Sie sind auf Seite 1von 10

Tema 10: La relacin jurdico-tributaria y la

obligacin tributaria. Otros vnculos jurdicos de


naturaleza tributaria.
El derecho tributario es relativamente moderno y aprovecha otras figuras o
planteamientos de otras materias. En este caso, se aprovecha la estructura
del dcho. privado. La relacin jurdica tributaria reproduce los esquemas de
las relaciones jurdicas privadas, concretamente el derecho de obligaciones.
La primera ley tributaria del pas es de 1963.
LAS OBLIGACIONES CIVILES
Esquema de las obligaciones civiles: hay un sujeto acreedor (en tributario:
sujeto activo) y otro deudor (sujeto pasivo). Entre estos sujetos nace una
relacin jurdico tributaria donde surge una obligacin tributaria principal, y
luego otras obligaciones tributarias.
Sujeto activo: estado, CCAA y corporaciones locales
Pasivo: contribuyente, sustituto y otros obligados tributarios.
En la LGT el legislador disea esa relacin jurdico tributaria.
La obligacin tributaria principal estar conectada al sujeto pasivo.
LGT establece la relacin jurdica tributaria en su art 17.
RELACIN JURDICA-TRIBUTARIA. ART 17 LGT
-

Conjunto de obligaciones (obligaciones materiales y formales).


Formales: se estudiarn en la asignatura optativa de procedimientos
tributarios. Por lo que nos centraremos en estudiar las materiales.
Materiales y formales. Art 17.3 describe las obligaciones materiales.
Materiales: obligaciones de pago. Formales: procedimentales.
Ex lege. Las relaciones que nacen en el mbito de la relacin jurdica
tributaria, son relaciones ex lege ya que surgen por mandato de la ley.
Si dicha ley no est contenida, no nace, es el principio de legalidad. No
pago tributo si no est establecido en la ley.
De derecho pblico. Una vez que han nacido por mandato de la ley, el
vnculo seguir siendo de carcter pblico, no privado. El sujeto activo
acta con potestad de imperio, como administracin pblica.
Indisponibles: es una manera de reflejar lo que dice el art 17.5. las
obligaciones tributarias no pueden ser alteradas por actos de los
particulares. (si esto es as, hay cosas raras que ocurren en nuestro
pas, como la amnista fiscal)

Las sanciones son una obligacin de pago distinta. Las obligaciones de la


administracin tambin (ej.: devolver los ingresos indebidos, debe hacerlo
de oficio, pero en realidad lo tenemos que pedir. Esto no es la devolucin del
IRPF. Tambin el reembolso y el inters de demora y tambin las
obligaciones de asistencia mutua)

Obligacin tributaria principal nace, se desarrolla y se extinguen cuando


se pagan.
art 19 LGT: La OTP tiene por objeto el pago de la cuota tributaria. Dos
caractersticas fundamentales:
-

El objeto de la OTP es la prestacin tributaria


El objeto es el pago de la cuota tributaria

Para pagar la cuota tributaria, primero la tengo que cuantificar.


Esta obligacin nace a partir del hecho imponible, regulado en la LGT art 21.
EL HECHO IMPONIBLE
Art 20.1 LGT: El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para
configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria principal.
-

Presupuesto para configurar y establecer el tributo


Nace de la obligacin tributaria principal
Sometido al principio de legalidad. Clases:

Instantneo/peridico:
Instantneo: no hay un periodo impositivo. (ej.: IVA).
Cumplimos el hecho imponible y tras su cumplimiento se
extingue la obligacin. Por el mero hecho de la realizacin
se produce el nacimiento de la obligacin tributaria y se
extingue con su correspondiente pago/cumplimiento.
Peridicos: tienen un hecho imponible peridico. Hay un
periodo impositivo. (Ej.: IRPF).

Simple/complejo:
Simple: seguramente aparejado a un hecho natural (ej.: IVA,
impuesto de circulacin)
Complejo: generalmente fruto de una elucubracin terica,
algo compuesto de manera artificial. (ej.: Renta). El
legislador que grava la renta tiene que definir qu es la
renta, puesto que es un hecho imponible artificioso,
construido. Por lo que es un hecho complejo

La obligacin tributaria principal nace cuando realizamos el hecho


imponible, que es elegido por el legislador para configurar el tributo. Si ese
hecho imponible est perfectamente determinado en la ley, quien realiza el
hecho sabe que est obligado a cumplir dicha obligacin y ya estoy obligado
a cumplir con un tributo por la realizacin del hecho imponible.
SUPUESTOS DE SUJECIN

Delimitacin positiva del hecho imponible. Estos supuestos no vienen


en la ley. La determinacin exacta del art 20.1, el profesor lo denomina
como delimitacin positiva del hecho imponible.
Es obligatoria

SUPUESTOS DE NO SUJECIN.
Art 20.2 LGT: La ley podr completar la delimitacin del hecho imponible
mediante la mencin de supuestos de no sujecin.
A esto s se refiere la ley. Es la delimitacin negativa del hecho imponible.
Estos son potestativos. El legislador en la ley dice que no se gravar en el
impuesto de la renta las donaciones. Se gravar en el impuesto de
donaciones. (es una renta pero que el legislador ha decidido gravar a travs
de otro mecanismo).
La caracterstica es que no surge la obligacin tributaria, con lo cual es la
anttesis del hecho imponible, o de los supuestos de sujecin.
EXENCIONES
Art 22 LGT: Son supuestos de exencin aquellos en que, a pesar de
realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin
tributaria principal.
Son casos en los que se realiza el hecho imponible pero la relacin lgica
tras el nacimiento de la obligacin tributaria se trunca, tiene una anomala.
As, aunque yo realice la obligacin tributaria (el hecho imponible) estar
exento del pago. (ej.: en las donaciones me libro de la renta porque est
como supuesto de no sujecin, aunque tendr que pagar otro impuesto) (ej.:
renta. Soy un trabajador temporal y cobro poco, el legislador entiende que
no debo tributar)
-

Se realiza el hecho imponible

Nace de la OTP, pero no se paga la cuota.

Totales/parciales:
Total: A travs de la exencin total no se paga absolutamente
nada de la cuota.
Parcial: el concepto de exencin parcial nos llevar a otro
trmino: las bonificaciones. Cuando es parcial, pago una parte
de la cuota. Las exenciones parciales tambin se denominan
bonificaciones. Estas exenciones parciales podran aplicarse
sobre la base imponible o sobre la cuota (en teora), pero el
legislador parece que solo aplica las bonificaciones en la cuota.
Sin embargo, en la ley (art 56) se nos anuncia la posibilidad de
establecer bonificaciones.

Objetivas/subjetivas/por cuanta.
3

Objetivas: son las que se configuran en torno a un objeto (ej.:


IBI: exentos las vas del tren). En cambio, hay exenciones de
carcter positivo. En las objetivas lo nico que est exento es el
bien concreto.
Subjetivas: dejan exentos cualquier tipo de bien que una
persona tenga (ej.: la Iglesia Catlica o la Cruz Roja).
Por cuanta: hay un mnimo exento, es decir, hay un mnimo que
no se puede gravar, porque se considera que es un mnimo de
subsistencia. Cuando por debajo de una determinada cuanta el
sujeto est exento (ej.: Impuesto de patrimonio, tiene un
mnimo exento de 800 mil euros)

Permanentes/temporales.
Permanentes: indefinidas en el tiempo (ej.: la iglesia catlica).
Temporales: tienen un plazo, no tiene una continuidad en el
tiempo.

Plenas/limitadas. Esta diferenciacin solo se aplica al IVA.


Plenas: da derecho a la deduccin del IVA
Limitadas son aquellas que no dan derecho a deduccin. Por lo
tanto, tendr una consecuencia negativa en la exencin
limitada puesto que no podr aplicar una deducin, esta
exencin significa que al quedar exento no podr deducir. Esto
solo ocurre en el IVA. Algunas exenciones limitadas admiten la
renuncia. Estas exenciones se recogen en la ley del IVA, art 20.

Son diferentes los supuestos de no sujecin con las exenciones!!


Desde el punto de vista jurdico tributario, no es lo mismo estar no sujeto
que exento.
DEVENGO
Art 21.1 LGT: El devengo es el momento en el que se entiende realizado el
hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin
tributaria principal. La fecha del devengo determina las circunstancias
relevantes para la configuracin de la obligacin tributaria, salvo que la ley
de cada tributo disponga otra cosa.
-

Momento en que se realiza el hecho imponible

Nace la obligacin tributaria ilquida, porque en el momento que se


produce el devengo, yo no tengo que pagar, pues he realizado el
hecho imponible y surge la obligacin tributaria principal que conlleva
el pago de una cuota, pero cuando se produce el devengo no nace la
obligacin tributaria ilquida.
4

Si el hecho imponible es peridico hay un periodo impositivo. Aquellos


que son peridicos, el impuesto del devengo es ms complejo. Puede
ocurrir que se produzca al final o al principio del periodo. Por ejemplo:
IBI el 1 de enero, IRPF 31 de diciembre. Son impuestos peridicos
donde el periodo impositivo abarca el ao natural. Esto tiene
inconvenientes, por ejemplo, pago el IBI el 1 de enero y vendo la casa
el 3 de enero, ya he pagado para todo el ao, aunque haya vendido la
casa.

Es el devengo del tributo o del impuesto, no el devengo de la cuota,


que lo explicaremos en la parte correspondiente de la cuota.

Art 21.2. cuando habla de exigibilidad de la cuota, se refiere al


devengo de la cuota.

Por ejemplo: El devengo del impuesto de sucesiones coincide con la fecha


del devengo.
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
-

Personas fsicas o jurdicas


Fijados por la ley
Deudores de las O.T (materiales y formales)
Derechos y garantas

Obligados: Personas mayores de edad o menores, residentes o no, de todas


nacionalidades, entes privados o pblicos, incapacitadosno importa que
haya entidades con o sin personalidad jurdica, ser obligado tributario. Pero
estos obligados tributarios deben venir recogido por la ley (art 8c). Una
persona que no tiene capacidad econmica no ser obligado tributario.
Art 44 LGT sobre la capacidad de obrar: Tendrn capacidad de obrar en el
orden tributario, adems de las personas que la tengan conforme a derecho,
los menores de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias
derivadas de las actividades cuyo ejercicio les est permitido por el
ordenamiento jurdico sin asistencia de la persona que ejerza la patria
potestad, tutela, curatela o defensa judicial. Se excepta el supuesto de los
menores incapacitados cuando la extensin de la incapacitacin afecte al
ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate.
Los obligados tributarios son deudores de las obligaciones tributarias
materiales y formales.
Art 35 LGT. Los obligados tributarios
1. Son obligados tributarios las personas fsicas o jurdicas y las
entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
2. Entre otros, son obligados tributarios:
a) Los contribuyentes.
b) Los sustitutos del contribuyente
c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.
d) Los retenedores.
e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.

f) Los obligados a repercutir.


g) Los obligados a soportar la repercusin.
h) Los obligados a soportar la retencin.
i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
j) Los sucesores.
k) Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o
bonificaciones tributarias, cuando no tengan la condicin de sujetos
pasivos.
3. Tambin tendrn el carcter de obligados tributarios aquellos a
quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones
tributarias formales.
4. Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que
as se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y
dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin.
5. Tendrn asimismo el carcter de obligados tributarios los responsables
a los que se refiere el artculo 41 de esta ley
6. Tambin tendrn la consideracin de obligados tributarios aquellos a
los que se pueda imponer obligaciones tributarias conforme a la
normativa sobre asistencia mutua.
7. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo
presupuesto de una obligacin determinar que queden solidariamente
obligados frente a la Administracin tributaria al cumplimiento de todas
las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa.
Las leyes podrn establecer otros supuestos de solidaridad distintos del
previsto en el prrafo anterior.
Cuando la Administracin slo conozca la identidad de un titular
practicar y notificar las liquidaciones tributarias a nombre del mismo,
quien vendr obligado a satisfacerlas si no solicita su divisin. A tal
efecto, para que proceda la divisin ser indispensable que el solicitante
facilite los datos personales y el domicilio de los restantes obligados al
pago, as como la proporcin en que cada uno de ellos participe en el
dominio o derecho trasmitido.
(las herencias yacentes tienen personalidad jurdica?: no porque una
herencia que es un conjunto de bienes, los bienes no tienen personalidad
jurdica.

Los obligados tributarios tienen obligaciones, pero tambin de derechos y


garantas.
Art 34. Letra j. el obligado tiene derecho a ser tratado con el debido
respeto.
Letra g: derecho a solicitar certificacin y copia de las declaraciones por el
presentada. (derecho a copia sellada con el registro de la fecha)
SUJETOS
Hay dos clases de obligados tributarios: sujetos pasivos y otros.

Sujetos pasivos: relacionados con la obligacin tributaria principal.


Otros obligados tributarios

Hay muchos obligadores tributarios: art 35.2 LGT.


Nos detendremos en el contribuyente y el sustituto. Son obligados
tributarios de mayor categora, son sujetos pasivos y estn directamente
relacionados con la obligacin tributaria.
Segn el 35.2d, los retenedores no son sujetos pasivos, pero lo explicaremos
de forma conjunta con el sustituto para que se entienda mejor.
Art 36.1: sujetos pasivos. Es sujeto pasivo el obligado tributario que segn
la ley debe cumplir la obligacin tributaria principal.
Art 36.2: contribuyente
Art 36.3: sustituto.
CONTRIBUYENTE
Art 36.2 LGT: El sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
-

Debe cumplir la obligacin tributaria principal


Realizador del hecho imponible.
Deudor por cuenta propia, como realizador del hecho imponible, es
obligado tributario y la paga como deuda propia.
Soporta la carga tributaria, salvo en casos de repercusin, donde se
puede trasladar jurdicamente a un tercero. As, este contribuyente
dejar de ser contribuyente al trasladar su carga. Hay otra posibilidad
en la que una persona, aun trasladando la obligacin jurdica, y esa
traslacin est recogida en la ley, el contribuyente sigue siendo
contribuyente. Lo que debemos tener claro es cuando hay una
traslacin jurdica de la cuota (no solo una traslacin econmica) Ej.: no
es un ejemplo la traslacin del IBI. En el IVA hay traslacin jurdica de la
cuota pues el contribuyente en principio es el empresario, pero se
permite que traslade jurdicamente la carga tributaria.
Esto casi solo se produce en el IVA, donde el contribuyente a pesar de
no soportar la carga jurdicamente, se sigue denominando
contribuyente. (tambin en las contribuciones especiales)
Otra cosa diferente es la traslacin econmica va precios.
Solidaridad de contribuyentes. Art 35.7. Si hay dos o ms personas que
realizan el hecho imponible, habr varios contribuyentes. Ej.: cuando
hay dos cotitulares en el mismo inmueble. As la administracin se
dirige a cada uno de ellos de manera indistinta.

SUSTITUTO
Art 36.3 LGT: Es el sujeto pasivo que, por imposicin de la ley y en lugar del
contribuyente, est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as
como las obligaciones formales inherentes a la misma. El sustituto podr
exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias
satisfechas, salvo que la ley seale otra cosa.
-

Debe cumplir la obligacin tributaria principal

Se coloca en lugar del contribuyente. Es decir, en la misma obligacin,


o la paga el contribuyente o la paga el sustituto, as el sustituto
desplazara al contribuyente.
No realiza el hecho imponible. Pero no es una persona totalmente ajena
al hecho imponible.
Deudor por cuenta ajena. Cuando el sustituto paga la obligacin
tributaria principal, es deudor por cuenta ajena.
No soporta la carga tributaria (retencin y reembolso). Para que el
sustituto no pague con su dinero una deuda que no le corresponde, hay
unos mecanismos alternativos.
Retencin: mecanismo previo: retiene un dinero al contribuyente.
Reembolso: mecanismo posterior, el sustituto paga la deuda del
contribuyente con su dinero, y luego la ley posibilita el reembolso,
el sustituto se dirige contra el contribuyente.

Los sustitutos no tienen derecho de retencin (sustitucin sin retencin)


Anteriormente, siempre se realizaba a partir de la retencin. A partir de la
ley del ao 2003, se nota que en las leyes reguladoras de los tributos no hay
supuestos del sustituto a travs de la retencin previa. Por lo que cuando
ahora se establece en la ley se establece el reembolso. La retencin es una
figura que, estando vigente, no se usa.
En la ley no se encuentran supuestos de sustitucin casi, y los pocos que
hay son siempre con reembolso.
Por qu la sustitucin no se aplica? Porque hay una nueva figura que se
denomina el retenedor no sustituto, tiene derecho a retener, pero no tiene
la condicin de sustituto, no participa de la condicin de sujeto pasivo.
Cuando una persona adquiere la condicin de sustituto, la obligacin
tributaria principal ya ha nacido, el contribuyente ha realizado el hecho
imponible, y en lugar de ser el contribuyente quien lo paga es el sustituto.
Pero en esta nueva figura, que antes de que nazca la obligacin tributaria ya
hay una persona el retenedor que me puede retener y no es sustituto,
porque para que fuese sustituto tendra que haber surgido la obligacin
tributaria principal. Ej.: el empresario que retiene el sueldo del trabajador es
sustituto? No. Es retenedor.

EL RETENEDOR NO SUSTITUTO
-

No hay sustitucin con retencin. Cuando hay sustitucin no hay


retencin.
El retenedor no es sustituto. El retenedor es un obligado tributario, pero
no tiene la condicin de sujeto pasivo.
No ingresa la cuota porque todava no ha nacido la obligacin tributaria
principal
No desplaza al contribuyente
No son sujetos pasivos (se explica aqu para ponerlo en comparacin
con el sustituto)

El sustituto cuando realiza su funcin y se coloca en lugar del contribuyente,


la obligacin tributaria principal ya ha nacido, pero con el retenedor la
obligacin tributaria principal an no ha nacido. cmo es posible que se
contribuya si an no ha nacido la obligacin tributaria? As, se pueden
retener rentas de las que no han surgido aun el hecho imponible (pago a
cuenta).
El retenedor no desplaza al contribuyente (el sustituto s). No desplaza al
contribuyente porque no hay aun contribuyente puesto que no ha nacido la
obligacin tributaria principal. Aun no se ha producido el devengo.
(ej.: la empresa es quien hace las retenciones en el sueldo del empleado. La
empresa entrega luego este dinero a la AEAT. Cada mes que la empresa le
retiene el dinero, el empleado no es contribuyente puesto que el devengo
del impuesto sobre la renta se produce a final del ao que es cuando nace la
obligacin tributaria principal- ser contribuyente el 31 de diciembre. La
empresa ser retenedora. As, las retenciones que ha ido soportando tiene
un efecto de pago a cuenta. As el retenedor retiene antes de que exista
jurdicamente un obligado)
Porque existe esto? 1) en lugar de que la AEAT se entienda con muchas
personas distintas, se entiende con cada empresa. 2) rentas que empiezan
a generarse el 1 de enero de un ao no empiezan a pagarse hasta ao y
medio despus, pero a lo largo de ese periodo el estado necesita liquidez.
As, se asegura que cada final de mes va obteniendo dinero.
Otro ejemplo: el seor A compra un coche el 30.09 a la empresa V. se ha
pagado el IVA. Quin es el contribuyente? El contribuyente es la empresa
(lo dice la ley reguladora del IVA), aunque sea el comprador quien realiza el
hecho imponible. Esto es as por comodidad para la Administracin. El seor
A es repercutido y la empresa V es contribuyente.
(El IVA se ingresa diez das despus de que acabe un trimestre). La ventaja:
cuando el contribuyente del IVA paga el IVA, ese dinero ya lo tiene la
empresa para drselo a la Administracin, por lo que no tiene que adelantar
el dinero.
*Diferencia entre contribuyente, retenedor y repercutido.
La repercusin siempre se dar en los impuestos especiales (ej.:
hidrocarburos, alcohol, tabaco), indirectos y traslacin jurdica en el
caso del IVA. En los impuestos directos no hay repercusin y luego
hay impuestos indirectos en los que hay repercusin (IVA) y otros que
no (impuesto de transmisin patrimonial).
La retencin en los impuestos directos (ej.: IRPF, Renta, I. Patrimonio,
I. de Sociedades o I. de Sucesiones). La retencin es algo tipo de los
impuestos directos, concretamente del IRPF, siendo un pago a
cuenta.
La sustitucin. En los impuestos indirectos no hay sustitucin. Hay
algunos en el mbito de los impuestos locales (municipales). Porque
los impuestos municipales son ms antiguos. Ej.: Impuestos sobre
Construcciones y Obras. La constructora es sustituta y el titular es
contribuyente.
9

El contribuyente y el sustituto son sujetos pasivos fruto de la obligacin


tributaria principal, los dems no lo son. El repercutido y el retenedor no!
Tabaco, alcohol son especiales o indirectos? Son especiales. Los
especiales se quiere poner un impuesto para que se consuma menos.
Tienen una finalidad no fiscal. Tratan de aumentar el precio del producto
para disuadir el consumo.
(ej.: el bar me cobra ms por comer en la terraza que en el bar, eso no es
una repercusin)

10