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DISPOSITIONS FISCALES
DE LA LOI DE FINANCES 2016
S.A au capital de 1.000.000 de DH - R.C. Casablanca 1.757 - Patente : 351.00.600 - I.F. : 01.031.583 - C.N.S.S. : 102.86.97
Tlphone : 0522.31.29.41 /31.24.07 /31.46.18 - Tlcopie : 0522.31.50.19/ 75 - BP : 13.585 - CCP Rabat : 6.014
La Loi de Finances pour lanne budgtaire 2016 a t promulgue par le dahir n1-15-150 du
7 Rabii I (19 dcembre 2015) publie au bulletin officiel n6423 bis du 21 dcembre 2015.
I.
Des socits non rsidentes au titre des plus values ralises sur les cessions de valeurs
mobilires cotes la Bourse des valeurs du Maroc ( lexclusion de celles rsultant de la
cession des titres de socit prpondrance immobilire) ;
De la Banques Islamique de Dveloppement (BID) ;
De la Banque Africaine de Dveloppement (BAD) ;
De la Socit Financire Internationale (SFI) ;
De lAgence Bayt Mal AL Quods Acharif ;
Des Organismes de Placement Collectif en Valeur Mobilire (OPCVM) ;
Des Fonds de Placements Collectifs de Titrisation (FPCT) ;
Des Organismes de Placements en Capital - Risque (OPCR) ; et
La Fondation Lalla Salma de prvention et traitements des cancers.
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016
II.
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016
Ces documents doivent tre joints aux dclarations annuelles du revenu global de
ces contribuables.
Il convient enfin de noter que cette dduction ne peut se cumuler avec celles prvues
aux articles 59-V et 65-II du CGI.
Cette mesure est applicable aux montants des intrts de prts contracts, ou de la
rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat de Mourabaha ou de la
marge locative paye dans le cadre dun contrat IMB, verss compter du 1er janvier
2016.
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016
Cette mesure est applicable pour les revenus issus de la location de proprit agricoles et
acquis compter du 1er janviers 2016.
7- Changement du dlai de dpt des dclarations des titulaires de revenus
professionnels, dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat
net simplifi avant le 1er mai de chaque anne (actuellement avant le 1er avril
de chaque anne ) (82-I du CGI)
Afin daccorder aux contribuables un dlai raisonnable pour remplir lobligation de
dclaration et de paiement dans les meilleures conditions, les dispositions de la LF 2016 ont
modifi larticle 82-I du CGI en diffrant dun mois lchance de dpt des dclarations des
titulaires de revenus professionnels, dtermins selon le rgime du rsultat rel ou celui du
rsultat net simplifi, soit avant le 1er mai de chaque anne.
Cette disposition est applicable aux dclarations dont le dlai lgal de dpt intervient
compter du 1er janviers 2016.
8- Changement du dlai doption pour le rgime du rsultat net rel ou celui du
rsultat net simplifi pour les contribuables soumis au rgime forfaitaire avant le
1er mai de chaque anne (actuellement avant le 1er avril de chaque anne )
(Art 44 du CGI)
III.
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016
La LF 2016 prvoit lapplication dun taux unique de 10% limportation de ces produits ;
ce, quelle que soient leurs destinations (le but tant dviter le risque vident du
dtournement de leur utilisation afin de les exclure de limposition).
4- Gnralisation du remboursement de la TVA grevant les biens dinvestissement
acquis partir du 1er janvier 2016 (Art 103 bis du CGI)
Actuellement, le remboursement de TVA est accord uniquement aux contribuables
ralisant des oprations exonres ou en suspension de TVA en vertu des dispositions des
articles 92 et 94 du CGI.
La LF 2016 entame le processus de gnralisation du remboursement de TVA en instituant,
dans un premier temps, un nouvel article 103 bis prvoyant le remboursement de TVA sur
les biens dinvestissement acquis compter du 1er janvier 2016.
Y sont exclus de cette mesure de remboursement de TVA sur les biens dinvestissement :
o Les tablissements et socits publiques
o Les matriels, mobiliers de bureau et vhicules de transport de personnes autres que
ceux utiliss pour les besoins de transport public, ou de transport collectif du
personnel
Il y a lieu de prciser que lexonration de la TVA des biens dinvestissement des biens de 36
mois accorde aux entreprises nouvelles continuera dtre applicable.
Les modalits dapplication du remboursement prcit seront fixes par voie rglementaire.
La demande doit tre dpose trimestriellement auprs du service local des impts, dont
relve lassujetti, au cours du mois qui suit le trimestre au cours duquel la dclaration du
chiffre daffaires fait apparaitre un crdit de taxe non imposable au titre des biens
dinvestissement.
Le crdit de taxe dductible demand en remboursement ne doit pas faire lobjet
dimputation. Les contribuables sont tenus de procder lannulation dudit crdit sur la
dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit le trimestre ayant dgag un
crdit donnant lieu au remboursement.
Ouvre droit au remboursement la TVA grevant les factures dachat dont le paiement est
intervenu au cours du trimestre.
Les remboursements de crdit de taxe affrents aux biens dinvestissement seront liquids,
dans un dlai de 30 jours compter de la date de dpt de la demande de remboursement,
dans la limite du montant de la TVA sur les dits biens dinvestissement.
Les remboursements liquids feront lobjet de dcisions du ministre charg des Finances ou
de la personne dlgue par lui cet effet et donneront lieu ltablissement dordre de
remboursement.
Cette mesure sapplique aux biens dinvestissement acquis compter du 1er janvier 2016.
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016
Par drogation aux dispositions des article 101 et 104 du CGI, ouverture du droit
dduction de la taxe non apparente sur le prix dachat des lgumineuses, des fruits
et des lgumes non transforms, dorigine locale, destins la production agroalimentaire vendue localement.
Le montant de cette taxe non apparente est dtermin par la base dun pourcentage
de rcupration calcul par lassujetti partir des oprations ralises au cours de
lexercice prcdant comme suit :
Au numrateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non
transforms, augment du stock initial et diminu du stock final ;
Au dnominateur, le montant annuel des ventes de produits agricoles
transforms toute taxe comprise.
Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non apparente
rcuprer au titre de lanne suivante.
Le pourcentage ainsi dtermin est appliqu au chiffre daffaires du mois ou
du trimestre de lanne suivante pour la dtermination de la base de calcul de
la taxe non apparente.
Cette base est soumise au mme taux de TVA applicable aux produits
agricoles transforms.
Cette mesure est applicable compter du 1er janvier 2016. Pour le calcul de la TVA non
apparente au titre de 2016, le pourcentage de rcupration prcit est dtermin daprs les
oprations de ventes et dachats ralises au cours de lanne 2015.
grev les achats, travaux et services dont le rglement a pu tre effectu en espces,
10 000 DH par jour et par fournisseur, sans dpasser 100 000 DH par mois et par
fournisseur.
Cette mesure sapplique pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
7- Clarification et simplification dun certain nombre de mesures :
Clarification de la base imposable pour les oprations ralises par les banques et
les changeurs dans le cadre dun contrat de Mourabaha ou contrat IMB (Art 968 du CGI)
La base imposable correspond au montant de la rmunration convenue davance
dans le cadre du contrat Mourabaha et au montant de la marge locative
convenue dans le cadre du contrat IMB.
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IV.
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3- Limitation de la base imposable des actes constatant certaines locations par baux
emphytotiques des terrains domaniaux destins la ralisation de projets
dinvestissement industriel ou agricole, au montant des loyers dune seule anne
(Art 131-19 du CGI)
La LF 2016 permet de dterminer la base imposable pour les baux emphytotiques portant
sur les terrains domaniaux destins la ralisation de projets dinvestissement industriels
ou agricole sur la base du montant des loyers dune anne (au lieu de la base dun capital
gal 20 fois la rente ou le prix annuel augment des charges)
Cette mesure est applicable pour les actes conclus compter du 1er janvier 2016.
4- Exonration en matire de droits denregistrement des oprations dattribution de
lots relatives aux terres collectives situes dans le primtre dirrigation (Art 129III-17 du CGI)
Il sagit des oprations de cessions ralises dans le cadre du dahir n1-69-30 du 10
Joumada I 1389 (25 juillet 1969)
5- Allgement des obligations des parties contractantes dans la situation de la tldclaration et tlpaiement des droits denregistrement (Art 136-II du CGI)
La LF 2016 prcise que lorsque la formalit de lenregistrement et le paiement des droits
exigibles sont raliss par procds lectroniques (comme prvus aux articles 155 et 169
du CGI), les parties contractantes sont dispenses des obligations figurant en larticle 136
du CGI.
6- Nouvelle obligation des notaires au vu des dclarations et paiements quils
ralisent par procds lectroniques (Art 137-I du CGI)
La LF 2016 exige des notaires de prsenter linspecteur des impts les registres minutes
pour visa, faire enregistrer les actes, et acquitter les droits dans le dlai prescrit, au vu
dune expdition quils tablissent cet effet ou sur la base des mmes droits dcoulant
de la dclaration et du paiement quils ralisent par procds lectroniques
conformment aux dispositions des articles 155 et 169 du CGI.
7- Nouvelle sanction risquant le cas chant de sappliquer aux notaires et aux adouls
renforant le poids de leurs obligations communes (Art 139-IV du CGI)
Sous la loi actuelle, il est fait dfense aux adouls, notaires et toute personne exerant des
fonctions notariales, dtablir un titre emportant mutation ou cession dun immeuble sans
stre fait prsenter une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement
des impts et taxes grevant ledit immeuble, et se rapportant lanne de mutation ou de
cession et aux annes antrieures.
La LF 2016 prcise que dsormais, le non respect de cette obligation fait encourir aux
adouls, notaires ou toute personne exerant une fonction notariale le risque dtre tenus
solidairement responsables avec le contribuable du paiement des dits impts et taxes
susviss.
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V.
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VI.
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Fixation pour la CLT dun dlai maximum de 2 mois suivant lexpiration du dlai de
12 mois pour que le secrtaire rapporteur informe les parties, dans les formes de
larticle 219 du CGI, de lexpiration du dlai qui lui est imparti (Art. 225-II-A-4 du
CGI).
Fixation du dlai de 2 mois maximum compter de la date de rception de la lettre
dinformation susvise, pour la communication par ladministration la CNFR, de la
requte et des documents prcits (ce nest pas une simple option du contribuable
mais une introduction dun recours automatique auprs de la CNRF par
ladministration) (Art. 225-II-A-4 du CGI).
Rduction du dlai de notification des dcisions dtailles et motives des souscommissions de la CRNF aux parties : 4 mois au lieu de 6 mois (dans les formes de
larticle 219 du CGI) (Art. 226-III du CGI)
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Rduction des pnalits pour paiement tardif des impts, droits et taxes de
10% 5%, si le paiement des droits dus est effectu dans un dlai ne
dpassant pas 30 jours (208-I du CGI)
Il est prcis que ces majorations sont recouvres par voie de rle sans
procdure.
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Les nouvelles dispositions modifiant les articles 235 et 243 du C.G.I. sont applicables aux
rclamations adresses ladministration fiscale compter du 1er janvier 2016.
lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires raliss par les
contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice
forfaitaire, du rsultat net simplifi ou celui de lauto-entrepreneur dpassent
deux annes conscutives, les limites prvues pour les dits rgimes aux articles
39, 41, et 42 ter du CGI (Art 221 BIS-II du CGI), et
Dans ces cas, ladministration doit inviter les contribuables par lettre notifie souscrire
une dclaration rectificative dans un dlai de 30 jours suivant la date de rception de la dite
lettre.
Si le contribuable ne dpose pas la dclaration rectificative dans le dlai de 30 jours prcit,
ou dpose une dclaration rectificative partielle que ladministration trouve insuffisante, la
procdure est poursuivie conformment la procdure de taxation doffice prvue
larticle 228-III du CGI.
Non application des majorations pour dfaut ou retard de dclaration (prvues larticle
184 du CGI) et de la pnalit pour paiement tardif dimpts, de droits et taxes (prvue
larticle 208 du CGI) dans le cas o le contribuable procde au dpt de la dclaration
rectificative prvue larticle 221 bis (I, II, et III ) du CGI (Art 221 BIS-IV du CGI).
Possibilit de recouvrement par voie de rle ou par tat de produits des impositions
rsultant des rectifications des impositions ou des rectifications des dclarations prvues
larticle 221 bis (Art. 172 et Art.177 du CGI).
Ces dispositions sont applicables aux lettres de notification relatives aux dclarations
rectificatives adresses au contribuable compter du 1er janvier 2016.
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11- Ramnagement de la dure de vrification sur place pour les contribuables qui
prsentent ladministration fiscale leur comptabilit (Art 212-I du CGI)
Actuellement, larticle 212-I prvoit des dures de vrifications sur place de 6 mois 12
mois selon limportance du chiffre daffaires (6 mois jusqu 50 millions de DH de CA et audel de 50 millions de DH de CA 12 mois).
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Dans un souci damliorer lefficacit du contrle sur place et de limiter les inconvnients
de cette procdure pour les contribuables, la LF 2016 porte les modifications suivantes
larticle 212-I du CGI :
En aucun cas la vrification prvue ci-dessus ne peut durer :
-
Plus de 3 mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au
compte de produits et charges, au titre des exercices de vrification , est infrieur ou
gal 50 millions de DH hors TVA.
Plus de 6 mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au
compte de produits et charges, au titre des exercices de vrification , est suprieur
ou gal 50 millions DH hors TVA.
Cette mesure est applicable aux oprations de vrification de comptabilit dont lavis de
vrification est notifi aux contribuables compter du 1er janvier 2016.
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VII.
Dispositions diverses
1- Modifications concernant la contribution sociale de solidarit sur les livraisons
soi-mme de construction dhabitation personnelle
Remplacement du tarif fixe de 60dh par un tarif progressif partir dune superficie
de 300 m (Art 275 du CGI et abrogation article 276 du CGI)
Actuellement, les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle,
dont la superficie est > 300 m2, sont soumises la contribution sociale de
solidarit fixe 60 DH /m2 couvert par unit de logement.
La LF 2016 a introduit un tarif progressif (par unit de logement) suivant :
Tranche en mtre carr
Infrieur 300
301 400
401 500
Au-del de 500
Cette mesure est applique pour les constructions dont le permis dhabiter est
dlivr compter du 1er janvier 2016.
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