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A CONTABILIZAO DO SIMPLES NACIONAL

Por Salzio Dagostim
Fomos recentemente questionados sobre a forma de contabilizao dos tributos contidos no documento nico de
arrecadao do Simples Nacional.
O consulente que nos fez tal questionamento disse que, ao fazer o registro contbil, debitava no grupo de tributos
incidentes sobre vendas, na conta Simples Nacional, o gasto com esse tributo; e creditava no Passivo
Simples Nacional a recolher a dvida correspondente.
O Decreto-Lei n 1.598/77, art. 12, 1, diz que a receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta
diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes
sobre as vendas.
Para saber se esse tributo deve ser contabilizado como conta que ser diminuda da receita bruta, necessrio
saber se o Simples Nacional um imposto incidente sobre as vendas. Em nossa opinio, o Simples Nacional
no um imposto incidente sobre as vendas, mas, sim, um conjunto de tributos contidos em um nico
documento de arrecadao, que, coincidentemente, tem por base de clculo as vendas, as receitas ou o
faturamento.
Em corroborao a essa opinio, vamos examinar: As pessoas jurdicas que tributam com base no lucro
presumido recolhem o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. A base do lucro
presumido a receita, e sobre essa base que so calculados os referidos tributos. Ento, por que esses
tributos no so considerados impostos incidentes sobre as vendas j que a sua base de clculo a mesma do
Simples Nacional a receita?
Na guia nica de arrecadao do Simples Nacional, esto contidos diversos tributos, tais como: tributos
incidentes sobre produo e circulao de bens e servios (PIS, COFINS, ICMS, IPI e ISS), tributos incidentes
sobre o trabalho (contribuio patronal da previdncia), e tributo incidente sobre o lucro (Imposto de Renda e
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido). A prpria lei estabelece os percentuais que tocam a cada tributo,
calculados com base na receita bruta. Portanto, o valor de cada tributo devidamente identificado e a sua base
de clculo a receita. Logo, o Simples Nacional engloba tributos sobre a produo, o trabalho e o lucro.
Se todos os tributos contidos na guia nica de arrecadao do Simples Nacional forem contabilizados em um
nico grupo tributos incidentes sobre a venda, estaremos superavaliando a produo em detrimento do
trabalho e do lucro. No saberemos, por exemplo, qual foi o valor da contribuio patronal para a previdncia,
quanto contribumos para o PIS, para a COFINS, para o ICMS, para o IPI, para o ISS. No saberemos quanto
pagamos de Imposto de Renda sobre o lucro, nem de contribuio social.
Outro problema diz respeito s compensaes e/ou restituies de tributos quando houver recolhimento indevido
ou a maior do Simples Nacional, j que as compensaes so viveis quando relacionadas a um mesmo tipo de
tributo.
Por isso, acreditamos que segregar na demonstrao econmica cada um dos tributos contidos na guia nica do
Simples Nacional seria a melhor tcnica contbil. No entanto, quem deve se manifestar a respeito desse assunto
so as autoridades normativas da profisso e aqueles que tm autoridade para regular o sentido do termo
impostos incidentes sobre as vendas.
De qualquer forma, quer use esta ou aquela forma de escriturao contbil, o Contador deve ficar atento a fim de
no alterar o seu posicionamento quando est efetuando uma anlise econmica. Afinal, as informaes
contbeis servem de instrumento bsico para que o Contador faa as suas anlises e a partir da sugira as
devidas providncias.

Salzio Dagostim contador; pesquisador contbil; professor da Escola Brasileira de Contabilidade

(EBRACON) e da FACENSA; autor de livros de contabilidade; fundador e ex-presidente do Sindicato dos
Contadores do Estado do Rio Grande do Sul; scio do escritrio contbil estabelecido em Porto Alegre (RS),
Dagostim Contadores Associados, rua Dr. Barros Cassal, 33, 11 andar - salezio@dagostim.com.br
via.