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contribuables
Promouvoir et consolider les finances des collectivits locales en tenant
compte des exigences du dveloppement conomique et social, dans le cadre
Audit fiscal
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Portait essentiellement sur les impts gnraux et de synthse (TVA, IS et IR) pour
remplacer les impts existants. A titre dexemple: limpt sur les socits (IS) qui
frappe les revenus des personnes morales a substitu
Audit fiscal
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Audit fiscal
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sont les diffrents aspects sur lesquels lauditeur fiscal devra se focaliser pour
dtecter les risques pouvant y affrer ?
Pour rpondre cette problmatique, le prsent travail sera prsent en
mesure de simplifier la pratique de l'audit fiscal, et sera prsent en deux grands
volets :
Le premier volet portera sur une tude conceptuelle de la notion daudit
fiscal, sa mthodologie, et ses outils, ainsi quune exposition brve de
lenvironnement fiscal de lentreprise marocaine.
Le second volet est partag en deux axes, le premier prsentera le cabinet o
le stage a t effectu, ainsi que lentreprise, sujet de lopration daudit fiscal, quand
au deuxime axe, il sera attribu la ralisation de la mission daudit en respectant
par sa dmarche et ses principales normes.
Audit fiscal
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PREMIRE PARTIE :
TUDE CONCEPTUELLE DE LAUDIT
FISCAL
Audit fiscal
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Audit fiscal
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2. Territorialit :
Le principe de la territorialit de l'impt est bas sur la notion du domicile
fiscal, celle de la source du revenu et sur le droit dimposer attribu au Maroc dans le
cadre dune convention de non double imposition conclue avec un certain nombre de
pays. Ainsi, sont passibles de l'I.R quelle que soit leur nationalit, les personnes
physiques2
Ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou
peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en
vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dI.R.
Audit fiscal
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3. Exonrations :
Sont exonrs de l'impt sur le revenu :
marocains ;
Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie
de l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les uvres littraires,
artistiques ou scientifiques.
Biens
Activits
Oprations lucratives
Sous rserve des conventions internationales
Audit fiscal
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2. Exonrations :
1. Exonration permanente
2. Exonration totale
3. Exonration permanente en
limposition permanente
au taux rduit de 17,5 %
Exemples :
Exemples :
Exemples :
Entreprises
exportatrices de
produits ou de
lies lobjet) ;
Coopratives marocaines avec
services ( lexclusion
plafonds ;
Les OPCVM, les FPC, les
participation) ;
Intrts et autres produits
des mtaux) ;
Entreprises autres que
minires ralisant CA
avec des entreprises
plates-formes
FPC, ou OPCR) ;
intrts perus par les socits
dexportation ;
Entreprises htelires
pour CA ralis en
devises.
Audit fiscal
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4. Imposition permanente au 5.
Exonration 6.
pendant
totale
ans
suivie
5 temporaire
de
limposition
taux
exportatrices ;
Les entreprises ayant leur
de
de
Tanger
une
et
de 17,5% (5 ans)
8,75%
Les entreprises
qui
temporaire au taux
au
(pendant 20 ans)
Exemple :
Exemples :
Exonration Imposition
exercent
Exemples :
Les entreprises
artisanales
leurs activits
agricoles
rsultant
jusquau
essentiellement
franches
31/12/2014 ;
aux titulaires de
dun
dexportation.
travail
manuel ;
Les entreprises
activit
toute concession
dexploitation de
prives
de ladite province.
gisement
denseignement
dhydrocarbures
ou de formation
(10 ans
professionnelle
dexonration).
3. La base imposable :
La dtermination de la base imposable des personnes soumises lI.S. ; est
analyse partir des points suivants :
Le rsultat fiscal ;
Les produits imposables ;
Les charges dductibles ;
Les charges non dductibles ;
Le report dficitaire.
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs
l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les
besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la
Rapport de Stage de Fin dtudes
Audit fiscal
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abattement;
Soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation est diffre.
Le rsultat fiscal :
Le rsultat fiscal peut tre dtermin selon schma suivant :
Rsultat fiscal
-Report dficitaire
Lentreprise a le droit dimputer le dficit dun exercice sur le bnfice de
lexercice suivant jusqu'au 4me exercice.
Le dficit d lamortissement est dductible sans limitation.
Les charges non dductibles :
Audit fiscal
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transactions portant sur les animaux vivants et les produits agricoles non
transforms ;
Les achats, travaux et prestations de services non justifis par une facture
rgulire ;
Les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
Les cadeaux publicitaires ne remplissant pas les conditions de dductibilit
fiscale ;
Impts et taxes non dductibles ;
Impt sur les socits ;
Excdent damortissement non dductible ;
Provisions ne remplissant pas les conditions de dductibilit fiscale ;
Les dotations aux amortissements ne remplissant pas les conditions de
dductibilit fiscale.
4. La liquidation de limpt
Priode dimposition :
L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de
chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze mois toute socit
passible de l'IS doit prsenter l'Administration fiscale une dclaration faisant
ressortir les rsultats raliss au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre
suprieur douze mois.
L'exercice social peut ou non dans ce cas concider avec l'anne civile.
Lorsque l'exercice comptable s'tend sur une priode infrieure douze
mois, l'impt est calcul d'aprs les rsultats dudit exercice.
Il en sera ainsi notamment en cas de:
Dbut d'activit (de la date de dbut jusqu la date de clture de son anne
sociale) ;
Cessation d'activit (de la date de clture du dernier exercice la date de
cessation);
Changement de date de clture de l'exercice social (idem)
Le lieu dimposition
Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs bnfices, profits et gains
au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
Audit fiscal
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Audit fiscal
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2. Territorialit :
Une opration est rpute faite au Maroc :
Sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison
de marchandises au Maroc ;
Sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service
rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
3. Oprations imposables
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Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les commerants grossistes
les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports ralises par les
commerants importateurs ;
Les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives une
loption est de pouvoir facturer la TVA aux clients qui peuvent ainsi la rcuprer, ou
bien demander le remboursement par exemple dans le cas des exportations.
Les personnes qui peuvent bnficier de loption sont :
l'exportation
Les personnes qui exercent des oprations sans droit dductions
les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux numrs larticle des
exonrations SDD5
La demande doption doit tre adresse sous pli recommand au service
local des impts dont le redevable dpend et prend effet l'expiration d'un dlai de
trente (30) jours suivant la date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est
maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.
4. Exonrations :
3 Article 89 du CGI
4 Article 90 du CGI
5 Articles 1, 2, 3 et 4 du CGI
Rapport de Stage de Fin dtudes
Audit fiscal
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Rgime suspensif :
Les bnficiaires de ce rgime sont les entreprises exportatrices de produits
ou de services.
Les exportateurs peuvent acheter sans payer de TVA les marchandises, les
matires premires, les emballages irrcuprables et les services ncessaires
lexploitation ( la production des biens ou des services exports).
Audit fiscal
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2. Laudit fiscal
Laudit fiscal est un exercice qui a pour objet la validation de la charge
dimpt ainsi que lidentification et la quantification des risques fiscaux auxquels
cette socit peut se trouver expose du fait de linobservation des rgles fiscales.
C'est un examen critique de la situation fiscale d'une personne physique ou
personne morale en vue de formuler une apprciation. En clair, il s'agit d'tablir un
diagnostic 8. Cependant travers ces deux dfinitions on peut qualifier l'audit fiscal
d'une expression d'opinion ou d'apprciation d'une conjoncture fiscale d'une
entreprise :
Audit fiscal
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correctement remplies et, si ce nest pas le cas, de sassurer que les risques fiscaux
encourus ont t correctement chiffrs et provisionns dans les comptes.10 Cet
exercice sinscrit en tout premier lieu parmi les diligences du commissaire aux
comptes lorsquil intervient dans le cadre de sa mission annuelle de contrle des
comptes.
Il sagit alors pour lui de vrifier que les obligations fiscales de la socit
audite ont t correctement remplies et, si ce nest pas le cas, de sassurer que les
risques fiscaux encourus ont t correctement chiffres et provisionns dans les
comptes.
Une mission daudit fiscal peut sinscrire dans des contextes trs varis :
validation de larrt des comptes par lexpert comptable, lavocat ou le fiscaliste
dentreprise, contrle annuel effectu par le commissaire aux comptes, audit
dacquisitions diligent soit par le vendeur, soit par lacheteur et confi un expert
comptable, un responsable comptable et financier ou un fiscaliste. Quelle que soit la
qualit de lauditeur intervenant sur la mission, ce dernier est mandat pour
procder une analyse de risque fiscal sur la base dinformations comptables, fiscales
et juridiques quil aura pralablement collectes.
Audit fiscal
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Un objectif de rgularit ;
Un objectif doptimisation et defficacit.
1. Le Contrle de Rgularit
C'est un contrle qui consiste s'assurer de la fiabilit des supports
d'informations.
Il permet ainsi de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques y
dcoulant afin de rparer les ventuelles infractions fiscales et viter l'exposition un
contrle en la matire.
Daprs la dfinition gnralement retenue par la doctrine professionnelle,
lobjectif de cet audit vise lapprciation des structures fiscales de lentreprise et de
leur fonctionnement. Laudit de rgularit ne se limite pas avoir un jugement sur les
structures fiscales, mais vise aussi lvaluation de limpact financier potentiel sur les
comptes de leurs insuffisances. Ainsi, lobjectif de laudit de rgularit fiscale est de
permettre lauditeur fiscal, dune part, dexprimer une opinion selon laquelle, les
transactions et les oprations significatives de lentreprise ainsi que leur traduction
dans les comptes et les dclarations fiscales, ont t traites en respect du rfrentiel
fiscal lgal et rglementaire ; et dautre part, de recenser et valuer les risques raliss
ayant un impact ngatif sur les comptes.
Deux principaux types de mission peuvent tre distingus :
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2. Le Contrle d'Efficacit :
Il mesure la prdisposition de l'entreprise exploiter les opportunits et les
avantages fiscaux accords par la loi ainsi que les matriser.
Ce contrle porte sur deux types de choix :
Les uns sont des choix tactiques lis la gestion courante et qui peuvent porter
par exemple sur l'adoption du rgime d'option en matire de TVA, le mode
d'amortissement...
Les autres sont des choix stratgiques oprs occasionnellement, dont la
fiscalit est l'un des critres de prise de dcisions.
Ces choix sont dterminants des caractristiques fiscales de l'entreprise.
Audit fiscal
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Audit fiscal
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juridique, ensuite, le distinguer par rapport au contrle fiscal, avant de citer les
normes de sa ralisation.
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rgularit fiscale, et ignore certains des objectifs propres laudit fiscal. Ainsi, laudit
financier ne peut se substituer purement et simplement laudit fiscal.12
Il est donc inexact de ramener laudit fiscal une composante de laudit
financier. Les motifs qui justifient cette distinction et autonomie sont essentiellement:
les examens comptables dans une mission de certification nont pas pour but
spcial la rgularit fiscale, elles poursuivent des objectifs plus gnraux. Le
contrle de la rgularit fiscale nest en effet quun sous ensemble du contrle
global de la rgularit auquel doit se livrer lauditeur financier en en plus du
contrle de la sincrit, de la rgularit et de limage fidle des tats financiers
de lentreprise. Laudit financier nappelle pas, en effet, un contrle approfondi
de la rgularit fiscale ;
Audit fiscal
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de droit. Il doit galement rechercher si les choix effectus sont les plus efficaces et les
moins coteux, eu gard aux exigences de la stratgie de lentreprise.14
Daprs cette dfinition on peut retenir deux grands aspects qui ordonnent
laudit juridique ; dune part, laptitude respecter la rgle de droit et dautre part,
lefficacit des choix juridiques de lentreprise. On retrouve sur ce point les deux
objectifs prcdemment identifis de laudit fiscal ; contrler la rgularit et
lefficacit de lentreprise sur le plan fiscal.15
Cependant, si laudit juridique, comme tout audit, ne peut tre
quapprofondi, la difficult est donc de savoir sil peut tre effectivement global. Si un
audit juridique est possible en thorie, sa mise en uvre dans le cadre dune mission
unique se heurte un dominateur financier direct. En en plus, le droit tant ubiquiste
dans lentreprise et sous des formes trs diverses, il en dcoule que lauditeur
juridique doit avoir des comptences dans les diffrentes branches du droit. Or, les
professionnels qui ont affirm la prdisposition de leur profession pour laudit
juridique ont reconnu les difficults pour lauditeur toucher lensemble des
embarras juridiques. Laudit juridique tend ainsi tre un audit spcialis.16
Cette spcialisation se retrouve au plan de la mise en uvre, soit avec
lintervention dexperts de telle ou telle discipline qui confre son caractre trs
spcialis la mission, soit par lutilisation doutils spcialiss.
Par consquent, si on admet limpratif de la spcialisation et par voie de
consquence la coexistence daudits calqus sur les diffrentes branches du droit, on
est conduit sinterroger sur la porte de la notion mme daudit juridique.
Laudit fiscal peut tre raisonnablement dissoci de laudit juridique. Les
logiques qui dfendent une telle sparation tiennent la fois aux particularits de la
mission daudit applique au domaine fiscal et aux spcificits du droit fiscal lui14 M. Chadefaux. Laudit fiscal. P.139. ditions Litec, 1987
15 . Op. Cit, page 139
16 Op. Cit, page 141
Rapport de Stage de Fin dtudes
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programme prconu avec lentit audite, ce qui a pour effet de proscrire une revue
exhaustive de tous les facteurs de risque.
L'auditeur fiscal ne peut procder qu' une estimation en ayant recours aux
sondages. Ainsi de nombreux aspects du contrle de la rgularit fiscale ne peuvent
dboucher que sur une opinion mise en fonction d'un certain degr de probabilit,
l'auditeur doit effectuer des tests lui permettant d'acqurir une conviction et non une
certitude.18
La mission d'audit fiscal ne peut tre toutefois contemple par lentreprise
comme une garantie et se reposer sur les conclusions de l'audit fiscal en mettant en
cause la responsabilit systmatique du commissaire aux comptes ou de l'expert
comptable en cas de vrification fiscale ultrieure s'il apparat un dcalage entre les
irrgularits dcouvertes par le contrleur fiscal et celles releves pralablement dans
le cadre d'un audit fiscal. Puisque que la mission d'audit fiscal est place dans le
cadre d'une mission de conseil, l'auditeur fiscal n'a qu'une obligation de moyens et
non de rsultat l'exception de certaines proprits trs particulires.
3.2 La dlicate apprciation du risque fiscal :
Dans certaines situations, l'irrgularit est beaucoup plus dlicate valuer,
ce qui rend ardu de conclure l'ampleur du risque et des sanctions auxquelles s'expose
l'entreprise en consquence. A titre dexemple, la gnralit du texte, l'volution
continue de la lgislation fiscale et, en consquence, sa complexit compromet la
18 Op. Cit, page 223
Rapport de Stage de Fin dtudes
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Audit fiscal
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ainsi que les conventions internationales de non double imposition (qui prvalent sur
les rgles internes). Les rgles des lois fiscales nationales se rfrent elles-mmes dans
certains cas aux principes prvus par la loi comptable et aux normes du code gnral
de normalisation comptable.
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La plupart des bases imposables dclares par l'entreprise (TVA, IS, Retenues
la source sur les salaires) sont dtermines sur la base de la comptabilit.
Audit fiscal
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dduire si les contrles appliqus par l'entreprise sont suffisants pour garantir la
fiabilit du traitement de l'information.
La mise en uvre de cette dmarche l'audit fiscal implique que la situation
fiscale de l'entreprise au cours d'un exercice est la conclusion d'un processus gnral
de traitement de l'information qui peut tre rsum comme suit:
Fonctions de
Enregistrements
lentreprise
comptables
Production
Journaux
Commercial
Grand
Personnel
Direction
Fiscalit de lentreprise
dclaration
livre
Obligations de
Dclaration fiscales
Balance
Obligations
priodiques
comptables
Obligations de
Dclarations
Dclarations
ponctuelles
versement
Avis des
versements
Demandes et
dclarations
diverses
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Respect
des obligations
fiscales
la situation de lentreprise
Transcription
des oprations
depropres
lentreprise
L'auditeur fiscal suivant cet approche est amen avantager l'analyse des
risques qui pourraient soit tre l'origine d'irrgularits fiscales, soit empcher les
irrgularits ventuelles d'tre repres.
Ainsi, cette approche par les risques permettrait l'auditeur d'optimiser son travail
notamment :
Audit fiscal
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CGNC, et la loi 9-88, ainsi que les dispositions fiscales prvues par le CGI et les lois
des finances dites annuellement.
La dmarche gnrale de l'auditeur fiscal pourrait se baser ainsi sur cinq
tapes indispensables qui sont reprsentes dans schma ci aprs :
valuation
du contrle interne relatif la fiscalit
Prise de connaissance gnral
e
Phase prliminaire
2. La lettre de mission
Audit fiscal
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Elle permet de prciser les obligations des deux parties afin de s'y rfrer en
cas de litige.
Des termes de la lettre de mission, il sera possible de dfinir avec prcision
l'objectif de la mission doit tre dfini avec prcision assign, la priodicit des
contrles, les critres de contrle, l'tendue des travaux raliser dans le temps
(exercices contrler) et galement dans l'espace (impts, activits, entits
juridiques).
Cependant, et compte tenu de la nature mme des risques fiscaux, il est
souhaitable, de prvoir l'avance une ouverture permettant de redfinir l'tendue et
les objectifs de la mission lorsqu'il s'avre au cours des premires investigations que
de nouveaux facteurs de risque apparaissent.
2.1 Obligations de l'auditeur fiscal :
Les obligations relatives la mission qui dcoulent du contrat:
Obligation gnrale de diligence, c'est dire mettre en ouvre tout son art, afin
d'mettre son opinion sur les questions faisant l'objet du contrat d'audit fiscal ;
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comptables
qui
sont
autant
de
condition
requises
par
ladministration fiscale.
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L'observation physique ;
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Points relevs
Indication du
risque potentiel
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Incidence sur le
programme de
Indiquer la partie de
lactivit, de
lorganisation, des
procdures ou des
oprations qui
reclent un risque
fiscal potentiel.
Indiquer avec
prcision le point
de risque identifi
ou anticip, dans
les domaines ou
oprations
spcifiques
slectionnes.
de redressement
fiscal
laudit fiscal
Indiquer
lapprciation de
limpact probable
du point identifi
sur la trsorerie et
les rsultats de
lentreprise ainsi
que sur ses tats
de synthse.
Indiquer la nature
du travail de
contrle que
lauditeur se
propose
deffectuer pour
vrifier si le point
de risque anticip
(colonne 2) sest
effectivement
produit durant
lexercice examin
et sil a rellement
produit limpact
dcrit (colonne 3).
Des rgles du passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal dont il
faut vrifier le respect par l'entreprise.
2. Autres vrifications
Audit fiscal
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Lauditeur fiscal doit, durant cette priode tester quelques procdures telles
quelles sont dcrites par lentreprise pour vrifier que la pratique correspond bien
aux procdures crites.
A titre dexemple, pour les dclarations de TVA pour une entreprise ayant
adopt le rgime des encaissements, existe-t-il un contrle de 2me niveau, voir de
3me niveau pour valider le chiffre daffaires dclar par la socit ? Si oui, es-ce que
la validation est faite via un document sign ?
La phase dvaluation du systme de contrle interne fiscal, sachvera par
une note de synthse sur les forces et les faiblesses du systme afin dorienter les
travaux de la phase suivante. La note peut comprendre aussi des recommandations
pour amliorer le systme actuel.
2.1 Le questionnaire de contrle interne :
L'auditeur s'appuie sur un questionnaire de contrle interne pour valuer le
niveau des scurits mises en place par entreprise. Ce questionnaire permettra
d'avoir une synthse sur les forces et les faiblesses du systme et ventuellement sur
les zones les plus risques.
L'objectif de ce questionnaire est d'valuer le degr de respect des rgles
lgales en matire de la rglementation fiscale. Ce questionnaire a pour objectif de
servir de guide pour lauditeur fiscal, afin de lui permettre de prparer un
programme spcifique en fonction des objectifs dfinis pour la mission et en fonction
galement des rsultats de lapprciation du contrle interne fiscal.
Comme il ressort de la lecture du questionnaire fiscal, il est important de
noter que ledit questionnaire est prsent en suivant le dcoupage du plan comptable
marocain.
cet effet, toute entreprise doit respecter les principales rgles savoir :
passifs
de
l'entreprise,
ces
mouvements
sont
Audit fiscal
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enregistrs
Les personnes dont le chiffre d'affaires est suprieur 10 000 000 de dirhams,
doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable
de leur entreprise (manuel des procdures) ;
La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doit faire l'objet d'un
inventaire, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci ;
A leur date d'entre, les biens acquis, titre onreux, sont enregistrs leur
cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les
biens produits leur cot de production ;
Les dclarations fiscales dimpt sur les socits, de la TVA, de limpt sur les
revenus salariaux et des retenues la source pour les exercices non prescrits
Les observations.
Audit fiscal
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l'entreprise.
L'audit d'Opportunit qui permet de s'assurer que la gestion fiscale est
optimise en vrifiant notamment que l'entreprise audite a su profiter de
toutes les opportunits et de tous les avantages offerts par la lgislation fiscale.
Le rle de lauditeur fiscal dans la mission d'audit fiscal est prcisment de
Audit fiscal
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faon, l'entreprise doit adopter des mesures qui doivent lui permettre de tendre vers
l'optimisation de ses choix fiscaux, d'amliorer graduellement son efficacit fiscale.
Les diffrentes modalits de contrle de la rgularit fiscale peuvent tre
schmatises comme suit :
Audit fiscal
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nombre important des contrles. Les points important examiner par lauditeur
fiscal ce niveau sont : Lutilisation des imprims et des relevs adquats, le contenu
des dclarations, la cohrence arithmtique, la concordance avec des donnes
dclares avec les informations comptables, et les dclarations rectificatives adresses
ladministration fiscale.
Le respect des chances des dclarations constitue lobjet principal des
travaux de lauditeur au niveau dune mission daudit, dans la mesure o les
pnalits dues pour dfaut ou retard dans la production des dclarations et dans le
paiement des impts peuvent tre financirement lourdes.
L'outil le plus appropri pour l'entreprise est ltablissement dun chancier
fiscal, document sur lequel l'entreprise consigne l'ensemble de ses obligations en
matire fiscale, qu'il s'agisse des dates de dpt des dclarations ou des dates de
paiement des diffrents impts et taxes. Cest lauditeur fiscal de vrifier :
Sa mise jour ;
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Audit fiscal
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Les parties disposent dune marge de libert pour fixer la forme et le contenu
du rapport.
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d'audit fiscal dpendent en grande partie des accords passs entre l'auditeur fiscal et
l'entreprise en raison de l'absence de normes prdtermines qui rgissent la mission
d'audit fiscal.
Audit fiscal
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DEUXIME PARTIE :
AUDIT FISCAL DE LA SOCIT
INTERNAVI.SA
Audit fiscal
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Audit fiscal
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1. Fiche technique
Dnomination sociale : Socit SAHEL.
Sige social : N5 Rue dhtel de ville Agadir.
Activit : Commissariat aux comptes, Audit, conseil
et comptabilit.
Forme juridique : SARL.
Nom du dirigeant : Mr ALLAOUI Brahim.
TEL/FAX : 0528.84.30.82/0528.84.79.98
Capital social : 200 000 Dhs
Date de cration : 1976
RC N : 433 Agadir.
N didentifiant fiscal : 09600112
Patente N : 48308550
CNSS : 1592262
2. Organigramme
Rapport de Stage de Fin dtudes
Audit fiscal
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Expert comptable
Service Comptable
Service informatique
Mr ALLAOUI Brahim est la direction, cest lui qui met en uvre toutes les
dcisions du conseil dadministration.
La direction est charge de contrler tous les autres services et soccupe
aussi de la vrification de toutes les oprations qui sont effectues par les comptables.
Service comptable :
Ce service est un service qui rgit la situation comptable des clients, il prend
en considration les rgles prconises par le plan comptable gnral marocain.
Cest un service qui est trs charg du fiduciaire. Son rle sert faciliter et
rsoudre en mme temps les problmes qui sont lis aux stagiaires : classement des
factures, la passation des critures comptables, dclaration fiscale et des travaux de
bilan et comptes de rsultat.
De mme ce service se charge dtablir e chiffre daffaire ralis
mensuellement.
Il soccupe galement de la rcupration de la TVA rcuprable sur les
charges et les immobilisations.
Audit fiscal
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Service informatique :
Audit fiscal
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Consignation maritime ;
Manutention portuaire ;
Transit ;
Stockage.
Lentreprise assure une relation permanente entre l'armateur, le chargeur, le
navire et les acteurs portuaires. Avec une quipe comptente, efficace et disponible
24h sur 24 et 365 jours par an, pour le bon droulement dune escale rapide.
Audit fiscal
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1. Fiche technique
Dnomination : INTERNAVI SA
Forme juridique : Socit Anonyme
Date de cration : 1/10/1975
Capital Social : 2 000 000,00 DHS
Sige Social : Parcelle 14, Zone B, Nouveau port
Agadir
Identification fiscale : 069 000 94
Taxe professionnelle : 48 550 780
CNSS : 1582726
Registre de commerce : Agadir 377
Audit fiscal
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2. Organigramme
Audit fiscal
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Programme du travail :
Taches
Prise de
Moyens
Entretiens ;
Priodes
Du 5 au 7
Lieux visits
Service comptable
connaissance :
Questionnaire de
Mars 2013
Service RH
19 et 20 Mars
Service comptable
prise de
Description des
connaissance.
Entretiens
procdures fiscales
2013
de la socit :
Questionnaire de
contrle interne :
Rapport du contrle
21 et 22 Mars
Service comptable
2013
Du 25 au 29
Cabinet
Cabinet
interne
Programme du
Bilans ;
Mars 2013
Du 10 au 23
contrle des
CPC ;
Avril 2013
comptes:
Grand livre ;
Analyse des
Balance ;
charges et
Audit fiscal
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produits ;
Les provisions
pour
dprciations
et provision
pour risque et
charge ;
Avances
clients ;
Les crances ;
Les paiements
en espces.
Les dtails des
amortissement
s
Tableaux des
amortissements ;
Tableaux des
provisions ;
Tableaux des
immobilisations
autres que
financires ;
Tableaux de passage
du rsultat net
comptable au
rsultat net fiscal.
Prsentation du
Du 23 Avril
rapport :
Cabinet
Rapport final de
mission
Audit fiscal
63
Rponses
Socit anonyme
2 000 000 DH
Principaux associs ;
Changements intervenus
Oui
dans la structure du
Objet social
capital ;
Nature de lobjet social ;
Manutention et
consignation maritime
Changements intervenus ;
Forme des titres sociaux
Non
Actions
statuts
Transfert dactions
titres ;
Dure des exercices
12 mois
sociaux ;
Modalits de rpartition
des bnfices ;
Modalits de liquidation ;
Organes de Gestion et de Contrle
Assembles des associs
Comptence ;
Mode de convocation ;
Lettres recommandes
Audit fiscal
64
voie ;
Nature ;
Contrle externe et
Pouvoirs ;
Commissaires aux
interne
comptes ;
Oui
Auditeurs externes
Forme juridique de
Non
lactivit
Oui
Non
commerce ;
Location grance du fonds
Oui
Non
Contrats relatifs
clauses contractuelles)
Locations et baux
Oui
lexercice de lactivit
consentis lentreprise
Baux accords par
lentreprise ;
Licences et franchises
consenties lentreprise;
Licences et franchises
groupes
relations
Socits filiales et surs:
Audit fiscal
65
Nature de lactivit
Activits
Branche dactivit, ses
caractristiques
Rponses
La manutention et la
consignation maritime
normal
enseignement etc.)
Lieux ou sexerce lactivit
Nouveau port
Agadir -Maroc-
succursales ;
Nature de lactivit
exerce dans chacune des
agences
Rapport de Stage de Fin dtudes
Audit fiscal
66
March de lentreprise
March local
Oui
Marchs de lexport
Relations conomiques
Avec Groupes
avec le groupe.
Moyens matriels
Btiments utiliss
Liste des btiments
Rponses
Location et proprit
utiliss (emplacement,
2 btiments
importance, affectation,
location ou proprit de
lentreprise)
Matriels et quipements
Matriel et outillage
utiliss
Matriel de transport
Mobilier de bureau
Proprit
(Proprit ou Crdit-bail)
Moyens Humains
Rapport de Stage de Fin dtudes
Audit fiscal
67
Effectif
Nombre de salaris
50 dont 12 cadres
La majorit CDI
travail
Fournisseurs
Recours du personnel
Non
intrimaire
Approvisionnement
Sources
Local et import
dapprovisionnement
(local, import)
Nature des liens existant
Conventions avec les
fournisseurs et sous
lentreprise et dposs
traitants
Nature de la production
Contrats de sous-traitance
Production
Production faite
exclusivement par
Non
Oui
lentreprise ou sous-traite
Mode de distribution
Production destine la
Destine en totalit la
vente
Marchs publics
Nature des liens existants
avec certains clients
Audit fiscal
68
rguliers
Examen de la situation
Conventions intervenues
Financement de lActivit
Reprage de variations
financire
Oui
-
postes Influence de la
situation financire sur la
prsentation des comptes ;
Influence de la situation
Oui
de limpt
Financements extrieurs
Non
financires
Non
Rgimes spciaux
courant dassocis
Rglementation Spciale
Options pour des rgimes
Non
de faveur
Nature des obligations
rgimes
Nature des
dencouragement
encouragements Dlais et
Rglementation de prix
conditions
Nature des obligations
juridiques, comptables et
fiscales y affrentes
Avantages inhrents la
rglementation :
subvention etc.
Environnement Fiscal de lEntreprise
Rapport de Stage de Fin dtudes
Audit fiscal
69
Pass fiscal de
lentreprise
notifications de
redressement en
correspondances avec
ladministration fiscale ;
Observations de nature
Oui
Oui
de lentreprise
Existence dune
spcifique la forme
rglementation spcifique
dexercice de lactivit
la forme dexercice de
Non
lactivit : coopratives.
SICAV, Fonds communs
de placement, Socits
Rglementation
dinvestissement etc.
Existence dune
spcifique lactivit
rglementation spcifique
Non
au secteur : Immobilier,
concessions, Minoteries.
Rglementation fiscale
spcifique lactivit
fiscaux spcifiques la
Importance du systme
zone dimplantation ;
Organisation Comptable
Existence dune
Audit fiscal
70
en devise
Oui
dinformation comptable
comptabilit analytique
Existence dune
Non
comptabilit matire
Existence dune
Non
Organisation de la
comptabilit Budgtaire
Plan Comptable
comptabilit gnrale
Systme employ
Marocain
Sage compta
Mode denregistrement
Normal
Organisation du service
des oprations
Manuel des procdures
Oui
comptable
Effectif
denregistrement et de
contrle
Audit fiscal
71
Audit fiscal
72
N/O Commentaire
N
Le plan comptable applicable la socit et
spcifique lentreprise?
Existe t-il des impts et taxes spcifiques au
secteur dactivit de la socit?
Lentreprise ralise-t-elle des oprations
?
Est ce que toutes les questions dordre fiscal
Audit fiscal
73
dclarations fiscales ?
Existe t-il au sein de lentreprise des
dclarations fiscales ?
Lentreprise a-t-elle pay au cours de
fiscales.
Lentreprise est condamne payer des
majorations de retard ?
Si oui, quels sont les impts concerns ?
Audit fiscal
74
fiscales ?
Existe t-il des contrles cls effectus par une
exercices antrieurs.
Le responsable du contrle interne et de
de lentreprise ?
Si oui, intgre t-il les proccupations fiscales
Audit fiscal
75
lentreprise ?
Lentreprise a-t-elle subi des contrles fiscaux
derniers exercices ?
Si oui, quel a t limpact de ces contrles et
redressements ?
Existe-t-il des possibilits doptimisation
Audit fiscal
76
numres ci -aprs, ces anomalies vont faire lobjet dun entretien avec le
responsable pour leur validation, ainsi que de se fixer des zones risques.
Prsentation des lments contrler :
Audit fiscal
77
Principal
Majorations du 1er
Exercice 2010/2011
658 407,10
12 375,83
Exercice 2011/2012
495 033,55
13 500,91
Total
1 153 440,65 DH
25 876,74 DH
mois (3%)
Majorations des
49 503,32
54 003,64
103 506,96 DH
1 282 824,35 DH
Audit fiscal
78
La majoration lie au non paiement de ces taxes est estimes par le commissaire aux
comptes 11 675,00 DH
4.3 Majorations et pnalits relatives la taxe rgionale :
Selon le rapport de gestion de lexercice 2011/2012, le montant de la taxe
rgionale est de 1 197 614,34 dont 183 810,78 dhs relatif lexercice 2011/2012.
Le montant figurant au bilan arrt au 30 septembre 2012 est de 3 436 703,68,
le prsident du conseil dadministration a ordonn la reprise dun montant de
2 422 900,12 se rapportant aux exercices 1999 2007, suite la correspondance du 21
Novembre 2011 de la WILAYA dAgadir rclamant les dclarations de la taxe
rgionale compter de lexercice 2008.
Le risque de paiement de pnalits ce niveau reste assidu, lestimation de
la valeur des pnalits est difficile vu quon ne dispose pas de barmes concernant les
majorations sur la taxe rgionale.
4.4 Majorations et pnalits de retard lies lIS :
Le montant de lIS est de 140 967,12 relatif aux exercices antrieurs, et de
16 610,98 dhs correspondant la cotisation minimale de dexercice 2011/2012.
Les pnalits de retard prvues par ladministration fiscale sont de 15% du principal
dimpt pour le 1er mois de retard et de 0,5 % pour les mois suivants, (voir annexe 7).
La socit na pas procd au rglement de la cotisation minimal depuis
lexercice 2007/2008 (la cotisation minimale relative lexercice 2011/2012 a t
rgle). Les majorations prvues sont prsent dans le tableau ci-dessous :
Principal
Majorations
Exercice
Exercice
Exercice
Exercice
Total
2007/2008
53 212,11
7 981,82
2008/2009
46 637,96
6 995,69
2009/2010
41 117,05
6 167 ,56
2010/2011
39 009,21
5 851,38
179 976,33 DH
26 995,45 DH
du 1er mois
(15%)
Majorations
Audit fiscal
79
des mois
11 706,66
7 462,07
4 111,70
1 560,37
24 840,81 DH
suivants
(0,5%)
Total IS avec majorations de retard
231 813,59 DH
valuation de limpact des rparations sur les dures de vies des immobilisations :
Post entretien
Montant
Augme
Augme
et rparation
nte la
nte la
(92 230,62
dure
valeur
DH)
de vie
Charge
ation
Audit fiscal
80
Immobilis Rintgration
Entretien et
rparation
Non
Non
32 150,50
des biens
immobiliss
Maintenance
60 080,12
Oui
60 080,12
de matriels
Poste
Compte
Montant
Conditions de
Rintgratio
dductibilit
Non conforme
Oui
Achats de
matires et
6122
2 224,00
fournitures
Le contrle de ce poste au CPC a relev des achats des matires et
fournitures concernant des exercices antrieurs dune valeur de 2 224,00 DH. Cette
somme sera intgralement rintgre dans le tableau de passage du rsultat net
comptable au rsultat net fiscal cause du non respect du principe de la
spcialisation des exercices.
Le non respect considrable du principe de spcialisation des exercices peut
engendrer un rejet automatique de comptabilit, ou remettre en cause la fiabilit de la
comptabilit, de ce fait la socit peut tre face un contrle fiscal ponctuel.
Audit fiscal
81
Poste
Compte
Montant
Conditions de
Rintgratio
dductibilit
Non conforme
Oui
Dplacements
, missions,
6143
32 067,26
rceptions
pour un
montant de
14 750,00 DH
Poste
Montant
Conditions de
dductibilit
Audit fiscal
82
Rintgration
Achat de
matires
14 400,20
Non conforme
Oui
12 250,00
Non conforme
Oui
6121
premires
lments
Montant
Charges rpartir
98 418,20
Taux
Taux
Montant
Montant
admis
pratiqu
dduire
dduire
20%
20%
18 043,34
1 640,30
sur plusieurs
exercices
Parmi les charges rpartir sur plusieurs exercices dont le montant global
est de 1 079 083,89 DH figure 98 418,20 support partir de lexercice clos.
Le montant damortissement relatif au poste des charges rpartir est
calcul selon un prorata, alors que le comptable doit prendre en considration toute
Audit fiscal
83
affiche un montant de 661 434,46 DH, lors de la vrification de lorigine des ces
montants, il sest avr quune partie de 109 133,81 DH concerne des avances verses
la socit depuis une longue priode, de ce fait on a jug ncessaire, de les
transfrer en produits non courants pour viter le risque fiscal en cas de contrle
ponctuel.
4.7 Autres remarques :
La Socit ne conserve pas les livres lgaux correspondants lexercice
1998/1999 et 2001/2002 (livre journal et livre dinventaire) prvus par les articles 3 et
8 de la loi comptable.
Il est noter que ce genre danomalies pourrait, en cas de contrle fiscal, tre
retenu par ladministration fiscale comme un lment lui permettant de rejeter la
comptabilit de la Socit et de reconstituer son chiffre daffaires conformment aux
dispositions de larticle 213-1 du code gnral des impts.
Avant de prsenter notre rapport final, jai rtabli le tableau de passage, ceci
aprs les diffrents retraitements que jai pu identifier :
Audit fiscal
84
INTITULS
I-
II-
REINTEGRATIONS FISCALES
1- Courantes
MONTANT
2 473 656,47
97 083,12
antrieurs)
3 880,00
2 224,00
60 080,12
2 224,00
14 750,00
7 200,10
6 125,00
2- Non courantes
MONTANT
433 504,69
IIIDEDUCTIONS FISCALES
1- Courantes
Charges rpartir sur plusieurs exercices
(Amortissement)
2- Non courantes
Total
Audit fiscal
85
1 274,52
155 757,60
114 490,05
80 354,00
81 628,52
16610,98
1 640,30
1 640,30
0,00
530 587,81
RESULTAT BRUT FISCAL
Bnfice brut si T1>T2 (A)
Dficit brut fiscal si T1<T1 (B)
XVI- REPORT DEFICITAIRE IMPUTES (C) (*)
Exercice n-4
Exercice n-3
Exercice n-2
Exercice n-1
XVII- RESULTAT NET FISCAL
Bnfice net fiscal (A-C)
2 475 296,77
XV-
1 944 708,96
1 944 708,96
XXI-
DIFFERES
XXII- CUMUL DES DEFICITS FISAUX RESTANT A
REPORTER
Exercice n-4
Exercice n-3
Exercice n-2
Exercice n-1
Exercice en cours
1 944 708,96
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Audit fiscal
86
quantifier les risques fiscaux auxquels est sujette lentreprise, et de voir leur ventuel
impact sur le plan financier, le tableau suivant donne une vision sur ce point :
Risque fiscal
Montant
Majorations et
Total
principal
pnalits de retard
1 153 440,65
au 30/09/2012
129 383,70
1 282 824,35 DH
(IR)
Limpt sur les socits
179 976,33
51 836,26
231 812,59 DH
(IS)
Taxe professionnelle, TE
77 836,00
11 675,00
83 511,00 DH
et TU
Total
1 411 252,98
192 894,96
1 604 147,94 DH
5. Rapport de mission
Les vrifications que jai effectues durant ma mission consistent
lapprciation de la rgularit et du respect de lentreprise de laspect fiscal et
particulirement celui lie limpt sur la socit.
Jai droul les vrifications et valuations ncessaires afin de dtecter les ventuels
risques en rapport avec laspect fiscal.
Les travaux que jai mens mont permis de dceler les irrgularits et les
risques suivants :
Audit fiscal
87
important vu le non respect des conditions de dductibilit des charges prconis par
le CGI, je cite pour exemple :
Audit fiscal
88
une chance trs ancienne et qui sont de ce fait des produits non courants qui
doivent tre impos qui risque en cas de contrle dtre sanctionn par
ladministration fiscale.
Jai effectu cette mission dans les diligences, et le respect des normes
professionnelles de laudit fiscal.
Conclusion
Audit fiscal
89
fiscal nest pas opr comme une mission autonome, il constitue au contraire une
partie intgrante de laudit financier.
Toutefois, lesdites missions qui visent des objectifs plus gnraux ne sont pas
compatibles avec les recommandations dun contrle approfondi de la rgularit
fiscale et nglige le contrle de lefficacit fiscale qui reprsente lun des examens
officiels de laudit fiscal.
Il est noter que l'audit fiscal comme nest pas une fin en soi. Ce n'est qu'un
outil qui prend place dans la gestion de l'entrepris.
Lentreprise doit prvoir dautres mcanismes lui permettant de rduire le
risque fiscal tant sur le plan interne quexterne.
Le dveloppement de l'audit fiscal suit lvolution rapide de ses normes. Il
s'identifie une dmarche dploye dans le cadre d'un examen professionnel d'une
information. La dfinition de normes doit tre une assurance de qualit
La complexit, et linstabilit des disposition du droit fiscal marocain,
notamment les modifications mise en place de la loi comptable 9-88 au Maroc et
lintgration du Maroc dans le nouveau contexte conomique mondial avec toutes ses
retombes en matire de transparence et normalisation des choix macro et microconomique, sont autant de facteurs qui concourront crer de nouvelles inspiration
pour la formule daudit fiscal.
Pourtant, le succs de cette formule auprs des entreprises demeura
largement tributaire du degr de la collaboration, le professionnalisme et de la
qualit des travaux qui seront entrepris dans ce domaine.
Audit fiscal
90
Bibliographie
Audit fiscal
91
Mohammed BEN HADJ SAAD. Laudit fiscal dans les PME : proposition dune
dmarche pour lexpert comptable. Mmoire pour lobtention du diplme
dexpert comptable.
Mohammed NMILI. Les impts au Maroc : techniques et procdures.
Mokded MASTOURI, revue d'Entreprise N2 Nov. /Dc. 1992.
M. COZIAN, Prcis de la fiscalit des entreprises, ditions Litec, 2000.
M. COZIAN , Les grands principes de la fiscalit des entreprises , ditions
Litec, Paris, 2000.
Annexes
Annexe 1 : Contrle des risques lis lIS au bilan.
Annexe 2 : Contrle des risques lis la TVA.
Annexe 3 : CPC au 30/09/12.
Annexe 4 : Bilan au 30/09/12.
Annexe 5 : Tableaux damortissements au 30/09/12.
Annexe 6 : Tableaux des provisions au 30/09/12.
Audit fiscal
92
Annexe 7 : Sanctions pour infractions portant sur les autres dclarations prvues par
la loi relative lIR.
Annexe 8 : Sanctions pour infractions inhrentes des aux dclarations portant sur la
base dimposition lIS.
Annexe 9 : Tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.
INTRODUCTION...........8
PREMIRE PARTIE : TUDE CONCEPTUELLE DE LAUDIT
FISCAL
CHAPITRE I : LENVIRONNEMENT FISCAL DE LENTREPRISE
Audit fiscal
93
MAROCAINE...13
SECTION I : LIMPT SUR LE REVENU .......14
1. Dfinition......14
2. Territorialit........14
3. Exonrations. .....15
SECTION II : LIMPT SUR LES SOCITS.. ......15
1. Territorialit........15
2. Exonrations.......16
3. La base imposable ..17
4. La liquidation de limpt......19
SECTION III : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUT.........20
1. Dfinition.....20
2. Territorialit....... .......21
3. Oprations imposables......22
4. Exonrations .23
Audit fiscal
94
Audit fiscal
95
1. Fiche technique..........................................................................................................................................55
2. Organigramme......56
Audit fiscal
96
CONCLUSION.... 88
BIBLIOGRAPHIE.......90
ANNEXES.....91
Rapport de Stage de Fin dtudes
Audit fiscal
97
Audit fiscal
98