INTRODUCCION AL ESTUDIO DE LA TECNICA CONTABLE TEORIA Y PRACTICA EDITORIAL EL GARAGEINTRODUCCION AL ESTUDIO bE LA TECNICA CONTABLE TEORIA Y PRACTICA AUTORES SAVERIO DI GIORGIO MIRIAM ESCUIN COLABORADORES DRA MARIAVICTORIA ALVIRA DR. JAVIER DIAZ DETUESTA DRA SILVANA FARINOLA DRA MARIA EUGENIA LABARONNIE DRA. ANDREA CECILIA LAFIOSCA DRA. ANDREA LORENA MERA DRAVERONICA LORENA PALOMINO DR.GONZALO AGUSTIN PEREZ DRA. MARIA TERESA POMPA DRA. MARISA LAURA SHOCRON EDITORIAL EL GARAGEDi Giorgio, Saverio Introduccién al estudio de la técnica contable: teoria y practica / Saverio Di Giorgio: Miriam Escuin Ja ed. - Buenos Aires: Imprenta El Garage, 2011. 480 p.: 29 x 21cm, ISBN : 978-987-25705-3.8 1. Contabilidad. 2, Enserianza Superior. |. Escuin, Miriam, coiab. IV. Titulo Fecha de catalogacién: 01/03/2011 ‘Texlos fos derechos reservados. Hecho el dept que marea ke ey 11.723, © 2011 by Edtorial El Garage Buenos Aras Argentina Fi ceteche de pronieed de esta obra comprence pats su autor ts fpittad de disponer de etn, pubicara,taducla, dapsarla 0 autonear sy ‘rosuceinyreprodsn en euslewer for, tolal opera] por meslos elecronicos omorinicos, indie lotesopla,aeebec cncuaamercteoue 1 suslquier slmacenamvento de inianmacion: por consigulerie ninguxe persons fisce © juriéo esta Laculage pare eerches ioe corcchce Precis sin penmiso del autor ye cit por escrno ‘Los infrectows sera nesses por bx panes de los artculcs 172 y coneordantat del Codigo Penal rts 2. 9, 10,74. 72, Ley 11.728] Composicion y Armado: Maria Barrera, Se terminé de imprimir en el mes de Agosto 2011 -500 ejemplares- Editorial E] Garage Chite 1187 - CABA -Palabras de los Autores Es una preocupacion permanente, para los que abordamos la tarea de ensefiar, legar cada vez con mas claridad a la cabeza de! lector. Este trabajo esté origntado a faciltarie la tarea de comprension y seguimiento de la disciplina contable a todo estudiante del rea administrative contable en forma integral, tanto en los aspectos teéricos como practices. Creemos sinceramente que con este nuevo trabaio hemos alcanzade el objetivo Queremos agradecer a todos los que nos altenian y también @ nuestros detractores, ya que estos tiltimos nos ayudan a ser mejores y a crecer. Los AutoresDedicatoria de Saverio Di Giorgio ‘Dedico esta obra a las tres mujeres que dia a dia impulsan mi vida y me motivan para ser meior; para mi esposa Silvia y mis des adorables hijas, Florita y Cot” Dedicatoria de Miriam Escuin “Quiero agradecer a Stefanie y Jorge. pilares de mi vida, que con sus incondicionales apovos, acompaiamiento y paciencia, hicieron que lograra este nuevo libro. A mi madre y mis hermanos por estar 2 mi lado en fodo momento see personal y/o profesional A mis alumnos, quienes me inducen @ mejorar, innovar v perfeccionerme hasta inclusive, introducirme en esta nueva actividad, “escribir” para poder transmitir mis conocimientos a allos, futuros profesional. A los directivos de esta Universidad (UADE) por depositar su confianza y permitirme formar parte como autora de este hibro, colmandome de honor 9 prestigio. A mis clientes, por obligar 2 manfenerme actualzada constantemente en esta disciplina, y poner a prueba dia a dia mi profesionalidad. A los colaboradores de esta obra, va que sin sus aportes y conocimientos seria imposible concretar este proyecto. Simplemente, gracias a todos.DR. SAVERIO DI GIORGIO * LIC. EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS (UADE) * CONTADOR PUBLICO {UADE} * MBA (EDDE} * PROFESOR ASOCIADO ORDINARIO DE LA MATERIA CONTABILIDAD 1 - (UADE) * PROFESOR ASOCIADO ORDINARIO DE LA MATERIA PRACTICA PROFESIONAL ADMINISTRATIVA-CONTABLE * CONSULTOR DE EMPRESAS DRA. MIRIAM G. ESCUIN * CONTADOR PUBLICO (UADE} * COMPETENCIAS PROFESIONALES ACREDITADAS (CPA} PARA CONTADORES PUBLICOS - TRIBUTARIO | * PROFESORA ADJUNTA DE CONTABILIDAD I - DEPTO CONTABILIDAD E IMPUESTOS (UADE} * COAUTORA DEL LIBRO “APRENDIENDO CONTABILIDAD™ 2006-2007 * AUTORA DE LA SEPARATA CONTABILIDAD 1 “CARRERA DE ADMINISTRACION AGROPECUARIA” 2008 * COAUTORA DEL “CASO COMERCIALIZADORA AMERICANA SRL” - TRABAJO PEDAGOGICO, INTEGRADOR CONTABILIDAD | - 2009 * CONSULTOR DE EMPRESASDRA. MARIA VICTORIA ALVIRA * CONTADOR PUBLICO {UADE) * PROFESOR UNIVERSITARIO EN CIENCIAS ECONOMICAS (USAL} * PROFESORA ADJUNTA DE CONTABILIDAD I, CONTABILIDAD 3], ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS CONTABLES, TALLER DE PRACTICA CONTABLE Y CONTABILIDAD Y ANALISIS DE ESTADOS CONTABLES (UADE) DR. JAVIER DiAZ DE TUESTA * CONTADOR PUBLICO (USAL) “ITP - DEPTO. CONTABILIDAD E IMPUESTOS (UADE} DRA. SILVANA FARINOLA * CPA - COMPETENCIAS PROFESIONALES ACREDITADAS (UADE} * CONTADOR PUBLICO (UADE} ~ LIC. ADM. DE EMPRESAS (UADE) * JTP - ASIGNATURA CONTABILIDAD | (UADE) DRA. MARIA EUGENIA LABARONNIE * CONTADOR PUBLICO (UADE} * LIC. EN FINANZAS (UADE) * POSGRADO EN DIRECCION DE NEGOCIOS (EDDE} * DOCENTE FUNCIONAL DEPTO. CONTABILIDAD E IMPUESTOS (UADE] DRA. ANDREA CECILIA LAFIOSCA * CONTADOR PUBLICO (UBA) * LIC, EN ADMINISTRACION (UBA) * DIPLOMA DE GESTION GERENCIAL (ITBA} *JTP - ASIGNATURA CONTABILIDAD I - (UADE} DRA. ANDREA LORENA MERA * CONTADOR PUBLICO (UBA} * PROFESORA ADJUNTA DE CONTABILIDAD 1- DPTO DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS {UADE} * AUXILIAR DOCENTE DE PRIMERA Y DE SEGUNDA POR CONCURSO ABIERTO DEL GRUPO DE ASIGNATURAS CONTABLES: TEORIA CONTABLE - SISTEMAS CONTABLES - CONTABILIDAD PATRIMONIAL (UBA} * PROFESORA TITULAR DE LAS MATERIAS CONTABILIDAD 1 Y ll - CARRERA DE TECNICO SUPERIOR EN ADMINISTRACION TRIBUTARIA (GCBA} * JEFA DE SECTOR DEL DEPARTAMENTO DE FISCALIZACION EXTERNA (GCBA) DRA VERONICA LORENA PALOMINO * CONTADOR PUBLICO (UNLZ} * PROFESORA AYUDANTE ASIGNATURA CONTABILIDAD | (UADE) * AUDITORA FISCAL (GCBAj}DR. GONZALO AGUSTIN PEREZ * PROFESOR DE EDUCACION PRIMARIA {NORMAL N? 11) * CORRECTOR LITERARIO {INSTITUTO EDUARDO MALLEA} * LIC. EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS (UADE) * CONTADOR PUBLICO (UADE} * dD - DEPTO CONTABILIDAD E IMPUESTOS (UADE) DRA. MARIA TERESA POMPA * CONTADOR PUBLICO NACIONAL (UBA) * PROFESORA JITP ASIGNATURA CONTABILIDAD I {UADE) * CONSULTOR DE EMPRESAS DRA. MARISA LAURA SHOCRON * CONTADOR PUBLICO (UBA) * POSGRADO DE ADMINISTRACION EN PYMES (UBAi “ UNIVERSIDAD TECNOLOGICA NACIONAL - POSTGRADO EXPERTO UNIVERSITARIO =: LEARNING, * PROFESORA ADJUNTA: UADE - FACE * PROFESOR TITULAR: ESCUELA TECNICA ORT. * CONSULTOR DE EMPRESAS.Indice Capitulo I INTRODUCCION AL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE Conceptos Teéricos Fundamentales, Enies Usuarios Bienes Recursos Financiamientos Estructura Petrimoniat Rubros Ejercicio N¢ 1; Clasificacién de Hechos Econémicos Bjercicio N* L2: Clasificacion de Cuentas Ejercicio N23; Clesificacién de Cuentas Capitulo VARIACIONES PATRIMONIALES Tipos de Vareciones Fjercicios Resueltos Ejercicio N° I. Ejercicios a Resolver Ejercicio N®IL2; Vasiaciones Patrimoniales Erercicio N*1L.3: Vartaciones Patrimoniales Capitulo Hl COSTOS Y GASTOS, Concepios Teéricos Fundamentales Capitulo IV DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE Conceptos Tedricos Fundamentales Comprobantes - Documentos Comerciales Plan de Cuentas Asientos Contables Libros Contables Obligatorios Fjercitios a Resolver Ejercicio N'IV.1- Plan de Cuentas y Manual de Cuentas Efercicio N¥IV.2: Plan de Cuentas y Manual de Cuentas Capitulo V REGISTRACIONES CONTABLES Informacién Contable. Cualidedes. Requisitos Registracion Ejercicios Resueltos Eiercicio N® V.1: Regisiraciones Contables Elernentales Ejercicio N¢ V.2; Registraciones Contables Elementales Ejercicio N* V.3: Registraciones Contables Elementales, al 43, 48 49 60 65 7B 77 78 7 81 86 87 920, 95,Ejercicios 2 Resolver Bjercicio N? V.4: Registzaciones Contables Elementales Erercicio Ne V.5: Registraciones Contables Elementales Ejercicio N? V.6: Registraciones Contables Flementales Capitulo VI DEVENGADO ‘Conceptos Teéricos Fundementales Ejercicios Resueltos Ejercicio N® VI 1: Biercicio sobre Devengado Ekercicio N° VI 2: Biercicto sobre Devengado Ejercicio N? V1.3: Bjercicio sobre Devengada Ejercicio N® V1.4: Eiercicio sobre Devengado Ejercicio N? VIB: Elercicio sobre Devengado Ejercicio N? VLG: Elercicio sobre Devengade Ejervicios ¢ Resolver Elercicio N° V1.7: Ejercicio sobre Devengade Bjercicio N® VB: Ejercicio sobre Devengado Efercicio N? VI 9: Bjercicio sobre Devengado Capitulo VI CAIAY BANCO Introduceién - Cuentas Intervinientes Cala - Fondo Fijo- Bancos Elercicios Resueltos Ejercicio N® VIL: Arques de Caja Ejercicio N* VII.2: Fondo Fiio Eercicio N¢ VIL: Operaciones con Moneds Extraniera Ejercicio N® VIl.4: Conciliaciones Bancarias Ejercicios a Resolver Ejercicio Nt VIL5: Fondo Fijo Ejercicio NF VIl.6: Registraciones Contables cel Rubro Caja y Banco ¢/ Coneiliacién Bancaria Ejercicio N® VIl.7: Registraciones Contables cel Rubro Caja y Banco ¢/ Conelliacién Bancaria Ejercicio N! VIL.S: Moneda Extraniera Ejercicio NF VIL9: Conciliacién Bancaria Ejercicto N8 VIL_10: Conciliacién Bancaria Capitulo VII INVERSIONES Introduccion - Cuentas Intervinientes Ejercicios Resueltos Ejercicio N° VIIL 1: Depésito a Plazo Fijo Evercicio N® VII.2: Compra de Acciones Transitorias Bjercicio N° VIIL3: inversiones Corrientes: Ajuste al Cierre del Ejercicio Bjercicio N® VII.4: Acciones Transitorias Adquisicién, valuactén al cietre y venta Bjercicio N° VIS: Fitulos Pablicos: Adquisicién y venta Ejercicio N* Vill.6: Enajenacién de Inversiones Transitorias Ejercicio N* VILL 7: Inversiones Permanentes: Método de Velor Patrimonial Proporcional Ejercicios a Resolver Ejercicio N° VIILB: Colocactones en Titulos de Capital Acciones Ejercicio N® VIIL9: Colocaciones a Plazo Fite Ejereicio N* Vtl.10. Bienes Inmuebles No Afectados la Actividad Bjercicio N®VIll 11: Thtulos de Capital: Acciones Transitorias o Temporales Ejercicio N® Vill 32: Titulos de Capital: Acciones Pemanentes Ejercicio N® VII 13: Titulos de Capital: Acciones PermanentesEjercicio N¢ VII.14: Titulos de Capital: Fondos Comunes de Inversién Bjercicio N? VIIL.15: Titulos de Deuda: Titulos Paiblicos Elercicio N* VIll.16: Titulos de Deuda: Titulos Publicos. Capitulo IX cREDITOS Introduccién - Cuentas Intervinientes Bjercicios Resuettos Ejercicio N® IX. 1: Ventas 2 Créditos con Descuento de Documentos Bjercicio N®IX.2: Las Distintas Instancias de los Créditos por Ventas Erercicio N?IX.3: Suscrincién e Integrecién de fos Accionistas en Efectivo yen Especie Biercicio N? IX 4: Refiros de Honorarios a Cuenta de Futuras Utiidades Ejercicio N® IX 5: Anticipos de Suelo al Personal Ejercicio N? IX.6: Calculo de la Previsién para Deudores Incabrables Presuntos Ejercicio N* IX.7: Calculo de ta Previsién para Deudores Incobrables Presuntos Ejercicto N" IX.8: Céleulo de fa Previsién para Deudores lncebrables Presuntos Ejercicio N? IX.9. Posicidn Mensual de IVA. Tratamiento del Débito y Crédito Fiscal Ejercicio N* IX. 10: Alguiteres Pagados por Adelantado Bjercicio N? [X.11: Devengamiento de Seguros Blercicios a Resoker Bjercicio N? DX. 12: Alguileres Bjercicio N*IX.13: Anticipos de Impuestos Bjercicio N® IX. 14: Descuento de Documentos Ejercicio N° IX.15: Créditos por Ventas / Impuestos Bjorcicio N* IX.16. Provision para Deudores Incobrables Presuntos Ejercicio N® IX.17; Prevision para Deudores incobrables Presuntos Capitulo X BIENES DE CAMBIO Introduccién - Cuentas Intervinientes Métodlos pata Calcular el costo de los Bienes de Cambio Diferencia de inventanio Inventario Permanente Distintos Criterios PEPS (FIFO) - UEPS (LIF) - PPP Ejercicios Resueltes Ejercicio N* X 1: Mercaderias como Cuenta Unica Ejercicio N! X.2: Mercaderias como Cuenta Unica Ejercicio N" X.3: Mercaderies como Cuenta Desdoblada Ejercicio N! X 4: Mercaderies como Cuenta Desdoblade Ejercicio N® X.5: Mercaderfes como Cuenta Unica y Deadobladia Ejercicio N? X.6: Inventario Permanente Ejercicio N? X. 7: Inventario Permanente Bjercicio N* X.8: Costo de Produccién Ejercicio N? X.9. Inventario Permanente Ejercicio N? X. 10: Inventario Permanente Ejercicio N? X.11: Segregacién de Componentes Financieros Ejercicio N? X.72; Valuacion al Cierre de Mereaderias Ejercicio N? X.13: Ajuste por Desvelorizacion de Mercederias Dartades. Aplicacion del Sistema ndirecto Ejercicio N? X.14: Registracién de Mercaderias con IVA Ejercicio N? X.15: Determinacion del Costo de les Productos Vendidos Inventario Permanente Ejercicios a Resolver Ejercicio N# X.16; Determination del Coste de les Productos Vendidos ~ Diferencia de Inventario 183 184 185 187 189 198 198, 201 202 202 204 204 205, 206 208 24 212 213 213 214 215 216 217 218 zig 221 225 227 228 229 232 232 233 234 235 237 239 244 250 252 258 260 263 264 266 268 276 276Ejercicio N? X.17: Determinacién det Coste de los Productos Vendides — Diferencia de inventario Bjercicio N* X.18; Determinacidn del Coste de los Productos Vendides ~ Inventario Permanente Ejercicio N* X.19: Determinacién del Cosio de los Productos Vandidos - Inventario Permanente/Diferencia de Inventario Capitulo XT BIENES DE USO Introduccion Concepto de mejoras, Reparaciones, Mantenimiento Depreciacion - Pardmetros, Sistemas, Métodos Cuentas Interviniontes Ejercicios Resvetos Ejercicio N? Xi.t: Compra y Ventas de Redados Ejerciclo N®X1.2: Compra, Venta y Reemplazo de Maquinarias Ejercicio N° X13: Adquisicién, Siniestro o Destruccicn y Venta de Maguinarias Bjercicio N® X14: Adquisicién de Maquinarias del Exterior Bjercicio N° XI.5: Método de Calculo de la Deprecicacten. Crecente y Decreciente Ejercicio N° X16: Método para el Calculo de le Depreciacion Ejercicio N° XI.7: Casto de un Bien de Uso Ejercicio N° XLS: Mejoras en Bienesde Uso Bjercicio N° X19, Mejoras, Reparaciones u Gastos de Mantenimiento de Bienes. de Uso Ejercicio N® XI. 10: Venta Inmueble Ejercicto N* X11: Aplicacién de Valor Recuperable Ejercicios @ Resolver Ejercicio N® XL.12: Costo de Incorporacion de un Bien de Uso Ejercicio N° XL 13: Compra, Depreciacién y Venta de un Rodado Beercicio N° X114: Compra. Depreciacién, Venta de una Maquinaria yreemplazo por otra Ejercicio N°XI.15: Compra y Venta de un Inraueble Ejercicio N® XI.16; Mejoras. Reparaciones y Mantenimiento en un Inmueble Ejercicio N® X1.17: Mejoras en Bienes de Uso Ejercicio N® XI.18: Métodos de Depreciacton Copttulo XI BIENES INTANGIBLES Introduccion - Cuentas Intervinientes Ejercicios Resueltas Blercicio N° XII.1: Marcas de Fabrica Ejercicio N® XI2: Adquisicion de Patentes Ejercicio N° XIL.3: Otras Operaciones con Patentes Eercicio Ne Xil 4: Derechos de Autor Ejercicios a Resolver Ejercicio N? XIL.5: Bienes Intangibles Caso: San Rafael SR.L, Capitule XIN PASIVO lotroduceién - Cuentas intervinientes Ejetcicios Resueltos Ejercicio N® Xlll.1: Compre de Inmyeble con Deuda eri Moneda Exctraniera Evercicio N* XIll.2: Financiamiento de Terceros 333 338 Bet 243Bjercicio N° XIll 3: Financiamiento de Terceros Ejercicio N? XIii4: Impuesio a las Ganancias - Anticipo y Provision Ejercicio N® XIILS: Aleuileres Cobrados por Adelantado Ejercicio N¢ XIll 6: Provisién para lmpuesto a las Genancias Ejercicio N* XII 7: Previsién para Servicio Técnico y Garantias Ejercicio N? XIIL8: Prevision para Responsobilidad Civil contra Ferceros, Ejercicio N° XII.9: Tratamiento de las Contingencias Ejercicio N? Xill. 10: Remueraciones y Cargas Sociales Ejercicio N? XIll.11: Deudas Bancarins: Adelantos en Cuenta Comiente Bjercicio N® XBL.12: Deudes con Prenda Ejercicio N* XII.13: Devdas / Provisiones Ejercicios # Resolver Ejercicio N? Xill,14: Provision para lmpuesto a les Ganencias Ejercicio N? XIll.15: Sueldos y Cargas Sociales Ejercicio N? XII. 16: Posicin Mensual de LV.A. Ejercicio N? XW.17: Provisiones / Previsiones Ejercicio N° XIIL18: Sueldos y Cargas Sociales Ejercicio N? XIU19: Previsiones Elercicio N? XI. 20: Previsiones Eyercicio N¢ XII 27: Deuias con Garantia Hipotecaria Ejercicio N* XII. 22: Deustas Fiscales Ejercicio N? XII.23: Deulas / Provisiones Capitulo XIV PATRIMONIO NETO Introduccién - Cuentas Intervinientes Cuadro de Evolucion de! Patrimonio Neto Ejercicios Resueltos Ejercicio N® XIV.1: Evoiucién del Patrimonio Neto Ejercicio N° XIV.2: Evolocién del Patrimonio Nato Bjercicio N® XIV.3: Evolucign del Patrimonio Neto Blercicio N® XIV 4: Evolocién del Patrimonio Neto Ejercicio N? XIV.5: Lectura del Estado de Evalucién del Patrimonio Neto Ejercicio N® XIV.6: Lectura del Estado de Evolucion del Patrimonio Neto Bjercicios a Resolver Bjercicio N* XIV.7: Distribucién de Utlidades Elercicio N? XIV.B: Distribucién de Utlidades Ejercicio N° XIV 9: Aportesde Socios en la Sociedad Colectiva Ejercicio N XIV. 10; Aportes de Socios en la Sociedad de Responsebilidad Limitada Ejercicio N? XIV.11: Aportes de Capital-A la Par Ejercicio N? XIV.12: Aportes de Capital - Sobre la Par - Prima de Emisién Ejercicio N? XIV.13: Aportes de Capital -Bajo la Par - Descuento de Emision Ejercicio N? XIV. 14: Emisién de Acciones con Aplicacion de Participacién igualitaria Capitulo XV (CUENTAS DE ORDEN El Sistema de Cuentas de Orden Dascuento de Documentos de Terceros Mercaderias Recibidas en Consignacién Fianzas Otoraadas ‘Cuentas Regulanizadoras Ejercicios Resueltos Bjercicio N® XV.1; Pianzas Otorgadas Ejercicio NY XV.2; Mercaderias Recibidas en Consignacién Ejercicios a Resolver Bjercicio N? XV.3-Descuento de Documentos de terceros Bercicio N® XV.4: Fianzas Otorgadas 343 344 345, 246 347 347 348, 350 351 352 353 354 354 355 356 358 358 360 361 362 363 364 365 367 373 374 374 375 377 378 382 383 384 385 286 387 588 389 390 301 393 395 396 298 399 400 403 404 405 408 406Capitulo XVI ESTADOS CONTABLES Conceptos Tedricos Fundamentales Refundicion de Cuentas de Resultado Ejercicios Resueltos Ejercicio N XVI.1: Estado de Sumas y Saldos - Estado de Situacién Patrimonial Ejercicio N® XVL2: Estado de Sumas y Sakios - Estado de Situacién Patrimonial y Estado de Resultados Ejercicio N° XVI.3; Estado de Sumas y Saklos - Estado de Situacién Patrimonial y Estado de Resultados Ejercicio N® XVI4: Estado de Sumas y Saldos Ejercicio N® XVI.5: Estado de Sumas y Saldos: Ejercicios a Resolver Ejercicio N® XV1.6: Ejercicio Integral Ejercicio N° XV1.7: Eiercicio Integral Bjercicio N? XVLB: Elercicio Integral Capitulo XVI MODELOS CONTABLES Conceptos Teoricos Fundamentales Criterios de Medicién Capital a Mamtener Ejercicios Resuetios Ejercicio N° XVIL.1: Alternativas de Modelos Contables Ejercicio N* XVIL.2: Alternativas de Modelos Contables Ejercicio N° XVIL.3: Altemativas de Modelos Contables Bibliografia 407 410 4i1 aun 419 429 447 458 460 463 467 468 471 477“Semereanr =~ C ap itTutLo RRR REE INTRODUCCION AL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLEINTRODUCCION AL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE. CONCEPTOS TEORICOS FUNDAMENTALES Qué es la CONTABILIDAD? Antes de dar una definicién formal pensemos qué es y para qué sirve la Contabilided. La Contabilidad es un Sistema de Informacién, ¢Qué es la INFORMACION? Es el conocimlento que nos guia y puede motivar nuestra conducta, {Para qué sirve? Para ia TOMA DE DECISIONES. Qué es una DECISION? Es lo eleccién de una alternativa entre miltiples posibilidades. EQué caracteristicas debe reunir la Informacién Contable? Los requisitos de la informacién contable los defina la RT 16 (ver. Cap V), pero sintéicamente podemos mencionar: “Util * Precisa * Confiabie * Representativa Esta informacién es imprescindible para tomar decisiones econémicas; y Zquiénes la utilizan? Los usuarios. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD Qué entendemos como usuarios de la informacién contable? A los diferentes destinatarios de ia informacién, Genéricamente los “ENTES”. ENTES ENTES: desde la mira Juridica es: “Todo lo que existe y puede existir” Segiin el Cédigo Civil “es todo aquello capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones”. CLASIFICACION DE ENTES INDIVIDUALES 0 de existencia visible ENTES < PERSONAS FISICAS. Ejemplo: las personas COLECTIVOS 0 de existencia ideal _-» CONFINES DELUCRO (1) PERSONAS JURIDICAS << SIN FINES DE LUCRO (2) (1) Empresas Comerciales, Industriales, Financieras, de Servicios, Bancarias y de Seguros. También se las lasifican como de produccién o lucrativas.Di Giorgio, Eseuin (2) Asociaciones Civiles, Culturales, Deportivas, de Beneficencia, de Asistencia Social. También se les clasificon como de erogacién o de consumo. CLASIFICACION DE USUARIOS Los usuarios, de acuerdo a su grado de pertenencia a la organizacién, pueden clasificarse en: USUARIOS INTERNOS: Aquellos que pertenecen al mismo ente, Tada toma de decisiones deberd ser evoluada con la informacién pertinente suministrada por la contabilidad. Ejemplos: 1. Un gerente financiero no tomaria una linea crediticia, si no evaluara su necesidad de fondos y/o capacidad de pago, entre otros. 2. Un gerente de Recursos Humanos, nunca solicitaria un aumento salarial masivo, en momentos de crisis econémica de la empresa USUARIOS EXTERNOS: Aquellos que no pertenecen al ente. Analizarén la informacién suministrada en los Estados Contabies, para la toma de diferentes decisiones, Entre ellos encontraremos: 1. Inversionistas que, analizarén si una empresa es rentable 0 no, 2. Proveedores, que en relacién de lavinformacién que surja, distintas serdn las lineas crediticias que nos puedan otorgar. 3. Entidades financieras, analizarin si el ente ests en condiciones de generar ingresos genuinos para poder hacer frente a los compromisos asumidos. - Organismos de control, como Inspeccién General de Justicia (IGJ). - Organismos de fiscalizactén, como la AFIP, (para ver si los distintos impuestos declarados tienen una base sustentable con la realidad econémica del ente) 6. Comision Nacional de Valores (CNV), etc, BIENES El Ente toma decisiones sobre sus bienes. BIENES: son todos jos objeios materiales e inmateriales capaces de satisfacer una necesidad. Nosotros nos ocuparemos especificamente de ios “Bienes Econémicos”, es decir aquellos accesibles, que existen en cantidad limitada, pertenecientes a una persona 0 asociacién, que pueden cambiarse por otros bienes y que, de hecho, son titiles para la satisfaccion de necesidades humanas. Por lo tanto, sus caracteristicas son: 1. Accesibilidad: deben estar en un determinado lugar, pero al alcance de todos. 2, Escasez: existen en cantidad jimitada. 3. Permutabilidad: puedan canjearse por otro bien. Ejemplo: Ya que el agua en una canilla de un lugar publico es un bien pero no econémico, no cumpliria con Ja caracteristica de escasez; en cambio el agua, en un desierto, cumple con las tres caracteristicas, Esto nos demuestra que un bien, para ser considerado econémico, depende de su contexto.Introduccion al Sistema de Informacion Contabie a5 RECURSOS De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espafiola (RAE), podemos defini recursos como el “conjunto de elementos disponibles para resolver una necesidad o llevar a cabo una empresa”. De esta forma, podemos afirmar que las organizaciones necesitan de estos elementos para poder llevar a cabo sus actividades, con el fin de lograr los objetivos propuestos. Los recursos pueden ser clasificados en: 1. MATERIALES: Son bienes tangibles, y cumplen con los requisitos de bienes econémicos. 2. INMATERIALES: Son bienes intangibles, (no corpéreos), y también cumplen con los requisites de Bienes econémicos. 3. HUMANOS: Si bien no son propiedad del ente, es de indiscutible necesidad el contar con este recurso para llevar a cabo la gestién del ente. Ejemplo: UADE ‘La Universidad cuenta con recursos materiales (inmueble, instalaciones, equipos de computacion, muebles. ities, etc), con recursos inmateriales (el nombre UADE) y el recurso humano (los alumnos, los docentes y el personal administrativo y Directive). Sin este ultimo recurso seria imposible lograr los objetivos predeterminados. Los recursos, pueden ser clasificados, de acuerdo con su grado de convertibilidad en dinero, en: 1, Recursos de rpida movilidad: son aquellos bienes que se incorporan al activo de una orgenizacién 6 permanecen en al mismo durante un periodo de tiernpo breve; os decir, que lo invertide tiene la posibilidad de recuperarse con prontitud. Como ejemplo podemos mencionar el dinero, ya sea en efectivo 0 depositado en los bancos, derechos por cobrar, bienes destinados a la venta,ete. 2, Recursos de carécter permanente: éstos brindan a la organizacion la estructura necesaria para la concrecién de sus actividades. Ejemplo de este tipo de recursos pueden ser los bienes utilizados por la sociedad como los inmuebles, maquinarias, rodados, etc. FUENTES DE FINANCIACION Al igual que los recursos, si analizamos la definicion de fuentes de financiacién de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espafiola, es necesario obtener el significado tanto de la palabra fuente como asi también de la palabra financiar. Entendiéndose por fuente al “principio, fundamento u origen de algo” y por financiar “prover fondos para una empresa, a crédito 0 como aporte de capital”. Conjugando ambas definiciones, entendemos que fuentes de financiacién, hace referencia al origen del dinero necesario para la obtencién de los recursos de una empresa. Es decir, que los recursos necesarios para el funcionamiento de une orgenizacion, deben provenir de una fuente de financiacion. Las fuentes de financiacién pueden clasificarse, de acuerdo con el origen de las mismas, en:Di Giorgio, Escun 1. Fuentes de financiaci6n propias: en este caso, el origen de los recursos de la organizacién provienen de los aportes de los propietarios y de los resultados acumulados obtenidos durante la vida del ente (también llamados recursos genuinos). 2. Fuentes de financiacién de terceros: son aquellas obtenidas de entes que no pertenecen a la organizacion. Como por ejemplo podemos mencionar la financiacién obtenida por proveedores; préstamos recibidos de entidacies bancarias; etc. Las fuentes de financiacién propias, se denominan contablemente Patrimonio Neto y las fuentes de financiacién de terceros, Pasivo. . Si esquematizamos los recursos y sus fuentes de financiamiento, observamos lo siguiente: 3 6 FINANCIAMENTO | @ B DE TERCEROS a Pasivo Z g & { RECURSOS | Adivo & z § Z 5 Zz 8 Patrimonio 2 z Neto | FINANCIAMENTO =| g PROPIO. 5 3 En conclusién, la estructura de inversién comprende todos los recursos (activos} y su contrapartida es la estructura de financiacién, cuya fuente podra ser propia (patrimonio neto) o de terceros {pasivo). De esta forma nos introducimos en el concepto de ecuacién contable basica, la cual se desarrollara con mayor extension mas adelante, dado que antes debemos incorporar los siguientes conceptos: El ejercicio que el Ente hace sobre sus BIENES, se denomina ADMINISTRACION HACIENDAL. Agui aparece el primer concepto de ADMINISTRACION. éQué es la Administracion? Administrar es alcanzar los objetivos fijados o predeterminados con la mayor eficiencia posible. ¢Qué se entiende por eficiencia y eficacia? Eficacia: Aleanzar los objetivos fijados. Eficiencia: Alcanzar los objetivos fijados, con el menor costo. Ejemplo: Matar un insecto en el pizarrén, Opcién Al: Voy con un cafién de artillerfa, apunto, disparo y mato al mosquito: fui eficaz, cumpli con el objetivo fijado que es matar el mosquito, pero a muy elevado costo,Introduccion al Sistema de Informaci6n Contable ————___________7 Opcion B): Me paro, me acerco y con la mano mato al mosquito, aqu{ soy eficiente, cumpl con el objetivo fijado, pero al menor costo. EMPRESA: Toda hacienda con fines de lucro constituye ima empresa. Es la organizacién econémica que coordina los diversos factores que concurren a la produccién para el iogro de sus finalidades. ORGANIZACION es todo grupo humano que persigue racionalmente objetivos, previamente fijados, adoptando una estructura determinada. La Empresa, posee BIENES. Y si sumamos a los bienes, las acciones que realiza el propietario sobre los mismos, nace el concepto de Patrimonio. PATRIMONIO Universalidad de derechos y obligactones. Existen dos fuerzas antagénicas: * Positiva (ACTIVO) * Negativa (PASIVO) (+) ACTIVO PATRIMONIO < () PASIVO PATRIMONIO NETO ACTIVO: Es el conjunto de bienes econémicos materiales ¢ inmateriales, pertenecientes a un ente, de disposicién inmediata o diferida PASIVO: Conjunto de obligaciones ciertas (exigibles o no exigibles) y obligaciones contingentes. PATRIMONIO NETO; Es el Activo menos el Pasivo o ef excedente del Activo Total respecto del Pasivo Total medido en términos monetarios. Se lo puede definir como el total de los Aportes de los Propietarios y Resultados Acumulados. Remarquemos que Patrimonio: es todo lo Positive (Active) y lo Negativo (Pasive) y mientras que el Patrimonio Neto es la diferencia entre el Activo menos e! Pasivo. Ejemplo: Cuando nos preguntan sobre nuestro Patrimonio, siempre hablamos de lo positivo; ejemplo un auto, una casa, etc, pero nunca decimos deudas, o sea, lo negativo; por lo que nos estamos refiriendo a nuestro Activo y no a nuestro Patrimonio.8 ‘Di Giorgio, Escuin ESQUEMA PATRIMONIAL A-P= PN A__=P+PN ECUACIONES CONTABLES BASICAS A través del tiempo se mide como funciona el Ente; le division en periodos se llama en contabiidad EJERCICIOS, que normalmente abarcan un aio. ECUACION ESTATICA A-P=PN ] ° I A =P4PN Ejemplos: 1) Si el Activo sube en $100 y el Pasivo ($0) el Patrimonio Neto sube a $100. t t A. P= PN 2) Si el Activo disminuye en $100 y el Pasivo ($0) el Patrimonio Neto disminuye en $100. t ‘ AU P= PN 3} Si el Pasivo baja y el Activo queda constante el Patrimonio Neto sube. t t A - Pos PNIntroduccion al Sistema de Informacion Contable 4) Si el Pasivo sube y el Activo permanece constante, el Patrimonio Neto disminuye. t ‘ A - P = PN Estas distintes combinaciones generan resultados {aumento o disminucién del Patrimonio Neto), positives y/o negalivos, lo que lamaremos de aqui en adelante Ecuacién Contable Dinamica de una “empresa en marcha.” ‘Si necesitamos conocer en ef caso 1) la causa del aumento del Activo y el mismo es producto de un Resultado Positivo, lo exponemos asi: t A-P = PN+ RP a) Si Aumenta el Activo, y el Pasivo se mantiene constante, va a ser igual al Patrimonio neto existente mas el Resultado Positive. ‘Si nos encontramos en la situacién 2, se produce una disminucién det Activo como causa de un Resultado Negativo, lo exponemos asf: { A-P = PN- RN 3} O sea, si se produce una disminucién del Activo y el Pasivo se mantiene constante, ésta va a dar igual al Patrimonio Neto menos el Resultado Negativo. Si sumamos a) yb} obtendriamos: P= PN + RP mas - P PN - RN - P o= PN + RP - RN ‘Como es més facil sumar, que sumar y restar a la vez, realizamos un pasaje de términos: RN PN RP Esta ecuacién se conoce como ECUACION DINAMICA. También lo podemos observar a través del ESQUEMA CONTABLE:10 Di Giorgio, Escuin P A PN RN RP ae. "aaa A+RN P+PN+RP Este es el SISTEMA PATRIMONIAL, que se rige por la TEORIA DE LA PERSONIFICACION DE LAS CUENTAS. Observamos que la ecuacién esta dividida en dos partes: una se denomina DEBE y la otra HABER. EL “Bebe” corresponde al Activo (todos nuestros bienes y derechos}, es decir, la fuerza antagénica positiva. Et “Haber”, en cambio, comesponde al Pasivo, 0 sea, la fuerza negativa. Pero gpor qué llamarlo “debe”, vocablo asociado con lo negativo y, por otro lado, “haber” que tiene una connotacién positiva?. ‘Como vernos se trata de un juego de palabras y esto sin incluir los resultados, con lo que la explication es més contradictoria. La solucion a este problema se resuelve con la “Teoria de la personificacién de las cuentas”, TEOR{A DE LA PERSONIFICACION DE LAS CUENTAS Considera a las cuentas como si fueran personas, capaces de recibir y entregat bienes cuyos nombres representan. Se origina de acuerdo al siguiente razonamiento: 1. Quien recibe, DEBE a quien da 2. No existe deudor sin acreedor, y reciprocamente, no existe acreedor sin deudor. Sus aportes son validos para las cuentas patrimoniales pero son de dificil aplicacién para las cuentas de resultados. Enla medida que no explica el sistema de cuentas en su totalidad, se puede opinar que no se trata de una verdadera “teoria", pero es evidente que nos permite introducimos en las reglas de los “débitos” -y “créditos”. Si se recibe se le DEBITA en su cuenta. Si se presta se le ACREDITA en su cuenta.Introduccion al Sistema de Informacion Contable ————________ 11 Y si nos imaginamos: * Ha recibide mas de lo que ha prestado, DEBE la diferencia representada por un saldo DEUDOR. * Ha recibido menos de lo que ha prestado, todo lo contrario, tendra un exceso en el HABER representado por un saldo ACREEDOR. SISTEMA PATRIMONIAL DEBE HABER A P CUENTAS PATRIMONIALES PN CUENTAS DE RN RP RESULTADOS, E! Sistema Patrimonial se divide en CAPITULOS, RUBROS, y CUENTAS, pudiendo hacer la siguiente comparacién: CAPITULOS —® — CONTINENTES RUBROS —> ~~ PAISES. CUENTAS —» HABITANTES caP{TULOS CAPITULO: Compuesto por: * ACTIVA, * PASIVO * PATRIMONIO NETO. ACTIVO: Universalidad de bienes, y derechos; en otras palabras representa la totalidad de los bienes que la empresa posee més lo que le deben. PASIVO: Universalidad de Obligaciones ciertas determinadas, determinables y contingencias . En otras palabras lo que la empresa debe. PATRIMONIC NETO: Es ef excedente del Activo total respecto del Pasivo total o el total de los Aportes de las propietarios mas los Resultados Acumulados. A su vez: El Activo y el Pasivo se subdividen en Corriente y no Corriente (Ver Capitulo XVI.12 — iy Giorgio, Ezeuin RUBROS Agrupa las cuentas que tienen las mismas caracteristicas. Se exponen segiin: Active: de acuerdo al grado de liquider decreciente. Liquidez: todo lo que es facilmente convertible en dinero. Caja y Bancos Inversiones Créditos Bienes de cambio Bienes de Uso Activos Intangibles (Otros Activos Pasivo: de acuerdo al grado de exigibilidad 7 Deudas * — Previsiones Patrimonio Neto: * Aportes de las propietarios + Resultados Acumulados CAJA Y BANCOS: Son todos aquellos activos que tienen poder cancelatorio, legal e ilimitado. Con caracteristicas de liquide, cerieza y efectivided. INVERSIONES: Colocacién de excedente de dinero que posee la empresa lente) al margen de la actividad principal, con animo de obtener una renta o un beneficio. CREDITOS: Derechos que tiene la empresa contra terceros. Comprende tanto alos Créditos por Ventas como los otros Créditos. BIENES DE CAMBIO: Son todos aquellos bienes destinados a la venta, en el curso ordinario de los. negocios o que se consumen o transforman en un proceso productive para tal fin, BIENES DE USO: Todos los bienes que estén destinados a su uso en el proceso productive o a brindar un servicio, y que no estén destinadas a la venta, cuya vida dil sea mayor a un afio. También lamados Bienes de Capital. ACTIVOS INTANGIBLES: Todos ios bienes que posee la empresa y que no se pueden tocar. Son cuentas representativas de franquicias, privilegios u otros similares o aquellos que representan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de obtener utilidades OTROS ACTIVOS: Todo aquel bien que posee la empresa y que no cumpla con las definiciones de otros rubros del Activo. DEUDAS: Obligaciones ciertas que tiene la empresa, tanto determinades como determinables. PREVISIONES: Son todas aquellas obligaciones contingentes y futuras a la fecha de cierre de Balance. APORTES DE LOS PROPIETARIOS CAPITAL: Aporte de los propietarios en dinero y/o en especie.Introduccion al Sistema de Infonmacién Contable ——————_— 13 RESULTADOS NO ASIGNADOS: Acumulador de resultados, tanto de Resultados del Bjercicio como de Resultados de Ejercicios Anteriores no distribuidos. CUENTAS Minima expresin contable. Es la etiqueta que le colocamos a la universalidad de Bienes, derechos, y obligaciones, debiendo la denominacion elegida cumplir y/o reunir las siguientes caracteristicas: * Claridad: reflejar lo que representa * Precision: debe ser concreta, breve y evitando falsas interpretaciones * Uniformidad: debe r ion: igual denominacién ‘Uniformidad: debe representar operaciones anéloges con igual * Racionzlidad: el nombre debe coincidir con lo que representa. Ladenominacién es esencial ya que una adecuada denominacion permite una asimilaci6n de la informacion que surge de la cuenta. Clasificacion de cuentas Las cuentas contables pueden clasificarse por su naturaleza en: ‘) Cuentas Patrimoniales de: * Activo: son aquellas que representan los bienes y derechos que posee la organizacion. * Pasivo: son aquellas cuentas que agrupan todos las deudas con terceros que tiene el ente, ciertas © contingentes * Patrimonio Neto: se agrupan en ellas los derechos que tienen los propietarios 0 accionistas sobre el ente, 0 dicho de otro modo, las “deudas” que el ente tiene con sus propietarios. 2) ‘Cuentas de Resultados * Positivos: Agrupan hechos econémicos que generan un aumento en el patrimonio neto del ente. * Negativos: Agrupan hechos econémicos que generan una disminucién en el patrimonio neto del ente. (Cuentas de Orden: No afectan la ecuacion contable basica (Activo = Pasivo + Patrimonio neto}. Se utlizan en general para reflejar la tenencia de bienes de terceros en forma provisoria, mercaderias recibidas en consignacién © para reflelar un riesgo y un compromiso eventual (el descuento de documentos de terceros en el banco) y por fianzas otorgadas. (Ver Capitulo XV) 4) Cuentas de Movimiento: Son aquellas que se utilizan a lo largo del ejercicio para registrar operaciones similares y que al cierre del ejercicio se agrupan en una cuenta de nivel superior 3) ‘Cuentas Regularizadoras: Su funcion es levar valor futuro‘a valor actual. Los bienes deben incorporarse al activo por el esfuerzo econémico realizado por el ente para que estén en condiciones de prestar servicios o de ser utlizados, esto es lo que se denomina costo costo de incorporacién. Puede ocurrir que ese valor no sea representativo a través del tiempo, para llevar esos bienes a su valor mas “real” se han creado las cuentas Reqularizadoras de Activos. Las mismas siempre estan asociadas a14 Di Giorgio, Eseuin ‘un rubro en particular neteando (restando). De esta man era se conserva el bien o derecho registrado Por su valor original y se netea su menor valor. Podemos definir una cuenta regularizadora como: ‘cuenta que ajusta a otra cuenta madre o principal a un valor actual mas aproximado a un momento determinado. Ejemplas de estas cuentas: * Cuentas Regularizadoras del Activo: Previsién para deudores incobrables presuntos Depreciaciones acumnuladas de bienes de uso ‘Ajuste por obsolescencia de bienes de cambio Intereses a devengar * Cuentas Regularizadoras del Pasivo: Intereses a devengar DEFINICION DE CONTABILIDAD En la actualidad la contabilidad no se limita simplemente al registro de hechos, sino ademas a la consideracién, evaluacién y apreciacién de circunstancias que pueden llegar a producirse, utilizandose para la TOMA DE DECISIONES. Si observamos distintas definiciones de Contabilidad, en sf todas afirman lo mismo: Dr. Horacio Lépez Santiso: “Contabilidad es la disciplina que, basada en una fundamentacién tebrico- practica, se ocupa de la clasificacién, el registro, la presentacién y la interpretacién, de los actos relativos a los hechos y actos, que tienen, por lo menos en parte, caracter econémico-financiero, con el objeto de obtener y proporcionar, principalmente en términos monetarios, la informacién histérica o predictiva utilizable para la toma de decisiones”. Dr, Enrique Fowler Newton: “La contabilidad, parte integrante deljsistema de informadénide un ente, es la técnica del procesamiento de datos que permite obtener informacion sobre comiposicidn y evolucién del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas contingencias. Dicha informacién deberia ser de utilidad para facilitar las decisiones de los administradores del ente y de Jos terceros que interactian o pueden llegar a interactuar con él, as{ como para pemitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente”. Podemos afirmar que si bien hay una sola contabilidad se obtienen de la misma dos grandes categorias segiin los tipos de informes contables a emitir: 1. Estados contables de presentacion extema o Contabilidad Patrimonial 2. Informes de gestién o Contabilidad Gerencial Los primeros son una fotografia de la empresa @ una fecha determinada y exponen Ja situacién Patrimonial, econémica y financiers (Ej. Fecha de cierre de Ejercicio). Esta nos brinda la informacion requerida por la empresa, pata satisfacer las necesidades de personas e instituciones internas y externas de la misma, como ser Directores, Gerentes, Bancos, AFIP, Clientes, Proveedores, etc. ‘Sus caracteristicas son: * Registrar * Clasificar ResumirIntroduccién al Sistema de Informacién Gontable “ Se materializa en la confeccién de los siguientes ESTADOS CONTABLES BASICOS. 1, Estado de Situacién Patrimonial: Enumera ¢émo se compone el Activo, Pasivo, yen una sola linea el Patrimonio Neto. 2. Estado de Resultados: Muestra cudles son las causas economicas por las que se modificé el Patrimonio Neto. Mas que una fotografia es una pelicula, me brinda informacién en qué gané o perdi. 3. Estado de Evolucién de! Patrimonio Neto: Indica las causas por las cuales el Patrimonio Neto fue variando. Al hablar de evolicién nos lleva a pensar tanto en el aumento o disminucién del Patrimonio. 4, Estado de Mujo de Efectivo: Muestra ls evolucion monelaria, especificando sus Origenes y sus Aplicaciones. Adicionalmente, a través de Notas Aclaratorias y Anexos se complement la informacién, que en forma resumnida se expone en los Estados Contables Basicos, Losinforines de gestién son los sistemas de informacién que nutriéndose de la Contabilidad Patrimonial, ‘incorporan criterias especiales de valuacién que permiten la medicién de cualquier fenémeno ernpresarial la valuacién econémica de la empresa en un momento dado, para la orientacién y toma de decisiones por parte de los ejecutives, Sus caracteristicas son: + Analizar + Interpretar + Penh * Controlar La informacién esta dirigida hacia adentro de la empresa. Se alimenta ademas de los sistemas contables, de los presupuestos, de costos, estadisticas, auditorias, etc,16 Di Giorgio, Escuin EJERCICIOS RESUELTOS EJERCICIO Ne LL Tema: Clasificacién de hechos econémicos 1. Planteo La Imprenta S.A. proporciona la siguiente informacion del ente: 2. Tarea a efectuar ; Se solicita: Clasificar en CAPITULO Y RUBRO DETALLE CAPfTULO RUBRO 1 Compra de Déleres em CajayBanco 2 Compra de una guillotina ACINO: Bienes de Uso 3 Cheque al dia recibide de un dente ACTIVO Caja y Banco 4 Libros terminacios para la venta ACTIVO Bienes de cambio 5 Deuda por compras de resmas de papelenctacte. | PASIVO Deudas 6 inversién en Bonos Extemos ACTIVO Inversiones 7 Acciones dela empresa en poderde los Propietarios_ | PATRIMONIONETO | Apottede los prop./Capital 8 Saldo deudor en Cuenta Comiente Banco XX ACTIVO ajay Banco 9 IVA facturado por compras del mes ACTIVO Créditos é de Movimiento 10 Entrega de un pagaré a un tercero. PASO Deudas 11 Compra de tabiques divisores para la Oficina ACTIVO, Bienes de Uso 12 Pago de tres meses de alquiier adelantados acTVO Créditos 13 Aporte pendiente de integracién porlos Accionistas_ | ACTIVO Créditos 14 Adelanto de suelo a un empleado ACTIVO Créditos 15 Alquileres cobrados en forma anticipada PasIVO Deuxias 116 Camién para repartir ios productos a vender ACTIVO Bienes de Uso. 17 Depésito a plazo fijo constituido por la empresa ACTIVO Inversiones 18 Dinero recibido por anticipado de un cliente PASIVO Deudas 19 Equipo de compitacién, ACTIVO Bienes de UsoIntroduccion al Sistema de Informacion Contable 17 DETALLE ‘CAPITULO ‘RUBRO 20 Préstamo recibido de un Banco PASIVO Dewias 21 Ventas de mercadertas Resultados positive | Resutados Acumulados 22 Intereses pendidos Resultadosnegativs | Resultados Acumulados 23 Compra de una Marca Active Activos Intangibles 24 Honorarios Profesionales ResultadosNegativos | Resultados Acumulados 25 Compra de un notebook Activo Bienes de Uso 26 Compra de Oro Active Caja y Banco o Inversiones 27 Emision de Obligaciones Negociables Pasivo Deutas 28 Comisiénde Ventas Resultados Negatives | Resultados Acumulados 29 Alguileres a cobrar Active Créitos 30 Recibimos Cheques 3ros diferidos a vencer Activo Caja y Bancos / Créditos 31. Entregamos cheques propiosdiferidosa vencer | Pasivo Deodas 32 Acciones en circulacion Patrimonio Neto Aportes de los prop./Capital EJERCICIO N® 1.2 Tema: Clasificacién de Cuentas 1. Planteo Dados los siguientes elementos y/o hechos: 2. Tarea a efectuar Se le solicita: 1) Determinar el nombre de la cuenta 2) Clasificar en cuentas patrimoniales o de resultado. 3) Indicar cuando coresponda si configuran bienes, derechos u obligaciones.18 Di Giorgio, Esouin CONCEPTO CUENTAS —_| CLASIFICACION | ~ BIENES |S> DERECHOS: ‘S}OBLIGACIONES 1) Deuda por adquisicién en c/c de un fax Acteedores Pasivo Obligacion, para ser usado por el depto. contable p/Bienes de Uso 2) Compra de una marca Marcas Active Bien intangible 3} Adelanto de sueldo aun empleado Anticipo de Activo Derecho Sueldo * 4) Servicios correspondientes al mes en curso] Honorarios Resultado or asesoramiento legal Legales Negative 5)Incumplimientode un deudorde suplazo | Deudores Activo Derecho de pago Morosos 6) Deuda garantizada con un auto Deuda Pasivo Obligacién Prendaria 7) Aporte de los socios para censtitucion S.A.| Capital Suscripto| Patrimonio Neto Valores a dep. ho 8} Cheques de terceros diferidos Val ede. | Aetio Derec 9 Venta de Mercaderias dela empresa Ventas Resultado L Posie 10) Factura por el servicio de alumbrado, Servicios Resuitedo barrido y limpieza Piblicos Negativo 11) Chente que adeuda su compra en Deudores Active Derecho cuenta conente por Ventas———_latratucaién at Sistema de Informacién Contable 19 EJERCICIO N* 1.3 Tema: Clasificacién de Cuentas 1.- Tarea a efectuar Realizar la clastficaci6n de las siguientes cuentas en: patrimoniales, de resultado, regularizacloras del activo, de movimiento y de orden. ‘Cuentas ne Paso | P| Rtado. | Rtedo.| Reg. | Mow | De Neto | Negativo| Posttiwo | Activo | miento | Orden. x Intereses Ganados x Intereses Perdidos x Reserva Legal x Alquieres Pagados x or Adelantao Alguilares Cobradios x por Adelantado Previsién pera Ds, Inc. Presuntos| x Compras, x Mercaderias Rocibidas en Coneignacién ‘Anticipa a Proveedores x ‘Anticipo de Chentes x Valores a Depositar x Impuesto a los Ingresos x Britos Comisiones Ganadas x XX Comitente Mercederias x Recitidas en Consignacién Documentos Descontades (1) x x Deuslores por Ventas x XX Flanzas Otergedas x (1) Se adiniten aebas dasticaciones20 Di Giorgio, Exin ‘Cuentas Neto Negative | Positive | Activo ‘Dividendos a Pagar en 2 Pagar! Capital Suscripto revision para duicios bresuntos de Terceros ‘Ventas ‘Gosto Mereaderias Wendidas LLiave de Negocio Sueldos Ai Desvalorzncién de Mereaderes Gastos de Organizacién Marcas Impuesto 2 les Ganancias Aptlpg lmpuesto a fas | | Boss Impuesto a las ‘Adelanto en ¢/e Bancorta Amortizaciones Deprecacion Acurmladas Inmucbles Honiorarios Profesionales “Honorarios a Pagar Honoratios 2 Cobrar Reserva Fstatutaria trees Gandos L Banco XX c/c - Ssido Deudor Herramientas Resultado por Tenencia de Moneda Extranjera x) Pde DTIntroduccién al Sistema de Informacién Contoble 21 Cuentas Activo | Pasivo PB Rtado. | Rtado. | Reg. De Neto | Negativo} Positivo | Activo Orden ‘Titulo Piiblicos x Depésito a Plazo Pio x Hipotecas a Pagar x NA a Pogar x Deudores Incobrables Daudores MorososSg TE Captturoe 1 TE VARIACIONES PATRIMONIALESVARIACIONES PATRIMONIALES ‘Todo cambio, mutacién o alteracién producida en los bienes, derechos u obligaciones, que impliquen movimientos patrimoniales, ya sea en su composicion y/o su condicién juridica, constituye una variacién patrimoni Cuando se habla de variaciones patrimoniales se hace referencia al efecto que tiene cada hecho econémico en el patrimonio de la organizacién. Este efecto puede ser: * CUALITATIVO {Permutativas) * CUANTITATIVO (Modificatives) * MIXTO (Combinacién de las anteriores) Clasificacion de las Variaciones Patrimoniales: 1. Variaciones Patrimoniales Permutativas 2, Variaciones Patrimoniales Modificativas 3. Variaciones Patrimoniales Mixtas VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS 0. i Es el caso en que luego de ocurrido el hecho econémico el patrimonio neto de la otganizacién sigue siendo cuantitativamente el mismo, pero se ha modificado la composici6n del patrimonio, es decir que ha variado cualitativamente. Dentro de las Variaciones Patrimoniales Per mutativas podemos encontrar las siguientes: 1. Totalmente del Activo a. de igual rubro- . de distinto rubro 2. Totalmente del Pasivo a. de igual rubro b. de distinto rubro26 Di Giorgio, Escuin Se 3. Totalmente del Patrimonio Neto a. de igual rubro b. de distinto rubro 4. Intersectoriales: a. por aumento del Activo con el correspondiente aumento del Pasivo (Adicién) b. por disminucién del Activo con la correspondiente disminucion del Pasivo (Sustraccién) ©. por aurnento del Neto del Activo con su correspondiente aumento del Pasivo. VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS\ -'- ~ Ap ‘Cuando los hechos econémicos generan una disminucién o un aumento del patrimonio neto de la organizacién, es decir que ha cambiado cuantitativamente, se dice que ha ocurrido una V ariacién Patrimo- nial Modificativa. Dentro de las Variaciones Patrimoniales Modificativas podemos encontrar las siguientes: RP 1. Resultados Acumulados Asientos Resumen Boca de expendio Caja general Libro Diario 4 _Libro Mayor + Balance Sumas Estados Contables General y Saldos Mayores Auxiliares Libro Inventario TECNICA CONTABLE Al método de registracién contable argentino utilizado se lo considera dentro de los métodos balanceantes, bajo la teoria conocida como “La Partida Doble” expuesta por Fray Lucas Paciolo en 1490, consistente en que: “la suma de los importes registrados en el DEBE ha de ser en cada asiento igual a la suma de los importes registrados en el HABER”.Introduccion al Estuio de la Técnica Contable, 65 Su fundamento técnico, esta dado por las ecuaciones contables estatica y dinamica del patrimonio. Los principios fundamentales son los siguientes: * Quien recibe es deudor y quien entrega es acreedor. * No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. * Todo valor que entre debe ser equivalente al que sale. * Todo lo que entra con el nombre de una cuenta debe salir por la misma, * Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan * Quien recibe debe a quien da. Muchos de estos prineipios se han visto y analizados en la “Teorfa de la Personificacién de las Cuentas”. Este sistema balanceante es de suma utilidad, dado que nos permite controlar la exactitud de lo registrado, ya que SIEMPRE se debe mantener la igualdad. Cada registracion en el libro Diario General, de cada hecho econémico, se lo conoce como “ASIENTOS". ASIENTOS CONTABLES Nro. de fecha Asiento t DEBE HABER : Diiwioms 10000 dere eet | 2 Cale 3000 fo [--[ Te Banco Noein fe rool Pare 4 este Por la compre segs farm Literal ro. 101 de J.Pérez SA ¢ Operasn 02-05-10 2 | Banco Nacién c/e 2500 2 Recaudaciones a Depositar 2500 Por el depésito segin Boleta Nro. 66957423 02-05-10 3 | Proweadores 1000 ‘a Banco Nacion ¢/e 3000 Pago a Provesciores con cheque /Bco. Nacién -——— 02.0510 4 | Gastos de Libreria 00 a Cola 100 Por la compra de art. de Ubrer’a sflact. N? 110 de Casa Ale Se debe enumerar y fechar cada Asiento. En relacin a su parte literal ( CUENTAS) se asientan primero los débitos, comenzando por su margen izquierdo, y su parte numérica (IMPORTE} en la primera columna; luego se asientan los créditos, tradicionalmente se escribla desplazado un paco a la derecha comenzando con la letra “a”, hoy en dia con la utilizaci6n de los sistemas contables (software comerciales), se escribe66 tanto el DEBE y el HABER en el margen izquierdo e inclusive no se escribe la leira “a”, y su parte Di Gioryio, Escain numérica en la segunda columna (HABER). En Observaciones se debe colocar el respaldo de dicha operacién {Comprobantes /documentos comerciales) ‘Ahora que ya sabemos el formato del libro Diario, :Cémo se procede para lograr la correcta reaistracién de un hecho econémico?, 0 en otras palabras, zc6mo traducir un hecho econémico en un asiento, reflejando Ja realidad econ6mica del ente? Existen tres formas para lograrlo: A) A través de la utilizacién de LAS PREGUNTAS ELEMENTALES para realizar los asientos -contables. ‘Como herramienta para la confeccién de los asientos, utlizamos las siguientes preguntas: CUENTAS DEBE HABER HECHO ECONOMICO PATRIMONIAL | Qué reabimos? Qué entregamos? Bienes 2 Quien recibe? {Quien entroga? Personas a : i a RESULTADOS | cHay Resultados Negatives] :Hay Resultados Postines? | Resutavios B Qué hecho mots Que hecho motes et Crédit? at Datito? zg a oR ORDEN cuenta corriente en Banco, “al 2 2 Coa 20.000 debitandose los gastes de 20/71 ‘ Se documenta la deudo con P| 3] 4 Proveetiores 15,000 Penna 4p] 2 a Obigaciones a Pager 15.000 ot Proveedor 2/1 la venta, u 4a] 1] 5| Recaudaciones a Depositer 5,500 Modiicatye Bor javenta de 800 +A/ 3] | Deudores por Ventas 5.500 ———h 500 aK $22 = +RP] 6 a Ventas an 11.000 $ 11.000 x 50% 5.500 Determinacién de! CMV RN| 8 6] Costo de Mercaderias Vencidas 7.500 Motiticative CMa EC: EF “AL 2 a Mercaderias 7.500 |. ———®_ 0+15.000-7.500= 500 X $ 15 fecio cots) 2a. =7500 +A] 3] 7| Banco Nacion e/e 5.500 Por ef depesito del cheque “Al 2 1 Recaudaciones a depostar 5.500} Permutativg en Cia Cte. operacién ante- = oe 257 +a] 1| 8] Documentes a Cobrar 9.000 Por a venta documeriade RP| 6 2 Ventas 9.000 | Modi con * Medica entas = 800u. X $18 | = 9 4RN| 5] 9] Coste de Mereaderias Vendidas 7.500 Modificanya Bor ol CNN 500 uX $15 “AL 2 a Mercaderias 7.500} or conte)=$7.500 +3 5 |10} Gonos de tnoue 200 Moditicatig Boye come de articulos sal 2] | a Cake 209 | =F de rerio mn +a} 111] Mercederis 6.750 Compre mercaderias en “al 2 a Cao 6.750 | Permutativa efecto con descuento ———P 500ux $ 15=7.500 23 ——__| Desce $°7.500 2 10% = +a} 112) Caja 5.500 $750 ala 2 Deucores por Ventas 5.500 Permutatiya Por el cobro en efectivo de HK »n —— SP la venta en cuenta contonte 4RN] 5/23), Gastoe por Servis 1.400 Por el pogo en elective de Al 1 3 Caja 1.400 | Modifcativa RESTS gasto de hu y telefono de son Bi oficina -P| 1]14] Obligeciones a Pagar 15,000 Por cancelcién del ‘ Sn del page ala a Banco Nacion ¢/e 15.000] Pemmutatig. Fe con chesue procsIntroduccién al Estudio de la Técnica Contablle 89 “aA 20/1 —___{ Por 1| 15] caje 9.000 Penaulatva Por cobro document Aya a Documentos a Cobrar 9.000 > I——__ 1 —____ +A | 1 | 16} Mereaderios 3.600 Permutativa Por compra mercaderias a wl a Proveedores 3.600 > Crédito, 400u. X 9= 3.600 2) Libro Mayor D Cap HD Redades H D Mueblesy Uties H D Cap, Susc. H D Mercaderfas H 30,000 | 20.000 20.001 25.000 75.000 15,000] 7.500 5.500 6.750 6750) 7.500 9.000 200 3.600 25.000 75,000 25.550 [75.000 [SD= 25.000) x [s=10.35q D_Proveedores_H ‘cH __D Gtos. Bane. H D Obtig a Pagar H_ D__Gtos. Libreria H 351000 TSO TO FHT 15.000 500 15. 15.000 200 SA= 3.600] (82 500] Cs SD= 200, D Rec_aDep Hi D Ventas D__Ds. Por Vtas_H B_CMV_H D Gtos Serv H 5.500 5.500 11.000 5.500] 5.500 7.500) 1.400) 9.000 7.500! 5.500 5.500 20,000, 5.500] 5.500 15, 1.400) C074 [GA= 20,000) cs ‘SD= 15.000] SD= 1400] D_Doe a Cobr_H. ‘9.000 9.000 9.000 9.00090 —__—_—____________._ DiGiorgio, Escuin 3) Balance de Sumas y Saldos aldo we Cuenta +—__——___ Debe Haber or | Caja 16.150 02 | Rodados 20,000 03 | Mucties y ities 25,000 04 | Capital Suscripto 75.000 05 | Mercaderias 10.350 06 | Proveedores 3.600 07 | Beo. Nacion e/e 10.000 08 | Gastos bancarios 500 09 | Ventas 20.000 10 | Costo de mercaderias vendiias 15.000 11 | Gastes de Horerta, 200 12 | Gastos por servicios 1.400 ‘TOTAL, 98,600 |_ 98.600 EJERCICIO N? V.2 Tema: Registraciones Contables Elementales 1. Planteo * La empresa “La Alpaca” S.A, dedicada a la comercializacién de ponchos, presenta las siguientes cuentas con sus saldos al 30-06-X0: Caja 6.000, Banco Llama ¢/c 26.000 Proveedores 9.000 Mercaderias 10.000 Capital suscripto 58.000 Documentos a Cobrar 12.000 ‘Velores a Depositar 5.000 Deudores por Ventas 5.000 Recaudaciones a depositar 3.000 * A continuacién nos presenta las operaciones realizadas durante el mes de julio del XO: 02-07-X0 Se compra una maquinaria para la confeccién de los ponches en $ 20.000. La misma se abona con un documento a 20 dias que incluye un Interés directo del 15%. Se pagan fletes por el trasiado por $ 2.000 en efectivo. 05-07-X0 Se deposita en el Banco Llama ¢/c cheques diferidos de cobranzas realizadas durante el mes de mayo por $ 3.000.Introduccién af Estudio de lp Técnica Contable 1 10-07-X0_ Se venden ponchos por $ 9.500. en efectivo otorgandose un descuento del 10%. El costo de dicha venta es de $ 3.500. 17-07-XO_ Se abona el alguiler de la fabrica por $ 1.700 en efective correspondiente al mes de julio. La empresa debe pagar $ 300.- de intereses por pago fuera de término. 20-07-X0_ Se compran 500 piezas de tela a $ 5 cada una para fabricar ponchos, abonandose el 40% con cheque Banco Llama ¢/c, el 30% con cheques de tercerosy el saldo on cuenta corriente. 22-07-X0_A su vencimiento se levanta el pagaré firmado por la compra de la maquinaria, Se abona con cheque Banco Llama ¢/c. 25-07-X0_ Se venden $ 6.000 en ponchos, se cobra el 50% en efective y el saldo es adeudado por el cliente. El costo de la venta es de $ 2.800. 28-07-X0_Se deposita en el Banco Llama c/c $3.000 en efectivo. 31-07-X0 El Banco Llama debita en la cuenta corriente $ 80 en concepto de mantenimiento y comisiones. 2. Tarea a efectuar * Confeccionar el Balance de Saldos al 30-06-X0. / * Efectuar las registraciones en el Libro Diario correspondientes al mes 07-X0. J * Mayorizar las operaciones mencionadas, * Elaborar el Balance de Saldos, el Estado de Situacién Patrimonial y el Estado de Resultados al 31-07-X0, determinandose el resultado del periodo. 3. Solucién 1) Balance de Saldos al 30-06-X0 Salo" N Cuenta Debe Haber or | Caja 6.000 02 | Banco Lama ¢/e 26.000 03. | Proveedores 9.000 03 | Mercaderias 10.000 05 | Capital 58.000 06 | Documentos a cobrar 12.000 07 | Valores a Depositar 5.000 08 | Deudas por Ventas 5.000 09 | Recaucaciones a depositar 3.000 TOTAL, 67.000 | 67.00092 Di Giorgio, Escun Solucién (utilizando las preguntas elementales y la regla de 2) “4 diario RUC EE o207-K0 eA [1] 1 | Macuinarias |+Reg.F} 8 | 1 | lntereses (} a Devengar a |2 a Caja AP 2 2 Obigaciones » Pagar 05-07-X0 ka [3] 2| Banco Llama o/c la 2 2 Recaudaciones a Depositar 10-070 fa | 1/3 | Cala RP | 6 a Ventas 1007-0 J+RN | 5 | 4 | Costo de Mercadenias Vendidas fa | 2 ‘2 Mereaderias, 17-07-X0 eA | 7] 5] Alguileres Pag. por Ad. RN | 5] | Intereses Pertidos A |e a Caja 20-07-X0 kA | 1] 6| Matorias Primae ta | 4 ‘Banco Llama c/e la | 2 a Valores a Depositar HPF 2 Proveatores 22-070 P| 5) 7| Obtigeciones 2 Pagar a |8 ‘= Banco Lama e/e I, 25-07-X0 A | 2] 8] Cain kA | 3) | Deudores por Ventas RP | 1 a Ventas 25.070 RN | 3} 91 Costo de Mercaderias Verwidas la | 6 ‘8 Mercaderias 2807-0 A | 5]10] Benco Lama o/c a 2 2 Cale |, 31-070 RN | 3]11| Interoses Perdidos Reg P| 2 a Intereses +) a Devenger 31.070 IRN | 5112] Gastos v Comisiones Bancarias la | 2 ‘a Banco Llama c/e BLO7X1 +e RN | 5] 13} Alqulleres perciios ra | 8 2 Alig. Pog. por Ad. 22.000 3.000 8.550 3.500 1.700 23.000 Be 2.800 3.000 1.700 2.000 23.000 3.000] 8.550 3.500 2.000 1.000 750 750 23,000 6.000 2.800 3.000 3,000 1.700 uso de las cuentas (RUC) Variacion Referencias Compra Maquinaria Pormutativa MaquirariaeValor costo+ > Flete=20,000+2,000=22.000 Documnento= 20,0000 Sti 23.000, Fletem $2,000, abona en efectivo Permtativas Por dapésito en cucnta “> corriente de cheque de Cobranzas Moditicativa, Venta de ponchos en * elective Modifi Por determinaciér del costo: ‘de venta de los ponchos Modificativay, Por el pago del alquiler més. Moda intereses en efectivo Permuativas Por la compra de piezas de ~~ tela pare confeecionar ponchos 500ux $ 5= 2.500 Permutativa ys Cancalacien de le ee Obligacién _Modilicativay, Por la venta ponchos 80 % ‘en eiectivo y 50 % en ‘cuenta corrente Madifcativay, Por la determinacién del ‘costo de venta de kos ponchos Permutativa, Por ef depésito en el Banco oan elective Modificatha,, Por ol devengamiento de los TO Pintereses del Pagaré Modtificativay Por débito en cuenta ~ Pontente de los gastos de ‘mantenimiento del mes Modificativa | Por devengamiento Pel mes de alquilerIntroduecin al Estudio de la Téeon Contable 93 3) Libro Mayor D Maquinates HD. lot. Ge Devengar _H Cain H 22.000 3.000 3.000 SI 6,000 2,000 8.350 2.000 3.000 3.000 2000 3000 3000 T7550 TOOT $= 22.000 0 SD= 10.550 D Obliga Peg HD Boo . HD Mal a Dep. 4 23.000 23.000 26.000 1,000 5.000 750 3.000 23,000 3.000 80 23.000 23.000, 32.000 24.080 5.000 750, 0 SD= 7.920 ‘SOx 4250 D_Recawiaciones 8 deposiar HD Mantas HD MM H 3.000 3.000 3.50 3: 6.000 2 3.000, T4550 6. 300] 0 214.550 | D Mercaderis H D Mat. Primas HD Proweodores 4 S100 3.500 2.500 519.000 2.800 750 10.000 6.300 500 3.750 SD= 3.700 ‘SD 2.500 SA= 9.750D ‘Al. Per. HD Int. Perd. HD Ds. por Vantag H 170 =D "315.000 3000 3000 TIT rr.) as [__ =10] {2x0 ] '$D-8.000 D Copia suscipto +H =D Gtos. yComBane__ HD. Doc. A Cobe 4 ‘158000 ® ‘312.000 . a TO ‘SAeS8000 0-80 sD-12000 D__Alguleres Pag. por Ad __H 1.700] 1.700 170 905 So 4) Balance de Sumas y Saldos al 31-07-X0Introduocién al Estudio ¢e lo Técnica Contable, —______________ 95, EJERCICIO N* V.3 ‘Tema: Registraciones contables elementales 1.- Planteo * 01-07-X2 Se constituye “El Sabueso” S.R.L., cuyo capital de $ 60.000.~sus socios se comprometen ¢ integran de la siguiente forma: a) El Socio Bulldog aporta $ 15.000.- en efectivo y una camioneta 4x4 por $ 22.500.- b) El Socio Doberman aporta un departamento valuado en $ 30.000 con una deuda hipotecaria de $ 7.500 asumida por la empresa. * 10-07-X2 Se compran mercaderfas por $ 8.000.- en cuenta coniente. * 15-07-X2 Se abre una cuenta comiente en el Banco Nacién deposttandose $ 10.000.-. El Banco se _/ debita $ 2.000.- en concepto de gastos de apertura y acredita el neto en la cuenta. * 25-07-X2 Se cancela el 40% de la deuda en cuenta corriente por compra de mercaderias con cheque —_// Banco Nacién y se documenta el saldo a 90 dias con un interés directo del 10%. * 30-07-X2 Se vende el 60% del stock de mercaderias por $ 18.000. percibiendo el 70% en efectivo y elsaldo en cuenta corriente. *O1-08X2 Se alqula el departamento aportado por el Socio Doberman en $ 1.500.- por mes. Se cobran 2 meses por adelantado en efectivo. * 10-08-X2 Se entrega un adelanto de $ 400. en efectivo a nuestro proveedior de mercaderiasa cuenta de futuras compras. * 20-08-X2 Los socios deciden realizar un nuevo aporte de capital que se conforma de la siguiente manera: a) Socio Bulldog $ 5.000.- con cheques de terceros al dia b) Socio Doberman $ 6.800.- 50% en efectivo y 50% con un equipo de computacién. * 24-08-X2 Se adquieren articulos de libreria por $ 1.000.- abonandose en efectivo. V *27-08X2 Sedeposita en el Banco Nacion $ 7.600.-en efectivo y $ 2.500.-en cheques de terceros. \/ *31-08-X2 Se abonan los sueklos del mes por $ 2.000... depositindolos en las Cajas de Ahorro de los empleados respectivos Contrib. Patronal $ 480 y Retenc. el Personal $ 340. L as cargas sociales ascienden a $ 820. Es politica de la empresa abonar las cargas sociales a su vencimiento los dias 5 de cada mes, 2. - Tarea a efectuar * Registrar las operaciones en el Libro Diario ocurridas desde el 01-07-X2 hasta el 31-08-X2, * Mayorizar. * Efectuar el Balance de Saldos, al 31-08-X2, y determinar el resultado del periodo.b as Beggs F do 32 wan RN A 4RN “Reg, P Be On NO awe KOO Ae ao No eee Ree vow OLOFK2 1] Cae Rodedos Inmueble ‘2 Oblig. a Pagar Hipotecarins” 2 Copital Social . 1007-%2 2] Mereadertas “ ‘a Proveedores ~ 1507X2 3] Banco Nacién c/e Gastos Bancarios “ | 4] Proveedores “ ‘a Banco Necién c/e 10] Anticipo a Proveedores, 11 | Recaudaciones a Deposttar Cala Equipe de computacion ‘a Capital social 12 Gaston de Utrera Caja Co 2708 x2 1B | Banco Nacion ¢/c Cala, 2 Recaudaciones 6 Depowtas S1OIBX2 Contribuciones Patronales a Caja ~ 2 Carges Sociales a Pagar 18000 3000) ‘000 8000 afi 4800 5.000 3.400 3.400 1.000 10.100 2,000 Di Giorgio, Escuin 7500 10000 3000 11.800 Variacion Referencias Modificativa Por la constitudién y aporte > inicial dela RL Permutative Por lo compra de ——— mercaderias en cuenta comriente Por apertura de la cuenta ‘corriente en el banco y ‘otro de gastos Mica [Permutativa Por cancelacién del 40% de FF dexda en cuenta coniente $8.000-x40%=$3.200- Permutativa Por documentacién del 60% de la deuda en o/c Interés: $4.800-x 10% = $480- Mocificative Por la venta del 60% del stock Pen efectivo y en eventa ccoriente: Caja: $18,000. 70%=$ 12600 IModificatwe Por determinacion costo de RE vente. V. costo: $8.000.x60%=$4.800- Modificativa Por el devengam. de intereses SF $190 90s (84805900827 Permutativa Por el aiquiler del inmueble cobranelose 2 meses por adelantado Permutativa Por el adelanto al proveedor > a cuenta de futuras compres [Modificativa Por la integracién del nixevo ‘porte de los acclonistas Moditicativa Por compra de articulos de > libreria en efectivo Permutative Por el depésito en cuenta + cortiente de efectivo y cheques de terceros [Modificativa Por el dovengamiento de FP suekios y cargas sociales det mes. Pago de sueldos depositando en su Caja de AborroIntroduccién al Estudio de la Técnica Contablo 7 BLOB K2 RN | 5115] intereses Percidos cd Moditicativa. Por el devengamlento de un mes ‘Reg. P| 8 2 Intereses () a Devengar 160 | —— ce interés. $.480/3=§ 160- 3108x2. -P| 7116] Alquileres Cobrados por Adelantedo | 15D Modiicativa Por el devengamiento de un mes +R? | 6 ‘2 Alquleres Ganados tom de alguier. 2) Mayortzaciin D aia H oD Rociados HOD Inmuebles H 15000 30000 ‘22500 30000 wen co 3000 1000 300 7.600 360 HOD 20.660 BD OD ‘SD= 13.340 ‘SD- 2500 ‘$0=30.000 D Capital social HOD Morcaderios HD Proveedores H oon 8000) 4800 3200] ‘8000 1100 4800] 3000 00 ‘D=3.200 D Boo.Necionc/e HH = D___—Gaslos Bancarios HD Menta H 2000) 3200) 2000) 18000 y0100 RID 3a 2000 | TOO SD=14.900 _] ‘D=2,000 ] ‘SA=18000Di Giorgio, Eseuin ‘Oblig. a Pagar aPogar HD Hipotecarias HD Intereses Pertides —_H. 520 7500 2 1) TO Bid SA 7500 ‘D-187 Ds. por Ventas HD cM HD Ak CobporAd oH 5400] 430 1500 3000 "5a00| 4500 1500 3000 [ ‘SD=5400 ‘S-4800 ‘SA=1300 Antic. a Prov. HD Recaucaciones a Depositer HD Eauipos de Computcion _H_ 00| ‘5000 2500) 3400 oO ‘5000 2500 3400 | ‘sD=400 ‘SD=2500 SD-3400 Sucklos HD Contibuetones Patronales HD Int. () a Devengar H 2000] 480 ea D | 160 200 480 = w SD=2,000 SD= 480 $=293Introduecién al Estusio de In Técnica Contable D___Cargas Soc. aPagr HD Gtos. de Libreria HD ‘Alg. Ganados H 100 1500 820 1000 | 1500 [s100 7] $A=1.500 3) Balance de Sumas y Saldos al 31/08/x2 RF] Cuentas —T Sakos ——] —Coentas Patinionisles | Centar de Resiiados Debe, Taber Debe [Haber Debe | Haber 1 Cala 18.340) 13.340 pel Ra Best z=] —r 03] Inmuetie 30.000 30.000 08 Capital Soaal 71.800 71.800 cy 3.200 06 14.900) 07 2.000 0. 18. 09] Obtisaciones a Pagar 5.280 5.280 10 7500 Wh at) 2 13 4.800 4 1.500 Fr 16 x [17] Eavipo de Computacien 3400 3.400 18 | Sucldos 2000 2.000 19] Contribuciones Patronales 480 480, 25 interoses @ Devengar DE Ces 21] Cargas Sociales a Pagar 820 Ea 22] Gastos de Libreria | 1000f OS T000 23+ Alguleres Ganados T500 1500 Totales TO6AOT | TOOT z Seo | _1OaeT Resultado (Ganancia) 9.033 9.033 95.640] 95.640] 19.500] 19.500100 1. Planteo Los valores: 01-04-09 02-04-09 03-04-09 05-04-09 10-04-09 20-04-09 22-04-09 24-04-09 25-04-09 05-04-09 30-04-09 03-05-09 07-05-09 15-05-09 20-05-09 20-05-09 25-05-09 30-05-09 Di Giorgio, Escuin EJERCICIOS A RESOLVER EJERCICIO. NP V.4 TEMA: Registraciones Contables elementales s@ escribieron en miles de pesos. Se constituye una SA, suscribiendo e integrando el capital en electivo por $1000. ‘Compramos $ 300 de mercaderias abonamos en efectivo. Depositamos en el Bco. Galicia $ 500, por apertura de una cuenta coniente. ‘Compramos muebles, para equipar nuestra sala de conferencia y dos privados para los Gerentes de Comercializacién y Financiero por un valor de $ 400, pagamos el 50% con cheque del Bo, Galicia c/c, adeudando el saklo. Compramos por $ 700 mercaderias a Prover SA a 60 dias de plazo. Documentamos a Prover SA, la operacién anterior con un pagaré a sola firma. Recibimos det Bco. Galicia el resumen de cuenta, donde consta comisiones bancarias por $7. Pagamos honorarios profesionales por servicios contables por $ 80, con cheque cargo Bco. Galicia, ‘Obtenemos un préstamo bancario de $ 300 siendo acreditado en nuestra cuenta corriente del Bco. Galicia $ 280, constituyendo la diferencia comisiones y gastos bancarios. Compramos un inmueble (para ser alquilado), al contado, pagando la suma de $ 1200, con cheque del Bco, Galicia, incluye los gastos de escrituracién. Alquilamos el inmueble durante 6 meses, cobramos por adelantado $ 600, por el total de dicho periodo, recibiendo un cheque del Boo Rio Santander al dia. Abonamos gastos de Libreria en efectivo por $ 5. ‘Constituimos un fondo fijo por $ 1 con cheque cargo Boo. Galicia. ‘Vendimos a la empresa Sucec SA mercaderias por $ 600 a 60 dias de plazo, cuyo valor de costo segin el inventario permanente es de $ 250.- Adquirimos acciones transitorias de la empresa Auxa SA, por un valor de $ 900, el 50% en efectivo y el saldo a 30 dias. Recibido un pagaré por valor de $ 600 vinculado a la operacion N° 15 Descontado en el Bco. Galicia el documento de la operado anterior, percibiendo el Boo. en conceptos de gastos bancarios $50, acreditandonos el saldo de $ 550. Cancelado a Prover SA a su vencimiento el pagaré de la operacién N® 6 por $ 700.31-05-09 02-06-09 05-06-09 10-06-09 13-06-09 18-06-09 20-06-09 25-06-09 26-06-09 28-06-09 30-06-09 Introduccién al Estudio de la Tecnica Contable ——_______._______ 101 Cobrada una donacién de $500 en efectivo. Alcierre del ejercicio corresponde imputar la depreciacién dela computadora por $ 40 y del inmueble por $ 50. Al cierre del ejercicto deben imputarse los honorarios del period por$ 100. Corresponde imputar al cierre del ejercicio una previsién para service y garantias de $ 20. Detectado un faltante de Stock en mercaderias por $ 10. Pagada la deuda contraida por la compra de acciones por $ 900 en efectivo. (Operacién NF 16). Incrementado el monto del fondo filo en $ 50 con cheque Boo. Galicia. Efectuada una donacién a un ente benéfico por $ 10. Fnalizado el riesgo y compromiso eventual de la operacién N® 18 (30/05/09). Omitido de contabilizar el retiro de un socio por $ 25. Al cerre del ejercicio los impuestos devengados no exigible son de $ 50. 2, Tarea a efectuar En base a los datos que se consignan, realice los asientos correspondiente a los meses de abril, mayo y Junio del 09.102 ———_-—_________ i Giorgio, Escuin EJERCICIO N® V.5 ‘ Tema: Registraciones Contables 1. Planteo 01/06/10 Se constituye una SRL con un capital de $200.000. Los socios gerentes integran sus aportes de la siguiente manera: Fl socio Marcelo Rico aporta mercaderias por un valor de $100.000.- y el socio Gustavo Maximo aporta una camioneta por valor de $ 80.000, dos equipo de computacién por valor de $9.000 y un Software por valor de $ 12.000. Este software sera de gran utlidad para levar adelante los negocios. En principio se utilizara una oficina de propiedad del Sr. Rico y luego se analizara ver las posibilidades de que la sociedad lo compre. 04/06/10 Se vende la mitad de las mercaderias en cuenta corriente a 10 dia en $148.000. La empresa decidié Devar sus costos por Inventario Permanente. 10/06/10 Se preeron algunas reparaiones nla or, pagendo en efecto los ismoe por iasuma 11/06/10 Se abre una cuenta corriente en el Banco Provincia de Buenos Aires depositando el dinero en efectivo que posee la empresa. 12/06/10 Se compra mercaderfas en cuenta corriente a 15 dias, por la suma de $50.000.- 14/06/10 Se cobra el 50% de la venta del dia 4/6 y se documenta la diferer a 30 dias. 20/06/10 El Socio Maximo, compra articulos de lirerfa por la suma de $321. Pagando con cheque del 0 Provincia, 29/06/10 Se cancela la compra de mercaderias del dfa 12/06 entregando cheque del Banco Provincia. 30/06/10 Por Intemet obtenemos el resumen del Banco Provincia del me; junio, observando que el Banco nos debité de nuestra cuenta la suma $200 en concepto de chequeras y $165 en concepto de gastos de mantenimiento. 2. Tarea a efectuar: | Efectuar las registraciones en el libro Diario al 30-06-10. 8 Mayorizar. 9 Confeccionar e| Balance de Sakdos al 30-06-10, determinando el resultado del primer mes de ‘operaciones del ente.Introduccién al Estudio de la Técnica Contable. —_____________ 103 EJERCICIO N2 V.6 Tema: Registraciones contables elementales 1. Planteo *01-05-X4 Se constituye “Las Marianas $.A.” con un capital suscripto de $ 120.000.-. Los accionistas integran en esta fecha $ 50.000.-, el 25 % en efectivo, 25% con una oficina y el 50% con mercaderias. El sakdo pendiente se integraré a los 90 dias. * 05-05-X4 Se procede a la apertura de una cuenta corriente en ei Banco Pampero, depositandose $ 12.500.- en efectivo. *14-05-X4 Se adquiere un rodado en $ 12,000,- el cual se abona la mitad con cheque Banco Pampero ¢/c y por el saldo se firma un documento prendario a 30 dias sin interés. *20-05-X4. Se alquila una oficina de nuestra propiedad en $ 1.800.- por mes. Se cobran por adelaniado tres meses (junio/julio/agosto) *01-06-X4 Se venden el 40% de las mercaderias en stock en $ 20.000.-. Se cobra el 60% en efectivo y el saldo en cuenta corriente. * 10-06-X4. Se abonan los honorarios del abogado por asesoramiento del mes de mayo por $ 2.000. en fectivo. *02-07-X4 Se compran mercaderias por $ 15.000.- abonandose el 30% con cheque Banco Pampero /c, el 45% en efectivo y el saldo se adeuda en cuenta corriente. *08-07-X4 Se cancela el documento prendario en efectivo. Por la demora la concesionaria cobra $400. de interés. *01-08-X4 Los accionistas integran el saldo pendiente de la siguiente manera: 40% con cheque de terceros al dia. 20% en efectivo. 40% lo depositan en la cuenta corriente de la sociedad, * 10-08-X4 Se venden mercaderias por $ 13.500.- en efectivo. El costo de las mismas es de $ 8.000.- *15-08-X4 Se deposita en el Banco Pampero c/c $ 8,000. en efectivo y $6.000.- en cheques de terceros. * 23-08-X4 Se abona la factura de teléfono por $ 900.- en efectivo del mes de Julio -X4- * 30-08-X4 Se compran diversos articulos de libreria por $ 1.450.- en efectivo. 2.- Tarea a efectuar * Efectuar las registraciones en el Libro Diario desde el 01-05-X4 hasta el 31-08-X4. * Mayorizar. * Confeccionar el Balance de Saklos, 31-08-X4, determinando el resultado del Ejercicio.OE CA pf TUL oO vi emma: DEVENGADODEVENGADO CONCEPTOS TEORICOS FUNDAMENTALES La contabilidad como todo sistema de informacién requiere reglas para que los diferentes usuarios sepan. ¢l significado de los datos obtenidos. Los Conceptos Contables Fundamentales anteriormente lamados Principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las Normas Contables Profesionales y las ‘Normas inlemas de cada organizacién establecen un lenguaje comin para la interpretacion de la informacién, Uno de los conceptos contables fundamentales es el de DEVENGADO. El mismo establece que los hechos ecanémicos deben registrarse en el ejercicio en que se producen independientemente del momento en que se efecttie el ingreso 0 egreso de fondos relacionado con ellos. Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para determinar el resultado eco- némico de un ejercicio, son las que le competen al ejercicio, sin entrar a considerar si se ha cobrado © pagado. Este concepto esta marcando en que momento se reconoce ¢l resultado de una operacién, y da reponderancia a lo econémico respecto de lo financiero para registrar las operaciones. Por lo tanto, respondiendo a este concepto: las pérdidas y las ganancias deben incidir en el ejercicio en que se produjeron, Cada ejercicio econémico debe cargar con sus resultacios, independientemente de si se han pagado o cobrado, La definicién incluida en ls Resolucién Técnica N17 de la FACPCE es la siguiente: “Los efectos ‘patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los perfodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados”. Para poder entender devengado, analizaremos la definicion: 1) Para que exista devenaado debe existir RESULTADO. 2) Si existe resultado, las variaciones patrimoniales a considerar son las modificativas. El hecho sustancial es el que revela o da evidencia de la verificacion de un resultado, conocemos dos tipos de resultados, los negativos y los positivos.108 Di Giorgio, Esouin Resultados Hecho sustancial 1- Ventas / gastos operatives ‘Transmisién del dominio del bien (gastos de libreria, combustibles) 2- Alqulleres “Transcurso del tiempo 3- Seguros Transeurso del tiempo 4 -Intereses Transcurso del tiempo 5 - Servicios Juridicos - Contables - Médicos. ———_m Prestacidn del Servicio Oe Trenscurso del tempo (Dependiendo de las caracteristicas del servicio)——_introctuccion al Estudio de la Técnica Contable cquon ¥] ap eago> ye ‘opzambpe o4>2.0c) {x3 2p -yp) opsmiele 1p e1uan eun ap 1909 opsf9 [ap sopepnape sorwag operate jop contin un ap dea + auf + +] na + | Na ow + ova] + own | ooisva wnisndsaDi Giorgio, Escuin no ‘oqvOnanaa AVE “eHe=y)poy fetrounyed UpPENEA ‘sopey—esaA $0] 2p c}us;UIDOUGDAL “oduIAH j@ GHANOEUEN fp) A (E) Z) “OAVONAATA AVH ON ‘TeHoizess21N4 jeruourteg UpPeHEA ‘sopayseL Key ON {1} ‘pesioy wy Soy enema “NPOK ZEN, "ea eA, z0/ee 10/0e aie avi sesu g ap sa1aimbje so] opejUEape sod ouqog :ojdwely corsva YRNDSaIniroducci6n al Estudio de la Téenica Contable§ 111 EJERCICIOS RESUELTOS EJERCICIO N* V1.1 Tema: Ejercicio sobre Devengado 1.- Planteo + 27-02-X1 se contrata el alquiler del local de ventas por los meses de marzo, abrily mayo del X1. Elimporte mensual asciende a 1.000.~ el cual es abonado en efectivo. * 20-03-X1 le empresa adquiere un terreno por $ 50.000.- cancelando de la siguiente manera: 60% en efectivo, y el resto se firma un pagaré a 60 dias que incluye un interés de $ 2.000. + 30-05-X1 se refinancia la deuda de la operaci6n anterior por un importe de $ 25,000... entregéndose un nuevo pagaré cuyo vencimiento operaré el 30-07-X1. * 30-07-X1 se abona con cheque de nuestra firma del Banco ZZ la suma de $ 25.000.- 2.- Tarea a efectuar * Registrar las operaciones contables precedentemente indicadas con los devengamientos que correspondan y su referencia respectiva. 30d 60d $2200= — $1.500 $1509 $2500 BASSE $3,000 interesos $2000 Int. Refinanciacion —_$ 3000 Bia 325000ue 3. Solucién =_N? Asiento fio) ha Di Giorgio, Escuin 27-02X1 Alguileres Pagedos por Adelantedo 2 Caja 30-030 31-08% ‘Alguileres Perdidos a Alquileres Pagados por Adelantado 30-04X1 =] Intereses Perdddos f a Intereses ¢) @ Devengar 30-0474 ‘Alguileres Perdicos 1a Alquileres Pogedos por Adelantado 31-053 Alguileres Perdios 2 Alauileres Pagades por Adelantado 30-051 Obligaciones a Pagar Intereses (9 Devenger ‘a Obligaciones a Pagar a Intereses (} a Devengar 30-071 ‘Obligaciones a Pagar 2 Banco 22 ¢/e 31.07XI Intereses Perdidos 2 Intereses (-) @ Devengar 3000 50.000 2.000 1,000 1.000 1.000 1,000 22,000 3.000 1.000 1.500 25.000 1.500 1.000 1.000 1.000 1.000 25.000 1.000 1.500 25,000 1.500 | pliddl od tl] | Referencias Por el pago de alquileres ‘adelantados correspondientes a los meses del 03-X0 al 05-0 ‘Compra del terreno financiando 1 40% de su valor Devengamiento alquileres ‘marzo del XI Devengamiento intereses abril del x Devengariento alquileres abril del XI Dovengamiento alquileres mayo del XI Refinanciacién del Pagaré cuyo ‘vencimiento opera el 31-05-X1 Devengamiento intereses mayo del XL Devengamiento Intereses junio del x Cancelocién de la obligacion Devengarriento Intereses julio del XIIntroduccion al Estudio de la Técnica Conable 113 EJERCICIO N® V1.2 annem Tema: Ejercicio sobre Devengado 1,- Planteo * 31.03.X2 Se nos adeudan alquileres correspondientes al mes de marzo del X2 por $ 2.000.- * 30-04-X2 Se nos adeudan alquileres correspondientes al mes de abril del X2 por $ 2.000.- * 15-05-X2 Se nos abonan en efectivo los alquileres correspondientes a los meses de marzo, abril y mayo del X2 por un monjo de $ 6.000.- * 01-06-X2 El Banco ZZ nos otorga un préstamo a 60 dias de § 50.000.- El Banco ZZ nos descuenta en concepto de Interés la suma de $ 4.000.- y comisiones y gastos bancarios por $ 1.000.-, entregandonos el remanente en efectivo. *01-08-X2 Se cancela el préstamo con un cheque de nuestra firma del Banco 22. 2.- Tarea a efectuar * Registrar las operaciones contables precedentemente indicadas con los devengamientos que correspondan y su referencia respectiva. 3u3 34s Marzo Abril Mayo Alquiler $2000 $2000 $2000 Abona $ 6. 6 dio 30/6 duo 31/7 Préstamo a we Pmo — $50000 | $2.000 $2,000 ‘$50.00 Int. $6,000) G. $11,000) Intereses $ 4.000 Neto $45,00014 ——______________ Di Giorgio, Exxuin 3. Soluctén 3 : Referencias RUC Be 31.03%2 ————] +A| 1[ Deudores por Alquileres 200 > Por ls alquileres adeuados a +P ‘2 Alquileres Ganedlos 200 swsestro favor por marz> X2 3004K2 +4] 2| Deudores por Algileres 20 > Por los slqulres adeudados a RP ‘2 Akgleres Ganados 200 est favor por abril X2 |} 15.052 ——__ va] al cain 6000 > Por caneelacién de alquileres “A '2 Deudores por Alguleres 4000 correspondienes a los meses e 2 Alguieres cotredos p/ Adel. 2000 032, 04-X2 yr. del 50%, del agen el mes O52 B1L05X2 Por obtencién de un préstaino +A| | tntereses Pagados p/ Adelantado 4000 en elective, pres deduesion de +RN| | Gastos y Comisiones Bancarias 1.000 Intereses, gastos y comisiones +P ‘a Préstamos Bancarios 0000 Yanearias 3006%2 4RN| 6 intereses Perdis 2000 ——+ Devengamiento de intereses del “A Intereses Pagados p/ Adclantado 2000 mes junio X2 3107x2 +RN| 7] Intereses Percidos 200 —> Devengamiento de intereses da) “A Intereses Pagados p/ Adelantado 200 res lio X2 o1gexe -P| 8{ Préstanos Bancarios 50000 > Cancetacién del préstamo A ‘8 Banco 22 o/e 0000 EJERCICIO N® V1.3 Tema: Ejercicio sobre Devengado 1, Planteo * 01-05-04 Se alquila un inmueble por los meses mayo a julio inclusive, del corriente atio, el cual lo cobramos por adelantado con un cheque del Banco Rio. El importe mensual asciende a $3000.- * 20-05-04 Se adquiere una camioneta, para uso de la empresa, por $60,000.- el mismo es cancelado 10%, con cheque de nuestra firma del Banco Galicia y el resto con un pagaré a 90 dias que incluye un interés de $3,000.- ‘A su vencimiento se cancela pagaré con cheque del Banco Galicia. 2. Tarea a efectuar Registrar las operaciones contables precedientemente indicadas con los devengamientos que correspondan al 31/8/04 y su referencia respectiva.16 ——______ Di Giegio, Eseuin EJERCICIO N# V1.4 ‘Tema: Ejercicio sobre Devengado 1.- Planteo *31-07-X2 Se compran mercaderias a la firma XX por un valor de $ 1.0.000.- firmndose un pagaré a 60 dias que incluye un interés de $ 1.000.- * 30-09-X2 Se cancela la obligacién anterior con cheque de! Banco AA por la suma de $ 11.000. + 30-09-X2 Se contrata un servicio de limpieza de oficina por el trimestre octubre-diciembre X2, por un importe de $ 100.- mensuales abonandose con cheque Boo. AA c/c. * 30-09-X2 Se contrata un seguro contra incendio por el inmueble de la empresa por un total de $ 4.800.., la vigencia de la péliza es del 01-10-X2 al 30-09-X3. La operacién es pactada 50% en efectivo y 50% se cancela a los 60 dias. * 30-11-X2 Se cancela en efectivo el saldo adeudado de la péliza. Otros datos: * La empresa cierra su ejercicio econdmice el 31-12-X2, 2.- Tarea a efectuar * Registrar las operaciones contables precedentemente indicadas con los devengamientos que correspondan y su referencia respectiva, aifo 30/11 siz Novembre | Diciembre $100 $100 ‘Seguro Incendio $4800 Pago elective Dewia60d — $24003. Solucion #RegP 4P “Reg P +RN- Reg P ? A A A +P +A +P +RN A +RN A SNP siento, o ha h2 B1OPX2 Mercadertas Intereses () a Devengas ‘2 Obhigaciones 2 Pagar 31.08 X2 Intereses Perdidos 2 Iniereses () a Devengar 3009.K2 Intereses Perdidos a Intereses () a Devengar 3009.2 Obligaciones @ Pagar Banco AA, 30.092 ‘Servicios limpieza Pag. por Adelantado Banco AA, Pertidos ' Seguros Pego por Adlantado 3011-2 ‘Seguros Pagados por Adelaritado a Seguros 8 Devengar 3011-X2 Servicios Limpieza ‘a Serv.Limpieza Pag por Adelantado '& Pagados por Adelantado BLA2x2 Sencios Limpicza 2 Serv.Limpieza Pag por Adeiartado 3112%2 10.000 1.000 11.000) 2.400 2.400 100 2.400 100 100| Introduccién al Estudio de la Técnica Contable 11.000 1.000 2.400 100 100 7 Referencias ——> Por la compra de mercaderias ‘que incluye interés > Devengariento agosto X2 ——+ Devengamiento setiombre X2 ——+ Cancelacién del préstamo ——+ Contratacion del servicio de limpieza ——+ Contratacion de polim de seguro ———> Devengamiento Teranes servicio de timpieza > Devengamiento lermes del seguro ——> Cancelacién dal remanente de la poli de seguro —— Devengamiento 2do res servicio de limpteza + Devengarriento 2do. mes del seguro >> Devengamiento Ber mes servicio de limpieza ——+ Devengamiento Ber mes del seguro (*} () Desde enero del X3 a septiembre del X3 se deben devengar seguros por $ 400.- por mes.us Di Giorgio, Escuin EJERCICIO N® V1.5 Tema: Ejercicio sobre Devengado 1. Planteo * 20-05-05 Realizamos un Plazo Fiio en Banco Nacién, a 90 dias por un monto de $20.000.- en efectivo, a un interés vencido por un total $4500.- A su vencimiento se nos acredita en nuestra cuenta comriente. * 25-05-05 Se contrata el alquiler de un depésito por los meses de Junio a Agosto 2005. El importe asciende a un total de $6.000.- el cual es abonado por adelantado con cheque Banco. Nacion, 2. Tarea a efectuar Registrar las operaciones contables precedebntemente indicadas con los devengamientos que correspondan y su referencia respectiva al 31-08-05, 31V5 Intereses P, Rio Mao. nie ud 304 3. $1500 20/5 PRp 520,000 Ag 35 Soni parmdog por adel. 3d $2,000 25/5 sea3. Solucion RUC A Rog 4BN A 4 N* Astente Introduccién al Estudio de la Técnica Contable 200505, Certificado de Plazo Fiio a Intereses (4) a devengar 25.06.05 Alguileres pagados por adclantado ‘a Bco. Nacién c/c 31.0505 Intereses (+) a devengar a Intereses ganacos 3006.05 Intereses (#) a devengar a Intereses ganados 9006-05 Alguileres perdidos ‘a Alguileres pagados por adelantado 310705 Intereses (#) a devengar fa Intereses ganados 3107-05 Alguileres perdidos a Alguileres pagados por atletontado 200805 Banco Nation c/e 2 Cortficado de Plazo Fijo Alguileres perdidos 3108.05 Intereses (#) a devengar a Intereses ganados 3108.05 ® Alguileres pagados por addantado 6000] 550 2000] 1.550 2000] 4500 6000 1500 2000 1.550 2000 2000 ug Referencias —> Constitucion de un Paro Fito | Pago por ad. 3 meses de ala | ‘Deveng. Int. corresp, a Mayo: ——+ Deveng, Int. conesp. a dunio Deveng. Allg. comresp. a Junio Deveng. Int. corresp. 2 Julio Deveng. Alq. comesp. a duo > Cetedinin Pp con ae Deveng, Int. corresp. a Agosto Deveng, Alg, corresp. a Agosto120 —— Giorgio, Escuin EJERCICIO N® VL6 Tema: Ejercicio sobre Devengado 1.- Planteo * 01-09-05 se firma un contrato de Servicio de Asesoramiento Impositivo por el Trimestre septiembre a noviembre inclusive, cobrandose por adelantado el total del trimestre en efectivo $ 1.500. * 25-09-05 se compra una camioneta por valor de $ 45,000, sbondndose $ 25.000 con cheque Standard Bank ¢/c, y por el resto se entrega un documento a 90 dias por $ 26.000 incluidos intereses por la financiacion otorgada. A su vencimiento se paga el documento con cheque Standard Bank, 2. Tarea a efectuar * Registrar las operaciones contables precedentemente indicadas con los devengamientos que correspondan y su referencia respectiva. 30/9 s/o 30/11 siz Servicios 1/79 ayo de j___ Set Ont ‘Asescram. ot $500 $500 Cobre $ 1.500 Be | 1/10 q Compre Oct Camioneta [| >= ie aid 2 Compra Camionet $4500 ps $2067 Anticipo: 125.000, Saldo Deada $ 20.000 Interés $ 6.000 4 ‘Tota e pogar $ 250003. Solucién +RN “Reg. P| P RP| art Re. P ? aRP P A +RN “Al Introduccién al Estudio de ia Técnica Contable 01.09.05 Cae 1 Serv. de Asesor.mp.Cobradas por Ad 75.00.05 Rodados Intereses () a devengar ‘2 Standard Bank ¢/c 1 Obligae. a Pogar 3000-05 Seve Ases. Imp. Cobradas por adel 1 Servde Asesoram Ganados 3009-05, Intereses perdides a Intereses [a devengar 31-10-05 Sende Ases Imp, Cobradas por adel, a Serv.de Asesoram,Ganados 311005 Intereses perdidos 2 Inlereses (+ a devengar 3011-05 Servde Ases. imp. Cobradas por adel. ‘8 Servde Asesoram Ganados 3011-05 Intereses perdidos a Intereses () a devengar 251205 Obligaciones « Pagar a Standard Bank c/< 31-1205 Intereses perdidos a Intereses () a devencar 2067 25000 1600 2067 1600 | | fllilldd 11. Devengamiento ler. mes ‘honorarios (Set.) Devengamiento intereses mes Set. (5 dias) Devengamiento 2do. mes honorarios (Oct) Devengamiento Intereses ‘mes Oct Devengamiento Ser. mes honorarios (Nov) Devengamiento Intereses mes Nov. Cancelacién de le eblgacién Devengemiento Intereses mes. Dic12g — Di Giomto, Escuin EJERCICIOS A RESOLVER EJERCICIO NF V1.7 Tema: Ejercicio sobre Devengado * 04/03/x9 Nuestro Estudio Contable firma un convenio con un nuevo cliente “ARPA SA", el mismo comprende la realizaci6n del balance de x8 de dicha empresa y su correspondiente liquidacion del impuesto a las ganancias x8, por la suma de $24,000, pactindose como fecha maxima de entrega el 10/05/x9. Con la firma del convenio se nos adelanta el 50%, recibiendo un cheque al dia, del Banco Galicia y el resto al momento de la entrega de los Estados Contables certificados por el Consejo Profesional correspondiente. * 20/03/x9 Se contrata un servicio de vigilancia noctumo, con dos guardias, comenzando en el dia de la fecha. En dicho contrato se establece que el pago se tealizars a mes vencido, aproximadamente el 10 de cada mes, a 5 dias de recepcionada la factura. El detalle de los servicios recibidos es el siguiente: Empleado: Juan Pérez Fecha Periodo Dias trabajados Valor mensual del Servicio Factura Pago Marzox9 10 dias, $1.500 5/4/09 10/4/09 Abrilx9 30 dias $4500 5/5/09 9/5/09 Empleado: Facundo Femandez Fecha Periodo Dias trabajados Valor mensual del Servicio Factura Pago Maraox9 10 dias $2.000 5/4/09 10/4/09 Abrikx9 30 dias $7.500 5/5/09 ¢) () La factura, correspondiente al servicio del mes de abrilx9, fue rechazada por mal computa de los dias trabajados. Finalmente, el 16/05/x9 se recepciona el comprobante definitivo, por un valor de $6.000, abonandose con cheque del banco Galicia, at iqual que los pagos anteriores. 08/05/x9, se presenta la DDJJ del Impuesto a las ganancias x8 de ARPA SA yse entregan los Estados Contables, cobrando el saldo a través de una transferencia Bancaria del Banco Galicia. 2, Tarea a efectuar: Contabilizar las operaciones corespondientes a los meses marzo, abril y mayo. Confeccionar una planilla de doble entrada como la que se muestra a continuacién y volear todos los gastos devengados hasta mayo x9. Gastos Marzo Abell ‘Mayo Total ksIntroduccién al Estudio de la Tecnica Contable, ————__________ 123 EJERCICIO N® ViL8 Tema: Ejercicio sobre Devengado 1. Planteo *02/01/x11 Se vende una maquinaria en $130.000 documentando la operacién con un pagaré a 90 dias, incluyendo un interés del 2% directo. A su vencimiento nos depositan el importe del documento en nuestra cuenta corriente del Banco Provincia. *03/01/x11 Se firma con la empresa “Home S.A.”, Inmobiliaria de gran prestigio de la zona, un contrato de alquiler de un inmueble para ser utilizado como oficina de venta. Elcontrato se firma bajo las siguientes condiciones: Vigencia: 3 afios, a partir del mes de febrero-x1 1. Importe mensual: uifs 1000, pagadero en moneda extraniera (u$s), por mes adelantado, Fecha de pago del 1 al 5 de cada mes. Con la firma del contrato se abonan us 2.000 en concepto de garantia, us 2.500 por comisién ala inmobiliaria interviniente, us 500 por certificaciones de firma y averiguaciones de antecedentes. El mes de marzo se pago el 5/3/x11. Fecha de cierre de ejercicio 31/03/x11. Cotizacién del Delar estadounidense, segtin Banco Nacion: Fecha TC Tv 01/01/x11 3.10 3.20 03/04/x11 3.12 3.22 05/01/x11 3.10 3.15 31/01/x11 3.11 3.15 05/02/x11 3.20 3.30 28/02/x11 4.00 415 01/03/x11 4.00 4.18 05/03/x11 3.90 4.10 10/03/x11 3.99 als 31/03/x11 3.90 4.00 2. Tarea a efectuar Contabilizar las operaciones correspondientes a los meses enero, febrero y marzo. Confeccionar una planilla de doble entrada como la que se muestra a continuacién y volcar todos los gastos devengados. Gastos Enero Febrero ‘Marzo Total Total124 i Giorgio, Escuin EJERCICIO N® V1.9 Tema: Ejercicio sobre Devengado 1. Planteo *10/01/x10 Se reciben dos érdenes de pedidos de 10.000 latas de pintura cada una. Se presupuestan y sé aprueban emitiéndose las érdenes de venta, bajo las siguientes condiciones: Orden de Venta Nro. 0001 “Pinturerias del Alba SA” 5.000 latas de pintura de colores pasteles, a $110 c/u, al contado 5000 latas de pintura de colores frios, a $140. c/u, al contado mas IVA 21%. La operacion se realiza en cuenta corriente a 30 dias, con un interés del 2% mensval. Fecha de entrega de las mercaderlas el 15/01/x10, a las 9.30 hs. en el depésito del cliente, firmando el remito y se le envia la factura por correo. A su vencimiento cobramos recibiendo un cheque del Banco Provincia. ‘Orden de Venta Nro. 002 “Colores Diurnos SRL” 8.000 latas de pintura de colores pasteles, a $110 ¢/u, al contado 1.500 latas de pintura de colores frios, a $140. c/u, al contado, y 500 latas de pintura de colores neutros, a $ 100 c/u al contado mas IVA 21%. La operacién se concreta al contado, en el dia de la fecha con una transferencia bancaria, Banco Rio- ‘Santander, por la suma total de la operacion, la fecha de entrega de las mercaderias se pacta el 15/02/x10, en que abre nuevamente el local, luego del cese por vacaciones, a las 6.00 hs. en el depésito delcliente, * 12/01/x10 Se logra una operacién con la firma “Colorinches 123 S.A", acordando una operacién de 1200 latas de colores célidos y 500 latas colores neutros, todos los meses del afio 10, bajo las siguientes condiciones: 1200 latas colores célidos a $ 100 c/u, 500 latas colores neutros a $90 ¢/u VA 21% Las entregas se harén todos los 5 de cada mes, en nuestra oficina de venta y en caso de requerirlos se entregarén en sus depésito, pero se le confeccionaré una ND por los fletes del 1% de la venta. T anto la factura como la nota de débito se pagaran a los 5 dias de recibida la mercaderia. Periodo Fecha entrega Fecha de pago Lugar de entrega Enero 12/01/x10 17/01/x10 Oficina de venta Febrero 05/02/x10 10/02/x10 Depésito del cliente Marzo 05/03/x10 10/03/x10 Oficina de venta Ante los miiltiples pedidos, hemos decidido alquilar una oficina de venta en zona céntrica, Se consiguié la oficina tal como esperamos, el 20/01/x10, firmando un contrato de alquiler comercial, por 3 afios, por un importe mensual de $2500, pagadero los 10 de cada mes a través de transferencia bancaria del banco Citibank. El contrato rige a partir det 01/02/10.Introduccion al Estudio de la Técnica Contable —————__________ 125. Elmes de Febrero por problemas de liquidez no pagamos el alquiler, solicitando se nos conceda hasta el 5/3/x10 cancelando el mes de febrero con un interés del 2% y el mes de marzo tal como se acordé en el contrato. *15/02/x10 Se entrega la mercaderias, se firma el remito y se le entrega la factura correspondiente. 2.Tarea a efectuar: Contabilizar todas las operaciones comrespondientes a los meses enero, febrero y marzo x10. Confeccionar una planilla de doble entrada como la que se muestra a continuacién y volcar todos los Resultados positivos y negatives devengados. Enero Febrero Marzo_| Total Resultados Positivos-Ventas Menos: lt legativos-Alquiler Total““Carpituto Vo] eee aaa CaJA Y BANCOCAJA Y BANCO Introduccion Segiin la Resolucién Técnica Nro. 9 se incluye en este rubro el dinero en efectivo en caja y bancos del pais y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio similar. El rubro Caja y Bancos es el mas liquido de todos los que componen el Activo. Cumple con las caracteristicas a lez, certeza y efect son efectivo 0 se convierten facilmente en + Certeza: su valor lo determina una norma iegal. + Electivided: su poder cancelatorio es inmediato Cuentas Intervinientes Caja / efectivo Banco xx cuenta corriente Bancoxx caja de ahorro Recaudaciones a depositar Valores a depositar / Cheques diferidos a depositar Fondo fijo / Caja chica Moneda extranjera| 1- Cuenta: Caja Naturaleza: Patrimonial del Activo ~ Rubro: CAJA Y BANCO Su saldo es deudor y representa el dinero en efectivo, en moneda nacional, disponible en el ente. Segun la Resolucion Técnica Nro. 17, el efectivo disponible en moneda nacional en el ente o en bancos se computaré a su valor nominal. La mayorfa de las empresas organizadas no utilizan en el flujo normal de sus negocios la cuenta “Caja” (0 “Efectivo") ya que las buenas pricticas de control interno indican que las recaudaciones realizadas se deberén depositar diariamente en las cuentas bancarias del ente. Los pagos, por otro lado, se realizaran ‘inica y exclusivamente mediante la entrega de cheques de propia firma y/o transferencias bancarias. En muchas de estas empresas, se constituyen fondos fijos, que son pequefias sumas de dinero en efectivo a cargo de un responsable, destinadas a gastos menores (visticos, pequenas compras de emergencia, tramites, correo, ete.). 2. Cuenta: Banco XX Cuenta Coniente ‘Naturaleza: Patrimonial del Activo - Rubro: CAJA Y BANCO Su saldo es deudor y representa el dinero depositado en la cuenta corriente que el ente posee en ese banco. Una cuenta corriente permite la emisign de cheques para cancelar obligaciones v dit de mas dinero que el que tiene en su saldo (giros en descubierto), con un limite acordado previamente con entidad.130 ——___________________ i Giorgio, Eseuin Se utilizaré una cuenta contable diferente para cada cuenta corriente bancaria, ya sea en el mismo o en diferentes bancos. 3.- Banco XX Caja de Ahorro Naturaleza: Patrimonial del Activo ~ Rubro: CAJA Y BANCO Su saldo es deudor y representa el dinero depositado en la caja de ahorro que ¢l ente posee en ese banco. Cuando se abre una caja de ahorros, se entrega una cantidad de dinero a la entidad bancaria y esta queda obligada a devolverlo, junto con los intereses pactados (aunque estos son muy escasos), cuando el cliente lo solicite. No permite la emisién de cheques ni el giro en descubierto, Se utilizara una cuenta contable diferente para cada caja de ahorro bancaria, ya sea en el mismo o en diferentes bancos, 4.- Recaudaciones a Depositar (Ver pag. 62 “Caja y Banco”) Naturaleza: Patrimonial del Activo - Rubro: CAdA Y BANCO Su saldo es deudor y representa el dinero en efectivo y en cheques de terceros al dia, recibidos de sus clientes y que se depositara en las cuentas bancarias del ente al dia siguient 5. Valores a depositar (Ver pag. 62 “ “Caja y Banco’) Naturaleza: Patrimonial del Activo — ‘BANCO, Su saldo es deudor y representa los cheques diferidos en cartera recibidos de gus clientes que, por su fecha de cobro, atin no se pueden d 6.- Fondo Fijo / Caja Chica Naturaleza: Patrimonial del Activo ~ Rubro: CAJA Y BANCO Su saldo es deudor y representa el dinero disponible io al pago de gastos menores, que no se pueden pagar con cheques o no justfica fa emision del 7.> Moneda extranjera Naturaleza: Patrimonial del Activo - Rubro: CAJA Y BANCO. Su saldo es deucor y representa la existencia de divisas en moneda extranjera (dolares, euros, etc}, para hacer frente a pagos inmediatos, o sea, para ser utilizados como medio de pago y no de inversion (algunos autores consideran que si existe animosidad de lucro por parte del ente al tratar de obtener con la moneda extranjera una diferencia de precio, se considera inversion). Es conveniente utilizar una cuenta para cada tipo de divisa. Todas las operaciones realizadas en moneda extranjera 0 los saldos de cuentas en moneda extranjera tienen que expresarse en moneda argentina para poder ser reaistradas. Segin la RT N? 17, lamoneda extranjera se incorporaré al patrimonio valuandola al costo y se convertira en moneda argentina al Cambio Oficial -tipo comprador-, vigente a la fecha de los Estados Contables. Operaciones espectficas del rubro + Arqueo de Caja * Constitucién, arqueo, disminucién y extincién de un Fondo Fijo + Depésito de Valores * Conciliacién Bancaria + Operaciones con Moneda Extranjera 1- Arqueo de caja Como ya se ha dicho, la mayoria de las empresas organizadas estén totalmente “bancarizadas”, no usan su cuenta “Caja”, ya que ol manejo del dinero en efectivo es engorroso y paco seguro. ‘Ademas impositivamente la Ley 22345 y la Resolucién General (AFIP) 1547 “Medios o procedimientos de cancelacién de obligaciones de pago” limitan los medios validos para efectuar los pagos en dinero y las formas en que deben cumpiimentarse dichos pagos para producir efectos cancelatorios y permitir el cOmputo. de créditos fiscales y deducciones impositivas.Introduccion al Estudio de la Técnica Contable § 131 En su articulo 1, establece que no surtiran efecto entre partes ni frente a terceros los pagos totales o parciales de sumas de dinero superiores a $1.000.- o su equivalente en moneda extranjera, que no fueran realizado mediante: Depésito en cuenta de entidades financieras Giros o transferencias bancarias ‘Cheques o cheques cancelatorios Tarjetas de crédito, compra 0 débito Factura de crédito ‘Otros procedimientos que expresamente autorice el Poder Ejecutivo Nacional. Mas alla de lo expuesto, existen compaffas que, ya sea por la naturaleza del negocio o porque no estén adecuadamente organizadas, utilizan su cuenta “Caja” para el manejo de sus operaciones. En estas éitimas empresas, es necesario realizar en forma periédica (pero sorpresiva) un procedimiento denominado “Arqueo de Caja”. Esta técnica de control permite corroborar si la existencia de dinero concuerda con el saldo del Mayor de la cuenta “Caja”. Ademas, permite depurar la misma, separando los componentes ajenos a ella (comprobantes de compras gastos efectuados, vales, etc). Esta tarea consiste en separar estos iitimos elementos, para proceder a su contabilizacién y en recontar efectivamente los fondos para luego comparar el resultado con el saklo informado por la contabilidad. En caso de diferencias entre ellos, el ente debera reconocer un faltante o sobrante de caja y registrar tal evento en su libro Diario. Ejemplo: Situacién A: La empresa “Arqueatuti SA" realiza sus movimientos de efectivo directamente con la cuenta Caja. Al 31/12/2010 et saldo de la misma segiin sus registros contables asciende a $ 18.534,25. Auditoria Interna realiza un arqueo de la misma. El conteo de los fondos arrojé un total de $ 18.524,25. Como se ve en el elemplo, el dinero en efectivo que surge del recuento es menor al dato que muestra la contabilidad. Se trata de un fattante de caja. Registracion en el libro diario: 12-10 fective recontacio. 18.524,25 Falante de Coja 10,00} 10,00 Sako s/Contabiidad _18.534.25 2 Caja . Diferencio. 00,00) Situacién B: “Arqueatuti SA” realiza sus movimientos de efectivo directamente con la cuenta Caja. Al 31/12/2010. el saldo de la misma segim sus registros contables asciende a $ 18.500,25. Auditoria Interna realiza un arqueo de la misma. El conteo de los fondos arrojé un total de $ 18.510,25. Como se ve en el ejemplo, el dinero en efectivo en el ente es mayor al que surge segtin la contabilidad. Se trata de un sobrante de caja,132 ——____________ i Giorgio, Excuin Registracién en el Libro Diario: 31-12-10 Efecto reconiado 18.810,25 Coin 10,00) ‘Seiéo s/Contabiidad 18,500.25 a Sobrante de Caja 10,00] Diterencia 70.00 1L- A continuacién desarrollaremos un caso practico * La empresa no utiliza un fondo fijo para sus pagos en efectivo, empleando a tal efecto et simple movimiento de ingresos y egresos de Caja. * La cuenia «Caja» al cierze del ejercicio 31-12-X1 arroja un saldo en el Libro Mayor de $ 8.000.- * Ala misma fecha se efectia un arqueo de fondos que arroja el siguiente resultado: * Dinero en Efectivo $:1.950.- * Cheques de Terceros $1.830- * Comprobante de gastos de librerfa $ 143- * Vales por adelantes al personal a reintegrar el préximo mes $ 600~ * Factura por adquisicién de una impresora $ 800.- * Comprobantes por compra combustible $ 135.- * Titulos Pablicos $ 2.535.- Total $7.993= 2.- Tarea a efectuar * Confeccionar el asiento correspondiente en el Libro Diario referente al arqueo de caja realizado, y su referencia respectiva. 3.- Solucion Referencias 31-12X1. 1 | Recaudaciones a depositar 1.830 > Transierencia a las cuentas respotivas, Gastos de. Librerfa 143 Jos elementos alenos al movimiento de Anticipos al Personal 600 fondos, ajustando la cuenta caja de [Equipos de Computacién 300 ‘acuerdo a su existencia real. Gastes de Combustities 135 Titulos Pabiicos 2.535 Faltante de Caja 7 a Caja 6.050 31-12 St ‘8000 | 31-12-XI Asto.1 6050 SD = 1950Introduccion al Estudio de la Técnica Contable —————__________ 133 ‘También podria registrarse por separado aL-12X1. 1 | Recaudaciones a depositar |Gastos de Libreria [Anticipos al personal Equipos de Computacién |Gastos de combustibles Titulos Publicos a Cole 3112Xx1- 2 |Faltante de Caja a Caja Debe 3112K1 $1 Referencias 1830 —» Transferencia a jas cuentas 143 respectivas de los elementos 600 ajenos at movimiento de fonds, 80 ajustando la cuenta cala de 135 acuerdo a ou existencia real 2535, 6043, 7 > Afuste de la cuenta a s saido real 7 Caja Haber 8000] 31-12-X1 Asio.1 603. | 312 xI Asto2 7 73000 a ‘SD- 1950 Constitucién, rendicién, arqueo, disminucién y extincién de Fondo Fijo Come ya se mencioné, las empresas altamente organizadas no utilizan la cuenta “Caja” en sus operaciones diarias. Todas las recaudaciones del dia (ingresos de fondos) va sean en dinero en efectivo o en valores, se registran en una cuenta denominada “Recaudaciones a depositar”. Diariamente, se deposita la totalidad de esos valores o fondos en las cuentas bancarias del ente para su utilizaci6n en la operatoria. Este tipo de empresas, a los fines de hacer frente a erogaciones menores de fondos, en las que no pueden utilizarse cheques (por ejemplo, viaticos del cadete, fotocopias, etc.) o para oficinas o divisiones de Ja organizacién que se encuentran alejadas de la tesorerfa central; constituyen lo que denominamos fondo fijo. Ei fondo fijo es una pequefia reserva de dinero en efectivo, a cargo de un responsable y que se utiliza para erogaciones menores © especialmente autorizadas (gastos de libreria, viaticos del personal, gastos de emergencia, erogaciones no previstas). Caracteristicas basicas: Las normas de creacién y utilizacion de fondos fijos varian de una compajiia a otra, pero las buenas practicas de control interno nos indican algunas caracteristicas basicas para tener en cuenta en el momento de fijarlas: wee permitidos; existe un Unico responsable de los fondos; el monto de fondos asianado es fijo; los gastos o erogaciones por realizar deberan responder a normas establecidas; se deberdn solicitar las autorizaciones necesarias para realizar erogaciones por conceptos no + el responsable deberd contar con algin tipo de comprobante que le permita documentar la entrega de fondos a otra persona (por ejemplo, cuando le entrega dinero al cadete para sus vidticos del dia, deberé solicitarle a este ultimo que firme la conformidad por el retiro de los fondos);134 Di Giorgio, Escuin * elresponsable deberé respaldar todas y cada una de las erogaciones de fondes con comprobantes que cumplan todas las previsiones legales e interas de la compatiia; + el sector que se encargue de los controles en la compaffa, podra realizar arqueos de los fondos fijos asignados en cualquier momento que lo crea necesario o conveniente. {idem al arqueo de eal. Allos fines de reconocer los resultados en el perfodo contable que corresponden, se recomienda programar , como minimo, una rendicién por cada perfodo de medicién de resultados. Accontinuacién se expondran ejemplos de cada una de las etapas del circuite de fondo fijo y su respectiva tegistracién contable. 2.1.- Constitucién: 11/7/2010 - El Gerente de Administracién y Finanzas de la firma “Estudios SRL” asigna un Fondo Fijo de $ 1.000.- para el Departamento de Compras, designando como responsable del mismo al Jefe de Compras. A tal efecto, entrega un cheque de propia firma contra nuestra cuenta en el Banco Nacién. 11.07.10 1] Fondo Fijo Compras 1.000,00| ‘4 Banco Nacion Cuenta Contente 3.000, 00] 2.2, Rendicion 31/7/2010 - E1 Jefe de Compras solicita la reposicién del fondo fijo. Presenta la si Comprobantes de gastos de lbreria 100,00 Boletos de colectivo 8,80 Boletos de subterraneo 7,70 ‘Comprobontes de gastos de combustibles 583,50 TOTAL "700,00 jiente rendicion: Visticos: 16,50 Gastos de combustibies 583,50 ‘a Fondo Fjo Compras 700,00 -—— 3107.10 3] Fondo Fijo Compras 700,00 ‘a Banco Nacién Cuenta Coniente 700,00 Otra forma valida de realizar esta registracién es no utilizar la cuenta fondo fijo (ya que, teniendo en ‘cuenta los dos asientos, se anula a si misma} sino reponer directamente los fondos contra los comprobanites de gastos: Con este método, la registraci6n en el libro diario seria: 31-07-10 1 | Gastos de Libreria 100,00 Viaticos 16,50 Gastos de combustibles 583.50 eFonde-Fije- Compras 700,00 t-———_ 3107.10 2 | Forde Fie Gompros 700,00) a Nacion Cuenta Corriente 700,00Introduccién al Estudio de fa Técnica Contable, 135, 31-07-10 1] Gastos de Litreria 100,00 Viticos 1650 Gastos de combustibles 583,50 a Fondo ho Compras 700,00 2.3.- Arqueo . Aligual que el arqueo de caja, el arqueo de fondo fijo es el recuento de los fondos del mismo. En el caso _ de arqueos de fondos fijos, para llegar al total de fondos reales, se debern considerar los: comprobantes no rendidos a esa fecha} En fecha de ciere del ejercicio 31/8/2010, Auditoria Intema decide realizar el arqueo de todos los fondos fijos de la Compafifa. Llegado el turno del fondo fijo del Departamento de Compras, el resultado del arqueo es el siguiente: Comprobantes de gastos de viticos 100,00 ‘Comprobantes de gastos de libreria 134,80 Comprobantes de gastos de combustible 200,00 Comprobantes de gastos de serv. de cerraieria 100,20 Dinero en efectivo TOTAL 997,00 31.08.10 1 | visticos 100,00 Gastos de Libreria 134,80 Gastos de combustible 200,00, Gestos de cenateria 100,20 Faltante de Fondo Fijo (1) 3,00 a Fondo Fijo Compras 538,00 +——— 31.07.10 2 | Fondo Fijo Compras 538,00 @ Banco Nacién Cuenta Corriente 538,00] (1) Fondo Fijo asignado 1.000,00 Resultado del Arqueo Comprobantes 535,00 Dinero en Efectivo 462,00 Total 97,00 Diferencia (faltante) £8,001 Come seve en el ejemplo, el responsable del fondo fijo (en este caso, el defe de Compras) debe responder Por los fondos que le fueron confiados ($ 1.000), ya sea con dinero en efectivo 0 con comprobantes. El resultado del arqueo fue de $ 997.- por lo que estamos en presencia de un faltante de $ 3.- 2.4.- Disminucion 1/9/2010 - El Gerente de Administracién y Finanzas decide, sobre la base del historial del uso del fondo fijo del Departamento de Compras, reducir dicho fondo fijo a $ 800.-136 —————___________ DiGiorgio, Escuin 01.09.10 1 | Banco Nactén Cuenta Corriente 200,00 a Fondo Fijo Compras. 200,00 2.5.-Extincién del Fondo Fijo 1/12/2010 — El Gerente de Administracién y Finanzas decide cerrar el fondo fijo del Departamento de Compas, ya que por un cambio en los procedimientos de la Compafifa, el mismo no sera utilizado nuevamente. 01-09-10. 2| Banco Nacion Cuenta Comiente 800,00] 8 Fondo Fijo Compras 800,00 3.- Depésito de Valores Ejemplo: Eldia 11/07/2010, la Tesorerfa de la empresa “Deposita SRL” recaud6, de operaciones con Deudores er ventas, los siguientes valores: r rer tor | Dinero en efectivo voles, & arp 1.000,00 woe Cheques al dia ? 3.500,00 Cheques de pago diferido (fecha de pago 15/07/2010) 5.000,00 La Compariia tiene como costumbre depositar todas las recaudaciones al dia siguiente de producidas, 1107-10 ———__ 1 | Recaudaciones a Depositar 4.500,00) {elect + eh. al dia) Valores a Depostar (ch. de pago dierdo) | §.000,00) «8 Davsiores por ventas 9.500,00 Depésito: 11-07-10 2 | Banco Nacién Cuenta Corriente | 4.500,00 a Recaudaciones a Depositar 4.500,00 Cheques de pago diferido: ala! de la fecha de cobro, y su_presentacién al banco lacreditacién. en cuenta corriente}. Tengase presente que estos cheques perteneceran al rubro “Caja y Banco” mientras smantienen la caracteristica de liquidez; sino perteneceran al nubro “Créditos por Ventas” como valores cancelatorios diferidos, recibidos de los clientes, similares a los documentos a cobrar. 15-07-10 3 | Recausiaciones » Depositar 5.000,00 a Valores 2 Depositar 15.00.00] 15.0710 4 | Banco Nacién Cuenta Contiente 5.000,00 2 Recautaciones » Deposiar 5,000.09]Introduccién al Estudio de la Técnica Contable —————__________ 137 4.- Conciliacién Bancaria Antes de comenzar es bueno recordar que siempre que estemos tratando temas relacionados con los movimientos bancarios, se utiliza el Jeguaje desde el punto de vista del banco. Asi, cuando tengo un movimiento que agrega dinero a mi cuenta corriente, el mismo se trataré de un “crédito” y el movimiento que quita dinero de mi cuenta se tratard de un “débito”. Por lo tanto, el saldo “Acreedor” es a favor nuestro y el saldo “Deudor” es a favor del banco. EI Kexico funciona a la inversa que silo vigramos desde nuestra contabilided. Come se dijo, el saldo de la cuenta Banco XX c/c representa el dinero depositado en la cuenta corriente que el ente posee en ese banco. Asi, el saldo de esta cuenta a determinada fecha debe representar los. fondos que posee la Compaiiia en dicha institucién bancaria. Mensualmente {o con la frecuencia que se defina, diario, semanal, etc) ei Banco nos informa los movimientos y el saldo de nuestra cuenta de acuerdo a sus propios registros, a través de una comunicacion denominada extracto o resumen bancario. extracto bancario ¢s el documento que elaboran mensualmente cuenta corriente © de ahorros, relacionando en forma parcial y total ef movimiento de la cuenta por consignaciones, depositos, giros de cheques, retiros, notas debito o crédito y los saldos. El resumen bancario se obtiene retirandolo personalmente de la institucion bancaria, via correo o actualmente la forma mas usual es via Internet, facilitandonos cada instituci6n una clave de uso personel. Por los tipos de operaciones y por los tiempos de registro de las mismas, rara vez el saldo del extracto bancarie coincide con el saldo de la cuenta corriente segin nuestra contabilidad. Es por eso que se necesita realizar una conciliacién bancaria, es decir, un proceso que se refleja en un papel de trabajo y que se utiliza para verificar las diferencias entre el extracto bancario y nuestros registros contables, clasificarlas y tratarles de acuerdo con su naturaleza. Los insumos necesarios para realizarla son: + laconciliacién bancaria del mes anterior; * extracto bancario del periodo por conciliar; + mayor de la cuenta Banco xx ¢/e, dal periodo por coneiliar. Para verificar las diferencias, se tilda lo pendiente en la conciliacién bancaria del mes anterior, con el mayor 0 extracto bancario del actual, de acuerdo con lo que corresponda; y luego se trabaja con el extracto. bancario y con el libro mayor de nuestra contabilidad marcando las partidas que coinciden. Asi, una vez finalizado el proceso, quedaran sin tildar (tanto en el mayor contable como en el extracto bancario o conciliacién anterior) las partidas que estan generando las diferencias. A estas partidas las llamaremos indistintamente “diferencias” 0 “pattidas conciliatorias” De acuerdo con su tratamiento contable, podemos dividir las partidas conciliatorias en dos grandes grupos: a) Diferencias temporales: son aquellas que no requieren registracion contable ya que se solucionaran solas con el paso del ti b) Diferencias permanentes: son aquellas que requieren una registraci6n contable para solucionarse. Diferencias temporales Suelen originarse debido a los plazos de acreditacién de los depésitos y el momento en que se presentan los valores al cobro. Los depésitos bancarios (tanto en efectivo com en valores) requieren un tiempo para estar disponibles en las cuentas y verse reflejados en los extractos bancarios. Este tiempo varia de acuerdo con el tipo de depésito que se trate. Por ejemplo, los depésitos en efectivo realizados en la misma sucursal138 ——~_________________ Di Giorgio, Excuin en la que esta abierta la cuenta tardan 24 hs. habiles en acreditarse. En el caso de cheques, el plazo de acreditacién es de 48 hs, habiles. Puede ser que en el momento en que obtuvimos el extracto algun depésito (ya registrado contablemente por el ente) ain no haya sido acreditado por ef banco. Si obtenemos el extracto unos dias después, dicho depésito estara acreditado. Es por ello que no debemos hacer registraci6n contable alguna. Las diferencias se solucionan con el paso del tiempo. Diferencias permanentes Las diferencias permanentes len origi en movimientos que se encuentran registrados por el bance o por el ent ene que nowt ond paso del tiempo. En general, estas partidas corresponden a Intereses o impuestos que nos cobra el banco y de los que nos enteramos con la recepcion del extracto, Para regularizar esta situacion el imnico Camino es realizar el asiento de reconocimiento de estos gastos 0 intereses. Metodologia A continuacién iremos desarrollando una situacion para graficar los diferentes pasos de una coneiliacion bancaria. Determinacién de las diferencias Para realizar la conciliacién bancaria es necesario contar con el extracto bancario a la fecha de conciliacion (generalmente se realiza una vez por mes, al cierre del mismo} y el mayor de la cuenta contable a la misma fecha, y la conciliacién hancaria del mes anterior. Se procede a tildar los movimientos que coinciden en los tres elementos mencionados precedenternente. Una vez finalizado este proceso, todas las partidas que quedan sin tildar serén las partidas concitatorias. Una vez que las mismas estén identificadas, deberemos completar la siguiente matriz: Matriz Saldo segiin banco xx ¢/e al x/x/x1 000% ~ ( Cheque no presentaclos al cobro/debitados por el banco Fecha detalle Importe , ox) i, (4) Depésitos no acreditados por el Banco v Fecha detale——Importe od ‘~ (#) Cheques no contablizades porla empresa yf Fecha detale Import | (+) ND no contabilizados por la empresa Fecha detalle Importe {) Depésitos no contabilizados por la empresa Fecha detalle Importe NC no acreditadas por la empresa Fecha detale Importe Saldo segin la Empresa al x//x1Introduccion al Estudio de la Técnica Cantable 139 Muchas empresas comienzan la matriz desde el saldo de la empresa pata llegar al saldo del banco. En ese caso, los signos de cada item seran los opuestos. Por ejemplo, los cheques no presentados al cobro 0 debitados por el banco, se deberan sumar. Luego cada partida que conforma la matriz se procedera a analizarla a los fines de clasificaria de acuerdo @ su tratamiento contable en PERMANENTES y TRANSITORIAS 0 TEMPORALES. Se trabajar por separado las diferencias permanentes de las diferencias temporales Se armara nuevamente la matriz solo con las diferencia s temporales. Esta matriz nos brindara el saldo disponible seatm el Banco (A). Con las diferencias permanentes, se realizarén los ajustes (asientos} pertinentes, luego se mayorizara la cuenta banco con todos estos ajustes y se sacaré el nuevo saldo del banco desde el punto de vista de la empresa (B) Observaremos que el saldo (A) y et saldo (B) es el mismo, y significa ef saldo disponible en la cuenta corriente bancaria. Ejemplo: En el mes de julio de 2010, la empresa “Conciliarelbanco SRL” decide abrir una cuenta corriente en el banco ALAS. Durante ese mes utiliza la cuenta normalmente y va registrando los movimientos en el libro diario. Al 31/7 recibe et extracto bancario con la siguiente informacién: Fecha Concepto Debitos Créditos Saldo 2 jul Apertura, 500,00 500,00 04 jul Depésito en efectivo 1.000,00 1.500,00 15 ‘Cheque nro 1 200,00 1.300,00 25-jul Cheque nro 2 500,00, 800,00 31jul Gastos de apertura de cuenta (100,00) 700,00 3lid Gastos de envio de resumen (15,01 685,00 Saldo acreedor al 31/07 685,00 A la misma fecha, el mayor contable de dicha cuenta reflejaba los siguientes movimientos: Oljul —_Depésito de apertura 500,00 03-jul Depésito en efectivo 1.000,00 ’ Jijul Cheque nro 1 200,00“ 20jul Cheque nro 2 —— 500,00 30jul —_Depésito de valores 1.500,00 ~ 31 jul Cheque nro 3 ~ Saldo Deudor al 31-07 1.300,00 Mediante tildes se descartan los movimientos que coinciden en ambos. Los restantes son las partidas conciliatorias. En este ejemplo las partidas conciliatorias son:140 i Giergio, Escuin. S/ Contabilidad Deposito de valores del 30.07 150000 Cheque nro 3 del 31.07 -1.000,00 S/ Extracto bancario Gastos de apertura -100,00 Gastos de resumen “15,00 Clasificacién de las partidas Este es el momento de clasificar las partidas conciliatorias en permanentes y temporales. Analizaremos cada una, la explicaremos y determinaremos qué tipo de partida es: Depésito de valores del 30/7: se trata de un depésito de cheques que esta debidamente contabilizado por la sociedad bajo anilisis. En el momento de depositarlos se increment al said de la cuenta bancaria en la contabilidad. Dicho depésito tiene un clearing ("} de 48 hs. habiles. Asi, el banco acreditara dichos montos en nuestra cuenta el dia 1/8. $i obtengo un extracto al 1/8 dicho depésito figurara y la diferencia estara solucionada. Se trata, entonces, de una DIFERENCIA TEMPORAL. (*) Clearing: es el procedimiento por el cual los bancos intercambian los valores recibidos en sus ‘casas -generalmente cheques en forma de depésito por parte de sus clientes-, que deben ser pagados. por otro banco, diferente al que ha recibido el valor. En el clearing los bancos se intercambian los cheques que tienen que cobrar y los que tienen que ‘pagar, cancelando entre ellos con dinero el saldo resultante. Hay clearing de 24 hs. cuando es el mismo banco pero distinta sucursal, 48 hs cuando es de distinto banco pero de la misma plaza {ciudad o cercana) o 72 hs. cuando es de otro banco y otra plaza. Cheque nro 3 del 31/7: se trata de un cheque emitido por el ente a los fines de cancelar su deuda con un proveedor. Dicho cheque fue entregado al proveedor ef dia 31/7. Se registré el mismo correctamente en el libro Diario. El’banco debitaré esos valores 48 hs. habiles después de que el proveedor deposite dicho valor en su respectiva cuenta corriente. Una vez debitado, la diferencia no existira. Se trata de una DIFERENCIA TEMPORAL. Gastos de apertura: se trata de los gastos que cobra el banco por la apertura de la cuenta corriente. El banco los debité el 31/7, la empresa no hizo ningiin tipo de registraci6n contable. Para regularizar esta situacién, solo podemos reconocer contablemente dicho cargo. Se trata de una DIFERENCIA PERMANENTE. Gastos de envio de resumen: se trata de los gastos que cobra el banco por el envio mensual del resumen dela cuenta corriente. El banco los debité el 31/7, la empresa no hizo ningin tipo de registracién contable. Para regularizar esta situacién, solo podemos reconocer contablemente dicho cargo. Se trata de una DIFERENCIA PERMANENTE. Las diferencias quedan clasificadas asi: S/ Contabtlidad Tipo de Diferencia Deposit de valores dal 30.07 1.500,00 “Temporal Cheque nro 3 del 31.07 -1.000,00/ Temporal S/ Extracto bancario Gastos de aperture -100,00] Permanente Gestos de resurnen 15,00] PermanenteIntroduccién al Estudio de la Técnica Contable tat Registracion de las diferencias permanentes . EJ préximo paso es la registracién contable de las diferencias clasificadas como permanentes y la determinacién del nuevo saldo de nuestra contabilidad. Libro diario 31.071 IGastos bancarios, 100,00] ‘a Banco Alas Cia. Cte. 100,00} 31.071 Gostos bancarios 13,00) ‘Banco Alas Cte. Cte. 15,00] Libro mayor después de los ajustes es el siguiente: Benco Ales cta. cte. Ol4el ——_-Deposito de apertura 500,00 O3jul __Deposito en efectivo 1.000,00 Lbjul Cheque no 1 200,00 20a Cheque nro 2 500,00 30-ul _Depisito de valores 1.500,00 Siu Cheque nro 3 1,000,00 3,000.00 1.700,00 31 Gastos de Apertura 100.00 31a Gastos Bancarios, 15,00 1.815,00 Saldo Deudor al 31.07 T.185,00 Confeccién de la conciliacién Una vez determinadas y clasificadas las diferencias, y contabilizadas las permanentes, estamos en condiciones de efectuer la conciliacién bancaria propiamente dicha. Como se dijo, se trata de un papel de trabajo que nos permitiré saber que tanto el saldo de la contabilidad como el saldo del extracto son correctos vy que las diferencias solo son por los plazos bancarios. Asi, partiendo del saldo segim el extracto bancario y sumando y restando las diferencias temporales se debe llegar al saldo segimn la contabilidad (después de registrar las diferencias permanente) ‘Nuestro ejemplo quedaria ast: Saldo $/ Extracto 685,00 + | Depésitos pendientes de scresitacién 1.500,00 + | Chenues emitidos no debitados 1.000,00 = | Saldo $/Contabilidad 1.185,00