La reforma tributaria 2016

Por Jos Molina Caldern

17 de Agosto de 2016 a las 13:03h
El Libro I contiene reformas al Decreto l 0-2012, en el que se proponen medidas para ampliar la base
tributaria en general, uno mediante la reestructuracin del rgimen de regularizacin de ciertas
actividades, hoy parcialmente fuera del sistema tributario ampliacin de base, dando certeza jurdica a
los contribuyentes que ya utilizan facturas especiales y que estn dedicados a la exportacin de productos
agropecuarios, artesanales y productos reciclados, para que cuando emitan facturas especiales de
conformidad con el Artculo 52 "A" de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, independientemente del
monto de la facturacin, retengan con carcter de pago definitivo por concepto del impuesto sobre la renta,
un tipo impositivo del cinco por ciento (5%).

Y la segunda medida para ampliar la base tributaria, se retoma el rgimen de

rentas del trabajo, contenido en el Decreto 26-92, derogado con el Decreto 102012, retomando los mismos tramos de rentas imponibles y tasas del impuesto,
as como las deducciones establecidas en dicho decreto (26-92) con el incentivo
de poder deducir ahora los gastos que se generen por colegiaturas en niveles
preprimaria, primario y secundario, incluyendo educacin bilinge o especial,
que corresponda al contribuyente, cnyuge e hijos.
La medida incluye retomar el uso del crdito fiscal del IVA a cuenta del ISR,
determinado por los contribuyentes del rgimen de rentas del trabajo
asalariados, como un incentivo a generalizar el uso de la factura, as como
minimizar el impacto que sobre los niveles ms bajos de ingresos pueda tener el
impuesto. No obstante lo anterior, dado que en el pasado hubo abuso en el uso
de este crdito al permitirse la deduccin sobre IVA no pagado derivado de
rentas exentas o no comprobables, se propone que el mismo sea ahora calculado
sobre la renta imponible, que en ltima instancia es lo que el contribuyente
destina para la adquisicin de bienes y servicios gravados.
Por otra parte, se incorporan disposiciones tendientes a fomentar la inversin,
tales como el reconocimiento de prdidas operacionales acumuladas, hasta por
un mximo de 4 aos, as como permitir el uso de un mtodo de depreciacin
acelerada de activos fijos, con un factor de hasta el 50% sobre la vida til del
activo a depreciar, y se aumenta la tasa general del impuesto del 25% al 29%.
En el rgimen del impuesto sobre la renta opcional simplificado sobre
ingresos, se da mayor progresividad al mismo, ampliando los rangos de
ingresos gravados e incrementando la tasa para el nivel ms alto de ingresos. En
ese sentido, las nuevas tasas se proponen sean del 5%, 7% y 12%.

Para finalizar, existen varias recomendaciones enfocadas a eliminar el arbitraje

entre los regmenes de liquidacin del ISR sobre actividades lucrativas, ya que
la misma ley permite elaborar polticas de planeacin agresiva generado por la
posibilidad de cambiarse de rgimen ao con ao, medida que no permite a la
SAT dar seguimiento a las polticas financieras y fiscales de los contribuyentes.
Para minimizar esos riesgos, la propuesta dispone que ningn contribuyente
pueda cambiarse de rgimen en tanto no cumpla con un plazo mnimo (4 aos),
que dara mayores herramientas a la SAT para evaluar el comportamiento de los
contribuyentes en el plazo que la obligacin prescriba de conformidad con el
Cdigo Tributario.
El Libro II propone cambios al impuesto a la distribucin de petrleo crudo y
combustibles derivados del petrleo, incrementando las tarifas especficas en
Q1 el galn. Esta medida pretende recuperar la prdida del poder adquisitivo
del mismo impuesto, el cual ha permanecido invariante desde el 2003. Esta
medida se prev que no tenga un impacto significativo sobre el consumidor
final, debido a una relativa estabilidad de precios bajos y una expectativa de que
el precio de barril de petrleo WTI permanezca en niveles bajos en los prximos
dos aos.

Por lvaro Ral Sarmiento

13 de Septiembre de 2016 a las 09:06h
Teniendo claro que el efecto de la baja internacional en los precios de
los combustibles que consumimos no es tan reciente, no se puede
atribuir esta disminucin en importaciones a los precios de petrleo,
tampoco al comportamiento del tipo de cambio, que implica
importaciones ms baratas.
El comercio internacional para un pas tan pequeo como Guatemala
es extremadamente importante, es generador de nuevas inversiones y
empleos, normalmente mejor pagados, y propone un mercado mucho
ms grande que el que encontramos a nivel local para nuestras
verduras, cardamomo o servicios en call centers.
Desde el punto de vista fiscal, los puestos fronterizos se convierten en
el lugar de cobro no solamente de los impuestos de importacin

aranceles , sino tambin de uno de los tributos ms importantes, el

IVA.
La discusin reciente sobre las propuestas de presupuesto para el 2017,
que forzosamente debe pasar primero por racionalizar el gasto y cerrar
las fugas por donde se desangra el presupuesto gubernamental,
requiere tambin tratar de optimizar y hacer mucho ms eficiente y
eficaz el paso de bienes importados y exportados por todos los puestos
fronterizos, llmese Tecn Umn, Puerto Santo Toms de Castilla o
Aeropuerto La Aurora.
A la SAT le conviene que un contenedor con productos japoneses o
italianos se nacionalice pague los impuestos y salga de la aduana
en la mitad del tiempo que lo hace hoy. Colas de camiones en frontera
o contenedores en depsitos fiscales haciendo espera para presentar
documentacin y pagar impuestos no es buen negocio para el
gobierno. Tampoco lo es para un exportador, donde cada minuto
cuenta frente a sus clientes en EE. UU. o Europa.
Gestin coordinada

Recientemente, el superintendente de la SAT anunci un incremento

sustancial en la recaudacin en aduana de Puerto Quetzal, donde se
super la meta por primera vez desde septiembre del 2015. Mencion
que se debe en parte a la disminucin del porcentaje de selectivos
rojos, es decir, revisiones fsicas del 44% al 15% y las rotaciones y
cambio de administradores en esas aduanas.
Si bien es cierto se requiere invertir en nueva infraestructura vial y
edificaciones en los puestos fronterizos, puentes como en Pedro de
Alvarado, terminales martimas de contenedores, o agrandar reas de
carga y descarga en el aeropuerto, una de las claves para mejorar y
hacer ms rpida la gestin en puesto fronterizo en el corto plazo es
poner en prctica la Gestin Coordinada de Fronteras (GCF), una
herramienta considerada mejor prctica internacional, que ha sido
propuesta en el pas por instituciones financieras como el BID y el

Banco Mundial en proyectos ya desarrollados en algunos pases de la

regin, y se espera en algn momento, en puestos fronterizos como
Tecn Umn y Pedro de Alvarado.
Considerando que los costos generados en los pasos fronterizos
representan el 15% del valor de los bienes comercializados, que el 75%
de los atrasos se debe a procesos ineficientes y solo el 25% a
infraestructura vial y que un da de atrasos extras reducen en un 7% las
exportaciones, aplicar una iniciativa como GCF es esencial para
disminuir tiempos en despacho y mejorar el control aduanero.
La GCF implica entre otros integracin y automatizacin de
procesos y controles entre aduana, autoridad sanitaria, fitosanitaria,
migracin, la gestin integral de riesgo, una ventanilla de comercio
exterior nica para exportaciones e importaciones, que permita realizar
todos los trmites sin mediacin de papeles, sellos o firmas, inspeccin
no intrusiva, identificacin de operadores econmicos confiables, uso
de radiofrecuencia para trazabilidad de camiones y muchos otros
temas que son parte del equilibrio entre facilitacin de comercio y
control fiscal y parafiscal.
EJEMPLO
la actual propuesta de reforma fiscal la podemos resumir as: 1) Incremento
de Q. 3.00 al disel y gasolina, impactar fuertemente en el nivel de
precios, 2) Incremento de Q. 3.50 al saco de cemento, impacto directo en el
precio de las viviendas y construcciones, 3) Incremento a las Regalas
Mineras del 1% al 10% para el oro, plata y platino, no se ve Que afecte
directamente a la poblacin, 4) Incremento en el ISR del 25% al 29% para
las empresas que estn registras en el "Rgimen sobre las Utilidades, 5)
Incremento del ISR para las empresas que actualmente estn registradas en
el "Regimen Optativo o sobre los Ingresos" donde actualmente la tasa
mxima es 7% y esta propuesto que llegue al mximo del 12% sobre las
ventas o facturacin de los contribuyentes en este rgimen. Esto generar
que las empresas se cambien de rgimen de tributacion buscando el de las
utilidades donde podrn deducir los gastos que la ley les permite y en todo
caso incrementarn sus precios, trasladando as cualquier impacto en sus
costos tributarios, y finalmente 6) incremento en las tarifas de impuesto a
los EMPLEADOS EN RELACIN DE DEPENDENCIA donde actualmente tributan
el 5% para los que ganan hasta Q. 25,000 al mes y 7% para los que ganan
arriba de eso. Sin embargo lo propuesto es que los que ganan hasta Q.
5,416 al mes, pagarn el 15%; los que ganan hasta Q. 15,000 al mes
pagarn Q. 9,750 ms el 20% sobre el excedente de Q. 5,416; los que
ganan hasta Q. 24,583 al mes pagaran Q. 32,750 ms el 25% sobre el

excedente de Q. 15,000 y los que ganan arriba de Q. 24,583 al mes pagaran

Q. 61,500 ms el 29% sobre el excedente de Q. 24,583. Es evidente que el
impacto en los asalariados es muy fuerte, aunque de diga que se pondr
como compensador el que puedan aprovechar el crdito fiscal que generen
en sus compras y declarndolas en una planilla similar a como ya se vena
haciendo hasta antes de la entrada en vigencia de la ltima reforma
tributaria. Sirva esto como un anlisis del impacto de la reforma fiscal
propuesta por el ejecutivo y es por ello que debe ser discutida por todos los
sectores del pas, para tener la certeza que lo que de esa discusin salga,
ser aplicado y respetado y evitar as resistencia a las nuevas disposiciones,
lo que finalmente no beneficia al pas.
EJEMPLO II
El da de ayer sali la publicacin en el Diario de Centroamrica el Decreto
37-2016 denominado LEY PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA
TRANSPARENCIA FISCAL Y LA GOBERNANZA DE LA SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Esta ley busca incrementar los controles
internos de la SAT dirigidos a su propio personal as como tambin tener
herramientas que le permitan adentrarse ms a fondo en la revisin de las
cuentas de los contribuyentes.
En primer lugar el Decreto 37-2016 se compone de varios libros, los cuales
modifican diferentes leyes tributarias, comerciales y financieras y que se
detallan de la manera siguiente:
Libro I Ley Orgnica de la Superintendencia de la Administracin Tributaria
Libro II Ley de Bancos y Grupos Financieros
Libro III Cdigo Tributario
Libro IV Ley del Registro Nacional de las Personas
Libro V Cdigo de Comercio
Libro VI Disposiciones Transitorias Artculos
Libro VII Disposiciones Derogatorias y Finales - See more at:
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Anlisis LIBRO I
Dentro de los cambios que detalla el LIBRO I, se encuentran de los artculos
ms polmicos el artculo 1, que reforma al artculo 3 de La Ley Orgnica de
la SAT (Objeto y funciones de la SAT) y literal r) que textualmente se
describe cmo:
r) Presentar las denuncias que procedan, incautar y consignar las
mercancas que estn a la venta y que no se documenten con las facturas
de compra o declaraciones de importacin correspondientes. Para el
ejercicio de esta funcin contar con el auxilio de las fuerzas de seguridad y
del Ministerio Pblico.
El cual entrar en vigencia 6 meses despus de la publicacin en el Diario
de Centroamrica (Febrero de 2017)
Est literal en particular consideramos que ser de las ms polmicas
debido a que afectar a la mayora de contribuyentes a los cuales no les
extienden factura por los productos que compra para la venta.

El resto de artculos para el Libro I detallan los procedimientos internos de la

SAT para la eleccin de los nuevos directivos y autoridades dentro de dicha
institucin dentro de lo cual se puede mencionar:
Creacin de un nuevo Directorio
Integracin de una Comisin de Postulacin
Adhesin de una nueva Estructura Organizacional
Ms prohibiciones para todo el personal de la SAT
Facultades para contratar servicios externos
Requisitos para los interesados en aplicar a altos cargos
Solicitud de Auditoras externas
Nuevo Rgimen de adquisiciones y contrataciones
Entre otros
LIBRO II de la ley que se llama LEY DE BANCOS Y GRUPOS FINANCIEROS,
que regula la confidencialidad de las operaciones que se detalla en dicha
ley, en la cual ahora se faculta a la SAT para requerir informacin que tienda
a revelar el carcter confidencial de la identidad de los depositantes de los
bancos
Se excepta de la limitacin, la informacin que los bancos deban
proporcionar a la Junta Monetaria, al Banco de Guatemala, a la
Superintendencia de Bancos y a la Superintendencia de Administracin
Tributaria, as como la informacin que se intercambie entre bancos e
instituciones financieras. La informacin que deba entregarse a la SAT
deber atender al procedimiento establecido en el Cdigo Tributario
Este procedimiento que se menciona en el prrafo anterior se resume en
solicitar por medio de un Juez el acceso que deba tener SAT a las cuentas
bancarias, solicitud que debe resolverse en un plazo no mayor a 8 das
hbiles. Est artculo tambin entrar en vigencia 6 meses despus de la
publicacin en el Diario de Centroamrica.
Quiere decir que ahora SAT tendr la facultad de requerir por orden judicial
los estados de cuenta bancarios y de otras entidades financieras, cuando
considere que no es suficiente la fiscalizacin que est realizando en cierta
empresa o negocio para constatar que los ingresos que el contribuyente
declara sean realmente los que percibe por medio de la informacin
requerida. Por tal motivo las empresas debern implementar nuevas
medidas de control bancario y ahora debern contabilizar toda informacin
financiera y llevar conciliaciones bancarias, detalles que se hablarn ms
adelante y que se especifican en otras partes de la ley.
El resto de regulaciones habla sobre los requisitos para el funcionamiento de
las entidades fuera de plaza comnmente conocidas como OFFSHORE,
dentro de las que se puede mencionar como el caso ms conocido en los
ltimos meses al de PANAM PAPERS o PAPELES DE PANAM para lo cual
ahora SAT tendr las herramientas para el control de las mencionadas
instituciones derivado de este polmico caso entre otros ms, ocurridos con
anterioridad.

los requisitos mencionados en el artculo 49, para entidades fuera de plaza

entrarn en vigencia 1 ao despus de la publicacin en el Diario de
Centroamrica (Agosto de 2017)