5.6.

EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA

Cuando se habla del fraude de ley tributaria, aparecen precisamente estos
trminos evasin y elusin tributaria, constituyendo figuras importantes dentro de
la administracin tributaria.
La evasin tributaria, es un fenmeno importante dentro del derecho financiero
que no es ms que el eludir por parte del contribuyente el pago del impuesto, no
se trata aqu de que el impuesto sea trasladado a tercero y que este sea quin
lo pague sino que no se pague en forma alguna o sea que nadie cubra el
impuesto, y lgicamente repercuta dicha accin en un dao para el fisco, en virtud
de que no recibe el pago de los impuestos .
En la evasin si se realiza el hecho imponible y por lo tanto hace la obligacin
tributaria, pero dicha realizacin, se oculta a la Administracin tributaria.
El verbo evadir supone estar dentro, por lo tanto solo se puede evadir un impuesto
cuando se este dentro de la obligacin tributaria, es decir cuando se haya
realizado el hecho imponible.
La evasin es una abierta transgresin del deber de contribuir, la evasin supone
una actuacin directa sobre el mandato recogido en la norma. Para Giulliani
Fronrouge, la definicin de evasin fiscal es la siguiente: Todo acto de omisin
violando las disposiciones legales en el mbito de un pas o en la esfera
internacional, produce la eliminacin o disminucin de la carga fiscal .
La evasin fiscal es importante que consideramos tiene como caracterstica, el no
pago de la obligacin tributaria por persona alguna , ocasionndole perjuicio al
fisco por la disminucin de los ingresos del estado.
Es el fenmeno financiero que consiste en sustraer al pago de los impuestos,
privando al estado de su ingreso.
La evasin fiscal es simpre ilcita , ya que se realiza violando las leyes tributaria
existentes , y que no obstante estar jurdicamente obligado a satisfacer el
impuesto, porque se ha dado los requisitos que se necesitan para que nazca a
favor del estado el crdito tributario , el contribuyente contraviniendo la ley no
cancela el impuesto.
Las evasiones desde el punto de vista genrico constiutyen los delitos de
Defraudacin fiscal o de contrabando, en donde sus elementos genricos y
caractersticas constituyen: la existencia de un hecho imponible, la intencin de
defraudar y el perjuicio del inters fiscal.
El artculo 1 de la Ley contra la Defraudacin y el Contrabando Aduanero ( Decreto
58-90 ) indica: Defraudacin en el ramo aduanero es toda accin u omisin por
medio de la cul , se evade dolosamente , en forma total o parcial, el pago de los
tributos aplicables al rgimen aduanero. Tambin constituye defraudacin la
violacin de las normas y aplicacin indebida de las prohibiciones o restricciones
previstas en la legislacin aduanera, con el propsito de procurar la obtencin de
una ventaja infringiendo esa legislacin.
La evasin fiscal se configura de tres maneras:
a) Por ocultamiento: se configura cuando no se declara el hecho imponible, en
los impuestos que exige la presentacin de una declaracin tributaria. Eso
quiere decir que no declara el hecho imponible omitiendo datos o actos que
lo determinan. Ejemplo No incluir en la declaracin del Impuesto sobre la
renta, o no extender facturas para no pagar el impuesto del iva aunque se
de la venta del producto.
b) Por alteracin: Se configura al modificar el hecho imponible, por medio de
actos o datos que son diferentes a la realidad. Lo que significa que es darle
1

al hecho generador atributos distintos a la intencin de las partes. Ejemplo:

Se declarn mercancas como repuestos, cuando se trata de aparatos
nuevos, que ya ensamblados estaran ubicados en otro arancel o tarifa.
c) Por simulacin: Es aparentar un hecho imponible distinto a la intencin de
las partes. Lo que significa que el hecho generador est revestido de
formas jurdicas que muestran una realidad econmica diferente. Ejemplo:
Cuando un colegio, factura la mitad del salario del sueldo, y otra mitad se
la da sin documentacin alguna.
La evasin tributaria o evasin fiscal como es conocida puede ser de dos formas
a. legal
b. ilegal.
Evasin legal: consiste en omitir el pago del impuesto por procedimientos legales
por ejemplo: Un importador que no esta dispuesto a pagar el impuesto establecido
sobre la importacin de determinada mercanca, la deja de importar, habr
evasin porque al tomar la determinacin de no importarla se ha dejado de pagar
un impuesto.
En la evasin legal puede presentarse los siguientes casos generales:
1. Cuando el impuesto est establecido en un pequeo territorio y el capital es
movible, bastar con trasladarlo a un territorio no gravado para eludir el pago
del impuesto, esto suceder siempre que no existan otras razones que lo
impidan.
2. Cuando se establezca un impuesto sobre determinado producto o sobre
determinadas rentas y las dems no estn gravadas a lo estn en proporcin
menor.
NO PUEDE IMPEDIRSE LA EVASION LEGAL PORQUE, COMO SU NOMBRE
LO INDICA, SE PRODUCE EN VIRTUD DE ACTOS REALIZADOS DENTRO DE
LA LEY , PERO SI DEBE EVITARSE LA ILEGAL QUE CONOCEREMOS A
CONTINUACION.
Evasin Ilegal: Esta evasin sea da cuando el contribuyente o quin paga el
impuesto para eludir el pago del mismo realizando actos violatorios de las
normas legales como por ejemplo: el contrabando, la ocultacin, la simulacin de
actos o contratos etc.
Esta evasin se conoce tambin con el nombre de fraude al Fisco. Este tipo de
evasin no daa solo al fisco sino a los sujetos que cumplen con sus obligaciones
tributarias, porque al sealarse las cuotas del impuesto y calcular su rendimiento ,
debern tenerse en cuentas las perdidas debidas al fraude . Esto ser tanto ms
frecuente, cuando ms altas sean las cuotas y ms molestos los procedimientos
administrativos para la determinacin del impuesto.
Este tipo de evasin debe de ser combatido por las razones siguientes:
1. Porque constituye una violacin de ley.
2. Porque coloca a los violadores en situacin de privilegio frente a aquellos que
han querido cumplir con la ley o que no han podido violarla
3. Porque no se puede quedar al criterio del particular determinar si debe o no
pagar el impuesto
4. Porque si la finalidad del impuesto es cubrir los gastos pblicos y estos tienen
como causa fundamental la realizacin de las atribuciones del estado, quien
defrauda al fisco, esta obstaculizando la realizacin de estas atribuciones, es
decir es un enemigo de la sociedad en general.
Sin embargo la opinin publica no mira con excesiva severidad al defraudador
fiscal y aun ms considera el fraude como un signo de habilidad, esto se explica
por las razones siguientes:
a. Por la ignorancia sobre los fines de los impuestos
b. Por la falta de una contraprestacin a cambio de las cantidades que se pagan
por concepto de impuesto , de manera que su pago parece a los ojos de los

contribuyentes como verdaderos donativos a ttulo gratuito hecho por el

Estado.
c. Cuando la mala administracin pblica da lugar a la prestacin de servicios
pblicos defectuosos , insuficientes o nulos , se robustece el criterio de la
inutilidad del pago del impuesto, y
d. Por ltimo en los casos de inmoralidad de los funcionarios de la administracin,
porque el causante considera que pagar los impuestos no es sino contribuir al
enriquecimiento ilegitimo de los funcionarios deshonestos.
Todas estas causas influyen en la tendencia de lograr por todos los medios, evitar
el pago de las prestaciones fiscales. Esta actitud es permanente, pero se agrava
en determinados momentos de crisis morales u orgnicas de la administracin.
ELUSION TRIBUTARIA
Esta figura es conocida tambin con el nombre de EVITACION FISCAL,
entendindose como tal al comportamiento del contribuyente por el que renuncia a
poseer, materializar o desarrollar una actividad econmica , sujeta a gravamen,
por el que el contribuyente evita simple y sencillamente la realizacin del hecho
generador que constituye el presupuesto de hecho de la obligacin tributaria.
Para el autor : Gonzlez Snchez , elusin es la busqueda de una figura que no
hallndose tipificada como presupuesto de hecho sirve adecuadamente al
resultado que se pretende , englobando dentro de esta definicin las conductas
lcitas ( ELUSIN y ECONMIA DE OPCIN ) y las ilcitas ( evasin ),
distinguiendo la elusin y la economa de opcin en funcin de que la segunda
podra entenderse en el sentido de elegir varias alternativas de menor gravamen ,
ya se refieran al hecho imponible o a los elementos del tributo , y en cambio la
elusin parese centrarse ms en el hecho imponible.
Hablamos de Elusin, si los actos practicados por el contribuyente, para evitar
retardar o reducir el pago de un impuesto fueron practicados antes de realizarse el
hecho Imponible . Pues de acuerdo a la doctrina si estos son realizados en la
misma realizacin del hecho imponible estamos ante la presencia de un fraude a
la ley fiscal. Es fcil entender la razn si un contribuyente acta antes de ocurrir y
sin llegar a realizar el hecho imponible, la obligacin tributaria especfica an no
haba surgido , y el derecho del fisco no lleg a nacer con relacin a un hecho y a
un contribuyente determinado, el contribuyente no tiene obligacin ninguna de
actuar en uno y otro sentido puesto que ninguna obligacin ha nacido hasta ese
momento por consiguiente , el Fisco nada podr objetar si un determinado
contribuyente consigue por medios lcitos evitar la realizacin del hecho generador
de la obligacin o hacer que esa realizacin se de en la forma y medida y en el
tiempo que le sean favorables.
La mayora de autores al hablar de este tema han llegado a la conclusin de que
la prctica demuestra que los motivos interiores son muy dificiles de descubrir y
sobre todo, de probar , de forma que hacer depender a la administracin de este
tipo de consideraciones , dificulta notablemente la lucha contra la elusin fiscal 2
La consecuencia de lo anterior ha sido contraria a lo que toda la doctrina podra
prever, la balanza se ha ido inclinando ya no por el lado del contribuyente , sino
por el de la administracin .pues como lo seala Albi Ibaez con el concepto de
fraude de ley , presente en diversas legislaciones internacionales, una
administracin tributaria puede reconstruir interpretando la realidad econmica que
existe bajo una forma jurdica aparente ,el hecho imponible a gravar ,
transformando un caso aparente de elusin fiscal en uno de fraude. 3
Es importante resaltar el hecho de que tanto la doctrina como la legislacin
reconoce dentro de la esfera de actuacin del sujeto pasivo fuera del hecho
imponible marcado por la ley, actuacin lcita mediante la economa de opcin y la
actuacin lcita que vendra marcada por el fraude de ley, el negocio indirecto o el
negocio simulado. En ambos casos la legalidad o no de la actuacin va a venir
definida por un doble requisito la actuacin anterior o posterior a la realizacin del
hecho imponible y la existencia o no de una simulacin en el negocio realizado.
Solo mediante la concurrencia de ambos requisitos podemos hablar de un
3

actuacin lcita del sujeto psivo. Dndose ambas notas en los supuestos de
economa de opcin como la elusin, existen sin embargo un conjunto de
actuaciones calificados por el legislador de ilicitas en las que , sin embargo , no
puede hablarse de una actitud defraudadora puesto que el negocio realizado por
el sujeto pasivo es perfectamente querido en todos sus elementos, no existiendo ,
por lo tanto simulacin alguna. Estos supuestos de actuacin sin embargo,
aparecen englobados por el legislador dentro del conjunto ms amplio de
conductas ilicitas en las que se presume una conducta simulada del sujeto pasivo,
siendo necesario que se produzca la distincin y por ende la posibilidad de
demostrar la existencia de la simulacin.
En conclusin es necesario que el legislador reconozca la posibilidad de que un
sujeto pasivo, en aras de buscar, una menor carga fiscal, puede actuar buscando
un determinado fin jurdico, llegando a l por medio de un modo distinto al
inicialmente previsto por la ley, pero no existiendo en ningn caso simulacin, sino
que el negocio realizado sea efectivamente querido por el sujeto pasivo y lo sean
todos y cada uno de sus elementos.
La elusin es una actividad negativa del contribuyente, que tiene las
caractersticas siguientes:
a) Una actividad o abstencin del presunto contribuyente que evita la
realizacin del hecho generador por la obligacin tributaria.
b) La inactividad se refiere a una determinada forma jurdica, pero se realiza
otra con iguales o parecidos resultados econmicos.
c) Se evita la persecucin del impuesto y el fisco no puede gravar su
imposicin.
Ejemplo: una persona liquida el impuesto de Herencias Legados y Donaciones y
el inmueble que va heredar soporta una deuda tributaria mayor que su valor real.
ARBITRIOS
CONCEPTO:
Para poder subsistir y desarrollar sus planes de trabajo, los Municipios como
componentes del estado, deben de buscar los fondos o recursos econmicos que
le permiten cumplir sus obligaciones. Y la mejor manera que ha encontrado para
percibir ingresos es estableciendo en su circunscripcin Municipal una serie de
contribuciones que tienen que pagar los habitantes de se territorio. Esta forma
de Tributacin se denomina ARBITRIO.
DEFINICIONES:
Es un pago Pecuniario, obligatorio y definitivo que establecen las Municipalidades
para percibir los ingresos que le permitirn cumplir con sus obligaciones.
Es el dinero que el vecino paga al Municipio a travs de las Municipalidades a fin
de que stos puedan cumplir con la prestacin de servicios pblicos.
Ej: el pago del boleto de ornato.
CARACTERISTICA DE LOS ARBITRIOS:
1) El arbitrio es un pago pecuniario, eso quiere decir que es un pago siempre
en dinero.
2) El arbitrio es un pago Obligatorio. Todos los vecinos de dicha circunscripcin
territorial estn en la obligacin de pagar los arbitrios que establecen las
Municipalidades.
3) El Arbitrio tiene que estar establecido en una ley, esto atendiendo el
principio de legalidad contenido en el artculo 239 de la Constitucin de la
repblica que contiene el Principio de Legalidad
4) El Arbitrio es de mbito Territorial Restringido y de acuerdo a su
territorio, su aplicacin es slo para el Municipio que lo establece.

PRINCIPIO DE LOS ARBITRIOS:

1) PRINCIPIO DE JUSTICIA: Todo vecino est en la obligacin de contribuir con
los gastos que efectuar el Municipio, de conformidad con los ingresos que
percibe.
2) PRINCIPIO DE CERTEZA: El arbitrio establecido debe ser conocido por el
vecino en cuanta, forma y poca de pago.
3) PRINCIPIO DE COMODIDAD: El pago debe establecerse en forma y poca
que le sea ms favorable al vecino.
4) PRINCIPIO DE ECONOMIA: El monto de Arbitrio debe ser lo ms bajo posible
para no perjudicar los ingresos del Municipio.
SEMEJANZAS ENTRE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS:
1) De acuerdo a su Finalidad: Tanto los arbitrios como los Impuestos. Persiguen
un mismo fin, que es desarrollar obras de beneficio colectivo.
2) Legalidad: Ambos estn establecidos mediante leyes.
3) Su Coercibilidad: Tanto los Impuestos, como los arbitrios son de aplicacin
forzosa.
DIFERENCIAS DE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS:
1) Conforme el mbito de aplicacin: En los arbitrios el mbito de aplicacin est
restringido a un territorio Municipal; en los impuestos, el mbito de aplicacin
se extiende a todo el territorio Nacional.
2) Conforme al rgano de los Crea: Los arbitrios los crea una Municipalidad; los
Impuestos. Los crea el Organismo Legislativo.
GASTOS PBLICOS
DEFINICIN
ELEMENTOS DEL GASTO PBLICO
AUMENTO PROGRESIVO DEL GASTO PBLICO
CLASIFICACION DEL GASTO PBLICO
INVERSIN SOCIAL
GASTO PBLICO
Es definido de la manera siguiente:
La erogacin de dinero efectuada por la administracin pblica para la realizacin
de sus fines. Para Carlos ahumada: gasto pblico es una erogacin monetaria
realizada por autoridad competente en virtud de una autorizacin legal destinada a
fines del desarrollo nacional, que se estima como inters colectivo.
Es toda erogacin generalmente en dinero que incide sobre las finanzas del
estado y se destina al cumplimiento de fines administrativos o econmicos.
Como lo expresa Hctor Villegas, los gastos pblicos son erogaciones dinerarias
que realiza el estado en virtud de una ley para cumplir sus fines consistentes en la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
CARACTERISTICAS DEL GASTO PBLICO:
1. EROGACIONES DINERARIAS: este se refiere al empleo de la riqueza, o
sea dar destino, aplicacin o utilizacin a bienes que se identifican como
dinero.
2. EFECTUADAS POR EL ESTADO: o sea todo el dinero o las sumas de
dinero que salen por cualquier concepto del tesoro pblico para empleo de
riquezas por parte del Estado.

3. EN VIRTUD DE UNA LEY; tal como lo expresa Hctor Villegas en los

estados de derecho, rige el principio de legalidad en cuanto al gasto es
decir, no hay gasto pblico legitimo sin ley que lo autorice. En nuestro
medio el Presupuesto pblico que es una ley de conformidad con la ley, en
su texto autoriza los ingresos y los gastos.
4. PARA SATISFACER LAS NECESIDADES PUBLICAS: idealmente, la
erogacin estatal debe de ser congruente con los fines de inters pblico
como lo es la satisfaccin de las necesidades.
Tal como agrega Hctor Villegas en su libro Manual de Finanzas pblicas tiene
dos especies de gastos bien diferenciados
a) Las erogaciones pblicas que comprende todos aquellos gastos pblicos
derivados de los servicios pblicos y del pago de la deuda pblica
b) Las inversiones patrimoniales, que comprenden los gastos relacionados
con la adquisicin de bienes de uso o de produccin y con las obras y
servicios pblicos.
ELEMENTOS DEL GASTO PBLICO:
1. El gasto pblico se realiza para satisfacer necesidades pblicas ya sea en
forma directa o indirecta.
2. Al ser las necesidades pblicas el presupuesto de legitimidad del gasto
pblico, las decisiones al respecto presuponen la seleccin de ellas y la
comparacin con las posibilidades materiales.
3. El gasto pblico es interindependiente del Recurso Pblico
4. El gasto pblico es indicativo de la actividad, estado social y tendencia de los
pases.
5. La cuanta del gasto pblico y su influencia sobre la economa general tornan
imprescindible su consideracin por las Finanzas Pblicas.
6. Es imposible considerar el fenmeno del recurso pblico sin tener en cuenta lo
que el Estado restituye a la colectividad mediante el gasto pblico.
7. Prescindir del gasto pblico significa excluir la indagacin de aspectos
esenciales como el antecedente y resultado de la actividad financiera.
AUMENTO PROGRESIVO DEL GASTO PBLICO
Este problema es paralelo a los lmites de los gastos pblicos, y no podemos dejar
de hablar de la expansin o crecimiento de los mismos el cual obedece a factores
muy complejos que van desde la explosin demogrfica hasta circunstancias de
orden econmico, poltico y social.
Segn Mauricio Duverger, el crecimiento de los gastos pblicos tiene tres
causas principales:
a. El desarrollo de las funciones del estado, que se debe a que las
necesidades sociales pasaron a cargo del Estado, al no poderlas cubrir la
iniciativa privada
b. El progreso tcnico, especialmente en materia militar, esto no se debe a
que el Estado se hubiere encargado de una nueva funcin, sino a la
transformacin de las condiciones militares, sobre todo por el progreso
tecnolgico.
c. Y la evolucin de la concepcin de hacienda pblica esta se debe
fundamentalmente a las nuevas tesis polticas y econmicas que le
atribuyen al Estado, una
intervencin ms decisiva en el aspecto
econmico y social de la nacin desapareciendo la creencia de que el
Estado solo debe de cubrir los servicios indispensables.
6

Hay que tener en cuenta en el crecimiento de los gastos pblicos que las cifras por
s solas no son suficientes para que podemos darnos cuenta de las causas de su
verdadero crecimiento. Estas Cifras deben interrelacionarse con factores polticos
y econmicos si queremos tener una idea completa sobre su volumen.
El aumento de los gastos pblicos lento primero y acelerado en los ltimos
tiempos, es un hecho de carcter mundial que obedece a diversas causas.
Para analizar dicho crecimiento estudiaremos las causas aparentes y las causas
reales.
Causas aparentes:
1. Variaciones del valor de la moneda:
La depreciacin de los signos monetarios es constante y sus efectos son
experimentados por todos los pases, an los de economa ms sana y en
constante expansin, aunque naturalmente con intensidad variable.
2. La evolucin producida en las reglas presupuestarias al modificar la forma de
computar las erogaciones.
3. Debe de distinguirse entre el crecimiento absoluto y el crecimiento relativo de
los gastos, ya que estos no asumen idntica significacin econmica ante las
transformaciones territoriales operadas, el aumento de la poblacin y el
desarrollo de la produccin y de la renta nacional. Si bien las cifras absolutas
muestran aumento, es decir aparentemente son mayores, su incidencia real es
menor por el desarrollo de los factores enunciados.
CAUSAS REALES:
1. GASTOS MILITARES:
Sin hablar de las guerras, el equipamiento de los ejrcitos modernos, exige la
inversin de sumas extraordinarias, cuya magnitud se ve incrementada por la
situacin internacional y por el progreso tecnolgico.
2. EXPANSIN DE LA ACTIVIDAD DEL ESTADO:
No solamente por las nuevas actividades que deben de asumir en razn de los
modernos conceptos en materia social y econmica, sino por la expansin de
las funciones tradicionales como:
a) nuevas actividades por servicios publicos
b) cargas de seguridad social y organizacin de entidades
administrarlas.
c) realizacin de obras y trabajos pblicos como medio de
prevenir o combatir circunstancias adversas de la coyuntura
econmica.
d) necesidad de crear nuevos servicios administrativos por
exigencias del aumento de la renta privada.
e) organizacin de controles por la expansin de los negocios y
la necesidad de amparar a los consumidores.
f) extraordinarios gastos de urbanizacin originados por el
surgimiento de nuevos ncleos de poblacin y por el
crecimiento desmesurado de los existentes (vivienda, obras
sanitarias, energia elctrica, gas etc).

para

3. AUMENTO DE LOS COSTOS:

El aumento internacional de los costos de toda clase de mercaderas y servicios,
agravado por la depreciacin monetaria, incide considerablemente en los
presupuestos pblicos, aparte de que el progreso tcnico determina gastos antes
desconocidos (nuevas instalaciones en los organismos estatales tales como
telfonos, radios, automviles, calefaccin o refrigeracin etc.)
7

4. BUROCRACIA Y PRESIN POLTICA:

La burocracia y la presin poltica de grupos o sectores con influencia poltica que
tienden a satisfacer sus intereses particulares a costa del presupuesto del Estado.
CLASIFICACION DEL GASTO PBLICO:
CRITERIO ADMINISTRATIVO:
Segn este criterio las gastos pblicos se agrupan segn los rganos que realizan
las erogaciones y las funciones a que esas erogaciones se destinan, basndose
en la estructura administrativa del Estado y en la regulacin legal de su accionar.
CRITERIO ECONMICO:
Desde este punto de vista se establece la diferenciacin entre gastos de
funcionamiento (o gastos operativos) y gastos de capital (o gastos de inversin).
Los gastos de funcionamiento o gastos operativos son los pagos que el ente
pblico debe realizar en forma indispensable para el correcto y normal
desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la administracin en general.
Retribuyen bienes de consumo o prestacin de servicios.
Pueden ser gastos de consumo:
Conservacin y reparacin de edificios.
Renovacin de bienes muebles etc.
Retributivos de servicios: sueldos, salarios,
funcionarios y empleados.

dietas,

honorarios de

Los gastos capital o gastos de inversin son todas aquellas erogaciones del
Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico.Redistribuyen
capital, contribuyen a aumentar el capital.

Pueden ser pagos por adquisicin de bienes de produccin como

maquinaria, equipos e Inversiones en obras pblicas de infraestructura.
Presas hidroelctricas
Viaductos
Carreteras
Puentes
inversiones destinadas a la industria como
Siderurgia
Petroqumica
Fabricacin de equipo pesado

OTRA CLASIFICACIN CON CRITERIO ECONMICO

GASTOS DE SERVICIO (O CON CONTRAPARTIDA)

GASTOS DE TRANSFERENCIA ( O SIN CONTRAPARTIDA )

En los Gastos de servicio se cambia en dinero del gasto por un servicio prestado o
una cosa comprada.

GASTOS DE TRASFERENCIA (O SIN CONTRAPARTIDA)

En estos gastos no existe ningn contravalor alguno, el propsito es

exclusivamente promocional o retributivo.
INVERSION SOCIAL:
Est constituida por los recursos que el Estado tiene destinados para la ejecucin
de programas de ayuda de extrema pobreza en cada territorio focalizado, en cada
uno de estos territorios se ofrece a las personas oportunidades que actan como

factores protectores de los riesgos asociados a la pobreza, segn sean las

diferentes etapas de su vida.
La definicin ms general que se puede dar del acto de invertir es que mediante
el mismo tiene lugar el cambio de la satisfaccin inmediata y cierta a la que se
renuncia, contra una esperanza que se adquiere y de la cual el bien invertido es el
soporte. MASSE.
Otras autores especifican ms y definen la inversin como una vinculacin de
recursos lquidos actuales para obtener un flujo de beneficios en el futuro . LEVY
Y SARNAT
En conclusin la Inversin Social constituye el modelo sistemtico de las
actuaciones del Estado que se elaboran anticipadamente para dirigirla y
encausarla a programas y proyectos de obra pblica. Tambin es considerado
como un rubro para el desarrollo social del pas.
Asimismo, como el que elaboran los tcnicos y administradores pblicos para
ordenar la previsin social y ejecucin de sus respectivas obras y servicios.
Su campo de actividades se encuentra comprendido en los siguientes aspectos:
Salud y nutricin para reducir indicadores de mortalidad
Educacin
Infraestructura social
Actividades que protejan y promuevan el medio ambiente
Condiciones econmico-sociales para los sectores de pobreza
La Inversin social se divide en :
1. inversin social Directa: que son aquellos gastos destinados a la produccin por
cuenta propia de bienes de capital y comprenden
Instalaciones, edificaciones y construcciones
Equipos que sirven para producir bienes y servicios ( estos estn
sujetos a depreciacin )
2. Inversin Financiera:
Se refiere a aquellos gastos que efecta el sector pblico no empresarial en
aportes de capital y en adquisicin de acciones u otros valores representativos de
capital de empresas pblicas, as como de instituciones nacionales e
internacionales. Incluye las concesiones de prstamos a corto y largo plazo, de
carcter reintegrable otorgado en forma directa o mediante instrumentos de
deuda que se acuerdan con instituciones del sector pblico, del sector externo y
otras entidades. En todos los casos la realizacin de estos gastos responde a la
consecucin de objetivos de poltica y no lograr rentabilidad en la aplicacin de
excedentes financieros.
3. Inversin pblica fsica:
Es el gasto en maquinaria y equipo , construccin de carreteras y obras pblicas
que realiza el gobierno central, los gobiernos locales y las instituciones y
empresas pblicas descentralizadas y autnomas financieras y no financieras
PUNTO #4to.
RECURSOS PUBLICOS:
El estado, como sujeto activo de la economa publica, para poder cumplir con la
satisfaccin de las necesidades de la poblacin, debe de realizar gastos con fines
de inters general, por lo tanto para poder cubrir esos gastos debe obtener los
recursos indispensables para su subsistencia.
Tal como lo seala Hctor Villegas, en su Libro Manual de Finanzas Pblicas Los
ingresos devengados a favor del estado se suele llamar con las palabras Recurso,
9

Ingreso o entrada. As mismo seala que los estudios sobre Recursos Pblicos
son ms antiguos y ms profundas que las teoras relativas a los gastos pblicos.
Actualmente los ingresos obtenidos por el estado son los siguientes:
1. Explotando sus bienes patrimoniales.
2. Empleando su poder coactivo.
3. Contratando emprstitos.
4. Recibiendo ayudas y Donaciones
5. Aplicando penalidades.
De esa cuenta entonces los Recursos Pblicos son las cantidades de dinero o
bienes que el Estado recibe en propiedad para emplearlos legtimamente en la
satisfaccin de las necesidades pblicas y el sostenimiento de sus organismos.
Atendiendo a que los Recursos que recibe el Estado son de naturaleza variada,
es necesario insistir que la mayora estn constituidos por recursos monetarios.
Para el tratadista Bielsa, citado por Manuel de Juano Recurso Pblico, es todo
caudal que fluye a una entidad pblica, en virtud del ejercicio financiero de sta y
que se destina a la realizacin de los fines de la misma.
Manuel de Juano al estudiar este tema de relevante importancia define los
Recursos Pblicos asi: los Recursos Pblicos son todas las cantidades de dinero
o bienes que obtiene el estado en propiedad, para emplearlos legtimamente en la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
El profesor Gustavo Ingrosso citado por Guilianni Fonrouge los define como el
dinero que llega a poder del estado para atender la necesidad financiera de los
servicios pblicos.
El Jurista Giuliani Fonrouge los define como las entradas que obtiene el estado,
preferentemente en dinero, para la atencin de las erogaciones determinadas por
exigencias administrativas o de ndole econmico social.
Para Valds Acosta: Los Recursos Pblicos son los ingresos en la Tesorera del
Estado, cualquiera que sea su naturaleza econmica o jurdica.
Los recursos del estado son conceptualizadas por el Maestro Carlos M. Guiliani
Fonrouge COMO LAS EROGACIONES A CARGO DEL ESTADO, son atendidas
con recursos de variada naturaleza, de ndole patrimonial o de derecho privado
unos y de derecho pblico otros, sin excluir categoras.
ELEMENTOS DEL RECURSO PUBLICO:
Salvador Oria, en su tratado de Finanzas, expresa que para que pueda existir el
recurso pblico, se necesita se den los siguientes elementos:
1. El estado, sujeto de la economa pblica.
2. Los medios Econmicos que constituyen la riqueza que el estado recibe en
su mayor porcentaje en forma coactiva. (tributos)
3. La autorizacin legal para percibir dicha riqueza, y que consiste en a existencia
de una ley previa.
4. La aplicacin del caudal o riqueza que se tiene a los fines del estado o sea a
la satisfaccin de necesidades sociales.
4.2.

CLASIFICACION DE LOS RECURSOS PUBLICOS:

Existe en la doctrina una gran gama de clasificaciones del recurso pblico,

dependiendo del autor que se estudie, esto por la misma amplitud de la materia
que tratamos, pero nicamente analizaremos la clasificacin que consideramos
ms completa y que ms adelante sealaremos.
10

Para iniciar el estudio de esta clasificacin de manera ordenada partiremos del

origen etimolgico de la palabra OBJETIVO que significa lo perteneciente al objeto
en si y no a nuestro modo de pensar y sentir.
Lo anterior nos llega a determinar que la clasificacin que estudiaremos esta
relacionado con el objeto de los recursos. Por su parte el tratadista Guillermo
Cabanellas, nos indica que el objetivo es lo concerniente al objeto, lo fundado en
causas extraas o materiales de lo interno de lo personal.
Segn su
fundamento
jurdico

Originarios
Derivados

CLASIFICACION
OBJETIVA: se
Refiere objeto
Por su carcter
Eventual o perma
nente

En especie
En dinero
Ordinarios
Extraordinarios

RECURSOS
PUBLICOS
CLASIFICACION
SUBJETIVA

Recursos
provenientes
del
ejercicio
de
la
soberana o poder
de
imperio
del
estado.
Recursos
provenientes
bienes
actividades
estado

de
y
del

CLASIFICACION OBJETIVA
SEGN SU FUNDAMENTO JURIDICO:
a) ORIGINARIOS:
Son los ingresos que tiene su origen en la actividad que realiza el estado con
su propio patrimonio como consecuencia de la explotacin directa o indirecta;
es decir que el Estado obtiene esos recursos a travs de su propia actividad; la
cual puede ser econmica industrial, turstica, agrcola, etc., normalmente esta
actividad est regulada por normas de derecho privado; ejemplos: las fincas
nacionales, empresa Electrica en la actualidad Portuaria Santo Tomas de
Castilla, etc., son empresas que prestan servicios a la comunidad, Empresas
que pueden ser Estatales o Mixtas y a la vez, generan ganancias y que
recursos al Estado.
b) DERIVADOS:
Son todos aquellos ingresos que el estado percibe de los particulares, son
producto de la existencia de leyes tributarias que el Estado ha impuesto a los
particulares para gravar su economa, actuando el estado en ejercicio de su
Ius Imperiun, o sea el poder imperio de que est dotado el Estado y que le
11

permite apoderarse de una parte de la economa de los particulares, no le

obliga a dar una contraprestacin a cambio, esta forma de obtener ingresos
est regulada por normas legales de derecho.
Es importante recordar que el Ius Imperium tienen su origen en preceptos
constitucionales, recogidos en nuestro pas en el artculo 135 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala que seala como un deber
cvico de los Guatemaltecos, el contribuir a los gastos pblicos en la forma
prescrita en la ley.
Estos recursos constituyen los ms importantes ingresos para el fisco, se
regulan por Normas de Derecho Pblico y se conocen con el nombre de
Impuestos.
ATENDIENDO NATURALEZA DEL RECURSO:
Los Recursos Pblicos pueden ser:
a) EN ESPECIE:
b) POR SERVICIOS
c) DINERARIOS
A. EN ESPECIE:
Los recursos pblicos en especie existieron en la primera poca de la
economa natural, y que estn constituidos por las regalas, los diezmos, o sea
por aquellas cosas que tienen un valor representativo de dinero, pero que no son
dinero; generalmente se daba a mediados del siglo XVIII cuando el campesino y el
siervo de la gleba trabajaba la tierra y con parte de su cosecha pagaba los tributos
al seor feudal.
B, EN SERVICIO:
Los recursos en servicio son aquellos que el estado recibe a travs de la
prestacin de trabajo o servicio, de parte de una persona individual o jurdica, al
igual que el anterior, se daba a mediados del siglo XVIII cuando el siervo de la
gleba pagaba sus tributos trabajando en las tierras del seor Feudal o del rey.
Son aquellos ingresos que obtiene el estado a traves de la prestacin de trabajo o
servicios personales, por parte de una persona obligada a pagar tributos.
Es un tributo no muy usado en Guatemala, sin embargo la historia nos relata que
en Guatemala, existi durante el Gobierno del General Jorge Ubico, el decreto
gubernativo 1474 de fecha 31 de octubre de 1933, mediante el cual se instituyo
que si el tributo no era pagado en dinero el obligado estaba forzado a prestar
servicios personales durante determinado tiempo en la construccin o
mantenimiento de caminos vecinales o carreteras pblicas. Este servicio se
conoci como servicio o trabajo de vialidad y significaba que la persona obligada a
pagar el tributo lo poda hacer pagando en efectivo segn sus posibilidades o bien
con trabajo personal durante determinados das de la semana.
La situacin anterior causaba serios problemas en el sentido de que para cumplir
con la obligacin tributaria, deba desempear un trabajo, pues coloc en
contradiccin al Derecho de trabajo con el Derecho Tributario y con los Derechos
Individuales del hombre, pues denigraba a la persona.
Tal situacin quedo superada con la Promulgacin de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala de 1945, cuando se aboli este sistema y hasta la fecha
no es permitida en nuestro medio.
d) EN DINERO:

12

Conocida tamben con el nombre de Recursos dinerarios, que son aquellos

ingresos que el Estado recibe en moneda nacional, que es conocido en la dotrina
con los nombres tambin de recursos pecuniarios o monetarios y es el recurso
ms importante que posee el estado, pues es de contenido eminentemente
econmico, porque para la realizacin de la actividad financiera del estado, se
requiere de dinero en efectivo para cumplir con los fines propuestos y de ah, que
los recursos que debe obtener deben ser monetarios. En Guatemala, todos los
tributos existentes los pagamos en dinero, no existe el recurso en especie o
servicio.
SEGN SU CARCTER EVENTUAL O PERMANENTE:
a) ORDINARIOS:
Son todos los ingresos que se perciben regularmente, que se recaudan en
forma normal y permanente en cada ejercicio fiscal. El Estado cada ao ,
debe de conformidad con la ley aprobar su presupuesto , debiendo en un
presupuesto bien establecido, cubrir enteramente los gastos ordinarios que
tiene el Estado y que se refieren generalmente a los servicios pblicos. O sea
pues, que son los ingresos con los que el Estado cuenta que va a recaudar en
el ejercicio fiscal siguiente por su misma permanencia. Ejemplo: Impuesto
sobre la renta, Impuesto Territorial, Impuesto de Timbre, etc.
b) EXTRAORDINARIOS:
Son todos los ingresos que el estado percibe, slo cuando circunstancias
anormales lo colocan frente a necesidades imprevistas de emergencia, que lo
obligan a realizar erogaciones extraordinarias no contempladas en el
Presupuesto Pblico anual de la nacin; debiendo el Estado que recurrir a la
imposicin de emergencia; ejemplos: Casos de guerra, epidemia, catstrofe,
dficit, etc. En Guatemala, su ms nefasta experiencia en los ltimos tiempos
fue el terremoto de 1,976, y el huracn Mich a finales de 1998 y se cre para
contrarrestar esta emergencia, los bonos de la reconstruccin.
Lo anterior significa que estos recursos no son recaudados en todos los
ejercicios fiscales, es decir son eventuales no son permanentes.
Por ejemplo podemos citar entre los ingresos extraordinarios por siniestro en
nuestro medios, encontramos el terremoto que devasto el pais en los aos de
1917-1918, por cuyo motivo la Asamblea Nacional legislativa emiti el decreto
982 de fecha 28 de abril de 1918 , por medio del cual se estableci un
impuesto adicional de tres pesos por cada botella de aguardiente consumido
en la Repblica por un trmino de cinco aos, destinando dicho ingreso a la
reconstruccin de los edificios nacionales destruidos o daados por el
terremoto.
La misma situacin se manifest como consecuencia del terremoto del 4 de
febrero del ao 1976, cuando a travs del decreto 8-76 del Congreso de la
Repblica, se autoriz al gobierno la emisin de bonos del Tesoro hasta por
Q.122,000,000.00 de adquisicin obligatoria para enfrentar las necesidades
emergentes del terremoto.
CLASIFICACION SUBJETIVA
RECURSOS PROVENIENTES DE BIENES Y ACTIVIDADES DEL ESTADO.
El estado es una persona jurdica, titular de derechos sobre bienes, sean
estos muebles o inmuebles y por su misma calidad ejerce funciones o
actividades que le producen recursos.
El estado, al obtener esta clase de ingresos, los canaliza al fondo comn como
resultado de las relaciones jurdicas, que necesariamente acompaan a una
actividad productiva, y que no puede ser apropiado por ninguna persona, con la
13

sola excepcin de los fondos privativos que la misma ley determina, por
ejemplo: las multas que se pagan en los tribunales de justicia, quedan formando
parte de los fondos de este organismo. Esta clasificacin comprende los
ingresos obtenidos por el estado, por ejemplo: en arrendamiento de tierras
explotacin de las fincas nacionales, servicios de empresas comerciales,
industriales, etc.
Su actividad est basada en normas jurdicas de derecho privado;
coincidiendo esta clasificacin con la de recursos originarios descritos en la
clasificacin objetiva.
RECURSOS PROVENIENTES DEL EJERCICIO DE LA SOBERANIA O PODER
DE IMPERIO DEL ESTADO.
Esta clase de recursos es la principal fuente de ingresos del estado y es
cuando este acta en su calidad de JIUS IMPERIUM, gravando la economa de
los particulares, calidad que es nica y exclusiva del estado, poder imponer los
tributos a travs de la diversidad de leyes tributarias existentes, considerando
que estn incluidos en esta forma de obtener ingresos por parte del estado,
adems de los tributos todas aquellas formas en las cuales el estado acta
imponiendo su voluntad sobre la economa de los particulares.
Segn Amoros, el poder tributario aparece como la exteriorizacin de la
soberana.
El poder impositivo constituye una atribucin a una calidad inherente al estado,
que le permite obtener los recursos necesarios para satisfacer las necesidades
colectivas.
Naturalmente no solo los tributos pueden situarse dentro de la potestad, sino
en general toda forma de obtener fondos principalmente dinerarios de las
economas particulares o extraterrritoriales, pues sabemos que en ejercicio de
la soberana del Estado puede contratar prstamos en el exterior, su soberana
en este caso se traduce en el uso que le da a su crdito, a su capacidad de
endeudarse, frente a otras soberanas.
Por otra parte, el poder imperio ejercitado a travs de la tributacin tambin lo
utiliza el estado en otras relaciones frente a los particulares, a fin de agenciarse
los medios o recursos que estime necesarios.
Esta forma de obtencin de recursos est regulada por normas jurdicas de
derecho pblico. Ejemplos de estos son:
1. Los tributos.
2. Potestad de emisin de billete.
3. Monopolios financieros y administrativos (ejemplo de los primeros, las
loteras y de los segundos, la plvora).
5. TRIBUTOS
Antes de entrar a hablar de este tema, muy importante dentro del derecho
financiero, es necesario iniciar indicando que viene del latn tu, que significa lo
que se tributa, tributo, contribucin, Impuesto, concluyendo que es lo que se
tributa al Estado o a Corporaciones pblicas, carga.
Como lo seala la doctrina, los tributos tuvieron su origen en el estado feudal,
aunque se hablaba de los mismos desde el estado antiguo, en donde ya en
Egipto se pagaban tributos, en el tiempo de los potolomeo, en Grecia en el tiempo
de pericles y en Roma durante la poca de Julio Cesar.
ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS EN NUESTRO MEDIO:
Las sociedades precolombinas de Amrica tambin conocieron los Tributos:
14

LOS MAYAS:
En el perodo posclsico, existi un supremo gobernante llamado HALACH
VINICH, los jefes locales y el clero, las grandes masas de agricultores que se
dedicaban al cultivo del maz, no solamente tenan que someterse a si mismos,
sino tambin a este supremo gobernante. Esos agricultores construyeron grandes
centros ceremoniales y las carreteras elevadas de piedra que conectaban las
ciudades ms importantes.
La clase baja de la sociedad maya, tambin tributaba al supremo gobernante
llamado HALACH VINICH y hombre verdadero, daba presentes a los prncipes
locales y ofreca sacrificios que consistan en toda clase de verduras, tela tejida,
aves domesticadas, sal y pescado seco. Tambin se tributo con cacao, incienso,
miel, cera, collares de jade y coral, as como con conchas.
Otra forma de tributacin consisti en el trabajo de los esclavos, pueblos
conquistados por medio de la guerra, de la cual tratan ampliamente los anales de
los cakchiqueles y el Popol Vuh.
EPOCA COLONIAL:
Se inici con la explotacin y esclavizacin de los indgenas por los
conquistadores espaoles mediante el sistema conocido como la encomienda, que
no es otra cosas ms que un derecho otorgado por el monarca a favor de un
sbdito espaol (encomendero) con el objeto de que ste percibiera los tributos o
los trabajos que los sbditos indios deban pagar a la monarqua 1. La corona
espaola no se ocup de coparticipar en los excedentes agrcolas generados por
las poblaciones indgenas en la medida que cont con el quinto real, un impuesto
que consista en la quinta parte de la produccin mineral.
Al decaer los rendimientos de las minas, se cre un sistema de explotacin
compartida de la poblacin aborigen, conocida como repartimiento y que en
diversas variantes se mantuvo hasta finales de la poca colonial. Dicho sistema
fue la asignacin de indgenas como fuerza de trabajo gratuito para los
encomenderos de la Amrica Espaola o para la corona, que tuvo lugar durante la
poca del dominio espaol (siglos XVI-XIX) 2. consisti en que la cuarta parte de
la fuerza laboral indgena de cada comunidad tena que laborar por una semana
al mes, en las tierras de la corona y de los espaoles as como en las obras
pblicas.
Es muy importante el hecho de que no debe confundirse el repartimiento con la
encomienda pues la encomienda estaba dirigida propiamente al reparto de tierras
que se efectu entre los conquistadores y colonos espaoles, y el repartimiento la
asignacin de indgenas como fuerza de trabajo. Lo que si debe tomarse en
cuenta es que ambas instituciones estaban estrechamente ligadas y tenan su
origen en el sistema utilizado para repoblar el valle de Guadalquivir (pennsula
ibrica).
A principios del siglo XVII se comenz a cobrar impuestos a la poblacin no
indgena tambin. EL IMPUESTO DE VENTAS, llamado tambin, alcabala se le
fijo en el dos por ciento y se cobraba cada vez que se venda un artculo. Tambin
se le aplic a las ventas UN IMPUESTO, llamado DE BARBOLENTO del uno por
ciento con el propsito de mantener la flota costera del caribe en buenas
condiciones. Asimismo existi un impuesto directo a los funcionarios reales y a los
clrigos, denominado media anata y que consisti en que estos tenan que pagar
una sola vez un impuesto equivalente a la mitad de su sueldo anual. Adems
fueron cobrados tributos especficos sobre el vino, el cacao y el ail.
Al momento de su independencia, la situacin hacendara de Centroamrica era
deplorable, segn consta en el informe de Manuel Vela ltimo Ministro Tesorero de

15

las reales cajas de Guatemala, que fue presentado en Madrid, Espaa el 11 de

marzo de 1824.
El Funcionario inform a la corona espaola que desde hace muchos aos antes,
los ingresos eran bastante inferiores a los gastos, a tal grado que solamente
encontr en caja efectivo por 60 pesos y medio real. Asimismo estimo que el
dficit anual de las finanzas pblicas, ascenda a 92,743 pesos anuales, lo que
era equivalente casi el 40 por ciento de los ingresos totales anuales. Dicho dficit
era cubierto por la Tesorera de la Nueva Espaa (Mxico) que anualmente remita
a Guatemala 100 mil pesos.
Para el Tratadista Giulliani Fonrouge:
Tributo es una prestacin obligatoria comnmente en dinero exigida por el Estado
en virtud del poder imperio.
Es una cuota de la economa o patrimonio de un sujeto particular que est
obligado a entregar.
El modelo del cdigo Tributario para Amrica Latina indica qu tributos son las
prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado o ente pblico, autorizado
al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos
econmicos sometidos a la misma.
Por su parte el artculo 9 del Cdigo Tributario, vigente en nuestro pas, seala
que son tributos las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
La clasificacin que tiene mayor aceptacin tanto en la doctrina como en las
legislaciones vigentes de otros pases y en el Derecho positivo es la que divide a
los tributos en:

Impuestos,
Tasas,
Arbitrios,
Contribuciones especiales.

Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la diferencia se

justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas. No solo las facultades de las
distintas esferas del poder dependen de esta clasificacin en algunos pases, sino
que adems los tributos tienen peculiaridades individualizantes.
Por su parte el artculo 10 del Cdigo Tributario, decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica y sus reformas indica que los tributos se dividen en Impuestos,
arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras .
Para que son y para que sirven los tributos:
Para que el Estado pueda cumplir con sus fines y satisfaga las necesidades de la
poblacin y que garantice la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el
desarrollo integral de todos los guatemaltecos necesita disponer de Recursos y
estos provienen de los tributos, segn el artculo 2 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala
Solo el Estado puede decretar tributos. El sistema tributario de conformidad con la
ley debe de ser justo y equitativo.
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

16

Impuestos
Tasas
Arbitrios
Contribuciones especiales.

Caractersticas:
PRESTACIONES EN DINERO: Es una caracterstica usual que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda.
EXIGIBILIDAD EN EL EJERCICIO DEL PODER IMPERIO: Elemento
sustancial del tributo es la coaccin o sea, la facultad de compeler al pago
de la de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su
poder imperio (potestad tributaria). La coaccin se manifiesta
especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a
la creacin del tributo que le ser exigible. La bilateridad de los negocios
jurdicos es sustituida por la unilateralidad en cuanto a la gnesis de la
obligacin. En nuestro medio la forma de obtener los tributos es en dinero.
EN VIRTUD DE UNA LEY: No hay tributo sin ley previa que as lo
establezca, lo cual significa un lmite formal de la coaccin. El hecho de
estar contenido el tributo en la ley significa someterlo al principio de
legalidad que se resume en la frase latina NULLUM TRIBUTUM SINE
LEGE. Cuando se aplica este elemento es cuando realmente se esta
haciendo uso del poder tributario del estado, pues cuando se crean normas
jurdicas tributarias .En nuestro medio esta caracterstica esta preceptuada
por el artculo 239 de la Constitucin de la Repblica, en donde se faculta
al Congreso de la Repblica para decretar impuestos, arbitrios y
contribuciones especiales, conceptundolo como principio de legalidad.
PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE DEMANDA EL CUMPLIMIENTO DE
SUS FINES: Debemos de partir deshecho que el objetivo del tributo es
fiscal, es decir que su cobro tienen su razn de ser en las necesidades de
obtener ingresos para cubrir los gastos que le demande la satisfaccin de
las necesidades pblicas. El tributo puede perseguir tambin fines
extrafiscales o sea ajenos a la obtencin de ingresos. Ejemplo: Cuando el
Presidente de la Repblica era el seor lvaro Arz se subieron los
aranceles para los productos derivados de la leche. Sin embargo, este
objetivo extrafiscal adicional no constituye la esencia jurdica de la
institucin del tributo, sino la utilizacin para objetivos econmico sociales
de una herramienta de intervensionismo.
El Estado puede intervenir activadamente en la economa nacional
orientndola en
virtud de medidas. DE LOS TRIBUTOS:
CLASIFICACION

Reales
Directos

Personales

Impuestos
Actos
Indirectos
Consumo
Clasificacin
de los tributos

Judiciales
Tasas
Administrativos

Contribuciones
Especiales

Por seguridad social

Por gastos
Por Mejora

17

5.4.1. Impuestos:
En la antigedad fue una prestacin graciosa hecha por los sbditos al seor
Feudal que se transforma en servicio o suplica de los reyes al pueblo para ayudar
a cubrir los gastos de los servicios pblicos.
Posteriormente fue una colaboracin del ciudadano y en la actualidad se ha
convertido en una obligacin que se reafirma con todas las modalidades de una
prestacin obligatoria, que a la vez produce ciertos efectos econmicos-sociales.
El impuesto son los pagos que realizan los contribuyentes al estado cada cierto
tiempo, semana, mes o ao y por los que el Estado no esta obligado a retribuir.
El impuesto en un sentido general concurre a la consecucin de los fines polticos,
econmicos y sociales del Estado en cuanto procura los medios necesarios para
posibilitar su actividad.
Interesa pues al estudio del Derecho Tributario no solo como medio de recaudar
recursos para el Estado, sino como instrumento idneo para alcanzar
determinados fines no estrictamente financieros.
Antes de entrar a definir lo que son los impuestos es importante indicar que viene
del verbo IMPONER, decretado a la fuerza y de carcter obligatorio, la mayora
de los tratadistas estudiosos de esta materia han concluido en sealar a los
impuestos como ingrato en su doble significado.
Son pagos que realizan los contribuyentes al estado cada cierto tiempo, semana,
mes o ao y por los que el estado no esta obligado a retribuir.
Es importante determinar que es una carga impuesta por la autoridad o bien un
gravamen exigido por el estado para satisfacer las necesidades de la poblacin, y
agregan que es una carga que se impone tanto a las personas individuales como
jurdicas.
Ha sido definida por muchos tratadistas de la manera siguiente:
Para GIULIANI FONROUGE como: La prestacin en dinero o en especie exigida
por el estado en virtud del poder de imperio, a quienes de hallen en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles 1/
Para Mauricio Duverger: Es una obligacin pecuniaria obtenida de los particulares
autoritariamente 2/
Para Seligman citado por Jaramillo, Es el tributo obligatorio exigido por el estado
a los individuos para atender las necesidades del servicio pblico.3/
De las definiciones anteriores, se pueden extraer los elementos siguientes:
1. Son prestaciones que generalmente se dan en dinero, exigidas por el
estado mediante su poder coercitivo
2. Prestaciones que se exigen a los contribuyentes gravando sus economas
privadas o los hechos imponibles, sobre los que recaen los impuestos.
3. El pago del impuesto no representa ninguna ventaja particular para cada
contribuyente. Es decir, no se espera ninguna contrapartida por el Estado.
4. Los impuestos sirven para financiar los gastos que realiza el estado para
satisfacer las necesidades de la poblacin.
CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS
1. DEBEN DE ESTABLECER A TRAVES DE UNA LEY.

18

El artculo 239 de la Constitucin de la Repblica de Guatemala contiene el

principio de legalidad que indica que corresponde con exclusividad al Congreso de
la Repblica decretar impuestos.
Lo anterior significa: que solo el Congreso de la Repblica puede decretar tributos.
Y que el sistema tributario debe de ser:
Justo y equitativo.
2. El pago del impuesto debe de ser obligatorio:
Esta obligacin surge de la necesidad de dotar al estado de los medios suficientes
para satisfacer las necesidades publicas o sociales.
La obligacin de pagar impuestos se origina:
de actos particulares ejecutados por los contribuyentes y que coinciden
con las circunstancias contenidas en la ley como hecho generador.
Tal como lo seala Joaqun B. Ortega El individuo razonable tendr que elegir
entre el sacrificio contributivo con los beneficios personales y sociales implcitos.
Por aparte nuestra Constitucin de la Repblica, en su artculo 135, literal d seala
como deber de todos los guatemaltecos de contribuir al gasto pblico.
3. Debe de ser proporcional y equitativo:
Que un impuesto sea proporcional significa que comprenda a todos por igual, o
sea de la misma manera, a todos aquellos individuos que se encuentran
colocados en una misma situacin y circunstancia.
La proporcionalidad radica, medularmente en que los sujetos pasivos deben de
contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica,
debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades y
rendimientos. El cumplimiento de esta caracterstica se realiza a travs de tarifas
progresivas, pues, mediante ellas se consigue que cubran un impuesto en monto
superior los contribuyentes de ms elevados recursos, esto quiere decir que la
proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad econmica de los
contribuyentes que debe de ser gravada diferencialmente conforme a tarifas
progresivas para que en cada caso el impacto sea distinto, no solo en cantidad,
sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio reflejado cualitativamente en la
disminucin patrimonial que proceda y que debe encontrarse en proporcin a los
ingresos obtenidos.
Que sea equitativo significa que el impacto del impuesto sea el mismo para todos
los comprendidos en una misma situacin.
La equidad esta en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos
pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben de recibir un
tratamiento identifico.
Esto significa en consecuencia que los contribuyentes de un mismo impuesto
deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que la
establece y regula.
4. Se establece a favor de la administracin activa:
Todo dinero que se pague proveniente de los impuestos debe destinarse a cubrir
el presupuesto del estado
OBJETIVO DE LOS IMPUESTOS:
Proporcionar al Estado, los recursos necesarios para el ejercicio de sus
atribuciones.
19

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:

a. Impuestos Directos
b. Impuestos Indirectos
c. Impuestos Directos:
Son los que inciden sobre cualquier manifestacin inmediata de
riqueza.
Son aquellos que recaen directamente sobre la persona o los bienes
de esta. Una persona es obligada de conformidad con la ley a
soportar el peso de la carga tributaria.
En esta clase de impuestos, por su naturaleza el Estado puede llevar
un registro nominativo de las personas que pagan impuestos
(contribuyentes de jure) que soportan el peso de la carga fiscal.
Estos impuestos no puede ser trasladados o repercutidos.
Ejemplo:
Impuesto sobre la Renta
Impuesto nico sobre inmuebles
Impuesto de circulacin de vehculos, terrestres, martimos y Areos,
Impuesto Extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de Paz ( IIETAP ).
VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:
Renta cierta concebida con anticipacin y con la que se puede contar con
certeza.
Permite conocer al contribuyente y como consecuencia fiscalizar de mejor
manera su aporte fiscal de manera continua y ordenada mediante
listados especficos.
Por su naturaleza estos impuestos facilitan al Estado obtener sus
recursos an en pocas de crisis derivados de fluctuaciones econmicas.
DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:
Son muy sensibles a los contribuyentes en razn de afectarlos
directamente y as provocan en estos una reaccin de supervigilancia del
manejo de los fondos pblicos.
Dejan a un amplio sector de la sociedad sin tributar.
Por su fijeza no permite al Estado aumentarlos sin oposicin, como
consecuencia se militan a una mayor percepcin en un momento propicio,
para aumentar los impuestos.
IMPUESTOS INDIRECTOS:
Son aquellos que gravan el consumo de bienes y servicios.
Sucede lo contrario de los impuestos directos. La persona obligada de
conformidad con la ley no es la que soporta el peso de la carga tributaria.
Estos impuestos son trasladados en cada eslabn de la cadena productiva ,
de importador a productor
de productor a distribuidor
de distribuidor a consumidor final , quin ser el autentico contribuyente .
Por el fenmeno de la traslacin, el legislador faculta al obligado a
trasladar el peso de la carga tributaria al consumidor final.
El contribuyente obligado por la ley (contribuyente de jure) traslada a otro
(contribuyente de ipso), la carga de pagar el impuesto.
20

Este tipo de impuesto por su naturaleza SI PUEDEN SER TRASLADADOS A

OTRAS ECONOMIAS.
Ejemplo:
Impuesto al valor agregado
Impuestos especficos a la distribucin de petrleo crudo y combustibles derivados
del petrleo ( Dto 38-92 Congreso de la Repblica
Derechos Arancelarios a la Importacin.
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:
A. Impuestos Directos Personales
B. Impuestos Directos Reales
Impuestos Directos personales:
Son aquellos que recaen directamente sobre la persona
Ejemplos:
Impuesto sobre la Renta (ISR)
Impuesto que grava la salida del pas.
IMPUESTOS DIRECTOR REALES:
Son aquellos que recaen directamente sobre los bienes de las personas muebles
o inmuebles.
Ejemplo:
Impuesto de circulacin de vehculos
Impuesto nico sobre inmuebles
Impuesto sobre tierras ociosas.
PODER TRIBUTARIO:
Es conocida como la potestad que tiene el estado de imponer cargas
tributarias a los ciudadanos.
el estado es el unico ente con dicha facultad y en consecuencia tienen la
calidad de sujeto activo de la relacion juridica tributaria, lo anterior a efecto de
poder subsistir y a cobrarlo.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD, Corresponde con exclusividad al Congreso de la
Repblica, decretar impuestos, ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo
con la equidad y la justicia tributaria, as como determinar las bases de la
recaudacin especialmente las siguientes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

El hecho generador de la relacin tributaria

Las exenciones
El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria
La base imponible y el tipo impositivo
Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos y
Las infracciones y sanciones tributarias

CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO:

La mayora de tratadistas sealan como caractersticas del poder tributario las
siguientes:
21

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

ABSTRACTO
PERMANENTE
IRRENUNCIABLE
INDELEGABLE
IMPRESCRIPTIBLE
ORIGINARIO
TERRITORIAL

1. ABSTRACTO
Esto se refiere bsicamente a que existe el derecho antes de ser ejercitado. Con
la sola existencia del estado nace el poder, para que exista un verdadero poder
tributario, es necesario que el mandato del estado se materialice en un sujeto que
se haga efectivo mediante una actividad de administracin.
2. PERMANENTE
El poder tributario es connatural al estado y deriva de su soberania de manera que
solo puede determinarse con el estado mismo, en tanto subsista,
indefectiblemente habra poder de gravar, las actividades que determinen las leyes,
a las personas que la misma ley indique.
El poder tributario es permanente y subsiste siempre que exista el estado aunque
el estado no lo ejercite, el estado tiene la facultad de emitir leyes tributarias y su
derecho no prescribe.
3. IRRENUNCIABLE
El estado no puede renunciar a este atributo especial, sin el estado no puede
existir. sin el poder tributario no pude exigir a los particulares la satisfaccion de las
necesidades pblicas.
el estado no puede desprenderse de este atributo esencial puesto que sin el poder
tributario no podria subsistir el estado, pues es como el oxigene para los seres
vivientes.
4. INDELEGABLE
En realidad este aspecto esta intimamente vinculado al anterior y reconoce
analogo fundamento. renunciar importaria desprenderse de un derecho en forma
absoluta y total, delegar importaria transfgerirlo a un tercero de manera transitoria.
5. ORIGINARIA
El poder tributario nace con el estado mismo, no nace de nadie ms.
6. TERRRITORIAL
El poder tributario se aplica en el territorio del pais.
CLASES DE PODER TRIBUTARIO
originario
derivado
ORIGINARIO
Cuando nace originalmente de la constitucion y por lo tanto no se recibe de
ninguna otra entidad.
DELEGADO
Cuando la entidad politica lo posee porque le ha sido transmitido a su vez por otra
entidad que tiene poder originario.

IMPUESTO UNICO
Una de las cuestiones que en el campo de las finanzas publicas, se ha presentado
como una novedad, es la que se refiere a establecer un impuesto nico que
proporcione al estado todos los recursos necesarios que necesita y que sustituya
22

los diversos gravmenes existentes, con la ventaja de ser simple el costo de la

recaudacin.
A lo largo del tiempo se han dado las situaciones siguientes:
1. En el siglo XVI, Juan Bodino sostuvo que adems de los impuestos aduaneros,
solo debera de existir en Francia un gran impuesto al rdito.
2. En 1576 bajo el reinado de Enrique III se someti a los Estados Generales el
proyecto de establecer un impuesto nico sobre la renta, pero fue rechazado.
3. En el siglo XVII, Hobbes y Petty se muestran partidarios de un impuesto
general sobre el gasto para realizar el ideal de igualdad y universalidad en la
tributacin.
4. En 1667 Chamberlayn propone el establecimiento de un impuesto elevado y
extraordinario sobre todos los objetos que son causa de exceso o lujo,
desenfreno, de pereza, y de vanidad o de corrupcin de las costumbres, se
debe gravar a las personas en la medida en que sus extravagancias excedan
al empleo decente y necesario de los objetos de consumo.
5. Boisguillebert en Dtail ( 1967 ) y Le Factum de la Francia ( 1707 ) propuso la
sustitucin , por un impuesto territorial nico de todos los impuestos directos y
la mayor parte de los indirectos , conservando slo la gabela y las tallas
tarifadas que deban constituir un impuesto que recayera sobre el capital y
sobre la renta. Posteriormente en el ao 1701 el mariscal Sebastien Le Prestre
Vauban propuso la creacin de un impuesto de un dcimo sobre todos los
frutos de la tierra, por una parte y sobre todo aquello que sea renta de los
hombres por la otra, pretenda gravar a todos sin excepciones, el impuesto
deba ser nico en lo posible y deba cobrarse sobre cuatro diferentes fondos.
Primer Fondo: consiste en un gravamen hasta de un dcimo de los frutos de
la tierra, cualquiera que sea su naturaleza trigo, vinos, madera, pastos, debe
pagarse en especie sustituyendo a las tallas, ayudas, aduanas de provincia,
dcimos etc.
Segundo Fondo: comprende el dcimo de las rentas de las casas de las
villas, y ciudades de reino, de los molinos, de toda especie, de la industria y de
las rentas derivas del rey, de los prstamos, sueldos, pensiones y de toda otra
clase de rentas no comprendidas en el primer fondo.
Tercer fondo: el impuesto sobre la sal, que debe de ser muy moderado.
Cuarto Fondo: lo llama la renta fija y esta formado por tres grupos de
ingresos.
6. Matthew Decker (1743) propuso un impuesto nico sobre los edificios,
exceptuando la clase pobre, el comercio que dara libre de gravmenes,
Horsely consideraba siguiendo la misma idea, que el impuesto se deba
establecer segn el nmero de ventanas, porque las casas pobres tenan
pocas y muchas la de los ricos.
7. A mediados del siglo XVIII, aparece la escuela de los fisicratas que sostena
los cuatro principios siguientes: 1. Existen leyes fundamentales de las
sociedades humanas y sobre toda una ley dinmica que establece la tendencia
de los salarios de no sobrepasar ciertos limites. 2. Hay una ley natural del
inters de los capitales, el cual tiende a establecerse en un nivel fijo invariable.
3. Por ser los salarios y los intereses fijados para el efecto de las leyes
naturales, el valor de los productos est de antemano encerrado en lmites
determinados. 4. La nica industria que da un producto neto es la agrcola
porque las otras no hace crecer las riquezas materiales, mientras aquella es la
nica que las aumenta. Toda riqueza procede directa o indirectamente de la
tierra, por lo que afectando la tierra con un impuesto se podran eliminar todas
las otras imposiciones. Los Fisicratas fueron muy atacados, pero el ms
violento de sus enemigos era Voltaire, que escribi el cuento llamado El
hombre de los cuarenta escudos, que constituye la ms severa critica no solo
contra los fisicratas sino el general contra la teora del impuesto nico que
resumido dice: Me complazco en hacer saber al universo que poseo una tierra
que valdra cuarenta escudos al ao a no ser por los impuestos...Pero a pesar
de las criticas la tesis de los Fisicratas fue puesta en prctica en tres comunas
23

del Principado del Malgrave de Baden, en dos duros cuatro aos de 1772 a
1776 y en la tercera dur hasta 1802 provocando una crisis en el valor de la
tierra.
8. Bajo el reinado de Luis XV y siendo ministro de Finanzas M de Machault, se
decreto el impuesto nico sobre la renta por edicto de mayo de 1749, fijndose
en un veinteavo de todas las rentas sin distincin de clase, pero fue atacado y
provoco la cada del Ministro.
9. M. Menier propuso el establecimiento de un impuesto nico sobre el capital,
parte de que la base del impuesto representa poner en juego y el costo de
explotacin del capital nacional.
10. En los ltimos tiempos ha tenido gran influencia con su teora del impuesto
nico el Norteamericano Henry George, que lo estudio en su libro Progreso y
Miseria, este sistema tuvo gran influencia y trato de aplicarse en diversos
pases pero fracaso.
Hemos visto cmo en diversas pocas se ha expresado la conveniencia de
establecer un impuesto nico. Esta idea es casi una ilusin o mejor dicho un ideal
porque su realizacin es imposible por las diversas consideraciones:
1. los impuestos deben obedecer a los principios de generalidad y uniformidad, es
decir al principio de justicia, este principio no puede realizarse a travs del
impuesto nico.
2. Hemos visto tambin la necesidad de la elasticidad de los impuestos es decir
que puedan responder a un aumento de las cuotas con un aumento en el
rendimiento y esa caracterstica no la tienen todos los impuestos y si existiera
un impuesto nico que la tuviera el aumento de las cuotas sera demasiado
alto y sensible, lo que como consecuencia provocara evasiones.
3. Tambin resulta que de existir un solo impuesto en caso de una crisis que
afecte slo a la actividad gravada el Estado la resentira fuertemente, en tanto
que si existe un sistema, le bastar con aumentar los impuestos sobre las
actividades no afectas por la crisis para compensar los resultados de sta.
4. Por otra parte un impuesto nico sera demasiado pesado para aquellos que
tuvieran que pagarlo, porque para poder sustituir el rendimiento de todos los
impuestos por uno solo seran necesarias cuotas excesivamente altas que no
podran ser soportadas conscientemente por los causantes.
5. Dados los mltiples aspectos de la vida contempornea, sera imposible
establecer un solo impuesto que en forma justa gravara el rendimiento de
todas esas actividades.
En conclusin debe rechazarse por irrealizable, el ideal del impuesto nico, an
cuando si es posible establecer como gravamen fundamental un gran impuesto
sobre la renta pero auxiliado por otras gravmenes para no hacer demasiado
fuerte su impacto en las econmicas individuales, dadas las gigantescas
necesidades estatales
TASAS
CONCEPTO
Es la suma de dinero que paga una persona individual o jurdica, como
contraprestacin a un servicio publico que proporciona el estado por la
municipalidad de su jurisdiccin o por cualquier otro ente estatal con la finalidad de
cubrir los gastos que se producen con la prestacin.
La tasa es una retribucin o una compensacin que se paga por un servicio. En la
tasa debe hacerse el cobro con equidad eso significa que no debe exceder el
costo del servicio. La tasa es de carcter voluntario, pues solo se paga en virtud
de la demanda de un servicio.
El fin de las tasas, no es el lucro para las municipalidades o el Estado, sino la
intencin de que la mayora de los vecinos tengan acceso a los servicios pblicos.

24

DEFINICIONES
GUILLERMO AHUMADA
Un derecho que se percibe por el estado como persona soberana, por servicios o
prestaciones especiales individualizables de carcter jurdico administrativo,
organizados con fines colectivos y que los paga el usuario a su solicitud.
MANUEL MATUS BENAVENTE
La prestacion pecuniaria que el estado exige a quin hace uso actual de ciertos
servicios publicos.
RAUL RIOS Y MARIO FORNACIARI
Es el ingreso monetario recibido por el estado o ente publico en pago de un
servicio especial y divisible que beneficie directamente a quien lo paga al mismo
que beneficia a la sociedad en general.
CARACTERISTICAS DE LAS TASAS
1. La tasa es el ingreso monetario recibido por el estado o cualquier ente publico.
2. Las tasas emanan del estado, en virtud de que es el estado o cualquier ente
estatal el que las establece, de conformidad a su poder imperio , que puede
imponerlas.
3. La tasa es recibida por el estado o cualquer ente estatal por el pago de un
servicio especial o determinado. la condicion esencial de la tasa es la
prestacion de un servicio publico especial y divisible y si el estado no lo
proporciona no tiene derecho a cobrarlo.
4. la s tasas deben de ser establecidad en leyes y reglamentos.
5. Son voluntarias, en virtud de que priva la voluntad del contribuyente para hacer
uso o no del servicio. Eso quiere decir que el contribuyente ha de demandar el
servicio.
6. La tasa debe de ser pagada por quienes directamente reciben el servicio
pblico, significa que nicamente pagara el servicio quien lo usa.
CLASIFICACION DE LAS TASAS
1. TASAS POR SERVICIOS
Son aquellas que paga el usuario cuando utiliza directamente el servicio y se
fundan en el uso o disfrute de un servicio publico de caracter esencial ej: agua
potable, drenajes.
2. TASAS ADMINISTRATIVAS
Son los que prestan los entes de la administracin pblica. El cobro que realiza al
administracin al prestar servicios pblicos administrativos, dando constancias de
algn proceso, del acto administrativo, como por ejemplo, certificaciones, partidas
de nacimiento, licencias de conducir, copia de resoluciones administrativas etc.
OTRA CLASIFICACION DE LAS TASAS
1. Tasas por otorgamiento de documentos pblicos
Son las que se pagan cuando se solicita copia de documentos, pblicos oficiales,
pasaportes, cedulas de vecindad o partidas de nacimiento, de defensin.

25

3. TASAS POR SERVICIO DE INSTRUCCIN PBLICA.

Cuando se pagan a escuelas publicas primarias o secundarias , universitarias, y
se incluyen aqu las que se cobran para entrar a museos, galerias de arte, jardines
zoologicos, teatros oficiales ej, teatro nacional, zoologico la autora. u:p: teatro de
bellas artes.
4. TASAS POR SERVICIOS DE ENERGIA
Son las de mayor significacion dentro de los paises y se cobran por el energia
electrica y el gas natural generalmente ofrecidos por entes estatales.
5. TASAS POR SERVICIOS DE TRANSPORTE
En muchos pases se da cuando el transporte es estatal,
6. TASAS POR ACREDITACION DE VISITAS Y CONTROLES
Se pagan por controles y visitas que realiza el estado.
7. TASAS POR CONCESIN DE LICENCIAS PARA EL EJERCICIO Y
ACTIVIDAD REGULADAS POR LA LEY
Son aquellas que se pagan para el desarrollo de una actividad lcita- Ej cuando se
otorga una licencia de conducir vehculos automotores, licencia sanitaria, ejercicio
de una profesin etc.
DIFERENCIA ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS.
1. EN LOS IMPUESTOS EL ESTADO NO OFRECE NINGUNA
CONTRAPRESTACION O ACTIVIDAD QUE BENEFICIE DIRECTAMENTE AL
CONTRIBUYENTE. En cambio en las tasas su pago deviene de una actividad
que realiza el estado en beneficio del contribuyente.
2. En los impuestos el contribuyente esta obligado a pagarlos aun en contra de su
voluntad, en cambio en las tasas el pago es voluntario por el contribuyente
decide si hace o no del servicio que proporciona del Estado.
SEMEJANZAS ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS
1. son establecidad ambos por el estado
2. ambos provienen del poder imperio del estado
3. su cobro esta basado en ley
4. el pago es en dinero
6. PRESUPUESTO
6.1. Ciencia que lo estudia
6.2. Naturaleza Jurdica
6.3. Definicin
6.4. Elementos del Presupuesto
6.5. Principios Presupuestarios
6.6. Momentos Presupuestarios
6.7. Control y fiscalizacin del Presupuesto
Este tema en la actualidad es muy importante porque la Institucin del
presupuesto no solo interesa a los estudiosos de las Finanzas Pblicas, ni a los
Economistas, sino es un punto que interesa en gran medida a los Polticos y
Juristas, dado el papel que juega el presupuesto pblico en la Economa de los
pases, ya que sirve de instrumento en la ejecucin de los planes de desarrollo.

26

El presupuesto se ha presentado siempre en los Estados independientemente de

la Organizacin poltica que tengan, como una necesidad tcnica, econmica y
financiera, porque contiene dos grandes partidas a saber
A. LOS GASTOS que se van a realizar en cierto perodo de tiempo y
B. LOS INGRESOS con los cuales van hacer pagados los gastos.
Esta necesidad tuvo su origen con mucha antelacin al momento histrico en que
el Presupuesto llega a adquirir el carcter de institucin pblica, con un profundo
contenido poltico, econmico y social. Es as que tanto en las monarquas
absolutas como en cualquier otro periodo de la historia se elaboraron
presupuestos , que para Matus Benavente , eran instrumentos de contabilidad
para uso privado y exclusivo del monarca que se resista a cualquier intento de
darle publicidad o a que el pueblo tomara alguna ingerencia en l 1/
6.1. CIENCIA QUE LO ESTUDIA:
La ciencia que estudia el Presupuesto Pblico, es la ciencia de las Finanzas
Pblicas, a travs del Derecho Presupuestario. Por su medio se logra determinar
los distintos fenmenos administrativos, econmicos y financieros, adems de ello
encontramos la legislacin que rige el Presupuesto desde el punto de vista de la
doctrina.
6.2. NATURALEZA JURIDICA
A lo largo de la historia la naturaleza jurdica del Presupuesto, ha sido un tema
sobre el cual se ha discutido mucho por los tratadistas italianos, Alemanes y
Franceses, estudindose al respecto tres corrientes bien diferenciadas a saber
PRIMERA CORRIENTE
Que considera al presupuesto como UN ACTO ADMINISTRATIVO EN FORMA
DE LEY.
Entre los estudiosos seguidores de esta corriente se encuentran Jse y Duguit, tal
como hace referencia GIULIANI FONROUGE en su libro Derecho Financiero.
Quienes basan sus apreciaciones en el hecho de que en el presupuesto, no se
encuentra la norma general, impersonal, imperativa y sobre todo que no
encuentra la sancin por su inobservancia, es decir que el Presupuesto es un acto
de administracin econmica del estado y an en el caso de que termine su
vigencia y no se hubiere autorizado el siguiente, no por ello se interrumpe la
actividad del estado y ni el movimiento econmico del mismo.
Los que comparten esta teora basan tambin sus conocimientos en el hecho de
que lo nico que hace el Organismo Legislativo, es autorizar al Organismo
Ejecutivo para recaudar ingresos y efectuar gastos, limitando su campo de accin
a lo autorizado, pero dejndolo en libertad de realizarlo en la forma que considere
ms conveniente.
SEGUNDA CORRIENTE
Que considera al presupuesto COMO ACTO-CONDICION DEL LEGISLADOR
que determina la actuacin econmica del Ejecutivo negando al igual que los
anteriores, que el presupuesto tenga las caractersticas de una ley.
Esta corriente considera que los ingresos del estado, no se establecen ni se
autorizan con la emisin del presupuesto, ya que stos han sido establecidos con
anterioridad por otras leyes, de tal manera que el presupuesto constituye una
condicin para que puedan percibirse los ingresos. En lo relacionado con los
gastos que es la otra partida del presupuesto, tampoco lo consideran como una
ley, pues los gastos o pagos no se hacen en virtud del presupuesto, sino en virtud
de situaciones, obligaciones o vnculos jurdicos que han nacido con
independencia
a la emisin del mismo, amplan esto considerando de que no
pueden efectuarse gastos o pagos que no estn contenidos o autorizados en el
presupuesto es simplemente la condicin para que estos puedan realizarse.
TERCERA CORRIENTE

27

Que considera al presupuesto como UNA LEY con plenos efectos jurdicos desde
dos puntos de vista que son: formal y material. Esta corriente tiene entre sus
defensores a Haenel, Ingrosso, y Fonrouge.
Esta corriente asegura que el presupuesto es una ley en sentido formal, ya que es
emitido por el Organismo Legislativo , puesto que dicho organismo recibe un
proyecto de ley como se usa en cualquier otra materia, sometindolo a discusin
teniendo incluso la facultad de modificarlo .
Desde el punto de vista material, tambin consideran al presupuesto como una ley
, porque rene las caractersticas de generalidad, impersonalidad, normatividad,
inoperatividad, todo lo anterior sin dejar de reconocer que el presupuesto es una
ley siu-generis o sea que tiene caractersticas propias.
6.3. DEFINICION
Esteban Jaramillo, en su libro Tratado de las Ciencias de la Hacienda Pblica,
seala varias definiciones de Presupuesto, entre las que se encuentra la del
Profesor Flora que dice que el Presupuesto Es el cuadro sistemtico
particularizado de los gastos y de los ingresos pblicos correspondientes a un
periodo administrado . 2/
Para el Profeso Stourun el presupuesto del Estado es un acto que contiene la
aprobacin previa de los ingresos y gastos pblicos .3/
Para Esteban Jaramillo el Presupuesto del Estado es un acto de autoridad
soberana por el cual se computan anticipadamente los ingresos y se autorizan los
gastos pblicos, para un perodo determinado .4/
6.4. ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO PBLICO:
Como elementos comunes podemos sealar las siguientes:
1. UN DOCUMENTO LEGAL:
Esto significa, que no es una previsin meramente contable de la realidad
financiera del Estado para un prximo periodo, sino debe de comprender que el
presupuesto pblico es una ley que aunque tiene diferencia con otras clases de
leyes, implica la aprobacin del poder legislativo y un mandato estricto en materia
de los gastos que en el Presupuesto se contemplan. De conformidad a nuestra
Constitucin, en su artculo 171, es el Congreso de la Repblica, el que tiene entre
sus atribuciones sealadas, el de aprobar, modificar o improbar , a ms tardar 30
das antes de entrar en vigencia, el Presupuesto de Ingresos y Egresos del estado
, adems el 237 del mismo cuerpo legal seala que el presupuesto General de
Ingresos y egresos del estado, es aprobado por cada ejercicio fiscal, de
conformidad con lo establecido en la Constitucin de la Repblica, incluir la
estimacin de todos los ingresos a obtener y el detalle de los gastos e inversiones
por realizar.
2. SISTEMATICO:
Este elemento se refiere bsicamente a que el presupuesto pblico se presenta en
cifras de las sumas que se contemplan, elaborados de acuerdo con un sistema. Lo
que se quiere alcanzar por medio de este sistema es que los gastos se agrupen
segn su objeto detallndose la cuanta acordada para ellos y que las entradas se
presenten agrupadas de conformidad a la fuente de ingreso, con el rendimiento
probable que se espera percibir.
En nuestro pas, para lograr aplicar este sistema, se ha utilizado el Manual de
Planificacin y Programacin Presupuestaria del Sector Pblico, el que nos da el
sistema de clasificacin para los Ingresos y gastos pblicos, as como la
metodologa que con base en la tcnica del Presupuesto.
3. CALCULO Y AUTORIZACION :
El presupuesto es una realidad financiera futura y eso significa que constituye un
clculo de los ingresos que se esperan han de fluir en las arcas del estado durante
28

el periodo de vigencia del mismo, al igual que la previsin de los gastos o de los
desembolsos que debe de hacer el estado para atender las necesidades pblicas
durante dicho perodo.
4. DE LOS GASTOS Y DE LOS INGRESOS:
El presupuesto pblico consta de dos grandes partidas Ingresos y gastos, que
constituyen sus partes esenciales, y ambos tienen una fuerte relacin.
La hacienda Pblica Clsica sostiene el principio basado en que el Estado debe
de formular primero sus gastos y posteriormente sus ingresos, esto lo sostuvo
basndose en la regla financiera que se apoya en la libertad que tiene el estado,
de modificar el volumen de ingresos, ya sea aumentando o disminuyendo los
impuestos y exacciones es sobre los particulares.
La Hacienda Pblica moderna no esta de acuerdo con la anterior concepcin,
porque la considera parcial y limitada, ya que el volumen de los gastos no se
determina en forma abstracta, ni siquiera por el deseo del Estado de atender el
mximo de necesidades pblicas, puesto que se cuenta con limitaciones
naturales, como son la Renta Nacional de que se dispone y las posibilidades de
endeudamiento con que se cuenta.
Como mencionados anteriormente el artculo 237 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, seala entre otros que incluir la estimacin de todos
los ingresos a obtener y el detalle de los gastos e inversiones por realizar. La
unidad del presupuesto es obligatoria y su estructura programtica. Todos los
ingresos del estado constituyen un fondo comn
indivisible destinado
exclusivamente a cubrir los egresos.
5. DURANTE UN CIERTO PERIODO DE TIEMPO:
Todo presupuesto es hecho y aprobado para un espacio de tiempo limitado, que
es conocido con el nombre de Ejercicio Presupuestario o Ejercicio Fiscal, el que
comnmente es de un ao y sobre el cual descansa el principio de anualidad del
Presupuesto, que es uno de los principios bases del mismo.
6.5. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS:
Guillianni Fonrouge, seala dos tipos de principios unos de carcter sustancial,
por referirse al concepto general del presupuesto y otros de carcter formal, por
relacionarse con la estructura interna5/
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS DE CARACTE SUSTANCIAL
1.1.
PRINCIPIO DE EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO :
Este principio es el que ms ha centrado la atencin de los estudiosos de esta
materia, este principio es considerado regla de oro , hasta llegar a la posicin que
del mismo tienen los financistas modernos , los cuales permiten el dficit
presupuestario, abandonando por lgica lo que significa el dogma presupuestario.
El equilibrio presupuestario segn la teora clsica: Para los hacendistas clsicos
el equilibrio presupuestario es la consecuencia de ajustar los gastos a la fuente de
ingresos, casi exclusiva de los impuestos, oponindose en consecuencia a los
recursos provenientes de los emprstitos o de las medidas monetarias 6/ como
medios para cubrir el dficit o sea el hecho de que los gastos totales del estado no
excedan el total de sus ingresos ordinarios.
Es importante subrayar el hecho de que los clsicos desarrollaron su teora en la
poca del Estado gendarme o polica, bajo la
influencia del liberalismo
econmico, el que propiciaba por la menor intervencin estatal y la limitacin de
los gastos pblicos a los considerados como indispensables.

29

A este respecto sealaba Faya Visca en su obra citada El presupuesto depende

de la economa puesto que de ella se nutre, y sta depende del presupuesto, en la
medida que la deprime, estabiliza o desarrolla. En ltima Instancia lo
verdaderamente importante no es el equilibrio presupuestario, sino el equilibrio
econmico general . 6/
EL EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO Y LA DOTRINA MODERNA
La Hacienda pblica Moderna, defiende la conveniencia de que en ciertas
situaciones econmicas se maneje una poltica deficitaria del gasto
pblico.Incluso, sostiene la tesis de que en ocasiones conviene provocar una
situacin de desequilibrio, mediante un incremento de los gastos, a fin de que el
Estado pueda actuar con mayor eficacia en la poltica de empleo y en la creacin
de nuevas rentas 7/
El autor Harold M. Somers, sostiene que algunos pretenden que el presupuesto
puede estar desequilibrado temporalmente, durante los perodos de depresin,
pero en el curso del ciclo econmico deberan estar equilibrados 8 /.
En este tema es importante entender que cuando hablamos de que el
presupuesto es equilibrado debemos entender que tanto el total de los ingresos
como los gastos representan cantidades iguales, y debemos entender la
terminologa siguiente:
Dficit, cuando los gastos son mayores que los ingresos
Supervit: los ingresos son mayores a los gastos y queda un excedente.
2. PRINCIPIO DE ANUALIDAD:
El principio de anualidad presupuestaria, lleg a constituir, un principio indiscutido
para la Hacienda clsica, a partir del siglo XVII, constituyendo un logro del
parlamento representante de la soberana popular, frente al poder ejecutivo, con la
finalidad de conocer, vigilar y limitar la actividad del gobierno.
Cuando hablamos de este principio, hay que tener presente que est implcita la
idea de que corresponde a un perodo equivalente a doce meses, por ello no
significa necesariamente que corresponda al ao calendario o natural, cono
sucede en nuestro pas, en otros casos no coincide como por ejemplo en los
Estados Unidos de Amrica e Inglaterra, donde el ao fiscal abarca del 1. De julio
de un ao al 30 de junio del siguiente.
La Doctrina Moderna, en relacin a este principio , indica que ha sido tanto el
peso de la tradicin en este sentido, que difcilmente hay quin no se pronuncie en
su contra, slo que actualmente segn nos manifiesta Guillinai Fonrouge , no se le
atribuyen el carcter riguroso de otros tiempo y arbitran procedimientos que
permiten flexibilizarlos , de modo tal , que an cuando jurdicamente subsista el
presupuesto con carcter anual, en la prctica sus disposiciones cubren un
perodo de tiempo ms prolongado .
EXCEPCIONES A ESTE PRINCIPIO:
Como es de suponer, no siempre es posible observar este principio
especialmente en materia de erogaciones, en otros casos circunstancias de orden
poltico lo impiden. Por ejemplo: los crditos provisionales, reconduccin del
presupuesto etc.
PRINCIPIOS DE CARCTER FORMAL
1. PRINCIPIO DE UNIDAD PRESUPUESTARIA

30

Este principio, exige que todas las finanzas del Estado, en sus gastos e ingresos
totales, figuren en un solo presupuesto 9/ con lo anterior se quiere lograr tener un
cuadro total y exactos de la realidad financiera de un pas, sin ocultamientos.
Las Finanzas pblicas tradicionales fundamental este principio, en
consideraciones de orden tcnico que de carcter poltico sintetizndolas de la
siguiente forma:
a. permite apreciar fcilmente si el presupuesto esta equilibrado
b. dificulta la realizacin de maniobras, como la simulacin de economas o la
ocultacin de gastos en las cuentas especiales
c. hace posible conocer la magnitud efectiva del presupuesto y la porcin de
renta afectada por erogaciones
d. evita complicaciones y obscuridades
e. facilita el control parlamentario que se vera dificultado por las cuentas
fraccionadas, al propio tiempo que posibilita la comparacin del grado de
utilidad de los gastos al beneficiarlos en forma integral.
2. PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD:
El principio de universalidad promulga porque no haya compensacin o confusin
entre los gastos y los recursos, y ambos deben de ser consignados en el
presupuesto por su importe bruto, sin extraer saldos netos, siendo este un
principio generalmente reconocido por los ms destacados estudios de las
finanzas pblicas .
De este principio la doctrina moderna ha observado que la figurada aplicacin de
este principio, podra conducir a situaciones absurda que seguramente
desnaturalizado su finalidad, especialmente en lo que se refiere a las actividades
industriales y comerciales a cargo de entidades autnomas.
3. PRINCIPIO DE NO AFECTACION DE RECURSOS
Este principio tiene por objeto que determinados recursos no se utilicen para la
atencin de gastos determinados , esto es que no tengan una afectacin especial,
sino que ingresen a rentas generales, de modo tal que todos los ingresos , sin
discriminacin , entren a un fondo comn y sirvan para financiar todas las
erogaciones 9/
La doctrina se a pronunciado casi en su mayora a favor de este principio,
destacndose que con su vigencia se obtienen claros beneficios polticos y
econmicos. En cuanto a su aplicacin seala Jaramillo, Esteban, Fuera del
desorden que
introducen en el manejo de la Hacienda Pblica estas
destinaciones especiales, presentan el grave inconveniente de que quedan
servicios insuficientemente dotados, a tiempo que otros dejan supervit que no se
sabe a qu aplicar .10 /
Este principio ha sufrido en las ltimas dcadas sustanciales modificaciones
dejando de ser un principio financiero de tipo ortodoxo e inmutable. Tratadistas
como Duverger y trotabas, han subrayado la necesidad de afectar determinados
recursos para gastos especiales, criterio que tambin es compartido por Faya
Viesca, Quin al respecto no dice que para ciertos casos, s es justificable y a la
vez conveniente establecer determinadas ingresos para fines especiales, y no
para los gastos generales. Esto no slo da una gran transparencia a los recursos
obtenidos y facilita enormemente el control del gasto, sino que se convierte en
algo muy necesario sobre todo para la atencin de determinadas exigencias
econmicas y sociales, de ineludible atencin . 11 /
PRINCIPIO DE ESPECIFICACION DE GASTOS
Este principio al igual que otros es una importante conquista del parlamento
francs alcanzada en el siglo 19, mediante el cual se impone una limitacin ms el
Ejecutivo, en la administracin de los gastos pblicos, encontrndose este

31

principio incorporado hoy en da a las prcticas presupuestarias de casi todos los

pases.
Conforme a l, la sancin parlamentaria no debe traducirse en sumas globales
libradas a la discrecionalidad de la administracin sino que debe consistir en
importes detallados para cada tipo de erogaciones . 12/
Esto implica que cada servicio debe tener su denominacin y la partida
correspondiente para atender el gasto que demanda, logrndose que mientras
ms se dividan y discriminan los gastos pblicos mejor limitada queda la esfera de
accin fiscal del gobierno y ms facilidades hay que llevar a cabo la fiscalizacin
del presupuesto.
Es importante agregar que trataditas como Manuel Matus Benavente seala
adems de los principios presupuestarios ya desarrollados, EL PRINCIPIO DE
VERACIDAD y el de Publicidad del Presupuesto.
PRINCIPIO DE VERACIDAD:
Este principio Exige que en el calculo de los ingresos se consignen slo las
sumas que verosmilmente puedan esperarse hayan de afluir a las arcas fiscales,
sin que sea lcito abultarlas para presentar un financiamiento aparente de
presupuesto o reducirlas con el objeto de obtener un supervit al final del
ejercicio. 13/
Este principio es importante porque de la veracidad de los datos incluidos en el
presupuesto, depende el resultado que de este se obtenga.
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD:
En cuanto al principio de publicidad , la gran parte de tratadistas que han
estudiado este tema , lo estudian pero no le dan la caracterstica de principio,
indicando que la publicidad del presupuesto pblico es un hecho indiscutido, pues
actualmente su publicidad es real y efectiva , para que todos los habitantes de
este pas y la opinin pblica como factores de presin puedan estar enterados del
manejo de los fondos pblicos e influir en la toma de decisiones tanto
administrativamente como legislativamente.
6.6. MOMENTOS PRESUPUESTARIOS
Son varios los momentos presupuestarios entre ellos estn
a. preparacin
b. Discusin y aprobacin
c. Ejecucin presupuestaria
d. Rendicin de Cuentas
A. PREPARACION:
Cuando todas dependencias, Ministerios y entidades descentralizadas, autnomas
o semiautonoms, envan
sus respectivos ante proyectos al Ministerio de
Finanzas Pblicas, quin por intermedio de la direccin Tcnica del Presupuesto
realiza los estudios para formular el Proyecto. Se exceptan del envo del
anteproyecto al Ministerio de Finanzas Pblicas segn el artculo 25 de la Ley
Orgnica del Presupuesto, los organismo y entes con independencia econmica y
funcional, as como las municipalidades de la Repblica, quienes solo remitirn
copias de sus propios presupuestos al Congreso de la Repblica y al Organismo
Ejecutivo antes del inicio de cada ejercicio fiscal y para fines de informacin y
consolidacin presupuestaria del sector pblico.
B. DISCUSIN Y APROBACION:

32

En esta fase en casi todos los pases del mundo incluyendo a Guatemala, est a
cargo del Congreso de la Repblica. El Organismo Legislativo recibe el
anteproyecto de presupuesto quin debe conocerlo, discutirlo y aprobarlo dentro
de tres sesiones consecutivas, debiendo llenar los mismos requisitos de emisin
de una ley ordinaria, luego pasa al organismo ejecutivo para que sea promulgado
y sancionado el Proyecto de Presupuesto.
C. EJECUCION PRESUPUESTARIA:
Esta etapa es de carcter tcnico administrativo y est destinada a realizar la
poltica fiscal y el plan financiero que el Presupuesto supone y esta encomendado
en casi todos los pases del mundo al poder Ejecutivo a quin se le asigna la
responsabilidad de su correcta realizacin.
El estado debe velar por el cumplimiento del presupuesto tratando de hacer
efectiva dos fases:
1. fase de recaudacion de ingresos :
2. fase de realizacion de los gastos programados y efectuados
Es normal cuando toda la actividad se desarrolla segn lo previsto.
Es anormal cuando se da la falta de disponibilidad en la caja, carga fiscal o por el
contrario en un momento dado hay exceso de Recursos numerarios.
D: RENDICION DE CUENTAS:
Se refiere al presupuesto ejecutado. Aqu se evidencia la funcin de Contabilidad
del Estado ya que a est le corresponde el registro y control contable de la
ejecucin del presupuesto del ejercicio fiscal fenecido, glosando las cuentas de
ingreso y egreso, tambin la tesorera nacional que es la encargada de controlar
los fondos y valores pblicos, debiendo hacer los pagos de toda la administracin.
6.7. CONTROL Y FISCALIZACION DEL PRESUPUESTO:
Tres son las formas de control del presupuesto pblico
a. Control poltico
b. Control administrativo
c. Control tcnico financiero
A. CONTROL POLITICO:
Es el ejercido por los diferentes partidos polticos que estn representados en el
Congreso de la Repblica.
Y se refieren a todas las manifestaciones pblicas que pueden hacer los diputados
y representantes de las instituciones de derecho pblico del buen o mal uso de los
fondos pblicos por ejemplo la interpelacin, regulada en la constitucin Poltica
de la repblica en los artculos 165 inciso 1, 166, 167,168 mediante el cual un
funcionario pblico puede ser llamado al Congreso de la Repblica para que d
explicaciones de su funcin.
B. CONTROL ADMINISTRATIVO:
Es el efectuado por la administracin pblica, se refiere a los diversos
mecanismos y controles existentes en la administracin pblica y son:
1. La Direccin tcnica del Presupuesto relacionada con la elaboracin del
ante proyecto de Presupuesto Pblico.
2. Direccin de Contabilidad del Estado: relacionada con la manera de
realizar los gastos
3. Tesorera Nacional: relacionada con la manera en que se van a efectuar los
gastos y especficamente como se van a realizar los pagos.
4. Otros rganos que participen tanto de los ingresos cmo de los gastos para
que estos estn respaldados documentalmente.
33

C. CONTROL TECNICO FINANCIERO:

Principal funcin que es ejercida por la Contralora General de Cuentas de la
Nacin como la mxima autoridad fiscalizadora de los bienes, ingresos y
egresos de la nacin.

34