LOS INTERESES MORATORIOS EN EL RETRASO DE PAGO

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

NACIMIENTO
De acuerdo con el artculo 2 el nacimiento de la obligacin tributaria
nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin.

EXIGIBILIDAD
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
(8) Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este
Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.
2.

Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,

desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que

figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.

SUJETOS
SUJETO ACTIVO (COT 18)
EL ENTE pblico ACREEDOR del TRIBUTO. (FISCO NACIONAL,

ESTATAL y MUNICIPAL) (SENIAT, S.S.O, INCE)

La IGUALDAD de las partes ante la LEY, es una de las
conquistas del DERECHO TRIBUTARIO moderno que el
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO desarrolla en todo su

articulado. La RELACIN TRIBUTARIA es una RELACIN

JURDICA EQUITATIVA y no de PODER en lo que el ESTADO se
entiende con un ACREEDOR PARTICULAR, salvo en lo
referente a los PRIVILEGIOS del CRDITO FISCAL, y el
CONTRIBUYENTE tiene similares defensas a las de un

DEUDOR PRIVADO.
La CONSTITUCIN

de

la

REPBLICA

BOLIVARIANA

de

VENEZUELA otorga a los PODERES PBLICOS (NACIONAL,

ESTADAL

y MUNICIPAL)

competencia

para

efectuar

la

ORGANIZACIN, RECAUDACIN y CONTROL de los TRIBUTOS

que por LEY les corresponda.

SUJETO PASIVO
Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o
de responsable.
Del otro lado de la OBLIGACIN TRIBUTARIA est la
PERSONA OBLIGADA a su cumplimiento que toma el carcter
de DEUDOR y que recibe el nombre de SUJETO PASIVO.
En el caso del TRIBUTO, el SUJETO PASIVO es el mismo
generador del HECHO IMPONIBLE (GRAVABLE), por cuya
circunstancia recibe el nombre de RESPONSABLE.
SOLIDARIDAD. (COT 20-21)
A. Son
SOLIDARIOS
(PASIVOS)
por
la
OBLIGACIN
TRIBUTARIA aquellas PERSONAS respecto de las cuales se
verifique el mismo HECHO IMPONIBLE. En los dems casos
ella debe ser expresamente establecida por la LEY. (Ver
CDIGO CIVIL artculos 1221-1251)
B. EFECTOS (EXCEPCIONES)

Son los mismos establecidos en el CDIGO CIVIL (C.C.), salvo:

1. Si uno de los OBLIGADOS cumple con su DEBER FORMAL,
ello no libera a los dems en los casos que la LEY o el
REGLAMENTO exigiere el cumplimiento a cada uno de los
OBLIGADOS.
2. La REMISIN o EXONERACIN libera a todos los DEUDORES,
salvo que ello haya sido concedido individualmente el

SUJETO ACTIVO podr solicitar el cumplimiento de los

dems OBLIGADOS, con deduccin de la parte proporcional
del BENEFICIADO.
3. No es vlida la RENUNCIA a la SOLIDARIDAD.
4. La INTERRUPCIN de la PRESCRIPCIN en contra de uno de
los DEUDORES es OPONIBLE a los dems.

TRANSMISIN
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal.
Al heredarse las obligaciones tributarias, por defecto, las deudas
tributarias tambin son parte del pasivo heredado por los sucesores
del deudor tributario.
El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde
alcancen los bienes heredados.
DEUDA TRIBUTARIA
Obligacin legal a favor de un ente pblico, en cuya virtud, y a ttulo
de tributo, una persona fsica o jurdica debe dar una suma de dinero
(u otro bien sealado por la ley), sea mediante pago en efectivo sea
mediante empleo de efectos timbrados (Sinz De Bujanda), es decir,
es la cuanta que el obligado tributario debe pagar a la Administracin,
constituida por la cuota liquidada al sujeto pasivo, los pagos a cuenta o
fraccionados, las cantidades retenidas o que se hubieran debido
retener y los ingresos a cuenta. En su caso, la integrarn los recargos
por declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo, los
recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del
Tesoro o de otros entes pblicos y los intereses de demora.
INTERS MORATORIO
Es aqul que se devenga por el monto del tributo no pagado dentro
de los plazos indicados en el artculo 29 del Cdigo Tributario. El
inters moratorio equivale a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual
no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da
hbil del mes anterior. La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos
que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos

de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser

fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la
que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se
fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y
Finanzas. (Artculo 33 del Cdigo Tributario).

INFRACCIONES Y SANCIONES.
INFRACCIONES
De acuerdo a lo que seala el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar
libros y registros, el llevar con un atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos

por

las

leyes,

reglamentos

por

resolucin

de

superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

En relacin a esta infraccin, entendemos que para su configuracin,
se requiere que la Administracin Tributaria verifique dicho atraso. As
tambin lo ha considerado el
Tribunal Fiscal, quien en su RTF N 00189-3-2009 seal que La
infraccin por llevar con atraso sus libros y registros contables se
configura cuando es detectada por la Administracin.
Asimismo debemos indicar que en el caso que se detecte la
infraccin, se aplicar la sancin vigente a la fecha de deteccin,
puesto que la misma se trata de una multa de carcter continua en
el tiempo.
De otra parte, y al igual que las infracciones tratadas en los puntos
anteriores, la infraccin del Numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, slo sera aplicable a los sujetos del Rgimen General,
Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas de
segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del
Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y registros contables.

 SANCIONES
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta
infraccin es la siguiente:

NOTAS: (11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN

anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.