UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CIENCIAS ECONOMICAS
AUDITOR TCNICO PLAN FIN DE SEMANA

AUDITORIA II
MBA. MIGUEL ANGEL SAMAYOA

PAPELES DE TRABAJO
DOCUMENTOS DE AUDITORIA.

NOMBRE DE LOS INTEGRANTES

Edwin Octavio Villela Pineda

200440110

Gemaly de Mara Palacios Alas

201445572

Henry Dagoberto Jarqun Morales

201342525

Sulema Patricia Mazariegos Espino

201444070

Jonathan Dagavier Morales

200940635

CHIQUIMULA, GUATEMALA OCTUBRE 2016

1. RELACIN ENTRE RIESGO Y EVIDENCIA DE AUDITORIA

La expresin riesgo de auditoria indica la posibilidad de que los auditores sin darse cuenta no
modifiquen debidamente su opinin sobre estados financieros que contienen errores
materiales. E m otras palabras, es riesgo de que los auditores emitan una opinin sin
salvedades que contenga una desviacin material

de los principios de contabilidad

generalmente aceptados. Se reduce recabando evidencias: cuanto ms confiable sea, menor

ser el riesgo. Los auditores han de reunir suficiente evidencia para aminorar un riesgo a un
nivel bajo en todas las auditorias. Una forma sencilla de obtenerla consiste en aumentar el
alcance de los procedimientos. Sin embargo, tambin se logra seleccionando procedimientos
mas eficientes o realizndolos en una fecha ms cercana a la del balance general (o despus
de determinado). La necesidad de recoger evidencia suficiente y competente est incluida en
la tercera norma de ejecucin del trabajo:
Debe obtenerse evidencia suficiente y competente mediante la observacin, la inspeccin, y
preguntas confirmaciones para contar con un fundamento razonable que permite imitar una
opinin respecto a los estados financieros que se auditan. (El cursivo es nuestro).

1.1. AFIRMACIONES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los procedimientos de auditoria tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las
afirmaciones de la gerencia que estn contenidas en los estados financieros. Cuando los
contadores la obtienen bastante cantidad contaran, con suficientes pruebas que respalden su
opinin. Las afirmaciones sobre los estados financieros, como se resumen en SAS 31 (AU
326), evidential matter, incluyen:

Existencia u ocurrencia existen el activo, el pasivo y participacin del dueo se

reflejan en los estados financieros; se efectuaron las transacciones registradas,

Integridad estn incluidas todas las transacciones activos, pasivos y participacin del

dueo que determina presentarse con los estados financieros,

Derechos y obligaciones. El cliente tiene derecho a los activos y obligaciones para

pagar los pasivos que figuran en los estados financieros,

Valuacin o asignacin. El activo, el pasivo, la participacin del dueo, los ingresos y
gastos se presentan en cantidades que estn determinadas segn los principios de

contabilidad generalmente aceptados,

Presentacin y revelacin. Las cuentas se describen y se clasifican en los estados
financieros conforme a dichos principios y se incluyen todas las revelaciones
materiales.

Con las afirmaciones anteriores los contadores evalan los riesgos al considerar los tipos de
errores que podran ocurrir: as disean los procedimientos apropiados de auditoria. En el

captulo 6 se ofrece ms informacin sobre la naturaleza de las afirmaciones de la

administracin.
1.2. RIESGO DE AUDITORIA EN EL NIVEL DE AFIRMACIN
El riesgo de auditoria puede evaluarse en el nivel de afirmacin. Pues la auditoria consiste
entre otras cosas de conseguir evidencia respecto a las afirmaciones materiales contenidas en
los estados financieros. En las cuentas de estos el riesgo de auditoria se refiere a dos: 1) al de
que haya ocurrido el riesgo de error material de una afirmacin sobre la cuenta, 2) al de que
los auditores no descubran el error. El primero puede dividirse en dos componentes: riesgo
inherente, y riesgo de control. El riesgo de deteccin consiste en que los auditores no detecten
el error.
1.3. RIESGO INHERENTE
El riesgo inherente es la posibilidad de un error material en una afirmacin antes de examinar
el control interno del cliente. Los factores que incluyen en el, son la naturaleza del cliente de
su industria o la de una cuenta particular de los estados financieros.
Las caractersticas del negocio del cliente y de su industria afecta a ala auditoria en su
conjunto. Por tanto, influyen tambin en las afirmaciones referentes a varias cuentas de los
estados financieros por ejemplo, algunas caractersticas del negocio como las siguientes
denotan un alto riesgo inherente:

Rentabilidad variable del cliente respecto a otras compaas de la industria.

Resultados operativos que son sumamente sensibles a los factores econmicos,
Problemas de negocio en marcha,
Grandes distorsiones conocidas y probables detectadas en auditoria,
Rotacin importante, reputacin dudosa o habilidades contables inadecuadas de la
administracin.

Dado que los factores anteriores acrecientan el riesgo global de la auditoria, son importantes
en las decisiones de los auditores sobre si deben aceptar o no el trabajo.
El riesgo inherente vara tambin segn la ndole de la cuenta. Suponga que una empresa

el

saldo de la cuenta de inventario representa apenas una quinta parte de la cuenta propiedad y
equipo. Indica esta relacin que los contadores debera dedicar a la auditoria del inventario
una quinta parte del tiempo que destinan a la planta y equipo? La respuesta es no. El
inventario est mucho ms expuesto al error o al robo que la planta y el equipo: la gran
4

cantidad de transacciones del inventario es una excelente oportunidad para ocultar bien los
errores. El riesgo inherente
Tambin vara con la asercin referente a una cuenta en especial. Por ejemplo, la valuacin de
los activos es a menudo una asercin ms difcil en la auditoria que la existencia de los
activos. He aqu en trminos generales las afirmaciones con alto riesgo inherente:

Dificultad de auditar las transacciones o saldos.

Clculos complejos.
Dificultad de explicar los hechos.
Juicio significativo de la administracin.
Valuaciones que varan de modo significativo por los factores econmicos.

Los contadores utilizan el conocimiento de la industria de su cliente y la naturaleza de sus

operaciones (por ejemplo, la informacin obtenida en las auditorias de aos anteriores), para
evaluar el riesgo inherente de las afirmaciones sobre los estados financieros.
RIESGO DE CONTROL
El riesgo de control es el de que el control interno no impida ni detecte oportunamente un
error material.
RIESGO DE DETECCIN
El riesgo de deteccin es el de que los auditores no descubran los errores al aplicar sus
procedimientos.
1.4. MEDICIN DE RIESGO DE AUDITORIA
En la prctica, varios componentes de riesgo de auditoria rara vez se cuantifica por el
contrario, los auditores suelen utilizar categoras cualitativas como pocos riesgos moderados
o riesgo mximo. Consideran directamente el riesgo de errores materiales o consideran por
separado sus componentes de riesgo inherente y de control. A fin de estudiar las relaciones
entre los riesgos, presentamos aqu otro mtodo de evaluacin. Las normas profesionales
permiten un enfoque cuantificado o no cuantificado: pero incluye la siguiente formula con la
cual ya anteriormente explicamos las relaciones entre el riesgo de auditoria, e inherente, el de
control y del de deteccin:
RA= riesgo de auditoria
RI= riesgo inherente
5

RC= riesgo de control

RD= riesgo de deteccin
As pues los auditores, enfrentan un riesgo de auditoria de 4% de que los errores materiales
hayan ocurrido evadiendo los controles del cliente y los procedimientos de los auditores. Sin
embargo, recuerde que el modelo expresa las relaciones generales y no necesariamente
pretende ser un modelo matemtico que mida con precisin los factores que influyen en el
riesgo de auditoria.
2. EVIDENCIA DE AUDITORIA
La evidencia de auditoria es toda la informacin que utiliza el auditor para llegar a la
conclusin en que se basa su opinin. Esta informacin incluye tanto los registros de los
estados financieros como otros tipos de informacin.
Qu constituye evidencia suficiente y competente en una auditoria? La pregunta se plantea
una y otra vez a plantear y realizar una auditora. Cuando los contadores pblicos certificados
son acusados de negligencia en la realizacin de una auditoria, la respuesta a esta pregunta
determina su inocencia o culpabilidad. El auditing stndards, board emitio el SAS 31 ( AU
3260 ) para darle directrices que les permita contestar esta pregunta.
Una evidencia no puede ser competente si al mismo tiempo no es relevante y valida. Para ser
relevante debe relacionarse con la afirmacin en cuestin. Supongamos que un auditor
analiza la antigedad de las cuentas por cobrar y el subsecuente cobra para obtener evidencia
de la afirmacin de valuacin de la estimacin para cuentas incobrables.
La validez (confiabilidad) de la evidencia depende de la circunstancia en que se recibi. Esto
hace difcil generalizar y est sujeto a excepciones, pero la evidencia ordinariamente es ms
valida cuando:

Se obtuvo de fuentes independientes fuera de la compaa cliente.

Se gener internamente atreves de un sistema provisto de controles eficaces.
Se obtuvo directamente del auditor (por ejemplo, observando la aplicacin de un

control). No indirectamente ni por inferencia (bsqueda de aplicacin de un control).

Tiene forma documental (papel, medios electrnicos o de otro tipo) y no una

representacin oral.
Se obtiene de documentos originales, no de fotocopias ni de facsmiles.

Adems de los factores anteriores, la evidencia proveniente de dos o mas fuentes da a los
auditores mayor seguridad que la que obtendran de la cuentas ni las analizaron
individualmente. Por ejemplo, para evaluar la eficiencia de los controles de la recepcin de
efectivo un auditor puede observar a un empleado abrir la correspondencia y procesar las
entradas de efectivo. Pero como su observacin abarca solo el momento en que se hizo,
deber adems investigar al personal del cliente y revisar la documentacin del
funcionamiento de los controles, si quieres lograr una combinacin que sea muy confiable
por el contrario, si surgen incongruencias entre las cuentas de la evidencia, lograra poca
seguridad respecto a la eficiencia del control.
2.1. TIPOS DE EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA
El contador rene una combinacin de muchos tipos de evidencias para reducir
satisfactoriamente el riesgo de auditoria. Los principales tipos de evidencias son los
siguientes:
1.
2.
3.
4.

Sistema de informacin contable

Evidencia documental
Declaraciones de terceros
Evidencia fsica

2.2. SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE.

El sistema de informacin contable se compone de los mtodos y registros con que se
registra, procesan y comunican la transacciones de las compaas y se mantiene la
responsabilidad y por el activo, el pasivo y el capital conexo. Se incluyen aqu los
asientos iniciales que a menudo forman la parte de un sistema integrado de informacin.
Como los estados financieros se preparan a partir de los registros contables, los
auditores tiene la obligacin de aclarar en sus documentos de trabajos como eso registros
concuerdan o se concilian con los estados financieros. Tambin es necesario saber el
informe financiero, entre otras:
Las transacciones se asientan en el mayor general (o un registro equivalente).
Los asientos del diario (incluidos los ajustes) se inician, se registran y procesan en el
mayor general.
Tambin los registros y su informe ofrecen al auditor un poco de evidencia cuando prueban la
veracidad mediante procedimientos como anlisis, repeticin de los procedimientos seguidos
al presentar los informes financieros y al conciliar tipos similares de informacin. Considere
por ejemplo el procedimiento de verificar una cantidad en los estados financieros,
investigando su origen a travs de los registros contables.
Normalmente el auditor efectuara este proceso desde los mayores hasta el diario y comparara
el asiento con evidencia documental tan bsica como un cheque pagado, una factura u otros

documentos origen. La congruencia de procesamiento entre varios registros indica por si

misma cierto grado de evidencia de auditoria.
La confiabilidad de los mayores y de los diarios como evidencia se manifiesta en el grado de
control interno con que se prepararon. En lo posible las personas encargadas del mayor
general debern conservar mayores auxiliarles para las cuentas por cobrar y darle
mantenimientos al equipo de planta.
2.3. EVIDENCIA DOCUMENTAL
Este tipo de evidencia abarca varios registros que dan soportes al negocio de la compaa
y al sistema de informacin contable : cheques facturas, contratos y minutaras de juntas.
En parte se confiabilidad depende de si fue preparada dentro de la compaa ( por
ejemplo, una factura ventas) o fuera de ella por( ejemplo una factura de proveedor).
Algunos documentos creados en la compaa entre ellos los cheques que se envan
para que sean endosados y procesados gracias a esta revisin crtica de externos se
consideran ms factibles que otros documentos elaborados por el personal del cliente.
Al evaluara la confiabilidad de la evidencia documental , los auditores han determinar
si los documentos de ese tipo que puedan ser falsificados o creados fcilmente por un
empleado deshonesto. Un certificado de acciones que muestren una inversin en
acciones negociables suelen estar impreso detalladamente y ser difcil falsificarlos.
Evidencia documental creada fuera de las empresas y transmitida directamente a los
auditores: Este tipo de documento es un poco comn. Un ejemplo es el estado de cuenta
bancario a la fecha del corte, que es un estado bancario que abarca determinado
nmero de das laborados .
Los auditores lo usan para determinar que las cuentas por conciliar que aparece en los
estados bancarios de fin de ao estn completas han sido aclarados por el banco en
un periodo razonables.
Evidencia documental fuera de la empresa y conserva por l: Muchos documentos
creados en el exterior que examinaron los auditores estn en la posicin del cliente:
estados de cuentas bancarias y facturas de proveedores , declaraciones de impuesto,
documentos por apagar, contratos, rdenes de compra de los clientes, acciones y
certificacin de bonos. Se recomienda que hay mucha falsedad de documentacin ya que
existen muchos medios en los que se puedan alterar la documentacin .
Evidencia documental creada y conservada por el cliente: El cheque pagado es sin
duda el tipo ms confiable de evidencia documental generada en ella. Lleva el nombre
del beneficiario y una perforacin o sello que indica el pago efectuado por el banco.
Debido a esta revisin y procesamiento de un cheque por externo, los auditores
generalmente vern en l un tipo solido de evidencia. Es una prueba de que un activo se
adquiri a determinado precio o de se liquid un pasivo o un gasto.
En general los documentos elaboraos dentro de la empresa ofrecen una evidencia de
menor calidad que un cheque pagado, porque circulan solo en ella , sin que reciban
una revisin crtica de terceros. Entre ellos unas factura de venta, rdenes de compra,
informes de recepcin y memorando del crditos. Desde luego la copia original de la

factura de venta o la orden de la compra se enva al cliente o al proveedor , pero la que

est a disposicin del auditor no dejo nunca las instalaciones de los clientes.
La confiabilidad que merece los documentos preparados y utilizados solo dentro de la
organizacin depende de la eficacia del control interno. Constituye una evidencia
razonable confiable si los procedimientos estn diseados de modo que un documentos
elaborados por un empleados deben ser revisados crticamente por otro, si todos los
documentos llevan numeracin consecutiva y si todos los nmeros de la serie estn
registrados. Con un control interno adecuado se logra una divisin muy completa de las
tareas de manera que un empleado se encarga de una transaccin del principio a fin. Los
empleados se encargan de preparar los documentos entre ellos memorando de crditos
no debera tener acceso al efectivo.
En cambio si el control interno es dbil los auditores no podran confiar mucho en la
evidencia documental general en la empresa y no revisan por el externo . Habr un
incentivo para falsificar documentos y ocultar el robo, si un empleado est autorizado
para producir documentos con la facturas de ventas, memorando de crdito y adems
tiene el acceso al efectivo. Cuando los documentos no se controlan mediante un nmero
de serie, cabe la posibilidad de que los auditores no tenga acceso a todos los documentos o
que se recuran a duplicados para soportar transacciones ficticias.

2.4. DOCUMENTOS ELECTRNICOS

Gran parte de los documentos en hojas impresa que se describieron antes , no se
conserva cuando el cliente tiene un moderno sistema contable computarizado. Cuando se
utiliza un sistema de intercambio electrnico de datos, (IDE), los documentos de origen
(factura, rdenes de compra, cheques y documentos de embarque) se constituyen por
documentos electrnicos. Una operacin de compra puede iniciarla automticamente la
computadora del cliente, enviado un mensaje electrnico de datos al sistema de datos de la
computadora del proveedor. El mensaje reemplaza despus con la tradicional. La otra
documentacin de la compra puede constar de una factura de documentos de embarque
generados electrnicamente por el sistema de cmputo del proveedor . Para determinar
la fiabilidad que merece este tipo de documentos los auditores podrn los controles en
el sistema de cmputo.
Declaraciones a terceros: Los auditores obtiene algunos extremos: Clientes de que los
contrata
proveedores, institucionales financiera y abogados. Adems en algunos
auditores pueden obtenerse informacin de los especialistas.
Confirmaciones: las peticiones de las confirmaciones se utiliza al auditar cuentas entre
otras cuentas y documentos por cobra , cuentas deudoras y cuesta de capital contable
por ejemplos, en la auditora de cuentas por cobras de empresas pide a los clientes que
enven una respuesta directamente a los auditores para confirmar el importe que adeuda.
Como se seala en las solicitud de la confirmacin a terceros (clientes, proveedores,
instituciones financieras ) sirven para analizar cualquier de las afirmaciones referentes a
determinado monto de los estados financieros. Pero no lo hacen con la misma eficacia en
todas las afirmaciones. Casi siempre con las confirmaciones se obtiene evidencia sobre
la afirmaciones. Casi siempre con las afirmaciones se obtiene evidencia en todas las
9

afirmaciones de la existencia de las cuentas, pero no son tan tiles al examinar la

integridad y la valuacin apropiada.
Los auditores enviaran junto con la solicitud de confirmacin un sobre de retorno de
dirigido a la oficina de los auditores, as se cercioraran de que la contestaciones llegue
directamente a los clientes. Si la respuesta se enviaran a los auditores en el domicilio del
negocio del cliente podra s que algn empleado interceptara una confirmacin y
alternativa la informacin e inclusive destruyera
la cata. El sobre contiene la
confirmacin debe llevar el domicilio del auditor. De ese modo, si es ficticio, la oficina
postal devolver la confirmacin directamente a los auditores.
Carta de los abogados. La fuente primaria de la informacin referente a un litigio contra
las cartas de los abogados. Para conseguirlas, los auditores deben pedir al cliente les
diga a su abogados que les entregue su evaluacin de los resultados de litigios.
Informe de especialista: los auditores quizs no sean expertos en la realizacin de las
tareas tcnicas con juzgar el valor de inventario muy especializado o efectuar calculo
actuariales para verificar el pasivo de los beneficios pos jubilatorios. La informacin
referente a estos se obtiene de especialistas.
Los especialistas es una persona que posee competencia o conocimientos en otro campo
que no sea la contabilidad ni la auditoria si cita los siguientes ejemplos: evaluadores,
abogados, ingenieros, consultores ambientes y gelogos. El especialista es contratado por
el cliente o por los auditores.
Los auditores se encargan de efectuar los procedimientos para evaluar si la
correspondencia y la reputacin de los especialistas son adecuados, para ellos a que
evaluar sus credenciales y su experiencia . Nunca debe mencionar al especialista en su
informe a menos que los hallazgos de l no apoyen a la representaciones incluidas en los
estados financieros. Estos los obliga a modificar sus informes.

2.5. EVIDENCIA FISCAL

La evidencia que los auditores pueden ver se conoce como evidencia fiscal. Por
Ejemplo, la evidencia ms confiable de algunos activos consisten en analizar
personalmente. La existencia de la propiedad y equipo (automviles, edificios, equipos de
oficinas y maquinaria de fbrica) puede establecerse de modo concluyente haciendo un
examen fsico. As mismo la evidencia de la existencia de efectivo puede obtenerse
contndolo el inventario de los clientes.
La primera visita podra parecer que con los exmenes fiscos de un activo se verifican
de modo concluyen todas las afirmaciones referentes a la cuentas.
Si los productos contados por los auditores contiene defectos ocultos o son obsoletos, el
mero conteo de la unidades no confirmaran su valuacin en el balance general, ya que
los contadores han de mantenerse alerta ante cualquier pista que haga dudar de la
calidad de los estaos de las existencias. En casos especficos tiene que contratar a un
ingenieros o qumicos cundo la empresa se dedique a la venta de cualquier producto .
10

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Los auditores realizan procedimientos para obtener evidencia que les permita extraer
conclusiones razonables de si los estados financieros del cliente se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Los procedimientos les permiten sortear el riesgo de
error material (compuesto de riesgo inherente y de control) en tres formas:
Conocer al cliente y su ambiente a fin de evaluar los riesgos de error material.
Conocer el control interno del cliente.
Disear y realizar pruebas de los controles para verificar su eficiencia operativa en la
prevencin o deteccin de errores materiales.
Disear y realizar procedimientos importantes a fin de probar las afirmaciones
contenidas en los estados financieros o detectar errores materiales. Esos
procedimientos incluyen a) procedimientos analticos, b) pruebas directas de las
transacciones efectuadas durante el periodo y c) pruebas directas de los saldos finales
de los estados financieros.
3.1. NATURALEZA
AUDITORA

DE

LOS

PROCEDIMIENTOS

SUSTANTIVOS

DE

Estos procedimientos incluyen:

Procedimientos analticos (que se explican a fondo ms adelante),

Pruebas directas de las transacciones que se realizaron en el periodo
Pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros.

Los procedimientos sustantivos que son pruebas directas de las transacciones

correspondientes al perodo, determinan si ciertos tipos de transacciones se asentaron
debidamente en el perodo correspondiente (por ejemplo, compras y retiro de equipo). Los
que son pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros determinan
directamente si el saldo final de una cuenta contiene errores (por ejemplo, la confirmacin de
los saldos finales de las cuentas por cobrar). Por su naturaleza, estas pruebas sern sensibles a
los riesgos estimados de error, con el fin de obtener eficazmente evidencia suficiente y
competente para alcanzar el nivel planeado de seguridad en las reas de la auditora. Una
manera en que los auditores abordan un rea de alto riesgo consiste en seleccionar un mejor
procedimiento. Por ejemplo, si quieren aumentar la seguridad obtenida referente a la
existencia de cuentas por cobrar, podran decidir probar directamente el saldo final
confirmando las cuentas en vez de inspeccionar los documentos internos. Los detalles de los
procedimientos de auditora aplicados a varios ciclos de cuentas y de transacciones.

3.2. OPORTUNIDAD
AUDITORA

DE

LOS

PROCEDIMIENTOS

SUSTANTIVOS

DE

Los procedimientos pueden efectuarse antes de fin de ao (es decir, en fechas intermedias) o
despus del fin de ao. Los auditores pueden lograr mayor seguridad si los cambian de una
fecha intermedia al final del ao. En el primer caso aumenta el riesgo de auditora, pues los
11

errores materiales pueden aparecer en el periodo restante, entre la fecha de las pruebas y el
final del ao. Este riesgo incremental debe controlarse efectuando otros procedimientos que
cubran el perodo restante o mediante la seguridad de los auditores de que los controles del
cliente funcionan eficientemente para impedir errores materiales.

3.3. ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS DE AUDITORA

Cuando se mantienen constantes otros factores como la naturaleza y la oportunidad de los
procedimientos, cuanto mayor sea el riesgo ms grande ser el alcance de los procedimientos
sustantivos. La mejor manera de aumentar el alcance de las pruebas sustantivas de
transacciones y de saldos consiste en examinar ms cuentas. La auditora no ser rentable, si
no incluye muestras, pero su tamao ha de ser suficiente para reducir el riesgo a un nivel
bajo.

3.4. COSTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Los contadores pblicos certificados no pueden prescindir del costo de los procedimientos
alternos, como tampoco el gerente de una tienda puede ignorar la diferencia de costo en las
marcas rivales de mercanca. Aunque el costo no es el factor principal al momento de decidir
que evidencia deben obtener, no deja de ser una consideracin importante. Adems, cuanto
mayor sea el riesgo de errores materiales en la cuenta por verificar, ms slida ser la
evidencia requerida por ellos y ms alto el costo que est dispuestos a pagar. Segn se seal
con anterioridad, la evidencia suficiente y competente se consigue dando se reduce el riesgo
de auditora a un nivel aceptable. Por lo tanto, el grupo ms eficiente de procedimientos es
aquel que alcanza los niveles bajos del riesgo requerido a un costo mnimo.

Procedimientos de auditora
Procedimiento de auditora
Sistema de informacin contable
Comparacin: equiparar los montos de
varios registros internos
Evidencia documental
Rastreo: verificar la integridad del
procesamiento
de
las
transacciones
siguiendo una hacia adelante en los
registros contables.
Comprobacin: verificar la existencia u

Ejemplo
Comparar el total de la cuenta de control de
las cuentas por cobrar con el total del mayor
subsidiario de esas mismas cuentas
Comparar la informacin sobre algunos
informes de recepcin con el diario de
compras.

Comparar la informacin sobre algunos

12

ocurrencia de las transacciones registradas,

siguiendo una hacia atrs para apoyar los
documentos del siguiente paso (llamado
tambin rastreo hacia atrs)
Inspeccin: leer o revisar punto por punto
un documento o registro (la tcnica de
inspeccin se designa con los verbos
examinar, revisar, leer y escudriar)
Conciliacin: verificar la coincidencia
entre dos grupos de registros que se
conservan en forma independiente pero que
se relacionan entre s.
Evidencia fsica
Examen fsico: ver la evidencia fsica de un
activo.
Observacin: ver la actividad del cliente
Clculos
Redesempeo: repetir una actividad del
cliente. Puede incluir operaciones como
totalizar columnas (comprobar la suma de
una columna vertical de cifras); totalizar
horizontalmente (comprobar el total de un
rengln de cifras); extensin (recalcular
multiplicndolo)
Interrelaciones de datos
Procedimientos analticos: Evaluaciones
de la informacin financiera hechas
estudiando las relaciones previstas entre la
informacin financiera y de otra ndole
Declaraciones de los clientes
Indagatorias: preguntas dirigidas al
personal apropiado del cliente

informes de recepcin con el diario de

compras para apoyar evidencia como
facturas, cheques pagados e informes de
recepcin.
Leer un contrato de prstamo para verificar
las condiciones.
Conciliar la cuenta del mayor general
efectivo en banco con el estado bancario.

Examinar fsicamente la planta y el equipo.

Observar los procedimientos con que se
inventara.
Recalcular el gasto por depreciacin

Comparar las razones financieras del ao

auditado con las de aos precedentes

Interrogar al controlar del cliente respecto a

la divisin de obligaciones en las
transacciones de recepciones de efectivo

3.5. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Estos procedimientos consisten en evaluar la informacin contenida en los estados
financieros, estudiando para ello las relaciones entre datos financieros y no financieros. Una
suposicin fundamental de su aplicacin es la siguiente: se prev que existen relaciones
verosmiles entre los datos y que se mantendrn cuando no se presenten condiciones
conocidas opuestas. Por tanto, los auditores pueden usar las relaciones para obtener evidencia
sobre la verosimilitud de los montos de los estados financieros. SAS 56 (AU 329).
13

Analytical Procedures, ofrece una directriz referente a la naturaleza de estos procedimientos

y ejemplo de cmo aplicarlos.
4. NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Las tcnicas con que se efectan estos procedimientos pueden ser desde un simple anlisis de
las tendencias y razones hasta complejos modelos matemticos que contienen numerosas
relaciones y datos de muchos aos anteriores. Un procedimiento analtico simple consiste en
comparar los montos de ingresos y de gastos del ao actual con los de periodos anteriores,
fijndose en las diferencias significativas. Un procedimiento ms refinado consistira en
construir un modelo de regresin mltiple para estimar los importes de las ventas del ao,
aprovechando los datos econmicos y de la industria. Los procedimientos analticos tambin
pueden incluir clculos de las relaciones porcentuales de varias cuentas en los estados
financieros; por ejemplo, porcentajes de utilidad bruta. En todos estos mtodos, los auditores
procuran descubrir diferencias imprevistas o la ausencia de las previstas. Las diferencias
podran indicar errores en los estados financieros que es preciso investigar a fondo.
Esencialmente la realizacin de los procedimientos analticos consta de cuatro pasos:

Crear una expectativa del saldo (o razn) de una cuenta.

Determinar la diferencia respecto a la expectativa que puede aceptarse sin investigar.
Comparar con la expectativa el saldo (razn) de la cuenta.
Investigar y evaluar las diferencias significativas respecto a la expectativa.

Crear una expectativa

Los auditores tienen acceso a varios tipos de informacin para crearse expectativas referentes
a los procedimientos analticos, a saber:
Informacin financiera comparativa de perodos anteriores.
Resultados previstos, como los presupuestos y los pronsticos.
Relaciones entre los elementos de la informacin financiera de un periodo.
Informacin procedente de empresas similares de la misma industria; por ejemplo, los
promedios industriales.
Relaciones entre la informacin financiera y los datos no financieros relevantes.

Todos los clientes de auditora generan informacin financiera interna que puede servir para
llevar a cabo los procedimientos analticos. Los informes financieros de aos anteriores, los
pronsticos, los informes de produccin y los de desempeo mensual no son ms que unas
cuantas fuentes que cabe suponer soportarn de manera previsible los montos de los estados
financieros. Al establecer esas relaciones, los auditores usan importes, cantidades fsicas,
razones o porcentajes. Para mejorar la precisin de los procedimientos pueden calcular
relaciones individuales en cada divisin o lnea de producto. Los promedios industriales se
publican en fuentes como Key Business Ratios de Dun y Bradstreet y Annual Statement
Studies de Robert Morris Associates. Ambos promedios ofrecen una fuente rica de
informacin que permite crear expectativas para los procedimientos analticos. Al comparar
las estadsticas de las industrias, los auditores estarn ms alerta ante los errores de
clasificacin, las aplicaciones incorrectas de los principios contables o de otros errores en
determinadas cuentas de los estados financieros del cliente. Adems, estas comparaciones
pondrn de relieve los puntos fuertes y dbiles relativos a compaas similares, ofreciendo as
14

a los auditores una base para hacerle recomendaciones constructivas. Pueden surgir ciertos
problemas al utilizar los promedios industriales en los procedimientos analticos por la no
comparabilidad entre compaas y por la incapacidad de conseguir datos actualizados de la
industria. Otras compaas de la misma industria sern ms grandes o ms pequeas, estarn
operando otras lneas de negocio que afectan a sus razones o bien aplicarn mtodos
contables distintos a los del cliente. Adems, el tiempo necesario para reunir los promedios
industriales crea una situacin donde los ms recientes siempre tienen aproximadamente un
ao. En conclusin, los auditores han de considerar cuidadosamente la comparabilidad y la
oportunidad de la informacin antes de sacar conclusiones a partir de comparaciones con los
promedios industriales.
4.1. TIPOS DE EXPECTATIVAS
Los auditores crean expectativas por medio de varias tcnicas: anlisis de tendencias, de
razones, de regresin y pruebas de verosimilitud. El anlisis de tendencias incluye examinar
los cambios del balance general a travs del tiempo. Por ejemplo, una revisin de las ventas
del cliente en los tres ltimos aos podra indicar una tasa constante de crecimiento del 7%.
Esta informacin ayudar a los auditores a crear una expectativa sobre cules deberan ser las
ventas en el ao actual. El anlisis de razones consiste en comparar las relaciones entre dos o
ms cuentas de los estados financieros o los saldos de cuentas con datos no financieros (entre
ellos los ingresos por rdenes de venta). Las razones financieras tradicionales se clasifican en
cuatro categoras:
Razones de liquidez, como la razn del circulante y la prueba del cido.
Razones de apalancamiento, como la razn pasivo/capital contable y la razn
pasivo/capital contable a largo plazo.
Razones de rentabilidad, como el porcentaje de utilidad bruta y el rendimiento sobre
el activo total.
Razones de actividad, como la rotacin de inventario y de cuentas por cobrar.
El anlisis de razones consiste en examinar las relaciones entre dos o ms variables y puede
incluir datos de la industria; por eso a menudo es una forma ms completa de anlisis que el
de tendencias. El anlisis de razones tiene dos mtodos bsicos: el anlisis horizontal y el de
seccin transversal. Anlisis de seccin transversal consiste en comparar las razones de
compaas semejantes en un momento determinado, es decir, se comparan las razones del
cliente con los promedios industriales. La figura 5.3 ilustra los dos tipos de anlisis de los
estados financieros de un cliente. Se muestra adems un estado de resultados, tamao comn,
en el cual todos los ingresos y gastos se presentan como porcentaje de las ventas netas. Este
tipo de estado es de gran utilidad porque se supone que muchos gastos, entre ellos el costo de
los productos vendidos, tienen una relacin previsible con las ventas netas. Un balance
general de tamao ordinario presenta todos los activos, pasivos y los montos de la
participacin del dueo como porcentaje del activo total. La preparacin de estados
financieros de tamao comn tambin se reconoce como anlisis vertical. Si los auditores
deciden utilizar un anlisis ms refinado, a menudo recurrirn a un anlisis de regresin. ste
consiste en usar modelos estadsticos para cuantificar la expectativa referente a un monto o
razn de los estados financieros. Podran por ejemplo- desarrollar una expectativa sobre las
ventas del cliente en
15

el ao actual con un modelo que incluya lo gastado en publicidad, la extensin del espacio de
venta y el ingreso personal despus de deducciones. El anlisis de regresin tiene ventajas
sobre otras clases porque pueden emplearse ms variables para predecir el saldo de los
estados financieros, adems de que la confiabilidad y la precisin de las expectativas se
miden con mayor exactitud. Otro mtodo con que se crea una expectativa ms precisa del
saldo de los estados financieros es una prueba de verosimilitud. Se parece al anlisis de
regresin en que se
Calcula una expectativa explcita referente al monto de los estados financieros usando
Informacin financiera o no financiera. Por ejemplo, los auditores podran recurrir a una tasa
promedio de ocupacin y a las tasas promedio de cuartos vacos de un hotel para estimar los
ingresos en un periodo. La prueba de verosimilitud se distingue del anlisis de regresin en
que es menos formal y no se basa en un modelo estadstico.
4.2. DETERMINAR LA DIFERENCIA RESPECTO A LA EXPECTATIVA QUE
PUEDE ACEPTARSE SIN INVESTIGAR
Esta diferencia se determina bsicamente con el monto que se juzgue un error material. Sin
embargo, ha de ser compatible con el grado de seguridad que se requiere en el procedimiento.
Si se aplica el anlisis de regresin, las cuentas que deberan investigarse sern identificadas
especficamente por el modelo estadstico, basndose para ello en la precisin y la
confiabilidad.
Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.
Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar de la
calidad del trabajo realizado).
Establecidas por los auditores. Cuando emplean el anlisis de tendencias o de razones, los
auditores utilizan su juicio profesional para especificar una diferencia absoluta, o sea una
diferencia porcentual que dar origen a una investigacin.
Comparar con la expectativa el saldo (razn) de la cuenta que puede aceptarse sin investigar
Una vez determinadas la expectativa y la diferencia que pueden aceptarse, los auditores
harn las comparaciones para determinar donde hay diferencias significativas.

4.3. INVESTIGAR Y EVALUAR LAS

RESPECTO A LA EXPECTATIVA.

DIFERENCIAS

SIGNIFICATIVAS

Los auditores investigan las diferencias importantes entre sus expectativas y los montos de
los estados o razones financieras del cliente para determinar si contienen errores. Tal vez
tengan que reconsiderar los mtodos y los factores con que crearon la expectativa. Entonces
interrogar a los ejecutivos ser de gran utilidad. Pero en condiciones normales habrn de
16

confirmar sus explicaciones, los auditores a veces debern ampliar sus pruebas de las
cantidades de los estados financieros para determinar si contienen o no errores. La figura 5.4
incluye algunos de los errores o problemas que pueden encontrar los auditores al investigar
las diferencias
Importantes descubiertas mediante varios procedimientos analticos.

4.4. OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Las normas de auditoria exigen aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin
y revisin final global. Los auditores deciden usarlos como pruebas sustantivas para aportar
evidencias sobre la verosimilitud de determinado saldos de las cuentas.
Los procedimientos analticos efectuados al planear la auditoria sirven para ayudarles a los
auditores a determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos con
que se obtendrn evidencia sobre determinadas cuentas. En la etapa de planeacin el objetivo
es ayudarles a descubrir transacciones, hechos o cantidades inusuales que podran afectar la
objetividad de los estados financieros. La planeacin sirve adems para mejorar el
conocimiento del negocio del cliente. En la planeacin de los procedimientos analticos SAS
99 (AU 316), Consideration of Fraud in a financial statement audit, exige a los auditores
efectuar procedimientos analticos relativos a los ingresos que puedan indicar fraude, por
Ejemplo, un procedimiento podra consistir en comparar los ingresos registrados por el mes
durante el ao actual con los ingresos similares del ao anterior.
Los procedimientos analticos tambin pueden utilizarse como pruebas sustantivas para
obtener evidencias sobre una o ms afirmaciones de los estados financieros. Los auditores no
estn
FIGURA 5.4 Problemas posibles descubiertos con los procedimientos analticos.
Procedimiento analtico
problemas potenciales
Comparacin de los niveles del inventario del Errores del inventario , problemas de
1 ao actual con los de aos anteriores.
obsolescencia del inventario
Comprobacin de los gastos de investigacin y Clasificacin errnea de los gastos de
2 de desarrollo con la cantidad presupuestada.
investigacin y desarrollo
Error en las ventas o en las cuentas por
Comparacin de la rotacin de las cuentas por cobrar , error en la estimacin para las
3 cobrar del ao actual con las del ao anterior.
cuentas incobrables
Comparacin del porcentaje de utilidad bruta del Error en las ventas y las cuentas por cobrar,
cliente con los promedios publicados de la error en el costo de los bienes vendidos y
4 industria
del inventario.
comparacin de los registro de produccin en
5 unidades con las ventas
Error en las ventas; error en el inventario
Comparacin de los intereses pagados con el
saldo anterior promedio de deuda que devenga Subestimacin de las obligaciones; error en
6 intereses.
los intereses pagados.
Obligados a aplicar procedimientos analticos (como pruebas sustantivas), pero estas son el
medio ms eficiente de verificar algunas afirmaciones. Por ejemplo, aplicarnos suele ser la
forma ms eficiente de evaluar la integridad de varias cuentas de ingresos y de gastos.
17

Por ltimo, los procedimientos han de formar parte de la etapa de revisin global de una
auditoria para ayudar a evaluar la suficiencia de la informacin obtenida y la validez de las
conclusiones. En la etapa final de una auditoria estos procedimientos consisten en revisar los
estados financieros y las nota, en volver a calcular las razones (en caso necesario) para
detectar saldos o relaciones inusuales o imprevistas que todava no hayan sido identificados
ni explicados.
Los auditores deben examinar el costo y la eficiencia probable de los procedimientos
analticos al determinar cunto ser usado en una auditoria. El costo es bajo debido a la
disponibilidad de computadoras que efectan los clculos y a la simplicidad de muchos
mtodos realizados manualmente; en cambio, la eficacia de los procedimientos analticos
variara auditoria tras auditoria.
Una medida primaria de la eficacia de un procedimiento analtico en su precisin. Esta
depende del nmero de factores, predictibilidad de las relaciones, tcnicas con que se genere
la expectativa y la confiabilidad de la informacin. Si existe mucho ruido en las relaciones
de las variables (ventas, costo de los bienes vendidos por ejemplo), pudiera haber diferencias
materiales que no fueran identificadas por los procedimientos analticos. En trminos
generales, la precisin mejora realizando un anlisis ms minucioso. Por ejemplo, mejora
efectuando procedimientos analticos con datos mensuales en vez de anuales.
La confiabilidad de los datos puede evaluarse considerando su fuente. Si el cliente los
genero, los auditores examinaran los controles que se aplicaron en su obtencin. Algunas
veces habrn de aplicar procedimientos de auditoria para comprobar su confiabilidad antes de
utilizarlos en un anlisis.

4.5. EVIDENCIA DE AUDITORIA EN AREAS SUBJETIVAS

La obtencin de evidencia en las estimaciones contables, en los valores justos de mercado y
en transacciones afines, merecen especial atencin por los juicios que deben emitir los
directivos y los auditores.
4.6. EVIDENCIA SOBRE ESTIMACIONES CONTABLES
Los auditores han de examinar minuciosamente las cuentas de los estados financieros que se
ven afectadas por las estimaciones de los directivos (llamadas a veces estimaciones
contables), sobre todo aquellas para las que se considera aceptable una amplia gama de
mtodos como las provisiones para perdidas de prstamos e inventarios obsoletos y las
estimaciones de las obligaciones de garantas. Compete a los directivos realizar las
estimaciones contables y estas estn ms expuestas a errores materiales que otras cuentas de
los estados financieros cuyo monto es ms seguro, SAS 57 (AU 342), Auditing
Accountying estimates, exigen a los auditores determinar que a). Se hicieron las
estimaciones necesarias, b). Que son razonables y c). Que se indican y se revelan
debidamente.
No puede saberse si las estimaciones necesarias se calcularon y se explicaron debidamente
(paso a) y c), requieren conocer el negocio del cliente y los principios de contabilidad
generalmente aceptados que se aplican. Al evaluar la verosimilitud de las estimaciones (paso
b) los auditores pueden usar uno o varios de los siguientes mtodos:
18

 Revisar y probar el proceso con que los directivos calcularon las estimaciones; para
ello a menudo hay que evaluar si los pasos seguidos por los directivos tienen sentido.
Calcular independientemente una estimacin del monto para compararlo con la
estimacin de los directivos.
Revisar los eventos o transacciones subsecuentes que afectan a la estimacin, entre
otros los pagos de una cantidad estimada que se hagan despus del final del ao.

Como se seal en el captulo 2, SAS 99 (AU 316) establece que los auditores hagan un
anlisis retrospectivo de las estimaciones contables importantes y que busquen pruebas de
tendenciosidad por parte de los ejecutivos. Si les parece que las estimaciones anteriores son
tendenciosas, este factor lo tendrn en cuenta al evaluar las estimaciones correspondientes a
la auditoria del ao actual.
La auditora de las transacciones que incluyen estimaciones contables, se complica por la
gran variedad de mtodos contables. Las pensiones, los arrendamientos y los contratos de
construccin a largo plazo no son ms que algunos de los contratos y las circunstancias del
momento. Compete al auditor evaluar si las reglas contables aplicadas son adecuadas a las
circunstancias del momento. Compete al auditor evaluar si las reglas contables aplicadas son
adecuadas a las circunstancias.
4.7. EVIDENCIA SOBRE VALORES JUSTOS DEL MERCADO
En los ltimos aos, los cambios de los principios de contabilidad generalmente aceptados
han obligado a las compaas a aumentar de modo importante el uso de los valores justos del
marcado para medir, para presentar y revelar varios activos, pasivos y componentes del
capital contable.
Suele suponerse que ese valor es la cantidad en que el activo (0 pasivo) podra comprarse o
venderse en una transaccin entre partes dispuestas. Su determinacin es muy fcil cuando
se publican las cotizaciones en un mercado activo (un intercambio de acciones, por ejemplo).
Es ms difcil establecerlo cuando no existe un mercado activo como sucede con ciertas
propiedades de inversin de bienes races y en complejos instrumentos financieros
derivados. Al valuar dichos activos, el valor justo puede calcularse mediante un modelo de
valuacin (por ejemplo, uno que se base en pronsticos y en el descuento de los flujos futuros
de efectivo). En este caso, el mtodo de auditoria se parece al de otras estimaciones en que
se aplican una o varias tcnicas; 1) revisar y probar el proceso administrativo, 2) calcular una
estimacin en forma independiente y 3) revisar los eventos subsecuentes.
Cuando se adopta el mtodo de revisar el proceso administrativo, los auditores consideran si
las suposiciones de los directivos son razonables, si el modelo de valuacin es adecuado y si
los directivos utilizan la informacin relevante a que tienen acceso. El segundo mtodo
consiste en hacer uno su propia estimacin y ofrece la ventaja de que permite a los auditores
comparar esa estimacin con la obtenida por los directivos. A menudo los auditores utilizan
una combinacin de ambos mtodos.

19

El tercer mtodo permite usar la informacin recabada despus, a fin de evaluar al final del
ao la verosimilidad de la estimacin de los directivos. Por ejemplo, la venta de una
propiedad de inversin poco despus de un final de periodo, tal vez aporte evidencia sobre su
valor al final del ao. Sin embargo, incluso en este tipo de situacin los auditores han de
examinar minuciosamente la evidencia, pues la venta podra haberse visto influida por
circunstancias que cambiaron despus del final del ao. Por ejemplo, los precios de acciones
negociables de mucho movimiento que cambian despus del final del periodo quizs no
constituyen evidencias fehacientes de los valores existentes en l. Adems, sin importar el
mtodo o mtodos aplicados, los auditores debern juzgar si se han presentado
adecuadamente los valores requeridos por los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

4.8. EVIDENCIA SOBRE TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS.

Cmo deberan reaccionar los auditores si a uno de sus ejecutivos una compaa le compra
una parte de un bien raz a un precio notoriamente excesivo? Esta situacin ejemplifica el
tipo de problemas que puede presentarse a los auditores cuando un cliente realiza
transacciones con partes relacionadas. La expresin parte relacionadas se refiere a individuos
o entidades que pueden tener tratos con l, en que una de las partes recibe un influjo tan
fuerte del otro que tal vez no pueda buscar su inters personal.
5. DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA
Se obtienen preparando documentos del trabajo, nexo de la contabilidad del cliente a otros
registros relevantes y a su informe. Sirven principalmente para apoyar el informe de los
auditores y para ayudarles a realizar y supervisar la auditoria. Statement on Auditing
standards, No. 96, Audit Documentation, estable que esas documentacin ser suficiente
para que los miembros del equipo de trabajo 1) sepan quien realizo y superviso el trabajo, 2)
sepan que trabajo se efectu y 3) muestren que los registro contables concuerdan con los
estados financieros o se concilian con ellos. Los documentos de trabajo tambin incluirn los
resultados o cuestiones de la auditoria que, a juicio de los auditores, sean importantes, las
medidas que se tomaran para resolverlos y el fundamento de la conclusin. Un ejemplo ser
incluir la seleccin de un principio contable apropiado que se aplique a las transacciones
importantes.
Algunos documentos de trabajo sern conciliaciones bancarias o anlisis de las cuentas del
mayor; otros pueden ser fotocopias de minutas de las juntas de los directores, otros ms
pueden ser organigramas o diagramas de flujo del control interno del cliente.
Balanza de comprobacin de trabajo, programas de auditoria , cuestionarios del control
interno , cartas de declaraciones obtenidas del cliente y de sus asesores legales, formularios
de confirmacin devueltos, todos estos programas, listas, notas y documentos forman parte
de los documentos de trabajo del auditor.
En conclusin, la expresin documentos de trabajo, es muy general. Recuerde que el socio
que firma el informe de auditora no lo realizo personalmente. La opinin del socio surgi
fundamentalmente revisando los documentos de trabajo preparados por el personal de la

20

auditoria. Por tanto, han de incluir suficiente soporte para expresar una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros.
Los despachos contables grandes envan asistentes staff a escuelas especiales para que
aprendan las tcnicas de sus documentos de trabajo. Por supuesto, ningn juego estndar de
documentos es idneo para todos los trabajos. Al pasar de un cliente a otro, los auditores se
topan con diversos tipos de operaciones, de registros contables y controles. La conclusin?
Deben adoptar la forma y el contenido de sus documentos de trabajo a las circunstancias de
cada proyecto.
5.1. FUNCIONES DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO
Los documento ayudan a los auditores en varias formas; 1) son un medio para asignar y
coordinar el trabajo; 2) ayudan a los altos directivos, a los gerentes y socios a supervisar y
revisar el trabajo; 3) proveen el soporte para el informe del auditor; 4) comprueban el
cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas que se relacionan con la
ejecucin del trabajo; 5) ayudan a planear y a efectuar las auditorias futuras del cliente.
Adems, suministran informacin til en la presentacin de ms servicios profesionales;
preparar declaraciones de impuestos sobre la renta, hacer recomendaciones para mejorar el
control interno y ofrecer servicios de consultora.
5.2. ASIGNACIN Y COORDINACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
Por lo regular, las auditorias son una actividad conjunta. Varios auditores, quizs hasta varias
oficinas de un despacho contable, intervienen en cada proyecto. La labor de los auditores se
coordina mediante los documentos de trabajo. Las tareas se delegan asignando a diversos
asistentes la responsabilidad de completar diferentes documentos de trabajo. El auditor
snior podra formatear los encabezados de columnas en un papel de trabajo o introducir
uno o dos ejemplos de transacciones, pidiendo que un asistente lo complete. De ese modo, el
auditor snior puede iniciar o supervisar simultneamente la labor de varios asistentes.
A menudo no es posible terminar de una sola vez todo el trabajo de una cuenta. As, el
efectivo disponible puede contarse en la fecha del balance general, pero la confirmacin de
los saldos bancarios quizs se reciba una semana despus aproximadamente. Al irse
realizando cada paso en la verificacin del saldo de efectivo del cliente, se archiva un
documento de trabajo que se expandir y se actualizara cuando se obtenga ms
informacin. En conclusin, el trabajo de auditoria en una cuenta podra iniciarlo un asistente
y terminarlo otra ms tarde.
5.3. SUPERVISIN Y REVISIN DEL TRABAJO DE LOS ASISTENTES
A medida que los asistentes completan los documentos de trabajo, son revisados por el
auditor snior que dirige al auditoria. Si encuentra fallas en el trabajo del asistente, escribir
revisar notas donde explica cmo deberan revisarse los documentos de trabajo. Una vez
que quede satisfecho con ellos, se trasferirn al gerente, quien efectuara una revisin similar.
Si tiene preguntas o detecta problemas, el documento se devuelve otra vez al personal de
auditoria, con notas del gerente que lo reviso. Una vez satisfecho de que los documentos
estn completos y de que el trabajo de auditoria fue satisfecho, uno o varios socios los
revisan. Este proceso de niveles sucesivos de revisin contribuye a garantizar que el trabajo

21

del personal de auditoria haya sido revisado y supervisado con minuciosidad. Al terminar una
revisin, el auditor firma el documento de trabajo anotando sus iniciales.
5.4. DAR SOPORTE AL INFORME
Los documentos de trabajo deben contener suficientes evidencias y documentos para
convencer al socio del trabajo que el despacho contable debera emitir un tipo particular de
opinin sobre los estados financieros del cliente. El socio soba que siempre se corre el riesgo
de que los inversionistas sufran perdidas y de que demande a los contadores alegando una
auditoria incorrecta. Por tanto, el socio querr cerciorarse de que el informe de los auditores
est respaldado y justificado por la evidencia contenida en los documentos de trabajo.
5.5. CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
Los auditores sern responsables de las pedidas sufridas por los usuarios de los estados
financieros, si la auditoria no se ajust a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Los documentos de trabajo son el medio principal que les permite demostrar su acatamiento
a las normas de ejecucin del trabajo. En consecuencia, los documentos de trabajo debern
demostrar planeacin y supervisin adecuada de los asistentes (primera norma d ejecucin
del trabajo), suficiente conocimiento del control interno (segunda norma), y la obtencin de
evidencia suficiente y competente para sentar las bases solidad de la opinin (tercera norma)

5.6. PLANEACIN Y REALIZACIN DE LA SIGUIENTE AUDITORIA

Los documentos de trabajo tomados de la auditoria anterior de un cliente aportan abundante
informacin til al planear y dirigir la siguiente auditoria. Por ejemplo, los del ao pasado
indicaron cuanto tiempo se requera para efectuar la auditoria, conocer el control interno del
cliente y refrescar la memoria referente a los problemas especiales que se detectaron durante
el proyecto. Adems, con poco esfuerzo algunos documentos confirmacin de los terrenos,
bonos por pagar o capital en acciones pueden actualizarse de un ao al siguiente. Por
ltimo, los documentos de trabajo de la auditoria anterior sirven de punto de partida para
disear los del ao actual; pero los auditores deben determinar si el diseo todava es
apropiado y debieran intentar mejorarlo.
5.7. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO
Para realizar una auditoria satisfactoria, los auditores necesitan acceso irrestricto a la
informacin referente al negocio del cliente. Gran parte de ella es confidencial; mrgenes de
utilidad de los productos, planes de provisiones para cambiar negocios con otras compaas
y sueldos de los funcionarios y de los empleados clave. Los funcionarios del cliente
posiblemente no estn dispuestos a proporcionar a los auditores la informacin a que no
tienen acceso la competencia, los empleados y otros, a menos que estn seguros de que los
auditores guardaran secreto profesional.
Gran parte de la informacin obtenida en forma confidencial se incluyen en los documentos
de trabajo; en consecuencia, tambin estos son confidenciales. El Code Of Professional
Conduct del American Institute of Certified Public Accountans contiene una regla que
prohbe al auditor dar a conocer informacin confidencial.

22

En circunstancias normales, los auditores consideran que la informacin confidencial es la

que no debe divulgarse fuera de la empresa del cliente. Pero la confidencialidad de sus
documentos de trabajo tiene otra peculiaridad; a veces no debe divulgarse dentro de la
empresa del cliente. Por ejemplo, si el cliente no quiere ciertos empleados conozcan los
sueldos de los ejecutivos, los auditores no debern violarla exponiendo sus documentos de
trabajo a personal no autorizado del cliente. Adems, quizs contengan algunas cuentas,
ramas o periodos que deben probar los auditores, el valor de las pruebas mermaran s i se
permitiera a los empleados conocerlos de antemano.
Por ser confidenciales los documentos de trabajo, en todo momento se guardaran con buenas
medidas de seguridad. Esto quiere decir que se mantendrn en un archivero o en una caja de
auditoria durante la comida y despus de las horas labor.
5.8. PROPIEDAD DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO DE AUDITORIA
Los documentos de trabajo son propiedad de los auditores, no del cliente. En ningn
momento tiene el derecho de exigir acceso a ellos. Terminada la auditoria, los auditores los
conservan.
En ocasiones a los clientes les conviene remitir a los auditores la informacin obtenida de los
documentos de trabajo en aos anteriores. Los auditores estn dispuestos a proporcionar esta
informacin, pero sus documentos no debern considerarse como sustituto de los registros
contables del cliente.
6. DOCUMENTOS DE TRABAJO Y RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES
Los documentos de trabajo son el registro principal del alcance de los procedimientos y de la
evidencia reunida durante la auditoria. Si los auditores, una vez terminada su participacin,
son acusados de negligencia, sus documentos de trabajo sern el factor decisivo para refutar o
confirmar la acusacin. Si no se preparan debidamente; hay igual probabilidad de que
perjudiquen a los auditores o los protejan.
Si se presenta una demanda en contra de ellos, los demandantes exigirn los documentos y
los analizaran meticulosamente en busca de contradicciones, omisiones o cualquier evidencia
de negligencia o fraude. Ante esta posibilidad, los despachos contables se ven obligados a
efectuar una revisin crtica de los documentos al realizar un trabajo. Durante la revisin los
auditores deben recordar que cualquier afirmacin contradictoria no explicada puede usarse
despus para corroborar la acusacin de una auditoria impropia.
6.1. DIFERENCIAS DE OPININ.
En ocasiones se observan incongruencias en los documentos de trabajo porque el personal de
auditoria- digamos un auditor senior y el socio- llegan a conclusiones diferentes sobre alguna
cuestin compleja de auditoria o de contabilidad. En tales casos, ha de discutir el asunto para
ver si pueden llegar a un acuerdo. Sino lo logran la opinin del socio encargado indicara con
mucho cuidado el motivo de la decisin final del despacho.

TIPOS DE DOCUMENTOS DE TRABAJO

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Hay varios documentos de trabajo, pues estos contienen informacin diversa obtenida por los
auditores. Sin embargo, hay algunas categoras generales en que pueden agruparse la mayor
parte de ellos:

Documentos administrativos de auditoria

Balanza de comprobacin del trabajo y hoja resumen
Asientos de ajustes y asientos de reclasificacin
Programa anexo, anlisis, conciliaciones y documentos computarizados
Documentos de confirmacin

6.2. DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS DE AUDITORIA

La auditora es una actividad compleja que requiere planeacin, supervisin, control y
coordinacin. Algunos documentos estn diseados especficamente para ayudar a los
auditores a planear y administrar su labor; planes y programas de auditoria, cuestionarios
sobre el control interno, diagramas de flujo, carta compromiso y presupuestos de tiempo.

6.3. BALANZA DE COMPROBACIN DEL TRABAJO

Es una hoja que contiene los saldos de las cuentas del mayor general referentes al ao actual
y al anterior, adems contiene columnas para los ajustes y reclasificaciones propuestas por los
auditores y para los saldos finales que aparecern en los estados financieros.
6.4. HOJAS RESUMEN
Se preparan hojas resumen (llamadas tambin hojas sumarias) que combinan cuentas
similares del diario general, cuyo total aparece como un solo total en la balanza de
comprobacin de trabajo. Tambin pueden prepararse hojas resumen para cuentas por cobrar,
inventarios, participacin de los accionistas, ventas netas y otros encabezados del balance
general o del estado de resultados.
6.5. ASIENTOS DE AJUSTE Y ASIENTOS DE RECLASIFICACIN
Durante una auditoria los auditores pueden descubrir varios tipos de errores en los estados
financieros del cliente y en sus registros contables. Pueden ser grandes o pequeos; pueden
deberse a la omisin de una transaccin o al uso de cantidades incorrectas; pueden provenir
de una clasificacin impropia o corte o de una interpretacin errnea de las transacciones; por
lo regular se trata de errores accidentales; sin embargo, los auditores tal vez descubran fraude
en los registros contables.
6.6. CEDULAS DE SOPORTE
Aunque a todos los documentos de trabajo se les asigna el nombre genrico de cedulas, los
auditores prefieren utilizar este trmino para designar un listado de los elementos o detalles
que en determinada fecha abarcan el saldo de una cuenta de activo o pasivo. As pues, se
describe correctamente como cedula una lista delas cantidades adecuadas a los proveedores
que forman el saldo de la cuenta de cuentas comerciales por pagar.
6.7. ANLISIS DE UNA CUENTA DEL MAYOR
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El anlisis de una cuenta del mayor es otro tipo comn de documento de trabajo. Su finalidad
es mostrar todos los cambios en la cuenta de un activo, un pasivo, el capital, los ingresos o
gastos durante el periodo abarcado por la auditoria. Si un nmero de cambios es
individualmente inmaterial, pueden anotarse como una sola cuenta en el documento de
trabajo del anlisis. Los anlisis de las cuentas son de gran utilidad para corroborar las que se
vieron afectadas por relativamente pocas transacciones durante el ao: cuentas de activos de
planta, cuentas de deuda a largo plazo, cuentas de capital en acciones y utilidades retenidas.

6.8. CONCILIACIONES
A menudo los auditores desean probar la relacin entre las cantidades obtenidas de fuentes
diversas. Al hacerlo, obtienen o preparan documentos de trabajo llamados conciliaciones.
Estas ofrecen evidencia sobre la exactitud de una o varias cantidades y son importantes para
la auditoria de muchas cuentas: efectivo, cuentas por cobrar e inventarios.

7. DOCUMENTOS DE CONFIRMACIN
La auditora no se limita al examen de los registros Financieros ni los documentos de trabajo
se limitan a programas y anlisis. Durante una auditoria, los auditores renen mucho material
meramente expositora para corroborar su informe. Un ejemplo comn son las copias de las
minutas de las juntas de directores y accionistas. He aqu otros ejemplos de documentos de
confirmacin: copias de artculos de constitucin y reglamentos; copias de contratos
importantes, contratos de emisin y bonos e hipotecas.
7.1. ORGANIZACIN DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO
Los auditores conservan dos archivos de documentos de trabajo para cada cliente;
Archivos actuales para cada auditoria terminada y un archivo permanente de datos
relativamente invariables. Los primeros se refieren exclusivamente a la auditoria de ese ao;
el segundo contiene entre otras cosas, copias de los artculos de la constitucin de la empresa,
que siempre son importantes para la auditoria.
Archivos Actuales
Los documentos de trabajo contenido en estos archivos respaldan al informe de los auditores
referente a un ao en particular. Muchos despachos contables han comprobado la utilidad de
organizarlos en torno a una serie de las cuentas en los estados financieros del cliente. Los
documentos administrativos casi siempre son el inicio de los archivos actuales e incluyen un
borrador de los estados financieros y del informe de los auditores. En estos documentos se
adjunta la balanza de comprobacin de trabajo y los asientos de ajuste de reclasificacin.

Archivos Permanentes
El archivo permanente cumple tres propsitos: 1) Refrescar la memoria de los auditores sobre
las cuentas aplicables en un periodo de muchos aos. 2) ofrecer a los nuevos miembros del
personal un resumen rpido de las polticas y de la organizacin del cliente. 3) conservar los
25

documentos de trabajo referentes a cuentas que muestran relativamente pocos cambios o

ninguno, eliminando as la necesidad de prepararlos ao tras ao.

7.2. DOCUMENTOS DE TRABAJO GENERADOS POR COMPUTADORA

Tradicionalmente, los documentos de trabajo se haban preparado con lpiz en papel con
columnas, hoy se utilizan computadoras porttiles que los auditores llevan consigo al lugar de
trabajo. Cuando se hace un ajuste en este tipo de documentos, aparecen al instante en la
correspondiente hoja resumen, en la cedula de ajustes y en la balanza de comprobacin del
trabajo.
7.3. REVISION DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO
Los papeles de trabajo se revisan en todos los niveles de supervisin de un despacho
contable. Los auditores de alto rango examinan los de los asistentes staff; los gerentes
examinan los que preparan los asistentes y el auditor snior; el socio examina todos los
papeles de trabajo. Muchos despachos contables exigen que un segundo socio los revise.
Qu hacen los revisores?
Todos procuran cerciorarse de que los documentos de trabajo reflejen correctamente la
auditoria. Sin embargo, hay diferencias en la naturaleza de las revisiones. La revisin hecha
por el auditor snior es la ms tcnica y suele efectuarse inmediatamente despus de terminar
los documentos de trabajo.

26

CONCLUCIONES

Los papeles de trabajo se revisan en todos los niveles de supervisin de un despacho

contable. Los auditores de alto rango examinan los de los asistentes para que no puedan
surgir complicaciones y se lleva a cabo un buenos controles para la revisin de una
empresa o despacho solicitando todo documento por escrito con su firma y sello y
fecha de recibido.
Todo la documentacin que se solicite el auditor no tiene que entregar sus papeles de
trabajo solo la informacin adecuada por lo que l solo entrega un informe de todo los
que se analiz y se llev a cabo dentro de la empresa.
Los papeles de trabajo tiene que est limpio y ordenados para que cuando le pidan la
informacin al auditor los tenga a la mano para documentarse como est la empresa y
la informacin obtenida.

27

RECOMENDACIONES

Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y resmenes

que sean necesarios.

Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

Ser supervisados e incluir constancia de ello.

Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten
en el informe de auditora.

Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.

Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.

Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten
dudar de la calidad del trabajo realizado).

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BIBLIOGRAFIA
Principio de Auditoria, Decimocuarta edicin
O. Ray Whittinton CIA, CMA, CPA
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Derecho Reservado McGraw-Hill Interamericana Editores S.A. de C.V.

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