16.10.04 - Regimen Sujetos No Domiciliados Impuesto Renta Empresarial Aplicacion Practica PDF

RGIMEN DE LOS SUJETOS NO
DOMICILIADOS EN EL PER
Colegio de Contadores Pblicos de Lima CCPL
setiembre de 2016
Henry Plasencia Castro
REGMENES DE IMPOSICIN DEL IR

VIGENTES EN EL PER AL 2015
Rgimen de la Persona Natural Domiciliada (que no realiza actividad
empresarial)
Rgimen de la Tercera Categora (personas naturales o personas jurdicas
domiciliadas que realizan actividad empresarial)
Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados (personas naturales y

personas jurdicas)
Impuesto a la Renta sobre Dividendos
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Concepto de Renta en la LIR

(mbito de aplicacin del IR)
Impuesto a la Renta
Concepto econmico de renta
Desde un punto de vista econmico es renta todo aquel
rendimiento o ingreso que fluye haca una persona en un
perodo determinado.
Fuentes originarias de renta:
1.- Ganancias: ingresos, rditos, beneficios, utilidades,
beneficios, rentas, remuneraciones.
2.- Patrimonio: Ahorros, capital.
3.- Consumos: Ventas, compras, permutas, adquisiciones,
usos.
Manifestaciones de riqueza
TEORAS DE RENTA SEGN LA DOCTRINA

Criterios para determinar el alcance del concepto renta
Renta producto
Flujo de riqueza
Consumo ms incremento
patrimonial
CONCEPTO LEGAL DE RENTA

(Regla general: ver los artculos 1, 2, 3 de la Ley de IR)
Rentas producto
Ganancias de capital
Otros ingresos que provengan de terceros

Rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute
Renta Producto
Bajo este criterio es renta el producto peridico que proviene
de una fuente durable en estado de explotacin"
Requisitos para imputar renta bajo este criterio:
Que la renta sean un producto.
Que la renta provenga de una fuente durable.
Que la renta sea peridica o susceptible de ser peridica.
Que la fuente de donde proviene la renta haya sido puesta en explotacin.
En nuestra LIR: Rentas provenientes de la fuente capital o de la fuente trabajo

en el caso de PN que no ejercen actividad empresarial. Rentas provenientes
de la fuente empresarial (fuente capital + fuente trabajo) en el caso de PJ y PN
que realizan actividad habitual.
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA

A partir de 2009 existen Dos Sub-regmenes PN:
RENTAS DEL CAPITAL
RENTAS DEL TRABAJO
Incluye:
Incluye:
Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda Categora:
Intereses, dividendos, regalas, ganancias
de capital realizadas
Dividendos (tributacin bajo Rgimen
Cedular).
Otras rentas (IFDs)
Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente sealadas
por la Ley.
RFE:
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad
con los artculos 1 a 3 de la Ley, que
califiquen como Rentas de Fuente
Extranjera.
Flujo de Riqueza
Es renta el ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente desde
terceros.

Incluye el criterio de Renta Producto.
Ganancias de capital realizadas.
Ingresos por actividades accidentales (ingresos casuales, de la cbala)
Ingresos eventuales (eventual o contingente, al azar)
Ingresos a ttulo gratuito (donaciones, condonaciones, liberalidades)
En nuestra LIR: Enajenacin de valores mobiliarios, enajenacin de

inmuebles (que no constituyan casa habitacin y adquiridos antes del
01.01 del 2004) e ingresos provenientes de la contratacin de IFDs, en el
caso de PN. Ingresos obtenidos por enajenacin de activos en el caso de
PJ y otros ingresos provenientes de la actividad empresarial.
RTF N 616-4-1999
"No constituye ingreso afecto, el monto en que la
deuda tributaria de las empresas agrarias
azucareras, fue objeto de reduccin conforme al
Dec. Leg. 802, pues no deriva de operaciones
con terceros, sino que deriva del "imperio de
la ley".
RTF N 601-5-2003
"No
son rentas gravables los intereses que abona el

Fisco sobre pagos indebidos.
Dichos montos no son ingresos provenientes de
operaciones con terceros, los cuales son entendidos
como los obtenidos en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en
las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y por tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones".
RTF N 03205-4-2005
"toda vez que los ingresos obtenidos a travs
del Drawback no se basan en la restitucin,
propiamente dicha, de los derechos arancelarios,
sino ms bien, en la transferencia de recursos
financieros por parte del Estado
()
por lo que dicho beneficio nace de un mandato
legal y no de la actividad entre particulares
(operaciones con terceros), no encontrndose
stos, por tanto, comprendidos en el concepto
de renta, recogido en la teora del flujo de
riqueza...
Informe N 068-2010-SUNAT
El drawback es un ingreso inafecto
a fin de aplicar la prorrata de
gastos?
gastos?
Consumo ms Incremento Patrimonial

La renta es igual al valor del consumo ms el incremento del patrimonio registrado
en el perodo, sea por la incorporacin de nuevos bienes o por la valorizacin de los
existentes:

Incluye el criterio de Renta Producto y Flujo de Riqueza.
Rentas fictas (rentas imputadas).
Variaciones patrimoniales.
Incrementos patrimoniales no justificados (solo PN).
En nuestra LIR: Aquellas que indique la ley en el caso de PJ. Ganancias por
diferencia en cambio, REI, ganancia obtenida por la transferencia de activos
revaluados en un proceso de reorganizacin societaria, rentas fictas
establecidas por la LIR. Ajuste por valor de mercado en aplicacin de las
normas de Precios de Transferencia (artculo 32-A de la LIR)? Ajuste por
valor de mercado en aplicacin del art. 32 de la LIR? (Regla de valoracin
o renta ficta?) Ver Informe de SUNAT.
Incremento Patrimonial No Justificado

Artculo 52: Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el deudor tributario,
constituyen renta neta no declarada por ste.
(Signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y
transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados
durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al
final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento).
Base Legal:
Artculos 52, 91 y 92 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Artculos 59, 60 y 60A de su Reglamento
Ganancias por diferencia de cambio

Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por
operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y
las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para
financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la
determinacin de la renta neta.
RTF N 02760-5-2006
() la naturaleza de la diferencia de cambio responde al de un ajuste por
efecto de la variacin del valor de la moneda en el tiempo, por lo que su
resultado sea ganancia o prdida no puede preverse o cuantificarse al
momento de celebrar una operacin en moneda extranjera, pues hasta el
momento del pago de la misma el tipo de cambio pudo haber variado.
()
La imputacin de las diferencias de cambio como ganancias o prdidas del
ejercicio no slo constituye una solucin tcnica tendente a corregir o
atenuar la distorsin que provoca la fluctuacin o volatilidad de la moneda
nacional en la determinacin de la utilidad comercial en el curso de un
perodo, sino que tambin permite mensurar el impacto (positivo o negativo)
de dicha volatilidad monetaria en el patrimonio de la empresa ().
Se deslinda toda vinculacin de las diferencias de cambio con la aplicacin del
principio de causalidad recogido en el artculo 37 y 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
RTF N 02760-5-2006
() las ganancias generadas por diferencias de cambio no
constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a
que se refiere el articulo 85 del Decreto Legislativo N 774,
modificado por la Ley N 27034 ()"
RTF N 01003-4-2008
() Queal generarse tal diferencia en un ajuste por efecto de la variacin
del valor de la moneda en el tiempo y no en operaciones efectuadas por los
contribuyentes a efectos de generar o mantener la fuente o renta
gravadas, carecen de naturaleza de gasto como lo define el artculo 37 de
la Ley, constituyendo en realidad, la diferencia negativa, una prdida
deducible para efectos tributarios.
()
Que la imputacin de las diferencias de cambio como ganancias o prdidas
del ejercicio debe efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsin que
provoca la fluctuacin o volatilidad de la moneda nacional en la
determinacin de la utilidad comercial en el curso de un perodo ().
Informe N 045-2012/SUNAT
Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no

deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente
aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
() segn el anlisis efectuado en el Informe N. 045-2012- SUNAT/4B0000, se concluye
que las ganancias por diferencias de cambio no son ingresos, pues si bien estas
constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta, ello
no convierte tales resultados en ingresos provenientes de la actividad de la empresa. As
pues, las diferencias de cambio tienen una naturaleza diferente a la de los ingresos,
pues para fines del Impuesto a la Renta constituyen resultados computables a efectos de
la determinacin de la renta neta, siendo que se determinan por la compensacin de las
sumas a favor o en contra que se generen por la devaluacin o revaluacin de la
moneda nacional frente a una moneda extranjera. En igual sentido, el Tribunal Fiscal ha
indicado que las diferencias de cambio provienen solo de la expresin contable de activos
y pasivos en moneda extranjera a un tipo de cambio distinto al de su registro inicial, no
tratndose de una operacin, sino simplemente de un ajuste contable. En consecuencia, al
no calificar las ganancias por diferencia de cambio como un ingreso, tampoco pueden
ser considerados dentro de los conceptos de ingreso financiero, ingresos brutos e
ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, para establecer
la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso a); el lmite a la deduccin de los
gastos de representacin a que se refieren el inciso q) del artculo 37 de la Ley; y el
importe de la deduccin de los gastos incurridos en vehculos automotores asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, a que se refiere
el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento, respectivamente ()
Resolucin N 11116-4-2015
()
2. Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) del artculo
37 de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de ingreso financiero a la
ganancia por diferencia de cambio.
3. Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el segundo prrafo del inciso p)
del artculo 21 del Reglamento, no debe considerarse dentro del concepto de renta
bruta a la ganancia por diferencia de cambio.
4. Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin a que se refiere
el inciso q) del artculo 37 de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de
ingresos brutos a la ganancia por diferencia de cambio.
5. Para establecer el importe de la deduccin de los gastos incurridos en vehculos
automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, a que se refiere el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento, no
debe considerar se dentro del concepto de ingresos netos anuales devengado ()
RTF N 5402-4-2010
Intereses Presuntos
De las normas glosadas se desprende que la presuncin de intereses
contenida en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta se aplica
en el caso de detectarse prstamos (mutuos) en los que exista entrega
de dinero con la obligacin de devolver, presuncin que slo admite
como prueba en contrario, los libros de contabilidad del deudor.
()
Si bien la recurrente reconoce haber efectuado prstamos a terceros por

la suma de S/.100,000.00 y haber omitido consignar los intereses
presuntos respectivos en su declaracin jurada anual, indic respecto de
lo registrado en la Cuenta 142 Prstamos a Accionistas que tales sumas
correspondan a sumas entregadas a cuenta de utilidades acumuladas de
ejercicios anteriores.
()
RTF N 5402-4-2010
Intereses Presuntos
() Al respecto cabe sealar que la recurrente no ha presentado
documentacin alguna que sustente dicha afirmacin, debiendo precisarse que
de los documentos denominados Constancia de fojas 612 y 613, en los que se
seala que se entregaron adelantos a cuenta de utilidades por el ejercicio 2002,
se aprecia que stos datan de enero de 2003 y slo se encuentran suscritos por el
gerente de la empresa, siendo que adems la recurrente no ha sealado si los
importes entregados correspondan al porcentaje de participacin de cada
accionista en las supuestas utilidades acumuladas y que no excedan su
participacin, ni ha exhibido los Acuerdos de Junta General que autorizan el
pago adelantado en la distribucin de utilidades, as como tampoco ha
exhibido los estados financieros preparados con tal fin, por lo que lo alegado
por la recurrente respecto a que tales prstamos fueron efectuados con cargo a
utilidades carece de sustento.
()
RTF N 5402-4-2010
Intereses Presuntos
En consecuencia, al tratarse de prstamos efectuados por la
recurrente a accionistas y terceros, aquellos devengaron intereses
presuntos de conformidad con lo establecido en el artculo 26 de la
Ley del Impuesto a la Renta antes glosados, no encontrndose
acreditado que estuviese en alguno de los supuestos de
excepcin establecidos en la Ley y su reglamento, por lo que al
encontrarse el reparo arreglado a ley corresponde confirmar la apelada
en tal extremo.
()
Revaluacin voluntaria de activos en una

Reorganizacin Societaria
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o
empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma excluyente, por
cualquiera de los siguientes regmenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y
normas reglamentarias estar gravado con el Impuesto a la Renta. En
este caso, los bienes transferidos, as como los del adquirente,
tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados.
Ajuste por aplicacin de las normas de valor de

mercado
Artculo 32 de la LIR:
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el
de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
()
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 32-A ()
Artculo 32 de la LIR
Renta ficta o regla de valoracin?
CONCEPTO DE RENTA
Renta
RentaProducto
Producto
Ingresos de naturaleza
eventual
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos a ttulo gratuito
Rentas Presuntas
Consumo de bienes y serv.

de propia produccin
Variaciones patrimoniales
Renta Producto
Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
producir peridicamente, habiendo sido
habilitada racionalmente para
producir beneficios.
Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario
o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el perodo a raz de
transacciones con terceros.
Consumo ms incremento de
patrimonio
Se considera renta al valor del consumo
ms el Incremento del patrimonio
registrado en el perodo, sea
Incorporacin de nuevos bienes o por la
simple valorizacin de los existentes.
CONCEPTO LEGAL DE RENTA

(Regla general: ver los artculos 1, 2, 3 de la Ley de IR)
Rentas producto
Otros ingresos que provengan de terceros

Rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute
RTF N 616-4-1999
"No constituye ingreso afecto, el monto en que la
deuda tributaria de las empresas agrarias
azucareras, fue objeto de reduccin conforme al
Dec. Leg. 802, pues no deriva de operaciones
con terceros, sino que deriva del "imperio de
la ley".
RTF N 601-5-2003
"No
son rentas gravables los intereses que abona el

Fisco sobre pagos indebidos.
Dichos montos no son ingresos provenientes de
operaciones con terceros, los cuales son entendidos
como los obtenidos en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en
las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y por tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones".
RTF N 03205-4-2005
"toda vez que los ingresos obtenidos a travs
del Drawback no se basan en la restitucin,
propiamente dicha, de los derechos arancelarios,
sino ms bien, en la transferencia de recursos
financieros por parte del Estado
()
por lo que dicho beneficio nace de un mandato
legal y no de la actividad entre particulares
(operaciones con terceros), no encontrndose
stos, por tanto, comprendidos en el concepto
de renta, recogido en la teora del flujo de
riqueza...
gastos?
gastos?
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA

A partir de 2009 existen Dos Sub-regmenes PN:
RENTAS DEL CAPITAL
RENTAS DEL TRABAJO
Incluye:
Incluye:
Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda Categora:
Intereses, dividendos, regalas, ganancias
de capital realizadas
Dividendos (tributacin bajo Rgimen
Cedular).
Otras rentas (IFDs)
Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente sealadas
por la Ley.
RFE:
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad
con los artculos 1 a 3 de la Ley, que
califiquen como Rentas de Fuente
Extranjera.
Antes de determinar si existe renta

de fuente peruana atribuible a un
sujeto
no
domiciliado,
es
imprescindible verificar si el ingreso
o ganancia califica como renta
gravada para nuestra legislacin.
RENTAS DE FUENTE PERUANA

1.- Arrendamiento y subarrendamiento y cesin de bienes.
2.- Otras rentas del capital incluyendo dividendos.
3.- Rentas de personas jurdicas, comerciales y las dems
rentas empresariales.
4.- Trabajo independiente, incluyendo directores, mandatarios
y gestores.
5.- Trabajo dependiente y otras rentas del
independiente expresamente sealadas por la LIR.
trabajo
Existe definicin de que se entiende

por RFE en la LIR?
Veamos que ha dicho el TF

() Que segn Roque Garca Mullin, los criterios para ubicar territorialmente la fuente de la renta en el caso de servicios,
pueden consistir en atender: al lugar de desarrollo de la actividad, al de utilizacin del servicio o al del lugar desde el cual el
mismo es pagado;
Que la legislacin nacional ha optado esencialmente por el criterio del lugar de desarrollo de la actividad y en ese sentido la
Ley del Impuesto a la Renta seala en el inciso c) de su artculo 9 que son rentas de fuente peruana, entre otras, las originadas
en el trabajo personal que se lleve a cabo en territorio nacional;
Que en ese orden de ideas y atendiendo al criterio adoptado por la ley nacional se puede extraer una segunda regla y es que
las rentas originadas en el trabajo personal que se desarrolle fuera del territorio nacional son rentas de fuente extranjera,
no siendo necesario que esto ltimo conste de manera expresa en la Ley que regula el Impuesto a la Renta;
Que una excepcin a dicha regla es la prevista en el inciso c) del artculo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual se
consideran rentas de fuente peruana los sueldos y cualquier otro tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas
paguen o abonen a miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior;
Que no fluye de autos que el recurrente se encuentre en alguno de los supuestos contemplados en el inciso c) del artculo 10
citado;
Que de lo expuesto se concluye que las rentas generadas por el trabajo realizado por el recurrente, en tanto que ste fue
desarrollado en el exterior, constituyen rentas de fuente extranjera;
Que no obstante lo sealado cabe indicar que no existe certeza sobre el monto de la renta extranjera que da origen a dicho
crdito, pues del examen de los actuados no queda claro si los montos que Southern Per Copper Corporation S.A.-Sucursal del
Per declara en el certificado de retenciones haber pagado y retenido al recurrente corresponden nicamente a rentas de
fuente peruana o, en su caso, incluyen a rentas de fuente extranjera, aspecto que debe ser verificado por la Administracin;
()
Base Jurisdiccional del IR

(Criterios de conexin o de vinculacin)
Criterios de Conexin IR
Son aquellos que relacionan las rentas generadas por los
contribuyentes con el fisco que pretende gravarlas.
Son el sustento de la potestad de Ius imperium del Estado
para imponer carga tributaria sobre rentas.
Son el nexo que ata determinada renta al pas donde se lleva

a cabo la actividad generadora de dicha renta.
Podemos clasificarlos en criterios subjetivos (atienden a la
condicin del sujeto) y objetivos (atienden al lugar donde se
explota la renta).
CRITERIOS DE CONEXIN
(Subjetivos)
SUBJETIVOS
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
CIUDADANA
RESIDENCIA
DOMICILIO
OBJETIVOS
PERSONA
JURIDICA
LUGAR CONSTITUCIN
SEDE DE DIRECCIN
SEDE DE CONTROL
UBICACIN DE
LA FUENTE
CRITERIOS DE CONEXIN
(Objetivos)
UBICACIN
DE LA FUENTE
CRITERIO DE
UBICACIN DE LA
FUENTE
(Ubicacin fsica de bienes, capitales o de
Las actividades empresariales o de trabajo)
CRITERIO DEL
PAGADOR
(Pagador sea un SD para LIR)
CRITERIO DE LA
UTILIZACIN DE LA F
(Lugar del uso o aprovechamiento
econmico).
Criterios de imposicin en la legislacin

interna del IR
Criterio del Domicilio (arts. 6, 7 y 8 de la LIR)
Criterio de la Fuente (art. 9, 10, 11 y 12 de la LIR)
Se generan problemas de doble imposicin

fiscal en el IR
Criterio del Domicilio

Rentas de fuente mundial
Artculo 6 LIR.Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas

gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Base jurisdiccional del Impuesto

Sujetos domiciliados en el Per PN
(artculo 7 LIR)
CONDICIN
DE DOMICILIADO
1. Persnas naturales de nacionalidad
peruana que tengan domicilio en el
Per
2. Personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en
Per ms de 183 das calendario
en un perodo cualquiera de 12
meses.
PRDIDA DE LA CONDICIN DE
DOMICILIADO
Adquieren residencia en otro pas (se
acredita con visa o con contrato de
trabajo) y salen del Per.
En su defecto, si permanecen ausentes del
pas durante ms de 183 das en forma
continuada en un perodo cualquiera de 12
meses
Prdida de la condicin del domicilio

(artculo 7 LIR)
() Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin
de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del
Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto
seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de
residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en
el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no
permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en
cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las
normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.
Prdida de la condicin del domicilio

(Inciso a) del artculo 4 RLIR)
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se
aplicarn las reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con la visa correspondiente o con contrato
de trabajo por un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus
veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das de presencia fsica,
aunque la persona est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo el da de llegada y el de
partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma en cuenta el da de salida del pas ni el de
retorno al mismo.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la prdida de la condicin de domiciliado se har
efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, surtiendo efecto dicho
cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos ciento ochenta y cuatro
(184) das calendario.
Adquisicin de la condicin del domicilio

(artculo 7 LIR)
() Los peruanos que hubieren perdido la condicin de domiciliados la
recobrarn en cuanto retornen al pas, salvo que permanezcan en Per
183 das o menos dentro de un perodo cualquiera de 12 meses ()

(artculo 7 LIR)
3.
CONDICIN
DE DOMICILIADO
PRDIDA DE LA
CONDICIN DE
DOMICILIADO
Personas que desempean en el

extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el SPN
No son aplicables

(artculo 7 LIR)
CONDICIN DE DOMICILIADO
4.
Personas jurdicas constituidas en el pas.
5. Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de

personas no domiciliadas en el pas. Domicilio solo alcanza a dicha
entidad en cuanto a su renta de fuente peruana.
6. Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento tuviera la

condicin de domiciliado.
7. Bancos multinacionales, respecto de determinadas rentas.
8. Empresas unipersonales, sociedades de hecho y contratos de
colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la LIR, constituidos o establecidos en el Per.

(artculo 8 LIR)
Calificacin de sujeto domiciliado:

Las personas naturales sern consideradas domiciliadas o no
segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio
gravable, excepto los que adquieran residencia en otro pas
cumpliendo requisitos legales.
Los cambios que se produzcan en el ejercicio producen
efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el supuesto
de la P.N. que acredita su residencia en otro pas y sale del
Per. En este caso, la condicin de domiciliado se perder al
salir del Per
Criterio de fuente
Rentas de fuente peruana

Sujetos no domiciliados en el Per PN
(ver ltimo prrafo del artculo 6 LIR)
ltimo prrafo Artculo 6 LIR:
En caso de contribuyentes no domiciliados en el
pas,
de
sus
sucursales,
agencias
o
establecimientos permanentes, el impuesto recae
slo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana
-
Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la LIR.
En todos los casos existe vinculacin con el Per, determinado

por un factor especfico de conexin.

(artculo 9 LIR)
Tipo de renta
Factores de conexin especficos

que determinan que la renta sea
RFP
Por predios y DD sobre los .Ubicacin fsica en el Per

mismos
Por bienes o DD (distintos
de predios)
.Ubicacin fsica en el Per (bienes)

.Utilizacin econmica en el Per
(derechos)
Regalas
.Utilizacin econmica de los bienes

o DD en el Per
.Pagador domiciliado en el Per
Por capitales, intereses,

etc. por operaciones
financieras
.Capital colocado (ubicado) o

utilizado econmicamente en el Per
.Pagador domiciliado en el Per

(artculo 9 LIR)
Tipo de renta
Factores de conexin especficos que

determinan que la renta sea RFP
Intereses por obligaciones
.Emisor constituido en el Per
Dividendos y distribucin
de utilidades
.Empresa o sociedad distribuidora

domiciliada en el Per
Por enajenacin, redencin

y rescate de acciones,
participaciones y otros
valores mobiliarios
.Empresas o sociedades emisoras estn

constituidas o establecidas en el Per
Por servicios digitales

prestados a travs de
Internet
.Utilizacin econmica, uso o consumo de

los servicios en el Per
Por asistencia tcnica
.Utilizacin econmica en el Per
Servicios Digitales
(inc. l) art. 9 LIR; art. 4-A inciso b) RLIR
Elementos esenciales
Servicios Digitales
Elementos esenciales
Servicios Digitales
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes

(lista contemplada en el RLIR):
1.
2.
3.
4.
Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para

computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y
asistencia tcnica en red.
Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee soporte tcnico en lnea incluyendo
recomendaciones de instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base de datos
de solucin de problemas o conexin automtica con personal tcnico a travs del correo electrnico.
Almacenamiento de informacin (Data warehousing): Servicio que permite al usuario almacenar su
informacin computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio los que son
operados por ste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de manera
remota.
Aplicacin de hospedaje (Application Hosting): Servicio que permite a un usuario que tiene una
licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar
un contrato con una entidad hospedante por el cual sta carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por sta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte tcnico. El
cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el propietario del derecho de propiedad intelectual
sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su
propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la computadora del cliente, despus que sea
descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor.
Servicios Digitales
5. Provisin de servicios de aplicacin (Application Service Provider - ASP): El proveedor del

servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para
computadoras (software), para alojar dichos programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus
clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia empresarial por los
cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio
de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que interacte con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web site hosting): Servicio que permite al proveedor
ofrecer espacio en su servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo ningn derecho sobre
el contenido de la pgina cuando sta es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el cual se pueden proveer servicios
profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico, video conferencia u
otro medio remoto de comunicacin.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en
determinadas pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de carcter publicitario,
normalmente de pequeo tamao, que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente sirven para
enlazar con la pgina de Internet del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el
nmero de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un
cliente selecciona la imagen, grfico o texto.
Servicios Digitales
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros)
para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales
bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se distribuye electrnicamente informacin a
suscriptores (Clientes), diseada en funcin de sus preferencias personales. El principal valor para los
clientes es la conveniencia de recibir informacin en un formato diseado segn sus necesidades
especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner a disposicin
de los suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su contenido digital (informacin,
msica, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin en lnea con la
pgina de Internet ms que la posibilidad de obtener bienes o servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a travs del Internet. Instructores o contenidos
pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una pgina de Internet
almacena en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los
usuarios de tales pginas pueden seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes en lnea.
El operador de Internet transmite sus rdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y
dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al operador de Internet.

(artculo 9 y 10 de la LIR)
Tipo de renta
Factores de conexin especficos

que determinan que la renta sea
RFP
Por la contratacin de IFD
.Beneficiario domiciliado en el Per

Si el IFD es de cobertura, es
necesario que el subyacente est
afectado a la generacin de RFP.
Por el trabajo personal
.Realizacin de actividades en Per
Dietas y otros de organismos adm.
.Pagador constituido en el Per
Honorarios otorgados a funcionarios SPN
.Ejercicio de representacin oficial del

Per
Por actividades civiles, comerciales,

empresariales y otras
.Realizacin de actividades en Per
Rentas vitalicias y pensiones por trabajo

personal?
INAFECTAS

(artculo 9 LIR)
Renta/Factor
Ubicacin
Predios
Bienes o
derechos
Ejecucin
Emisor
Regalias
Capitales
Dividendos
Actividades
generales
Pagador
*
*
Utilizacin
Econmica
Uso del
Mercado

(artculo 9 y 10 LIR)
Renta/Factor
Trabajo
Ubicacin
Ejecucin
Emisor
Pensiones
Acciones
Pagador
Utilizacin
Econmica
Uso del
Mercado
*
*
Servicios Digitales
Asistencia
Tcnica
Intereses por
Obligaciones
*
*

(artculo 10 LIR)
Renta/Factor
Directivos de
Personas Jurdicas
Ubicacin
Ejecucin
Emisor
Pagador
Cargos Oficiales
Utilizacin
Econmica
Uso del
Mercado

(artculo 10 LIR)
nuevos supuestos vigentes desde el 2011
1.- Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
2.- Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital de personas jurdicas
domiciliadas en el pas.
3.Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas,
generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del
artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a
la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital
como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de
una reorganizacin.
Enajenacin indirecta de acciones

Art. 10 inciso e) de la LIR
Enajenacin indirecta de acciones

Artculo 68.- En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de
cualquier otro valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa a que se
refiere el inciso h) del artculo 9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de esta Ley,
respectivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurdica domiciliada
en el pas emisora de dichos valores mobiliarios es responsable solidaria, cuando en
cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la enajenacin, el sujeto no domiciliado
enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente a la empresa domiciliada a
travs de su participacin en el control, la administracin o el capital.
El Reglamento sealar los supuestos en los que se configura la referida vinculacin.
Venta de una compaa HOLDING en el exterior

Caso VODAFONE (2007):
Fuente: Estudio Echecopar, set 2012

(artculo 11 LIR)
Exportaciones.Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del
exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la
remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes,
agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o
jurdicas del extranjero.

(artculo 12 LIR)
Rentas netas presuntas.Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el pas y
parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los
ingresos brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el
Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y
servicios de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro
de noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de
explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos
destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o
sonidos, y la provisin y sobrestada de contenedores para el transporte en el
pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el
pas, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de
fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se
determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este artculo.

(artculo 48 LIR)
Rentas netas presuntas.Actividades Internacionales:
Actividades de seguros
Alquiler de naves
Alquiler de aeronaves
Transporte areo entre Ia Repblica y eI extranjero
Transporte martimo entre Ia Repblica y eI extranjero
Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y
el extranjero
Agencias internacionales de noticias
Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares
Suministro de contenedores por empresas distinta a
transportista
Sobreestada de contenedores para transporte
Cesin de dd de retransmisin televisiva en Per de
eventos en vivo realizados en el extranjero
30%
10%
10%
30%
30%
30%
7%RB
80%RB
60%RB
1%RB
2%RB
5%RB
2.1%
8%
6%
0.3%
0.6%
1.5%
30%
30%
30%
10%RB
3%
20%RB
6%
15%RB 4.5%
30%
30%
80%RB
20%RB
24%
6%
Extranjeros que ingresan al pas

(artculo 13 LIR)
Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las
siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se sujetarn a
las reglas que a continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las
autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que
reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador,
independiente o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas,
actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones
emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de
stos, segn corresponda.
Extranjeros que ingresan al pas

(artculo 13 LIR)
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los incisos a) y
b), y haber realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta de
fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las
autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn
corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que
se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin jurada y efectuar el pago,
debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada declaracin y copia del
comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de las
calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) del presente artculo y que durante su
permanencia en el pas realicen actividades que no impliquen la generacin de rentas de
fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada en dicho sentido, que entregarn a las
autoridades migratorias al momento de salir del pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la declaracin jurada, certificados de
rentas y retenciones y otros documentos a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio
de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo, podr establecer procedimientos
alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los
incisos anteriores.
Aspecto Personal de la Hiptesis de

Incidencia
(Sujetos del IR)
Contribuyentes del Impuesto a la Renta

Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y
las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de
esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las
siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales
de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin
minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18.
Contribuyentes del Impuesto a la Renta

f)
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j)
Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804,
publicada el 02 de agosto de 2002.
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de
las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas
empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas en
los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante.
Base Imponible y tasas aplicables a

SND por sus RFP
(aspecto mensurable)
Rentas netas presuntas

() Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas

netas, sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la

primera categora.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la
segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los
conceptos a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la
tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la
cuarta categora.
f)
La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la
quinta categora.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de
rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes
o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital
invertido se efectuar con arreglo a la normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
Tasas aplicables a PNND

(artculo 54 de la LIR)
Resumen tasas IR PNND

Cat.
de la
renta
1
2
Tasa de IR
RNFP
Tipo de renta
Tasa
efectiva
Todas
Dividendos
Por enajenacin de bienes o derechos
30% 80%RB
6.8% 100%RB
30%
Y-K (*)
24%
6.8%
(*)
30%
80%
24%
Por explotacin de bienes que sufran

desgaste
Las dems
Por enajenacin de bienes o derechos
30%
30%
100%
Y-K (*)
30%
(*)
4
5
Las dems
Todas
Todas
30%
100%
30% 80%RB
30% 100%RB
30%
24%
30%
(*) En tales casos la renta neta de fuente peruana se determina deduciendo del ingreso (Y)
el capital invertido (K), certificado ante la SUNAT (Recuperacin del Capital Invertido). La
tasa efectiva de la retencin depender del importe a que ascienda la renta neta de fuente
peruana.
Tasas aplicables a PJND

El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar
aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve por

ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1.- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera
al pas.
2.- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma
adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados al
financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia.
b)
Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples
establecidas en el Per a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la utilizacin en el pas de sus
lneas de crdito en el exterior: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).

c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables
Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no

domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, considerndose como monto
de la distribucin, la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo comprender la
renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por los ingresos por
intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros conceptos
disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado conforme al
artculo anterior.
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso
f) del artculo 10 de la Ley: treinta por ciento (30%).

f)
Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un
informe de una sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un
mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al
momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
i)
Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir dicho informe cuente con su
inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii)
Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a las disposiciones
del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de esos servicios.
g)
Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados:
quince por ciento (15%).
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas: cinco por ciento
(5%).
i)
Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o imposiciones efectuados
conforme con la Ley nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamo burstil y otros intereses
provenientes de operaciones de crdito de las empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).

j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya
intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por
ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las empresas a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como
propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas no
pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho
econmico que las partes pretenden realizar.
Resumen tasas IR PJND

Contribuyentes: Personas Jurdicas (incluye empresas unipersonales) No
domiciliadas
Tipo de renta
Tasa de
Renta
IR
neta
Tasa
efectiva
Intereses provenientes de crditos externos con tasa
preferencial
Intereses por utilizacin por bancos de lneas de crdito
en el exterior
Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves (no
internacional)
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
Por enajenacin de bb o dd
Por la explotacin de bienes que sufran desgaste
Asistencia Tcnica
Otras rentas, incluyendo intereses a vinculados
4.99%
100%RB
4.99%
4.99%
100%RB
4.99%
10%
100%RB
10%
6.8%
30%
30%
15%
30%
100%RB
Y-K (*)
80%
100%RB
100%RB
6.8%
(*)
24%
15%
30%
(*) En tales casos la renta neta de fuente peruana se determina deduciendo del ingreso (Y) el capital
invertido (K), certificado ante la SUNAT. La tasa efectiva de la retencin depender del importe a que
ascienda la renta neta de fuente peruana.

Contribuyentes: Personas jurdicas (incluye empresas unipersonales) no domiciliadas

Tipo de renta
Tasa de
IR
Renta
Neta
Tasa
efectiva
Por la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del

pas.
A las dems rentas se le aplicar la tasa de 30% y 6.8%
(dividendos).
5%
100% RB
5%

(artculo 56 inciso a) )
Intereses provenientes de crditos externos.

Plaza del
prestatario
Tasa de inters del crdito

Hasta tasa de comparacin
Exceso de la tasa de comparacin
Alcuota 4.99%
Alcuota 30%
Americana
Tasa preferencial predominante (TPP)

Tasa libor + 4
TC= (LIBOR+4)+3
Europea
TPP
Tasa libor + 4
TC= (LIBOR+4)+3
Otras plazas
TPP
Tasa libor + 4
TC= (LIBOR+4)+3
Aplicable sobre cualquier exceso de la

tasa de inters del crdito respecto de
la TC (TP preferencial+3).
(art. 30 Rgto.)
* Tasa predominante mercado Europeo y Americano: LIBOR

(renta neta presunta del artculo 48 de la LIR)
Actividades Internacionales:
Actividades de seguros
Alquiler de naves
Alquiler de aeronaves
Transporte areo entre Ia Repblica y eI extranjero
Transporte martimo entre Ia Repblica y eI extranjero
Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y
el extranjero
Agencias internacionales de noticias
Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares
Suministro de contenedores por empresas distinta a
transportista
Sobreestada de contenedores para transporte
Cesin de dd de retransmisin televisiva en Per de
eventos en vivo realizados en el extranjero
30%
10%
10%
30%
30%
30%
7%RB
80%RB
60%RB
1%RB
2%RB
5%RB
2.1%
8%
6%
0.3%
0.6%
1.5%
30%
30%
30%
10%RB 3%
20%RB 6%
15%RB 4.5%
30%
30%
80%RB 24%
20%RB 6%
Procedimiento para la certificacin de la

recuperacin del capital invertido de SND
(art. 76 LIR y 57 del RLIR)
Este procedimiento es aplicable tanto a PJND como a PNND.
Inciso g) del art. 76 de la LIR:
() Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran
rentas netas, sin admitir prueba en contrario:
()
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en
los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la
enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran
desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a la normas
que a tal efecto establecer el Reglamento.

Artculo 57.- RECUPERACIN DEL
CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
CAPITAL
INVERTIDO
TRATNDOSE
DE
Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en
el inciso g) del artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computable se
determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el
artculo 11 del Reglamento.
La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen
o se fueran a enajenar emitir una certificacin dentro de los treinta (30) das de
presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado
sobre la solicitud, la certificacin se entender otorgada en los trminos expresados por el
contribuyente.

La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de la
enajenacin, se regir por las siguientes disposiciones:
(i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario desde su emisin
y en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare el costo computable del bien o derecho.
(ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo computable a que se refiere el
acpite anterior, se deber requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en los
supuestos en que la variacin se deba a diferencias de cambio de moneda extranjera, en
cuyo caso proceder la actualizacin por parte del enajenante a dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SUNAT la fecha de enajenacin
del bien o derecho, dentro de los 30 das siguientes de producida sta.

No proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del artculo 76
de la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin
por la SUNAT.
No se requerir la certificacin a que se refiere el presente inciso, en los siguientes
casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a travs de
mecanismos centralizados de negociacin en el Per.
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte a travs de un
fondo de inversin, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso
bancario.
(iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos efectuados por el emisor de los
mismos.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
(vi) En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos mutuos de
inversin en valores, o el retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales, ya
sean parciales o totales.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste: una suma equivalente al

veinte por ciento (20%) de los importes pagados o acreditados.
Vehculos de inversin extranjera y de

importacin de capital en el Per
Vehculos de inversin extranjera en el Per

La importacin de capitales extranjeros puede llegar a
nuestro pas a travs de los siguientes vehculos de
inversin:
- Filiales o subsidirias constituidas en el Per de capitales del
exterior.
- Sucursales, agencias u otro tipo de Establecimientos
Permanentes de PJs constituidas en el exterior.
- Oficina de Representacin de PJs constituidas en el
exterior
Vehculos de inversin extranjera en el Per

Es importante diferenciar los siguientes conceptos:
-Tratamiento societario y tributario de la sucursal
-Diferencia entre filial o subsidiaria y sucursal
-Diferencia entre casa central (Head Office) y casa matriz
-Diferencia entre establecimiento permanente y oficina de
representacin
Establecimiento Permanente LIR

Definicin legal del concepto de domicilio Artculo 7 LIR
Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas.
b) Las personas naturales o extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas
ms de 183 das durante un perodo cualquiera de 12 meses.
c) Las personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales designados por el Sector Pblico.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliados alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
()
Establecimiento Permanente LIR

Existe una incongruencia en la LIR respecto a
los EP?
- Los domiciliados tributan por su RFM
- Los no domiciliados tributan slo por su RFP
Constituye el EP un Hbrido?
Dualidad en torno a la tributacin de los sujetos no
domiciliados?
Sucursal Ley General de Sociedades

Articulo 396.- Concepto
Es sucursal todo establecimiento secundario a travs del cual una sociedad
desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas
dentro de su objeto social. La sucursal carece de personera jurdica
independiente de su principal. Esta dotada de representacin legal permanente
y goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le
asigna, conforme a los poderes que otorga a sus representantes.
Articulo 397.- Responsabilidad de la principal
La sociedad principal responde por las obligaciones de la sucursal. Es nulo todo
pacto en contrario.
Articulo 398.- Establecimiento e inscripcin de la sucursal
A falta de norma distinta del estatuto, el directorio de la sociedad decide el
establecimiento de su sucursal. Su inscripcin en el Registro, tanto del lugar del
domicilio de la principal como del de funcionamiento de la sucursal, se efectan
mediante copia certificada del respectivo acuerdo salvo que el establecimiento de
la sucursal haya sido decidido al constituirse la sociedad, en cuyo caso la sucursal
se inscribe por el merito de la escritura publica de constitucin.

Articulo 399.- Representacin legal permanente de la sucursal
El acuerdo de establecimiento de la sucursal contiene el nombramiento del representante legal
permanente que goza, cuando menos, de las facultades necesarias para obligar a la sociedad
por las operaciones que realice la sucursal y de las generales de representacin procesal que
exigen las disposiciones legales correspondientes. Las dems facultades del representante
legal permanente constan en el poder que se le otorgue. Para su ejercicio, basta la
presentacin de copia certificada de su nombramiento inscrito en el Registro.
Articulo 400.- Normas aplicables al representante
El representante legal permanente de una sucursal se rige por las normas establecidas en esta
ley para el gerente general de una sociedad, en cuanto resulten aplicables. Al termino de su
representacin por cualquier causa y salvo que la sociedad principal tenga nombrado un
sustituto, debe designar de inmediato un representante legal permanente.
Articulo 401.- Falta de nombramiento del representante permanente
Si transcurren noventa das de vacancia del cargo sin que la sociedad principal haya
acreditado representante legal permanente, el Registro, de oficio o a peticin de parte con
legitimo inters econmico, cancela la inscripcin de la sucursal. La cancelacin de la
inscripcin de la sucursal no afecta a la responsabilidad de la sociedad principal por las
obligaciones de aquella, inclusive por los daos y perjuicios que haya ocasionado la falta de
nombramiento de representante legal permanente.

Articulo 402.- Cancelacin de la sucursal
La sucursal se cancela por acuerdo del rgano social competente de la sociedad. Su
inscripcin en el Registro se efecta mediante copia certificada del acuerdo y acompaando
un balance de cierre de operaciones de la sucursal que consigne las obligaciones pendientes
a su cargo que son de responsabilidad de la sociedad.
Articulo 403.- Sucursal en el Per de una sociedad extranjera
La sucursal de una sociedad constituida y con domicilio en el extranjero, se establece en el
Per por escritura publica inscrita en el Registro que debe contener cuando menos:
1. El certificado de vigencia de la sociedad principal en su pas de origen con la constancia de
que su pacto social ni su estatuto le impiden establecer sucursales en el extranjero;
2. Copia del pacto social y del estatuto o de los instrumentos equivalentes en el pas de
origen; y,
3. El acuerdo de establecer la sucursal en el Per, adoptado por el rgano social competente
de la sociedad, que indique: el capital que se le asigna para el giro de sus actividades en
el pas; la declaracin de que tales actividades estn comprendidas dentro de su objeto
social; el lugar del domicilio de la sucursal; la designacin de por lo menos un representante
legal permanente en el pas; los poderes que le confiere; y su sometimiento a las leyes del
Per para responder por las obligaciones que contraiga la sucursal en el pas.

Articulo 404.- Disolucin y liquidacin de la sucursal de una sociedad extranjera
La sucursal en el Per de una sociedad constituida en el extranjero se disuelve mediante
escritura publica inscrita en el Registro que consigne el acuerdo adoptado por el
rgano social competente de la sociedad principal, y que nombre a sus liquidadores y
facultndolos para desempear las funciones necesarias para la liquidacin. La liquidacin
de la sucursal hasta su extincin se realiza de conformidad con las normas contenidas en
el Titulo II de la Seccin Cuarta de este Libro.
Articulo 405.- Efecto en la sucursal de la fusin y escisin de la sociedad principal

Cuando alguna sociedad participante en una fusin o escisin tiene establecida una
sucursal, se proceder de la siguiente manera:
1. La sociedad absorbente o incorporarte en la fusin o a la que se transfiere el
correspondiente bloque patrimonial en la escisin, asume las sucursales de las
sociedades que se extinguen o se escinden, salvo indicacin en contrario; y,
2. Para la inscripcin en el Registro del cambio de sociedad titular de la sucursal se
requiere presentar la certificacin expedida por el Registro de haber quedado inscrita la
fusin o la escisin en las partidas correspondientes a las sociedades principales
participantes.

Articulo 406.- Efectos en la sucursal de la fusin o escisin de la sociedad
principal extranjera
Cuando sociedades extranjeras con sucursal establecida en el Per participen en
una fusin o escisin, se proceder de la siguiente manera.
1. Para la inscripcin en el pas del cambio de sociedad titular de la sucursal
originada en la fusin de su principal constituida en el extranjero, el Registro exigir
la presentacin de la documentacin que acredite que la fusin ha entrado en
vigencia en el lugar de la sociedad principal; el nombre, lugar de constitucin y
domicilio de la sociedad principal absorbente o incorporarte y que ella puede tener
sucursales en otro pas.
2. Para la inscripcin en el pas del cambio de sociedad titular de la sucursal,
originada en la escisin de la sociedad principal constituida en el extranjero, el
Registro exigir la presentacin de la documentacin que acredite que la escisin
ha entrado en vigencia en el lugar de la respectiva sociedad principal; el nombre,
lugar de constitucin y domicilio de la sociedad beneficiaria del bloque patrimonial
que incluye el patrimonio de la sucursal y que ella puede tener sucursales en otro
pais.
Rgimen de Tributacin de SND

Actividades espordicas (sin Establecimiento
nimo de permanencia en el
territorio)
Permanente (LIR)
1. Se tributa en funcin a ingresos

brutos.
2. Retencin en la fuente.
3. Tasa o alcuota a cada tipo de
categora (intereses, dividendos,
ganancias de capital, regalas,
alquileres, etc.).
4. Impuesto proporcional.
5. Rgimen Cedular.
6. No obligaciones formales.
7. Tributo de periodicidad instantnea
1. Se tributa sobre renta neta

(deduccin de gastos).
2. Pago directo (cuenta propia).
3. Tasa 30% Rgimen Domiciliados.
4. Impuesto
Progresivo
(justicia
tributaria).
5. Rgimen global (Compensacin de
ingresos y prdidas).
6. Obligaciones formales.
7. Tributo de periodicidad anual.
Tributacin de una PJ Domiciliada

Ingreso bruto Ingresos derivados de las actividades generadoras de la renta de
tercera categora
Ingreso neto
Ingreso bruto menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y

conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza
Renta bruta
En el caso de servicios: Es igual al ingreso neto

En el caso de transferencia de bienes: Es igual al ingreso neto menos
el costo computable
Costo
computable
Costo para fines tributarios, por ejemplo para deducirlo en casos de

venta de bienes o como base para depreciar bienes.
Depreciacin
Reconocimiento para fines tributarios, del desgaste o agotamiento que

sufran los bienes del activo fijo de las empresas. El registro de la
depreciacin en el activo (disminuye el valor del activo) tiene como
contrapartida el registro de un gasto por tal concepto.
Esquema del IRE de una PJD

INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

Actividades espordicas de SND (inversiones golondrinas) Tributacin sin EP
Nacimiento de la obligacin tributaria (retencin) Art. 76 LIR:
- En la fecha de pago o abono de la renta de fuente peruana, en
el plazo para las obligaciones de periodicidad mensual.
- El contribuyente domiciliado que contabiliza como costo o

gasto la renta que deber abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes que se produce el registro contable,
aun cuando dicho importe no ha sido pagado o puesto a
disposicin.

Tributacin con EP (segn la LIR)
Los EP desde el punto de vista societario no poseen personalidad
jurdica, pero s la tendr para efectos tributarios.
El artculo 3 del RLIR se encarga de enumerar las circunstancias
o actividades que configuran un EP (Ley interna).
Veamos
Artculo 3 del RLIR (Establecimiento Permanente)

1.
Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o

parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior.
En tanto haya desarrollo de dicha actividad, constituyen EP:

Los centros administrativos.
Las oficinas.
Las fbricas.
Los talleres.
Los lugares de extraccin de recursos naturales.
Cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
2.
Cuando una persona acta en el Per a nombre de una empresa unipersonal,

sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha
persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar
contratos a nombre de las mismas.
3.
Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o

entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas
en el pas por cuenta de las mismas.
No constituye un EP (segn el RLIR):

Mantener existencias con fin exclusivo de almacenaje o
exposicin.
El uso de instalaciones exclusivas de almacn o exposicin
(a pesar de estar ms cerca de la oferta).
Lugar fijo para comprar o abastecer a entidades del
extranjero, o para la obtencin de informacin.
Operaciones a travs de mandatario independiente, salvo
que concentre ms del 80% de sus operaciones en la
empresa extranjera.

Tributacin con EP (segn el RLIR)
Los EP en nuestro pas solo tributan en nuestro pas por sus
rentas de fuente peruana (y no por sus rentas de fuente
extranjera) a pesar que la LIR los considera SD.
Reglas de Determinacin de la obligacin tributaria igual SD:

- Presentacin de DDJJ mensual y anual.
- Pagos a cuenta y regularizacin anual.
- Obligaciones contables y formales.
- Inscripcin en el RUC.
Aspecto Espacial de la Hiptesis de

Incidencia
(Criterios de Imputacin)
Criterios de Imputacin
Art. 57 de LIR:
Criterios de imputacin del IR:
A. Devengado
Las normas tributarias no ha previsto la definicin de devengado, de acuerdo con este
criterio, los ingresos y los costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se
incurren y no cuando se cobran o se pagan.
B. Percibido
Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a
disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en
especie.
A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos
el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes
normas:
a)
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.
()
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en
que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio
gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
cierre.
()
b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen.
c)
Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el pas provenientes de la explotacin de un negocio o
empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de
aplicacin para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas

al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera
categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio
en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
Categorizacin del IR
1 y 3
Criterio del devengado
2, 4 y 5
Criterio del percibido
Rentas de
fuente extranjera :
No se categorizan
Momento en el que se debe poner a

disposicin de la Administracin
Tributaria el IR de cargo del SND
Obligaciones del pagador o acreditador de

RFP a favor de SND
(Primer prrafo del artculo 76 LIR)
Las personas o entidades que paguen o acrediten a

beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley,
segn sea el caso
()
Obligaciones del pagador o acreditador de

RFP a favor de SND
(Segundo prrafo del artculo 76 LIR)
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo

las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica,
cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se pagan o no
las
respectivas
contraprestaciones
a
los
no
domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado
en el prrafo anterior
()
() Que el primer prrafo del artculo 76 de la mencionada Ley del Impuesto a la Renta,
establece que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea
el caso.
Que el segundo prrafo de la citada norma establece que los contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros
de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la
retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados, siendo que dicho pago se realizar en
el plazo indicado en el prrafo anterior.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 06942-1-2002 de
29 de noviembre de 2002, () el referido artculo 76 no establece como obligacin el
declarar una suma equivalente a la retencin efectuada por el Impuesto a la Renta de no
domiciliados, sino tan slo abonarla al fisco y atendiendo adems a que la prestacin objeto de
tal abono no forma parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere el artculo 28 del Cdigo
Tributario, ni implica el pago por una retencin ni la realizacin de un acto gravado por parte
de la recurrente que deba ser declarado, ni su omisin influye en la determinacin de la
obligacin tributaria, pues en este caso no tiene la calidad de deudor tributario al no haber
actuado como agente de retencin, no se configuran los supuestos sealados en el prrafo
precedente que supongan la comisin de dichas infracciones ().
Veamos algunos pronunciamientos de la

Administracin Tributaria sobre RFP
Informe N 044- 2014/SUNAT

El servicio realizado fuera del pas por un sujeto no domiciliado en el Per
que consiste en informar a empresas proveedoras domiciliadas en el pas
de las necesidades de sus compradores tambin domiciliados, revisar sus
ofertas de venta, organizar las solicitudes de compra de sus potenciales
clientes y verificar la correcta ejecucin de sus ofertas, servicio que no es
esencialmente automtico, es viable en ausencia de tecnologa de la
informacin y que necesariamente involucra la intervencin y anlisis de su
personal en el exterior, no constituye servicio digital.
En el supuesto a que se refiere el numeral precedente, si adems la
empresa usuaria de tal servicio utiliza medios automticos o
semiautomticos de su propia plataforma digital para acceder a este, en
la medida que la prestacin del servicio en s sea esencialmente
automtica y no se viable en ausencia de tecnologa de la informacin,
calificar como servicio digital para efecto de la Ley, situacin que debe
establecerse en cada caso concreto.

1. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza en el exterior servicios de elaboracin de balances de
operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos
en batch, y que son remitidos al cliente ubicado y domiciliado
en el pas, constituye un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta
()
() A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como
"asistencia tcnica" o "consultora" cuya retribucin constituya renta de fuente
peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los
elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro
no domiciliadas en el pas sern de:
15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber obtener y
presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada
en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que
ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que
se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
30% por servicios de consultora(21), siempre que no califiquen como asistencia
tcnica.

De no cumplirse con la presentacin de la declaracin jurada
sobre la asistencia tcnica ni el informe de firma de auditores
de prestigio internacional a que aluda el inciso f) del artculo
56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su
modificacin introducida por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1120, la tasa del Impuesto a la Ren ta que
corresponda aplicar por los servicios de asistencia tcnica
prestados en el pas por personas jurdicas no domiciliadas, era
del 30%.

Los servicios que tienen por finalidad mejorar, modernizar,
renovar, desarrollar u optimizar el procesos productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra
actividad realizada por el usuario (o una etapa de los mismos) y
sin los cuales no se podran desarrollar esos procesos, que
renen los dems elementos caracterizadores del concepto de
asistencia tcnica, califican dentro de dicho concepto.

En relacin con los dividendos provenientes de sucursales u otro tipo de
establecimientos permanentes de personas jurdicas no domiciliadas en el pas
a que se refiere el segundo prrafo del inciso e) del artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta:
1. La base de clculo del Impuesto a la Renta est compuesta por la renta neta
de dicha sucursal o establecimiento permanente, a la cual se le debe adicionar
los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades u otros conceptos disponibles, generados en el
ejercicio, menos el monto del Impuesto a la Renta pagado por dicha sucursal o
establecimiento.
2. Para determinar dicha base de clculo no corresponde que se compensen
las prdidas de ejercicios anteriores que registren tales sucursales o
establecimientos anexos.
1. Los intereses a pagar por crditos locales vinculados con inversiones en el

capital de empresas constituidas en el exterior solo sern deducibles para
determinar la renta neta de tercera categora, en la parte que sean
imputables a dicha renta, bajo el entendido que el contribuyente demuestre
que dicha inversin es causal para la generacin de renta de fuente peruana.
2. La deduccin de los intereses que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y extranjera, sin ser imputables directamente a una u otra fuente, se
determinar aplicando alguno de los procedimientos previstos en los
numerales 1.1 1.2 del inciso 1) del artculo 29-B del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, segn corresponda, salvo que el monto de los
ingresos netos de las actividades generadoras de renta de fuente extranjera a
las que se encuentre vinculado el gasto o los ingresos netos de fuente
peruana sean igual a cero, en cuyo caso se deber utilizar el procedimiento a
que se refiere el numeral 1.3 del mismo inciso.

La ganancia de capital obtenida por una persona
natural no domiciliada en el Per (que no genera
rentas de tercera categora) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el pas, cuya
adquisicin fue realizada a partir del 1.1.2004, y que
constituye casa habitacin, no se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta.

No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la
ganancia proveniente de la transferencia de un
inmueble que no est ocupado como casa habitacin
por parte de un sujeto no domiciliado en el pas, si es
que dicho inmueble fue adquirido antes del 1.1.2004.

1. Una persona natural extranjera domiciliada en un pas de la Comunidad
Andina que viene al Per a prestar servicios como trabajador dependiente,
adquirir la condicin de domiciliado en el pas si reside o permanece en el
territorio nacional ms de ciento ochenta y tres das calendario en un perodo
cualquiera de doce meses, en cuyo caso la adquisicin de dicha condicin
surtir efecto a partir del siguiente ejercicio gravable.
2. Sin embargo, aun cuando todava no califique como domiciliada en el Per,
dicha persona natural tiene derecho a tributar por sus rentas provenientes del
trabajo dependiente obtenidas en el Per, desde el primer da de su
permanencia en el mismo, considerando la deduccin anual de siete Unidades
Impositivas Tributarias establecida en el artculo 46 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y la escala progresiva acumulativa prevista en el artculo
53 del mismo TUO.

1. Los ciudadanos extranjeros enviados por su empleador extranjero que ingresan al
territorio nacional bajo la calidad migratoria de trabajador designado para realizar
actividades laborales, generan rentas de fuente peruana para fines del Impuesto a la
Renta por la ejecucin de tales actividades, salvo en los casos de excepcin que
menciona el inciso f) del artculo 9 del TUO de la LIR.
2. Los ciudadanos extranjeros que, durante su permanencia en el Per, hubieran

obtenido rentas de quinta categora por el trabajo personal llevado a cabo en el
territorio nacional, sobre las cuales no se les hubiera practicado la retencin
respectiva, debern pagar el Impuesto a la Renta mediante el Sistema Pago Fcil. Sin
embargo, si tienen la condicin de no domiciliados en el pas, debern pagar el tributo
con el formulario preimpreso N 1073.
INFORME N. 042-2014-SUNAT
Se consulta si, para efectos del Impuesto a la Renta, constituyen regalas los
pagos que los distribuidores locales de software efectan a proveedores no
domiciliados por la adquisicin de determinada cantidad de software estndar
con su respectiva licencia de uso para usuario final, que va a ser vendida
posteriormente por aquellos.
()
De la norma citada se tiene que, tratndose de software, constituye regala toda
contraprestacin por la cesin temporal de la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el
derecho a su explotacin econmica. Ahora, si bien la norma glosada seala
casos que no constituyen regalas, ello no supone que estos sean los nicos
que no se consideren como tales, pues de la definicin de regala que asume la
normativa del Impuesto a la Renta, sealada en el prrafo precedente, fluye que
no es tal toda contraprestacin que no sea por la cesin temporal de la
titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el
software.
2. Por lo tanto, a fin de determinar si es que constituyen regalas los pagos que
efectan los distribuidores locales de software a favor de sus proveedores no
domiciliados, por la adquisicin de software estndar con su respectiva licencia
de uso para usuario final, que va a ser vendido posteriormente por aquellos,
debe determinarse si es que dicha adquisicin supone la existencia de una
cesin temporal de la titularidad de algn derecho patrimonial sobre el
software.
()
Asimismo, en el Oficio N. 00679-2005/ODA-INDECOPI, dicha oficina ha sealado que el

contrato de cesin de derechos, regulado en los artculos 89, 90 y 92 de la Ley sobre
el Derecho de Autor, implica la transferencia a un tercero de cualquiera de los
derechos patrimoniales reconocidos por la ley, llmese reproduccin, distribucin,
comunicacin pblica, transformacin, adaptacin, importacin, entre otros, para su
explotacin en alguna o todas estas formas. Adems, el artculo 95 de la Ley sobre el
Derecho de Autor establece que los contratos de cesin de derechos patrimoniales que
otorgue el titular del derecho, deben hacerse por escrito, salvo en los casos en que la ley
presume la transferencia entre vivos de tales derechos.
Por su parte, el artculo 19 de misma ley establece que la enajenacin del
soporte material que contiene la obra, no implica ninguna cesin de
derechos en favor del adquirente, salvo estipulacin contractual expresa o
disposicin legal en contrario.
De otro lado, el numeral 16 del artculo 2 de la Ley sobre el Derecho de Autor
prev que la licencia es la autorizacin o permiso que concede el titular de
los derechos (licenciante) al usuario de la obra u otra produccin protegida
(licenciatario), para utilizarla en una forma determinada y de conformidad
con las condiciones convenidas en el contrato de licencia; y que a diferencia
de la cesin, la licencia no transfiere la titularidad de los derechos.
Al respecto, en el Oficio N. 00679-2005/ODA-INDECO PI se seala que en el
contrato de licencia de uso para usuario final slo se cede el uso del
software y no se cede ningn derecho patrimonial sobre el mismo.
Como fluye de lo antes sealado, la proteccin que otorga la normativa sobre
derechos de autor se cierne sobre los derechos que emanan de la creacin del
software, y no sobre el soporte material o inmaterial que lo alberga; debindose
distinguir, por ende, entre el derecho de autor en s mismo y la propiedad del
soporte que contiene dicho software.
En ese sentido, la transferencia en propiedad de este ltimo no implica la cesin de
los derechos patrimoniales que emanan de la creacin de dicho software.
Considerando lo antes sealado, y que, adems, en el contrato de licencia de uso de
software para usuario final no se cede ningn derecho patrimonial sobre el mismo, los
distribuidores locales que adquieren software estndar con su respectiva licencia de uso de
proveedores no domiciliados, que van a ser vendidos posteriormente por aquellos, no
adquieren temporalmente la titularidad de algn derecho patrimonial sobre el software.
Por lo tanto, siendo que solo constituye regala la contraprestacin por la cesin
temporal de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, los pagos
que los distribuidores locales de software efectan a proveedores no domiciliados
por la adquisicin de determinada cantidad de software estndar con su respectiva
licencia de uso para usuario final, que van a ser vendidos posteriormente por
aquellos, no constituyen regalas, para fines del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIN:
Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos que los distribuidores
locales de software efectan a proveedores no domiciliados por la
adquisicin de determinada cantidad de software estndar con su
respectiva licencia de uso para usuario final, que van a ser vendidos
posteriormente por aquellos, no constituyen regalas.
Tributacin Internacional
Nociones Preliminares
Qu es un Convenio para evitar la doble imposicin
fiscal (CDI)?
Acuerdo suscrito entre dos o ms pases en relacin al IR y el patrimonio.
No constituye una restriccin a la soberana fiscal de los Estados
Es ms bien un lmite a la aplicacin de la ley interna de los Estados.
No otorga mayores beneficios a los ya establecidos en la ley interna del
Estado de Residencia.
Mtodo Unilateral para eliminar

o atenuar la DI (Ley interna)
Artculo 88.Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se
refiere el Artculo 79, deducirn de su impuesto los conceptos siguientes:
()
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente
extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el
extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que
por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Mtodos para evitar o atenuar la doble

imposicin fiscal en los CDIs
Mtodos
Crdito
Exencin
CHILE
COLOMBIA
Prstamo
Intereses
P
PER
PER
Intereses y regalas
Mximo: 15%
Mtodo del Crdito (Tax Credit)

Artculo 23 de la CDI celebrado entre Per y Chile
1. En el caso de la Repblica de Chile, la doble tributacin se evitar de
la manera siguiente: (a) las personas residentes en Chile que obtengan
rentas que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio,
puedan someterse a imposicin en el Per, podrn acreditar contra los
impuestos chilenos correspondientes a esas rentas los impuestos
aplicados en el Per, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la
legislacin chilena ()
2. En el caso del Per, la doble tributacin se evitar de la manera
siguiente: (a) Per permitir a sus residentes acreditar contra el
impuesto a la renta a pagar en el Per, como crdito, el impuesto
chileno pagado por la renta gravada de acuerdo a la legislacin
chilena y las disposiciones de este Convenio. El crdito considerado no
podr exceder, en ningn caso, la parte del impuesto a la renta del
Per, atribuible a la renta que puede someterse a imposicin de Chile.
Decisin N 578 Modelo Pacto Andino

Regla
General
Principio del pas de

la Fuente o
Territorial.
Se
requiere
de
Establecimiento
Permanente en el EF?
Sistema de Exoneracin
El pas de residencia debe considerar las rentas como
exoneradas (mtodo de exencin), para los efectos de
la correspondiente determinacin del impuesto a la renta
o sobre el patrimonio (artculo 3 de la Decisin N 578.
Tratado Ley interna
El Tratado limita la aplicacin de la ley interna de los Estados (no se
limita el poder tributario).
La ley interna, en cambio, (Ley de Impuesto a la Renta), regula las
normas del hecho imponible y la obligacin tributaria (aspectos
vinculados con la obligacin tributaria).
Constitucin
Poder Tributario
Ley tributaria
Tratado ---- limita ley tributaria
Doble imposicin jurdica:
Consiste en la afectacin de impuestos similares en dos o ms pases, sobre un
mismo contribuyente, por la misma materia imponible e idntico periodo de
tiempo (se genera por criterios de imposicin distintos)
Doble imposicin econmica:

Aquella situacin en la que un mismo ingreso es gravado por dos o ms pases
durante un mismo periodo, pero en cabeza de diferentes sujetos. De esta
manera, en la doble imposicin econmica existe identidad de objeto, impuesto
y periodo de tiempo, pero no existe identidad de sujeto como en la doble
imposicin jurdica.
El Tratado tiene rangoIntroduccin
superior a la Ley?
Pirmide de KELSEN
RTF N 1043-A-2002
El tratado tiene rango de ley, por lo que

considera, equivocadamente, que una ley
interna
posterior
puede
modificarlo,
sustituirlo, suspenderlo o incluso derogarlo.
RTF N 03041-A-2004 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
() Sin embargo, la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia ha emitido
reiterados fallos, entre ellos, la sentencia de fecha 19 de octubre de 2000 que recay
sobre la demanda contencioso administrativa que interpusiera Tiendas Correa S.A.
contra la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1236-98-SALA DE ADUANAS emitida el 23 de
junio de 1998, en la que seala que conforme al artculo 200 numeral 4 de la
Constitucin Poltica del Estado es posible interponer la accin de
inconstitucionalidad de un tratado y, conforme al mismo texto, stos tienen rango de
Ley, por lo que de acuerdo con el artculo 204 siguiente, si la accin se declara
fundada, dicha norma queda sin efecto ()
Si bien tiene rango de ley, por los Principios de Pacta Sunt Servanda y Primaca del
Derecho Internacional sobre el derecho interno, en caso de conflicto entre un Tratado y
el ordenamiento interno, debe preferirse el primero (aplicacin preferente).
Principio de Jerarqua, Principio de Especialidad o

Principio de Competencia?
Los CDI limitan la aplicacin de la legislacin interna de los Estados Contratantes.
Los trminos utilizados en los CDI no deben confundirse con aqullos recogidos en la
legislacin interna de los Estados Contratantes.
Debe comprenderse bien el alcance de las reglas de distribucin de competencias
recogidas en los CDI.
Los CDI aplican solo para las personas RESIDENTES de los Estados Contratantes.
El CDI establece en cada artculo su regla de fuente que puede diferir con la de la ley
interna.
Clusula residual: artculo 7 CDI (beneficios empresariales), artculo 21 CDI (otras
rentas).
Conceptos no regulados en el CDI: A menos que del contexto del CDI no se infiera una
interpretacin diferente, tendr aquella que en ese momento le atribuya la ley interna del
Estado que pretende aplicar el CDI.
Modelo OCDE propugna la tributacin en RESIDENCIA (el trmino SOLAMENTE) y por
excepcin TAMBIN tributar fuente dependiendo del tratamiento del artculo del tipo de
renta de que se trate o tratndose de beneficios empresariales que haya un EP en
FUENTE.
Modelo PACTO ANDINO (CAN) propugna tributacin en FUENTE, se requiere EP?
Los CDIs no regulan aspectos vinculados al hecho imponible, solo reparten potestad
tributaria, por lo que la renta deber determinarse segn las normas internas de los
Estados Contratantes.
Interpretacin de los Convenios

Tributarios
Convencin de Viena sobre los Tratados

Un tratado debe interpretarse de buena fe, conforme
al contexto de ste, teniendo en cuenta su objeto y
fin.
Tomar en cuenta la interpretacin literal.
Regla general de
interpretacin:
Artculo 31
El contexto comprende el prembulo, anexos , todo

acuerdo referido al tratado.
Otros elementos a tomar en cuenta son: i) acuerdos
posteriores entre las partes respecto a la
interpretacin, ii) conductas posteriores por las que
conste la aceptacin de dicha interpretacin; y iii)
normas del Derecho Internacional.
El sentido especial de los trminos (sentido ordinario
de un trmino estipulado como tal por las partes).
Introduccin
de
conceptos jurdicos.
Interpretacin
de Convenios:
OCDE
Interpretacin de los
trminos contenidos
en un CDI.
Los
CDI
establecen
definiciones de categoras
de
rentas
de
forma
autnoma y cerrada.
La interpretacin que uno
de
los
Estados
contratantes
haga
es
vinculante para el otro.
Se
establecen
reglas
generales de interpretacin
para
los
trminos
empleados en el CDI, pero
no
hay
definiciones
taxativas en el texto.
Per no es miembro de la OCDE. Puede tomar los Comentarios al modelo como gua pero
estos no son obligatorios (Soft Law).
Aplicacin y problemas de los

CDIs OCDE suscritos por el
Per
Problemtica de la doble imposicin

fiscal en operaciones internacionales
DIVIDENDOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR EN EL 2014
SUBSIDIARIA
Sucursal
Resultados gravados
con el IR en pas de origen
Dividendos gravados
con el IR peruano (30%)
Dividendos gravados
DIJ
PERU
ACCIONISTA
DOMICILIADO P.J.
Dividendos gravados
con el 4.1%
DIE
ACCIONISTA P.N.
Accionista domiciliado (persona jurdica) recibe dividendos de una empresa subsidiaria (exterior); luego, dicho
accionista distribuye a su vez dividendos a sus socios, personas naturales domiciliadas en el Per.

La renta generada en el exterior tribut hasta en 4 oportunidades como se aprecia en el
ejemplo a continuacin: 1) al generarse la renta y determinarse una imposicin a la sociedad
en el extranjero; 2) al distribuirse el dividendo en el extranjero; 3) al percibirse el dividendo
extranjero en Per; 4) al acordarse la distribucin de dicho dividendo al accionista persona
natural domiciliada.
Renta producida por sucursal en el extranjero
1)
2)
100.00
Impuesto a la Renta extranjero (ej. 30%)
30.00
Neto a Distribuir a Per
70.00
Impuesto al dividendo en el pas del exterior (ej. 5%)
3.50 (*)
66.50
3)
4)
IR en Per por rentas de fuente extranjera (30%)
21.00
Neto a distribuir en Per a accionistas personas naturales
49.00
Impuesto a los dividendos en Per (4.1%)
2.01
Neto recibido por accionista persona natural en Per
46.99
Costo tributario total
53.01
(*) El Impuesto al dividendo es crdito contra el Impuesto a la Renta

DIVIDENDOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
SUBSIDIARIA
Sociedad
Holding
Resultados gravados
Dividendos gravados
con el IR peruano (30%)
Dividendos gravados
con el 4.1%
SOCIEDAD
DOMICILIADO
Dividendos gravados
PERU
ACCIONISTA
DOMICILIADO P.J.
Dividendos gravados
con el 4.1%
ACCIONISTA P.N.
Accionista domiciliado en el pas (persona jurdica) recibe dividendos de una empresa subsidiaria (holding del
exterior) que recibe a su vez dividendos distribuidos por entidades domiciliadas en el Per. Luego accionista
domiciliado distribuye dividendos a sus socios, personas naturales domiciliadas en el pas.
Problemtica de la doble imposicin fiscal en operaciones

internacionales
Se tributar sobre la misma renta hasta en 4 oportunidades: 1) al generarse la renta y determinarse una
imposicin a la sociedad que la produce en el Per; 2) al distribuirse el dividendo desde el Per hacia el
extranjero; 3) al percibirse el dividendo extranjero en Per (asumiremos por supuesto que la entidad holding
domiciliar en un pas del exterior en el que no se encuentre gravada a su vez dicha recepcin de dividendos
de una empresa peruana); 4) al acordarse la distribucin de dicho dividendo al accionista persona natural
domiciliado.
Renta producida por PJD en el Per
1)
2)
100.00
Impuesto a la Renta en Per (ej. 30%)
30.00
Neto a Distribuir a Holding en el exterior
70.00
Impuesto al dividendo en el Per (4.1%)
2.87
67.13
3)
4)
IR en Per por rentas de fuente extranjera (30%)
20.14
Neto a distribuir en Per a accionistas personas

naturales
46.99
Impuesto a los dividendos en Per (4.1%)
1.93
Neto recibido por accionista persona natural en

Per
45.06
Costo tributario total
54.94
Implicancias tributarias por operaciones

internacionales
Suscripcin de la mayor cantidad de CDI con los principales pases
inversionistas en Per y con los pases de los principales destinos de la
inversin peruana en el exterior.
En el caso de las subsidiarias de empresas domiciliadas constituidas en el
exterior se debera otorgar (como sucede en Chile y Argentina) un crdito
por el Impuesto a la Renta pagado en el exterior y no slo al dividendo
como sucede actualmente (la renta pagada en el exterior es considerada
ntegramente como de fuente peruana, segn el artculo 12 de la LIR).
Opcionalmente, fomentar la repatriacin de dividendos generados en el
exterior a travs de imposicin cedular a las ganancias derivadas de las
inversiones efectuadas en el exterior por empresas domiciliadas en el Per
con una tasa relativamente baja.
Contenido normativo de los

CDIS OCDE
Artculo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes.
Qu implica el trmino persona?
Debemos verificar de acuerdo con el artculo 3 del CDI (definiciones

generales) quines califican como personas para efectos del Convenio.
Qu debemos entender por residente?

Residente es aquel que se encuentra gravado por sus rentas de fuente mundial
Artculo 2 Impuestos comprendidos

Los Convenios celebrados al amparo del Modelo OCDE aplican
a los Impuestos sobre la Renta y al Patrimonio.
En el caso del Per, principalmente nos

referimos a la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 3 Definiciones Generales

1. A efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a)
el trmino persona comprende las personas fsicas, las sociedades y
cualquier otra agrupacin de personas;
b)
el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad
que se considere persona jurdica a efectos impositivos;
c)
el trmino empresa se aplica al ejercicio de toda actividad empresarial o
profesional o negocio;
d)
las expresiones empresa de un Estado contratante y empresa del otro
Estado contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un
residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del
otro Estado contratante;
e)
la expresin trfico internacional significa todo transporte efectuado por un
buque o aeronave explotado por una empresa cuya sede de direccin efectiva est
situada en un Estado contratante, salvo cuando el buque o aeronave sea explotado
nicamente entre puntos situados en el otro Estado contratante;
Artculo 3 Definiciones Generales

f)
la expresin autoridad competente significa:
i)
( en el Estado A):,
ii)
(en el Estado B):.;
g) el trmino nacional se aplica a:
i)
toda persona fsica que posea la nacionalidad de un Estado contratante;
ii)
toda persona jurdica, sociedad colectiva o asociacin constituida
conforme a la legislacin vigente en un Estado contratante.
h) La expresin actividad empresarial o profesional y el trmino negocio incluyen
la ejecucin de servicios profesionales y la realizacin de otras actividades de
carcter independiente.
2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado contratante en un

momento determinado, cualquier trmino o expresin no definida en
el mismo tendr, a menos que de su contexto se infiera un
interpretacin diferente, el significado que en ese momento le atribuya
la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto
del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin
fiscal sobre el que resultara de otras ramas del Derecho de ese
Estado.
LEX FORI
Artculo 4 Residente
Cuando una persona
natural sea residente
de ambos Estados
Contratantes,
su
situacin
se
resolver
de
la
siguiente manera:
Tenga vivienda
disposicin.
permanente
su
Si mantiene dicha condicin en ambos

Estados, se tomar en cuenta su
centro de intereses vitales.
Estado donde viva de forma habitual.
Si viviera habitualmente en ambos
Estados, o en ninguno de ellos, ser
residente solo en el Estado del que sea
nacional.
Si fuera nacional de ambos Estados o
ninguno de ellos, se proceder al
acuerdo mutuo.
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia DS N 090-2008-EF
Servir para que el sujeto no domiciliado pueda
sustentar en el Per la condicin de residente en
otro Estado Contratante con el que se mantenga un
CDI firmado y viceversa.
La acreditacin de residente permitir el uso de los
beneficios contemplados en el CDI.
El documento tendr un plazo de vigencia
de 4 meses salvo que el emisor otorgue un
plazo menor de vigencia.
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia DS N 090-2008-EF
El agente de retencin del IR, siempre que se
acredite o se pague rentas a sujetos residentes en un
Estado Contratante, deber sustentar el otorgamiento
de beneficios previstos en el CDI nicamente con el
Certificado de Residencia entregado por el sujeto
residente en dicho Estado.
De no presentarse el Certificado de Residencia, el
agente de retencin aplicar la retencin sin los
beneficios del CDI.
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia emitido en Chile
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia emitido en Canad
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia emitido en Brasil
Artculo 4 Residente
Qu es el treaty shopping?
Obtencin del rendimiento desde el Estado cuyo Convenio

Tributario con el Estado Fuente ofrezca la mejor fiscalidad,
reduciendo o eliminando la obligacin tributaria real del sujeto
no residente.
Artculo 4 Residente
Qu es el treaty shopping?
PJ X
EE.UU
(Estado de la Repatriacin de dividendos
Fuente)
- Sin CDI: 30%
- Con CDI: Espaa/EEUU: 15%
- Con CDI: Holanda/EEUU: 0%
PJ Z
Holanda
W constituye
una PJ en
Holanda para
hacer uso del
CDI ms
beneficioso
PJ W/accionista de X
Espaa
(Estado de origen)
PN H/accionsita de W
Dinamarca
Artculo 5 Establecimiento Permanente

(Permanent establishment)
E
S
T
A
B
L
E
C
I
M
I
E
N
T
O
P
E
R
M
A
N
E
N
T
E
EP material
EP Espordico
Lugar fijo de negocios
Grado mnimo de activos en el

otro Estado; vocacin de
hacer negocio en el otro
Estado.
Sucursales,
oficinas,
fbricas, extraccin de
recursos
Plazo de duracin
Duracin de actividad:
proyectos de construccin
y servicios empresariales.
Proyectos de construccin,
instalacin y montaje y
servicios.
Agente dependiente
Poder de contratacin y ejercicio habitual.
Agente independiente
Independencia jurdica y
econmica y actuacin e el
curso
normal
de
sus
negocios.
EP personal
No son EP
(i) Agente con poderes (ii)

agente
que
negocia
mercadera
(iii)
agente
independiente y (iv) agente.
i) Instalacin para almacenar o exhibir ii) tener mercadera para almacenar o exhibir iii)
lugar fijo para compra de mercadera iv) lugar fijo para obtener informacin v) cualquier
actividad preparatoria o auxiliar.
No est el almacn con fines de maquila
Artculo 5 Establecimiento Permanente

(Permanent establishment)
Criterios de vinculacin del EP espordico o sujeto a plazo
Inversin chilena en el Per:

HUNTER PCF, empresa chilena ha sido contratada por la PJD
COSAPI a fin de desarrollar un proyecto de construccin destaca
personal a Per por un plazo de 190 das segn contrato
Destaque de personal
(CHILE)
PJND HUNTER PCF
(PER)
PJD COSAPI S.A.
Inversin chilena en el Per:

HUNTER PCF, empresa chilena ha sido contratada por la PJD
COSAPI a fin de desarrollar un proyecto de construccin destaca
personal a Per por un plazo de 190 das segn contrato
I.
II.
III.
IV.
Hay un EP en Per?
Hay renta de fuente peruana?
Si la respuesta en I es positiva, Cmo se paga al fisco el IR del SND?
Si la respuesta en I es positiva, Cmo se determima el IR del SND?, se
tributa por ingreso bruto o renta neta?
V. Si la respuesta a la pregunta III es que se tributa sobre RN, qu gastos o
costos se deducen del IR del EP?
Establecimiento Permanente por obras o servicios

INFORME N 036-2006/SUNAT
De acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio entre la Repblica del Per y la
Repblica de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, como regla general, los beneficios que
obtenga una empresa del Estado Chileno, que no tiene establecimiento permanente en el
Per, no estarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano y, por ende, no estarn
sujetos a la retencin que dispone el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de una empresa del Estado Chileno que tenga un establecimiento permanente
en el Per, a travs del cual realice actividades en este pas, los beneficios que se
atribuyan a dicho establecimiento permanente se encontrarn gravados con el Impuesto
a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del referido Convenio, mas
no estarn sujetos a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado TUO; debiendo
tales beneficios tributar el referido Impuesto conforme a lo establecido en el artculo 55
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
().
() Que a su vez indica, en su artculo 8, que los beneficios que obtuvieren las empresas de
transporte areo, terrestre, martimo, lacustre y fluvial, slo estarn sujetos a obligacin
tributaria en el Pas Miembro en que dichas empresas estuvieren domiciliadas.
Que de acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en la Resolucin N 00329-3-2013,
tratndose de empresas domiciliadas en otro Pas Miembro de la Comunidad Andina que cuenten
con sucursal en Per y cuya actividad sea la prestacin de servicio de transporte, stas estn
comprendidas dentro de lo dispuesto en el citado artculo 8.
Que por su parte, su artculo 11 dispone que los dividendos y participaciones slo sern
gravables por el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye; y que
el Pas Miembro en donde est domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los
dividendos o participaciones, no podr gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni
tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o
inversionista.
Que de la documentacin que obra en autos se aprecia que el 12 de agosto de 2011, mediante los
Formularios 4949 N 03525889 y 03525890 (folios 40 y 42), se solicit la devolucin de S/. 25 497,00 y
S/. 42 265,00, por Impuesto a la Renta de Tercera Categora Distribucin de Dividendos, pagado
indebidamente, correspondientes a abril de 2008 y abril de 2009; las que fueron declaradas
improcedentes por Resoluciones de Intendencia N 024-180-0177633/SUNAT y 024-1800177634/SUNAT (folios 49 a 52), cuyas impugnaciones fueron declaradas infundadas mediante la
apelada (folios 123 y 124), fundamentndose en que la recurrente no se encuentra exonerada del pago
por distribucin de dividendos, por lo que no exista pago indebido y/o en exceso.
Que la recurrente tena la condicin de sucursal, cuya casa matriz era Transportes y Turismo Rutas de
Amrica Compaa Limitada, constituida y domiciliada en Ecuador y ; y al respecto en su condicin de
empresa de transporte terrestre, slo estaba sujeta al Impuesto a la Renta del Pas Miembro en que
estuvo domiciliada, y bajo esta premisa en Per deba ser considerada como exonerada del Impuesto a
la Renta, en aplicacin del citado artculo 3 de la Decisin N 578.
Que si bien es cierto, conforme con el citado artculo 11 los dividendos y participaciones son objeto de
imposicin en el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye; tambin lo es
que en este caso en particular, en razn al tratamiento diferenciado otorgado a las empresas de
transporte, resulta de aplicacin la exoneracin del Impuesto a la Renta a favor de Transportes y
Turismo Rutas de Amrica Compaa Limitada, quien es aquella sobre la que finalmente recae el
tributo cuya devolucin se solicita.
Que de otro lado, debe tenerse en cuenta que no obstante las sucursales de personas jurdicas no
domiciliadas en el pas, tienen la condicin de domiciliadas en el Per, en cuanto a su renta de
fuente peruana; dada la existencia de una regla particular aplicable a las empresas de transporte
regidas por el artculo 8 de la Decisin N 578, en rigor los ingresos obtenidos en el Per -dentro
de los que se encuentra los derivados de pagos remesados por la domiciliada en calidad de
dividendos- no estn gravados con el Impuesto a la Renta peruano, no habindose previsto
restriccin o excepcin alguna a esta regla, para el caso en que la presencia de la empresa ecuatoriana
se lleve a cabo a travs de una sucursal.
Que en este orden de ideas, habindose determinado que el pago de dividendos por la recurrente
no se encuentra sujeta a imposicin respecto del Impuesto a la Renta, en aplicacin de la
Decisin N 578, corresponde revocar la resolucin apelada y disponer que la Administracin
proceda a efectuar la devolucin solicitada.
Artculo 7 Beneficios empresariales

Ejm. Artculo 7 (3) del Convenio con Chile
() Para la determinacin de los beneficios del EP, se

permitir la deduccin de los gastos necesarios realizados
para los fines del EP, comprendidos los gastos de direccin y
generales de administracin para los mismos fines, tanto si
se efectan en el Estado en que se encuentre el EP como en
otra parte ()
La tributacin del EP es sobre renta neta o ingresos brutos?
Los CDIs no pueden regular aspectos vinculados con el hecho

imponible o la obligacin tributaria, por tanto no pueden
definir aspectos determinativos del impuesto a la renta
(deducciones de costos o gastos), este aspecto est reservado
a la ley interna de los Estados (Principio de Reserva de Ley).

CMO TRIBUTA EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE?
Posicin 1
DOS POSICIONES
Posicin 2
Aplicar el tratamiento
tributario de un
establecimiento
permanente de
acuerdo a la
legislacin peruana.
Aplicar el tratamiento
tributario
correspondiente a las
retenciones a sujetos
no domiciliados por
transaccin.
TRIBUTACIN DIRECTA
TRIBUTACIN VA RETENCIN

Posicin 1
Se considera un establecimiento permanente de acuerdo con la Ley del IR
Tratamiento de domiciliado
Se gravan rentas de fuente peruana
Tasa aplicable IR: 30%

Deduccin de gastos
Obligacin de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes
Obligacin de emitir comprobantes de pago
Obligacin de llevar contabilidad de acuerdo a normas internas
IGV: 19%
ITAN: 0.5% por el exceso de S/.1 MM de activos netos

Posicin 2
No se considera un establecimiento permanente
de acuerdo con la LIR
Tratamiento de no domiciliado
Se gravan rentas de fuente peruana
Tasas diferenciadas
No deduccin de gastos (tributacin sobre renta

bruta)
La Administracin Tributaria peruana se adhiere a la POSICIN 1

(Informe SUNAT No.039-2006-SUNAT/2B0000).
As, sostiene que los beneficios de un establecimiento

permanente en el Per de una empresa chilena no se sujetarn a
retencin, sino que tributarn como sujetos domiciliados en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Ejemplos: veamos el CDI CON CHILE
Artculo 7 Beneficios
BENEFICIOSempresariales
EMPRESARIALES
Artculo 7: Los beneficios de una empresa de un Estado
Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese
Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro
Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente
situado en l.
EMPRESARIALES
Dicha regla no es aplicable en el caso de rentas de bienes inmuebles;

actividades de transporte terrestre, martimo, areo; dividendos;
intereses; o regalas, que mantienen reglas especiales en los artculos 6,
8, 10, 11 y 12 del CDI Chile.
Este apartado no delimita lo que constituye beneficios empresariales,

su determinacin o cuantificacin resulta bsicamente ordenada por la
legislacin interna del Estado de la fuente.
EMPRESARIALES
Cuando se acte por medio de un EP, se atribuirn a dicho EP los

beneficios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas
o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa
de la que es EP y el resto de personas. (prrafo 2 artculo 7)
Para la determinacin de los beneficios del EP se permitir la deduccin de

los gastos necesarios realizados para los fines del EP, comprendidos los
gastos de direccin y administracin, tanto si se efectan donde se
encuentra el EP o en otra parte. (prrafo 3 artculo 7).
empresariales
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
El EP funciona como regla o principio de distribucin del poder tributario

respecto de las actividades empresariales internacionales y como frmula
para evitar la doble imposicin internacional, la existencia de un EP
determina que el Estado de la fuente pueda someter a imposicin a la
empresa extranjera.
El concepto de EP tambin limita el ejercicio de la potestad tributaria

asignada al Estado de la fuente dado que las rentas atribuibles al EP
tributarn sobre montos netos (apartado 3 art. 7)

Se entiende que la disposicin que se refiere a la deduccin de gastos de las EP
(prrafo 3 artculo 7) se aplican slo si los gastos pueden ser atribuidos al EP de
acuerdo con las disposiciones de la legislacin interna del Estado en el cual se

encuentra el EP.
Los gastos atribuidos al EP slo son deducibles en la medida en que la

legislacin interna permita dicha deduccin. Es decir, considera que el CDI
remite a la legislacin interna del Estado de la fuente la posibilidad de permitir o
no la deduccin de los gastos.
Una filial puede generar un EP en el marco del CDI?
Artculo 10 Dividendos
DIVIDENDOS
Definicin: rentas derivadas de acciones u otros derechos que
permitan participar en los beneficios de una sociedad.
Regla General (Art. 10): Si el beneficiario efectivo es residente del

otro Estado, el impuesto del Estado del que proceden no puede
exceder de:
10% si el beneficiario es una sociedad que
controla
menos del 25% de las acciones con derecho a voto.

-
15% en los dems casos.
no
Artculo 10 Dividendos
DIVIDENDOS
Nuestra legislacin domstica prev una tasa de 4.1% por tanto en
la prctica dichos lmites carecen de relevancia.
No se aplica la limitacin si el beneficiario efectivo cuenta con un

EP en el Estado de la fuente, al cual se le atribuya el dividendo. En
tal caso, se aplican las reglas sobre beneficios empresariales.
Artculo 11 Intereses INTERESES

Definicin:
Rentas derivadas de crditos de cualquier naturaleza.
Rentas de valores pblicos, bonos y obligaciones.
Cualquier otra renta que la legislacin tributaria del Estado de

donde procedan los intereses, asimile a las rentas de las
cantidades dadas en prstamo.

Regla general (art. 11): Si el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado, el impuesto en el Estado del que proceden no puede
exceder del 15% del importe bruto de los intereses.
En la legislacin domstica los intereses se encuentran gravados,
por regla general, con una tasa del 30%. Excepcionalmente, estn
gravadas con una tasa de 4.99%.
Por tal motivo, s resulta relevante la limitacin contenida en ste
artculo para el impuesto aplicable a los intereses.

EP en el Estado de la fuente, al cual se atribuyan los intereses. En
tal caso, se aplican las reglas sobre beneficios empresariales.
Los intereses se consideran procedentes de un Estado si:

- El deudor reside en el mismo (de acuerdo a CDI); o
- Cuando exista un EP en dicho Estado al cual se atribuya la deuda
por la que se pagan los intereses.
Artculo 12 Regalas REGALAS

Definicin:
Por el uso, o el derecho al uso de derechos de autor, patentes,

marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos u otra propiedad intangible; o
Por el uso o derecho al uso de equipos industriales, comerciales o
cientficos; o
Por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales
o cientficas.

Regla general (art. 12): Si el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado, impuesto en el Estado del que procedan no puede
exceder de 15% del importe bruto de las regalas.
La legislacin domstica establece que las regalas se gravan con

una tasa de 30% (excepto la asistencia tcnica que tiene una tasa
de 15%), por tanto la limitacin prevista en los CDI s resulta
relevante.

EP en el Estado de la fuente al cual se atribuyan las regalas. En tal
caso, se aplican las reglas sobre beneficios empresariales.
Las regalas se consideran procedentes de un Estado si:
El deudor reside en el mismo.
Cuando exista un EP en dicho Estado que soporte la carga de

las mismas.
Artculo 15 Servicios Personales

Dependientes
1.- Tributa en Residencia (exclusivamente en residencia)
2.- Tambin puede tributar en fuente, siempre que:
- El perceptor de la renta permanece en el EF por un perodo que en total exceda 183 das
en un perodo cualquiera de 12 meses, y
- Las remuneraciones no deben ser pagadas por un residente del ER , y
- Las remuneraciones deben ser imputadas a un EP (permanencia del trabajador superior a
183 das constituye un EP).
3.- Remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por empleo a
bordo de una nave o aeronave explotado en trfico internacional solo en ese Estado.
Artculo 21 Otras rentas

Clusula Residual aplicable a cualquier renta atribuida
a un residente de uno de los Estados Contratantes que
no debe ser incluida en cualquiera de los otros
artculos del CDI
Principio de No Discriminacin
-En Comunidad Andina: Rentas del trabajo dependiente
-En OCDE: EP tributa por Renta Neta
PLAN BEPS
Base Erosion and Profit Shifting
Se necesitan cambios fundamentales para evitar eficazmente la doble exencin, as
como los supuestos de exencin o baja imposicin asociados a prcticas que separen
artificiosamente los ingresos imponibles de las actividades que los generaron.
Se deben disear nuevos estndares internacionales para asegurar la coherencia del
impuesto sobre sociedades a nivel internacional.
Es necesaria una realineacin de la imposicin y de las actividades productivas
esenciales para restaurar los efectos y los beneficios pretendidos por los estndares
internacionales, que puede que no hayan evloucionado a la par de los cambiantes
modelos empresariales y de la evolucin tecnolgica.
Las acciones puestas en marcha para evitar la erosin de la base imponible y el traslado
de beneficios no pueden tener xito sin ms transparencia, ni sin mayor certidumbre y
predictibilidad para las empresas.

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RGIMEN DE LOS SUJETOS NO

Henry Plasencia Castro

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Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados (personas naturales y

Concepto de Renta en la LIR

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CONCEPTO LEGAL DE RENTA

Otros ingresos que provengan de terceros

Que la renta sean un producto.

Que la renta provenga de una fuente durable.

Que la renta sea peridica o susceptible de ser peridica.

Que la fuente de donde proviene la renta haya sido puesta en explotacin.

En nuestra LIR: Rentas provenientes de la fuente capital o de la fuente trabajo

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En nuestra LIR: Enajenacin de valores mobiliarios, enajenacin de

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Consumo ms Incremento Patrimonial

Requisitos para imputar renta bajo este criterio:

Incremento Patrimonial No Justificado

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Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no

Si bien la recurrente reconoce haber efectuado prstamos a terceros por

Revaluacin voluntaria de activos en una

Ajuste por aplicacin de las normas de valor de

Consumo de bienes y serv.

CONCEPTO LEGAL DE RENTA

Otros ingresos que provengan de terceros

son rentas gravables los intereses que abona el

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RENTAS DEL TRABAJO

Antes de determinar si existe renta

RENTAS DE FUENTE PERUANA

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Artculo 6 LIR.Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas

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Personas que desempean en el

Base jurisdiccional del Impuesto

Personas jurdicas constituidas en el pas.

5. Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de

6. Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento tuviera la

Base jurisdiccional del Impuesto

Calificacin de sujeto domiciliado:

Base jurisdiccional del Impuesto

Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la LIR.

En todos los casos existe vinculacin con el Per, determinado

Base jurisdiccional del Impuesto

Factores de conexin especficos

Por predios y DD sobre los .Ubicacin fsica en el Per

.Ubicacin fsica en el Per (bienes)

.Utilizacin econmica de los bienes