FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACDEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFORME DE INVESTIGACIN

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3RA CATEGORIA

Autores:

CASTILLO CARLOS, MONICA

CRUZADO FALEN, DINA ELIZABETH

Pimentel, 17 de Noviembre del 2016

Introduccin

El presente trabajo proporciona una panormica completa y

ordenada del siguiente tema: Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Tercera categora a travs de la explicacin de los siguientes puntos:
o Concepto y definicin de pagos a cuenta y prdidas tributarias
o Determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
considerando modificaciones.
o La compensacin de prdidas tributarias
El objetivo de este trabajo es, contribuir a un mejor conocimiento
sobre los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y,
gracias a la sistematicidad de la informacin presentada, a una mejor
comparabilidad de dicha informacin.

INDICE

1. SITUACIN ACTUAL DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE TERCERA CATEGORIA...............................................................4
1.1.

PAGOS A CUENTA:........................................................................5

1.1.1.

CONCEPTOS BSICOS:..........................................................5

1.1.2.

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA:.........................5

1.1.3.

SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3 CATEGORA................6

1.1.4. PROCEDIMIENTO DE SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA RGIMEN GENERAL............................................................................ 9

2.

TRATAMIENTO DE PRDIDAS TRIBUTARIAS.......................................10

2.1.

CASOS PRACTICOS.....................................................................10

2.1.1.

LA COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS.................10

1. SITUACIN ACTUAL DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

La disminucin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera

Categora estuvo determinada por los menores pagos de los sectores
telecomunicaciones, intermediacin financiera, minera y construccin.
En octubre, los ingresos tributarios del Gobierno Central, sin descontar
devoluciones, ascendieron a S/ 8 399 millones registrando un aumento
nominal de S/ 179 millones pero una disminucin real de 1,2% con
respecto al mismo mes del ao anterior, inform hoy la Sunat.
Este resultado se debi, principalmente, al descenso de S/. 106 millones
en la recaudacin del Impuesto a la Renta, explic.
De esta manera, entre enero y octubre del presente ao los ingresos
tributarios del Gobierno Central, sin descontar devoluciones, ascendieron a
S/ 87,659 millones lo que represent un incremento de la recaudacin de
S/ 3,110 millones en comparacin con el mismo perodo del 2015.
En octubre, la recaudacin del Impuesto a la Renta ascendi a S/ 2 447
millones, lo que signific una disminucin real de 7.3%.
Este resultado se debi, principalmente, al descenso en S/ 112 millones de
la recaudacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y de
regularizacin en S/ 42 millones, lo que fue atenuado por el incremento en
los pagos de las retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados (S/
21 millones) y el Impuesto a la Renta de Segunda Categora (S/ 11
millones).
La disminucin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora estuvo determinada por los menores pagos de los sectores
telecomunicaciones (-S/ 59 millones), intermediacin financiera (-S/ 43
millones), minera (-S/ 22 millones) y construccin (-S/ 20 millones).
Esto fue parcialmente compensado por los mayores pagos de los sectores
procesadores de recursos primarios (S/ 18 millones), transportes (S/ 26
millones) y comercio (S/ 24 millones).

1.1.
PAGOS A CUENTA:
1.1.1. CONCEPTOS BSICOS:

Los pagos a cuenta hacen referencia a pagos anticipados de un tributo

que se liquidar posteriormente. Existen tres tipos de pagos a cuenta:
pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta.
Pagos fraccionados: Estos son realizados por el mismo
contribuyente que, en su momento, realizar la liquidacin total del
impuesto. Estarn obligados a realizar pagos fraccionados, aquellos
profesionales cuando al menos el 70% de sus rendimientos, hayan
sido sometidos a retenciones o ingresos a cuenta. De igual forma,
titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, cuando
al menos el 70% de los rendimientos de la actividad, en el ao
anterior, estuviesen sometidos a retenciones o ingresos a cuenta.
Retenciones: La retencin es la cantidad que se retiene de un
sueldo, salario u otra percepcin para el pago de un impuesto, de
deudas en virtud de embargo, es decir, te retienen ahora para
asegurar el pago del impuesto.
Ingresos a cuenta: Se produce cuando un sujeto (A) paga en
especie a otro sujeto (B), con lo que no puede retener ninguna
cantidad de dinero. El sujeto (A), hace un clculo monetario sobre el
pago en especie y ste lo ingresa en la Hacienda Pblica.
1.1.2. DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA:

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir

los siguientes pasos:
a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos
obtenidos en el mes: Se divide
Impuesto calculado del ejercicio anterior
Ingresos netos del ejercicio anterior
o El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
b) Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza
de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
o El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al

anterior, a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el
1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
c)

Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente

determinado en a).

d) Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos

netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
e) Comparacin de Cuotas: La cuota determinada la Cuota A) se
compara con la cuota resultante de la siguiente operacin:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a
cuenta mensual determinado.

1.1.3. SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3 CATEGORA

Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectu la multiplicacin

entre los ingresos netos mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo
dispuesto por el numeral d) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
renta, entonces se podr solicitar la suspensin de dicho pago, por los
perodos febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes
requisitos, los cuales sern evaluados por la SUNAT:

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario

Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado, segn corresponda, de los ltimos cuatro ejercicios vencidos. En caso
de no estar obligado a llevar dichos registros deber presentar los inventarios
fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel, u otro
que se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr
establecer las condiciones de su presentacin.
El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de
corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de

cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.Este requisito no ser exigible a las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y determinen sus rentas
netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo
sealado en la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se
solicite la suspensin.
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el
lmite sealado en la Tabla II De no existir impuesto calculado, se entender
cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero.
Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios
vencidos no debern exceder el lmite sealado en la Tabla II De no existir
impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se
entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir
del cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta
Anual determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.

TABLAS:
Tabla I

Tabla II

La suspensin ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses

de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del
acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn
suspenderse o modificarse sobre la base del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir
impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto
entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder
el lmite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite
previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo
previsto en el primer prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artculos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

1.1.4. PROCEDIMIENTO DE SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA - RGIMEN

GENERAL

Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20

de marzo del 2013, se definieron los requisitos a tomar en cuenta para
presentar la solicitud de suspensin de pagos a cuenta de los meses de
febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el

Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al

31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto
en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO - Ley del
Impuesto a la Renta por parte de los contribuyentes que obtengan rentas
de tercera categora.
En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de
presentar la solicitud son los siguientes:
A. La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los
clculos que sustenten el cumplimiento de los literales b, d y e del
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos
ejercicios vencidos, de corresponder, los coeficientes de los dos
ltimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses
anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.
B. Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn
el aplicativo en formato excel que a continuacin podrn descargar.
Cabe sealar que el archivo que genere dicho aplicativo contendr
la Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el
representante legal se presentar en los lugares autorizados.
C. Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se presentarn en archivos con formatos DBF o Excel,
utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o
inventarios fsicos y la Declaracin:
La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se
presentarn en:
I.

Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la

dependencia de la Intendencia de Principales Contribuyentes
encargada de recibir sus declaraciones pago.

II.

Tratndose de contribuyentes pertenecientes al directorios de

la Intendencia Lima:
o Si
son
Principales
Contribuyentes: En
las
dependencias encargadas de recibir sus declaraciones y

pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente

habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la
Provincia Constitucional del Callao.
o Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la
provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao
III.

De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u

Oficinas Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su
jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.

2. TRATAMIENTO DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

2.1.

CASOS PRACTICOS
LA COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

2.1.1.

En el mercado de hoy en da toda empresa aspira a obtener

resultados positivos al trmino de cada ejercicio comercial, pero la
realidad puede tener resultado inesperados, pudiendo incluso
arrogar prdidas tanto contables como tributarias. Donde las
prdidas tributarias obtenidas en un ejercicio son arrastrables y
aplicables si fuera el caso a los ejercicios siguientes.
Es as, que en el presente informe de casos prcticos se obtendr
los dos mtodos de arrastre de prdidas que nuestra legislacin
propone y que podrn ser escogidos por los contribuyentes en
funcin de las consideraciones que estimen convenientes en base
en su especial situacin y proyeccin financiera.
Con relacin a los sistemas de arrastre de prdidas tributarias el
artculo 50 de la ley del impuesto a la renta, nos seala dos sistemas
de arrastre de la perdida, Sistema A Y Sistema B; donde en el
primero se establece un determinado plazo para la realizacin de la
compensacin de la perdida tributaria, mientras que en el segundo
sistema el plazo es indeterminado.
2.1.1.1.

Caso:

Compensacin de la totalidad de la prdida

tributaria

La empresa Total Asociados S.A.C, en el ejercicio 2015, ha

determinado una perdida tributaria de S/. 150,000.00 y en los
siguientes ejercicios estima obtener una renta neta imponible.
Datos adicionales:
La mencionada empresa decide escoger el Sistema A, aplicando
al 100% de la perdida tributaria en los prximos 4 ejercicios.
1.
2.
3.
4.

Renta neta estimada 2016; S/. 40,000

Renta neta estimada 2017; S/. 43,500
Renta neta estimada 2018: S/. 57,800
Renta neta estimada 2019: S/. 48,000

Cmo sera la correcta aplicacin de la prdida tributaria

arrojada, de acuerdo elegido?

Solucin:
De acuerdo con la informacin proporcionada, procederemos a
desarrollar el cuadro explicativo donde se determinara la renta neta.

DESCRIPCIO
N
Resultados
antes de
participacin e
impuestos
(+) Adiciones

EJERCICI
O 2015
20000

EJERCICI
O 2016
15000

EJERCICI
O 2017
38200

EJERCICI
O 2018
50500

EJECICI
O 2019
42400

5000

35000

14600

12300

12100

(-)
Deducciones
Renta neta y/o
perdida
tributaria
(.)Perdida
tributaria de
ejercicios
anteriores
Impuesto a la
renta

(175000)

(10000)

(9300)

(5000)

(6500)

(150000)

40000

43500

57800

48888

0.00

(40000)

(43500)

(57800)

(8700)

0.00

0.00

0.00

0.00

7860

Cuadro de control de la prdida tributaria

Saldo de la
Periodo
prdida su
aplicada
2015
(150000) 0.00
150000
2016
(150000) 40000
110000
1017
(110000) 43500
66500
2018
(66500)
57800
8700
2019
(8700)
8700
0.00
Con lo cual podemos indicar que para el ejercicio 2019, la prdida
tributaria habr sido agotada totalmente e inclusive no podr cubrir la
renta neta estimada para dicho ejercicio.
Prdida
tributaria

2.1.1.2.

Utilizacin de
la prdida

Cambio de arrastre del sistema de prdida

Caso:
La empresa Inversiones y Negocios del Per S.A.C., con RUC N
20108547962, domiciliada en la avenida Vargas N 1026-San Juan de
Miraflores, dedicada al rubro de importaciones de artculos para el hogar,
en el ejercicio 2015 determino en su balance anual una perdida tributaria
de S/. 125,000.
De acuerdo con lo indicado, la empresa decide escoger el sistema A
para el arrastre de la prdida determinar en el mencionado ejercicio,
aplicando el 100% de la prdida tributaria del ejercicio, en los prximos 4
ejercicios.
Asimismo, respecto al ejercicio 2016, la mencionada empresa estar
determinando en su estado de situacin financiera anual que vuelve a
incurrir en perdida tributaria de S/. 92,000, por lo que le convendra
cambiar el sistema de arrastre elegido para el ejercicio 2015.
Con la informacin proporcionada, el contador general de la empresa nos
consulta lo siguiente:
Es posible realizar el cambio de sistema de arrastre de la perdida
informada en la declaracin jurada anual del ejercicio 2015, y hasta
cuando puedo presentar la mencionada rectificatoria?

Solucin:
De acuerdo con lo sealado en artculo 50 de la LIR, la eleccin del
sistema de arrastre de perdidas aplicable deber ejercerse en la
oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual de impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio en que se generala perdida.
Por otro lado. La norma agrega que efectuando la opcin a que se refiere el
prrafo anterior, los contribuyente se encuentran impedidos de cambiar de
sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las
prdidas acumuladas de ejercicios anteriores, sea que ests se hayan
compensado completamente o que haya vencido el plazo mximo para su
compensacin.
Asimismo, el inciso d) del artculo 29 del reglamento de la LIR, seala que
a efectos de la aplicacin del artculo 50 de la ley, se tendr en cuenta el
ejercicio de la opcin, para lo cual deben tenerse en cuenta los siguientes
supuestos:
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el artculo 50 de la ley se
efecta en la Declaracin Jurada Anual del impuesto a la renta

correspondiente al ejercicio en que se genera dicha perdida. Los

contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema de
compensacin de prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de
ellos.
2. Solo ser posible cambiar el sistema de compensacin de prdidas
en la que el ejercicio en el que no existan perdidas de ejercicios
anteriores, sean que estas se hayan compensado completamente o
que hay vencido el plazo mximo para su compensacin,
respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar el sistema de
arrastre de perdidas elegido, a travs de la rectificacin de la declaracin
jurada anual del impuesto. Dicha rectificacin solamente proceder hasta el
da anterior a la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentacin, lo que ocurra
primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente hubiere utilizado
el sistema de compensacin d prdidas originalmente declarado en su
declaracin jurada anual del impuesto, en la declaracin de modificacin
del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Adems de ello, la norma indica de los contribuyentes no pierde e derecho
de efectuar la compensacin de prdidas cuando estas sean cubiertas por
reservas legales, reduccin de capital, nuevos aportes de los socios o por
cualquier otra forma.
Asimismo, los contribuyentes debern llevar un control sobre el saldo de
sus prdidas en la forma y condiciones que establezcan la administracin
tributaria.
De acuerdo con lo indicado en los prrafos anteriores, podemos comentar
que la empresa, podr efectuar el cambio de sistema de compensacin de
perdidas, siendo que para tal efecto, debe considerarse que el cambio de
sistema debe realizarse mediante la presentacin de una declaracin
jurada rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual del impuesto a la renta
en el que originalmente consignaron el sistema que desea cambiar.
Por ltimo, de acuerdo con la segunda parte de la consulta, el plazo
mximo para presentar la declaracin rectificatoria es antes de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la
fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero. Toda vez que es esta
ltima declaracin donde el contribuyente podra aplicar el sistema elegido.

2.1.1.3. Las rentas exoneradas en la compensacin de perdidas

Caso:
La empresa Soluciones Laborales S.A.C., al presentar su Declaracin Jurada
Anual del ejercicio 2014, declar una utilidad contable ascendente a S/.
355,000 y una perdida tributaria de S/.120,000 producto de la aplicacin de
un ingreso exonerado de S/. 575,000 obteniendo en el mismo ejercicio.
Por el ejercicio 2015 obtuvo utilidad tributaria de S/.280,000 y aplico la
perdida de S/.120,000 obtenida en el ejercicio 2014, de tal manera que en
la presentacin de Declaracin Jurada Anual de 2015, declaro una utilidad
tributaria de S/. 160,000.
Por lo que el contador de la empresa nos plantea la siguiente consulta:
La compensacin de prdidas aplicadas al ejercicio 2015 fue la correcta?

Solucin:
Segn el caso presentado, se aplic la prdida tributaria obtenida de 2014
contra la utilidad tributaria del ejercicio 2015.
Por lo que, en primer lugar debemos determinar el procedimiento a seguir
para obtener el resultado del periodo 2014:
Utilidad contable:
Adiciones:
Deducciones:
Prdida tributaria:

S/. 355,000
00.00
(475,000)
S/.(120,000)

De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 29 del Reglamento

de la LIR, se precisa lo siguiente:
1. Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio
debern considerarlas a fin de reducir la prdida del mismo ejercicio.
2. En caso de que el contribuyente no arroje prdidas por el ejercicio y
solo cuente con prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas
prdidas.
3. La prdida neta compensable del ejercicio estar conformada por las
prdidas del ejercicio reducidas por los importes de los ingresos
exonerados, en su caso, y las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, de existir.

Segn lo normado en el Reglamento de la LIR, podemos apreciar que

existen rentas exoneradas que fueron determinantes en el resultado del
ejercicio 2014, arrojando una prdida tributaria de S/. 120,000.
De conformidad con el numeral 1 y 3 del inciso c) del artculo en mencin,
para compensar la prdida tributaria obtenida en el 2014 y aplicarla para el
periodo 2015 no deben considerarse los ingresos exonerados del periodo
2014, lo que da como resultado lo siguiente:
Prdida tributaria:

S/. (120,000)

Ms
Ingresos exonerados:
Prdida compensable:

S/. 475,000
S/. 00.00

Bajo este procedimiento, por el ejercicio 2014 no existe prdida

compensable para ser aplicada en el ejercicio 2015.
Lo expuesto no significa que por el ejercicio 2014 se tenga utilidad, siendo
este procedimiento solo para determinar las prdidas compensables en los
ejercicios siguientes, con excepcin de los ingresos exonerados obtenidos
en el periodo.
En estas circunstancias, la declaracin jurada anual del 2015 quedara
como sigue:
Utilidad Tributaria 2015:
Prdida compensable 2014:
Renta Neta:

S/. 280,000
00,00
S/. 280,000

Con lo cual podemos concluir, que al no haber aplicacin de prdidas

compensables, por el ejercicio 2015 se deber pagar el 28% de S/. 280,000
por concepto de Impuesto a la Renta, esto es S/. 78,400.

2.1.1.4. APLICACIN DE LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS

CASO:
De conformidad con los papeles de trabajo, en el ejercicio fiscal 2015, la
empresa Los Triunfadores S.R.L, generar una prdida tributaria
ascendente de S/. 46,000.
Al respecto, se plantea las siguientes interrogantes:
Es obligatorio compensar esta prdida tributaria y qu implicancia tiene
no hacerlo? La utilidad sobre la cual se aplica la compensacin es la
utilidad contable o tributaria?Cmo se contabiliza esta prdida?

Solucin:
De conformidad con el artculo 50 de la LIR, los contribuyentes domiciliados
en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable con arreglo a alguno
de los sistemas:
a) Compensar la prdida neta total imputndola ao a ao hasta agotar
su importe de la renta imponible, pero con el lmite de 4 aos.
b) Compensar la prdida imputndola ao a ao al 50% de la renta
neta imponible sin lmites de tiempo.

Cabe sealar, que la opcin aludida anteriormente deber ejercerse en la

oportunidad de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
De la norma antes citada, podemos concluir que efectivamente se trata de
un derecho de los contribuyentes y que corresponde a este ejercerlo si as
lo desea, no obstante, que el contribuyente se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensacin de prdidas, la administracin tributaria
aplicara el sistema A.
As, de no haber escogido el sistema de arrastre y de no haber aplicado la
prdida, lo que ocasionar ser un pago en exceso que eventualmente
podra ser materia de devolucin en caso de que se rectifique la
declaracin y se consigue la compensacin.
Respecto a la utilidad sobre la cual se debe compensar la prdida antes
aludida, esta es la tributaria, es decir, sobre la renta imponible que la
empresa obtenga, desde el ejercicio siguiente de haberse generado la
mencionada prdida.

Por ltimo, considerando que la prdida tributaria generada por la empresa

en el ejercicio 2015 podr ser utilizada en los ejercicios siguientes de
conformidad con el sistema elegido, contablemente deber evidenciarse
esta situacin; para tal efecto, aplicaremos la tase del Impuesto a la Renta
sobre el monto de la prdida tributaria generada, tal como se muestra a
continuacin:
46,000 x 28% = 12,880
De acuerdo a todo lo expuesto, en lo que se refiere al aspecto contable, se
deber efectuar el siguiente asiento contable:

Asiento Contable:

-----------------------------x--------------------------37 Activo diferido

12,880
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferidoResultados
88 Impuesto a la renta
882 Impuesto a la renta- Diferido
x/x Por el reconocimiento de la perdida
tributaria originada en el ejercicio 2015
-------------------------x------------------------------

12,880