Como sealara en la primera entrega de este trabajo, el Decreto N 2.

169, mediante el cual

se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras, en lo sucesivo LIGTF, en los trminos en que fue concebido este
Decreto Ley, no podra ser exigido y menos an, el pretender subsanar sus vicios, a travs de
normas de carcter sub legal.
Esta conclusin podemos confirmarla y entenderla mejor, en la medida que se analizan los
artculos que desarrollan su texto normativo.
En primer lugar, debemos hacer un anlisis a los supuestos tipificados como Hechos
Imponibles, cuya realizacin generara el nacimiento de la obligacin tributaria. Es as como el
artculo 3 del mencionado Decreto Ley, establece ocho (08) supuestos que al realizarse
generaran el nacimiento y pago de este impuesto; algunos de ellos estn vinculados con la
utilizacin del sistema financiero y bancario nacional, y otros, a transacciones realizadas fuera
de l.
Los dbitos en cuenta que se materializan a travs del sistema financiero y bancario nacional,
son los que normalmente se han establecido en el pasado, en leyes de similar naturaleza,
como han sido la Ley de Impuesto al Dbito Bancario y la Ley de impuesto a las
Transacciones Financieras.
En cuanto a los hechos que estn dirigidos a las transacciones que son realizadas fuera del
sistema financiero y bancario nacional, los mismos estn representados por:
1.

La Cancelacin de Deudas Efectuadas sin mediacin del sistema financiero, por

el pago u otro medio de extincin. Este hecho imponible genera como consecuencia, que si
algn sujeto pasivo en condicin de contribuyente, desea extinguir sus obligaciones a travs
del pago en efectivo, la novacin, la compensacin, la remisin, la confusin y la prescripcin,
de igual forma se considerar nacida la obligacin tributaria y por ende su pago.

2.

Los dbitos en cuenta que conformen sistemas de pagos organizados privados,

no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del Sistema Nacional de
Pagos. Este tipo de actos estara afectando la iniciativa de empresas privadas, en promover
un sistema propio de pagos, que no dependa del Banco Central de Venezuela y de las
instituciones financieras del pas; lo cual pudiese ser mucho ms eficiente y eficaz, esto a
pesar, de que las empresas que deseen constituirlo o ya lo tengan en prctica, no gocen de
los mecanismos de garanta y proteccin que ofrece el sistema nacional de pagos.

3.

Los dbitos en cuentas para pagos transfronterizos. Este hecho, debido a que la
norma no define que son pagos transfronterizos, considero que estara dirigido a los cargos en
cuenta, para pago de deuda con acreedores extranjeros, lo cual slo sera viable, mediante un
dbito en una cuenta denominada en moneda extranjera, ya que es imposible hacer un pago

transfronterizo desde Venezuela en moneda local. Si bien es cierto, la banca nacional est
autorizada para la apertura de cuentas denominadas en dlares, las mismas no son del
manejo libre por parte de sus titulares y el destino de los fondos que se encuentren en las
mismas, solamente puede ser transferidos a otra cuenta en dlares que pertenezca al mismo
titular de la cuenta, en una institucin financiera que se encuentre en el exterior.

Tambin puede leer: El impuesto a las grandes transacciones financieras:

La desigualdad e inviabilidad del tributo (I parte)
Otro elemento esencial en la aplicacin y recaudacin de este impuesto, es el inherente a los
Sujetos Pasivos. El artculo 4 del Decreto Ley, establece cuatro supuestos de constitucin de
Contribuyente, todos dirigidos a normar transacciones realizadas por Sujetos Pasivos
Especiales, a saber:
1.

Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica,

calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que hagan con cargo a sus
cuentas en bancos o instituciones financieras. Este supuesto, ratifica la violacin al
principio de igualdad que establece la Constitucin Nacional, al crear un gravamen dirigido a
una clasificacin de sujetos pasivos que, de acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario, solamente
es para que cumplan con sus deberes de declarar y pagar tributos nacionales.

2.

Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica,

calificadas como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan sin mediacin de
instituciones financieras. Se entiende por cancelacin la compensacin, novacin y
condonacin de deudas. Este supuesto, junto con el hecho imponible anteriormente
sealado, coloca en la situacin a los Sujetos Pasivos Especiales, que sean ellos los que auto
determinen y liquiden el impuesto, al sujeto activo.

3.

Las personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica,

vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o entidad econmica sin personalidad
jurdica, calificada como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan con cargo a
sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin mediacin de instituciones
financieras.Este supuesto tiene dos vicios, el primero es que se ampla el universo de
contribuyentes, a entidades que no cumplen el requisito de ser Sujeto Pasivo Especial, por el
simple hecho de estar vinculada jurdicamente a una entidad que si es Sujeto Pasivo Especial;
esto es contrario al enunciado establecido en la exposicin de motivo y al sealado por el
ejecutivo nacional. El segundo vicio y tal vez el ms importante, es que no se define el trmino
vinculadas jurdicamente, lo cual genera una incertidumbre y discrecionalidad, de que debe
entenderse por este trmino, lo cual ocasiona una violacin al principio constitucional de
certeza tributaria y, por ende, la no posible aplicacin de este enunciado.

4.

Las personas naturales, jurdicas y entidades econmicas sin personalidad

jurdica, que sin estar vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o entidad
econmica sin personalidad jurdica, calificada como sujeto pasivo especial, realicen
pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones
financieras o sin mediacin de instituciones financieras. Los sujetos que realicen pagos
por cuentas de entidades que hayan sido calificadas como Sujeto Pasivo Especial, quedaran
automticamente constituidas en contribuyentes de este impuesto y por tanto, tendrn que
soportar la retencin por parte de las instituciones financieras, o en su defecto, debern auto
determinar y liquidar el impuesto.

De igual forma, el Decreto Ley establece en su artculo 7, la posibilidad de que la

Administracin Tributaria designe sujetos pasivos en condicin de agentes de retencin o
percepcin, en la medida en que intervengan en actos u operaciones en las cuales estn en
condiciones de efectuar por s o por interpuesta persona, la retencin o percepcin del
impuesto previsto en el Decreto Ley.
Por otra parte, se establece en el artculo 8, los supuestos de exencin del tributo, los cuales
todos son de naturaleza objetiva, es decir, estn dirigidos a cierta categora de transacciones,
destacando que no fue establecido en esta oportunidad, un supuesto de exencin, destinado a
los dbitos en cuenta por el pago de tributos nacionales, estadales y municipales.
En otro orden de ideas, el Decreto Ley seala en su artculo 9 que, en el caso de pagos de
nmina, no est permitido el trasladar a los trabajadores, el impuesto que se haya causado en
el dbito en cuenta por su pago.
Otro elemento importante de la obligacin tributaria, es el inherente al mbito de aplicacin del
tributo, el cual, en el caso de este Decreto Ley, segn su artculo 11, se pretende grabar tanto
transacciones que sucedan dentro como fuera del territorio nacional, an y cuando el pago o
la extincin de la deuda, no genere dbitos en cuentas bancarias.
La base imponible estar constituida por el importe total de cada dbito en cuenta u operacin
gravada, segn el artculo 12.
La alcuota impositiva es del 0,75%, pero podr ser reducida por el ejecutivo nacional, de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Orgnico tributario.
De acuerdo a lo establecido en los artculos 14 y 15, la obligacin tributaria ser el resultado
de multiplicar la alcuota por la base imponible y ser determinada, por perodos de imposicin
de un da. A su vez, el artculo 16 establece que debern ser enterados diariamente si
corresponden a dbitos en cuentas bancarias, o conforme al calendario de pagos de las
retenciones de impuesto al valor agregado para contribuyentes especiales, cuando el
impuesto se cause por la cancelacin de deudas mediante el pago u otros mecanismos de
extincin, sin mediacin de bancos u otras instituciones financieras.
Segn el artculo de este Decreto Ley, el impuesto que se cause, no ser deducible del
Impuesto sobre la Renta. Esta disposicin viola el contenido del artculo 27 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, el cual establece que los tributos pagados por los contribuyentes de
ese impuesto, son gastos normales y necesarios para determinar su enriquecimiento neto
gravable.

El establecer la no deducibilidad del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, a los

efectos de la determinacin del Impuesto sobre la Renta, genera un conflicto o colisin de
normas, en cuyo caso debe prevalecer el contenido del artculo 27 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, por aplicacin del principio de especialidad de la norma, visto que ambas
Leyes son de carcter especial.
En principio, segn la disposicin final nica de este Decreto Ley, este impuesto entrar en
vigencia el 1 de febrero de 2016, pero con base a las consideraciones sealadas en las dos
entregas de este trabajo, el mismo debera ser derogado a suspendida su aplicacin, hasta
tanto no se corrijan todos los vicios que se han mencionado.

IMPUESTO A LAS GRANDES

TRANSACCIONES FINANCIERAS
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE IMPUESTO A LAS
GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS.
En el contexto de este nuevo o renovado impuesto algunas consideraciones son
importantes, pero primero revisemos los artculos 3 y 4 que para mi opinin son
los mas importantes algunas de sus caractersticas;
El Hecho Imponible (Art. 3)
1. Los dbitos en cuentas bancarias, de corresponsala, depsitos en custodia
o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos,
fiduciarios y entre otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro
instrumento financiero, realizados en bancos y otras instituciones
financieras.
2. La cesin de cheques, valores, depsitos en custodia pagados en efectivo y
cualquier otro instrumento negociable, a partir del segundo endoso.
3. La adquisicin de cheques de gerencia en efectivo.

4. Las operaciones efectivas efectuadas por bancos y otras instituciones

financieras entre ellas mismas, y que tengan plazos no inferiores a dos das
hbiles bancarios.
5. La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, an cuando
no exista un desembolso a travs de una cuenta.
6. La cancelacin de deudas efectuada sin mediacin del sistema
financiero, por el pago u otro medio de extincin.
7. Los dbitos en cuenta que conformen sistemas de pago organizados
privados, no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del
Sistema Nacional de Pagos.
8. Los dbitos en cuenta para pagos transfronterizos.
Sujetos Pasivos (Art. 4)
1. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad
jurdica, calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos
que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras.
2. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad
jurdica, calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que
hagan sin mediacin de instituciones financieras. Se entiende por
cancelacin la compensacin , novacin y condonacin de deudas.
3. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad
jurdica, vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o entidad
econmica sin personalidad jurdica, calificada como sujeto pasivo especial,
por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o
instituciones financieras o sin mediacin de instituciones financieras.
4. Las personas naturales, jurdicas y entidades econmicas sin personalidad
jurdica, que sin estar vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o
entidad econmica sin personalidad jurdica, calificada como sujeto pasivo
especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en
bancos o instituciones financieras o sin mediacin de instituciones
financieras.
CONSIDERACIONES
1. En primer lugar notamos que los sujetos pasivos especiales son los
contribuyentes de este impuesto incluyendo aquellas personas naturales
calificadas como tal.

2. los pagos en efectivo incurren en el hecho imponible.

3. Lo siguiente es que las compensaciones incurren en el hecho imponible,
eso quiere decir que si usted compensa una cuenta por pagar con una
cuenta por cobrar, usted debe calcular este tributo por esta operacin y
enterar.
4. La tasa es de 0.75% y no aplica a grandes transacciones sino a todo,
ademas nunca se especific que es una gran transaccin.
5. Los pagos de tributos son exentos de esta operacin.
6. Por ultimo el al igual que la ley anterior este tributo no
es deducible del Impuesto Sobre La Renta, situacin que viola el
Articulo 27 de la ley mencionada.
Recordemos la vigencia de EL IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES
FINANCIERAS es a partir del 1 de febrero del ao en curso.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

Qu es el Impuesto sobre Sucesiones?
Es un impuesto directo al patrimonio, que grava las transmisiones gratuitas de derechos por
causa de muerte. Est previsto en la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y
dems Ramos Conexos (LISDRC), publicada en la Gaceta Oficial N 5.391 Extraordinario, del
22/10/1999.
Quines son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sucesiones?
Se consideran sujetos pasivos del Impuesto sobre Sucesiones a los beneficiarios de
herencias y legados, es decir, aquellas personas que por testamento o por ley, reciban a ttulo
universal o por legado todo o parte de una universalidad de bienes situados en el territorio
nacional, por causa de muerte de quien los deja.
Qu se entiende por legado?
El legado es una disposicin testamentaria a ttulo particular que confiere determinados
derechos patrimoniales sin otorgar la condicin de heredero.
Qu bienes estn sujetos al Impuesto sobre Sucesiones?
Estn sometidos al pago de este impuesto todos aquellos bienes, muebles o inmuebles,
derechos y acciones que forman parte del patrimonio del causante y estn situados en el
territorio nacional. A los efectos de la LISDRC, se consideran situados en el territorio nacional:

a) Las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en Venezuela y los emitidos en el

exterior por sociedades constituidas y domiciliadas en el pas.
b) Las acciones, obligaciones y otros ttulos valores emitidos fuera de Venezuela por
sociedades extranjeras, cuando sean posedos por personas domiciliadas en el pas.
c) Los derechos y acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela.
d) Los derechos personales o de obligacin (es decir, aquellos que imponen la realizacin de
una prestacin, como dar o hacer algo), cuya fuente jurdica se hubiere realizado en
Venezuela.
Cules bienes forman el activo hereditario?
El activo de la herencia est formado por:
1) Todos los bienes, derechos y acciones que se encuentren a nombre del causante.
2) Los inmuebles enajenados por el causante por documentos no protocolizados en el
Registro Pblico conforme a la ley, excepto las enajenaciones que consten en documentos
autnticos, otorgados por lo menos dos (2) aos antes de su muerte.
3) Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en el ao anterior a su
fallecimiento, a favor de sus herederos legales o testamentarios; de las personas interpuestas
de aqullos; o de las personas morales que pertenezcan a unos u otros. Se exceptan los
casos en que se justifique el haber destinado el precio obtenido por las ventas al cumplimiento
o pago de obligaciones propias del causante.
4) Los bienes adquiridos a ttulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad
por las personas sealadas anteriormente, dentro de los tres (3) aos anteriores al
fallecimiento del causante.
5) Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva de
usufructo a estas mismas personas, dentro de los cinco (5) aos anteriores a su fallecimiento.
6) Otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con intencin de defraudar al
Fisco (Artculo 18 LISDRC).
Cmo est formado el pasivo hereditario?
El pasivo de la herencia est formado por:
1) Las deudas a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesin.
2) Los gastos fnebres.
3) Los gastos de apertura del testamento, los de inventario, avalo y declaracin de la
herencia, as como los honorarios que deban pagarse con motivo de dichas operaciones
(Artculo 25 LISDRC).
Cules bienes se encuentran excluidos de la base imponible del Impuesto sobre
Sucesiones (desgravmenes)?
Se excluyen del monto de la base imponible de la herencia, los siguientes bienes:

 La vivienda principal que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se
transmita con estos fines a los ascendientes, descendientes, cnyuge y padres e hijos por
adopcin.
Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales, de
contratos de seguros y las pagadas por instituciones de mutuo auxilio o montepo, siempre
que sean con ocasin de la muerte del causante.
Los libros, ropas y utensilios de uso personal, as como el mobiliario de la casa del causante,
excepto joyas y objetos artsticos, y archivos de valor histrico a juicio del Ejecutivo Nacional.
Aquellos que correspondan a entes pblicos territoriales cuando concurren otros herederos o
legatarios (Artculo 10 LISDRC).
Cules son las exenciones previstas en la Ley del pago del Impuesto sobre
Sucesiones?
Estarn exentos del pago del impuesto sobre sucesiones:
1) Los entes pblicos territoriales;
2) La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes, cnyuge, y
padres e hijos por adopcin, cuando no excedan de setenta y cinco unidades tributarias
(75 U.T.).
3) Las entidades pblicas no territoriales que ejerzan primordialmente actividades de
beneficencia y de asistencia o proteccin social, siempre que destinen los bienes recibidos, o
su producto, al cumplimiento de esos fines (Artculo 8 LISDRC).
Cul es el plazo que otorga la ley para la presentacin de la declaracin del
Impuesto sobre Sucesiones?
La declaracin se debe presentar dentro de los ciento ochenta (180) das siguientes a partir
de la apertura de la sucesin, es decir, a partir del fallecimiento del causante
(Artculo 27 LISDRC).
Se puede solicitar prrrogas para presentar la declaracin?
Efectivamente, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, as como en la
Ley especial sobre la materia, la sucesin deber presentar una solicitud motivada de
prrroga al menos con 15 das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago, la cual se
otorgar a juicio de la Administracin, siempre y cuando se justifiquen las causas que impiden
el cumplimiento de la obligacin. Esta solicitud deber ser presentada en original y cuatro (4)
copias, estampando un timbre fiscal de 0,02 Unidades Tributarias por cada folio, tal
presentacin se har ante la Coordinacin de Sucesiones de las Gerencias Regionales,
Sectores o Unidades que correspondan al domicilio del causante (Artculos 46 COT y 33
LISDRC).
Esta solicitud debe contener:
Nombre del causante.

 N de RIF de la Sucesin.
Nombre y cdula del heredero (s) y/o Representante Legal.
Direccin exacta y telfono.
Deber estar acompaada por:
Partida de defuncin del causante.
Partida de nacimiento de alguno de los herederos.
Copia de la Cdula de Identidad del causante y del heredero.
Copia del RIF sucesoral.
Poder del representante legal (si fuere el caso).
Qu duracin tiene la Prrroga otorgada por la Administracin Aduanera y Tributaria?
La duracin de la prrroga ser un (1) mes (30 das continuos) y se otorgar hasta un mximo
de tres (3) prrrogas por sucesin.
Dnde debo presentar la declaracin Sucesoral?
La presentacin de la declaracin sucesoral, se deber hacer ante la Coordinacin de
Sucesiones de las Gerencias Regionales o ante los Sectores o Unidades que correspondan al
domicilio del causante.
Qu debe contener la declaracin del Impuesto sobre Sucesiones?
La declaracin deber contener en detalle todos y cada uno de los elementos que forman el
activo y el pasivo patrimonial, con indicacin de su valor y dems caractersticas que lo
identifiquen, incluyendo bienes y derechos exentos, exonerados o desgravados y los dems
datos necesarios para determinar la cuota lquida y la carga fiscal correspondiente a cada
heredero o legatario; la obligacin de hacer la declaracin subsiste an cuando el pasivo de la
herencia fuere igual o superior al activo.
El heredero o interesado debe vaciar la informacin requerida en el formulario, que a tal efecto
dispuso la Administracin Tributaria en sus correspondientes anexos. El impuesto ser
liquidado por el mismo contribuyente, el formulario y sus anexos debern estar firmados, tanto
por el heredero o representante legal, como por un abogado asistente.
Cul es el formulario que se debe utilizar para presentar la declaracin sucesoral?
Se debe utilizar el formulario S-32 y sus correspondientes anexos, los cuales se identifican
con la numeracin del 1 al 7:
Forma 32 Autoliquidacin de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Forma A01 Relacin de bienes que forman el activo hereditario.
Forma A02 Relacin de bienes muebles, valores, ttulos, derechos.
Forma A03 Relacin del Pasivo.
Forma A04 Desgravmenes.
Forma A05 Exenciones.

Forma A06 Exoneraciones.

Forma A07 Bienes litigiosos.
El formulario y sus anexos podrn ser adquiridos en las oficinas de IPOSTEL as como en las
Oficinas de la Administracin Aduanera y Tributaria (Artculos 23, 28 y 30 LISDRC).
Cules recaudos deben presentarse junto a la declaracin sucesoral?
1. Registro de Informacin Fiscal (RIF) Sucesoral.
2. Planilla de pago del impuesto auto liquidado a nombre de la sucesin y certificado del pago
expedida por la entidad bancaria.
3. Fotocopia de la Cdula de Identidad y del carnet del inpreabogado del abogado asistente.
4. Acta de defuncin del causante.
5. Fotocopia de la Cdula de Identidad del causante
6. Acta de matrimonio o sentencia por un tribunal de la relacin concubinaria, y reconocimiento
del carcter de heredero segn sea el caso.
7. Sentencia definitiva de divorcio (con reparticin de bienes) de ser el caso.
8. Partida de nacimiento o datos filiatorios solicitados ante el (SAIME), de acuerdo al
parentesco de los herederos.
9. Fotocopia de la Cdula de Identidad de los herederos.
10. Documento o ttulos a travs de los cuales se acredite la propiedad de todos los bienes
que se declaren, en caso de ser necesario, Titulo Supletorio de Bienhechurias.
11. Registro mercantil y Balance General (a la fecha del fallecimiento) de la empresa, firmado
por un contador pblico en caso de declarar acciones o cuotas de participacin.
12. En caso de presentar en la Forma A02 Cuentas Bancarias, deber consignar certificacin
bancaria con corte de cuenta a la fecha de fallecimiento del causante.
13. Certificacin expedida en papel de seguridad, debidamente visado por un contador pblico
o administrador comercial colegiado, donde se determine el valor venal de acciones,
obligaciones emitidas por entes pblicos o por sociedades mercantiles y otros ttulos valores,
o por la Bolsa de Valores, segn sea el caso, a la fecha de fallecimiento del causante.
14. Comprobantes o facturas de los pasivos del causante para la fecha de fallecimiento o
apertura de la sucesin.
15. Registro de Vivienda Principal o Constancia de Residencia a nombre de alguno de los
herederos, expedida por la Prefectura, Jefatura o Alcalda, segn la ubicacin.
16. En caso de incluir heredero por representacin de un familiar premuerto, deber anexar
fotocopia de la partida de nacimiento y defuncin de este.
17. Todo documento proveniente del extranjero deber estar debidamente legalizado y
traducido por un intrprete pblico o apostillado; en el caso de Partidas de Nacimiento de
extranjeros que no indiquen la filiacin, debern solicitar los Datos Filiatorios a travs del
SAIME (si fueran venezolanos).
18. En caso de declarar bienes procedentes de anteriores Sucesiones, presentar fotocopia de
las Declaraciones Sucesorales y los respectivos documentos de propiedad.

19. Cualquier otro requisito que requiera la administracin.

Todos los documentos debern presentarse en original y tres (3) copias.
Cules son los pasos a seguir para obtener el RIF de la sucesin?
Para obtener el RIF deber seguir los siguientes pasos:
1. Ingrese a la pgina web del SENIAT: www.seniat.gob.ve
2. Seleccione la opcin Sistemas en Lnea, haga clic en Inscripcin de RIF.
3. Seleccione el Tipo de Persona: Sucesin con Cdula, o sin Cdula segn sea el caso.
4. Llenar los datos del causante, haga clic en buscar y luego en la opcin Inscribir
Contribuyente.
5. Completar datos del causante. Guardar.
6. Llenar los datos del domicilio fiscal del causante.
7. Llenar los datos del Representante de la Sucesin.
8. Llenar los datos de todos los Herederos de la Sucesin.
9. En la opcin Ver Planilla, imprimir el formulario de inscripcin.
Cules son los recaudos necesarios para obtener un RIF sucesoral?
1. Planilla o Formulario de inscripcin emitido por el sistema.
2. Original y copia del Acta de Defuncin
3. Fotocopia de la Cdula de Identidad del causante.
4. Fotocopia de la Cdula de Identidad de los herederos, con excepcin de aquellos que sean
menores de edad que an no posean Cdula de Identidad, para lo cual debern consignar
copia de la partida de nacimiento.
5. En caso de que sea casado acta de matrimonio.
6. Partidas de Nacimiento de los herederos o cualquier otro documento que pruebe la filiacin
con respecto al causante.
7. Original y fotocopia de un recibo de servicio pblico (agua, luz, telfono, etc.) o cualquier
otro documento que avale el domicilio.
8. Poder y fotocopia de la Cdula de Identidad del Representante Legal, siempre y cuando,
ste ltimo sea distinto de los herederos.
9. Si el trmite es realizado por un tercero, deber presentar Autorizacin firmada por uno de
los herederos y fotocopia de la Cdula de Identidad de ambos.
Cmo determinar el monto de la obligacin tributaria?
A los efectos de determinar el impuesto sobre sucesiones, se realiza la autoliquidacin
mediante una operacin matemtica, restando al total de los activos del causante (sin incluir
los bienes exentos ni los desgravados) a los pasivos permitidos por ley. De esta operacin se
obtendr el Patrimonio neto.
Obtenido el patrimonio neto, se procede a dividir este patrimonio entre el nmero de
herederos, obtenindose la cuota lquida o cuota parte de cada heredero y a ste se le

aplicarn las exoneraciones y las reducciones a las cuales se tenga derecho. El resultado
constituir la base imponible o cantidad sobre la cual se aplicar la tarifa, que variar de
acuerdo a la fraccin de la parte neta (Artculos. 7, 15, 16 y 17 LISDRC).
La operacin seria as:
Patrimonio Hereditario Bruto (universalidad de bienes que forman el activo)
Exclusiones (exenciones, exoneraciones, desgravmenes) = Activo Hereditario Neto.
Activo Hereditario Neto Pasivos (permitidos por ley) = Patrimonio Neto
Hereditario o Lquido Hereditario Gravable.
Patrimonio Neto Hereditario / N de herederos = cuota lquida o cuota parte (esta es la base
imponible) se calcular el impuesto sobre esta base aplicando la tarifa progresiva establecida
en el articulo 7.
En el caso de ser una sucesin testada, la operacin seria la siguiente:
Patrimonio Hereditario Bruto Legados = Activo Hereditario Bruto.
Activo Hereditario Bruto Exclusiones = Activo Hereditario Neto.
Activo Hereditario Neto Pasivos = Lquido Hereditario Gravable o Legado.
Obtenido el lquido hereditario gravable o legado se procede a calcular el impuesto con la
misma frmula arriba indicada.
Es importante hacer mencin que a los efectos de la autoliquidacin del impuesto deber
tomarse la Unidad Tributaria (U.T.) vigente para la fecha de la defuncin.
Qu es el Certificado de Solvencia Sucesoral?
Una vez que el contribuyente haya cumplido con todas las formalidades de declaracin y
pago del impuesto auto liquidado, la Administracin Tributaria realizar la liquidacin a que
hubiere lugar y de no existir objecin alguna, emitir el Certificado de Solvencia Sucesoral,
como prueba de aceptacin del contenido de la declaracin (Artculos 42, 43 y 45 LISDRC).
Una vez emitido el Certificado de Solvencia, la Declaracin puede ser objeto de una
Fiscalizacin?
Efectivamente, una vez presentada la correspondiente declaracin, le compete a la
Administracin Tributaria dentro de sus facultades, la de fiscalizar, vigilar e inspeccionar la
correcta determinacin del impuesto (Artculos 127 COT y 46 y ss LISDRC).
Cuando una persona fallece sus herederos estn en la obligacin de presentar
Declaracin de Impuesto sobre la Renta?
Efectivamente, al ocurrir el fallecimiento de una persona, se produce la terminacin del
ejercicio gravable, en consecuencia los herederos estn obligados a presentar por el causante
las declaraciones pendientes, dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminacin del
ejercicio. (Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (Artculos 146 y 152).
IMPUESTO SOBRE DONACIONES

Qu es el Impuesto sobre Donaciones?

Es un impuesto directo al patrimonio, que grava las donaciones que se hagan sobre bienes
muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional. Est previsto en
la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos (LISDRC).
La donacin, es un contrato por medio del cual una persona transfiere gratuitamente una cosa
u otro derecho de su patrimonio, a otra persona que lo acepta. Igualmente se consideran
donaciones:
El mayor valor que en un 20% o ms, exceda en el mercado sobre el precio de transmisin,
de un bien enajenado entre personas unidas en parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y el segundo de afinidad.
Las remisiones totales o parciales de deudas, salvo las convenidas en favor de los
comerciantes en estado de atraso o de quiebra y las efectuadas por la Nacin, los Estados y
los Municipios con relacin a multas y contribuciones fiscales y sus accesorios.
La renuncia de derechos de crdito (deudas a favor) o de herencias en favor de otras
personas, salvo la hecha por un heredero en favor de sus coherederos a quienes se diferira la
parte del renunciante (Artculo 70 LISDRC).
Asimismo, en los casos de venta, cesin, permuta o traspaso de bienes o constitucin de
derechos a ttulo oneroso, cuando por indicios fundados, concordantes y precisos pudiera
presumirse que se trata de una liberalidad, la Administracin Tributaria podr estimar de oficio,
tal circunstancia y disponer la liquidacin y cobro de impuestos adecuados por los
intervinientes (Artculo 73 LISDRC).
Cundo nace la obligacin de declarar el Impuesto sobre Donaciones?
La obligacin de declarar y pagar nace en el momento en que se manifiesta la voluntad de
donar y el impuesto se hace exigible antes de la legalizacin de la transmisin. Si la donacin
no se perfecciona, cesar la obligacin de pagar el impuesto y podr pedirse el reintegro de
las cantidades que hubieran sido pagadas (Artculo 64 LISDRC).
Cmo debe realizarse la determinacin del monto de la obligacin tributaria a los fines
del Impuesto sobre Donaciones?
Se obtiene aplicando la tarifa que corresponda al monto o valor econmico del bien donado,
sin admitirse ninguna deduccin.
Cules son las exenciones previstas en la Ley al pago del Impuesto sobre
Donaciones?
Estarn exentos del pago del impuesto sobre donaciones:
Los entes pblicos territoriales.
Los entes pblicos no territoriales que realicen actividades de beneficencia, asistencia o
proteccin social.
Las donaciones de bienes cuyo valor no exceda de 25 unidades tributarias (U.T.).

 Las rentas peridicas constituidas para cumplir obligaciones de pensin y alimentos.

Los fondos de ahorro constituidos en beneficio de los hijos menores del donante, hasta un
mximo de 250 unidades tributarias (U.T.), por cada beneficiario.
Las primas de seguro en beneficio de hijos menores del donante hasta un mximo de 375
unidades tributarias (U.T.) y los capitales o valores de rescate producidos por esas plizas
(Artculo 66 LISDRC).
Cules son los requisitos para hacer la Declaracin de Donacin?
Los recaudos que se mencionan a continuacin debern ser presentados en una carpeta
marrn tamao oficio con los formularios ya tipiados.
Todas las pginas de la Forma 32 Autoliquidacin de Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, deben estar firmados en original por el Abogado Asistente y por Donante y/o
Donatario o el Representante Legal.
La documentacin que acompaan a los formularios, debern ser presentados en original y
dos copias en el siguiente orden:
En el caso de donaciones entre personas naturales:
Declaracin (Forma 32) y anexos.
RIF donante y donatario.
Planillas de pago PS-32, tres copias.
Copia de Cdula de Identidad de donante y donatario.
Copia de la Cdula de Identidad del abogado asistente y de su inpreabogado.
Copia del poder del representante legal o responsable (donante donatario), si es el caso.
Acta de Matrimonio y/o Sentencia de Divorcio, de ser el caso.
Partida (s) de nacimiento y/o Datos filiatorios (Ascendientes, descendientes, hermanos, tos,
etc).
Contrato de Donacin Notariado o Voluntad de Donar (Artculo 1.439 Cdigo Civil).
Documento de Propiedad del bien mueble o inmueble donado.
Moneda extrajera, constancia tipo de cambio en bolvares y trmites en CADIVI.
Balance General y/o Estado de Ganancias y Prdidas de la empresa, firmado por un
contador pblico en caso de declarar acciones o cuotas de participacin.
Otros, en caso de Armas, el porte del donante y factura de compra del donante.
En el caso de Donaciones entre personas jurdicas y personas naturales:
Declaracin (Forma 32) y anexos.
RIF donante y donatario.
Planillas de pago PS-32, tres copias.
Copia de Cdula de Identidad de donante y donatario.
Copia de la Cdula de Identidad del abogado asistente y de su inpre.
Copia de poder del representante legal o responsable (donante donatario), si es el caso.
Contrato de Donacin Notariado o Voluntad de Donar (Artculo 1.439 Cdigo Civil).
Documento de Propiedad del bien mueble o inmueble donado.

 Acta Constitutiva Estatutaria (empresa).

Reforma de Estatutos sociales.
Moneda extrajera, constancia tipo de cambio en bolvares y tramites en CADIVI.
Balance General y/o Estado de Ganancias y Prdidas de la empresa, firmado por un
contador pblico en caso de declarar acciones o cuotas de participacin.
En el caso de Donaciones exentas:
Declaracin (Forma 32) y anexos.
RIF del donante y donatario.
Copia de Cdula de Identidad del donante y donatario.
Copia de la Cdula de Identidad del abogado asistente y de su inpre.
Copia de poder del representante legal o responsable (donante donatario), si es el caso.
Contrato de Donacin Notariado o Voluntad de Donar (Artculo 1.439 Cdigo Civil).
Calificativo de exencin expedido por la Gerencia General de Servicios Jurdicos del
SENIAT, Gerencia de Doctrina y Asesora, Divisin de Doctrina Tributaria.
Documento de Propiedad del bien mueble o inmueble donado.
Acta Constitutiva Estatutaria ((Decreto de Creacin).
Reforma de Estatutos sociales.
Moneda extrajera, constancia tipo de cambio en bolvares y trmites en CADIVI.
Balance General y/o Estado de Ganancias y Prdidas de la empresa, firmado por un
contador pblico en caso de declarar acciones o cuotas de participacin.
En el caso de Donaciones exoneradas:
Entidades y establecimientos pblicos y privados cuyo objeto primordial sea cientfico,
docente, artstico, etc. Artculo 1 y 2 Decreto 2001 de fecha 20/08/1997. No todos los recaudos
son requeridos, solo los que apliquen segn el caso, ejemplo: fundaciones, asociacin civil.
Declaracin (Forma 32) y anexos.
RIF del donante y del donatario
Copia de la Cdula de Identidad del donante y donatario.
Copia de la Cdula de Identidad del abogado asistente y de su inpre.
Copia de poder del representante legal o responsable (donante donatario), si es el caso.
Contrato de Donacin Notariado o Voluntad de Donar (Artculo 1.439 Cdigo Civil).
Calificativo de exencin expedido por Gerencia General de Servicios Jurdicos del SENIAT,
Gerencia de Doctrina y Asesora, Divisin de Doctrina Tributaria.
Documento de Propiedad del bien mueble o inmueble donado.
Acta Constitutiva Estatutaria ((Donante y Donatario)
Reforma de Estatutos sociales (si los hay).
Donacin moneda extrajera, constancia tipo de cambio en bolvares y trmites en CADIVI.
Balance General y/o Estado de Ganancias y Prdidas de la empresa, firmado por un
contador pblico en caso de declarar acciones o cuotas de participacin.
Bienes donados del extranjero documentos nacionalizados por aduana y exoneracin si es
el caso.