONSTITUCIONAL.

TRIBUTRIO.

ISENO.

REVOGAO. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE. I. Revogada a


iseno, o tributo volta a ser imediatamente exigvel. Em
caso

assim,

no

de

se

observar

princpio

da

anterioridade, dado que o tributo j existente. (RE


204062/ES, de 27/09/96). (Grifos nosso)
Por sua vez, a reduo ou extino de desconto para o pagamento de
tributo previsto em lei no ofende o princpio da anterioridade, tendo
aplicao imediata. Veja o que diz o STF sobre o tema:
Alegada violao ao art. 150, III, alnea "c", da Constituio
Federal. 5. A reduo ou a extino de desconto para
pagamento de tributo sob determinadas condies previstas
em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica, no
pode ser equiparada majorao do tributo em questo, no
caso, o IPVA. No-incidncia do princpio da anterioridade
tributria. 6. Vencida a tese de que a reduo ou supresso
de

desconto

previsto

em

lei

implica,

automtica

aritmeticamente, aumento do valor do tributo devido. (ADI


4016 MC/PR, de 01/08/2008).
A regra legislativa que se limita simplesmente a mudar o
prazo de recolhimento da obrigao tributria, sem qualquer
repercusso, no se submete ao princpio da anterioridade.
(RE 274949/SC, de 13/11/2001).
Diante do que consta acima, o STF editou a seguinte Smula:

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Smula STF n 669: Norma legal que altera o prazo de
recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao
princpio da anterioridade.
Outras decises nos dizem o seguinte quanto anterioridade:
A modificao dos fatores de indexao, com base em
legislao

superveniente,

no

constitui

desrespeito

situaes jurdicas consolidadas (CF, art. 5, XXXVI), nem


transgresso

ao

postulado

da

no-surpresa,

instrumentalmente garantido pela clusula da anterioridade


tributria

(CF,

art.

150,

III,

"b").

(RE

200844,

de

25/06/2002).
EMENTA: I. Ao direta de inconstitucionalidade: L. 959, do
Estado do Amap, publicada no DOE de 30.12. 2006, que
dispe sobre custas judiciais e emolumentos de servios
notariais e de registros pblicos, cujo art. 47 - impugnado determina que a "lei entrar em vigor no dia 1 de janeiro de
2006":

procedncia,

conforme

em

Constituio

parte,
ao

para

dar

dispositivos

interpretao

questionado

declarar que, apesar de estar em vigor a partir de 1 de


janeiro de 2006, a eficcia dessa norma, em relao aos
dispositivos que aumentam ou instituem novas custas e
emolumentos, se iniciar somente aps 90 dias da sua
publicao. II. Custas e emolumentos: serventias judiciais e
extrajudiciais: natureza jurdica. da jurisprudncia do
Tribunal que as custas e os emolumentos judiciais ou
extrajudiciais tem carter tributrio de taxa. III. Lei
tributria: prazo nonagesimal. Uma vez que o caso
trata

de

taxas,

devem

observar-se

as

limitaes

constitucionais ao poder de tributar, dentre essas, a


prevista no art. 150, III, c, com a redao dada pela EC

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42/03 - prazo nonagesimal para que a lei tributria se torne
eficaz. (ADI 3064/AP, de 20/09/2006).
Por sua vez, temos outra importante deciso do STF, j cobrada literalmente
em provas de concurso, que dispe sobre a simples prorrogao de prazo de
aplicao de alquota anteriormente publicada e j vigente, no sendo
necessria obedincia ao princpio da anterioridade para que seja novamente
aplicvel. Segue a sua transcrio:
TRIBUTRIO.

ICMS.

PRORROGAO.

MAJORAO

DE

INAPLICABILIDADE

ALQUOTA.

DO

PRAZO

NONAGESIMAL (ARTIGO 150, III, C, DA CONSTITUIO


FEDERAL).

RECURSO

EXTRAORDINRIO

CONHECIDO

PROVIDO. 1. A Lei paulista 11.813/04 apenas prorrogou a


cobrana do ICMS com a alquota majorada de 17 para 18%,
criada

pela

Lei

nonagesimal

paulista

previsto

11.601/2003.
no

art.

2.

150,

III,

prazo
c,

da

Constituio Federal somente deve ser utilizado nos


casos de criao ou majorao de tributos, no na
hiptese

de

simples

prorrogao

aplicada

anteriormente.

3.

de

Recurso

alquota

extraordinrio

conhecido e provido para possibilitar a prorrogao da


cobrana do ICMS com a alquota majorada. (RE 584100/SP,
de 25/11/2009).
CONSTITUCIONAL
CONSTITUCIONAL

TRIBUTRIO.

10/96.

RETROATIVOS.

ADI

PRORROGAO

ANTERIORIDADE
PRECEDENTES.

deciso

EMENDA

1.420/DF.

EFEITOS

DE

NONAGESIMAL:
1.

PIS.

ALQUOTA.

INAPLICABILIDADE.
agravada

aplicou

jurisprudncia desta Corte no sentido da constitucionalidade


da Emenda Constitucional 10/96 e das alteraes por ela
trazidas legislao do PIS. Precedentes. 2. O Supremo

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Tribunal Federal possui entendimento segundo o qual a
prorrogao da data originariamente prevista para vigorar o
tributo no equivale a sua instituio ou majorao, razo
pela qual a anterioridade nonagesimal no incide nessa
hiptese. (RE 537688 AgR/RS, de 19/04/2011).
Por sua vez, como toda e boa regra, o princpio da anterioridade comporta
algumas excees, que veremos agora.
O princpio da anterioridade tributria nos diz que nenhum ente poltico
poder cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro que em tenha sido
publicada a lei que os instituiu ou aumento.
Excepcionado essa regra, temos alguns tributos, que, ao serem institudos ou
majorados, j podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que
essas mudanas forem impostas aos sujeitos passivos.
Observe a figura que segue abaixo, onde constam as excees ao princpio da
anterioridade,

bem

como

aos

da

legalidade

ao

da

anterioridade

nonagesimal, a ser vista logo adiante na aula:

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Assim, temos como excees ao princpio da anterioridade os seguintes


tributos:
II, IE, IOF e IPI (os chamados impostos com funo extrafiscal)
Artigo 153, I, II, IV e V;
Impostos Extraordinrios de Guerra (IEG) Artigo 154, II;
Instituio de emprstimos compulsrios nos casos de
calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia Artigo
148, I;

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Instituio ou majorao de alquotas das Contribuies
parafiscais para a seguridade social Artigo 195, 6;
Alterao (reduo e restabelecimento) das alquotas da CIDECombustveis Artigo 177, 4, I, b;
Alterao (reduo e restabelecimento) das alquotas do ICMS Monofsico, relativo aos combustveis e lubrificantes Artigo
155, 4, IV.
A previso das excees est contida nos artigos 150, 1, 148, I, 195, 6,
177, 4, II, b e 155, 4, IV, que assim nos dizem:
Artigo 150. (...)
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e
154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154,
II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos
nos arts. 155, III, e 156, I.
Art. 195. (...)
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s
podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no
se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
Art. 177. (...)
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio
econmico

relativa

atividades

de

importao

ou

comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e


seus derivados e lcool combustvel dever atender aos
seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser: (...)

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b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se
lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
Art. 155. (...) 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se o seguinte: (...)
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante
deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do
2, XII, g, observando-se o seguinte: (..)
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, b.
Assim, por exemplo, caso o poder executivo federal majore as alquotas da
CIDE-combustveis no dia 14 de maro de 2010, a alterao j poder surtir
efeito no mesmo exerccio financeiro, qual seja, 2010. Para tanto, dever
observar apenas o prazo de 90 dias contados da data da publicao da lei que
a majorou, em obedincia ao princpio da anterioridade nonagesimal, o qual
veremos agora, no item seguinte da aula.
Somente para constar, a alterao das alquotas j poderia produzir efeitos
para os contribuintes em 13 de junho de 2010, noventa dias aps o dia 14 de
maro de 2010.
Vamos ver agora como esse tema foi cobrado em prova, caro aluno. Vejas as
seguintes questes.

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(ESAF/SRF/Tcnico do Tesouro Nacional/1998) Quanto ao princpio da
anterioridade, pode-se dizer que:
a) probe que se tributem fatos geradores que ocorreram antes do incio da
vigncia da lei que houver institudo ou aumentado um tributo.
b) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes
Financeiras e s Taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia.
c) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes
Financeiras e ao Imposto de Exportao.
d) se aplica aos emprstimos compulsrios, qualquer que seja o pressuposto
de sua instituio.
e) se aplica s contribuies para seguridade social da mesma forma que s
outras espcies tributrias.
Alternativa a) Incorreta. Essa definio est relacionada ao princpio da
irretroatividade, e no ao da anterioridade, que probe, exceto em relao s
excees ao princpio, que se tribute fatos geradores no mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumento.
Alternativa b) Incorreta. O princpio realmente no se aplica aos dois
primeiros impostos, mas se aplica integralmente s taxas em razo do
exerccio do poder de polcia.
Alternativa c) Correta. Esses so algumas das excees ao princpio da
anterioridade, que so os seguintes:
II, IE, IOF e IPI (os chamados impostos com funo extrafiscal) Artigo
153, I, II, IV e V;
Impostos Extraordinrios de Guerra (IEG) Artigo 154, II;
Instituio de emprstimos compulsrios nos casos de calamidade
pblica, guerra externa ou sua iminncia Artigo 148, I;
Instituio ou majorao de alquotas das Contribuies parafiscais para
a seguridade social Artigo 195, 6;
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Alterao

(reduo

restabelecimento)

das

alquotas

da

CIDE-

Combustveis Artigo 177, 4, I, b;


Alterao (reduo e restabelecimento) das alquotas do ICMS Monofsico, relativo aos combustveis e lubrificantes Artigo 155, 4,
IV.
Alternativa d) Incorreta. Quanto

aos emprstimos compulsrios,

princpio no se aplica nos casos de instituio do mesmo em razo de de


calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia. Porm, ser aplicado
nos casos de investimento publico de carter urgente ou de relevante
interesse nacional.
Alternativa e) Incorreta. Vale a mesma explicao dada na alternativa c.

(FCC/2010/AL-SP/Agente

Tcnico

Legislativo

Especializado)

Submete-se integralmente aos princpios da legalidade, anterioridade anual e


anterioridade nonagesimal o imposto sobre:
a) os produtos industrializados.
b) a renda e proventos de qualquer natureza.
c) a transmisso de bens causa mortis e doao.
d) a propriedade de veculos automotores.
e) a propriedade territorial urbana.
Consultando a figura apresentada anteriormente, fica fcil encontrar a
resposta, a qual se apresenta na alternativa c, uma vez que o ITBI no
apresenta excees a esse princpio.

Vamos ao princpio da anterioridade nonagesimal!


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Princpio da Anterioridade Nonagesimal

O princpio da anterioridade nonagesimal foi acrescentado CF/88 pela


Emenda Constitucional n 42, de 2003, proibindo a cobrana de tributos
antes de decorridos noventa dias da data em que tenha sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, conforme o artigo 150, II,
c, cujo texto seguinte:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: (...)
III - cobrar tributos: (...)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b; (Grifos nosso)
Esse princpio, tambm conhecido como princpio da anterioridade
privilegiada ou qualificada, veio a reforar ainda mais a segurana jurdica
dos contribuintes contra um aumento inesperado da carga tributria, uma vez
que muitos tributos poderiam ter suas alquotas alteradas no dia 31 de
dezembro de 2010, por exemplo, e j produzirem efeitos em 1 de janeiro de
2011, obedecendo estritamente o que determina o princpio da anterioridade
anual.
Assim, ressalvadas as excees noventena previstas expressamente
na CF/88, os tributos, na sua majorao ou extino, estaro submetidos
observncia dos dois princpios: anterioridade anual e nonagesimal.
Por exemplo, caso a Unio venha a alterar a alquota do ITR (imposto
submetido aos dois princpios) por meio de lei publicada em 20 de dezembro
de 2011, as alteraes somente surtiro efeito em 21 de maro de 2012, 90
dias aps a data da publicao.

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Caso a mesma lei do ITR seja publicada em 20 de maro de 2011, esta
somente produzir efeitos em 1 de janeiro de 2012, uma vez que o prazo de
90 se encerrar dentro do ano de 2011, hiptese em que no ser observado
o princpio da anterioridade anual.
Caso a mesma lei agora seja publicada em 1 de outubro de 2011, depois de
decorridos 90 dias aps a data da publicao, chegaremos ao dia 31 de
dezembro, sendo atendido o princpio da noventena, mas no o da
anterioridade anual. Assim, os efeitos da lei somente se daro um dia depois,
em 1 de janeiro de 2012.
Por fim, caso publicada a lei em 02 de outubro de 2011, depois de decorridos
90 dias aps a data da publicao, chegaremos ao dia 1 de janeiro de 2012,
no limiar que atende aos dois princpios: anterioridade e noventena.
Com isso, chegamos a uma regra bsica para a contagem dos prazos.
Considere que a lei, quanto ao prazo da noventena, somente entra em vigor
no 91 dia aps a data de publicao da lei que institui ou majora o tributo. O
texto da CF/88 fala depois de decorridos 90 dias aps a data da publicao
da lei.
As regras so (GUARDE BEM, CARO ALUNO):
Caso a lei seja publicada entre 1 de janeiro e 1 de outubro de um
ano, invariavelmente, e desconsiderando as excees, sua vigncia
somente se dar em 1 de janeiro do ano seguinte;
Caso a lei seja publicada entre 02 de outubro e 31 de dezembro de um
determinado ano, basta, para atendimento dos dois princpios,
estabelecer o 91 dia da contagem, sendo este o dia em que a lei
produzir efeitos junto aos contribuintes.
Assim como o princpio da anterioridade anual, o da noventena tambm
possui excees constitucionalmente previstas, presentes no artigo 150, 1,
da CF/88:

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Artigo 150. (...)
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a
vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II,
nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
Para

fixao

das

excees

noventena,

trago

novamente

figura

apresentada anteriormente:

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Assim, temos como excees ao princpio da noventena os seguintes tributos:
II, IE, IOF e IR Artigo 153, I, II, III e IV;
Impostos Extraordinrios de Guerra (IEG) Artigo 154, II;
Emprstimos compulsrios nos casos de calamidade pblica, guerra
externa ou sua iminncia Artigo 148, I;
Fixao da base de clculo do IPVA Artigo 155, III;
Fixao de base de clculo do IPTU Artigo 156, I.
Diante do quadro apresentados, SO EXCEES AOS DOIS PRINCPIOS
(ANTERIORIDADE E NOVENTENA) OS SEGUINTES TRIBUTOS:
IMPOSTO DE IMPORTAO (II);
IMPOSTO DE EXPORTAO (IE);
IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS (IOF);
IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA (IEG);
EMPRESTIMOOS COMPULSRIOS, DECORRENTES DE
CALAMIDADE PIBLICA, GUERRA EXTERNA OU SUA IMINENCIA
(EC).

Ateno redobrada quanto aos dois ltimos casos de exceo noventena: as


alteraes dizem respeito BASE DE CALCULO DO IPVA E DO IPTU, E
NO SE EXTENDE A ALQUOTAS. comum o elaborador das questes
tentar pegar o candidato menos atento. MUITA ATENO, CARO ALUNO!
Por sua vez, quanto base de calculo dos dois tributos acima, esta
considerada como sendo a VALOR VENAL DO BEM, seja o imvel, seja o
veiculo. Ao menos, na grande maioria das legislaes estaduais e municipais.
Por sua vez, as duas ltimas excees quanto CIDE-combustveis e ao ICMS
monofsico dizem respeito s ALTERAES DE ALIQUOTAS.

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OUTRA OBSERVAO MUITO IMPORTANTE PARA CLCULOS: 90 DIAS NO
IGUAL A TRS MESES, REGRA GERAL. A coincidncia somente se dar para a
seqncia dezembro-janeiro-fevereiro e janeiro-fevereiro-maro, e desde que
o ano considerado no seja bissexto.
Vamos agora ao que nos diz a CF/88 em relao s medidas provisrias e os
princpios da anterioridade anual e da noventena.

MEDIDAS PROVISRIAS

O artigo 62, 2, da CF/88, nos diz o seguinte:

Medida

provisria

que

implique

instituio

ou

majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I,


II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada
A previso acima foi instituda pela EC n 32, de 2003, permitindo
expressamente a edio de MP para a instituio e majorao de IMPOSTOS.
ATENAO, CARO ALUNO: O TEXTO DA CF/88 FALA APENAS EM IMPOSTOS!!
Entretanto, recentes decises do STF tm estendido a previso tambm s
taxas e contribuies sociais, antes mesmo da citada EC, como podemos
notar abaixo:
EMENTA: Recurso extraordinrio. 2. Medida provisria. Fora
de lei. 3. A Medida Provisria, tendo fora de lei,
instrumento idneo para instituir e modificar tributos e
contribuies sociais. (RE 236976/MG, de 17/08/1999).
Quanto MP, os tributos por ela criados devem obedincia aos princpios da
anterioridade anual e da noventena, assim como os criados por meio de lei,
exceto nos casos em que se observam excees.

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Por sua vez, para que possam surtir efeitos no exerccio financeiro seguinte,
as medidas provisrias devem ter sido CONVERTIDAS EM LEI at o ltimo
dia do exerccio em que foram editadas, sem o qual somente produziro
efeitos no prximo exerccio posterior ao seguinte da edio. Essa regra
vlida apenas para os impostos, e ressalvadas as excees previstas no texto
do artigo 62, 2, quais sejam:
IMPOSTO DE IMPORTAO (II);
IMPOSTO DE EXPORTAO (IE);
IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS (IOF);
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI);
IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA (IEG).
Assim, caso uma MP venha a instituir ou majorar tais impostos, a incidncia
se dar de imediato, sem que seja necessria a converso da MP em lei para
tanto. Entretanto, para o IPI, dever ser observado o prazo da noventena, de
90 dias aps a data de publicao da MP.
Quanto s taxas e contribuies de melhoria, devem ser observados,
SEMPRE, os dois princpios: anterioridade e noventena. Quanto essas
espcies, no h exceo.
Para os emprstimos compulsrios, o imposto sobre grandes fortunas e os
impostos e contribuies residuais, estes no podero ser institudos ou
majorados por meio de MP, uma vez que exigem lei complementar, a qual
no pode ter temas a ela conferidos tratados por MP, por expressa proibio
constitucional (artigo 62, 1, III).
Por fim, quanto s contribuies sociais, o STF entende que o prazo de
90 dias deve ser contado a partir da edio originaria da MP. Logo,
publicada a MP majorando ou instituindo contribuio, esta comear a ter
eficcia a partir do 91 seguinte ao da publicao da MP, INDEPENDENTE DO
DIA DA CONVERSO EM LEI.
Veja os seguintes julgados do STF, caro aluno:

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EMENTA:

AGRAVO

EXTRAORDINRIO.

REGIMENTAL
COFINS.

EM

MEDIDA

RECURSO
PROVISRIA

1.724/1998, CONVERTIDA NA LEI 9.718/1998. ALQUOTA


FIXADA

EM

3%

(TRS

POR

CENTO).

ANTERIORIDADE

NONAGESIMAL. 1. A jurisprudncia do Supremo Tribunal


Federal, que me parece juridicamente correta, firme no
sentido de que o prazo nonagesimal de que trata o 6
do art. 195 da Constituio Federal contado a partir
da publicao da Medida Provisria 1.724/1998, e no
a

partir

da

publicao

da

Lei

(RE

9.718/1998.

493396/SP, de 26/04/2011).
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. PIS. MEDIDA
PROVISRIA 1.212/95. REEDIES. ART. 62, P. NICO, DA
CF/1988. CONSTITUCIONALIDADE. O Pleno do Supremo
Tribunal Federal, por ocasio do julgamento do RE 232.896
(rel. min. Carlos Velloso, DJ de 01.10.1999), entendeu que
medida provisria reeditada dentro de seu prazo de validade
no perde sua eficcia em funo de sua no-apreciao pelo
Congresso

Nacional.

Decidiu-se,

tambm,

que

prazo

nonagesimal a que se refere o art. 195, 6, nos casos de


reedio
veiculao

de
da

medida

provisria,

primeira

medida

conta-se
provisria.

partir

(RE

da

577923

AgR/BA, de 10/02/2009.
PORM, A PREVISO ACIMA SOMENTE SE D EM CASO DE APROVAO DA
LEI SEM QUE HAVA ALTERAO SIGNIFICATIVA EM RELAAO AO TEXTO
ORIGINAL DA MP.
CASO

HAJA

ALTERAAO

SUBSTANCIAL

DO

TEXTO

DA

MP

NO

CONGRESSO NACIONAL ANTES DE SUA CONVERSO EM LEI, O PRAZO


DE 90 DIAS SER CONTADO A PARTIR DA PUBLICAO DA LEI NOVA,
E NO DA DATA DA PUBLICAO DA MP.

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(FCC/2006/SEFAZ-PB/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais/Prova 2)
Aplica-se o princpio da anterioridade nonagesimal (noventena criada pela
Emenda Constitucional no 42 de 19/12/2003) ao imposto sobre:
a) operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
b) renda e proventos de qualquer natureza.
c) importao de produtos estrangeiros.
d) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
e) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
So excees ao princpio da noventena os seguintes tributos:
II, IE, IOF e IR Artigo 153, I, II, III e IV;
Impostos Extraordinrios de Guerra (IEG) Artigo 154, II;
Emprstimos compulsrios nos casos de calamidade pblica, guerra
externa ou sua iminncia Artigo 148, I;
Fixao da base de clculo do IPVA Artigo 155, III;
Fixao de base de clculo do IPTU Artigo 156, I.
Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.

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(FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico Especial
junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto anterioridade tributria,
(A) h duas regras de anterioridade: a anterioridade de exerccio para os
impostos e a anterioridade nonagesimal para as contribuies.
(B) as contribuies no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
(C) as contribuies sociais destinadas ao financiamento da seguridade social
no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
(D) as taxas no esto sujeitas anterioridade nonagesimal mnima prevista
no art. 150, III, c, da CF.
(E) a anterioridade nonagesimal mnima s aplicvel aos impostos sobre o
patrimnio.
Alternativa a) Incorreta. O princpio da anterioridade, seja ele do exerccio
ou nonagesimal, aplicado tanto a impostos quanto contribuies,
indistintamente, e desde que determinada hiptese no seja uma exceo a
um ou outro princpio, ou a ambos.
Alternativa

b)

Incorreta.

Exceto

nos

casos

previstos

na

CF/88

expressamente, as contribuintes esto sujeitas ao princpio da anterioridade.


Como exemplo, temos as contribuies de melhoria, as contribuies para o
custeio do servio de iluminao pblica, entre outras.
Alternativa c) Correta. o que nos diz o artigo 195, 6, da CF/88, o qual
determina que as contribuies sociais ficaro sujeitas apenas ao princpio da
anterioridade nonagesimal. Ou seja, ainda que a lei de instituio de uma
contribuio seja publicada em 2011, esse tributo j poder ser exigido
dentre deste mesmo ano, desde que j tenham sido decorridos noventa dias
a partir da publicao da lei de instituio.

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Alternativa d) Incorreta. As taxas so tributos que obedecem aos dois
princpio da anterioridade previstos na nossa CF/88. Tanto o da anterioridade
anual quanto o da anterioridade nonagesimal, no comportando excees.
Alternativa

e)

Incorreta.

anterioridade

nonagesimal

aplicada

especificamente a cada tributo, no comportando regra que englobe esse ou


aquele grupo de tributos em razo de uma caracterstica comum, como o so
os impostos sobre o patrimnio (IPTU, IR, ITR, entre outros). O princpio da
anterioridade nonagesimal, por exemplo, aplicado tambm aos impostos
sobre a circulao, como o ICMS, regra geral.

(ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) O Governador do Estado de Minas


Gerais fez publicar, em 6 de novembro de 2007, em ateno s Constituies
Estadual e Federal, medida provisria visando majorao de imposto
estadual. A norma entrou em vigor na data de sua publicao. O Poder
Legislativo Estadual, porm, somente converteu a medida provisria em lei no
dia 20 de fevereiro de 2008. Em face da situao hipottica e considerando os
parmetros de vigncia e aplicao da legislao tributria, aponte em que
data o aumento poder ser efetivamente cobrado.
a) 1 de janeiro de 2008.
b) 4 de fevereiro de 2008.
c) 20 de maio de 2008.
d) 1 de janeiro de 2009.
e) 31 de maro de 2009.
A regra presente no artigo 62, 2, da CF/88 clara, dispondo que, salvo no
caso das excees expressamente previstas (II, IE, IPI, IOF, IEG), as
medidas provisrias que impliquem em instituio ou majorao de impostos

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s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida
em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
Uma vez que as excees dizem respeito a tributos federais, a medida
provisria editada pelo poder estadual somente poderia surtir efeitos no ano
de 2008 se houvesse sido convertida em lei at o ultimo dia de 2007, o que
no ocorreu no caso.
Uma vez que a medida provisria somente foi convertida em lei no dia 20 de
fevereiro de 2008, e atendendo aos princpios da anterioridade e da
noventena, o referido tributo somente poder ser cobrado no dia 1 de
janeiro de 2009.
Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo.

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Princpio da Isonomia

Tributar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais, na


medida da sua desigualdade. Essa a famosa frase em que se baseia o
princpio

da

isonomia

tributria,

que

visa

estabelecer

parmetros de

tributao justa e equnime entre os diferentes tipos de contribuintes.


A isonomia, ou igualdade, est prevista genericamente no caput do artigo5
da CF/88:
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de
qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos
estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito
vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade,
nos termos seguintes: (...)
Por sua vez, o princpio da isonomia, no mbito tributrio, encontra-se
insculpido no artigo 150, II, da CF/88, que assim nos diz:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
(...)
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo

por

eles

exercida,

independentemente

da

denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;


(Grifos nosso)
Estabelecer uma s regra para todos os contribuintes no aplicar
corretamente o princpio da isonomia, uma vez que a lei tributria deve
considerar as diferenas que existem entre cada uma das classes de sujeitos

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passivos, rendas, patrimnios e demais fatores pertinentes a capacidade
contributiva de cada um.
Por exemplo, caso a lei que regula o Imposto de Renda estabelecesse uma
alquota nica de 10% para todos os contribuintes, estaria atingindo
frontalmente o princpio da isonomia, uma vez que aqueles que dispem de
pouca renda seriam tributados igualmente aos milionrios, que dispem de
maior patrimnio e renda.
Tirar, por exemplo, R$ 100,00 de quem ganha R$ 1.000,00 por ms no
parece ser to justo quanto tirar R$ 1.000,00 de quem ganha R$ 10.000,00.
Os que ganham mais participam do financiamento da sociedade com valores
maiores do que aqueles que ganham menos. Isso sem levar em considerao
os que nada ganham, ou ainda os atuais isentos do IR.
Diante disso que foi institudo, para o imposto de renda, alquotas
progressivas, visando tributar com uma parcela maior dos rendimentos
aqueles que ganham mais renda, cuja alquota mxima 27,50%. Observe a
seguinte tabele de rendimentos e respectivas alquotas de IR para o anocalendrio 2010, sendo um timo exemplo de aplicao do princpio da
isonomia:

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Por sua vez, a igualdade tributria pressupe duas vertentes importantes:
IGUALDADE PERANTE A LEI

a igualdade no seu sentido

jurdico, no qual os normativos tributrios devem prever tratamento


jurdico igualitrio entre todos aqueles que se mostram iguais e em
idnticas situaes, aplicando-se regras diferenciadas para cada grupo
de iguais e desiguais;
IGUALDADE NA LEI

a igualdade no sentido econmico, que

visa tributar de maneira igual os iguais e de maneira desigual os


desiguais, sem extrapolar os limites da sua capacidade contributiva,
sendo os imposto graduados conforme o que cada um pode contribuir
(por exemplo, os que ganham R$ 10.000,00, a princpio, parecem
iguais, mas a lei deve considerar que uns podem gastar BA parte da sua
renda apenas com luxos e bens suprfluos, enquanto outros gastam
parte delas com educao, dependentes, remdios, hospitais, etc.).
Veja o que nos diz o STF sobre o tema acima:
O

POSTULADO

CONSTITUCIONAL

DA

ISONOMIA

QUESTO DA IGUALDADE NA LEI E DA IGUALDADE PERANTE


A LEI (RTJ 136/444-445, REL. P/ O ACRDO MIN. CELSO
DE MELLO). - O princpio da isonomia - que vincula, no plano
institucional, todas as instncias de poder - tem por funo
precpua, consideradas as razes de ordem jurdica, social,
tica

poltica

discriminaes

que
e

lhe

extinguir

so

inerentes,

privilgios

(RDA

de

obstar

55/114),

devendo ser examinado sob a dupla perspectiva da


igualdade na lei e da igualdade perante a lei (RTJ
136/444-445). A alta significao que esse postulado assume
no mbito do Estado democrtico de direito impe, quando
transgredido, o reconhecimento da absoluta desvalia jurdicoconstitucional dos atos estatais que o tenham desrespeitado.
Situao inocorrente na espcie. - A iseno tributria

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concedida pelo art. 2 da Lei n 8.393/91, precisamente
porque

se

acha despojada

de

qualquer

coeficiente

de

arbitrariedade, no se qualifica - presentes as razes de


poltica governamental que lhe so subjacentes - como
instrumento de ilegtima outorga de privilgios estatais em
favor de determinados estratos de contribuintes.(AI 360461
AgR/MG, de 06/12/2005).
Observe que a CF/88 no probe a discriminao tributria, apenas condena
aquelas que sejam desvirtuadas em sem razo de ser. Diferenciao
tributria em razo de sexo, origem, raa, opo sexual, convico
poltica

ou

filosfica,

por

exemplo,

no

se

apresentam

como

justificativa para a adoo de tratamento tributrio diferenciado


entre os contribuintes.
esse tipo de discriminao que a CF/88 veda, em especial em razo da
atividade profissional ou funo exercida pelo contribuinte, ou ainda em
funo

da

denominao

jurdica

dos

rendimentos,

ttulos

ou

direitos

percebidos.
Assim, razovel instituir uma iseno do IPTU queles que moram em
imveis situados em reas reconhecidamente carentes de infraestrutura. Ou
aos automveis, quanto ao IPVA, com mais de 15 anos de uso. Exemplo
clssico a permisso de dedues do IR quanto aos valores pagos com
educao e sade do contribuinte e dependentes.
De maneira diferente, no se mostra coerente, em nenhuma tica de
pensamento comum e igualitrio, isentar do imposto de renda os rendimentos
dos governadores estaduais, ou conceder iseno para o ITBI quanto aos
imveis transmitidos para artistas de televiso.

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Outro exemplo, dessa vez em relao denominao dos rendimentos, ttulos
ou direitos, seria o caso de duas empresas do ramo de construo civil que
possuem exatamente o mesmo tipo de trabalhar executando a mesma
funo. Em uma, os valores pagos so denominados de salrio. Em outra, de
auxilio construo. A tributao de ambos no poder ser diferenciada
exclusivamente em razo da denominao dada a cada um deles, ainda que,
para fins jurdicos, elas no existam na prtica (foi apenas um exemplo
esdrxulo, caro aluno).
Todos os exemplos tratados acima se referem aos chamados privilgios
odiosos, que so os privilgios baseados em critrios repugnantes e sem
fundamento tributrio. So eles que o princpio da isonomia visa combater,
devendo existir correlao aceitvel entre o benefcio a ser concedido e a
discriminao a ser instituda.
Clusula do Pecunia Non Olet
Essa clusula, traduzida tambm como um princpio tributrio, se firma no
sentido de que o dinheiro no tem cheiro, de autoria do Imperador
Vespasiano, na Roma Antiga. Assim, a hiptese de incidncia tributria deve
ser entendida de forma que o intrprete se abstraia da licitude ou ilicitude da
atividade exercida.
Por esse pensamento, tanto as atividades perfeitamente lcitas e legais
quanto aquelas ilcitas e margem da legalizao devem ser tributadas de
igual forma, uma vez que o direito tributria se afirma apenas na ocorrncia
do fato gerador, abstraindo-se da validade jurdica ou no dos atos que a ele
deram origem.
O direito tributrio preocupa-se apenas com a relao econmica relativa a
determinado fato jurdico, conforme nos diz o artigo 118 do CTN, cujo texto
o seguinte:

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Art.

118.

definio

legal

do

fato

gerador

interpretada abstraindo-se:
I

da

validade

jurdica

dos

atos

efetivamente

praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros,


bem como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. (Grifos
nosso)
Como exemplo, imagine um traficante da recm tomada Rocinha que, em
razo do seu negcio de circulao de drogas e entorpecentes de elevada
estima e qualidade, tenha auferido renda de R$ 100.000,00. Nada mais claro
do que a ilicitude do trfico de drogas e entorpecentes proibidos, sendo
considerado inclusive um crime inafianvel.
Contudo, a renda auferida est sujeita incidncia do IR, uma vez que houve
o seu fato gerador, qual seja: auferir renda. Assim, igualmente a todos os
trabalhadores que auferem renda em razo da labuta diria, o prezado
traficante tambm est obrigado ao pagamento do IR. Observe que o motivo
no o trfico de drogas, mas sim a aquisio da renda decorrente deste,
que d origem obrigao tributria. No h qualquer sano imposta por
meio do tributo em decorrncia do ato ilcito. Esse dever ser punido em
outra esfera, como a penal, mas jamais na tributria.
Da mesma maneira, so tambm tributveis todas as rendas decorrentes, por
exemplo, do trfico de pessoas, lenocnio, prostituio, corrupo, lavagem
de dinheiro (que bom seria que fosse realmente tributvel na prtica), jogos
de azar, entre outros.
Nada impediria, por exemplo, a cobrana de IPTU sobre imvel utilizado como
casa de prostituio ou no sacrifcio ilegal de animais, ou ainda em rituais
satnicos. Nada disso importa para a tributao. Se h a propriedade predial
de imvel situado no Municpio, devido o IPTU aos cofres municipais.

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Veja o que diz o STF sobre o tema:
A jurisprudncia da Corte, luz do art. 118 do Cdigo
Tributrio Nacional, assentou entendimento de ser possvel a
tributao de renda obtida em razo de atividade ilcita, visto
que a definio legal do fato gerador interpretada com
abstrao da validade jurdica do ato efetivamente praticado,
bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.
Princpio do non olet. (HC 94240/SP, de 23/08/2011).
EMENTA: Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade
criminosa: "non olet". Drogas: trfico de drogas, envolvendo
sociedades comerciais organizadas, com lucros vultosos
subtrados

contabilizao

regular

das

empresas

subtrados declarao de rendimentos: caracterizao, em


tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia
da Justia Federal e atrair pela conexo, o trfico de
entorpecentes: irrelevncia da origem ilcita, mesmo quando
criminal, da renda subtrada tributao. A exonerao
tributria dos resultados econmicos de fato criminoso antes de ser corolrio do princpio da moralidade - constitui
violao do

princpio de

isonomia

fiscal, de

manifesta

inspirao tica. (HC 77530/RS, de 25/08/1998).


---------------------------------------Para finalizar, vamos ver algumas decises do STF sobre o tema da igualdade
tributria:
Sob o pretexto de tornar efetivo o princpio da isonomia
tributria, no pode o Poder Judicirio estender benefcio
fiscal sem que haja previso legal especfica. No caso em
exame, a eventual concluso pela inconstitucionalidade do
critrio que se entende indevidamente restritivo conduziria

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inaplicabilidade integral do benefcio fiscal. A extenso do
benefcio

queles

que

no

foram

expressamente

contemplados no poderia ser utilizada para restaurar a


igualdade

de

condies

tida

por

desequilibrada.

(RE

405579/PR, de 01/12/2010).
A Constituio Federal outorga aos Estados e ao Distrito
Federal

Propriedade

competncia
de

Veculos

iseno, mas, ao

para

instituir

Imposto

Automotores

para

sobre

conceder

mesmo tempo, probe o tratamento

desigual entre contribuintes que se encontrem na mesma


situao econmica. Observncia aos princpios da igualdade,
da isonomia e da liberdade de associao. (ADI 1655/AP,
03/03/2004).
Ao instituir incentivos fiscais a empresas que contratam
empregados com mais de quarenta anos, a Assemblia
Legislativa Paulista usou o carter extrafiscal que pode ser
conferido aos tributos, para estimular conduta por parte do
contribuinte, sem violar os princpios da igualdade e da
isonomia. (ADI 1276/SP, de 29/02/2002).
Por

disposio

constitucional

(CF,

artigo

179),

as

microempresas e as empresas de pequeno porte devem ser


beneficiadas, nos termos da lei , pela "simplificao de suas
obrigaes

administrativas,

tributrias,

previdencirias

creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas" (CF, artigo


179). 4. No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se
a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a
microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade
contributiva

distinta, afastando do

regime do SIMPLES

aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de

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trabalho

sem

assistncia

do

Estado.(ADI

1643/DF,

tratamento

isonmico

de

05/12/2002).
A

Constituio

consagra

contribuintes que se encontrem na mesma situao, vedando


qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida (art. 150, II, CF). II Assim,
afigura-se inconstitucional dispositivo de lei que concede aos
membros

servidores

do

Poder

Judicirio

iseno

no

pagamento de custas e emolumentos pelos servios judiciais


e extrajudiciais. (ADI 3334/RN, de 17/03/2011).
EMENTA:

AGRAVO

EXTRAORDINRIO.

REGIMENTAL

TRIBUTRIO.

NO

PIS/PASEP

RECURSO
E

COFINS.

EXTENSO DE TRATAMENTO DIFERENCIADO. ISONOMIA.


IMPOSSIBILIDADE JURDICA DO PEDIDO. 1. O acolhimento
da

postulao

da

autora

---

extenso

do

tratamento

tributrio diferenciado concedido s instituies financeiras,


s cooperativas e s revendedoras de carros usados, a ttulo
do PIS/PASEP e da COFINS --- implicaria converter-se o STF
em legislador positivo. Isso porque se pretende, dado ser
nsita a pretenso de ver reconhecida a inconstitucionalidade
do preceito, no para elimin-lo do mundo jurdico, mas com
a inteno de, corrigindo eventual tratamento adverso
isonomia, estender os efeitos da norma contida no preceito
legal a universo de destinatrios nele no contemplados. (RE
402748 AgR/PE, de 22/04/2008).
Lei

que

restringe

os

contribuintes

da

COSIP

aos

consumidores de energia eltrica do municpio no ofende o


princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar
e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao
pblica. II - A progressividade da alquota, que resulta do

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rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores
de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade
contributiva. III - Tributo de carter sui generis, que no se
confunde com um imposto, porque sua receita se destina a
finalidade especfica, nem com uma taxa, por no exigir a
contraprestao

individualizada

de

um

servio

ao

contribuinte. IV - Exao que, ademais, se amolda aos


princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. (RE
573675/SC, de 25/03/2009).

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Princpio da Capacidade Contributiva

Esse mais um princpio relacionado justia fiscal e isonomia no


tratamento tributrio, visando tratar todos conforme o poder que cada um
tem em contribuir com a sociedade, sem lhe arrancar o indispensvel
prpria sobrevivncia. O princpio da capacidade contributiva est previsto no
artigo 145, 1, da CF/88, que assim nos diz:
Art. 145. (...)
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal

econmica

sero
do

graduados

contribuinte,

segundo
facultado

capacidade
administrao

tributria, especialmente para conferir efetividade a esses


objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte. (Grifos nosso)
S com esse enunciado j possvel responder muitas questes de prova.
Veja um exemplo, caro aluno.

(ESAF/SRF/AFRF/2000)

Para

responder

esta

questo

preencha

corretamente as lacunas, indique a opo que, de acordo com a Constituio


da Repblica, contm o par correto de expresses. ______(1)______, os
impostos tero carter pessoal para, entre outros objetivos, conferir
efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, identificar o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte,
_____(2)_____

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a) (1) Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum (2)
desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado
especfico de investigao fiscal.
b) (1) Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre
discrio, (2) desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja
especfica autorizao judicial.
c) (1) Havendo expressa opo pelo legislador, (2) mas apenas se houver
alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o
impede.
d) (1) Sempre que possvel, (2) respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei.
e) (1) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da
Repblica, (2) mas a Constituio expressamente veda acesso a dados
financeiros do contribuinte em poder de terceiros.
Essa questo tratou do princpio da capacidade contributiva, um dos
princpios preferidos das bancas examinadoras. Esse princpio est presente
no 1 do artigo 145 da CF/88, cuja redao a seguinte:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica
do

contribuinte,

facultado

administrao

tributria,

especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,


identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas
do contribuinte.
Professor, tenho que decorar o texto desse pargrafo. a cobrana literal do
que tem nele.
Muitas questes de concursos cobram a literalidade desse pargrafo, caro
aluno. Ser timo se voc souber todo o contedo dele sem precisar decorar,
mas, se decorar, j poder resolver muitas questes.
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Observe o comeo do texto do pargrafo e compare com o que consta no
inicio das alternativas. Somente a alternativa d preenche os requisitos do
enunciado. O princpio da capacidade contributiva ser observado sempre que
for possvel pelo legislador, uma vez que nem todos os impostos presentes na
nossa constituio permitem essa individualizao.
Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo.

O princpio da capacidade contributiva est intimamente relacionado ao


princpio da igualdade ou da isonomia, ou seja, a igualdade na lei, na qual se
busca a justia social dos tributos. Diante disso, temos que separar dois tipos
de equidade: a horizontal e a vertical.
A equidade horizontal significa que os contribuintes que possuam igual
capacidade contributiva devem ser tributados de maneira igual, com a mesma
participao e pagando os mesmos valores de tributos. o que podemos
chamara de tratar igualmente os iguais.
Por sua vez, a equidade vertical nos diz que os contribuintes que possuem
capacidades contributivas diferentes devem ser tributados e pagar tributos de
maneira diferentes, suportando cargas tributrias diferenciadas. o que
chamamos de tratar desigualmente os desiguais, na medida da sua
desigualdade. Quem ganha mais deve pagar mais do que aquele que ganha
menos. E, para um melhor implemento dessa equidade, devem ser buscados
os

mecanismos

adequados,

como

progressividade

de

alquotas,

seletividade de mercadorias e servios, as imunidades e a isenes, princpios


e temas a serem vistos mais adiante.
Nesse contexto, temos que diferenciar o que vem a ser capacidade econmica
da capacidade contributiva. Vejamos.
A capacidade econmica est relacionada ao aspecto objetivo, ou
absoluto, o qual est intimamente ligado ao poder presumido que cada
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cidado tem em contribuir com parcela do seu patrimnio. Esta capacidade
diz respeito manifestao de riqueza, tendo, como exemplo, a renda
auferida pelo contribuinte, um imvel a ele pertencente, as transaes por ele
realizadas, entre outros. Falando no popular, se ele tem esse carro, ele pode
pagar o IPVA, por exemplo. Esse aspecto no leva em considerao fatos
relacionados

ao

prprio

contribuinte,

os

quais

esto

relacionados

capacidade contributiva.
Por sua vez, a capacidade contributiva est relacionada ao aspecto
subjetivo da tributao, sendo, portanto, relativo, uma vez que leva em
considerao fatos e situaes relativas ao contribuinte em si. Esse aspecto
est bastante relacionado personalizao dos impostos, uma vez que no
leva em conta a tributao, digamos, seca, do tipo alquota sobre base de
calculo e valor a pagar. Antes disso, faz-se uma mensurao do quanto o
contribuinte realmente pode dispor do seu patrimnio.
No popular, teramos: Se ele tem esse carro, ele pode ter como pagar IPVA,
mas vamos ver se ele ganhou como herana ou em algum sorteio. Se foi, ele
no tem como pagar o imposto por que s ganha, por ms, R$ 500,00 de
salrio, e ainda ajuda a me e os irmos que moram no interior.
Observou como uma questo bem mais subjetiva, caro aluno? O simples
fato de ter um carro importado no significa, de pronto, que somos capazes
de arcar com a tributao sobre ele. Outros fatores devem ser analisados.
Outro exemplo seria aquele que ganha R$ 10.000,00 e gasta R$ 7.000,00
com despesas de sade, educao e dependentes, ao passo que outro que
ganha os mesmos R$ 10.000,00 gaste R$ 5.000,00 em baladas, festas e bens
suprfluos. Evidente que ambos no devem pagar o mesmo valor em
tributos, como, por exemplo, o imposto de renda. E nesse ponto que entra a
capacidade contributiva, a personalizao dos impostos conforme a
capacidade contributiva de cada um.

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A personalizao de impostos est presente logo no inicio do enunciado do
1 do artigo 145 da CF/88: sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Dessa maneira, sempre que for possvel, em razo das caractersticas de cada
tributo, os impostos tero carter pessoal, levando-se em considerao
aspectos pessoais relacionados ao contribuinte. Um bom e clssico exemplo
dessa personalizao a possibilidade de dedues e abatimentos quanto ao
imposto

de

renda,

relacionados

despesas

com

sade,

educao,

dependentes, patrocnios, entre outros possveis previstos na legislao


especfica do tributo federal.
Assim, a expresso sempre que possvel deve ser entendida como a
possibilidade do princpio da capacidade contributiva ser aplicada a um tipo de
imposto, enquanto outros, por suas caractersticas, no poderem ser
utilizados da mesma maneira. Os impostos reais, aqueles que incidem sobre
bens e operaes e que desconsideram aspectos pessoais do contribuinte,
no so viveis implementao do princpio, tendo como exemplo o ICMS e
o ITBI.

Veja o que nos diz a Smula STF n 656:


inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas
para o imposto de transmisso "inter vivos" de bens imveis
- ITBI com base no valor venal do imvel.
Por sua vez, mostram-se bastante uteis implementao do princpio da
capacidade contributiva os tributos que esto relacionados tambm aos
princpios da progressividade e da seletividade, devendo ser observado,

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sempre que possvel, a caracterstica de cada imposto, como falamos. Esses
princpios veremos mais adiantes.
Nesse ponto do estudo, importante falarmos tambm de um conceito
bastante utilizado: o mnimo vital, ou existencial, ou ainda mnimo necessrio
ou imponvel. Este entendido como aquele valor mnimo de rendimento que
o contribuinte deve possuir de modo a no lhe faltar o necessrio sua
prpria sobrevivncia e manuteno da sua dignidade. Essa previso
presente j no artigo 7, IV, da CF/88, no titulo dedicado aos direitos e
garantis fundamentais do cidado:
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm
de outros que visem melhoria de sua condio social: (...)
IV - salrio mnimo , fixado em lei, nacionalmente unificado,
capaz de atender a suas necessidades vitais bsicas e s de
sua famlia com moradia, alimentao, educao, sade,
lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia social, com
reajustes peridicos que lhe preservem o poder aquisitivo,
sendo vedada sua vinculao para qualquer fim;
Assim, o mnimo vital aquele valor mnimo onde a tributao no poder
agir, sob pena de expropriar o contribuinte de sua prpria dignidade e
existncia.
Nessa linha, cabe ao Estado identificar o patrimnio, as rendas e a atividade
do contribuinte, incluindo-o em faixas de iseno ou tributao mais amena,
tornando o menor possvel o impacto da tributao e aplicando o enunciado
da capacidade contributiva de maneira eficaz e justa.
Por sua vez, o princpio da capacidade contributiva direcionado, de
imediato, ao legislador ordinrio das pessoas polticas, cabendo a este impor
aos impostos o carter pessoal, graduando-o conforme a capacidade
contributiva de cada contribuinte. Por sua vez, tambm direcionado aos

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aplicadores do direito, uma vez que cabe a estes a identificao das
graduaes previstas na lei relativas cada contribuinte.
Ok, professor. Estou entendendo tudo isso. Mas uma coisa me deixou
pensativo: esse princpio se aplica apenas aos impostos? Pelo menos assim
consta no texto do artigo 145, 1, da CF/88.
Analisando friamente o texto constitucional, chegaremos concluso que
somente esta espcie tributria est sujeita ao princpio da capacidade
contributiva. Entretanto, no este o posicionamento do STF, que assim nos
diz:
A taxa de fiscalizao da CVM, instituda pela Lei n
7.940/89, qualifica-se como espcie tributria cujo fato
gerador reside no exerccio do Poder de polcia legalmente
atribudo Comisso de Valores Mobilirios. A base de
clculo dessa tpica taxa de polcia no se identifica com o
patrimnio

lquido

conseqncia,

das

qualquer

empresas,

situao

de

incorrendo,
ofensa

em

clusula

vedatria inscrita no art. 145, 2, da Constituio da


Repblica. O critrio adotado pelo legislador para a cobrana
dessa taxa de polcia busca realizar o princpio constitucional
da

capacidade

contributiva,

tambm

aplicvel

essa

modalidade de tributo, notadamente quando a taxa tem,


como fato gerador, o exerccio do poder de polcia. (RE
216259 AgR/Ce, 09/05/2000).
Ementa: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO
SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES. IPVA.
PROGRESSIVIDADE. 1. Todos os tributos submetem-se
ao princpio da capacidade contributiva (precedentes),
ao menos em relao a um de seus trs aspectos
(objetivo, subjetivo e proporcional), independentemente

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de classificao extrada de critrios puramente econmicos.
(RE 406955 AgR/MG, de 04/10/2011).
EMENTA:

TRIBUTRIO.

TAXA

DE

CLASSIFICAO

DE

PRODUTOS VEGETAIS. DECRETO-LEI 1.899/81. I (...). II Legitimidade na utilizao da quantidade do produto a ser
classificado na definio da base de clculo da taxa, j que
quanto maior essa grandeza, maior o custo da atividade
prestada pelo Estado. (RE 491216 AgR/SC, de 27/11/2007).
Outro posicionamento favorvel ao pensamento est presente no prprio
texto da CF/88, em seu artigo 1965, 9, permitindo a diferenciao de
alquotas em funo da atividade econmica, utilizao de mo-deobra ou porte da empresa:
Art. 195. 9 As contribuies sociais previstas no inciso I
do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de
clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da
utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou
da condio estrutural do mercado de trabalho
Para finalizar, quanto ao princpio da capacidade contributiva, temos ainda as
seguintes decises do STF:
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. ITBI. PORTO
ALEGRE.

LEI

COMPLEMENTAR

MUNICIPAL

197/89.

CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. ALQUOTAS PROGRESSIVAS.


IMPOSSIBILIDADE. ENUNCIADO 656 DA SMULA/STF. (RE AI
826208 AgR/RS, de 15/03/2011).
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO DE
TRANSMISSO

DE

IMVEIS,

INTER

VIVOS

ITBI.

ALQUOTAS PROGRESSIVAS. C.F., art. 156, II, 2. Lei n


11.154, de 30.12.91, do Municpio de So Paulo, SP. I. Imposto de transmisso de imveis, inter vivos - ITBI:

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alquotas progressivas: a Constituio Federal no autoriza a
progressividade das alquotas, realizando-se o princpio da
capacidade

contributiva

proporcionalmente

ao

preo

da

venda. (RE 234105, de 08/04/1999).


A vedao

constitucional

de

tributo

confiscatrio e

necessidade de se observar o princpio da capacidade


contributiva so questes cuja anlise dependem da situao
individual do contribuinte, principalmente em razo da
possibilidade de se proceder a dedues fiscais, como se d
no

imposto

sobre

renda.

Precedentes.

3.

Conforme

jurisprudncia reiterada deste Supremo Tribunal Federal, no


cabe ao Poder Judicirio autorizar a correo monetria da
tabela progressiva do imposto de renda na ausncia de
previso legal nesse sentido. Entendimento cujo fundamento
o uso regular do poder estatal de organizar a vida
econmica e financeira do pas no espao prprio das
competncias dos Poderes Executivo e Legislativo. (RE
388312 AgR/MG, de 01/08/2011).
O efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo
de acordo com a capacidade contributiva no so
obtidos

apenas

pela

modulao

da

alquota.

escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo


efeito. (RE 466312 AgR/RJ, 01/03/2011).
Lei

que

restringe

os

contribuintes

da

COSIP

aos

consumidores de energia eltrica do municpio no ofende o


princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar
e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao
pblica. II - A progressividade da alquota, que resulta do
rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores
de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade

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contributiva. III - Tributo de carter sui generis, que no se
confunde com um imposto, porque sua receita se destina a
finalidade especfica, nem com uma taxa, por no exigir a
contraprestao

individualizada

de

um

servio

ao

contribuinte. (RE 573675 AgR/Sc, de 25/03/2009).

(ESAF/APOF/SP/2009) O princpio da capacidade contributiva:


a) no se aplica s penalidades tributrias.
b) aplica-se somente s contribuies.
c) aplica-se somente aos impostos.
d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias.
e) atendido pela progressividade dos impostos reais.
O principio da capacidade contributiva, embora expressamente previsto na
CF/88 como de aplicao aos impostos, aplicvel tambm a todos os
tributos, conforme deciso do STF (RE 406955 AgR/MG, de 04/10/2011), o
que torna incorretas as alternativas b e c.
Por sua vez, sua aplicao no se d em todas as espcies tributrias, uma
vez que existem tributos que no permitem a personalizao, tendo como
exemplo os impostos reais, que incidem sobre os bens. Logo, incorreta a
alternativa d.
A alternativa e no possui sentido lgico, j que o principio da capacidade
contributiva se aplica, regra geral, aos impostos reais.
Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo.

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(FCC/2009/TCE-GO/Analista

de

Controle

Previsto

Externo)

expressamente na Constituio Federal como sendo um princpio direcionado


aos impostos para que, sempre que possvel, tenham carter pessoal e
atendam s condies econmicas do contribuinte, corresponde ao princpio
da:
a) isonomia.
b) pessoalidade.
c) capacidade contributiva.
d) dignidade da pessoa humana.
e) progressividade.
O princpio que direciona o legislador a, sempre que possvel, observar as
caractersticas individuais do contribuinte o princpio da capacidade
contributiva, que afirma que as pessoas devem pagar apenas os tributos que
podem suportar pagar, sem que isso lhes absorva o mnimo necessrio sua
sobrevivncia nem se torne confiscatria a carga tributria imposta.
Assim, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo.

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Princpio do No-Confisco

Princpio de extrema importncia pratica e para a sua prova, o qual veda a


instituio de tributos com efeitos confiscatrios, retirando do sujeito passivo
valores que superam o mnimo vital sua sobrevivncia e dos seus
familiares

dependentes.

Est

expressamente

previstos

no

texto

constitucional relativo ao Sistema Tributrio Nacional.


Nenhuma carga tributria pode ser imposta de modo a arrancar do cidado
mais do que ele pode pagar, devendo ser razovel e proporcional o gravame
tributrio a ser imposto a todos que o suportam.
Esse princpio est diretamente relacionado ao que prev o inciso XXII do
artigo 5 da CF/88, que assim nos diz:
XXII - garantido o direito de propriedade;
Esse

princpio

capacidade

est

tambm

contributiva

do

diretamente
sujeito

relacionado

passivo,

bem

ao

princpio

como

aos

da
da

proporcionalidade e da razoabilidade, pilares mestres da Administrao


Pblica brasileira.
O princpio est capitulado no artigo 150, IV, da CF/88, cujo texto o
seguinte:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: (...)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
A prpria CF/88 no define o que vem a ser confisco, deixando para a
jurisprudncia

ou

para

legislao

infraconstitucional essa

tarefa. A

jurisprudncia do STF, em brilhante pedagogia, nos diz o que vem a ser uma
carga confiscatria e a maneira de ser apurada, sendo baliza para o legislador

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tributrio nacional. Eis o trecho da deciso, a qual quero que leia com muito
carinho, caro aluno:
A proibio constitucional do confisco em matria tributria
nada mais representa seno a interdio, pela Carta Poltica,
de qualquer pretenso governamental que possa conduzir, no
campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no
todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos
dos

contribuintes,

comprometendo-lhes,

pela

insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do


direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade
profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas
necessidades vitais (educao, sade e habitao, por
exemplo). A identificao do efeito confiscatrio deve
ser feita em funo da totalidade da carga tributria,
mediante verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte - considerado o montante de sua riqueza
(renda e capital) - para suportar e sofrer a incidncia
de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de
determinado perodo, mesma pessoa poltica que os
houver

institudo

condicionando-se,

(a

Unio

ainda,

Federal,

aferio

no

do

caso),

grau

de

insuportabilidade econmico-financeira, observncia, pelo


legislador,
neutralizar

de

padres

excessos

de

de

razoabilidade
ordem

fiscal

destinados

eventualmente

praticados pelo Poder Pblico. Resulta configurado o


carter confiscatrio de determinado tributo, sempre
que o efeito cumulativo - resultante das mltiplas
incidncias

tributrias

estabelecidas

pela

mesma

entidade estatal - afetar, substancialmente, de maneira


irrazovel, o

patrimnio

e/ou os rendimentos

do

contribuinte. - O Poder Pblico, especialmente em sede de


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tributao (as contribuies de seguridade social revestem-se
de carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a
atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo
princpio da razoabilidade. (ADC 8 MC/DF, de 13/10/1999).
(Grifos nosso)
Dessa deciso, podemos tirar as seguintes concluses, de grande importncia
para a sua prova, caro aluno:
1) A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em relao
TOTALIDADE DA CARGA TRIBUTRIA;
2) Deve ser realizada verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte para suportar o nus tributrio, devendo ser considerado o
montante de sua riqueza (renda e capital) para suportar e sofrer a
incidncia de todos os tributos que dever pagar;
3) Devem ser considerados os tributos em relao ao mesmo
perodo de tempo;
4) DEVEM SER CONSIDERADOS APENAS OS TRIBUTOS PAGOS A
UMA MESMA PESSOA POLITICA QUE HOUVER INSTITUPIDO;
5) PODE ALCANAR QUALQUER TRIBUTO PREVISTO NA CF/88.
O

confisco

tributrio

pode

ser

observado

sempre

que

capacidade

contributiva do sujeito passivo chega ao ser limiar mximo, a partir do qual o


Estado comea a arrancar daquele o mnimo necessrio sobrevivncia,
atropelando o patrimnio do sujeito passivo.
Assim,

toda

imposio

tributria

que

alm

da

capacidade

contributiva passa a assumir carter confiscatrio, o que vedado


por nossa Constituio Federal.
Da mesma maneira, invadir o mnimo vital necessrio sobrevivncia do
contribuinte tambm definido como um ato confiscatrio. O mnimo vital o
conceito que se traduz numa situao de riqueza mnima, dentro da qual

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qualquer imposio tributria torna insustentvel a manuteno dos direitos
bsicos assegurados no artigo 7, IV, da CF/88:
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm
de outros que visem melhoria de sua condio social: (...)
IV - salrio mnimo, fixado em lei, nacionalmente unificado,
capaz de atender a suas necessidades vitais bsicas e s de
sua famlia com moradia, alimentao, educao, sade,
lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia social, com
reajustes peridicos que lhe preservem o poder aquisitivo,
sendo vedada sua vinculao para qualquer fim;
Observe a figura abaixo:

Assim, o princpio do no-confisco uma derivao do direito de propriedade,


podendo ser conceituado como uma limitao negativa ao poder de tributar
imposta ao Estado, proibindo este de confiscar bens ou o patrimnio dos
particulares por meio de tributos.
Por sua vez, os destinatrios da regra contida no artigo 150, IV, da CF/88,
so, em primeiro plano, o legislador infraconstitucional e, em segundo, os
intrpretes da lei.

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Quanto ao tema, temos que falar dos chamados tributos extrafiscais (a serem
vistos em aula posterior). Esses tributos foram criados com a funo primria
de regulao da economia, podendo ser utilizados para estimular ou
desestimular determinada atividade. Para o segundo caso, podem ser
adotadas alquotas gravosas e extremamente onerosas ao sujeito passivo.
Esses tributos so o II (imposto de importao), IE (imposto de exportao),
o IPI (imposto sobre produtos industrializados) e o IOF (imposto sobre
movimentao financeira).
A mesma observao vale para o IPTU (imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana) e para o ITR (imposto sobre a propriedade territorial rural),
uma vez que uma das suas funes a manuteno de propriedades
improdutivas ou subutilizadas, impondo aos proprietrios severas alquotas de
forma a desestimular esse tipo de comportamento.
Outra previso quanto aos impostos indiretos, como o ICMS e o IPI, que
possuem carter seletivo e, diante de determinada situao, podem vir a ser
gravados com alquotas excessivas.
Por sua vez, temos as chamadas perspectivas estticas e dinmicas quanto
incidncia do princpio do no confisco, as quais analisam o efeito gerado por
este tomando por base a linha do tempo das normas tributrias.
Veja o que diz o professor Ricardo Alexandre sobre o tema, em sua obra
Direito Tributrio Esquematizado, da qual transcrevemos a passagem:
Na

perspectiva

esttica,

analisa-se

tributao

do

patrimnio em si mesmo, no havendo preocupao em se


aferir potenciais mutaes que acresam o valor do bem
tributado. Como exemplo, temos o IPVA, o IPTU e o ITR, que
incidem normalmente sobre a propriedade de determinado
bem, em certo momento na linha do tempo, sendo calculados
sobre o valor do bem tributado numa data especificada na lei.

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Na perspectiva dinmica, levam-se em considerao as
potenciais mutaes que constituam acrscimos patrimoniais,
como o caso rendimento produzido por um imvel
(aluguel).
Assim, a perspectiva esttica leva em considerao apenas o valor do
patrimnio isoladamente considerado em determinada passagem da
linha do tempo, sem se ater a possveis acrscimos ao mesmo com o
passar dos anos. A manuteno do patrimnio o nico instrumento de
aferio da capacidade contributiva e consequente implicao de efeitos
confiscatrios quanto aos tributos impostos sobre aquele. Como bem citou o
eminente professor, so exemplos desse tipo de tributo o IPVA, o ITR e o
IPTU.
Por sua vez, a perspectiva dinmica diz respeito considerao de
fatores relativos aos acrscimos que possam vir a ter determinado
patrimnio

dos

contribuintes,

sendo

adotados

tambm

como

indicadores da capacidade contributiva e da consequente imposio


de confisco aos bens queles pertencentes. Logo, so levados em
considerao para a aferio da carga tributria suportada os fluxos de
riqueza do contribuinte. Como exemplos de tributos classificados sob essa
tica, temos o II,IE, IR, ICMS, IOF, ITBI, e ITCMD.
Quanto ao tema, temos ainda algumas decises do STF, as quais devem ser
lidas com ateno, caro aluno:
EMENTA:

PROCESSUAL

CIVIL.

AGRAVO

REGIMENTAL.

CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. VEDAO DO USO DE


TRIBUTO

COM

EFEITO

DE

CONFISCO.

IMPOSTO

DE

IMPORTAO - II. AUMENTO DE ALQUOTA DE 4% PARA


14%.

DEFICINCIA

DO

QUADRO

PROBATRIO.

IMPOSSIBILIDADE DE REABERTURA DA INSTRUO NO


JULGAMENTO

DE

RECURSO

EXTRAORDINRIO.

1.

caracterizao do efeito confiscatrio pressupe a anlise de


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dados concretos e de peculiaridades de cada operao ou
situao, tomando-se em conta custos, carga tributria
global, margens de lucro e condies pontuais do mercado e
de

conjuntura

social

econmica

(art.

150,

IV

da

Constituio). 2. O isolado aumento da alquota do tributo


insuficiente para comprovar a absoro total ou demasiada
do produto econmico da atividade privada, de modo a tornla invivel ou excessivamente onerosa. (RE 448432 AgR/CE,
de 20/04/2010).
EMENTA:

PROCESSUAL

CONSTITUCIONAL.
EFEITO

DE

CIVIL.

TRIBUTRIO.

CONFISCO.

AGRAVO
MULTA.

REGIMENTAL.
VEDAO

APLICABILIDADE.

DO

RAZES

RECURSAIS PELA MANUTENO DA MULTA. AUSNCIA DE


INDICAO PRECISA DE PECULIARIDADE DA INFRAO A
JUSTIFICAR A GRAVIDADE DA PUNIO. DECISO MANTIDA.
1.

Conforme

orientao

fixada

pelo

Supremo

Tribunal

Federal, o princpio da vedao ao efeito de confisco


aplica-se s multas. 2. Esta Corte j teve a oportunidade
de considerar multas de 20% a 30% do valor do dbito como
adequadas luz do princpio da vedao do confisco. Caso
em que o Tribunal de origem reduziu a multa de 60% para
30%. 3. A mera aluso mora, pontual e isoladamente
considerada, insuficiente para estabelecer a relao de
calibrao e ponderao necessrias entre a gravidade da
conduta e o peso da punio. nus da parte interessada
apontar peculiaridades e idiossincrasias do quadro que
permitiriam sustentar a proporcionalidade da pena almejada.
(RE 523471 AgR/MG, de 0604/2010).

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Observe essa importante passagem sublinhada no texto da deciso acima,
que amplia os efeitos da proibio de confisco inclusive quanto aplicao de
multas ao sujeito passivo, quando essa no seja razovel e tenda a subtrair
mais do que o previsto para uma penalidade pecuniria. Veja outro exemplo
relativo s multas:
cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a
possibilidade de o Supremo Tribunal Federal examinar se
determinado tributo ofende, ou no, o princpio constitucional
da no-confiscatoriedade consagrado no art. 150, IV, da
Constituio da Repblica. Hiptese que versa o exame de
diploma legislativo (Lei 8.846/94, art. 3 e seu pargrafo
nico) que instituiu multa fiscal de 300% (trezentos por
cento). - A proibio constitucional do confisco em
matria tributria - ainda que se trate de multa fiscal
resultante do inadimplemento, pelo contribuinte, de
suas obrigaes tributrias - nada mais representa
seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer
pretenso

governamental

que

possa

conduzir,

no

campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no


todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos
dos

contribuintes,

comprometendo-lhes,

pela

insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do


direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade
profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas
necessidades vitais bsicas. - O Poder Pblico, especialmente
em sede de tributao (mesmo tratando-se da definio do
"quantum" pertinente ao valor das multas fiscais), no pode
agir imoderadamente, pois a atividade governamental achase

essencialmente

condicionada

pelo

princpio

da

razoabilidade que se qualifica como verdadeiro parmetro de

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aferio da constitucionalidade material dos atos estatais.
(ADI 1075/DF, de 17/06/1998).
Veja outras decises da Corte Suprema, finalizando o estudo desse princpio:
TAXA: CORRESPONDNCIA ENTRE O VALOR EXIGIDO E O
CUSTO DA ATIVIDADE ESTATAL. - A taxa, enquanto
contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que
deve existir entre o custo real da atuao estatal
referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse
efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base de
clculo fixadas em lei. - Se o valor da taxa, no entanto,
ultrapassar o custo do servio prestado ou posto
disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma
situao de onerosidade excessiva, que descaracterize
essa relao de equivalncia entre os fatores referidos (o
custo real do servio, de um lado, e o valor exigido do
contribuinte, de outro), configurar-se-, ento, quanto a
essa modalidade de tributo, hiptese de ofensa
clusula

vedatria

Constituio

da

inscrita

Repblica.

no
(ADI

art.
2551

IV,

da

MC/MG,

de

150,

02/04/2003).
RECURSO

EXTRAORDINRIO.

AGRAVO

REGIMENTAL.

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. ALQUOTA PROGRESSIVA.


1.

acrdo

recorrido

est

em

consonncia

com

entendimento do Plenrio deste Supremo Tribunal que, no


julgamento da ADI 2.010-MC, assentou que a instituio de
alquotas progressivas para a contribuio previdenciria dos
servidores pblicos ofende o princpio da vedao utilizao
de qualquer tributo com efeito de confisco (art. 150, IV, da

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Constituio). Tal entendimento estende-se aos Estados e
Municpios. (RE 414915 ArG/PR, de 21/03/2006).
IPI.

MULTA

MORATRIA.

ART.

59.

LEI

8.383/91.

RAZOABILIDADE. A multa moratria de 20% (vinte por


cento) do valor do imposto devido, no se mostra abusiva ou
desarrazoada, inexistindo ofensa aos princpios da capacidade
contributiva e da vedao ao confisco. (RE 239964/RS, de
15/04/2003).
IMPORTAO

REGULARIZAO FISCAL

CONFISCO.

Longe fica de configurar concesso, a tributo, de efeito


que implique confisco deciso que, a partir de normas
estritamente legais, aplicveis a espcie, resultou na
perda de bem mvel importado.(AI 173689 AgR/DF, de
12/03/1996).
EMENTA:

Recurso

Recolhimento

extraordinrio

antecipado.

desprovido.

Substituio

2.

ICMS.

tributria

"para

frente". 3. constitucional o regime de substituio tributria


"para frente", em que se exige do industrial, do atacadista,
ou de outra categoria de contribuinte, na qualidade de
substituto, o recolhimento antecipado do ICMS incidente
sobre o valor final do produto cobrado ao consumidor,
retirando-se do revendedor ou varejista, substitudo, a
responsabilidade tributria. Precedente: RE n. 213.396/SP,
julgado em sesso plenria, a 2.8.1999. 4. No h, assim,
ofensa ao direito de propriedade, ou mesmo a ocorrncia de
confisco, ut art. 150, IV, da Constituio Federal.(AI 207377
AgR/SP, de 02/05/2000).

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(ESAF/SRP/AFPS/2002) luz da Constituio, avalie as formulaes
seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta.
I. vedado Unio elevar a alquota do imposto sobre a renda e proventos
de qualquer natureza, de 27,5% para 41%, incidente sobre renda lquida
igual ou superior a R$ 120.000,00, auferida no ano civil por pessoa fsica, por
fora da disposio constitucional vedatria da utilizao de tributo com efeito
de confisco, bem assim da que prev a graduao de impostos segundo a
capacidade econmica do contribuinte.
II. A cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder
pblico no constitui violao do dispositivo constitucional que veda o
estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais.
III. Somente Unio compete instituir impostos extraordinrios, na iminncia
ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, podendo a respectiva cobrana ser iniciada no mesmo exerccio
financeiro em que seja publicada a lei ordinria que os instituir.
a) Somente I falsa.
b) I e II so falsas.
c) I e III so falsas.
d) II e III so falsas.
e) Todas so falsas.
Item I) Falsa. O efeito confiscatrio de um imposto no pode ser analisado,
regra geral, de maneira isolada, mas em relao totalidade dos tributos
impostos pela mesma pessoa jurdica, conforme deciso do STF. Dessa
deciso, podemos tirar as seguintes concluses, de grande importncia para a
sua prova, caro aluno:

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1) A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em relao
TOTALIDADE DA CARGA TRIBUTRIA;
2) Deve ser realizada verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte para suportar o nus tributrio, devendo ser considerado o
montante de sua riqueza (renda e capital) para suportar e sofrer a
incidncia de todos os tributos que dever pagar;
3) Devem ser considerados os tributos em relao ao mesmo perodo de
tempo;
4) DEVEM SER CONSIDERADOS APENAS OS TRIBUTOS PAGOS A UMA
MESMA PESSOA POLITICA QUE HOUVER INSTITUPIDO;
5) PODE ALCANAR QUALQUER TRIBUTO PREVISTO NA CF/88.
Desse, a simples elevao de alquotas, e tendo em vista ainda o valor alto da
renda liquida sobre o qual incidir a nova alquota, no caracteriza efeito
confiscatrio, uma vez que, segundo uma mxima do direito tributrio, quem
mais tem, contribui com mais.
Item II) Verdadeiro. exatamente a exceo constante na parte final do
artigo 150, V, da CF/88. vedada a cobrana de TRIBUTOS que venham a
limitar o trafego de pessoas ou bens, exceto a cobrana de pedgio em razo
da conservao de vias pelo poder pblico.
Item III) Verdadeiro. O IEG de competncia exclusiva da Unio, que
poder instituir o imposto nos casos de guerra externa ou sua iminncia, no
devendo obedincia aos princpios da anterioridade nem da noventena. Um
ponto muito importante quanto ao tributo o de que ele pode incidir sobre
qualquer base econmica escolhida pelo legislador federal, at mesmo sobre
aquelas j destinadas constitucionalmente a outros tributos, sejam ou no da
Unio. Artigo 154, II, da CF/88.
Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo.

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Princpio da Liberdade de Trfego

A liberdade de trfego um direito constitucional dos cidados, que veda a


imposies de limitaes ao fluxo de pessoas, bens e mercadorias em razo
do simples deslocamento dessas de um lugar para outro.
Assim, se Jos desejar ir de Afrnio/PE para Morro do Chapu/BA, ambos os
Estados no podero impor exaes tentando impedir esse deslocamento,
nem onerar o pobre Joo somente por que ele queria ir a Morro do Chapu
ver sua amada namorada Elyzabethy! Seria uma falta de compaixo do
Estado.
Esse princpio est presente no artigo 150, V, da CF/88, cujo texto o
seguinte:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
(...)
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
bens,

por

meio

de

tributos

interestaduais

ou

intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela


utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; (Grifos
nosso)
, caro aluno. Eu sei que voc agora est me xingando (com X ou CH? )
dizendo Esse professor acabou de dizer que ningum pode colocar limitaes
ao namoro de Joo e a pobrezinha da Ely, e agora ele mostra que pode haver
limitaes em razo de pedgios.
Falei mesmo, caro aluno. Mas essa a nica exceo no texto constitucional
a esse princpio, possibilitando a cobrana de pedgios em razo da
locomoo de pessoas ou bens e da utilizao de vias conservadas pelo Poder

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Pblico. Assim, no ser toda e qualquer locomoo que ensejar a cobrana
de

pedgio

quando

utilizadas

vias

pblicas,

mas

apenas

naquelas

conservadas por esse e desde que o pedgio tenha sido institudo por meio de
lei do ente competente para administrar a via.
E, como entre Afrnio e Morro do Chapu no existem (AINDA) pedgios, o
namoro de Joo e Ely (j ficaram ntimos) prosseguir inclume. Ainda bem!
O princpio da liberdade de trfego est intimamente relacionado ao inciso XV
do artigo 5 da CF/88, bem como liberdade do comrcio e ao princpio da
forma federativa de Estado:
XV - livre a locomoo no territrio nacional em tempo de
paz, podendo qualquer pessoa, nos termos da lei, nele
entrar, permanecer ou dele sair com seus bens;
Dois pontos merecem ser reforados, caro aluno, os quais quero que preste
bastante ateno:
A proibio se refere exclusivamente impossibilidade de
instituio de exaes que se lastrem no deslocamento de
pessoas ou bens no territrio dos Estados e dos Municpios,
relativamente transposio de limites intermunicipais ou
interestaduais.
Se uma pessoa deseja ir de um lugar para outro, como nosso amigo Joo,
no poder haver limitaes a esse desejo de locomoo, que livre a todos
os cidados em tempo de paz. O fato gerador de um tributo jamais poder
ser

TRANSPOSIO

DOS

LIMITES

INTERESTADUAIS

OU

INTERMUNICIPAIS.
Essa previso no se confunde com, por exemplo, o ICMS devido em relao
circulao de mercadorias de um para outro ponto do territrio nacional,
uma vez que o seu fato gerador no a transposio de fronteiras
interestaduais ou intermunicipais, mas a circulao de mercadorias em que h
a transferncia jurdica de sua propriedade.

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Como veremos posteriormente em aula relativa ao tributo estadual, o seu
fato gerador ocorrer ainda que a circulao se d no mbito do territrio de
um mesmo Estado e at mesmo de um mesmo Municpio, ou ainda, sem que
a mercadoria seja movida um centmetro sequer do lugar onde esteja. No
confunda, caro aluno!
Assim, o ICMS cobrado nos postos fiscais estaduais, seja na entrada ou na
sada de mercadorias, no seria uma afronta a esse princpio, sendo cobrado
pelo Estado tributante em razo do fato gerador do ICMS, qual seja, a
circulao de mercadorias, e no por que essas transpuseram os limites de
um Estado.
A

proibio

diz

respeito

tributos

interestaduais

intermunicipais, alcanando tanto os de competncia municipal


e estadual, quanto os de competncia da Unio.
Por fim, temos o pedgio, que a exceo ao princpio da liberdade de
trfego constitucionalmente prevista. Caso determinado Ente resolva instituir
pedgio em razo da circulao de pessoas ou bens por vias pblicas por ele
conservadas, possvel a criao dessa exao.
Exemplo desse tipo de limitao est presente no Estado do Rio Grande do
Sul, em que pagamos quatro pedgios diferentes para transitar entre Porto
Alegre e Pelotas, no interior do Estado.
Os pedgios possuem algumas caractersticas peculiares a ele relacionadas,
as quais estudaremos quando estivermos estudando os tributos em espcie,
hiptese em que veremos cada uma delas. Por enquanto, guarde sua
curiosidade faminta por conhecimento para um momento posterior, caro
aluno.
Quanto a esse princpio, apenas isso. Vamos para o prximo.

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Princpio da Uniformidade Geogrfica

Ao princpio da Uniformidade Geogrfica em matria tributria diz respeito


instituio de tributos uniformes em todo o territrio federal, o qual comporta
excees previstas no prprio texto constitucional. Esse princpio est
previsto no inciso I do artigo 151 da CF/88, cujo texto o que segue:
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio

nacional

ou

que

implique

distino

ou

preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a


Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso
de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio
do

desenvolvimento

scio-econmico

entre

as

diferentes regies do Pas; (Grifos nosso)


Assim, ao instituir, e tambm majorar um tributo, a Unio no poder,
em regra, conferir tratamento tributrio desigual entre os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios. No poder haver o beneficiamento de
um Estado em prejuzo de outro, ou a concesso para um deles e para outros
no. O mesmo vale para os Municpios.
Essa proibio se refere:
Unio;
A qualquer tributo institudo pela Unio, sejam eles impostos, taxas,
contribuies ou impostos residuais, por exemplo.
Por exemplo, em regra, seria proibido Unio dispor que, para os produtos
produzidos no Estado de Roraima seria aplicada a alquota de IPI para
produtos agropecurios no percentual de 8%, sendo, para os demais Estados
e para o Distrito Federal, aplicada a alquota de 12%. Esse seria um
tratamento desigual, vedado, EM REGRA, pela CF/88.

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Em regra, pois, conforme a parte final do dispositivo, essa previso comporta
excees: admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do Pas.
claro que, num pas de dimenses continentais como o Brasil, existam
desigualdade sociais e econmicas entre as duas diversas regies, inclusive
dentro de um mesmo Estado, como o so os Estados do Nordeste quanto
parte litornea e a parte situada na regio do semirido do serto nordestino.
Outro exemplo seriam os Estados da Regio Norte, ainda deficientes de infraestrutura e logstica adequadas e relativamente distantes geograficamente
dos grandes centros consumidores de seus produtos e servios.
Assim, visando equalizar o desenvolvimento socioeconmico do nosso pas, a
CF/88 permitiu que, para promover esse equilbrio, seja possvel a Unio
conceder incentivos fiscais diferenciados entre as diversas regies do Brasil.
Exemplos desses incentivos esto presentes no ADCT (Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias) da CF/88, no caput do seu artigo 40, relativos
Zona Franca de Manaus, e no Regulamento Aduaneiro (Decreto Federal n
6.759, de 05 de fevereiro de 2009) em seu artigo 524, relativo s reas de
Livre Comrcio:
Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas
caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e
importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e
cinco anos, a partir da promulgao da Constituio.
Art. 524. Constituem reas de livre comrcio de importao
e de exportao as que, sob regime fiscal especial, so
estabelecidas

com

finalidade

de

promover

desenvolvimento de reas fronteirias especficas da Regio


Norte do Pas e de incrementar as relaes bilaterais com os

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pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latinoamericana.
Assim, regra geral a proibio de instituio de tributos ou concesso de
benefcios fiscais que no sejam uniformes em todo o territrio nacional,
importando em diferenciao ou desigualdade de tratamento entre eles. Essa
previso est intimamente relacionada ao princpio da isonomia e ao da forma
federativa do Estado brasileiro, mantendo o equilbrio da nossa Federao
(clausula ptrea da nossa CF/88).
A regra geral excepcionada pela concesso de incentivos fiscais destinadas
a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do Brasil.
Veja uma deciso do STF sobre o tema:
RECURSO

EXTRAORDINRIO.

IPI.

CONCESSO

DE

BENEFCIOS. ALQUOTAS REGIONALIZADAS. LEI 8.393/91.


DECRETO 2.501/98. ADMISSIBILIDADE. 1. Incentivos fiscais
concedidos de forma genrica, impessoal e com fundamento
em lei especfica. Atendimento dos requisitos formais para
sua implementao. 2. A Constituio na parte final do art.
151, I, admite a "concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico
entre as diferentes regies do pas". 3. A concesso de
iseno ato discricionrio, por meio do qual o Poder
Executivo, fundado em juzo de convenincia e oportunidade,
implementa suas polticas fiscais e econmicas e, portanto, a
anlise de seu mrito escapa ao controle do Poder Judicirio.
Precedentes: RE 149.659 e AI 138.344-AgR. 4. No
possvel ao Poder Judicirio estender iseno a contribuintes
no contemplados pela lei, a ttulo de isonomia (RE 159.026)
(RE 344331/PR, de 11/02/2006).

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Esse princpio est previsto ainda no artigo 10 do CTN, cuja redao a
seguinte:
Art. 10. vedado Unio instituir tributo que no seja
uniforme em todo o territrio nacional, ou que importe
distino ou preferncia em favor de determinado Estado ou
Municpio.

(FCC/2008/TCE-AL/Procurador) exceo ao princpio da uniformidade


geogrfica a
a) vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o territrio
nacional.
b) concesso, pela Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre diferentes regies do
Pas.
c) vedao aos Estados e Distrito Federal de instituir isenes de tributos de
competncia dos Municpios.
d) concesso, pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, de diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo da
procedncia.
e) vedao de estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens, por meio
de tributos interestaduais ou intermunicipais.
Questo literal do que consta no texto constitucional, que cobrou a exceo
quanto ao princpio da uniformidade geogrfica, permitindo a Unio, no caso
de

promoo

do

equilbrio

do

desenvolvimento

socioeconmico

entre

diferentes regies, conceder incentivos fiscais.


Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.

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Princpio da Tributao Isonmica das Rendas das Obrigaes da
Dvida Pblica e dos Vencimentos dos Agentes Pblicos dos Estados,
Distrito Federal e Municpios

Esse princpio, apesar do ttulo extenso, bem simples, tambm estando


presente no artigo 151 da CF/88, mas desta vez em seu inciso II, tendo o
seguinte texto:
Art. 151. vedado Unio: (...)
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem
como a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para
suas obrigaes e para seus agentes; (Grifos nosso)
Primeiramente temos que saber o que vem a ser renda das obrigaes da
dvida pblica dos Entes Federativos. Vejamos.
Uma das formas de captao de recursos pelos Entes Federativos a emisso
de ttulos da dvida pblica, que conferem aos seus adquirentes o direito de
obter juros com o resgate do ttulo aps o prazo previsto em lei. Uma vez que
esses juros correspondem a ingressos de divisas no patrimnio dos
adquirentes, so tidos como rendas, a serem tributadas pelo Imposto de
Renda, de competncia da Unio.
Assim, vedado a Unio estabelecer, por exemplo, que para os ttulos por ela
emitidos incidir IR alquota de 5% para os rendimentos obtidos pelos
adquirentes, enquanto que para os ttulos emitidos pelos Estados ou pelos
Municpios, essa tributao da renda se dar alquota de 7%.

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Isso seria uma forma no isonmica de tributao, expressamente vedada
pela CF/88 em seu artigo 151, II. O legislador da Unio, em ato de loucura,
poder instituir tributao maior para as rendas das obrigaes dos ttulos da
dvida pblica federal do que os previstos para os ttulos estaduais, distritais e
municipais, nunca inferior.
Em outra vertente, temos a vedao Unio quanto tributao da
remunerao e dos proventos dos agentes pblicos dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios em nveis superiores ao que fixar para os seus
prprios servidores.
Seria o caso, por exemplo, de a Unio estabelecer que o subsdio dos
Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil fossem tributados com o IR a
uma alquota de 20%, enquanto que os Auditores Fiscais dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios continuem a ter seus rendimentos mensais
tributados com o percentual atual de 27,50%.
Essa medida seria flagrantemente inconstitucional, ainda que pousada na
competncia da Unio para estabelecer as alquotas relativas a imposto a ela
outorgado. As alquotas sero estabelecidas livremente pela Unio. Mas,
devem ser sempre uniformes para todos os agentes pblicos, sejam ou no
federais.
Por fim, como pode ser observado, caro aluno, essa medida destinada tanto
para o Imposto de Renda quanto para qualquer outro imposto que venha a
substitu-lo. Foi apenas um exemplo.

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Princpio da Proibio de Concesso de Isenes Heternomas

Antes de falarmos sobre esse princpio, temos inicialmente que saber o que
vem a ser uma iseno heternoma.
Sabemos que o ente competente para instituir determinado tributo previsto
na sua competncia tributria outorgada pela CF/88 tambm competente
para conceder isenes a eles relativas, cabendo apenas a esse ente, na
ordem interna, essa atribuio.
Assim, para o imposto sobre a propriedade de veculos automotores, o IPVA,
apenas o Estado ou o Distrito Federal onde esteja licenciado ou matriculado o
veculo competente para exonerar o proprietrio do imposto devido,
nenhum outro ente mais. Estaremos de um caso de iseno autnoma, pois
foi concedida pelo prprio ente competente para instituir e cobrar o tributo.
Caso a Unio desobedea ao que estabelece a CF/88 e conceda determinada
iseno do IPVA aos veculos matriculados no Estado de Sergipe que tenham
mais de cinco anos de uso, essa iseno ser considerada flagrantemente
inconstitucional, por se tratar de uma iseno heternima, expressamente
proibida na ordem interna.
E por apenas na ordem interna, professor? H casos ento que podem ser
concedidas isenes heternomas?
Os nicos casos previstos na CF/88 so relativos:
aos tratados internacionais assinados pela Unio, mas representando os
interesses da Repblica Federativa do Brasil, atuando no plano externo,
na ordem externa;
s isenes a serem concedidas pela Unio, por lei complementar,
quanto ao ISS na exportao de servios para o exterior, previsto no
artigo 156, 3, II, da CF/88.

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Caso determina tratado assinado pela Unio preveja entre uma de suas
clusulas iseno do ICMS por dez anos para as empresas que utilizarem
apenas energia renovvel, essa iseno, apesar de heternoma, ser
perfeitamente

vlida,

uma

vez

que

concedida

por

meio

de

tratado

internacional. Essa previso, contudo, no est expressamente prevista na


CF/88, sendo decorrncia direta da interpretao conjunto do texto da Carta
Federal. Veja o que diz o STF sobre o assunto, bem como ao ISS:
A clusula de vedao inscrita no art. 151, inciso III, da
Constituio - que probe a concesso de isenes tributrias
heternomas - inoponvel ao Estado Federal brasileiro (vale
dizer,

Repblica

Federativa

do

Brasil),

incidindo,

unicamente, no plano das relaes institucionais domsticas


que se estabelecem entre as pessoas polticas de direito
pblico interno. Doutrina. Precedentes. - Nada impede,
portanto, que o Estado Federal brasileiro celebre tratados
internacionais

que

veiculem

clusulas

de

exonerao

tributria em matria de tributos locais (como o ISS, p. ex.),


pois a Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o seu
treaty-making power, estar praticando ato legtimo que se
inclui na esfera de suas prerrogativas como pessoa jurdica
de direito internacional pblico, que detm - em face das
unidades meramente federadas - o monoplio da soberania e
da personalidade internacional. - Consideraes em torno da
natureza poltico-jurdica do Estado Federal. Complexidade
estrutural do modelo federativo. Coexistncia, nele, de
comunidades jurdicas parciais rigorosamente pacificadas e
coordenadas

entre

constitucionalmente,

si,

porm

uma

ordem

subordinadas,
jurdica

total.

Doutrina.(RE 543943 AgR/PR, de 30/11/2010)

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O Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE 229.096,
firmou entendimento de ser legtimo Unio, no campo
internacional,
competncia

dispor

sobre

estadual.

(RE

iseno

de

impostos

234662

AgR/BA,

da
de

13/10/2009).
A iseno de tributos estaduais prevista no Acordo Geral de
Tarifas e Comrcio para as mercadorias importadas dos
pases signatrios quando o similar nacional tiver o mesmo
benefcio foi recepcionada pela Constituio da Repblica de
1988. 2. O artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional "possui
carter nacional, com eficcia para a Unio, os Estados e os
Municpios" (voto do eminente Ministro Ilmar Galvo). 3. No
direito internacional apenas a Repblica Federativa do Brasil
tem competncia para firmar tratados (art. 52, 2, da
Constituio da Repblica), dela no dispondo a Unio, os
Estados-membros

ou

os

Municpios.

Presidente

da

Repblica no subscreve tratados como Chefe de Governo,


mas como Chefe de Estado, o que descaracteriza a existncia
de uma iseno heternoma, vedada pelo art. 151, inc. III,
da Constituio. (RE 229906/RS, de 16/08/2007).
O princpio est previsto no artigo 151, III, da CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 151. vedado Unio: (...)
III - instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
Observe que a vedao abrange TODOS OS TRIBUTOS dos demais entes
federativos, e no apenas impostos, sendo vedada tambm a concesso de
isenes heternomas no caso de taxas, contribuies de melhorias e COSIP.
Claro esta que a regra acima somente ser excepcionada para o caso de
tratados internacionais e para o caso especifico do ISS, quanto aos impostos.

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(ESAF/RFB/AFRF/2002.1) lcito ao ente tributante
a) instituir distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida
pelo contribuinte, desde que prevista em lei adequada denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos.
b) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da norma jurdica que os houver institudo ou aumentado, desde que
expressa a lei que os tenha previsto.
c) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana
de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico.
d) cobrar imposto no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou.
e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde
que publicado antes do incio do exerccio em que ser cobrado.
Alternativa a) Incorreta. Essa permisso, caso existente, iria de encontro
ao princpio da isonomia, que veda o estabelecimento de distines entre os
sujeitos passivos em razo de ocupao ou funo por eles exercida. Essa
vedao est presente no artigo 150, II, da CF/88. vedado aos entes
polticos instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
Alternativa

b)

Incorreta.

Proibido,

tendo

em

vista

princpio

da

irretroatividade da lei tributria, que veda justamente a cobrana de tributos


em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da norma
jurdica que os houver institudo ou aumentado, desde que expressa a lei que
os tenha previsto.

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Alternativa c) Correta. Permitido, tendo em vista a exceo ao princpio da
liberdade de trfego, presente no artigo 150, V, da CF/88, in fine.
Alternativa

d)

Incorreta.

Proibido,

tendo

em

vista

princpio

da

anterioridade da lei tributria, que veda justamente a cobrana de imposto no


mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou. Artigo 150, III, b, da CF/88.
Alternativa e) Incorreta. Somente por lei poder ser criado tributo,
podendo, nos casos previstos na CF/88, alguns deles terem suas alquotas
alteradas por meio de atos infralegais. Essa proibio se deve em razo do
princpio da legalidade, presente no artigo 150, I, da CF/88.

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Princpio da Progressividade

O princpio da progressividade est umbilicalmente ligado ao princpio da


capacidade contributiva, estudado anteriormente, uma vez que se traduz na
tcnica de aplicao de alquotas variadas, aumentando conforme se
aumenta a base de clculo a ser tributada.
Assim, entende-se que aqueles que tm mais devem contribuir com mais,
traduzindo em aplicar a estes alquotas maiores de imposto, incumbindo a
eles maior subtrao do seu patrimnio proporcionalmente ao daqueles que
possuem menos.
Quanto a esse princpio, teremos duas modalidades de progressividade:
Progressividade FISCAL, relacionada ao dizer quanto mais se ganha,
mais se paga, tendo funo meramente arrecadatria, onerando com
mais gravidade o patrimnio daqueles que mais possuem;
Progressividade EXTRAFISCAL, no qual temos a imposio de
alquotas diferenciadas para que determinado objetivo seja cumprido,
tendo mais efeitos no campo social do que propriamente no campo
fiscal, estimulando ou desestimulando determinada conduta tomada
pelo contribuinte.
No

nosso

atual

ordenamento

jurdico

constitucional

esto

previstos

expressamente apenas trs impostos progressivos: o IR, o IPTU e o ITR. Para


o IR, temos a progressividade fiscal; para o IPTU, a fiscal e a extrafiscal; e
para o ITR, apenas a extrafiscal.
Antes de analisarmos esses trs impostos sobre a tica da progressividade,
vamos ver o que determina o STF em alguns dos seus julgados:
I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos
consumidores de energia eltrica do municpio no ofende o
princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar
e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao

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pblica. II - A progressividade da alquota, que resulta do
rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores
de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade
contributiva. (RE 573675/SC, de 25/03/2009)
EMENTA:

AGRAVO

EXTRAORDINRIO.

REGIMENTAL

IPVA.

LEI

NO

RECURSO

ESTADUAL.

ALQUOTAS

DIFERENCIADAS EM RAZO DO TIPO DO VECULO. 1. Os


Estados-membros esto legitimados a editar normas gerais
referentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente
prevista no artigo 24, 3, da Constituio do Brasil. 2. No
h

tributo

progressivo

quando

as

alquotas

so

diferenciadas segundo critrios que no levam em


considerao a capacidade contributiva. (RE 414259
AgR/MG, de 24/06/2008)
Smula STF n 656: inconstitucional a lei que estabelece
alquotas progressivas para o imposto de transmisso "inter
vivos" de bens imveis - ITBI com base no valor venal do
imvel.
-----------------------------------A progressividade do ITR est expressamente prevista no artigo 153, 4, I,
da CF/88, nos seguintes termos:
Art. 153 (...)
4 O imposto previsto no inciso VI do caput:
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma
a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas;
(Grifos nosso)
Observe que A PROGRESSIVIDADE PARA O ITR OBRIGATRIA, NO
SENDO

FACULTADO

AO

LEGISLADOR

FEDERAL

RETIRAR

ESSA

CARACTERISTICA DO IMPOSTO AO EDITAR LEIS A ELE RELATIVAS.


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Assim, quanto menos utilizado economicamente um imvel rural, maior
ser a alquota a ser fixada para determinao do ITR, onerando em parcela
cada vez maior o seu patrimnio, desestimulando-o a manter a sua
propriedade improdutiva ou mal aproveitada.
-----------------------------------Por sua vez, a progressividade em relao ao IPTU se deve ao que consta no
inciso I do 1 do artigo 156 da CF/88, cuja redao a seguinte:
Art. 156 (...)
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se
refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso
I poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel;
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o
uso do imvel. (Grifos nosso)
Essa a progressividade fiscal do IPTU, dando ao legislador municipal a
POSSIBILIDADE de instituir alquotas progressivas para o imposto tomando
como base o valor do imvel. Essa previso foi acrescentada pela EC n
29/2000, sendo imediatamente utilizada pelos Municpios para cobrana do
imposto em seus territrios.
Antes da emenda, portanto, era inconstitucional a lei que determinasse a
adoo de alquotas progressivas para o IPTU, conforme deciso do STF sobre
o tema:
A cobrana progressiva de IPTU antes da EC 29/2000 assunto de indiscutvel relevncia econmica, social e jurdica
- j teve a sua inconstitucionalidade reconhecida por esta
Corte, tendo sido, inclusive, editada a Smula 668 deste
Tribunal.( AI 712743 QO-RG/SP, de 12/03/2009)

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Por sua vez, a citada Smula 668 dispe o seguinte:
inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido,
antes

da

emenda

constitucional

29/2000,

alquotas

progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o


cumprimento da funo social da propriedade urbana.
Observe ainda esse importante tema debatido no STF, em que o legislador
tenta, por meio da concesso de isenes ao imposto, maquiar uma
progressividade do IPTU:
DIREITO TRIBUTRIO. IPTU. PROGRESSIVIDADE ANTES DA
EC

29/00.

OBLQUOTA

IMPOSSIBILIDADE,
DE

ISENES

AINDA

GRADUAIS.

QUE
1.

PELA
O

VIA

legislador

Municipal no poderia, no perodo anterior a tal emenda


constitucional, ter estabelecido graduao progressiva do
montante devido pelos contribuintes a ttulo de IPTU, tendo
como critrio o valor do imvel. 2. A utilizao do instituto da
iseno como instrumento de graduao de alquotas, com
aplicao generalidade dos contribuintes, no corresponde
sua natureza jurdica. Nesse caso, a iseno deixa de atuar
como benefcio fiscal. De norma de exceo que , passa a
compor

aspecto

quantitativo

da

norma

tributria

impositiva, modelando toda a tabela de alquotas e tendo


como efeito a vedada progressividade. 3. Aplicao da
Smula 668 do STF. (RE 355046/SP, de 01/08/2011)
Observe outra deciso, que relaciona o que consta nos incisos I e II do 1 do
artigo 156 da CF/88:
A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal firme no
sentido de que a diferenciao de alquotas, por estar ou no
edificado

imvel

urbano,

no

se

confunde

com

progressividade do tributo. No h ofensa ao 1 do art. 156

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da

Magna

Carta

Federal.

(AI

457057

AgR/SP,

de

26/04/2011).
A funo primordial do IPTU tipicamente fiscal, j que o seu objetivo maior
a arrecadao de recursos para o Municpio tributante. Entretanto, no
correto afirmar que, visando dar efetividade ao princpio da capacidade
contributiva, a lei municipal fixe adicional progressivo do imposto em funo
do nmero de imveis do contribuinte. Da mesma forma, as alquotas do
IPTU no podem ser progressivas apenas em funo do grau de utilizao do
imvel, tema que veremos mais adiante.
O principal debate que se instaurou com a edio e promulgao da EC n
29/2000 o foi quanto a progressividade do IPTU, uma vez que este um
imposto puramente de natureza REAL, incidindo sobre uma manifestao de
patrimnio do contribuinte, no podendo, assim, levar em considerao
caractersticas pessoais deste. Esse o entendimento do STF, que, poca
da deciso, ainda no permitia a progressividade do IPTU em razo do
imvel, j que a EC n 29/2000 ainda no havia sido editada:
EMENTA: - IPTU. Progressividade. - No sistema tributrio
nacional o IPTU inequivocamente um imposto real. - Sob o
imprio

da

atual

progressividade

Constituio,

fiscal

do

no

IPTU,

quer

admitida
com

base

exclusivamente no seu artigo 145, 1, porque esse imposto


tem carter real que incompatvel com a progressividade
decorrente da capacidade econmica do contribuinte, quer
com arrimo na conjugao desse dispositivo constitucional
(genrico)

com

interpretao

artigo

sistemtica

156,
da

(especfico).

Constituio

conduz

inequivocamente concluso de que o IPTU com finalidade


extrafiscal a que alude o inciso II do 4 do artigo 182 a
explicitao especificada, inclusive com limitao temporal,
do IPTU com finalidade extrafiscal aludido no artigo 156, I,

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1. - Portanto, inconstitucional qualquer progressividade,
em se tratando de IPTU, que no atenda exclusivamente ao
disposto no artigo 156, 1, aplicado com as limitaes
expressamente constantes dos 2 e 4 do artigo 182,
ambos

da

Constituio

Federal.

(RE

153771/MG,

de

20/11/1996).
Vamos agora ver o que dispe o artigo 182, 2 a 4, da CF/88, que trata da
progressividade extrafiscal do IPTU. Seu texto nos diz o seguinte:
Art. 182. (...)
2 - A propriedade urbana cumpre sua funo social
quando atende s exigncias fundamentais de ordenao da
cidade expressas no plano diretor.
(...)
4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante
lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos
termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no
edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova
seu

adequado

aproveitamento,

sob

pena,

sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificao compulsrios;
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana progressivo no tempo; (Grifos nosso)
Como podemos notar, a funo da progressividade das alquotas do IPTU,
nesse caso, no tem funo arrecadatria, mas apenas um ajuste de conduta
dos proprietrios para que cumpram a funo social da propriedade que
possuem, tendo em vista o interesse pblico. Estamos aqui diante da
chamada progressividade no tempo, uma vez as alquotas progressivas no
sero aplicadas imediatamente, mas durante certo intervalo de tempo
previsto em lei.
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Esse tipo de progressividade, at o advento da EC n 29/2000, era a nica
que podia ser aplicada ao IPTU, tendo em vista sua natureza de imposto real.

-----------------------------------Por fim, quanto ao IR, temos a progressividade fiscal, tendo como nico
objetivo a arrecadao, tirando mais de quem ganha mais. Por sua vez, a
progressividade do imposto est prevista no artigo 153, 2, I, da CF/88:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...)
III - renda e proventos de qualquer natureza; (...)
2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei;
(Grifos nosso)

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Quanto ao IR, h a fixao de faixas de alquotas conforme a aumento da
renda ou dos proventos recebidos pelo contribuinte. Para cada faixa, uma
alquota diferente, visando a tributar mais ferozmente aqueles que mais
ganham.
Atualmente existem cinco faixas de alquotas em vigor, conforme a faixa de
renda em que se enquadre o rendimento obtido pelo contribuinte. A TTULO
ILUSTRATIVO, observe o seguinte quadro:

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Princpio da Generalidade e da Universalidade

Esses dois princpios, como vimos anteriormente no inciso I do 2 do artigo


153 da CF/88, esto diretamente relacionados ao Imposto sobre a renda, de
competncia da Unio, juntamente com o princpio da progressividade.
O princpio da generalidade se refere possibilidade de tributao de
todas as pessoas, independentemente das caractersticas a elas relacionadas,
como sexo, raa, religio ou origem, por exemplo. Est relacionada sujeio
passivo quanto ao imposto, a um aspecto de carter subjetivo, Uma vez
praticado o fato gerador, ficam sujeitas incidncia do imposto, salvo de
amparadas por qualquer hiptese de imunidade ou de iseno.
Por sua vez, o princpio da universalidade se refere possibilidade de
tributao da maior diversidade possvel de bases de clculos existentes, e
independentemente
quaisquer

rendas

da
ou

natureza
proventos

delas.

Devem,

auferidos

pelo

em

teoria,

abranger

contribuinte,

estando

relacionado aos aspectos objetivos do imposto.


Assim, aspectos como origem dos recursos, formas de obteno, quantidade,
rendimentos primrios ou derivados, todos eles devero se submeter
incidncia do imposto.
Os dois princpios esto intimamente relacionados ao princpio da
isonomia, que prev a tributao equnime de todos os sujeitos passivos e
de todas as rendas ou proventos por ele percebidos, dentro da medida de
suas desigualdades.

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Princpio da no-discriminao quanta procedncia ou ao destino

Esse outro princpio diretamente vinculado ao regime federativo


adotado na nossa Carta Magna, vedando tratamentos discriminatrios em
razo da procedncia ou do destinado a ser dado a mercadorias, bens e
servios na circulao desses entre os territrios dos Entes Federativos.
A previso constitucional desse princpio encontra-se no artigo 152 da nossa
CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e
servios,

de

qualquer

natureza,

em

razo

de

sua

procedncia ou destino. (Grifos nosso)


A previso acima de fundamental importncia para evitar a chamada
guerra fiscal entre os entes federativos, dando pilares unidade geogrfica
do nosso pas.
Por exemplo, caso o Estado do Rio Grande do Norte disponha em sua
legislao que os sapatos oriundos do Estado da Paraba e do Cear, por
serem seus vizinhos territoriais, paguem alquota interna de ICMS de 18% e,
para aqueles oriundos de outros Estados e do Distrito Federal paguem, para o
mesmo sapato, alquota de 12%, isso seria uma previso que vai de encontro
ao que prev o artigo 152, j que estabelece diferenciao tributria em
razo da origem.
Outro exemplo, agora de ordem interna, seria o Estado de Pernambuco
conceder crditos adicionais de ICMS apenas para os produtores de Gipsita do
Serto do Araripe quando fizessem circular a mercadoria dentro do territrio
do Estado, sem que o mesmo benefcio seja concedido aos demais produtores
de gipsita situados em outros Estados e no Distrito Federal e que fizessem
circular a mercadoria tambm em Pernambuco.

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Observe um ponto muito importante, caro aluno: a vedao alcana
apenas

os

Estados,

Distrito

Federal

os

Municpios,

NO

ALCANANDO A UNIO. Assim, esse ente poder estabelecer que os


automveis novos oriundos da Argentina, por exemplo, estejam sujeitos
alquota de imposto de importao de 33%, enquanto que para outros pases,
essa mesma alquota seja de apenas 30%.
Da mesma maneira, no outorgado aos Estados, Distrito Federal e
Municpios estabelecerem alquotas diferenciadas quanto a produtos e
servios oriundos do exterior, uma vez que somente a Unio poder instituir
tratamento diferenciado baseado na procedncia ou destino. Seria o caso, por
exemplo, do Municpio de Recife estabelecer alquotas mais gravosas do ISS
para os servios oriundos do exterior, privilegiando os servios prestados por
empresas brasileiras.
E essa permisso quanto Unio apenas em relao a outros pases,
professor? No tem reflexo interno?
Tem sim, caro aluno, conforme a parte final do inciso I do artigo 151 da
CF/88:
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao
a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento
de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
(Grifos nosso)
Caso a diferenciao tributria seja para a promoo do equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas, sero
admitidas discriminaes relativas procedncia e ao destino. Como exemplo
clssico, temos os incentivos fiscais concedidos Zona Franca de Manaus e s

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regies do semirido nordestino, traduzidas em redues de impostos
federais, concesso de diferimento de pagamentos dos mesmos, entre outros.
APENAS A UNIO PODER FAZER ISSO! Muita ateno, caro aluno.
Esse princpio est previsto ainda no artigo 11 do CTN, cuja redao a
seguinte:
Art. 11. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de
qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu
destino.
Observe que o texto idntico ao que consta no artigo constitucional.

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Princpio da Territorialidade

Esse princpio no est expressamente previsto no texto da nossa Carta


Magna, sendo decorrente da interpretao integrada desta e dos demais
princpios que a regem.
Uma vez que cada Ente Federativo autnomo nos termos da CF/88,
cabe a eles editarem as leis que quiserem, observados os princpios e as
regras permissivas e proibitivas tambm presentes no texto Mximo Federal.
Porm, a lei tributria que o Estado de Mato Grosso vier a editar relativa ao
seu IPVA, claro, s surtir efeitos dentro do seu territrio poltico, em nada
afetando os veculos dos Estados vizinhos de Mato Grosso do Sul e Gois, por
exemplo.
Assim, as leis editadas dentro de um respectivo espao territorial somente
tm valia e eficcia dentro desse territrio, regra geral. Se a Unio editar
uma lei tributria, por bvio, ter eficcia em todo o territrio nacional. Um
Estado ou um Municpio, apenas em seu respectivo territrio.
Para outros casos, temos o que determina o artigo 102 do CTN, que versa
sobre a territorialidade das leis. Seu texto o seguinte:
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito
Federal

respectivos

dos

Municpios

territrios,

vigora,
nos

no

limites

Pas,

fora

dos

em

que

lhe

reconheam extraterritorialidade os convnios de que


participem, ou do que disponham esta ou outras leis de
normas gerais expedidas pela Unio. (Grifos nosso)
Assim, regra geral a no vigncia de leis de um Ente em territrio de outro,
ou seja, a regra a territorialidade da vigncia das leis. Caso venham a ter
efeito em territrio que no a do legislador, essas leis precisam estar
previstas em convnio, no prprio CTN ou em outras leis de normas gerais da
Unio reconhecendo a extraterritorialidade.
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Outro caso, bastante clssico, o da vigncia de tratados internacionais no


territrio nacional, o qual ser aplicado no territrio de todos os Entes
Federativos, se assim preverem em seu texto (que a regra quase que
absoluta).

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Princpio da Seletividade

O princpio da seletividade se refere possibilidade de o Ente tributante


definir mercadorias e servios sobre os quais os impostos podero
incidir

com

uma

alquota

maior

ou

menor,

de

acordo

com

essencialidade das mercadorias ou dos servios para a sociedade.


Com

alquotas

maiores

sobre

bens

suprfluos

(cigarros,

bebidas,

embarcaes, etc), maior o imposto a ser pago, onerando as camadas da


sociedade com maior capacidade contributiva. Em sentido inverso, alquotas
menores sobre bens de maior essencialidade (arroz, feijo, sal, acar, entre
outros) proporcionariam maior consumo por pessoas de menor renda. Esse
princpio est intimamente ligado ao da justia fiscal.
No nosso ordenamento jurdico constitucional esto previstos dois impostos
sobre os quais h a possibilidade de aplicao do princpio da seletividade: o
ICMS e o IPI.
A seletividade quanto ao ICMS (imposto estadual) facultativa para
os Estados e para o DF, diferentemente do que previsto para o IPI, de
competncia da Unio, devendo obrigatoriamente ser seletivo por fora de
dispositivo constitucional expresso. o que nos dizem os dispositivos
constitucionais presentes no artigo 155, 2, III, a, quanto ao ICMS, e no
artigo 153, 3, I, quanto ao IPI:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre: (...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre

prestaes

de

servios

de

transporte

interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda


que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;

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2.

imposto

previsto

no

inciso

II

atender

ao

seguinte: (...)
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das
mercadorias e dos servios; (Grifos nosso)
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...)
IV - produtos industrializados; (...)
3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
(Grifos nosso)

(ESAF/Analista Jurdico/2007/CE) Sobre o princpio constitucional da


seletividade, incorreto afirmar-se que:
a) aplicado obrigatoriamente ao ICMS.
b) permite ao legislador a tributao diferenciada de produtos, aplicando
alquotas maiores aos produtos menos essenciais.
c) aplicado facultativamente ao IPTU.
d) segundo tal princpio, os produtos mais essenciais devem ser tributados
com alquotas mais baixas.

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e) aplicado obrigatoriamente ao Imposto Sobre Produtos Industrializados.
A seletividade quanto ao ICMS (imposto estadual) facultativa para os
Estados e para o DF, diferentemente do que previsto para o IPI, de
competncia da Unio, devendo obrigatoriamente ser seletivo por fora de
dispositivo constitucional expresso. o que nos dizem os dispositivos
constitucionais presentes no artigo 155, 2, III, a, quanto ao ICMS, e no
artigo 153, 3, I, quanto ao IPI:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre: (...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes

de

servios

de

transporte

interestadual

intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e


as prestaes se iniciem no exterior;

2.

imposto

previsto

no

inciso

II

atender

ao

seguinte: (...)
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das
mercadorias e dos servios; (Grifos nosso)
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...)
IV - produtos industrializados; (...)
3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
(Grifos nosso)
Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo, uma vez
que a seletividade no obrigatria quanto ao ICMS.

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Princpio da No-Cumulatividade

J o princpio da no-cumulatividade se refere possibilidade do


contribuinte de determinado imposto ou contribuio com essa
caracterstica compensar o valor do imposto pago relativamente s
aquisies de mercadorias ou servios com o valor do imposto a ser
recolhido

na

sada

das

mercadorias

ou

servios

do

seu

estabelecimento.
Esse princpio tem como fundamento evitar que ocorra a chamada
tributao em cascata, com a incidncia de tributo sobre tributo nas
diversas cadeias de produo e circulao que podem existir para um
determinado produto ou servio.
O artigo 155, 2, I, da CF/88, dispe o seguinte em relao ao ICMS,
imposto de competncia estadual e distrital:
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido
em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao

de

servios

com

montante

cobrado

nas

anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito


Federal; (Grifo nosso)
Conforme se observa, o inciso acima impositivo aos Entes estaduais e
distrital, conferindo a estes uma obrigao legislativa. Em todos eles, o ICMS
deve ter carter no-cumulativo.
Sendo o ICMS tributo que incide sobre cada operao de circulao de
mercadorias ou prestao de servios, o valor do imposto pago na
operao de entrada deve ser compensado com o imposto pago na
operao de sada, seja de mercadorias, seja de servios. Se assim no
fosse, haveria um nus ainda maior na cadeia produtiva, especialmente
aquelas compostas por vrias etapas de produo.
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Sem a no-cumulatividade, todo o ICMS de uma etapa da cadeia produtiva
seria absorvido pela etapa seguinte, e assim com as demais etapas
posteriores, onerando em parcela ainda maior o consumidor final. No caso
das exportaes, um dos efeitos seria certamente a perda de competitividade
no mercado externo. Essa perda se daria caso as etapas anteriores da
produo no fossem devidamente desoneradas do ICMS, uma vez que no
incide o ICMS sobre operaes que destinem mercadorias e servios para o
exterior, imune conforme previso da alnea a do inciso X do artigo 155 da
CF/88.
O entendimento da no-cumulatividade simples, e um exemplo deixar
mais claro a sistemtica utilizada, fundada no mecanismo de dbitos e
crditos, sendo vlida para todos os tributos que apresentam essa
caracterstica, inclusive para as contribuies.
Pela sistemtica do ICMS, cada compra de mercadoria tributada
realizada gera para o estabelecimento um crdito perante o Estado,
ainda que a operao tenha sido realizada em outra Unidade da federao.
Por sua vez, cada sada de mercadoria tributada pelo imposto gera
para o estabelecimento um dbito frente ao Estado tributante.
Os dbitos e

crditos apurados nas operaes realizadas so

ento

compensados mediante consulta aos dados constantes na contabilidade da


empresa. Havendo valores de dbitos superiores aos de crditos, deve ser
feito o recolhimento do imposto devido ao Ente federativo competente. Sendo
os crditos maiores que os dbitos, a diferena em favor do contribuinte pode
ser compensada em perodos posteriores ou restituda, observando-se a
legislao de cada Ente quanto restituio.

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Como exemplo, temos a situao onde um determinado estabelecimento


industrial, dentro do mesmo Estado, compra borracha termoplstica e fabrica
solados para sapatos, vendendo-os posteriormente. Sobre a operao de
compra incide uma alquota de ICMS de 17%. Sobre a de venda, de
11/%. Considere os valores abaixo:

100 kg de borracha termoplstica = R$ 10.000,00

900 pares de solados de sapato= R$ 30.000,00

ICMS sobre compras = R$ 10.000,00 x 17% = R$ 1.700,00


(Crditos)

ICMS sobre vendas = R$ 30.000,00 x 11% = R$ 3.300,00 (Dbitos)

ICMS a recolher = R$ 3.300,00 R$ 1.700,00 = R$ 1.600,00

Supondo apenas essas operaes, ao final do perodo, o estabelecimento ter


que recolher aos cofres pblicos o valor de R$ 1.600,00 em ICMS. Os
crditos de ICMS resultantes da compra da borracha termoplstica foram
compensados com os dbitos resultantes da venda dos solados de sapato,
resultando, ao seu final, em deduo do imposto pago numa cadeia anterior.
Alem do ICMS, temos ainda como exemplo de impostos no-cumulativos o
IPI, o PIS no-cumulativo e a CONFINS no-cumulativa. Diante caracterstica
plurifsica (incidem sobre diversas etapas da mesma cadeia de produo e
circulao) desses tributos, faz-se necessrio a tcnica de no-cumulatividade
para evitar que todas essas etapas sejam tributadas com imposto sobre
imposto, como havamos falado anteriormente.

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Quanto ao IPI, temos ainda o que dispe o artigo 49 do CTN sobre a tcnica
da no-cumulatividade:
Art. 49. O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de
forma que o montante devido resulte da diferena a
maior, em

determinado

perodo, entre o

imposto

referente aos produtos sados do estabelecimento e o


pago relativamente aos produtos nele entrados.
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado perodo,
em favor do contribuinte transfere-se para o perodo ou
perodos seguintes. (Grifos nosso)
Veja ainda o que nos diz o STF sobre a no-cumulatividade:
que o direito ao creditamento decorre do princpio da nocumulatividade, cuja razo de ser alicerada sobre o
direito de o contribuinte no sofrer tributao em
cascata, hiptese caracterizada quando o valor a ser
pago na operao posterior no sofre a diminuio do
que

pago

anteriormente.

direito

ao

creditamento

pressupe, portanto, pagamento de tributo em pelo menos


uma das fases da etapa produtiva e, essencialmente, sada
onerada. 3. Consoante o magistrio de Ricardo Lobo Torres,
no Curso de Direito Financeiro e Tributrio (2010:381), o IPI
atua atravs da compensao financeira do dbito
gerado na sada com os crditos correspondentes s
operaes

anteriores,

que

so

fsicos,

reais

condicionados. O crdito fsico porque decorre do imposto


incidente

na

operao

anterior

sobre

mercadoria

efetivamente empregada no processo de industrializao.


real porque apenas o montante cobrado (= incidente) nas
operaes anteriores d direito ao abatimento no nascendo
o direito ao crdito nas isenes ou no-incidncias.
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condicionado ulterior sada tributada, estornando-se o
crdito da entrada se houver desgravao na sada (PARTE
RE 387592 AgR/PR, de 20/09/2011)
O regime de diferimento, ao substituir o sujeito
passivo da obrigao tributria, com o adiamento do
recolhimento do imposto, em nada ofende o princpio
da no-cumulatividade (RE 112.098, DJ 14.02.92, e RE
102.354, DJ 23.11.84). 2. O princpio da no-cumulatividade
do ICMS consiste em impedir que, nas diversas fases da
circulao econmica de uma mercadoria, o valor do imposto
seja maior que o percentual correspondente sua alquota
prevista na legislao. O contribuinte deve compensar o
tributo pago na entrada da mercadoria com o valor devido
por ocasio da sada, incidindo a tributao somente sobre
valor

adicional

ao

preo.

(RE

325623

AgR/MT,

de

14/03/2006).
No constitui ofensa aos princpios da isonomia e da
no-cumulatividade o fato de a legislao estadual
desautorizar

correo

monetria

de

crditos

escriturais e saldos credores de ICMS. (RE 275507


AgR/SP, de 07/06/2011)
O contribuinte no pode corrigir monetariamente os crditos
fiscais extemporneos do Imposto

sobre Circulao de

Mercadorias e Servios, se a legislao estadual for


omissa. (RE 449106 AgR/RS 13/04/2011)
Segundo

jurisprudncia

desta

Corte,

aplicao

de

correo monetria aos crditos escriturais do ICMS


depende

de

lei

autorizadora

(PORTANTO,

NO

DIREITO CONSTITUCIONAL DO CONTRIBUINTE) ou de


prova quanto ao obstculo injustamente posto pelas
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autoridades fiscais pretenso do contribuinte. (RE
450561 AgR/RS, de 31/08/2010)
A jurisprudncia deste Supremo Tribunal Federal entende
que

no

ofende

princpio

constitucional

da

no-

cumulatividade a sistemtica para compensao do ICMS


resultante da aquisio de bens para o ativo fixo conforme
previsto

na

LC

102/2000.

(AI

630641

AgR/SC,

de

23/11/2010).
O Plenrio do Supremo Tribunal Federal (RE 174.478/SP,
rel. p/ o acrdo o Min. Cezar Peluso, DJ 30.09.2005), ao
apreciar questo similar destes autos, assentou que a
reduo da base de clculo do ICMS corresponderia a
uma

iseno

parcial,

possibilitando

estorno

proporcional do tributo, e que tal compensao no


afronta o princpio da no-cumulatividade. (AI 565666
AgR/RS, 31/08/2008).

(FCC/2011/TJ-PE/Juiz) Em nosso sistema tributrio, a no-cumulatividade


e a essencialidade so atributos exclusivos:
a) do ICMS.
b) do IR.
c) dos impostos residuais.
d) do ITR.
e) do IPI.

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Essa questo foi capciosa, uma vez que colocou o ICMS j na alternativa a,
induzindo o candidato a erro. Entretanto, na alternativa e tambm consta o
IPI, outro tributo sujeito seletividade e no-cumulatividade.
E agora, professor? Duas respostas?
Embora no tenha sido a redao mais correta, uma vez que a essencialidade
caracterstica relativa tanto ao ICMS quanto ao IPI, somente para este ela
ser obrigatria, conforme nos dizem o artigo 153, 3, I, e 155, 2, III,
ambos da CF/88.
Assim, acredito que o elaborador da questo quis perguntar para qual
imposto as duas caractersticas sempre sero observadas, o que nos leva a
marcar como gabarito a alternativa e.

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Princpio da Transparncia Fiscal

O princpio da transparncia fiscal est relacionado ideia de informao do


contribuinte quanto aos tributos a que est submetido, ou que possa vir a
ser, devendo ser feita da maneira mais clara e suficiente possvel, evitando
dispndios desnecessrios e prejuzos de qualquer natureza ao contribuinte.
Ao ser editada uma lei, essa deve dispor em seu texto sobre todas as
obrigaes a que os sujeitos passivos sero submetidos, devendo ser claras,
completas, compreensveis e adequadas ao contexto em que sero
inseridas.
Outro ponto importante a definio precisa da carga tributria a que sero
submetidos os contribuintes e responsveis tributrios, garantindo-se, dessa
forma, um dos pilares da chamada justia fiscal.
O professor Ricardo Lobo, em seu artigo sobre o tema (O princpio da
Transparncia no Direito Financeiro), nos diz o seguinte:
A

transparncia

fiscal

um

princpio

constitucional

implcito. Sinaliza no sentido de que a atividade financeira


deve se desenvolver segundo os ditames da clareza,
abertura e simplicidade. Dirige-se assim ao Estado como
Sociedade, tanto aos organismos financeiros supranacionais
quanto s entidades no-governamentais. Baliza e modula
a problemtica da elaborao do oramento e da sua gesto
responsvel, da criao de normas antielisivas, da abertura
do sigilo bancrio e do combate corrupo.

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Uma importante previso constitucional relativo a esse princpio est contida
no artigo 150, 5, da CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 150 (...)
5 - A lei determinar medidas para que os consumidores
sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre
mercadorias e servios.

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Questes Propostas

(ESAF/SEFAZ/APOF/SP/2009)

princpio

da

capacidade

contributiva:
a) no se aplica s penalidades tributrias.
b) aplica-se somente s contribuies.
c) aplica-se somente aos impostos.
d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias.
e) atendido pela progressividade dos impostos reais.
2 - (FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico
Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto anterioridade
tributria,
(A) h duas regras de anterioridade: a anterioridade de exerccio para os
impostos e a anterioridade nonagesimal para as contribuies.
(B) as contribuies no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
(C) as contribuies sociais destinadas ao financiamento da seguridade
social no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
(D) as taxas no esto sujeitas anterioridade nonagesimal mnima
prevista no art. 150, III, c, da CF.
(E) a anterioridade nonagesimal mnima s aplicvel aos impostos sobre o
patrimnio.

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3 - (ESAF/APO/Unio/2010) A extrafiscalidade caracterstica que
possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma de
ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na
economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do
contribuinte. Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no
possui carter extrafiscal.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Imposto sobre importao.
c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Taxa de iluminao pblica.
4 - (ESAF/SRF/AFRF/2000) Para responder esta questo preencha
corretamente
Constituio

as lacunas,
da

indique

Repblica,

contm

opo
o

par

que, de
correto

acordo
de

com a

expresses.

______(1)______, os impostos tero carter pessoal para, entre outros


objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo
a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria,

identificar

patrimnio,

os

rendimentos

as

atividades

econmicas do contribuinte, _____(2)_____


a) (1) Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum (2)
desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado
especfico de investigao fiscal.
b) (1) Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre
discrio, (2) desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja
especfica autorizao judicial.
c) (1) Havendo expressa opo pelo legislador, (2) mas apenas se houver
alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o
impede.

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d) (1) Sempre que possvel, (2) respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei.
e) (1) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da
Repblica, (2) mas a Constituio expressamente veda acesso a dados
financeiros do contribuinte em poder de terceiros.
5 - (ESAF/PGFN/PFN/2004) Considerado o entendimento atualmente
dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa
corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao
financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que
tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de
reedio e converso em Lei, poder ser exigida ...
a) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante
da converso.
b) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida
provisria originria.
c) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida
provisria.
d) no prximo exerccio financeiro.
e) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio
financeiro.

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6 - (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) O Governador do Estado de
Minas Gerais fez publicar, em 6 de novembro de 2007, em ateno s
Constituies Estadual e Federal, medida provisria visando majorao de
imposto estadual. A norma entrou em vigor na data de sua publicao. O
Poder Legislativo Estadual, porm, somente converteu a medida provisria
em lei no dia 20 de fevereiro de 2008. Em face da situao hipottica e
considerando os parmetros de vigncia e aplicao da legislao tributria,
aponte em que data o aumento poder ser efetivamente cobrado.
a) 1 de janeiro de 2008.
b) 4 de fevereiro de 2008.
c) 20 de maio de 2008.
d) 1 de janeiro de 2009.
e) 31 de maro de 2009.
7 - (FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico
Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto legalidade e
irretroatividade tributrias:
(A) prazo de vencimento de tributo no matria sob reserva legal, de
modo que, mesmo que seja estabelecido por lei, poder ser alterado por
decreto ou portaria.
(B) h excees constitucionais expressas irretroatividade tributria
quanto instituio e majorao de determinados tributos.
(C) a irretroatividade tributria no se aplica aos impostos indiretos.
(D) a irretroatividade tributria no constitui propriamente limitao
constitucional ao poder de tributar, mas simples critrio de tributao
afastvel por lei complementar.
(E) inexiste exceo legalidade tributria, apenas atenuao quanto
alterao

da

alquota,

pelo

Executivo,

de

determinados

tributos

expressamente referidos no texto constitucional.

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8 - (ESAF/SEFAZ-MG/Auditor Fiscal/2005) Assinale a opo correta. O
princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recproca.
e) legalidade.
9 - (FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico
Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto s limitaes
constitucionais ao poder de tributar estabelecidas na Constituio Federal:
(a) podem ser atenuadas e excepcionadas, desde que por emenda
constitucional.
(b) sua regulamentao pode ser feita por lei ordinria.
(c) a instituio de impostos est sujeita reserva legal absoluta, mas no
graduao de alquotas, que pode ser feita pelo Executivo.
(d) os tributos em geral esto sujeitos anterioridade de exerccio e
anterioridade

nonagesimal

mnimal,

ressalvadas

as

excees

constitucionais.
(e) as taxas no se sujeitam s limitaes constitucionais ao poder de
tributar.

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10 - (FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico
Especial junto ao Tribunal de Contas do RS)

Ainda quanto s

limitaes constitucionais ao poder de tributar:


(a) vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados ou dos Municpios, o que implica a impossibilidade tanto de a lei
federal assim dispor como de ser instituda iseno por tratado internacional
entre a Repblica Federativa do Brasil e outros Estados estrangeiros.
(b) a vedao aos Estados de estabelecer diferena tributria entre bens e
servios em razo de sua procedncia ou destino impede que sejam
estabelecidas alquotas maiores para o IPVA de veculos estrangeiros.
(c) a vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, impede,
inclusive, a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do
Pas.
(d) a imunidade dos livros, jornais e peridicos no se aplica aos impostos
estaduais.
(e) os subsdios ou isenes, reduo de base de clculo, concesso de
crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s podem ser concedidos por lei, a qual no necessita,
contudo, regular especfica e exclusivamente as tais matrias ou o
correspondente tributo.

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11.

Considerando

(AFRE/MG/2005/ESAF)

os

temas

limitaes

constitucionais ao poder de tributar, competncia tributria, princpios


constitucionais tributrios e imunidades, marque com (V) a assertiva
verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
(

Decreto

que

reduz

prazo

de

recolhimento

de

imposto

inconstitucional, porque o prazo integra as exigncias do princpio da


legalidade.
( ) A competncia tributria no exercida por um ente da Federao poder
ser delegada a outro.
( ) O imposto sobre produtos industrializados IPI e o imposto sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS esto
sujeitos ao princpio da nocumulatividade, em funo da essencialidade do
produto.
( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria.
a) V, F, F, F.
b) V, F, F, V.
c) F, V, F, F.
d) F, F, V, F.
e) F, F, F, F.
12 - (ESAF/SRF/AFTN/1994)
(I) proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
(II) vedado instituir tratamento desigual entre os contribuintes que
estejam em situao equivalente;
(III) defeso cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes
do incio da vigncia da lei que o instituiu ou aumentou;

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(IV) vedado cobrar tributo no mesmo exerccio em que tenha sido
publicada a lei que o instituiu ou aumentou.
Combine as quatro vedaes acima com os seguintes princpios: (W)
anterioridade; (X) isonomia tributria, (Y) legalidade; (Z) irretroatividade.
As vedaes correspondem, respectivamente, aos princpios referidos nas
seguintes letras:
a) W X Y Z.
b) X Y Z W.
c) Y X Z W.
d) Y W X Z.
e) W Y X Z.
13 - (FMP 2008 - PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO DO
ESTADO DO MATO GROSSO) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou os aumentou. O princpio da
anterioridade tributria no se aplica aos seguintes tributos:
(A) emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia,
imposto

sobre

importao

de

produtos

estrangeiros

imposto

de

exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.


(B) impostos extraordinrios, imposto sobre produtos industrializados e
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
(C) imposto sobre grandes fortunas, imposto sobre propriedade territorial
rural e imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro.
(D) impostos extraordinrios, emprstimo compulsrio para atender a
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia e imposto sobre propriedade territorial rural.

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(E) imposto sobre grandes fortunas, imposto de exportao, para o exterior,
de produtos nacionais ou nacionalizados e imposto sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro.
14. (ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida
como o poder que os entes polticos Unio, Estados- Membros, Distrito
Federal e Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao
contrrio,

encontra

limites

na

Constituio

Federal,

entre

os

quais

destacamos o princpio da legalidade tributria, segundo o qual nenhum


tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria
Constituio Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei
(podendo s-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos
desses tributos:
a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos
estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP.
b)

imposto

sobre

produtos

industrializados

CIDE

combustvel

contribuio para o PIS/PASEP.


c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre
exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e
proventos.
d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguros.
e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados.

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15. (ESAF/SRF/ Auditor Fiscal do Tesouro Nacional/1996) O princpio
da legalidade no se aplica, em toda a sua extenso:
a) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industrializados e imposto extraordinrio decorrente de guerra.
b) aos impostos de importao e exportao, ao imposto sobre produtos
industrializados e ao impostos sobre operaes financeiras.
c) s taxas e contribuies de melhoria.
d) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industrializados e imposto extraordinrio de guerra.
e) s taxas e contribuies sociais.
16 - (ESAF/APO/Unio/2010) De acordo com a Constituio Federal,
no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Trata-se do
princpio da anterioridade tributria. Entretanto, a prpria Constituio
estabelece

que

ato

do

Poder

Executivo

pode

elevar

alquotas

de

determinados tributos, como, por exemplo:


a) Imposto sobre a renda, imposto sobre produtos industrializados e
contribuio social sobre o lucro lquido.
b) Imposto sobre produtos industrializados, contribuio de interveno no
domnio econmico sobre combustveis e imposto sobre importaes.
c) Imposto sobre importaes, imposto sobre exportaes e imposto sobre a
renda.
d) Imposto sobre importaes, imposto sobre a renda e imposto sobre
produtos industrializados.
e) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis,
imposto sobre a renda e imposto sobre exportaes.

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17 - (FMP 2009 - PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO DO
ESTADO DO MATO GROSSO DO SUL) No campo das limitaes do poder
de tributar, assinale a opo correta:
(A) A regra da anterioridade no se aplica instituio de emprstimos
compulsrios no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional.
(B) A regra da anterioridade se aplica instituio de emprstimos
compulsrios

para

atender

despesas

extraordinrias

decorrentes

de

calamidade pblica.
(C) A regra da anterioridade no se aplica instituio de impostos sobre
importao de produtos estrangeiros.
(D) Em virtude da regra da legalidade e da regra da anterioridade, vedada
a edio de medida provisria em matria tributria.
(E) A Constituio probe a instituio de impostos sobre patrimnio, renda
ou servios dos partidos polticos, mas autoriza a instituio sobre quaisquer
patrimnios, rendas ou servios das fundaes vinculadas aos partidos
polticos.
18 (FCC/2011/TCM-BA - Procurador Especial de Contas)
O grupo criou uma rede de 80 empresas de fachada (...) todas
registradas em nome de laranjas. As empresas importavam produtos
qumicos, mas no pagavam nenhum tributo sobre as operaes. (...) Os
produtos importados eram revendidos, em operaes fictcias, a outras
empresas do grupo, espalhadas por vrios estados. A partir da, o bando
revendia os produtos a seus clientes normalmente, usando empresas reais
(...), mas sem arcar com o custo dos impostos. A quadrilha tambm
fraudava os fiscos estaduais: nessas operaes cruzadas, acumulava
crditos tributrios, mesmo sem nunca recolher ICMS. Nessa outra fraude,
pode ter sonegado mais de 1 bilho de reais.

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(Revista Veja. Editora Abril. Edio 2231, Ano 44, no 34, 24/08/2011, p. 76)

O texto acima est se referindo ao princpio explcito da


a) legalidade.
b) irretroatividade da lei tributria.
c) anterioridade da lei tributria.
d) segurana jurdica.
e) igualdade.
19. (ESAF/Analista Jurdico/2007/CE) O princpio constitucional da
legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser
estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a
prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por
meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui:
a) Imposto de Importao.
b) Imposto Territorial Rural.
c) Imposto sobre Operaes Financeiras.
d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis.
e) Imposto Sobre Produtos Industrializados.
20 - (FCC/2011/PGE-MT/Procurador) A Constituio Federal fixa regras
que limitam o exerccio da competncia tributria. Dentre elas podem ser
citadas as regras da anterioridade anual e da anterioridade nonagesimal.
Estas regras no so absolutas, comportando excees. NO se submete s
regras da anterioridade anual e nonagesimal, ao mesmo tempo, a
majorao de alquota do imposto sobre:
a) produtos industrializados (IPI).
b) a renda e proventos de qualquer natureza (IR).

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c) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios (IOF).
d) a propriedade territorial rural (ITR).
e) circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS).
21.

(ESAF/SRF/Tcnico

do

Tesouro

Nacional/1998)

Quanto

ao

princpio da anterioridade, pode-se dizer que:


a) probe que se tributem fatos geradores que ocorreram antes do incio da
vigncia da lei que houver institudo ou aumentado um tributo.
b) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes
Financeiras e s Taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia.
c) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes
Financeiras e ao Imposto de Exportao.
d)

se

aplica

aos

emprstimos

compulsrios,

qualquer

que

seja

pressuposto de sua instituio.


e) se aplica s contribuies para seguridade social da mesma forma que s
outras espcies tributrias.
22 - (FCC/2011/MPE-CE - Promotor de Justia) Sobre os princpios
constitucionais tributrios correto afirmar que:
a) a lei que modifica tributos s pode ser aplicada no exerccio seguinte ao
da sua publicao por fora da regra da irretroatividade da lei tributria.
b) os tributos sempre devero ser pessoais e atender s condies
econmicas dos contribuintes, por fora do princpio da capacidade
contributiva.
c) salvo excees a lei que cria ou majora tributo ter eficcia no exerccio
financeiro seguinte ao da sua publicao, como expresso da anterioridade
tributria.

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d) como exceo legalidade tributria, pode o Presidente da Repblica
instituir, por decreto, impostos de importao, de exportao, sobre
produtos industrializados e sobre operaes financeiras.
e) a instituio de emprstimo compulsrio, imposto extraordinrio, imposto
residual e impostos de natureza extrafiscal so excees anterioridade
nonagesimal.
23 - (FCC/2009/TCE-GO/Analista de Controle Externo) Previsto
expressamente

na

Constituio

Federal

como

sendo

um

princpio

direcionado aos impostos para que, sempre que possvel, tenham carter
pessoal e atendam s condies econmicas do contribuinte, corresponde
ao princpio da:
a) isonomia.
b) pessoalidade.
c) capacidade contributiva.
d) dignidade da pessoa humana.
e) progressividade.
24.

(CESPE/Juiz

Federal/TRF2/2010)

As

obrigaes

principais

acessrias esto sujeitas ao princpio constitucional da legalidade estrita.


25 - (FCC/2008/TCE-AL/Procurador) O Chefe do Poder Executivo
poder, atravs de:
a) decreto,

dentro

dos

limites

legais,

majorar

alquota

da

CIDE

combustvel.
b) medida

provisria,

instituir

emprstimo

compulsrio

das

despesas

extraordinrias decorrentes de calamidade pblica.


c) medida provisria, instituir imposto residual, com fato gerador e base de
clculo distintos dos impostos j discriminados na Magna Carta.
d) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota do imposto sobre
operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios.
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e) decreto, instituir contribuio social para seguridade social, dentro da
competncia constitucional residual.
26. (ESAF/Analista Jurdico/2007/CE) Sobre o princpio constitucional
da seletividade, incorreto afirmar-se que:
a) aplicado obrigatoriamente ao ICMS.
b) permite ao legislador a tributao diferenciada de produtos, aplicando
alquotas maiores aos produtos menos essenciais.
c) aplicado facultativamente ao IPTU.
d) segundo tal princpio, os produtos mais essenciais devem ser tributados
com alquotas mais baixas.
e) aplicado obrigatoriamente ao Imposto Sobre Produtos Industrializados.
27

(FCC/2008/TCE-AL/Procurador)

exceo

ao

princpio

da

uniformidade geogrfica a
a) vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o territrio
nacional.
b) concesso, pela Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre diferentes regies do
Pas.
c) vedao aos Estados e Distrito Federal de instituir isenes de tributos de
competncia dos Municpios.
d) concesso, pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, de
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo
da procedncia.
e) vedao de estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens, por
meio de tributos interestaduais ou intermunicipais.
28. (ESAF/RFB/AFRF/2005/TA) Ainda que atendidas as condies e os
limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as
alquotas do imposto sobre
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a) importao de produtos estrangeiros.
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) propriedade territorial rural.
d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
e) produtos industrializados.
29 - (FCC/2008/TCE-AL/Procurador) O Governo Federal, lanando mo
de um pacote tributrio em janeiro de 2008, adotou as seguintes medidas:
I. majorou a alquota do imposto de renda por medida provisria de eficcia
imediata j para o ano- calendrio 2008;
II. majorou a alquota do imposto sobre operaes de cmbio, crdito,
seguro e valores mobilirios por decreto publicado em 10 de janeiro de
2008, que passar a ser aplicada a partir da publicao;
III. encaminhou ao Congresso Nacional projeto de lei complementar para
majorar a alquota de contribuio social sobre o lucro lquido;
IV. majorou a alquota do IPI sobre cigarro, por decreto, que passar a ser
aplicada a partir da publicao;
V. concedeu, por medida provisria, iseno de imposto de importao
sobre o combustvel e, na mesma medida, de ICMS sobre o combustvel.
Dentre

estas

medidas,

NO

atendem

aos

princpios

constitucionais

tributrios
a) I, II e III.
b) II, III e IV.
c) I, III e IV.
d) II, IV e V.
e) I, IV e V.

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30.

(ESAF/Analista

Contbil-Financeiro/2006/CE)

princpio

constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica, estabelece


que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido
publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No tocante
possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio financeiro em
que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria
Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir,
assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre
combustveis.
c) Imposto de exportao.
d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica.
e) Emprstimo compulsrio para despesas de investimento pblico de
carter urgente e relevante interesse nacional.
31.

(ESAF/SRP/AFPS/2002)

luz

da

Constituio,

avalie

as

formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde


resposta correta.
I. vedado Unio elevar a alquota do imposto sobre a renda e proventos
de qualquer natureza, de 27,5% para 41%, incidente sobre renda lquida
igual ou superior a R$ 120.000,00, auferida no ano civil por pessoa fsica,
por fora da disposio constitucional vedatria da utilizao de tributo com
efeito de confisco, bem assim da que prev a graduao de impostos
segundo a capacidade econmica do contribuinte.
II. A cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder
pblico no constitui violao do dispositivo constitucional que veda o

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estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais.
III. Somente Unio compete instituir impostos extraordinrios, na
iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua
competncia tributria, podendo a respectiva cobrana ser iniciada no
mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei ordinria que os
instituir.
a) Somente I falsa.
b) I e II so falsas.
c) I e III so falsas.
d) II e III so falsas.
e) Todas so falsas.
32.

(ESAF/SEFAZ-RN/AFTE

/2005)

Marque

resposta

correta,

considerando as formulaes abaixo.


I - Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria
no se sujeita ao princpio da anterioridade.
II - O depsito em ttulos da dvida agrria suspende a exigibilidade do
crdito tributrio da Unio.
III - No legtima a cobrana de multa fiscal de empresa em regime de
concordata, porquanto, de acordo com o disposto no art. 112, II, do Cdigo
Tributrio Nacional, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina
penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado,
em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato,
ou natureza ou extenso dos seus efeitos.
IV - inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o
imposto de transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI) com base no
valor venal do imvel.

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a) Somente I, II e III so verdadeiras.
b) Somente II, III e IV so verdadeiras.
c) Somente I e II so verdadeiras.
d) Somente I e IV so verdadeiras.
e) Somente II e IV so verdadeiras
33 - (FCC/2011/TJ-PE/Juiz) Em nosso sistema tributrio, a nocumulatividade e a essencialidade so atributos exclusivos:
a) do ICMS.
b) do IR.
c) dos impostos residuais.
d) do ITR.
e) do IPI.
34 - (FCC/2011/TJ-PE/Juiz) A regra da anterioridade, que veda cobrar
tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou, NO se aplica:
a) aos impostos de importao e exportao.
b) ao IR.
c) ao ITR.
d) s contribuies sociais.
e) aos impostos estaduais.
35 - (ESAF /RFB/AFRF/2005/TI) A Constituio da Repblica veda a
cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Trata-se do princpio da
anterioridade tributria, que, contudo, encontra na prpria Constituio
algumas excees. Assinale, a seguir, a modalidade tributria em que s

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pode ser exigido o tributo no exerccio seguinte ao de sua instituio ou
majorao:
a) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios.
b) Imposto sobre produtos industrializados.
c) Emprstimo compulsrio para atender a investimento pblico urgente e
relevante.
d) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade
pblica.
e) Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados.
36.

(ESAF/SEFAZ-PA/FTE/2002)

Os

princpios

da

___________________ e da ____________________ no se aplicam,


em toda a sua extenso, aos impostos sobre: importao de produtos
estrangeiros; exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados; produtos industrializados; operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios.
a) estrita reserva legal, anterioridade.
b) isonomia, irretroatividade da lei.
c) uniformidade da tributao, capacidade contributiva.
d) igualdade tributria, liberdade de trfego.
e) vedao de tributo confiscatrio, transparncia dos impostos.

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37 - (FCC/2010/AL-SP/Agente Tcnico Legislativo Especializado)
Submete-se integralmente aos princpios da legalidade, anterioridade anual
e anterioridade nonagesimal o imposto sobre:
a) os produtos industrializados.
b) a renda e proventos de qualquer natureza.
c) a transmisso de bens causa mortis e doao.
d) a propriedade de veculos automotores.
e) a propriedade territorial urbana.
38 - (FCC/2008/METR-SP/Advogado) Sobre a limitao do poder de
tributar, correto afirmar que Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios permitido
a) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou servios das fundaes
vinculadas a partidos polticos.
b) cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em lei posterior
data inicial do exerccio financeiro a que corresponda.
c) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros
em relao aos seus servios prprios e inerentes aos seus objetivos.
d) estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de pessoas ou
mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais.
e) cobrar imposto sobre papel destinado exclusivamente impresso de
livros.

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39. (ESAF/RFB/AFRF/2002.1) lcito ao ente tributante
a) instituir distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida
pelo contribuinte, desde que prevista em lei adequada denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos.
b) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da norma jurdica que os houver institudo ou aumentado, desde
que expressa a lei que os tenha previsto.
c) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana
de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico.
d) cobrar imposto no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde
que publicado antes do incio do exerccio em que ser cobrado.
40. (ESAF/PGFN/PFN/2007.2) Das formulaes abaixo, assinale a que
no se inclui entre os contedos normativos que a Constituio considera,
relaciona e tipifica, na Seo II, do Captulo I, do seu Ttulo VI, como
Limitaes do Poder de Tributar.
a) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir
ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
b) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
isenes de tributos da competncia da Unio, bem como da competncia
de uns e outros.
d) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos
acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios.

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e) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo
de sua procedncia ou destino.
41

(FCC/2009/SEFAZ-SP/Agente

Fiscal

de

Rendas/Gesto

Tributria - Prova 3) Sobre os princpios que regem nosso Sistema


Tributrio Nacional correto afirmar:
a) No se aplica o Princpio da Anterioridade a: Imposto sobre Importao
de Produtos Estrangeiros, Imposto sobre Produtos Industrializados, Imposto
de

Renda

Proventos

de

Qualquer

Natureza

Imposto

sobre

Transmisso Causa Mortis.


b) O princpio da Vedao de Confisco tem por objetivo estabelecer a
tributao justa e livre de arbitrariedade, no se aplica, porm, a todas as
espcies tributrias, mas somente aos tributos de natureza vinculada
atuao estatal.
c) Em razo do princpio da Isonomia Tributria, vedada Unio a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas.
d) O princpio da Capacidade Contributiva no se aplica s taxas e s
contribuies de melhoria, mas to somente aos impostos.
e) Em razo do princpio da Imunidade Recproca vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios tributar o patrimnio, a renda
ou servios, uns dos outros, inclusive aqueles relacionados com explorao
de

atividades

econmicas

regidas

pelas

normas

aplicveis

empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento


de preos ou tarifas pelo usurio.

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42

(FCC/2009/SEFAZ-SP/Agente

Tributria - Prova 3)

Fiscal

de

Rendas/Gesto

Sobre as prescries constitucionais insertas na

seo 'Das limitaes do poder de tributar', correto afirmar:


a) O princpio da anterioridade no admite qualquer tipo de exceo, uma
vez que se trata de garantia dos contribuintes.
b) As operaes interestaduais devem ser imunes a qualquer tributao em
obedincia ao princpio da vedao de se estabelecer limitaes ao trfego
de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio.
c) Em razo da vedao da utilizao do tributo com o efeito de confisco, a
Unio no pode instituir o Imposto sobre grandes fortunas.
d) As imunidades ali previstas aplicam-se somente aos impostos.
e) defeso cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os houver institudo ou aumentado, devendo essa lei ser
publicada sempre com um prazo de 90 dias antes do trmino do exerccio
financeiro anterior quele em que o tributo ser cobrado ou aumentado.
43. (ESAF/TCE-GO/Auditor/2007) Sobre as limitaes constitucionais
do poder de tributar, incorreto afirmar que:
a) vedado aos Estados cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da
data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observada a regra segundo a qual a cobrana no pode recair no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou.
b) a proibio da instituio de impostos sobre templos de qualquer culto
no

alcana

os

impostos

de

importao

de

produtos

estrangeiros;

exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;


produtos industrializados; e operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores imobilirios.

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c) no diz respeito s taxas, a regra de que qualquer subsdio ou iseno,
reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou
remisso s poder ser concedido por lei especfica, federal, estadual ou
municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou a
correspondente exao.
d) a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio
de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
e) a vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou
servios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Territrios, uns dos
outros, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, considerada a necessria vinculao a suas finalidades
essenciais, ou s delas decorrentes, desde que no guardem relao com
explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento
de tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao
de pagar imposto relativamente ao bem imvel.
44 - (FCC/2006/PGE-RR/Procurador de Estado) vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
a) estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em
razo da sua procedncia ou do seu destino.
b) cobrar tributo, assim entendidas as taxas e contribuio de melhoria,
sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros.
c) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios das empresas
pblicas e sociedade de economia mista.
d) cobrar imposto sobre templos de qualquer culto.

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e) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos
polticos, independentemente de aplicao dos seus recursos no Pas e na
manuteno dos seus objetivos institucionais.
45. (ESAF /SRF/TTN/1998) Assinale a opo incorreta. No que diz
respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza,
pode-se afirmar que:
a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a
base de clculo.
b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade.
c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva e irretroatividade
da lei tributria.
d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo.
e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio
da igualdade.
46. (ESAF /SRF/TRF/2002.2) Avalie a correo das afirmaes abaixo.
Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida,
marque a opo que contenha a seqncia correta. A Constituio Federal
de 1988 veda
( ) o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas, capitais ou bens
por meio de impostos.
( ) a instituio de tributo sobre o patrimnio, a renda ou servios dos
partidos polticos, das entidades sindicais e das instituies de educao e
de assistncia social.
( ) a instituio de imposto que no seja uniforme em todo o territrio
estadual ou municipal do ente poltico criador do imposto, admitida a
concesso de incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais
scio-econmicos.

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a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, F.
d) F, F, F.
e) V, F, V.
47 - (FCC/2006/DPE-SP/Defensor Pblico) "O primeiro caminho para a
reconstruo dos Direitos Humanos da Tributao o da efetiva, direta e
ativa participao de todos os segmentos da sociedade na elaborao,
fiscalizao e controle das regras tributrias. A idia bsica de eliminar os
excessos e injustias da carga tributria, de modo a torn-la equnime e
efetiva, em harmonia com os princpios da justia e da racionalidade".
(Nogueira, Alberto. A reconstruo dos Direitos Humanos na Tributao. Rio
de Janeiro: Renovar. 1997. p. 411) . O princpio da capacidade contributiva:
a) tem por destinatrio imediato o legislador ordinrio das pessoas polticas.
ele que deve imprimir, nos impostos que cria in abstracto, um carter
pessoal, graduando- os conforme a capacidade econmica dos contribuintes.
b) dirige-se aos poderes pblicos, aos legisladores, aos aplicadores da lei,
s autoridades e aos juzes e aplica- se a toda espcie de tributos previstos
na Constituio Federal.
c) deve observar o valor da taxa, seja de servio, seja de polcia,
correspondendo ao custo, ainda que aproximado, da atuao estatal
especfica, demonstrando, assim, uma razoabilidade entre a quantia
cobrada e o gasto que o poder pblico teve para prestar aquele servio
pblico.
d) aplica-se apenas aos tributos cuja progressividade estiver expressa no
texto da atual Constituio Federal.

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e) leva em conta os princpios da igualdade, a funo social da propriedade
e da dignidade da pessoa humana, e por isso atinge todos os tributos,
conforme expressa disposio constitucional.
48 (FCC/2009/MPE-SE/Analista do Ministrio Pblico) Ao dispor
sobre as limitaes ao poder de tributar, estabelece a Constituio da
Repblica que vedado aos entes da Federao
a) instituir isenes de tributos da competncia uns dos outros, ressalvada a
hiptese de a Unio instituir iseno de tributos estaduais, com vistas a
promover

equilbrio

do

desenvolvimento

socioeconmico

entre

as

diferentes regies do pas.


b) cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, exceto para casos
expressamente referidos na Constituio, como o do imposto sobre
produtos industrializados.
c) cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou, o que no se aplica, no entanto, em
alguns casos, como o do imposto sobre a renda ou proventos de qualquer
natureza.
d) instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, admitida apenas distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, conforme denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos.
e) instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros,
estendendo-se esta vedao s autarquias e s fundaes institudas ou
mantidas pelo poder pblico, no que se refere a patrimnio, renda e
servios vinculados a suas finalidades essenciais ou delas decorrentes.

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49 - (FCC/2009/SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Rendas/Prova 2) Uma
empresa de produtos de luxo sediada em So Paulo adquire mercadoria de
importadora

situada

no

Estado

de

Santa

Catarina.

Considerando

hipoteticamente que a alquota do ICMS no Estado de Santa Catarina para


este tipo de mercadoria de 25% e que no Estado de So Paulo de 18%,
a empresa sediada em So Paulo se credita de ICMS incidente sobre este
tipo de operao amparada especificamente no princpio constitucional da:
a) seletividade, em razo da essencialidade do produto.
b) legalidade, porque deve haver previso expressa em lei autorizando este
mecanismo contbil de crdito-dbito.
c) isonomia, que assegura mesmo tratamento tributrio para contribuintes
que estejam numa mesma situao, independentemente do lugar da
ocorrncia do fato gerador.
d) vedao ao confisco, impedindo a bitributao sobre uma mercadoria.
e) no-cumulatividade, na qual assegurada a deduo correspondente aos
montantes cobrados nas operaes anteriores.
50. (ESAF/PGFN/PFN/2004) Com ateno aos princpios do sistema
tributrio nacional, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa,
assinalando ao final a opo correspondente.
( ) O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao ICMS sujeita-se ao princpio da nocumulatividade, podendo
a lei que o instituir observar o princpio da seletividade.
( ) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) sujeita-se ao princpio da
no-cumulatividade, em funo da essencialidade do produto.
( ) O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza sujeita-se aos
princpios da generalidade, uniformidade e progressividade.

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( ) O princpio da legalidade tributria remonta Declarao dos Direitos do
Homem e do Cidado.
a) V, F, F, F.
b) V, V, V, V.
c) F, F, V, V.
d) V, F, V, F.
e) V, V, V, F.
51 - (FCC/2009/SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Rendas/Prova 2) Da
verificao de que o lanamento o procedimento administrativo destinado
a constituir o crdito tributrio e que o lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada, possvel identificar o
cumprimento do princpio constitucional da
a) irretroatividade tributria.
b) anterioridade anual.
c) anterioridade nonagesimal.
d) isonomia tributria.
e) capacidade contributiva.
52. (ESAF/Ministrio Pblico/TCE/GO/2007) Sobre as limitaes do
poder de tributar do Estado de Gois e sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, pode-se afirmar, exceto que vedado,
a) exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
b) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou de bens por meio de
tributos, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Distrito Federal.

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c) estabelecer diferena tributria entre bens e servios de qualquer
natureza, salvo se a diferena for fundada na procedncia ou no destino dos
bens ou dos servios.
d) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
e) instituir impostos sobre livros, jornais e peridicos e o papel destinado a
sua impresso.
53. (ESAF/SEFAZ-CE/AFE/2007) As limitaes constitucionais ao poder
de tributar constituem garantias aos contribuintes de que no sero
submetidos tributao sem a estrita observncia de tais princpios.
Sobre estes, correto afirmar-se que:
a) somente as leis podero instituir ou aumentar tributos, admitindo-se
algumas excees, somente em relao a alguns impostos, em que estes
podero ser majorados por meio de decretos presidenciais.
b) vedado a todos os entes tributantes instituir tributos sobre templos de
qualquer culto.
c) os tributos devero observar o princpio da capacidade contributiva.
d) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional.
e) vedado aos entes tributantes cobrar tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os tenha aumentado, em
quaisquer casos.

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54

(FCC/2006/SEFAZ-PB/Auditor

Fiscal

de

Tributos

Estaduais/Prova 2) Aplica-se o princpio da anterioridade nonagesimal


(noventena criada pela Emenda Constitucional no 42 de 19/12/2003) ao
imposto sobre:
a) operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
b) renda e proventos de qualquer natureza.
c) importao de produtos estrangeiros.
d) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
e) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
55

(FCC/2006/SEFAZ-PB/Auditor

Fiscal

de

Tributos

Estaduais/Prova 2) A Constituio Federal relaciona os impostos que


podem ser criados pelos entes polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios) e atribui competncia residual tributria:
a) Unio para criar, atravs de lei complementar, novos impostos, desde
que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados na Constituio Federal.
b) ao Distrito Federal para criar, atravs de lei ordinria, novos impostos,
desde que sejam no-cumulativos e no tenham hiptese de incidncia e
fato imponvel prprios dos discriminados na Constituio Federal.
c) aos Estados, para os quais esto reservadas as competncias que no
sejam vedadas pela Constituio Federal.
d) aos Municpios, para criar, atravs de lei, novos impostos, desde que
sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados na Constituio Federal.

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e) aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios para criarem, atravs de
lei, novos impostos, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio
Federal.
56. (ESAF/IRB/Advogado/2006) O Sistema Tributrio Nacional
disciplinado na Constituio Federal de 1988 a partir do art. 145. Sobre
seus princpios gerais (arts. 145 a 149-A), incorreto afirmar-se que,
a) a fim de conferir efetividade aos princpios da pessoalidade e da
capacidade econmica do contribuinte, faculta-se administrao tributria
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas a que se dedique o
contribuinte.
b) embora originalmente no tenha sido elaborado com o atendimento aos
requisitos de tal espcie normativa, o Cdigo Tributrio Nacional, sendo lei
ordinria,

foi

recepcionado

pela

Constituio

com

status

de

lei

complementar. Portanto, suas alteraes somente podem ser efetuadas por


intermdio de lei complementar.
c) aos Municpios e ao Distrito Federal facultada a instituio de
contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, na forma da
respectiva lei; todavia, se optarem por cobr-la, tais entes devero faz-lo
por via da respectiva fatura de consumo de energia eltrica.
d) a instituio de contribuies de interveno no domnio econmico da
competncia exclusiva da Unio, no podendo, portanto, ser delegada a
outros entes federativos, como Estados, Municpios e Distrito Federal.
e) somente a Unio possui a competncia para a instituio de duas
diferentes modalidades de emprstimos compulsrios, sendo necessrio,
para ambas, a edio de lei complementar.

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(FCC/2008/MPE-PE/Promotor

princpios

da

anterioridade,

mas

de

deve

Justia)

obedincia

ao

exceo

aos

princpio

da

anterioridade nonagesimal, o imposto sobre


a) a renda e proventos de qualquer natureza.
b) servios de qualquer natureza.
c) importao.
d) operaes de cmbio e valores mobilirios.
e) produtos industrializados.
58

(FCC/2007/TRF-2R/Analista

Judicirio/rea

Judiciria

Execuo de Mandados) Em matria de princpios gerais e das limitaes


ao poder de tributar, assinale a alternativa correta.
a) O princpio da no-cumulatividade no geral, sendo aplicado apenas
nos impostos sobre produtos industrializados (IPI), circulao de mercadoria
(ICMS) e nos eventuais criados pela Unio, na sua competncia residual.
b) No necessrio que o tributo da Unio seja igual em todo o territrio
nacional, com distino entre Estados, Distrito Federal e Municpios.
c) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, vedadas as
taxas.
d) Os subsdios, isenes, anistia ou remisso relativos ao tributos podem
ser concedidos pelo Chefe do Executivo, a seu critrio, por decreto, se
houver interesse pblico.
e) A Unio poder tributar a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e
para seus agentes.

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59 - (FCC/2007/TRF-3 Regio/Analista Judicirio/rea Judiciria)
Nos termos da Constituio Federal, cuidando-se de matria relativa
limitao do poder de tributar, NO vedado:
a) Unio, dentre outras hipteses, instituir isenes de tributos de
competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
b) aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino.
c) Unio, aos Estados e aos Municpios, cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos depois do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.
d) aos Municpios utilizar tributo com efeito de confisco e instituir impostos
sobre templos de qualquer culto.
e) ao Distrito Federal instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso.
60. (ESAF/SRF/AFRF/2002.2) Avalie o acerto das afirmaes adiante e
marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a
opo correta.
( ) O princpio da anterioridade tributria no pode ser afastado por meio de
emenda constitucional, ainda que em relao a um imposto determinado,
no constante da enumerao excetuada no prprio texto constitucional
original.
( ) O princpio da irretroatividade protege de alteraes a tributao dos
lucros apurados no perodo base a ser encerrado em data futura.

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( ) inconstitucional a cobrana de imposto sobre movimentao financeira
que atinja indiscriminadamente todas as aplicaes, no ponto em que atinja
as realizadas por Estados e Municpios, por exemplo (imunidade recproca),
sendo portanto invlido o 2 do art. 2 da Emenda Constitucional n 3, de
18 de maro de 1993.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, V.
d) F, F, F.
e) F, V, F.

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Gabarito

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Direito Tributrio para AFRFB


Teoria e questes comentadas
Prof. Aluisio Neto Aula 02
BIBLIOGRAFIA

Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988.


Presidncia da Repblica, acessado entre 24 a 30 de abril de 2012,
disponvel em: http://www.planalto.gov.br .
Lei Federal 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional.
Presidncia da Repblica, acessado entre 24 a 30 de abril de 2012,
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Baleeiro, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 11 edio, Rio de Janeiro,
editora Forense. 2007.
Souza, Rubens Gomes de. Compndio de Legislao Tributria. 2 Edio.
Rio de Janeiro. Editora: Financeiras. 1954
Machado, Hugo de Brito. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. So
Paulo. Editora: Atlas. 2003.
TORRES, Ricardo Lobo. O Princpio da Transparncia no Direito Financeiro.
Disponvel na Internet: Acesso em 12 de janeiro de 2012.

Aluisio de Andrade Lima Neto


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