TEMA 9: EL TRIBUTO Y LAS CATEGORAS TRIBUTARIAS

El tributo es el ingreso ms importante desde el punto de vista

cualitativo y cuantitativo.
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PRESTACIN PECUNIARIA

DEBIDA A LA ADMINISTRACIN

LEGAL: REALIZACION SUPUESTO DE HECHO

ATENDER DE GASTOS PBLICOS

COACTIVA

NO FINALISTA

NO SANCIONADORA

En la LGT (regula con carcter de ley marco, todo lo relativo al derecho

tributario) en su art.2 se encuentra el concepto legal de tributo y sobre
ste preparamos el siguiente cuadro y reflexionaremos sobre l.
En esta ley se define lo que es el tributo y en principio lo podemos
entender como nico concepto, pero resulta que no es exactamente as
porque al margen del concepto y de sus clases, hay otras leyes que
tambin dan definiciones. Puede resultar extrao, pero adelantamos que
junto a este concepto de la ley marco LGT, hay definiciones en la Ley de
Tasas y Precios Pblicos, en las leyes autonmicas y en la Ley Reguladora
de las Haciendas Locales. Podemos pensar que es igual en todas ellas,
pero en alguna de sus definiciones puede no coincidir.
1 Advertencia: es difcil establecer un concepto de tributo, el tributo
tiene varias clases (al menos 3) y definir una vez para todas las clases,
porque estas clases son bastante diferentes entre s. La bsqueda de ese
concepto resulta difcil con lo cual el legislador establece unas
generalidades para comprender a las tres clases.
2 Advertencia: en el cuadro, primera parte, se recoge lo que dice el
legislador, pero hay una serie de aadidos que no vienen en la ley ya
que no est completa, lo completa el profesor.
El concepto de tributo por ello, ser complejo; adems de partir de la
base de que la definicin del legislador no est completa. Debemos
saber diferenciar un ingreso pblico tributario de un tributo.
-

PRESTACIN PECUNIARIA: caracterstica general vista con carcter

previo, en la mayor parte de los casos, pero no siempre. Entender
con un cierto carcter relativo.
1

Remitir al art.60 LGT:

Se
refiere
al
pago
del
colacin/llamada/advertencia.

tributo,

pero

es

traerlo

El pago de la deuda tributaria se realizar en efectivo: da la razn a

esta afirmacin. Lo que hemos visualizado hasta el momento
Podr efectuarse mediante efectos timbrados: admite que ese
tributo no se realice mediante el pago efecto timbrado, frente al
pago pecuniario.
60.2:
Podr admitirse el pago en especie: admite tres modalidades
entonces (en efectivo, mediante efecto timbrado, y en especie)
Por lo que esta caracterstica primera por prestacin dineraria no es
exactamente as. Con carcter general se recibe en forma de cantidad
dineraria pero no siempre es as. Hay tres maneras distintas, las dos
ltimas no coinciden.
El efecto timbrado es la forma de pagar un tributo, es una plantilla. En
este caso el impuesto se paga con este efecto (el ejemplo ms claro
sera la letra de cambio).
S PERO NO SIEMPRE, TIENE EXCEPCIONES
-

DEBIDA A LA ADMINISTRACIN PBLICA:

No cabe duda que el tributo es un ingreso pblico que corresponde a

esta administracin. Sin embargo, si lo ponemos en relacin con el
artculo siguiente, hay que decir que no todas las clases de tributo
corresponden a todas las administraciones.
No llegar entonces a la conclusin de que cada una de las clases se
da en todas las administraciones. Como concepto genrico, decimos
que ese tributo corresponde a las administraciones pblicas, pero de
ah no se deriva que todas las modalidades de tributos corresponden
a todas ellas. No hay que entender el 2.1 LGT con carcter dogmtico.
-

LEGAL: REALIZACIN SUPUESTO DE HECHO

Regido por el principio de legalidad: realizacin supuesta de hecho, es

un ingreso pblico establecido por ley.
Este principio de legalidad nos servir, tienen que venir establecidos
en la ley formal y tiene que haber un supuesto de hecho, pero ste no
es igual a cada clase de tributo, van a ser supuestos de hecho
2

distintos. Siempre habr una ley, y en la ley habr ese supuesto

(hecho imponible) que ser distinto segn la finalidad que cumpla
cada clase de tributo.
Todos los ingresos pblicos estn establecidos por una ley?
No, si todos los ingresos pblicos necesitan una ley y someterse a ella
no tendra sentido sin que sea sometido al principio de legalidad, lo
que se DICE: EL ARTCULO
Hay ingresos pblicos que no estn sometidos al principio de
legalidad. En cambio, los tributos deben estarlo.

ATENDER GASTOS PBLICOS: con carcter general

No siempre es as, nos vamos al art. 2.1 LGT:

Art.2.1 LGT
Los tributos son ingresos pblicos que consisten en prestaciones
pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como consecuencia
de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber
contribuir (altera el orden), con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos:
Pero tambin podrn servir para instrumentos de la poltica econmica
general y atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en
la Constitucin
Con carcter general, los tributos tienen una finalidad fiscal, mientras
que, con carcter excepcional, la propia LGT recoge que los tributos
tienen una finalidad instrumental, es decir, sirve para realizar
actividades dentro de la poltica econmica del Estado.
Ejemplos de impuestos que tienen finalidad instrumental, cuya finalidad
principal no es recaudar?
La finalidad del tributo no es recaudar dinero sino encarecer el precio del
tabaco para que la gente no fume o encarecer el precio del impuesto
sobre los vehculos de gasolina, para comprar vehculos que ayuden a la
prosperidad del medioambiente con coches de energa elctrica.
Aunque el legislador habla de instrumentalidad, Carretero habla de
extra-fiscalidad. Su finalidad es disuadir comportamientos de los
particulares y por ello lo gravan. Podramos separar como trminos
diferentes a los tributos con finalidad instrumental y otros, con finalidad
extra-fiscal.
3

El profesor hace un aadido con esta ltima caracterstica explicada

posteriormente y aade lo siguiente:
-

COACTIVA:

Los tributos son prestaciones coactivas. El tributo es un ingreso pblico

coactivo que, en el caso de no pagarlo en el periodo voluntario, se abre
un periodo de apremio y si sigue sin pagarlo, le embargan y se cobra,
mediante subasta, lo que yo debo pagar.
Es impuesto por la ley.
Qu sentido tiene que haya tributos coactivos o potestativos para el
ente?
El Estado impone a la CCAA el impuesto sobre las bolsas de plstico. Las
CCAA lo acatarn o lo recurrirn; lo recurren al TC porque el Estado no
puede disponer los impuestos que tiene que crear porque la CCAA tiene
autonoma financiera.
-

NO FINALISTA:

Lo que se ingresa no est afecto a un fin determinado/concreto. Esta

caracterstica es general pero luego hay que matizarla debido a las
diferentes clases de tributos que existen. Con carcter general, los
tributos no son finalistas.
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NO SANCIONADORA

Los tributos no tienen carcter sancionador, las multas s. stas tipifican

una conducta o comportamiento ilcito que ser sancionada.
Los tributos tienen como finalidad recaudar dinero o servir como apoyo
para la poltica econmica de los poderes pblicos.

Este tributo es definido por la ley aadiendo una serie de matizaciones y

caractersticas que el legislador no plantea, se dividira en diferentes
clases que sern las siguientes:
CLASES DE TRIBUTOS
TASAS, CONSTRIBUCIONES ESPECIALES E IMPUESTOS (ART.2.2 LGT)
Estos tres, los tributos, cualquiera que sea su denominacin, se clasifican
en tasas, contribuciones especiales e impuestos. Solo hay tres especies
de tributos.
4

Por ello, los precios pblicos no son tributos (no viene en el listado) pero
se explica conjuntamente con los tributos, cuando veamos las tasas.
A) TASAS
Como cuadro general vemos:
ART.2.2 a) en esquema
(+ Ley de Tasas y Precios Pblicos (art.6), en cada ley de las CCAA (no
sabemos si todas, Andaluca s), LRHL (art.20))
Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin
privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la
prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de
derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se
presten o realicen por el sector privado.

Los dos tipos de tasas son diametralmente opuestas entre s

1. UTILIZACIN PRIVATIVA: 1 tipo de tasas

Trmino equivalente con el aprovechamiento especial del dominio
pblico.
El legislador, en este tipo, no marca ningn requisito. La administracin
puede cobrar una tasa cuando puede realizar un aprovechamiento del
dominio pblico de uso comn (las aceras de las calles). Para su
utilizacin, se deber poseer una licencia por la que me cobrarn una
tasa (los restaurantes con terraza) sin extralimitarse.
Toda utilizacin con carcter privativo y excluyente distinto del uso
comn siempre ser una tasa, supone un aprovechamiento propio.
2. PRESTACIN DE SERVICIOS: 2 tipo
Trmino equivalente con: realizacin de actividades en rgimen de
derecho pblico.
En este tipo, el legislador si establece requisitos.
-

Rgimen de Derecho pblico:

El legislador establece que no pagaremos por usar algo que es de todos,

sino por realizar un servicio que realiza la administracin. Para que este
5

servicio genere una tasa debe estar en rgimen de Derecho pblico ya

que al hacerlo por el privado no podr cobrar la tasa.
-

Principio de beneficio: (beneficio o principio de provocacin: la

Administracin est provocada por la actitud del ciudadano, hace
que sta los preste y los cobre)

que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al

obligado tributario
Si el servicio lo establece (beneficio) o si se demuestra que afecta o hace
referencia directa a mi persona, en estos casos podrn cobrarme. Este
servicio te tiene que afectar, referir o beneficiar de modo particular
(obligado).
-

Obligatorios o no concurrentes:
no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados
tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.

Ese servicio tiene que ser obligatorio o bien NO concurrente, es decir, si

el servicio es obligatorio me pueden cobrar una tasa. Si el servicio no es
concurrente, igual. Si el servicio es las dos cosas, tambin.
-

Como ejemplo de servicio no sea concurrente con el sector

privado (es decir, no coincidente) sera la expedicin del ttulo de
Bachiller. Beneficia a la persona y no es concurrente, por lo cual
tiene naturaleza de tasa.

Tambin podra ser la tasa por la expedicin del DNI, nos afecta,
nos beneficia y es un servicio obligatorio y no concurrente.

El legislador solo necesita una de las dos caractersticas (obligatorio o no

concurrente), para actuar

Y si es voluntario y concurrente? No sabemos lo que nos

cobrarn, pero si sabemos que una tasa no va a ser ya que no
cumple lo que declara la ley.
Obligatorio sera el servicio de recogida de basuras, yo no puedo elegir
utilizar o no este servicio. El servicio de transporte en cambio, no ser
obligatorio.
La administracin puede realizar prestaciones de Derecho privado:

No puede cobrarme una tasa, ser otra cosa que veremos

posteriormente.

Ejemplos:
Seor A decide poner un quiosco para poner helado en la playa, le
pueden cobrar un ingreso pblico? Si es que si, le pueden cobrar una
tasa y qu tipo?
TASA POR UTILIZACIN PRIVATIVA: a diferencia de lo que ocurre con el
restaurante, en la playa, tambin al ser dominio pblico, y su uso no es
instalar un puesto de helado, sino que su uso ser diferente, adquiriendo
un beneficio de carcter privativo.
Para cobrar una tasa, tiene que cobrar o no? Habr una tasa, se cobre o
no se cobre. Tal como est planteado el concepto de tasa, su uso de
carcter privativo no va anclado al hecho de cobro o no. Sera indiferente
si cobramos o no.
B) CONSTRIBUCIONES ESPECIALES
Art.2.2. b)
Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de
un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin
de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos.

C) IMPUESTOS
Art.2.2 c)
Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho
imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad econmica del contribuyente.

Continuacin Tema Tasas

Junto al concepto de tasas de la LGT, hay una Ley de Tasas y Precios
Pblicos 8/1989. En los arts. 6 y ss. de esa ley se sigue hablando del
concepto de tasas, lo que completa la definicin del trmino por la LGT,
esta ley regula las tasas estatales y tiene carcter supletorio con
7

respecto a las tasas de las CCAA y de las EELL. (Si queremos profundizar
en las tasas del Estado, nos vamos a la ley del 89, si nos interesan las de
la CCAA o las EELL, deberemos ir a cada ley de legislacin propia
autonmica o local), siendo supletoria la ley del 89. En la LRHL en los
arts. 20 y ss. se regulan las tasas. En la regulacin de las tasas locales, la
ley del 89 es supletoria. Si queremos conocer las tasas de un
ayuntamiento, debes acudir a las ordenanzas de ese ayuntamiento, que
no pueden ir en contra de la LRHL, pero s pueden establecer
modulaciones, sobre todo en relacin a la cuanta que se va a cobrar a
los ciudadanos.
Cuadro: Tasas 2
-

Principio de equivalencia

Principio de capacidad econmica?

Potestativas

No finalistas

Aplicacin generalizada

Ms caractersticas
-

Principio de equivalencia: las tasas se rigen por el principio de

equivalencia. Este principio nos va a servir para poder diferenciar
una tasa de un precio pblico. La tasa tiene como finalidad
recuperar el coste del servicio que se ha prestado. Ese principio de
equivalencia supone que la recaudacin, que es una tasa concreta,
no debe superar el coste de la prestacin del servicio (es el tope).
As, las tasas pueden causar un servicio deficitario porque la ley no
puede establecer un mnimo de lo que se va a recaudar, s un
mximo, por ello a veces no se cubrir el coste del servicio.

Principio de capacidad econmica: Los tributos cuando la ley dice

que son como consecuencia de la realizacin de un supuesto de
hecho, esos tributos estaban basado en un supuesto de hecho que
reflejan una capacidad econmica. En las tasas hay que respetar
el principio de capacidad econmica? El profesor dira que no
porque en la definicin de las tasas, a diferencia de otras figuras,
no es un principio esencial. Parece que una persona que no tenga
capacidad econmica debe pagar igualmente las tasas (art 8 ley
de tasas y 24.4 ley de haciendas locales)

Las tasas son potestativas: Las tasas son tributos potestativos

desde el punto de vista del ente que puede establecer la tasa,
8

nunca desde el punto de vista de la persona que tiene que pagar

la tasa (art 13 Ley de tasas). El ente puede decidir cobrar o no
cobrar tasas por un servicio. Si esto se une con el principio de
suficiencia, se podra entender que, si la tasa no es potestativa, no
se recupera la parte del servicio prestado. As, no hay ninguna ley
que obligue a la imposicin de tasas por un principio que presta,
por lo que podra ir en contra del principio de equivalencia, puesto
que, al prestar un servicio gratuito, no se recuperara el precio del
coste del mismo.
-

No finalista: Lo que la tasa recauda por un servicio, no est

vinculado directamente a ese servicio que lo recoge.

Aplicacin generalizada: Podemos encontrar tasas en el mbito

estatal, autonmico, provincial y municipal. Es una figura aplicable
en todos los rdenes municipales.
(esto de aplicacin
generalizada no lo ocurre a todos los tipos de tributos)

Ejemplo: tasa estatal- DNI, tasa municipal- expedicin de una tasa para
la licencia de obras o la concesin de apertura o recogida de basura.
Si nos ceimos a la regulacin de las tasas municipales, entramos algo
extrao. Art 20.1 B) a) dice: el servicio ser obligatorio cuando los
servicios requeridos sean imprescindibles para la vida privada o social
del solicitante. Esto lo dice el legislador exclusivamente para las tasas
municipales, por lo que no podremos establecer este requisito para las
tasas estatales o autonmicas. El art 21.1 da una relacin de unos
servicios por los que no se puede cobrar una tasa porque el servicio es
indivisible, por ejemplo: las fuentes pblicas.
Precios pblicos 1
-no son Tasas, pero lo estudiamos ahora por comparacin
Cuadro 1: definicin
-

Prestacin de servicios

Rgimen de derecho pblico

Principio de beneficio

Voluntarios y concurrentes.

Prestacin de servicios: No hay precios pblicos por utilizacin privativa.

No hay dos grupos como en las tasas. Ahora bien, cuando la
9

Administracin me presta un servicio, ese cobro n principio puede ser

una tasa o un precio pblico. Se encuentra en el art 24 ley del 89
reguladora de las tasas, tambin regula los precios pblicos, al igual que
sucede con el art 41 de HHLL. Por ello, la diferencia la establecemos en
(si falta alguno de ellos no podemos cobrar un precio pblico):

Rgimen de derecho pblico

Principio de beneficio

Voluntarios y concurrentes. (las tasas deban ser obligatorias

y no concurrentes)

Nota a esto: los precios pblicos no son tributos, pero, pese a que no son
tributos gozan de alguna ventaja, por ejemplo: si yo no pago un precio
pblico, me dan un plazo por la va de apremio y tras este, ser
embargado a pagar.
Cuadro: Precios pblicos 2
-

Principio de suficiencia

Principio de reserva de ley: 26 del 89 y 47 RRLL. En la tasa vemos

que tiene que venir regulado en la ley, mientras que este principio
para los precios pblicos es ms atenuado. Se puede hacer en un
reglamento o en una ordenanza

Potestativo: la Admn. decide si por ese servicio me cobra o no, no

est obligado a cobrar, pero puede ser contradictorio el principio
de suficiencia con que el precio pblico sea potestativo.

No finalista

Aplicacin generalizada: hay precios

autonmicos, provinciales, municipales

pblicos

estatales,

En la tasa, ponamos que rega el principio de equivalencia, pero cuando

hablamos de los precios pblicos, nos basamos en el principio de
suficiencia (art 25 tasas ley del 89, 44 HHLL). As, es al contrario que las
tasas, los precios pblicos tienen un lmite mnimo, pero no un lmite
mximo, cuando la Admn. presta un servicio y me cobra, la Admn.
debe cobrarme como mnimo lo que cuesta el servicio, y lo mximo lo
que la Admn. establezca. (ej.: un determinado servicio, cuesta 300
euros, si me lo cobran como tasa, me pueden cobrar hasta 300 euros,
mientras que, si me lo cobran como precio pblico, el mnimo ser 300)

10

Art 42 HHLL: por aquellos servicios por los que no se pueden cobrar
tasas porque el servicio no es divisible, tampoco me pueden cobrar un
precio pblico por la misma razn.
Diferencias importantes como resumen: cuando hablamos de utilizacin
privativa no hay opcin para tener dudas. Cuando se trata de servicios
pblicos, puede haber un cobro que tenga naturaleza de tasa y un cobro
que tenga naturaleza de precio pblico. Por lo que debemos tener en
cuenta: en las tasas hay un precio mximo establecido, mientras que en
los precios pblicos este precio es mnimo. En las tasas, el servicio debe
ser obligatorio y no concurrente, mientras que en los precios pblicos
debe ser voluntario y concurrente.
Aparcar en zona azul sera una tasa o un precio pblico? No sera un
precio pblico.
A partir de aqu clase 27 de octubre
EXACCIONES PARAFISCALES
-

No legales

No presupuestarias

Entes institucionales

Finalistas

Suelen ser tasas

La disposicin adicional primera la LGT Habla de las exacciones para

fiscales. Son ingresos que en principio no son tributos y tienen un
carcter extralegal, no se rigen por el principio de reserva de la ley. Son
residuos de la historia, cuando antes se realizaba esto al margen de la
ley. En al ao 58 haba una ley de tasas y exacciones parafiscales
(derogada actualmente).
No son presupuestarias. En un estado democrtico, aparentemente los
ingresos pblicos deberas estar en el documento presupuestario. Son
reductos de la historia. Este ingreso no est recogido en el presupuesto.
Existe una administracin institucional. Estos ingresos no corresponden a
los entes territoriales (estado, autonmicos, provinciales o municipales)
(ej: Administraciones institucionales: Colegio de abogados, Instituto de la
Mujer, Instituto CervantesLa Administracin institucional es un sector
de la Administracin Pblica integrada por entes pblicos menores de
carcter no territorial. Son los organismos pblicos.) (La Seguridad social
no es una exaccin para fiscal)
11

Finalistas: Se rigen por el principio de afectacin.

Las exacciones participaran de la naturaleza de las tasas, cuando se
reciba una contraprestacin (que son todas las que estn vigentes)
--(La recogida de basuras es una tasa) --

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
-

P beneficio: contraprestacin

P. equivalencia

Potestativas

Finalistas

Aplicacin restringida

No existe una ley de contribuciones especiales)

Son tributos. Viene presidido por el principio de beneficio, (No existe
una ley de contribuciones especiales), es decir, debe pagar la
contribucin especial, el que se beneficia, directa o indirectamente.
(en las tasas tiene que tener una conexin directa). Ej.: indirecto:
como consecuencia de la actuacin de la Admn. haya un aumento
del valor de mis bienes urbanos. Este beneficio debe estar conectado
a una actividad de la Administracin. Pago el importe de la
contribucin especial y recibo .
Las contribuciones especiales solo pueden ser de dos tipos:
realizacin de una obra pblica o restablecimiento de un servicio
pblico. (ej. de obra pblica. Ej. de restablecimiento de un servicio
pblico: metro o acometida de agua potable de las viviendas) No
permite que la Admn. me cobre por el mantenimiento o uso del
servicio pblico, sino por el establecimiento o restablecimiento.
Lo ms que puede conseguir la admn. publica es recuperar el coste,
pero el legislador se da cuenta de que cuando se realiza una obra
pblica o se restablece un servicio, es imposible que esa obra no
afecta de manera general a toda la poblacin, una vez determinado el
coste de la obra a partir de recaudaciones especiales no se puede
recaudar ms, como mximo el 90 por ciento del coste de la obra, lo
restante no puede obligarse a los ciudadanos al cobro de esto ,
porque se entiende que adems de afectar a unos ciudadanos en
concreto, tambin afecta a la generalidad de los vecinos.
12

Son potestativas: cuando el ayuntamiento realiza una obra pblica

puede establecer una contribucin especial o no. Es potestativo para
la Administracin, no para el ciudadano.
Finalistas: se rigen por el principio de afectacin. Debe ir directa y
obligatoriamente invertido a la obra.
Aplicacin restringida (a diferencia de las tasas): son tributos de
carcter municipal. Es difcil concebir una obra pblica estatal. Por
ello, no existe una ley estatal de contribuciones especiales. (habr
que acudir a la LRHL)
No estn de moda. Son los ayuntamientos pequeos quienes suelen
establecer contribuciones especiales. El ayuntamiento de Mlaga por
ejemplo, cuando tiene dinero hace una obra y si no la hace o pide
dinero a una entidad financiera. No establece una contribucin
especial.
Yo, ayuntamiento, le obligo a que me pague por ello. Es cobro de una
contribucin especial S. Pero el ayuntamiento de Mlaga no lo hace
quizs por vergenza.

Clase de 3 de noviembre IMPUESTOS

-

Sin contraprestacin

Hechos tipificados en la ley

P. de capacidad econmica

No hay impuestos provinciales.

Sin recibir contraprestacin o actividad administrativa. (En la tasa s hay una

actividad administrativa). En el impuesto no hay una actividad
administrativa directa. Cuando pagamos un impuesto ni hay una
contraprestacin, no hay nada a cambio, en la tasa s hay un servicio. (no
hay una contraprestacin directa o inmediata!).
En el impuesto es necesario que haya un hecho y tiene que venir recogido
en la ley.
Debe estar directamente relacionado con la capacidad econmica.
Supuestamente todos los tributos tienen que estar relacionado con esto,
pero los tributos son muy diferentes entre s. Los impuestos son la clase de
tributos en los que mejor se ve esto. Si no hay capacidad econmica, no
est obligado a pagar un impuesto. Esto significa que el que tiene capacidad

13

econmica tiene que pagar de manera progresiva, frente al que no tiene

capacidad econmica no paga nada.
No hay impuestos de carcter provincial. Hay impuestos estatales,
autonmicos y municipales, pero no provinciales. Las diputaciones como
rganos de gobierno de las provincias no tienen impuestos provinciales (por
lo tanto, es de aplicacin CASI generalizada)
-

Directos/indirectos

Instantneas/peridicos

Reales/personales

Fiscales/no fiscales

Propios/cedidos

Obligatorios/potestativos

Directos son los que gravan la renta (en el momento que grava la renta) y el
capital, mientras os indirectos son los que gravan el gasto, el consumo. La
doctrina dice que no los impuestos directos no hay traslacin jurdica de la
cuota tributaria, es decir, no puede haber traslacin de lo que se paga por
ese impuesto, al contrario que los indirectos. En las leyes de presupuestos
de cada ao, hay una distincin desglosada entre impuestos directos e
indirectos. A juicio del profesor, los impuestos indirectos son ms injustos.
Escuchar audio sobre el min 14!!! Ej. de directos: IRPF. Indirecto: IVA
(grava el consumo, el gasto). Los impuestos indirectos son regresivos. El
gobierno gana ms con los impuestos indirectos, que adems son menos
justos porque no tienen en cuenta la capacidad econmica de la persona.
Audioooo min 18 !!!
Instantneos/peridicos: en el instantneo el hecho imponible en el
instantneo se produce y se agota, en el periodicos cuando ese hecho, acto
o negocio se produce y permanece a lo largo del tiempo. Ej instantneo:
impuesto de sucesiones; peridico: IRPF.
Los reales se configuran en torno a un bien, los personales en torno a una
persona. En torno a una persona se tienen en cuenta sus circunstancias
personales e incluso familiares. Ej real: IBI, se grava independientemente de
quien sea el propietario, el impuesto va aparejado al bien no a la persona. Ej
persona: IRPF: se tiene en cuenta la circunstancias personales y familiares.
(ej: tener mas de 65 aos o tener una insuficiencia o invalidez, si esta
casado o tiene hijos, si sus hijos son menores,etc)
Fiscales/ extra fiscales: fiscales: son la mayora, se crean con la nica
finalidad de recaudar. No fiscales: no se establecen con la finalidad de
recaudar, eso no significa que no recauden, pero su finalidad fundamental
14

no es la recaudacin. Ej Fiscal: IRPF; ej extra fiscal: impuesto sobre bebidas

alcohlicas ( la finalidad es elevar el precio de estas bebidas para que se
consuman menos)
Propios/cedidos: no es aplicable estadistintcion a los impuestos estatales,
epro s a los de las ccaa o de los ayuntamientos. En una ccaa hay imouestos
propios (como el de tierras infrautilizadas y de bolsas de plstico)me puedo
ver sometido a una imposicin que en otras ccaa no existen. En base al art
14 del pp de igualdad, me puedo sentir desigual los impuestos cedidos
son aquellos en los que el estado ha cedido un impuesto propio al mbito
autonmico o al mbito municipal. Ej: impuesto sobre sucesiones,
histricamente era estatal , esta regulado por una ley estatal pero ha sido
cedido a las ccaa. Pueden ser cedidos totalmente o parcialmente, por lo que
con lo que se recaude ir total o parcialmente a la CA (ej totalmete:
impuesto de sucesiones, parcialmente: IRPF)
Obligatorios/potestativos: Todos son obligatorios una vez realizado el hecho
imponible. Obligatorio y coactivo. Ahora bien, el legislador establece que en
el mbito municipal hay impuestos obligatorios o potestativos. El
potestaitvo los ayuntamientos pueden establecer s lo establecen o no,
impuesto sobre construcciones instalaciones y obras. Los obligatorios son
para todos los municipios independientemente d ela poblacin, y los
potestativos dejan a os municipios que lo establezcan o no en base a sus
necesidades financieras.
Estas son las caracteristcas mas importantes del impuesto. Es una figura
compleja.
Ej: En dos municipios colinantes, dos personas iguales han construido una
casa, en uno de los municipios se cobra un imuesto y en otro no, se rompe
el pp de igualdad? No rompe el pp de igualdad puesto que el seor A y B no
son iguales ya que cada uno vive en diferentes municipios. Asi que no
tienen situaciones iguales ( tratar igual a lo que es igual y diferente a lo que
es diferente) adems, la igualdad ante la ley se da en los dos casos.
RECARGOS
-

Impuestos encubiertos

En desuso

Recargo provincial S/IAE

Los recgargos penalizadores no entraran en el objeto de este epgrafe. Ej:

yo tengo que pagar el IRPF el 30 de julio, y no lo pago en tiempo. La admon
me cobra un recargo posterior por haber tardado en el pago.
Los recargos son impuestos encubiertos, el legislador en lugar de establecer
un impiesto nuevo aprovecha la existencia de un impuesto ya existente
15

(sociolgicamente se acepta mejor una subida en el impuesto antes que un

nuevo impuesto). En lugar de establecer una figura impositiva nueva que
supondr rechazos, se establece un recargo a una figura ya existente.
Estos recargos estn en desuso, parecido a las contribuciones especiales.
Los recargos estn recogidas en el cuadro de ingresos pblicos, pero no
estn de moda, estn en desuso. Si son encubeiertos, parece raro que el
estado en un estado democrtico utilice esta figura. Histricamente, haba
muchos recargos, ahora han ido desapareciendo porque parece mas honest
que se cree una figura nueva a que se aproveche una figura para ello. Peros
igue habiendo recargos en nuestro sistema (recargo provincial sbre el
impuesto de activifades econmicas, es un imouestos municipal. Hemos
dicho que ne las provincias no hay impuestos, asi que lo que hacen es
aprovechar la existencia de n impuesto munciiapl para establecer un
recargo. Ventaja: no es una figura nueva y cuando lo recuado lo cobrp al
mismo tiempo. Ese recargo provincial puede ser hasta del 40% ( no es un
recargo menor).El ente geogrficamente mayor utiliza el recargo sobre un
ente menor. Es decir, la provincia establece un recargo sobre los municipios
de las provincias.

16