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16/11/2016

RESOLUCAOCFCN774de16dedezembrode1994

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RESOLUOCFCN774de16dedezembrode1994

DOUde18.01.1995

(revogadapelaResoluoCFC1.282/2010)

AprovaoApndiceResoluosobreosPrincpiosFundamentaisdeContabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE no exerccio de suas atribuies legais e


regimentais,CONSIDERANDOaconveninciadeummaioresclarecimentosobreocontedoeabrangncia
dosPrincpiosFundamentaisdeContabilidade

RESOLVE:

Art.1AprovaroApndiceResoluosobreosPrincpiosFundamentaisdeContabilidade(emanexo).
Art.2EstaResoluoentraemvigornadatadesuaassinatura.

Braslia,16dedezembrode1994.

JOSMARIAMARTINSMENDESPresidente

INTRODUOAOAPNDICE

OsPrincpiosFundamentaisdeContabilidade,aprovadospelaResoluoCFCn75093,de29dedezembro
750
de1993, requerem,paraoseu amplo entendimento pelos usurios da informao contbileparaaperfeita
compreensopelosprofissionaisdacontabilidade,umgraudedetalhamentoquenopossvelabrangernos
prpriosenunciados.

O Apndice aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, contendo comentrios sobre o contedo dos
enunciados,umaformaadequadademelhorcompreensosobretoimportanteassunto.Oobjetivo,portanto,
explicitaretodaexplicitaosimplesesclarecimento.

1ACONTABILIDADECOMOCONHECIMENTO

1.1AContabilidadecomoCinciaSocial

AContabilidadepossuiobjetoprpriooPatrimniodasEntidadeseconsisteemconhecimentosobtidos
pormetodologiaracional,comascondiesdegeneralidade,certezaebuscadascausas,emnvelqualitativo
semelhante s demais cincias sociais. A Resoluo alicerase na premissa de que a Contabilidade uma
CinciaSocialcomplenafundamentaoepistemolgica.Porconseqncia,todasasdemaisclassificaes
mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referemse a
simplesfacetasouaspectosdaContabilidade,usualmenteconcernentessuaaplicaoprtica,nasoluode
questesconcretas.

1.2OPatrimnioobjetodaContabilidade

Oobjetodelimitaocampodeabrangnciadeumacincia,tantonascinciasformaisquantonasfactuais,das
quaisfazemparteascinciassociais.NaContabilidade,oobjetosempreoPATRIMNIOdeumaEntidade,
definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa
fsica,aumconjuntodepessoas,comoocorrenassociedadesinformais,ouaumasociedadeouinstituiode
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qualquernatureza,independentementedasuafinalidade,quepode,ouno,incluirolucro.Oessencialqueo
patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a
Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo
aspecto,daracionalidadeeconmicaeadministrativa.

OPatrimniotambmobjetodeoutrascinciassociaisporexemplo,daEconomia,daAdministraoedo
Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade, que o estuda nos seus
aspectos quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais
amplo possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas vezes, uma viso
prospectiva de possveis variaes. As mutaes tanto podem decorrer da ao do homem quanto, embora
quasesempresecundariamente,dosefeitosdanaturezasobreoPatrimnio.

Por aspecto qualitativo do patrimnio entendese a natureza dos elementos que o compem, como dinheiro,
valoresareceberouapagarexpressosemmoeda,mquinas,estoquesdemateriaisoudemercadoriasetc.A
delimitaoqualitativadesce,emverdade,atograudeparticularizaoquepermitaaperfeitacompreenso
do componente patrimonial. Assim, quando falamos em mquinas, ainda estamos a empregar um
substantivocoletivo,cujaexpressopoderserdemuitautilidade,emdeterminadasanlises.

Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular, no se limitar s mquinas como


categoria, mas se ocupar de cada mquina em particular, na sua condio do componente patrimonial, de
formaquenopossaserconfundidacomqualqueroutramquina,mesmodetipoidntico.

Oatributoquantitativorefereseexpressodoscomponentespatrimoniaisemvalores,oquedemandaquea
Contabilidade assuma posio sobre o que seja Valor, porquanto os conceitos sobre a matria so
extremamentevariados.

Do Patrimnio deriva o conceito de Patrimnio Lquido, mediante a equao considerada como bsica na
Contabilidade:

(Bens+Direitos)(Obrigaes)=PatrimnioLquido

Quando o resultado da equao negativo, convencionase denominlo de Passivo a Descoberto. O


Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com seus scios ou acionistas, pois estes no
emprestam recursos para que ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o
PatrimniodaEntidade.

OconhecimentoqueaContabilidadetemdoseuobjetoestemconstantedesenvolvimento,como,alis,ocorre
nasdemaiscinciasemrelaoaosrespectivosobjetos.Porestarazo,deveseaceitarcomonaturalofatoda
existnciadepossveiscomponentesdopatrimniocujaapreensoouavaliaoseapresentadifcilouinvivel
emdeterminadomomento.

1.3OsPrincpiosFundamentaisdeContabilidade

OsPrincpiosFundamentaisdeContabilidaderepresentamoncleocentraldaprpriaContabilidade,nasua
condiodecincia social, sendo a ela inerentes. Os princpios constituem sempreasvigasmestrasdeuma
cincia, revestindose dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer
circunstncia.

NocasodaContabilidade,presenteseuobjeto,seusPrincpiosFundamentaisdeContabilidadevalempara
todos os patrimnios, independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so
usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e quaisquer outros
qualificativos,desdequegozemdacondiodeautonomiaemrelaoaosdemaispatrimniosexistentes.

Nos princpios cientficos jamais pode haver hierarquizao formal, dado que eles so os elementos
predominantesnaconstituiodeumcorpoorgnico,proposiesquesecolocamnoinciodeumadeduo,e
so deduzidos de outras dentro do sistema. Nas cincias sociais, os princpios se colocam como axiomas,
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premissasuniversaiseverdadeiras,assimadmitidassemnecessidadededemonstrao,ultrapassando,poisa
condiodesimplesconceitos.

Oatributodauniversalidadepermiteconcluirqueosprincpiosnoexigiriamadjetivao,poissempre,por
definio, se referem Cincia da Contabilidade no seu todo. Dessa forma, o qualificativo fundamentais
visa,tosomente,aenfatizarsuamagnacondio.Estaigualmenteeliminaapossibilidadedeexistnciade
princpios identificados, nos seus enunciados, com tcnicas ou procedimentos especficos, com o resultado
obtidonaaplicaodosprincpiospropriamenteditosaumpatrimnioparticularizado.

Assim, no podem existir princpios relativos aos registros, s demonstraes ou terminologia contbeis,
massomenteaoobjetodesta,oPatrimnio.Osprincpios,nacondiodeverdadesprimeirasdeumacincia,
jamais sero diretivas de natureza operacional, caracterstica essencial das normas expresses de direito
positivo, que a partir dos princpios, estabelecem ordenamentos sobre o como fazer, isto , tcnicas,
procedimentos, mtodos, critrios etc., tanto nos aspectos substantivos, quanto nos formais. Dessa maneira,
alcanase um todo organicamente integrado, em que, com base nas verdades gerais, se chega ao detalhe
aplicado,mantidasaharmoniaecoernciadoconjunto.

Os princpios simplesmente so e, portanto, preexistem s normas, fundamentando e justificando a ao,


enquantoaquelasadirigemnaprtica.Nocasobrasileiro,osprincpiosestoobrigatoriamentepresentesna
formulao das Normas Brasileiras de Contabilidade, verdadeiros pilares do sistema de normas, que
estabelecerregrassobreaapreenso,oregistro,relato,demonstraoeanlisedasvariaessofridaspelo
patrimnio,buscandodescobrirsuascausas,deformaapossibilitarafeituradeprospecessobreaEntidade
enopodemsofrerqualquerrestrionasuaobservncia.

Os princpios refletem o estgio em que se encontra a Cincia da Contabilidade, isto , a essncia dos
conhecimentos,doutrinaseteoriasquecontamcomorespaldodamaioriadosestudiososdaContabilidade.
evidente que, em muitos aspectos, no h como se falar em unanimidade de entendimento, mas at em
desacordo sobre muitos temas tericodoutrinrios. Temos uma nica cincia, mas diversas doutrinas.
Entretanto,cumpreressaltarquetalsituaotambmocorrenasdemaiscinciassociaise,muitasvezes,at
mesmonascinciasditasexatas.

Em termos de contedo, os princpios dizem respeito caracterizao da Entidade e do Patrimnio,


avaliaodoscomponentesdesteeaoreconhecimentodasmutaesedosseusefeitosdiantedoPatrimnio
Lquido.Comoosprincpiosalcanamopatrimnionasuaglobalidade,suaobservncianosprocedimentos
aplicados resultar automaticamente em informaes de utilidade para decises sobre situaes concretas.
Esta a razo pela qual os objetivos pragmticos da Contabilidade so caracterizados pela palavra
informao.

1.4DosobjetivosdaContabilidade

A existncia de objetivos especficos no essencial caracterizao de uma cincia, pois, caso o fosse,
inexistiria a cincia pura, aquela que se concentra, tosomente, no seu objeto. Alis, na prpria rea
contbil, encontramos muitos pesquisadores cuja obra no apresenta qualquer escopo pragmtico,
concentrandose na Contabilidade como cincia. De qualquer forma, como j vimos, no h qualquer
dificuldadenadelimitaodosobjetivosdaContabilidadenoterrenocientfico,apartirdoseuobjeto,queo
Patrimnio,porestaremconcentradosnacorretarepresentaodesteenascausasdassuasmutaes.

OobjetivocientficodaContabilidademanifestasenacorretaapresentaodoPatrimnioenaapreensoe
anlisedascausasdassuasmutaes.Jsobticapragmtica,aaplicaodaContabilidadeaumaEntidade
particularizada,buscaproverosusurioscominformaessobreaspectosdenaturezaeconmica,financeirae
fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises,
diagnsticoseprognsticos,expressossobaformaderelatos,pareceres,tabelas,planilhaseoutrosmeios.

O tema, to claro no quadrante cientfico, comporta comentrios mais minuciosos quando direcionado aos
objetivosconcretosperseguidosnaaplicaodaContabilidadeaumaEntidadeemparticular.Adentramos,no
caso,oterrenooperacional,reguladopelasnormas.Assim,ouvesecomfreqnciadizerqueumdosobjetivos
da Contabilidade o acompanhamento da evoluo econmica e financeira de uma Entidade. No caso, o
adjetivo econmico empregado para designar o processo de formao de resultado, isto , as mutaes
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quantitativoqualitativas do patrimnio, as que alteram o valor do Patrimnio Lquido, para mais ou para
menos, correntemente conhecidas como receitas e despesas. J os aspectos qualificados como
financeirosconcernem,emltimainstncia,aosfluxosdecaixa.

Cumpre tambm ressaltar que, na realizao do objetivo central da Contabilidade, defrontamonos, muitas
vezes, com situaes nas quais os aspectos jurdicoformais das transaes ainda no esto completa ou
suficientemente elucidados. Nesses casos, devese considerar o efeito mais provvel das mutaes sobre o
patrimnio,quantitativaequalitativamente,concedendoseprevalnciasubstnciadastransaes.

1.5DasinformaesgeradaspelaContabilidade

Deformageral,nombitodosprofissionaiseusuriosdaContabilidade,osobjetivosdesta,quandoaplicada
a uma Entidade particularizada, so identificados com a gerao de informaes, a serem utilizadas por
determinadosusuriosemdecisesquebuscamarealizaodeinteresseseobjetivosprprios.Aprecisodas
informaesdemandadaspelosusurioseoprpriodesenvolvimentodeaplicaesprticasdaContabilidade,
dependero, sempre, da observncia dos seus Princpios, cuja aplicao soluo de situaes concretas
dever considerar o contexto econmico, tecnolgico, institucional e social em que os procedimentos sero
aplicados.Issosignifica,comgrandefreqncia,ousodeprojeessobreoscontextosemcausa,oquemuitos
denominamdevisoprospectivanasaplicaescontbeis.

AsinformaesquantitativasqueaContabilidadeproduz,quandoaplicadaaumaEntidade,devempossibilitar
aousurioavaliarasituaoeastendnciasdesta,comomenorgraudedificuldadepossvel.Devem,pois,
permitiraousurio,comopartcipedomundoeconmico:

observareavaliarocomportamento
compararseusresultadoscomosdeoutrosperodosouEntidades
avaliarseusresultadosluzdosobjetivosestabelecidos
projetarseufuturonosmarcospolticos,sociaiseeconmicosemqueseinsere.

Etudoisso,paraqueousuriopossaplanejarsuasprpriasoperaes.

OsrequisitosreferidoslevamconclusodequedevehaverconsistncianosprocedimentosqueaEntidade
utilizaemdiferentesperodose,tantoquantopossvel,tambmentreEntidadesdistintasquepertenamaum
mesmo mercado, de forma que o usurio possa extrair tendncias quanto vida de uma Entidade e sua
posioemfacedasdemaisEntidadesoumesmodomercadocomoumtodo.

Tal desiderato extremamente incentivado pelo sistema formal de normas, cuja coerncia estrutural
garantida pela observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecendose, pois, o
necessrioelodeligaoentreaCinciadaContabilidadeeseusordenamentosaplicados.Evidentementeo
preceito em anlise, conhecido por consistncia, no constitui princpio da Contabilidade, mas regra
tcnicocomportamental.

Tanto isso verdade que procedimentos aplicados, mesmo fixados como norma, podem ser alterados em
funodasnecessidadesdosusuriosoumesmodaqualidadedosresultadosdasuaaplicao,enquantoque
osprincpiosqueosfundamentampermaneceminalterados.

1.6DosusuriosdaContabilidade

Osusuriostantopodemserinternoscomoexternose,maisainda,cominteressesdiversificados,razopela
qualasinformaesgeradaspelaEntidadedevemseramplasefidedignase,pelomenos,suficientesparaa
avaliaodasuasituaopatrimonialedasmutaessofridaspeloseupatrimnio,permitindoarealizaode
infernciassobreoseufuturo.

Osusuriosinternosincluemosadministradoresdetodososnveis,queusualmentesevalemdeinformaes
maisaprofundadaseespecficasacercadaEntidade,notadamenteaquelasrelativasaoseuciclooperacional.
Josusuriosexternosconcentramsuasatenes,deformageral,emaspectosmaisgenricos,expressosnas
demonstraescontbeis.
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Empasescomumativomercadodecapitais,assumeimportnciamparaexistnciadeinformaescorretas,
oportunas,suficienteseinteligveissobreopatrimniodasEntidadesesuasmutaes,comvistaadequada
avaliao de riscos e oportunidades por parte dos investidores, sempre interessados na segurana dos seus
investimentoseemretornoscompensadoresemrelaosdemaisaplicaes.

A qualidade dessas informaes deve ser assegurada pelo sistema de normas alicerado nos Princpios
Fundamentais,oquetornaaContabilidadeumverdadeirocatalisadordomercadodeaes.
O tema vital e, por conseqncia, devese manter vigilncia sobre o grau em que os objetivos gerais da
Contabilidade aplicada a uma atividade particularizada esto sendo alcanados. O entendimento das
informaes pelos prprios usurios pode levlos a concluso da necessidade de valerse dos trabalhos de
profissionaisdaContabilidade.

2COMENTRIOSAOSPRINCPIOSFUNDAMENTAISDECONTABILIDADE

AResoluoCFCn75093
750 dispesobreosPrincpiosFundamentaisdeContabilidade,elencandoosemseu
art.3econceituandoosnosseusartigosquartoaodez.

2.1OPrincpiodaEntidade

Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a


autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos
patrimniosexistentes,independentementedepertenceraumapessoa,umconjuntodepessoas,umasociedade
ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta
acepo,opatrimnionoseconfundecomaquelesdosseussciosouproprietrios,nocasodesociedade
ouinstituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou
agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de
naturezaeconmicocontbil.

2.1.1Aautonomiapatrimonial

O cerne do Princpio da ENTIDADE est na autonomia do patrimnio a ela pertencente. O Princpio em


exame afirma que o patrimnio deve revestirse do atributo de autonomia em relao a todos os outros
Patrimniosexistentes,pertencendoaumaEntidade,nosentidodesujeitosuscetvelaquisiodedireitose
obrigaes. A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma Entidade jamais pode
confundirse com aqueles dos seus scios ou proprietrios. Por conseqncia, a Entidade poder ser desde
umapessoafsica,ouqualquertipodesociedade,instituiooumesmoconjuntosdepessoas,taiscomo:

famlias
empresas
governos,nasdiferentesesferasdopoder
sociedadesbeneficentes,religiosas,culturais,esportivas,delazer,tcnicas
sociedadescooperativas
fundosdeinvestimentoeoutrasmodalidadesafins.

Nocasodesociedades,noimportaquesejamsociedadesdefatoouqueestejamrevestidasdeformajurdica,
emboraestaltimacircunstnciasejaamaisusual.

Opatrimnio,nasuacondiodeobjetodaContabilidade,,nomnimo,aquelejuridicamenteformalizado
como pertencente Entidade, com ajustes quantitativos e qualitativos realizados em consonncia com os
princpiosdaprpriaContabilidade.

Agarantiajurdicadapropriedade,emboraporvezessusciteinterrogaesdepartedaquelesquenosituam
a autonomia patrimonial no cerne do Princpio da Entidade, indissocivel desse princpio, pois a nica
formadecaracterizaododireitoaoexercciodepodersobreomesmoPatrimnio,vlidaperanteterceiros.
Cumpre ressaltar que, sem autonomia patrimonial fundada na propriedade, os demais Princpios
Fundamentaisperdemoseusentido,poispassariamareferirseaumuniversodelimitesimprecisos.

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Aautonomiapatrimonialapresentasentidounvoco.Porconseqncia,opatrimniopodeserdecompostoem
partes segundo os mais variados critrios, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos. Mas nenhuma
classificao,mesmoquedirigidasobticasetorial,resultaremnovasEntidades.Carece,poisdesentido,a
idia de que as divises ou departamentos de uma Entidade possam constituir novas Entidades, ou
microentidades,precisamenteporquesemprelhesfaltaroatributodaautonomia.

A nica circunstncia em que poder surgir nova Entidade, ser aquela em que a propriedade de parte do
patrimniodeumaEntidade,fortransferidaparaoutraunidade,eventualmenteatcriadanaquelemomento.
Mas,nocaso,teremosumnovopatrimnioautnomo,pertencenteaoutraEntidade.

Nacontabilidadeaplicada,especialmentenasreasdecustosedeoramento,trabalhase,muitasvezes,com
controles divisionais, que podem ser extraordinariamente teis, porm no significam a criao de novas
Entidades,precisamentepelaausnciadeautonomiapatrimonial.

2.1.2Dasomaoudaagregaodepatrimnios

OPrincpiodaEntidadeapresentacorolriodenotvelimportncia,notadamentepelassuasrepercussesde
natureza prtica: as somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no resultam em nova
Entidade.TalfatoassumeespecialrelevoporabrangerasdemonstraescontbeisconsolidadasdeEntidades
pertencentesaummesmogrupoeconmico,isto,deumconjuntodeEntidadessobcontrolenico.

A razo bsica a de que as Entidades cujas demonstraes contbeis so consolidadas mantm sua
autonomiapatrimonial,poisseusPatrimniospermanecemdesuapropriedade.Comonohtransfernciade
propriedade,nopodehaverformaodenovopatrimnio,condioprimeiradaexistnciajurdicadeuma
Entidade.Osegundopontoaserconsideradoodequeaconsolidaosereferesdemonstraescontbeis,
mantendose a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade no mbito das Entidades
consolidadas,resultandoemumaunidadedenaturezaeconmicocontbil,emqueosqualificativosressaltam
os dois aspectos de maior relevo: o atributo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua
estruturao.

As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a posio patrimonial e financeira, resultado das


operaes, as origens e aplicaes de recursos ou os fluxos financeiros de um conjunto de Entidades sob
controlenico,sopeascontbeisdegrandevalorinformativoparadeterminadosusurios,emboraissono
elimineofatodequeoutrasinformaespossamserobtidasnasdemonstraesqueforamconsolidadas.

2.2OPrincpiodaContinuidade

Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser
consideradasquandodaclassificaoeavaliaodasmutaespatrimoniais,quantitativasequalitativas.
1ACONTINUIDADEinfluenciaovaloreconmicodosativose,emmuitoscasos,ovalorouovencimento
dospassivos,especialmentequandoaextinodaENTIDADEtemprazodeterminado,previstoouprevisvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de
resultado.

2.2.1Aspectosconceituais

O Princpio da CONTINUIDADE afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e


quantitativa, depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A
suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at
mesmointegral,deseuvalor.Aquedanonveldeocupaopodetambmprovocarefeitossemelhantes.
A modificao no estado de coisas citado pode ocorrer por diversas causas, entre as quais ressaltam as
seguintes:

a)modificaesnaconjunturaeconmicaqueprovoquemalteraesnaamplitudedomercadoemqueatuaa
Entidade. Exemplo neste sentido a queda de poder aquisitivo da populao, que provoca reduo no
consumodebens,oque,asuavez,resultanareduodograudeocupaodemuitasEntidades
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b) mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial, influenciando diretamente o
volume das exportaes de determinados ramos econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de
determinadasEntidades

c) problemas internos das prprias Entidades, consubstanciados em envelhecimento tecnolgico dos seus
processos ou produtos, superao mercadolgica destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital,
faltadeliquidez,incapacidadeadministrativa,dissenesentreoscontroladoresdaEntidadeeoutrascausas
quaisquerquelevemaEntidadeaperdersuascondiesdecompetitividade,sendogradativamentealijadado
mercado

d) causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da Entidade no mercado, tais como inundaes,
incndios,ausnciademateriaisprimriosporquebrasdesafras.

AsituaolimitenaaplicaodoPrincpiodaCONTINUIDADEaquelaemquehacompletacessaodas
atividades da Entidade. Nessa situao, determinados ativos, como, por exemplo, os valores diferidos,
deixaro de ostentar tal condio, passando condio de despesas, em face da impossibilidade de sua
recuperaomedianteasatividadesoperacionaisusualmentedirigidasgeraodereceitas.

Mas at mesmo ativos materiais, como estoques, ferramentas ou mquinas, podem ter seu valor modificado
substancialmente. As causas da limitao da vida da Entidade no influenciam o conceito da continuidade
entretanto, como constituem informao de interesse para muitos usurios, quase sempre so de divulgao
obrigatria,segundonormaespecfica.

No caso de provvel cessao da vida da Entidade, tambm o passivo afetado, pois, alm do registro das
exigibilidades, com fundamentao jurdica, tambm devem ser contemplados os provveis desembolsos
futuros,advindosdaextinoemsi.

NacondiodePrincpio,emqueavultaoatributodauniversalidade,acontinuidadeaplicasenosomente
situao de cessao integral das atividades da Entidade, classificada como situaolimite no pargrafo
anterior,mastambmquelescasosemquehmodificaonovolumedeoperaes,deformaaafetarovalor
dealgunscomponentespatrimoniais,obrigandoaoajustedestes,demaneiraaficaremregistradosporvalores
lquidosderealizao.

OPrincpiodaContinuidade,semelhanadodaPrudncia,estintimamenteligadocomodaCompetncia,
formandose uma espcie de trilogia. A razo simples: a continuidade, como j vimos, diz respeito
diretamente ao valor econmico dos bens, ou seja, ao fato de um ativo manterse nesta condio ou
transformarse, total ou parcialmente, em despesa. Mas a continuidade tambm alcana a reapresentao
quantitativa e qualitativa do patrimnio de outras maneiras, especialmente quando h previso de
encerramento das atividades da Entidade, com o vencimento antecipado ou o surgimento de exigibilidades.
Nestaltimacircunstncia,sualigaosercomoPrincpiodaOportunidade.

2.2.2OPrincpiodaContinuidadeeaentidadeemmarcha

AdenominaoPrincpiodaContinuidade,comotambmadeentidadeemmarcha,ougoingconcern,
encontradaemmuitossistemasdenormasnoexterioretambmnaliteraturacontbilestrangeira.Emborao
Princpio da Continuidade tambm parta do pressuposto de que a Entidade deva concretizar seus objetivos
continuamenteoquenemsempresignificaageraoderiquezanosentidomaterial,nosefundamentana
idiadeEntidadeemmovimento.

O motivo extremamente singelo, pois uma Entidade com suas atividades reduzidas ou suspensas
temporariamentecontinuaraserobjetodaContabilidadeenquantodispuserdepatrimnio.Issopermanece
verdadenocasodeaEntidadesuspenderdefinitivamentesuasatividades.

O que haver, tosomente, a reapreciao dos componentes patrimoniais, quantitativa e qualitativamente,


precisamenteemrazodosditamesdoPrincpiodaContinuidade.Anormalidadeounodasoperaes,bem
como a vida limitada ou indeterminada, no alcanam o objeto da Contabilidade, o patrimnio, mas, to
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somente, sua composio e valor, isto , a delimitao quantitativa e qualitativa dos bens, direitos e
obrigaes.

OprpriousodareceitacomoparmetronaformaodejuzosobreasituaodenormalidadedaEntidade,
emboravlidonamaioriadasEntidades,nopodeseruniversal,pois,emmuitasdelas,arazodesernoa
receita,tampoucooresultado.

2.3OPrincpiodaOportunidade

Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE referese, simultaneamente, tempestividade e integridade do


registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso
correta,independentementedascausasqueasoriginaram.
Pargrafonico.ComoresultadodaobservnciadoPrincpiodaOPORTUNIDADE:

Idesdequetecnicamenteestimvel,oregistrodasvariaespatrimoniaisdeveserfeitomesmonahiptesede
somenteexistirrazovelcertezadesuaocorrncia

II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e


monetrios

IIIoregistrodeveensejaroreconhecimentouniversaldasvariaesocorridasnopatrimniodaEntidadeem
um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da
gesto.

2.3.1Aspectosconceituais

OPrincpiodaOPORTUNIDADEexigeaapreenso,oregistroeorelatodetodasasvariaessofridaspelo
patrimniodeumaEntidade,nomomentoemqueelasocorrerem.Cumpridotalpreceito,chegaseaoacervo
mximo de dados primrios sobre o patrimnio, fonte de todos os relatos, demonstraes e anlises
posteriores, ou seja, o Princpio da Oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes
sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer
procedimentostcnicos.

ofundamentodaquiloquemuitossistemasdenormasdenominamderepresentaofielpelainformao
ouseja,queestaespelhecomprecisoeobjetividadeastransaeseeventosaqueconcerne.Talatributo,
outrossim,exigvelemqualquercircunstncia,acomearsemprenosregistroscontbeis,emboraasnormas
tendemaenfatizlonasdemonstraescontbeis.
O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre que haja variao patrimonial,
cujasorigensprincipaisso,deformageral,asseguintes:

a)transaesrealizadascomoutrasEntidades,formalizadasmedianteacordodevontades,independentemente
daformaoudadocumentaodesuporte,comocompraouvendadebenseservios

b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao, mas com efeitos sobre o
Patrimnio,comomodificaesnastaxasdecmbio,quebrasdeclientes,efeitosdecatstrofesnaturais,etc.

c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa do Patrimnio, como a


transformao de materiais em produtos semifabricados ou destes em produtos prontos, mas tambm a
estruturaquantitativoqualitativa,comonosucateamentodebensinservveis.

O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a


tempestividade,razopelaqualmuitosautorespreferemdenominlodePrincpiodaUNIVERSALIDADE.

OPrincpiodaOPORTUNIDADEtemsidoconfundidoalgumasvezes,comodaCOMPETNCIA,emboraos
doisapresentemcontedosmanifestamentediversos.

Naoportunidade,oobjetivoestnacompletezadaapreensodasvariaes,doseuoportunoreconhecimento,
enquanto,nacompetncia,ofulcroestnaqualificaodasvariaesdiantedoPatrimnioLquido,isto,na
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decisosobreseestasoalteramouno.Emsntese,noprimeirocaso,temosoconhecimentodavariao,e,
nacompetncia,adeterminaodesuanatureza.

2.3.2Aintegridadedasvariaes

A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem
qualquerfaltaouexcesso.Concerne,pois,completezadaapreenso,quenoadmiteaexclusodequaisquer
variaes monetariamente quantificveis. Como as variaes incluem elementos quantitativos e qualitativos,
bem como os aspectos fsicos pertinentes, e ainda que a avaliao regida por princpios prprios, a
integridadedizrespeitofundamentalmentesvariaesemsi.

Tal fato no elimina a necessidade do reconhecimento destas, mesmo nos casos em que no h certeza
definitivadasuaocorrncia,massomentealtograudepossibilidade.Bonsexemplosnestesentidofornecemas
depreciaes, pois a vida til de um bem ser sempre uma hiptese, mais ou menos fundada tecnicamente,
porquanto dependente de diversos fatores de ocorrncia aleatria. Naturalmente, pressupese que, na
hiptesedousodeestimativas,estastenhamfundamentaoestatsticaeeconmicasuficientes.

2.3.3Atempestividadedoregistro

A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na
hiptesedealgumaincerteza,naformarelatadanoitemanterior.Semoregistronomomentodaocorrncia,
ficaro incompletos os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes
quaisquerdemonstraesourelatos,efalseadasasconcluses,diagnsticoseprognsticos.

2.4OPrincpiodoRegistroPeloValorOriginal

Art.7Oscomponentesdopatrimniodevemserregistradospelosvaloresoriginaisdastransaescomo
mundoexterior,expressosavalorpresentenamoedadoPas,queseromantidosnaavaliaodasvariaes
patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da
Entidade.
Pargrafonico.DoPrincpiodoREGISTROPELOVALORORIGINALresulta:

Iaavaliaodoscomponentespatrimoniaisdeveserfeitacombasenosvaloresdeentrada,considerandose
comotaisosresultantesdoconsensocomosagentesexternosoudaimposiodestes

II uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos, admitindose, tosomente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou
integral,aoutroselementospatrimoniais

III ovalororiginal ser mantido enquanto o componente permanecer comopartedopatrimnio,inclusive


quandodasadadeste

IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so


compatveisentresiecomplementares,dadoqueoprimeiroapenasatualizaemantmatualizadoovalorde
entrada

V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizaoquantitativadosmesmos.

2.4.1OselementosessenciaisdoPrincpio

OPrincpiodoREGISTROPELOVALORORIGINALordenaqueoscomponentesdopatrimniotenhamseu
registro inicial efetuado pelos valores ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior
Entidade,estabelecendo,pois,avigamestradaavaliaopatrimonial:adeterminaodovalormonetriode
umcomponentedopatrimnio.

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Ao adotar a idia de que a avaliao deva ser realizada com fundamento no valor de entrada, o Princpio
consagra o uso dos valores monetrios decorrentes do consenso entre os agentes econmicos externos e a
Entidadecontabilmente,outrasEntidadesoudaimposiodestes.Noimporta,pois,seopreoresultou
de livre negociao em condies de razovel igualdade entre as partes, ou de imposio de uma delas, em
vista da sua posio de superioridade. Generalizando, o nvel dos preos pode derivar de quaisquer das
situaesestudadasnaanlisemicroeconmica.

Pressupesequeovalordetroca,aqueledecorrentedatransao,configureovaloreconmicodosativosno
momento da sua ocorrncia. Naturalmente, se, com o passar do tempo, houver a modificao do valor em
causa, seja por que razo for, os ajustes sero realizados, mas ao abrigo do Princpio da Competncia. Os
ajustessomenteseroparamenos,emrazodaessnciadoprprioPrincpio.

A rigorosa observncia do princpio em comentrio do mais alto interesse da sociedade como um todo e,
especificamente, do mercado de capitais, por resultar na unificao da metodologia de avaliao, fator
essencial na comparabilidade dos dados, relatos e demonstraes contbeis e, conseqentemente, na
qualidadedainformaogerada,impossibilitandocritriosalternativosdeavaliao.

NocasodedoaesrecebidaspelaEntidade,tambmexisteatransaocomomundoexteriore,maisainda,
com efeito quantitativo e qualitativo sobre o patrimnio. Como a doao resulta em inegvel aumento do
PatrimnioLquido,cabeoregistropelovalorefetivodacoisarecebida,nomomentodorecebimento,segundo
ovalordemercado.Mantmse,nocaso,intocadooprincpioemexame,comanicadiferenaemrelaos
situaesusuais:umadaspartesenvolvidascasodaquelarepresentativadomundoexternoabremoda
contraprestao, que se transforma em aumento do Patrimnio Lquido da Entidade recebedora da doao.
Acessoriamente, podese lembrar que o fato de o ativo terse originado de doao, no repercute na sua
capacidadefuturadecontribuirrealizaodosobjetivosdaEntidade.

2.4.2Aexpressoemmoedanacional

A expresso do valor dos componentes patrimoniais em moeda nacional decorre da necessidade de


homogeneizao quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria
comparabilidadeesepossibilitaremagrupamentosdevalores.Ademais,esteaspectoparticular,nombitodo
Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, visa a afirmar a prevalncia da moeda do Pas e,
conseqentemente,oregistrosomentenela.Ocorolrioodequequaisquertransaesemmoedaestrangeira
devemsertransformadasemmoedanacionalnomomentodoseuregistro.

2.4.3Amanutenodosvaloresoriginaisnasvariaesinternas

O Princpio em anlise, como no poderia ser diferente, em termos lgicos, mantmse plenamente nas
variaespatrimoniaisqueocorremnointeriordaEntidade,quandoaconteceaagregaoouadecomposio
devalores.

Osagregadosdevalorescujaexpressomaisusualsoosestoquesdeprodutossemifabricadoseprontos,os
servios em andamento ou terminados, as culturas em formao etc. representam, quantitativamente, o
somatrio de inmeras variaes patrimoniais qualitativas, formando conjuntos de valores constitudos com
base em valores atinentes a insumos de materiais, depreciaes, modeobra, encargos sociais, energia,
servios de terceiros, tributos, e outros, classes de insumos que, em verdade, configuram a consumpo de
ativos,comoestoques,equipamentosou,diretamente,recursospecunirios.

Osagregadosso,pois,ativosresultantesdatransformaodeoutrosativos,e,emalgunscasos,deixamlogo
tal condio, como aqueles referentes a funes como as de administrao geral, comercializao no Pas,
exportaoeoutras.
Aformaodosagregadosimplicaousodedecomposies,comoacontecenocasodasdepreciaesgeradas
por uma mquina em particular: a transao com o mundo exterior resultou na ativao da mquina, mas a
consumpodestadarsegradativamente,aolongodotempo,medianteasdepreciaes.Todaviaestas,mesmo
quandorelativasaumespaocurtodetempoumms,porhiptese,normalmentesoalocadasadiversos
componentesdopatrimnio,como,porexemplo,aosdiferentesprodutosemelaborao.

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OsfatosmencionadoscomprovamaimportnciadoprincpioemexamenaContabilidadeaplicadareade
custos, por constituirse na diretiva principal de avaliao das variaes que ocorrem no ciclo operacional
internodasEntidades,emquenoexisteacriaodevalores,masasimplesredistribuiodaquelesoriginais.

Finalmente, cabe ressaltar que os valores originais devem ser ajustados, segundo a sua perda de valor
econmico.Porm,mesmotalajustenoimplica,emessncia,modificaodovalororiginal.

2.5OPrincpiodaAtualizaoMonetria

Art.8Osefeitosdaalteraodopoderaquisitivodamoedanacionaldevemserreconhecidosnosregistros
contbeisatravsdoajustamentodaexpressoformaldosvaloresdoscomponentespatrimoniais.
Pargrafonico.SoresultantesdaadoodoPrincpiodaATUALIZAOMONETRIA:
Iamoeda,emboraaceitauniversalmentecomomedidadevalor,norepresentaunidadeconstanteemtermos
dopoderaquisitivo
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7),
necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente
corretososvaloresdoscomponentespatrimoniaise,porconseqncia,odoPatrimnioLquido
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, tosomente, o ajustamento dos valores
originaisparadeterminadadata,medianteaaplicaodeindexadores,ououtroselementosaptosatraduzira
variaodopoderaquisitivodamoedanacionalemumdadoperodo.

2.5.1Aspectosconceituais

O Princpio da Atualizao Monetria existe em funo do fato de que a moeda embora universalmente
aceitacomomedidadevalornorepresentaunidadeconstantedepoderaquisitivo.Porconseqncia,sua
expressoformaldeveserajustada,afimdequepermaneamsubstantivamentecorretosisto,segundoas
transaesoriginaisosvaloresdoscomponentespatrimoniaise,viadedecorrncia,oPatrimnioLquido.

Como se observa, o Princpio em causa constitui seguimento lgico daquele do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno da
substnciaoriginal,semqueissoimpliquequalquermodalidadedereavaliao.

Em diversas oportunidades no passado, o princpio foi denominado de correo monetria, expresso


inadequada,poiselenoestabelecequalquercorreodevalor,masapenasatualizaoque,emtese,no
deveriatervariado:opoderaquisitivodamoeda.Esta,alis,arazopelaqualoprincpio,quandoaplicado
prtica, se manifesta por meio de ndice que expressa a modificao da capacidade geral de compra da
moeda,enodavariaoparticulardopreodeumbemdeterminado.

O princpio diz respeito, dada sua condio de universalidade, a todos os componentes patrimoniais e suas
mutaes, e no somente s demonstraes contbeis, que representam apenas uma das modalidades de
expresso concreta da Contabilidade, aplicada a uma Entidade em particular. Mas, como as demonstraes
contbeis so, em geral, a forma mais usual de comunicao entre a Entidade e o usurio, as normas
contbeisaliceradasnoprincpioemexamecontmsempreordenamentossobrecomodeveserrealizadoo
ajuste,oindexadorutilizadoeaperiodicidadedeaplicao.

2.5.2Dosindexadoresdaatualizao

Aatualizaomonetriadeveserrealizadamedianteoempregodemeiosindexadores,moedasreferenciais,
reais ou no que reflitam a variao apontada por ndice geral de preos da economia brasileira. A
utilizaodeumnicoparmetrodecartergeraledeformauniformeportodasasEntidadesindispensvel,
afimdequesejampossveiscomparaesvlidasentreelas.

O uso de indexador nico, embora indispensvel, no resolve inteiramente o problema da atualizao


monetria,poisnoalcanaaquestodafidedignidadedequeserevesteoditoindexador,naexpressodo
poderaquisitivodamoeda.Todavia,nocaso,nosetratadequestoatinenteaosPrincpiosContbeis,mas
de problema pertencente Cincia Econmica, no campo tericodoutrinrio, e poltica, em termos
aplicados.
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2.6OPrincpiodaCompetncia

Art.9Asreceitaseasdespesasdevemserincludasnaapuraodoresultadodoperodoemqueocorrerem,
sempresimultaneamentequandosecorrelacionarem,independentementederecebimentooupagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em
aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes
patrimoniais,resultantesdaobservnciadoPrincpiodaOPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do
respeitoaoperodoemqueocorrersuagerao.
3Asreceitasconsideramserealizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de
efetivlo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes Entidade, quer pela
fruiodeserviosporestaprestados
IIquandodaextino,parcialoutotal,deumpassivo,qualquerquesejaomotivo,semodesaparecimento
concomitantedeumativodevalorigualoumaior
IIIpelageraonaturaldenovosativosindependentementedaintervenodeterceiros
IVnorecebimentoefetivodedoaesesubvenes.
4Consideramseincorridasasdespesas:
Iquandodeixardeexistirocorrespondentevalorativo,portransfernciadesuapropriedadeparaterceiro
IIpeladiminuioouextinodovaloreconmicodeumativo
IIIpelosurgimentodeumpassivo,semocorrespondenteativo.

2.6.1AsvariaespatrimoniaiseoPrincpiodaCompetncia

A compreenso do cerne do Princpio da COMPETNCIA est diretamente ligada ao entendimento das


variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas encontramos duas grandes classes: a daquelas que somente
modificam a qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do
Patrimnio Lquido, e a das que o modificam. As primeiras so denominadas de qualitativas, ou
permutativas, enquanto as segundas so chamadas de quantitativas, ou modificativas. Cumpre
salientarqueestasltimassempreimplicamaexistnciadealteraesqualitativasnopatrimnio,afimdeque
permaneainalteradooequilbriopatrimonial.

A COMPETNCIA o Princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o


patrimnio, para transformarse em elemento modificador do Patrimnio Lquido. Da confrontao entre o
valor final dos aumentos do Patrimnio Lquido usualmente denominados receitas e das suas
diminuies normalmente chamadas de despesas , emerge o conceito de resultado do perodo:
positivo,seasreceitasforemmaioresdoqueasdespesasounegativo,quandoocorrerocontrrio.

ObservasequeoPrincpiodaCompetncianoestrelacionadocomrecebimentosoupagamentos,mascom
o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo. Mesmo com desvinculao
temporal das receitas e despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, a longo prazo ocorre a
equalizao entre os valores do resultado contbil e o fluxo de caixa derivado das receitas e despesas, em
razodosprincpiosreferentesavaliaodoscomponentespatrimoniais.

Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior, que nele deixarem de ser
consideradas por qualquer razo, os competentes ajustes devem ser realizados no exerccio em que se
evidenciouaomisso.

O Princpio da COMPETNCIA aplicado a situaes concretas altamente variadas, pois so muito


diferenciadas as transaes que ocorrem nas Entidades, em funo dos objetivos destas. Por esta razo a
COMPETNCIA o Princpio que tende a suscitar o maior nmero de dvidas na atividade profissional dos
contabilistas. Cabe, entretanto, sublinhar que tal fato no resulta em posio de supremacia hierrquica em
relaoaosdemaisPrincpios,poisostatusdetodosomesmo,precisamentepelasuacondiocientfica.

2.6.2Algunscomentriossobreasdespesas

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As despesas, na maioria das vezes, representam consumpo de ativos, que tanto podem ter sido pagos em
perodospassados,noprprioperodo,ouaindaviremaserpagosnofuturo.Deoutraparte,nonecessrio
queodesaparecimentodoativosejaintegral,poismuitasvezesaconsumposomenteparcial,comonocaso
dasdepreciaesounasperdasdepartedovalordeumcomponentepatrimonialdoativo,poraplicaodo
PrincpiodaPRUDNCIAprtica,dequenenhumativopodepermaneceravaliadoporvalorsuperioraode
suarecuperaoporalienaoouutilizaonasoperaesemcartercorrente.

Masadespesatambmpodedecorrerdosurgimentodeumaexigibilidadesemaconcomitantegeraodeum
bemoudeumdireito,comoacontece,porexemplo,nosjurosmoratriosenasmultasdequalquernatureza.

Entre as despesas do tipo em referncia localizamse tambm as que se contrapem a determinada receita,
comoocasodoscustosdiretoscomvendas,nosquaisseincluemcomisses,impostosetaxaseatroyalties.
Aaplicaocorretadacompetnciaexigemesmoqueseprovisionem,combaseemfundamentaoestatstica,
certasdespesasporocorrer,masindiscutivelmenteligadasvendaemanlise,comoasdespesasfuturascom
garantiasassumidasemrelaoaprodutos.

NoscasosdeEntidadesemperodosproperacionais,noseutodoouemalgumsetor,oscustosincorridosso
ativados, para se transformarem posteriormente em despesas, quando da gerao das receitas, mediante
depreciao ou amortizao. Tal circunstncia est igualmente presente em projetos de pesquisa e
desenvolvimentodeprodutosmuitofreqentesnasindstriasqumicasefarmacuticas,bemcomonaquelas
que empregam alta tecnologia quando a amortizao dos custos ativados feita segundo a vida
mercadolgicaestimadadosprodutosligadosscitadaspesquisaseprojetos.

2.6.3Algunsdetalhessobreasreceitaseseureconhecimento

AreceitaconsideradarealizadanomomentoemquehavendadebensedireitosdaEntidadeentendidaa
palavra bem em sentido amplo, incluindo toda sorte de mercadoria, produtos, servios, inclusive
equipamentoseimveis,comatransfernciadasuapropriedadeparaterceiros,efetuandoestesopagamento
emdinheiroouassumindocompromissofirmedefazlonumprazoqualquer.

Normalmente,atransaoformalizadamedianteaemissodenotafiscaloudocumentoequivalente,emque
constaaquantificaoeaformalizaodovalordevenda,pressupostamenteovalordemercadodacoisaou
doservio.Emboraestasejaaformamaisusualdegeraodereceita,tambmhumasegundapossibilidade,
materializadanaextinoparcialoutotaldeumaexigibilidade,comonocasodoperdodemultafiscal,da
anistiatotalouparcialdeumadvida,daeliminaodepassivopelodesaparecimentodocredor,peloganho
decausaemaoemquesediscutiaumadvidaouoseumontante,jdevidamenteprovisionado,ououtras
circunstnciassemelhantes.

Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a de gerao de novos ativos sem a intervenincia de
terceiros, como ocorre correntemente no setor pecurio, quando do nascimento de novos animais. A ltima
possibilidade est tambm representada pela gerao de receitas por doaes recebidas, j comentada
anteriormente.

Masasdiversasfontesdereceitascitadasnopargrafoanteriorrepresentamanegativadoreconhecimentoda
formao destas por valorizao dos ativos, porque, na sua essncia, o conceito de receita est
indissoluvelmenteligadoexistnciadetransaocomterceiros,exceofeitasituaoreferidanofinaldo
pargrafoanterior,naqualelaexiste,masdeformaindireta.Ademais,aceitarse,porexemplo,avalorizao
de estoques significaria o reconhecimento de aumento do Patrimnio Lquido, quando sequer h certeza de
que a venda a realizarse e, mais ainda, por valor consentneo quele da reavaliao, configurandose
manifestaafrontaaoPrincpiodaPrudncia.Alis,asvalorizaesinternastrariamnoseubojosempreum
conviteespeculaoe,conseqentemente,aodesrespeitoaessePrincpio.

A receita de servios deve ser reconhecida de forma proporcional aos servios efetivamente prestados. Em
alguns casos, os princpios contratados prevem clusulas normativas sobre o reconhecimento oficial dos
servios prestados e da receita correspondente. Exemplo neste sentido oferecem as empresas de consultoria,
nas quais a cobrana dos servios feita segundo as horashomens de servios prestados, durante, por
exemplo, um ms, embora os trabalhos possam prolongarse por muitos meses ou at ser por prazo
indeterminado.
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O importante, nestes casos, a existncia de unidade homognea de medio formalizada contratualmente,


alm,evidentemente,damediopropriamentedita.Asunidadesfsicasmaiscomunsestorelacionadascom
tempo principalmente tempohomem e tempomquina , embora possa ser qualquer outra, como metros
cbicosportipodematerialescavado,metroslinearesdeavanonaperfuraodepoosartesianos,eoutros.

NasEntidadesemqueaproduodemandalargoespaodetempo,deveocorreroreconhecimentogradativo
da receita, proporcionalmente ao avano da obra, quando ocorre a satisfao concomitante dos seguintes
requisitos:
opreodoprodutoestabelecidomediantecontrato,inclusivequantocorreodospreos,quandohouver
nohriscosmaioresdedescumprimentodocontrato,tantodepartedovendedor,quantodocomprador
existeestimativa,tecnicamentesustentada,doscustosaseremincorridos.

Assim,nocasodeobrasdeengenharia,emqueusualmenteestopresentesostrsrequisitosnoscontratosde
fornecimento,oreconhecimentodareceitanodeveserpostergadoatomomentodaentregadaobra,poiso
procedimento redundaria num quadro irreal da formao do resultado, em termos cronolgicos. O caminho
correto est na proporcionalizao da receita aos esforos despendidos, usualmente expressos por custos
reaisouestimadosouetapasvencidas.

2.7OPrincpiodaPrudncia

Art.10.OPrincpiodaPRUDNCIAdeterminaaadoodomenorvalorparaoscomponentesdoATIVOe
domaiorparaosdoPASSIVO,semprequeseapresentemalternativasigualmentevlidasparaaquantificao
dasmutaespatrimoniaisquealteremoPatrimnioLquido.

1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido,
quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes posteriores,
constituindoseordenamentoindispensvelcorretaaplicaodoPrincpiodaCompetncia.
3 A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s
variaespatrimoniais,devemserfeitasestimativasqueenvolvemincertezasdegrauvarivel.

2.7.1Aspectosconceituais

A aplicao do Princpio da Prudncia de forma a obterse o menor Patrimnio Lquido, dentre aqueles
possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao est restrita s variaes patrimoniais
posteriores s transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso
comosagenteseconmicosexternosoudaimposiodestes.EstaarazopelaqualaaplicaodoPrincpio
da Prudncia ocorrer concomitantemente com a do Princpio da Competncia, conforme assinalado no
pargrafo 2, quando resultar, sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do
PatrimnioLquido.

A PRUDNCIA deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturados por
determinadosvalores,segundoosPrincpiosdoREGISTROPELOVALORORIGINALedaATUALIZAO
MONETRIA surge dvida sobre a ainda correo deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os
novosvalores,deveseoptarsemprepeloqueformenordoqueoinicial,nocasodeativos,emaior,nocasode
componentespatrimoniaisintegrantesdopassivo.Naturalmente,necessrioqueasalternativasmencionadas
configurem,pelomenosprimeiravista,hiptesesigualmenterazoveis.

A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do Princpio da


PRUDNCIA,poissuaconstituiodeterminaoajuste,paramenos,devalordecorrentedetransaescomo
mundo exterior, das duplicatas ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da
proviso,indispensvelsemprequehouverriscodenorecebimentodealgumaparcela,mas,sim,noclculo
doseumontante.

Cabeobservarqueoatributodaincerteza,vistanoexemploreferidonopargrafoanterior,estpresente,
comgrandefreqncia,nassituaesconcretasquedemandamaobservnciadoPrincpiodaPrudncia.Em
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procedimentos institucionalizados, por exemplo, em relao aos mtodos de avaliao de estoques, o


PrincpiodaPRUDNCIA,raramente,encontraaplicao.

No reconhecimento de exigibilidades, o Princpio da PRUDNCIA envolve sempre o elemento incerteza em


algum grau, pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o reconhecimento delas, segundo o Princpio da
OPORTUNIDADE.
ParamelhorentendimentodaaplicaodoPrincpiodaPRUDNCIAcumprelembrarque:

os custos ativados devem ser considerados como despesa no perodo em que ficar caracterizada a
impossibilidadedeelescontriburemparaarealizaodosobjetivosoperacionaisdaEntidade
todososcustosrelacionadosvenda,inclusiveaquelesdepublicidade,mesmoqueinstitucional,devemser
classificadoscomodespesas
osencargosfinanceirosdecorrentesdofinanciamentodeativosdelongamaturaodevemserativadosno
perodoproperacional,comamortizaoapartirdomomentoemqueoativoentraremoperao.

2.7.2DoslimitesdaaplicaodoPrincpio

A aplicao do Princpio da PRUDNCIA no deve levar a excessos, a situaes classificveis como


manipulaes do resultado, com a conseqente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir
garantia de inexistncia de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente
administradoresecontroladores,aspectomuitoimportantenasEntidadesintegrantesdomercadodecapitais.

O comentrio inserido no pargrafo anterior ressalta a grande importncia das normas concernentes
aplicaodaPRUDNCIA,comvistaaimpedirseaprevalnciadejuzospuramentepessoaisoudeoutros
interesses.

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