Fundamentos de Sistemas y Registros Contables - Sistemas Contables PDF

FUNDAMENTOS DE SISTEMAS
Y REGISTROS CONTABLES
Curso de Formacin a Distancia mediatizado por Tecnologa
Unidad III- Sistemas Contables

Autores: Eduardo Castillo Cruz
Juan C. Salazar Tapia
INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Fundado en 1929
Objetivos Especficos de la Unidad

A. Reconocer la contabilidad como un sistema de informacin
administrativo.
B. Identificar las distintas maneras de estructurar un sistema
contable y sus implicancias en la divisin del trabajo.
C. Elaborar los distintos estados financieros que debe preparar
una empresa, para diferenciar la informacin que stos
proporcionan a los distintos usuarios.
D. Identificar los distintos mtodos para el tratamiento de las
existencias y su aplicacin para el control fsico de stas.
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PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA

Fundado en 1929
ndice de Contenidos de la Unidad

3. Sistemas Contables
3.1. Concepto
3.2. Sistema de Contabilidad
3.2.1. Libro Diario
3.2.2. Libro Mayor
3.2.3. Balance de Comprobacin y de Saldos
3.2.4. Balance Tabular
3.2.5. Estados Financieros
3.2.6. Libro de Inventarios y Balances
3.3. Sistema Jornalizador
3.4. Sistema Centralizador
3.5. Informes Contables
3.5.1. Balance
3.5.2. Estado de Resultados
3.5.3. Estado de Flujo de Efectivo
3.6. Cierre de Cuentas
3.7. Control de Existencias
3.8. Tratamiento Contable de las Mercaderas
3.8.1. Cuenta Mercaderas nica
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Actividad de Aprendizaje N 2
3.8.2. Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderas
3.8.3. Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderas
con Cuenta Complementaria Costo de Ventas
3.8.4. Control Fsico de las Existencias
A. Sistema de Inventario Peridico
B. Sistema de Inventario Permanente
C. Mtodo FIFO
D. Mtodo LIFO
E. Mtodo Precio Medio Ponderado
3.9. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
3.10. Actividades de Autoevaluacin
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Fundado en 1929
UNIDAD III: SISTEMAS CONTABLES

3. Sistemas Contables
3.1. Concepto
Como ya sealamos, la funcin de la contabilidad,
consiste en la medicin y registro de las transacciones mercantiles
que ocurren en una organizacin y, su objetivo, es entregar
informacin financiera estructurada a los diversos usuarios de ella.
Para transformar datos en informacin, la contabilidad
se estructura como un sistema de informacin contable, el cual,
como todo sistema, se puede esquematizar en los siguientes
componentes:
Entorno
Corriente de
Entrada
(Datos)
Procesamiento
Corriente de
Salida
(Informacin)
)
Retroalimentacin
Entrada: Corresponde a los datos relativos a las diversas

transacciones (Hechos Econmicos) que ocurren en la empresa y
que estn sustentados en la documentacin fuente.
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Procesamiento: Se refiere a la clasificacin, medicin y registro

de los hechos econmicos.
Salida: Informacin contable estructurada que se entrega
mediante los estados financieros a los distintos usuarios.
Retroalimentacin: Se refiere a las decisiones que se toman
sobre la base de la informacin contable, las cuales, generan
nuevas transacciones que, a su vez, sern procesadas por el
sistema contable.
Entorno: Corresponde al medio en el cual est inserto el sistema
de contabilidad y ste, es la propia empresa.
3.2. Sistema de Contabilidad

Es un sistema de informacin
administrativo, integrado por elementos
materiales y normativos, que tienen por
funcin transformar datos en informacin
econmica financiera.
Los elementos materiales corresponden a
las mquinas y equipos, documentos, comprobantes,
libros, registros, etc.
Los elementos normativos corresponden
al cuerpo de doctrinas, normas y procedimientos
establecidos para el funcionamiento integral del
sistema. Son parte integrante de estos elementos
normativos, tanto el Plan de Cuentas como el Manual de
Cuentas, estudiados anteriormente.
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Fundado en 1929
Basados en los principales registros que debe contener,

podemos esquematizar a un sistema contable de la siguiente forma:
Comprobantes
Comprobantes
dede
Contabilidad
Contabilidad
Libro
Libro
Diario
Diario
General
General
Libro
Libro
Mayor
Mayor
Balance de
Balance de
Comprobacin
Comprobacin
y de Saldos
y de Saldos
Balance
Balance
Tabular,
Tabular,
Tributario
Tributario
o de Ocho
o de Ocho
Columnas
Columnas
Estados Financieros
Estados Financieros
- Balance General
- Balance General
- Estado de Resultados
- Estado de Resultados
Libro de
Libro de
Inventarios y
Inventarios y
Balances
Balances
3.2.1. Libro Diario

Conocido tambin, como libro
de primera entrada. En l, se deja una
constancia cronolgica, mediante el registro
de asientos contables, de las operaciones
que ha realizado una entidad.
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Fundado en 1929
3.2.2. Libro Mayor

Conocido como libro de
segunda entrada. Es el registro que contiene
a las cuentas contables y, por lo tanto, en
ste se agrupan las operaciones realizadas,
traspasando a las cuentas respectivas, el
movimiento contabilizado con anterioridad
en el Libro Diario.
Producto de la
agrupacin de transacciones, en las cuentas
de mayor contenidas en este libro, se tiene
para cada una de ellas, el Dbito, el Crdito
y el Saldo.
3.2.3. Balance de Comprobacin y de Saldos.
Es una hoja de trabajo que se
utiliza para verificar la correcta aplicacin
del Principio de la Partida Doble, tanto en
el registro de los asientos en el libro diario,
como en el posterior traspaso a las cuentas
de mayor. Verifica, a travs de una
cuadratura matemtica, si el total de
cargos efectuados en el perodo, es igual al
total de abonos registrados.
Su formato es el siguiente:
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Fundado en 1929
Balance de Comprobacin y de Saldos

Cdigo
Cuentas
Dbitos
----Mercaderas
----Maquinarias
----Proveedores
----Capital
--------Sumas Iguales
185.000
Crditos
84.000
456.000
100.000
ZZZ
Saldos
Deudor
Acreedor
101.000
456.000
198.000
98.000
1.000.000
1.000.000
ZZZ
XXX
XXX
3.2.4. Balance Tabular

Conocido,
tambin,
como
Balance de Ocho Columnas o Balance
Tributario, debido a que en el pasado se
acompaaba a la declaracin anual de
impuestos. Tampoco corresponde a un
Estado Financiero, sino que corresponde a
una hoja de trabajo, que se determina a
partir de la continuacin del Balance de
Comprobacin y de Saldos. Consiste en
separar y clasificar los saldos de las
cuentas que forman parte del Balance
(Activo, Pasivo y Patrimonio), de aquellas
que forman parte del Estado de Resultados
(Prdidas y Ganancias).
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Fundado en 1929
A partir de la diferencia que se produce entre la

suma de los saldos de las cuentas del Activo con la suma de
los saldos de las cuentas de Pasivo y Patrimonio, se conoce el
resultado del perodo, resultado que, necesariamente, debe
concordar con el resultado que se obtiene al comparar la
suma de los saldos de las cuentas que reflejaron ganancias
con la suma de los saldos que reflejaron prdidas en ese
mismo perodo.
Su formato es el siguiente:
Balance Tabular
Saldos
Cdigo
Cuentas
----Mercaderas
----Maquinarias
----Proveedores
Costo de Ventas
----Capital
Ventas
-----
Dbitos Crditos Deudor
185.000
84.000
456.000
100.000
Otros ingresos
Estado Resultados
Acreedor Activo Pasivo Prdid

a
101.000
101.000
456.000
456.000
198.000
280.000
Balance
98.000
Ganancia
98.000
280.000
280.000
1.000.000
400.000
1.000.000
400.000
27.000
27.000
1.000.000
400.000
27.000
----Sumas
Resultado
Totales Iguales
ZZZ
ZZZ
XXX
XXX
YYY
TTT
AAA
VVV
AAA
WWW
YYY
YYY
WWW
WWW
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Fundado en 1929
3.2.4. Estados Financieros

Son el medio a travs de los cuales se entrega la
informacin econmica financiera, relativa a una empresa, a
los distintos usuarios.
Corresponden a un resumen
estructurado de los hechos econmicos
ocurridos en una empresa en un perodo
determinado.
Los estados financieros bsicos son:

Balance
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
3.2.5. Libro de Inventarios y Balances

En este libro, se registra el
detalle de los recursos y las obligaciones
con que la empresa inicia sus actividades
comerciales y con los que termina al cierre
de cada ejercicio contable anual.
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Fundado en 1929
Es un libro en el que se registra,

slo una vez en el ao cuando termina el
ciclo contable, una copia detallada del
Balance Final, contenido en las cuentas de
activo, pasivo y patrimonio. Dicho detalle
final, constituyen los datos iniciales para
el siguiente perodo, reanudndose, de esta
manera, el ciclo contable.
Para efectos y objetivos de este curso y, basados

en la secuencia del registro de las transacciones,
clasificaremos a los sistemas de contabilidad en:
Sistema Jornalizador y
Sistema Centralizador
3.3. Sistema Jornalizador
Conocido como el sistema contable

bsico, consiste en el registro cronolgico de las
operaciones, a medida que se van realizando, en
el Libro Diario y su posterior traspaso al Libro
Mayor, desde el cual se obtienen los saldos de
cada una de las cuentas, para la posterior
confeccin del Balance de Comprobacin y de
Saldos, Balance Tabular y Estados Financieros.
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Fundado en 1929
Esquemticamente, la secuencia de registro bajo este

sistema es la siguiente:
Comprobantesdede
Comprobantes
Contabilidad
Contabilidad
(Transacciones)
(Transacciones)
LibroDiario
Diario
Libro
(Mediante
(Mediante
Asientos)
Asientos)
LibroMayor
Mayor
Libro
(Cuentascon
con
(Cuentas
susSaldos)
Saldos)
sus
Este sistema bsico, es aplicable slo a contabilidades

de reducido movimiento ya que, como todas las operaciones deben
ser registradas en el libro diario en forma cronolgica, se dificulta
la divisin del trabajo en el registro contable.
Del mismo modo, su reducida aplicacin prctica se
explica, tambin, por la existencia de una serie de disposiciones de
carcter legal, que obligan a las empresas a llevar registros
auxiliares para el control de operaciones especficas como, por
ejemplo, el control del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el
control de las remuneraciones.
A estos registros obligatorios, se les da el carcter de
auxiliares del Libro Diario, en los cuales, se registran las
operaciones correspondientes de manera independiente de ste,
facilitndose, de este modo, la divisin del trabajo.
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Fundado en 1929
3.4. Sistema Centralizador
A diferencia del Sistema

Jornalizador, en este sistema, se
establecen registros auxiliares del Libro
Diario para operaciones o transacciones
que son de carcter repetitivo en la
empresa.
De este modo, el
efecta, en forma cronolgica,
establecidos, traspasndose o
generalmente, una vez al mes, al
asiento contable resumen.
registro de las transacciones se

en los Libros Diarios Auxiliares
centralizndose peridicamente,
Libro Diario General, mediante un
Todas aquellas operaciones para las cuales no se ha

establecido un registro auxiliar, se contabilizan directamente en el
Libro Diario.
An cuando la empresa puede
establecer los registros auxiliares que se
desprendan de sus particulares necesidades
de informacin, los Diarios Auxiliares de
utilizacin ms frecuente son:
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Fundado en 1929
Diario
Diario
Auxiliar
Auxiliar
de
deCaja
Caja
Diario
Diario
Auxiliar
Auxiliar
de
deBancos.
Bancos.
Diario
Diario
Auxiliar
Auxiliarde
de
Compras
Compras
Diario
Diario
Auxiliar
Auxiliarde
de
Ventas
Ventas
Para registrar el movimiento de

efectivo
de
la
empresa.
Generalmente, este registro se
encuentra separado en ingresos
y egresos.
Para
llevar
un
registro
detallado de los cheques girados
por la empresa.
Registro
exigido
por
disposiciones del Servicio de
Impuestos
Internos,
para
controlar el IVA involucrado en
las compras que realiza la
empresa.
Registro
exigido
por
disposiciones del Servicio de
Impuestos
Internos,
para
controlar el IVA involucrado en
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Fundado en 1929
las ventas
empresa.
Diario
DiarioAuxiliar
Auxiliar
de
de
Remuneraciones
Remuneraciones
que
realiza
la
Registro de carcter legal

establecido en el Cdigo del
Trabajo.
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Fundado en 1929
Esquemticamente, la secuencia de registro en un

sistema contable descentralizado es la siguiente:
Comprobantes de
Comprobantes de
Contabilidad
Contabilidad
Libro Diario
Libro Diario
(Mediante Asientos)
(Mediante Asientos)
(Transacciones)
(Transacciones)
Libro Mayor
Libro Mayor
(Cuentas con sus
(Cuentas con sus
Saldos)
Saldos)
Diario Auxiliar
Diario Auxiliar
Caja Ingresos
Caja Ingresos
Diario Auxiliar
Diario Auxiliar
Caja Egresos
Caja Egresos
Diario Auxiliar
Diario Auxiliar
Bancos
Bancos
Diario Auxiliar
Diario Auxiliar
Compras
Compras
Diario Auxiliar
Diario Auxiliar
Ventas
Ventas
Otros que determine

Otros que determine
la empresa
la empresa
Ventas
Ventas
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Fundado en 1929
Como puede observarse, la principal

diferencia entre ambos sistemas, es que en el
Jornalizador existe un nico Libro Diario, en el
cual, se registran todas las transacciones que
realiza la empresa. En cambio, en el
Centralizador se establecen registros Auxiliares
del Libro Diario, en los cuales se registran,
primeramente, las transacciones, traspasndolas
posteriormente al Libro Diario General, como un
resumen en un asiento contable.
3.5. Informes Contables

Los
informes
contables
corresponden a la corriente de salida del
Sistema de Contabilidad.
Son el medio, a travs de los
cuales,
se
entrega
informacin
estructurada a los distintos usuarios de
dicha informacin.
Corresponden a un resumen
de las transacciones efectuadas por una
empresa
durante
un
perodo
determinado.
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Fundado en 1929
3.5.1. Balance
Es un informe de contabilidad de carcter esttico
que muestra la situacin econmica y financiera de una
empresa a una fecha determinada.
Consiste
en
la
presentacin de los saldos de
las cuentas que integran el
activo, el pasivo y el
patrimonio de una empresa, a
la
fecha
que
se
est
informando. Es por ello, que el
Balance es un informe de
carcter esttico.
El Balance muestra la situacin econmica de la

empresa, al presentar el detalle de los recursos econmicos
que sta posee, para generar ingresos econmicos en el futuro,
lo cual, se visualiza en las partidas que conforman los activos.
Muestra la situacin financiera al relacionar los recursos de
que dispone la empresa con las obligaciones que sta tiene.
En resumen, muestra los recursos que posee la
empresa para generar ingresos econmicos y para hacer
frente a sus obligaciones, todo esto, referido a una fecha
determinada.
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Fundado en 1929
Como ejemplo, a continuacin se muestra un

Balance Horizontal o en forma de cuenta, donde se
clasifican los recursos, desde los ms lquidos por el lado del
activo y, las obligaciones, desde las ms exigibles por el lado
del pasivo y patrimonio.
Dada su caracterstica de informe esttico, es
importante que, en el encabezamiento, se haga referencia
clara a la fecha que se refiere dicho estado financiero.
COMERCIAL TOTORAL LTDA.

Balance Al 31 de diciembre de 20XX
(Cifras en miles de $)
ACTIVOS
Caja y Banco
Cuentas y Doctos x cobrar
Mercaderas
Maquinarias
Edificios
2.800
14.000
7.200
1.300
6.700
PASIVOS Y PATRIMONIO
Proveedores
4.200
Cuentas y Doctos x pagar
8.800
Prstamo por pagar
6.400
Capital
10.000
Resultado del Ejercicio
2.600
Total Activo
32.000
Total Pasivo y Patrimonio
32.000
3.5.2. Estado de Resultados

Es un informe de contabilidad, de
carcter dinmico, que muestra ordenados
sistemticamente los saldos de las cuentas
que han generado ganancias y prdidas
para la empresa, en un perodo de tiempo
determinado.
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Fundado en 1929
Si bien, en el Balance se conoce el resultado del

ejercicio, ste se muestra slo como una lnea de dicho
informe, donde se conoce cmo vari el aporte de los dueos a
la empresa. Es en el Estado de Resultado donde se conoce,
detalladamente, cules fueron los conceptos que generaron
Ganancias y cules los que generaron Prdidas.
Como ejemplo, a continuacin se muestra un
Estado de Resultados, en forma de cuenta. Dada su
caracterstica de informe dinmico, que refleja el movimiento
ocurrido en el ejercicio en los ingresos econmicos y los
gastos incurridos, es importante que en el encabezamiento se
haga referencia clara al perodo que est referido.
COMERCIAL TOTORAL LTDA.

Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
PRDIDAS
Costo de ventas
24.600
Gastos de
Administracin
18.500
Gastos financieros
4.200
Impuesto a la Renta
1.300
Utilidad del Ejercicio
2.600
Totales
51.200
GANANCIAS
Ventas
Intereses ganados
Otros Ingresos
Totales
44.200
5.600
1.400
51.200
El Colegio de Contadores de Chile, en su Boletn

Tcnico N 1, emitido en el ao 1973 estableci, tanto para el
Balance como para el Estado de Resultados, la condicin de
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Fundado en 1929
estados financieros bsicos, por cuanto, en conjunto permitan

conocer la situacin financiera de una empresa.
No obstante, a partir del ao 1995, el mismo
organismo, en su Boletn Tcnico N 50, estableci la
presentacin de un nuevo estado financiero conocido con el
nombre de Estado de Flujo de Efectivo.
3.5.3. Estado de Flujo de Efectivo
Es un Estado financiero de carcter

dinmico, que tiene por objetivo proveer
de informacin relevante, acerca de los
ingresos y egresos de efectivo (dinero) de
una entidad o empresa, durante un
perodo determinado.
Esta informacin en conjunto con antecedentes
revelados en los otros estados financieros, ayuda a los
usuarios de esta informacin a:
-
Evaluar la capacidad de una empresa

para generar flujos de efectivo positivos
Evaluar la capacidad de una empresa

para cumplir con sus obligaciones y
repartir utilidades en efectivo
Determinar las necesidades de efectivo

externo
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Fundado en 1929
Identificar las partidas que explican la

diferencia entre el resultado neto contable
y el flujo de efectivo neto relacionado con
las actividades operacionales
Conocer los efectos que producen en la

posicin financiera de una empresa las
actividades de financiamiento e inversin
que involucran efectivo y aquellas que no
lo involucran.
3.6. Cierre de Cuentas

Al cierre anual, al 31 de diciembre de cada ao y, con
posterioridad a la preparacin del Balance y del Estado de
Resultado, se debe proceder al cierre de las cuentas que se utilizaron
en el ejercicio.
Sabemos
que
las
ganancias
incrementan el aporte de los dueos
a la empresa y que las prdidas lo
disminuyen. Por otra parte, sabemos
tambin que el resultado del ejercicio
corresponde a la comparacin de los
saldos que se verificaron en las
cuentas de resultado ganancias con
los saldos de las cuentas de resultado
prdida. Es decir, aun cuando, el
resultado afecta al patrimonio, no
est representado, hasta ahora, en
una cuenta patrimonial.
100

Fundado en 1929
Por cuanto, el resultado es propio de cada ejercicio

anual, las cuentas que lo determinan, deben iniciar el ejercicio
siguiente saldadas, es decir, con sus saldos en cero.
El cierre de las cuentas de resultados

consiste en cargar por su saldo las cuentas que
reflejaron ganancias en el perodo y abonar,
por el monto de su saldo, las cuentas que
reflejaron prdidas, trasladando el resultado a
la cuenta patrimonial Utilidad del Ejercicio o
Prdida del Ejercicio, segn sea el caso.
Para el cierre de las cuentas de resultado utilizaremos

la cuenta puente Prdidas y Ganancias, lo cual, visualizaremos en
el siguiente ejemplo:
- La empresa Distribuidora Canto Limitada le presenta, al
cierre anual al 31 de diciembre de 20XX, los siguientes
estados financieros para que le practique el cierre de las
cuentas.
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Fundado en 1929
DISTRIBUIDORA CANTO LIMITADA

Balance General
Al 31 de diciembre de 20XX
Cifras en miles de $
ACTIVOS
Caja y Banco
Cuentas y Doctos x cobrar
Mercaderas
Maquinarias
Edificios
3.800
4.100
3.600
9.800
10.700
PASIVOS Y PATRIMONIO
Proveedores
2.700
Cuentas y Doctos x pagar
3.800
Prstamo por pagar
6.400
Capital
16.000
Resultado del Ejercicio
3.100
Total Activo
32.000
Total Pasivo y Patrimonio
32.000
DISTRIBUIDORA CANTO LIMITADA

Desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 20XX
PRDIDAS
Costo de ventas
Gastos de ventas
Gastos de Administracin
Gastos financieros
Total
GANANCIAS
73.100
9.200
6.400
1.900
90.600
Ventas
Ingresos financieros
Otros ingresos
84.600
5.400
3.700
3.100
Total
90.600
Con los datos anteriores procederemos, en primer

trmino, al cierre de las cuentas de resultado prdidas, utilizando
como contracuenta la cuenta Prdidas y Ganancias:
102

Fundado en 1929
31/12
---------- x ----------Prdidas y Ganancias

90.600
Costo de ventas
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Gastos financieros
G: Para saldar las cuentas que reflejaron prdidas en el periodo
73.100
9.200
6.400
1.900
Al traspasar este asiento a las

cuentas de mayor respectivas,
veremos que el total de los costos y
gastos del perodo, estn ahora
acumulados en la cuenta Prdidas y
Ganancias:
COSTO DE VENTAS
S. D.
73.100
73.100
73.100
GASTOS DE VENTAS
31/12
S.D.
GASTOS ADMINIST.
S. D.
6.400
6.400
9.200
9.200
9.200
31/12
GASTOS DE VENTAS
6.400 31/12
S. D.
1.900
1.900
1.900
31/12
PRDIDAS Y GANANCIAS
31/12
90.600
103

Fundado en 1929
Por el cierre de las cuentas de resultado ganancias, se

registra el siguiente asiento:
31/12
---------- x ----------Ventas
Ingresos financieros
Otros ingresos
Prdidas y Ganancias
84.600
5.400
3.700
93.700
G: Para saldar las cuentas que reflejaron ganancias en el periodo
Al traspasar este asiento a las

cuentas de mayor, veremos que el
total de los ingresos del perodo, se
acumulan en la cuenta Prdidas y
Ganancias, donde ya se haban
traspasado las prdidas del perodo:
VEN TAS
31/12
84.600
INGRESOS FINANCIEROS
84.600
84.600
S.A.
31/12
OTROS INGRESOS
3.700
S.A.
PRDIDAS Y GANANCIAS
3.700
31/12
5.400
5.400
5.400
3.700
31/12
90.600
S.A.
93.700
31/12
3.100
S.A.
104

Fundado en 1929
Como se observa, el saldo de la

cuenta transitoria Prdidas y
Ganancias,
corresponde
al
resultado del ejercicio, el cual, hasta
antes del cierre de las cuentas de
resultado, estaba determinado por la
diferencia entre los saldos de las
cuentas de resultado ganancia y las
de resultado prdida.
Corresponde ahora saldar esta cuenta transitoria y
traspasar el resultado del ejercicio terminado a diciembre de 2001 al
patrimonio.
31/12
---------- x ----------Prdidas y ganancias

G: Para trasladar el resultado al patrimonio
3.100
3.100
Por ltimo y, para cerrar las cuentas de Balance, se

cargan las cuentas de pasivo y patrimonio (incluyendo al resultado
del ejercicio recin incorporado a una cuenta patrimonial) y se
abonan las cuentas de activo.
La contrapartida a este asiento de cierre ser el primer
registro del ao siguiente, para de esta manera iniciar las
actividades de ese nuevo perodo con los saldos de las cuentas que
reflejan recursos y obligaciones.
Entonces, el asiento de cierre es el siguiente:

105

Fundado en 1929
31/12
---------- x ----------Proveedores
Cuentas y Doctos por pagar
Prstamo por pagar
Capital
Utilidad del ejercicio
Caja y Banco
Cuentas y doctos por cobrar
Mercaderas
Maquinarias
Edificios
G: Para cerrar las cuentas de Balance
2.700
3.800
6.400
16.000
3.100
3.800
4.100
3.600
9.800
10.700
3.7. Control de Existencias
La cuenta existencias se refiere

a un recurso, a un activo que, en su sentido
amplio, incluye las materias primas, los
productos en proceso y los productos para
la venta.
Es necesario destinar una seccin en este curso al
estudio de las existencias, por cuanto, en muchos casos, constituyen
el rubro principal, en torno al cual, se desarrolla la actividad
fundamental de la empresa.
En el presente texto y, por cuanto, no se trata de un
estudio de la contabilidad de costos, nos limitaremos al estudio de
las existencias de mercaderas, es decir, de los bienes que han sido
106

Fundado en 1929
adquiridos con el objeto de venderlos en su mismo estado, sin sufrir

transformaciones.
En la prctica, se aceptan diferentes mtodos de
contabilizacin de las compras, de las ventas y de la valorizacin de
las existencias, lo cual, depende del tipo de empresa, del tipo de
producto, o bien, de cmo se organicen para efectuar la funcin de
venta.
3.8. Tratamiento Contable de las Mercaderas
Como se seal, la compra y venta de artculos,
constituye la principal actividad de las empresas comerciales. Por lo
tanto, uno de los principales problemas que enfrentan este tipo de
empresas, es determinar cul ser el mtodo a utilizar para el
registro contable de la compra y venta de mercaderas, por cuanto,
ello constituye su principal fuente de ingresos.
Existen diferentes mtodos para registrar el

movimiento de las mercaderas, para efectos de
este curso estudiaremos los siguientes:
Cuenta Mercaderas nica

Desdoblamiento Parcial de
la Cuenta Mercaderas
Desdoblamiento Integral de
la Cuenta Mercaderas, o con cuenta
complementaria Costo de Ventas.
3.8.1. Cuenta Mercaderas nica
107

Fundado en 1929
La cuenta mercaderas nica, es uno de los

mtodos ms rudimentarios para el tratamiento de las
mercaderas que, sin embargo, todava es utilizado por
muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio
minorista.
Consiste en utilizar sola una

cuenta, denominada mercaderas, para
registrar las compras de productos para la
venta y su posterior enajenacin.
Como se puede observar, se trata de una cuenta

de carcter mixto, que puede ser de activo o resultado, cuyo
saldo, por si solo, no tiene un significado claro, por cuanto,
registra indistintamente transacciones a precio de costo y a
precio de venta.
El tratamiento de la cuenta Mercaderas
nica es el siguiente:
MERCADERAS NICA
DEBE
HABER
Inventario Inicial
Compras a Precio de Costo
Devoluciones de Venta a Precio de Venta
Gastos de Flete
Gastos de Seguros
Gastos de Embalaje
Ventas a Precio de Venta

Devoluciones de Compra a Precio de Costo
Retiros de los dueos
Castigos (Mermas)
Donaciones
Muestras gratis
108

Fundado en 1929
Si, a una fecha determinada, la existencia de

productos para la venta es cero, significa que la cuenta no
tiene componente de activo y, por lo tanto, su saldo representa
el resultado en ventas. Si es deudor, se trata de una prdida y,
si es acreedor, se trata de una ganancia.
Lo normal, sin embargo, es que la empresa
siempre mantenga un saldo o stock de productos para la venta,
en este caso, para conocer el significado del saldo, se deber
practicar un inventario de existencias y compararlo con el
saldo de la cuenta.
Considerando lo anterior, se pueden presentar las
siguientes situaciones:
Cuando no hay existencia de productos para
la venta.
El Saldo Deudor de la cuenta

Mercaderas representa una
Prdida.
El Saldo Acreedor de la
cuenta
Mercaderas
representa una Ganancia.
Si la cuenta Mercaderas est
saldada, no hay resultado.
109

Fundado en 1929
Cuando hay existencia de productos para la

venta.
Si la cuenta Mercaderas
tiene Saldo Deudor menor
que la existencia final el
resultado es una Ganancia.
tiene Saldo Deudor mayor
que la existencia final el
resultado es una Prdida.
tiene Saldo Acreedor, este
saldo ms la existencia final
es igual a la Ganancia.
est saldada, la existencia
final es igual a la Ganancia.
Expresaremos lo anterior, en ecuaciones

matemticas, para obtener el resultado en ventas, efectuando
las siguientes consideraciones:
a) Siempre que la cuenta presente saldo acreedor
ocurrir
110

Fundado en 1929
Saldo Acreedor + Existencia Final = Resultado

Ganancia
b) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es menor a

la existencia final tendremos
Existencia Final - Saldo Deudor = Resultado Ganancia
c) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es mayor a

la existencia final tendremos
Saldo Deudor - Existencia Final = Resultado Prdida
Ejemplo1
Considerando un saldo inicial de $24.000
en mercaderas, registre las siguientes transacciones
realizadas por la empresa NICA:
1. Compra mercaderas por $260.000 que cancela al
contado.
2. Los gastos de fletes y seguros, por el traslado de los
productos, alcanzan a $13.600 que cancela girando
cheque al da.
3. Devuelve mercaderas por $12.400 de las adquiridas
en el punto 1, ya que se encontraban en mal estado.
1
Cifras en miles de pesos

111

Fundado en 1929
4. Vende mercaderas en $263.000 que le cancelan en

efectivo.
5. Recibe devolucin de clientes por $ 42.000
6. El dueo de la empresa retira, para su consumo,
mercaderas por un valor de $8.750
7. Se sabe que el inventario final de existencias del
perodo es $ 84.300
LIBRO DIARIO
Fecha
Detalle
---------- 1 ----------Mercaderas
Caja
G: Compra de mercaderas en efectivo
---------- 2 ----------Mercaderas
Banco
G: Gastos de seguros y fletes
---------- 3 ----------Caja
Mercaderas
G: Devolucin de productos defectuosos
---------- 4 ----------Caja
Mercaderas
G: Venta de mercaderas a precio de venta
Debe
Haber
260.000
260.000
13.600
13.600
12.400
12.400
263.000
263.000
---------- 5 -----------
Mercaderas
Caja
G: Devolucin de Venta
---------- 6 ----------Cuenta Personal
Mercaderas
42.000
42.000
8.750
8.750
112

Fundado en 1929
G: Retiro de mercaderas por el dueo
MERCADERAS NICA
Inventario Inicial
1)
2)
5)
24.000
260.000
13.600
42.000
12.400 (3
263.000 (4
8.750 (6
Dbito
Saldo Deudor
339.600
55.450
284.150 Crdito
Como ya sabemos, el saldo de la

cuenta mercaderas tiene un carcter mixto,
por cuanto, sta no ha sido cargada y abonada
por valores homogneos, es decir, tiene
componentes de activo y de resultado.
Para determinar el resultado en
ventas se pueden aplicar, indistintamente,
los siguientes tres procedimientos:
Mediante la determinacin del costo de ventas

Inventario Inicial de Existencias
+ Compras del periodo
+ Gastos de compras
- Devoluciones de compras
- Retiros, mermas, etc.
Disponible para Venta
- Inventario Final de Existencia
Costo de Ventas
Ventas del periodo
- Devoluciones de ventas
24.000
260.000
13.600
(12.400)
(8.750)
$ 276.450
(84.300)
$ 192.150
263.000
(42.000)
113

Fundado en 1929
Ventas netas
$ 221.000
Ventas netas del periodo

- Costo de ventas
Resultado en ventas
221.000
(192.150)
$ 28.850 (Ganancia)
Mediante el anlisis del saldo de la cuenta
mercaderas nica
Dbito
Crdito
Saldo Acreedor
339.600
284.150
55.450
Como sabemos, cuando el inventario final de

existencias es distinto de cero, esta cuenta tiene carcter
mixto, es decir, tiene un componente de resultados y otro de
activo.
De acuerdo con el tratamiento de cuentas ya
estudiado, sabemos que el componente de activo forma parte
del dbito de la cuenta, por lo cual, si depuramos de ste,
extra contablemente y slo para anlisis, el valor de la
existencia o inventario final, tendremos una cuenta slo con
componentes de resultado, que ser prdida o ganancia,
dependiendo de la comparacin entre el nuevo dbito y el
crdito de la cuenta.
Dbito de la cuenta
- Inventario final de Existencia
Nuevo Dbito
Nuevo Dbito
Crdito de la cuenta
Resultado en venta
339.600
84.300
$ 225.300
225.300
284.150
$ 28.850
(Ganancia)
114

Fundado en 1929
Mediante frmula matemtica

Respecto de la cuenta, tenemos que presenta
Saldo Deudor de $55.450, que es menor al Inventario
Final de Existencias que asciende a $84.300, por lo tanto,
corresponde aplicar la frmula:
Existencia final - Saldo Deudor = Resultado

Ganancia
$ 84.300 $ 55.450 = $ 28.850 Ganancia
A continuacin, desarrolle la actividad de

aprendizaje que se le propone, que le
permitir medir el nivel de logro alcanzado
en la comprensin y aplicacin de los
contenidos desarrollados.
115

Fundado en 1929
Recuerde que siempre puede consultar con

su tutor, aquellos aspectos que le presentan
dificultad para su comprensin.
116

Fundado en 1929
Actividad de Aprendizaje N 2
- Para el ejemplo anterior, calcule para cada caso, cul
sera el resultado, si la existencia final valorizada en
pesos es:
a)$
0
b)$ 94.200
c)$ 84.300
d)$ 55.400
117

Fundado en 1929
Pauta de Respuesta Actividad de Aprendizaje.

Cmo se dijo anteriormente, para determinar el
resultado en ventas se pueden aplicar los siguientes mtodos
alternativos:
Mediante el anlisis del saldo de la cuenta mercaderas nica
Mediante frmula matemtica
A continuacin, se muestra su aplicacin en el

desarrollo de la respuesta, para la actividad de aprendizaje
propuesta:
a)

+ Compras del periodo
+ Gastos de compras
- Retiros, mermas, etc.
Costo de Ventas
24.000
260.000
13.600
(12.400)
(8.750)
$ 276.450
0
$ 276.450
Ventas del periodo

- Devoluciones de ventas
Ventas netas
263.000
(42.000)
$ 221.000
Ventas netas del periodo

- Costo de ventas
Resultado en ventas
221.000
(276.450)
$ ( 55.450) (Prdida)
118

Fundado en 1929
b)
Mediante el anlisis del saldo de la cuenta

mercaderas nica
Dbito
Crdito
Saldo Acreedor
339.600
284.150
55.450
Como sabemos, cuando el inventario final de

existencias es distinto de cero, esta cuenta tiene carcter
mixto, es decir, tiene un componente de resultados y otro de
activo. De acuerdo con el tratamiento de cuentas ya estudiado,
sabemos que el componente de activo forma parte del dbito
de la cuenta, por lo cual, si depuramos de ste, extra
contablemente y slo para anlisis, el valor de la existencia o
inventario final, tendremos una cuenta slo con componentes
de resultado, que ser prdida o ganancia, dependiendo de la
comparacin entre el nuevo dbito y el crdito de la cuenta.
Dbito de la cuenta
- Inventario final de Existencia
Nuevo Dbito
Nuevo Dbito
Crdito de la cuenta
Resultado en venta
339.600
94.200
$ 245.400
245.400
284.150
$ 38.750
(Ganancia)
c) Mediante frmula matemtica

119

Fundado en 1929
Existencia final - Saldo Deudor = Resultado

Ganancia
$ 84.300 $ 55.450 = $ 28.850 Ganancia
d) Mediante frmula matemtica

Saldo Deudor - Existencia final = Resultado

Prdida
$ 55.450 $ 55.400 = $ (50) Resultado Prdida
120

Fundado en 1929
3.8.2. Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderas

Por lo visto anteriormente, la cuenta mercaderas
nica, tiene algunas objeciones de carcter tcnico, ya que su
condicin de cuenta mixta, que contiene componentes de
activo y de resultado, impide que su saldo tenga un significado
claro y concreto.
Para evitar esta situacin, es recomendable
separarla en una cuenta de activo y otra de resultado.
Para esto, se debe abrir una cuenta de activo
denominada Mercaderas, o bien, Existencias, en la cual,
se registrarn las compras de productos para la venta a su
precio de costo y una cuenta de resultado denominada
Ventas, para registrar las ventas a precio de venta. Para
conocer el valor de los productos disponibles para la venta en
el siguiente perodo (Saldo de la cuenta Mercaderas) y el
resultado por ventas (Saldo de la cuenta Ventas), se debe
efectuar un ajuste contable peridico por el costo de los
productos vendidos (Costo de Ventas).
121

Fundado en 1929
El tratamiento de la cuenta Mercaderas y de

la cuenta Ventas es el siguiente:
MERCA DERAS
DEBE
VEN TAS
HABER
Inventario Inicial
Devoluciones de Compra
Compras a precio
de costo
Gastos de Flete
Gastos de Seguros
Gastos Embalaje
Retiros de dueos
Castigos (Mermas)
Donaciones
Muestras gratis
Costo de ventas
DEBE
Devoluciones de
Ventas
HABER
Ventas a precio de
Venta
Costo de ventas
Ajuste contable
Ejemplo
Utilizando
las
mismas
operaciones
contabilizadas bajo el mtodo de la mercadera nica,
desarrollaremos el mtodo del desdoblamiento parcial de
la cuenta mercaderas.
Se debe considerar que las anotaciones
registradas en el Libro Diario son las mismas, salvo que
las ventas y las devoluciones de ventas se registran
en la cuenta de resultados Ventas.
Bajo esa consideracin, los saldos de las
cuentas seran:
122

Fundado en 1929
MERCADERAS
Inv. Inicial
1)
2)
24.000
260.000
13.600
12.400 (3
8.750 (6
Dbito
S. Deudor
297.600
276.450
21.150 Crdito
VEN TAS
5)
42.000
263.000 (4
Dbito
42.000
263.000 Crdito
221.000 S. Acreedor
Hasta ac y, por cuanto, no se ha contabilizado el

costo de los productos vendidos, el saldo de la cuenta
Mercaderas, refleja el total de los productos que estuvieron
disponibles para la venta en el perodo y la cuenta Ventas, las
ventas realizadas. Al contabilizar el costo de los productos
vendidos, ya calculado en el anlisis del ejemplo anterior, se
dar de baja de la cuenta Mercaderas, los productos que ya
no estn en la empresa por haber sido vendidos y, se
incorporar a la cuenta Ventas, el costo incurrido en la venta,
reflejando as, el resultado obtenido en estas transacciones.
El asiento correspondiente en el libro diario
sera el siguiente:
LIBRO DIARIO
Fecha
Detalle
---------- 7 ----------Ventas
Debe
Haber
192.150
Mercaderas
192.150
123

Fundado en 1929
Y, por lo tanto, el detalle de la cuenta de mayor de

cada cuenta sera ahora:
MERCADERAS
Inv. Inicial
1)
2)
24.000
260.000
13.600
12.400 (3
8.750 (6
192.150 (7
Dbito
S. Deudor
297.600
84.300
213.300 Crdito
VEN TAS
5)
42.000
7)
192.150
Dbito
234.150
263.000 (4
263.000 Crdito
28.850 S. Acreedor
Como se observa, despus de contabilizar el costo

de ventas, el saldo deudor de la cuenta mercaderas,
corresponde al inventario final y refleja los productos de que
dispone la empresa, para las ventas del siguiente perodo y, el
saldo acreedor de la cuenta ventas, muestra la ganancia neta
por las ventas realizadas en el perodo.
En este mtodo, la cuenta Ventas corresponde a
cuenta de resultado, que puede ser prdida o ganancia. En
efecto, si el costo de ventas hubiese sido mayor a las ventas
realizadas, la cuenta ventas presentara un saldo deudor y
correspondera, en ese caso, a una prdida por ventas.
3.8.3. Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderas con
Cuenta Complementaria Costo de Ventas
Como ya vimos, el desdoblamiento parcial de la
cuenta mercaderas, consiste en separar el control de las
existencias del resultado que stas generan. Es por ello, que se
124

Fundado en 1929
abre una cuenta de activo Mercaderas o Existencias y otra

de resultado Ventas que puede reflejar una utilidad o una
prdida.
El objetivo del mtodo del

desdoblamiento integral de la cuenta
Mercaderas, el ms utilizado en la
prctica, es proveer informacin ms
detallada, en cuanto, a los resultados
obtenidos en las ventas.
Es por ello que, en este mtodo, se utilizan

tres cuentas:
-
una cuenta de activo que puede denominarse

Mercaderas, o bien, Existencias, en la cual, se
registran las compras y devoluciones de productos para la
venta a su precio de costo,
una cuenta de resultado ganancia cuyo nombre puede

ser Ventas, en la que se registran los ingresos por ventas
a precio de venta y,
una tercera cuenta, que puede denominarse Costo de

Ventas, para registrar el costo de las mercaderas
vendidas.
125

Fundado en 1929
MERCADERAS
DEBE
HABER
Inventario Inicial
Compras a precio
de costo
Gastos de Flete
Gastos de Seguros
Gastos Embalaje
Devoluciones de Compra
Retiros de los dueos
Castigos (Mermas)
Donaciones
Muestras gratis
Costo de Ventas
Saldo Deudor : Valor de las existencias o

productos para la venta
Ajuste Contable
COSTO DE VENTAS
DEBE
VEN TAS
HABER
DEBE
Devoluciones de
Venta
HABER
Ventas a precio de
venta
Costo de ventas
Saldo Acreedor: Costo de las mercaderas

vendidas
Saldo Acreedor: Ventas Acumuladas
Ejemplo
Si consideramos las mismas operaciones
contabilizadas bajo los mtodos anteriores, observaremos
que la nica variacin, respecto del mtodo del
desdoblamiento parcial, consiste en el ajuste por el costo
de ventas. En efecto, bajo este mtodo, se carga la cuenta
de resultado prdida Costo de Ventas para registrar
este concepto en una cuenta distinta, a diferencia del
anterior, en se cargaba la cuenta de resultado ganancia
Ventas.
126

Fundado en 1929
El asiento correspondiente en el libro diario sera

el siguiente:
LIBRO DIARIO
Fecha
Detalle
---------- 7 ----------Costo de Ventas
Mercaderas
Debe
Haber
192.150
192.150
Despus de contabilizar el costo de ventas, el

saldo deudor de la cuenta Mercaderas, corresponde al
inventario final y muestra el valor de los productos de que
dispone la empresa, para las ventas del siguiente perodo, el
saldo deudor de la cuenta Costo de Ventas, refleja el costo de
los productos vendidos en el perodo y, el saldo acreedor de la
cuenta Ventas, muestra los ingresos por ventas del perodo.
Para conocer el resultado prdida
o ganancia producto de las ventas, se debe
comparar ambas cuentas de resultado (Saldo
Acreedor de la cuenta Ventas menos Saldo
Deudor de la cuenta Costo de ventas)
MERCADERAS
Inv. Inicial
1)
2)
24.000
260.000
13.600
12.400 (3
8.750 (6
192.150 (7
Dbito
S. Deudor
297.600
84.300
213.300 Crdito
VEN TAS
5)
42.000
263.000 (4
Dbito
42.000
263.000 Crdito
221.000 S. Acreedor
127

Fundado en 1929
D COSTO DE VENTAS H
7)
192.150
Dbito
S. Deudor
192.150
192.150
0 Crdito
En este ejemplo tenemos:

Saldo Acreedor de la cuenta Ventas
Saldo Deudor de la cuenta Costo de ventas
221.000
192.150
Ganancia por ventas
Saldo Deudor de la cuenta mercaderas (Ex. Final)
28.850
84.300
3.8.4. Control Fsico de las Existencias

Como ya vimos en el tratamiento contable de las
existencias, ya sea, que se utilice el mtodo de la mercadera
nica o un mtodo desdoblado, se requiere de un inventario
fsico de existencias, para conocer el resultado en ventas.
El inventario de existencias
consiste en un detalle de los productos que
estn disponibles para la venta, de los que
estn en proceso de produccin y de las
materias primas que sern utilizadas en la
fabricacin de otros productos. Este detalle
debe contener el nombre de los productos,
el nmero de unidades en existencia, el
128

Fundado en 1929
valor unitario y el valor total por cada

tipo de producto.
Para el control de los inventarios, estudiaremos
dos mtodos, conocidos con los nombres de:
-
Inventario peridico
Inventario permanente
La utilizacin de uno u otro mtodo, depender

del tipo de empresa y del tipo de productos que conforman su
existencia.
A. Sistema de Inventario Peridico
En este sistema, dada su condicin de
peridico, no es posible contar, en forma diaria, con una
informacin detallada, respecto de las unidades que
conforman el stock de mercaderas ni de sus respectivos
costos.
Para conocer estos datos, es necesario
practicar un inventario fsico de las existencias, al trmino
del ejercicio contable o a una fecha intermedia,
determinada de acuerdo con las necesidades de
informacin que tenga la empresa.
Este inventario fsico de existencias o
inventario final de existencias, debidamente valorizado, se
129

Fundado en 1929
compara con el valor total de las existencias que la

empresa adquiri, en ese mismo perodo, para determinar
por simple diferencia el costo de los productos vendidos.
La metodologa de esta comparacin, se
present cuando efectuamos el anlisis de la cuenta
mercaderas nica y su formato es el siguiente:
+ Compras del perodo
Costo de Ventas
25.000
280.000
(14.600)
$ 290.400
(84.300)
$ 192.150
Esta metodologa de control de inventarios, es

de utilidad slo para empresas con volmenes bajos de
inventario y, cuyo control exhaustivo, no sea relevante.
En efecto, la gran ventaja del sistema es la
sencillez de su aplicacin, sin embargo, el costo de ventas
determinado puede contener errores, por ejemplo, en la
toma y valorizacin del inventario, o bien, puede haber
salidas de mercaderas que no correspondan precisamente
a ventas, como robos o mermas que no han sido detectadas
y, por lo tanto, bajo este mtodo, pasan a formar parte del
costo de los productos vendidos.
B. Sistema de Inventario Permanente
Cuando una empresa requiere mayor y mejor
informacin, respecto sus productos para la venta, puede
adoptar el sistema de control de inventarios conocido
130

Fundado en 1929
como permanencia de inventario o inventario

permanente, que consiste en establecer un registro
auxiliar conocido como tarjeta de existencias o
mayor auxiliar de la cuenta mercaderas.
Bajo
un
sistema
de
inventario
permanente, es posible conocer, en todo
momento y para cada tipo de producto
que maneje la empresa, las existencias
disponibles en unidades y en valores, la
cantidad y costo de los productos
vendidos y el margen operacional
obtenido en cada venta realizada.
Para ilustrar lo anterior, consideraremos las
siguientes operaciones de compra y venta de su nico
producto Beta, realizadas por una empresa durante el
mes de marzo:
06/03
Inicio de actividades, aportando 170 unidades a un costo unitario de $ 860
07/03
Compra 300 unidades $ 860 cada una
14/03
Vende 280 unidades
19/03
Compra 450 unidades en $ 860 precio unitario
21/03
25/03
Vende 240 unidades
30/03
Vende 300 unidades
Detalle
Unida des
Valores
Costo
131

Fundado en 1929
Fec.
Precio
Compra
Unitario
6
7
Inicio act.
Compra
14
Venta
19
Entrada
Salida
Saldo
170
470
Entrada
Salida
860
860
170
300
190
Compra
860
450
640
387.000
21
Compra
860
180
820
154.800
25
Venta
240
580
30
Venta
300
280
280
146.200
258.000
Saldo
Unitario
146.200
404.200
860
860
163.400
860
550.400
860
705.200
860
206.400
498.800
860
258.000
240.800
860
240.800
Como podemos observar, el mayor

auxiliar de la cuenta mercaderas, permite
conocer,
en
todo
momento
o
permanentemente,
la
cantidad
de
productos en existencia, sin necesidad de
efectuar un inventario fsico. Esta
informacin es de gran utilidad para los
distintos niveles de la empresa que estn
relacionados con los movimientos de
mercaderas.
En el ejemplo desarrollado, tanto el aporte
inicial de mercaderas, como las posteriores compras, se
realizaron a un mismo precio de costo unitario, por lo
cual, la determinacin del costo de ventas no ofreci
ninguna dificultad.
En la prctica, es normal que los precios
presenten variaciones, es por ello, que deber optarse por
un determinado mtodo de valorizacin de existencias.
Para este efecto estudiaremos los mtodos
conocidos por las siglas FIFO, LIFO y PMP,
considerando las siguientes transacciones:
132

Fundado en 1929
Es evidente que en la prctica, el registro de

las transacciones debe seguir la secuencia del sistema
contable que utilice la empresa, es decir, se debern
registrar en el libro diario y, posteriormente, traspasadas
al libro mayor. En esta seccin y para el siguiente ejemplo,
nos limitaremos a analizar, aisladamente, el efecto de las
transacciones en la tarjeta de existencias respectiva.
Ejemplo
Una empresa inicia sus actividades en el

mes de enero y, durante ese perodo, realiza las
siguientes operaciones relativas a su nico producto
Gamma:
02/01
Inicio de actividades, aportando 700 unidades del producto a un

costo unitario de $ 120
04/01
Compra 420 unidades en $ 130 cada una
07/01
Compra 350 unidades en $ 115 cada una
12/01
Vende 960 unidades en $ 150, precio unitario de venta
19/01
23/01
28/01
Vende 370 unidades en $ 155, precio unitario de venta
C. Mtodo FIFO
133

Fundado en 1929
Este mtodo, cuyo nombre

deriva de la frase en ingls First-in, firstout, es conocido tambin como PEPS
(primero en entrar, primero en salir) y
consiste en considerar que las primeras
unidades adquiridas son las primeras en
ser vendidas o, dicho de otro modo, las
mercaderas salen de bodega en el mismo
orden en que entraron.
Este supuesto es vlido, slo para efecto de
valorizacin de las existencias que se venden, es decir, no
implica que, fsicamente, el orden de salida deba ser el
mismo.
Bajo este mtodo de valorizacin la tarjeta de
existencias presentara el siguiente movimiento:
MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS
Mtodo FIFO
Detalle
Fec.
Unidades
Precio Entrada Salida Saldo
Compra
Unitario
Valores
Entrada
2
4
Inicio act.
Compra
120
130
700
420
700
1.120
84.000
54.600
Compra
115
350
1.470
40.250
12 Venta
960
19 Compra
125
280
23 Compra
132
180
28 Venta
370
510
Control
Salida
Saldo
Orden
Saldo
84.000
138.600
1
2
700
420
178.850
350
117.800
61.050
160
96.050
280
790
35.000
970
23.760
119.810
180
600
44.950
74.860
140
Al momento de realizarse la primera venta,

da 12, el stock de los productos para la venta, tena la
siguiente composicin:
134

Fundado en 1929
Orden
N
1
2
3
Total unidades
Unidades
en stock
700
420
350
1.470
Costo
unitario
120
130
115
Por lo tanto, para determinar el costo de las

960 unidades vendidas, se procedi a conformar la orden
de compra desde los productos que primero haban
ingresado a la bodega, hasta los ms nuevos. Bajo este
procedimiento, se estableci la siguiente valorizacin:
Orden Unidades Costo

N
vendidas unitario
1
2
700
260
960
Totales
120
130
Costo
Total
84.000
33.800
117.800
Al momento de realizarse la segunda venta,

Orden
N
Unidades
en stock
Costo
unitario
2
3
160
350
120
115
135

Fundado en 1929
4
5
Totales
280
180
970
125
132
Por lo tanto, la valorizacin de las

370 unidades vendidas fue la
siguiente:

N
vendidas unitario
2
3
Totale
s
160
210
370
130
115
Costo
Total
20.800
24.150
44.950
Y el saldo final de los productos para la venta

queda con la siguiente composicin:

N
en stock unitario
3
4
5
Totale
s
140
280
180
600
115
125
132
Costo
Total
16.100
35.000
23.760
74.860
Por su parte, las cuentas del Libro Mayor,

considerando la utilizacin del mtodo del desdoblamiento
integral de la cuenta mercaderas, presentan los siguientes
movimientos y saldos:
136

Fundado en 1929
D MERCADERAS H
2/1
4/1
7/1
19/1
23/1
84.000
54.600 117.800
40.250 44.950
35.000
23.760
S. D.
237.610 162.750
74.860
VEN TAS
144.000 12/1
57.350 28/1
12/1
28/1
201.350
201.350 S. A.
COSTO VENTAS
12/1
28/1
S. D.
117.800
44.950
162.750
162.750
El saldo de la cuenta mercaderas

alcanza a $74.860, el mismo que seala la
tarjeta de existencia. Si las transacciones se
hubiesen referido a distintos tipos de
productos, el saldo de la cuenta mercaderas
sera igual a la suma de los saldos de las
tarjetas de cada artculo.
Por ltimo, el resultado en ventas se
determina mediante la comparacin de la cuenta ventas
menos el saldo de la cuenta costo de ventas.
Bajo el mtodo FIFO el resultado sera:
Saldo Cuenta Ventas

Saldo Cuenta Costo de Ventas
Resultado en Ventas
201.350
162.750
38.600
D. Mtodo LIFO
137

Fundado en 1929
Este mtodo, cuyo nombre

deriva de la frase en ingls Last-in, firstout, que es conocido tambin como UEPS
(ltimo en entrar, primero en salir),
consiste en considerar que las ltimas
unidades adquiridas son las primeras en
ser vendidas o, dicho de otro modo, las
mercaderas salen de bodega en orden
inverso al que entraron2.
Bajo este mtodo de valorizacin y, siguiendo
con el ejemplo planteado, la tarjeta de existencias
presentara el siguiente movimiento:

Mtodo LIFO
Precio
Unidades
Valores
Fec Detalle Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida
Unitario
2 Inicio
120
700
700
84.000
act.
4 Compra
130
420
1.120
54.600
7 Compra
115
350
1.470
40.250
0
12 Venta
960
510
117.650
19 Compra
125
280
790
35.000
23 Compra
132
180
970
23.760
0
28 Venta
370
600
0
47.510
Saldo
Control
Orden Saldo
84.000
700
138.600
178.850
61.200
96.200
119.960
72.450
2
3
1
4
5
4
420
350
510
280
180
90

da 12, el stock de los productos para la venta tena la
2
Este supuesto es vlido slo para efecto de valorizacin de las ventas, es decir, no
implica que fsicamente el orden de salida deba ser el mismo.
138

Fundado en 1929
Orden Unidades
N
en stock
1
2
3
Total unidades
Costo
unitario
700
420
350
1.470
120
130
115

960 unidades vendidas, se procedi a conformar la orden
de compra desde los ltimos productos que ingresaron a la
bodega hasta los ms antiguos.
Bajo este procedimiento, se estableci la
siguiente valorizacin:
Orden Unidades
N
vendidas
3
2
1
350
420
190
960
Totales
Costo
unitario
Costo
Total
115
130
120
40.250
54.600
22.800
117.650

Orden
Unidades
Costo
139

Fundado en 1929
N
1
4
5
Totales
en stock
510
280
180
970
unitario
120
125
132
Por lo tanto, la valorizacin de las 370

unidades vendidas fue la siguiente:

N
vendidas unitario
5
4
Totales
180
190
370
132
125
Costo
Total
23.760
23.750
47.510
Y, el saldo final de los productos para la

venta, queda con la siguiente composicin:
Orden Unidades
N
en stock
1
4
Totale
s
510
90
600
Costo
unitario
Costo
Total
120
125
61.200
11.250
72.450

integral de la cuenta mercaderas, presentan los mismos
140

Fundado en 1929
movimientos que en el mtodo FIFO, salvo en la

determinacin del costo de cada una de las ventas:
D MERCADERAS H
2/1
4/1
7/1
19/1
23/1
84.000
54.600 117.650
40.250 47.510
35.000
23.760
S. D.
237.610 165.160
72.450
VEN TAS
144.000 12/1
57.350 28/1
12/1
28/1
201.350
201.350 S. A.
COSTO VENTAS
12/1
28/1
117.650
47.510
S. D.
165.160
165.160
Con este mtodo de valorizacin, el saldo de

la cuenta mercaderas, alcanza a $72.450, el mismo que
seala la tarjeta de existencia.
Bajo el mtodo LIFO el resultado sera:
Saldo Cuenta Ventas

- Saldo Cuenta Costo de Ventas
Resultado en Ventas
201.350
165.160
36.190
E. Mtodo Precio Medio Ponderado
141

Fundado en 1929
En este mtodo, tal como su

nombre lo indica, se determina el costo de
los productos para la venta, en base, al
costo promedio ponderado de todas las
unidades disponibles y consiste en dividir
la columna saldo en valores por la
columna saldo en unidades.
Cada vez, que se realiza una compra a un
precio distinto del promedio, se deber determinar un
nuevo costo promedio, el cual, ser utilizado para
valorizar las siguientes ventas.
Bajo este mtodo de valorizacin, la tarjeta de
existencias que hemos estado analizando, sufre una
pequea modificacin en su formato, por cuanto, ya no es
relevante llevar un control de los precios de costo de cada
orden de compra.
En base, al ejercicio antes planteado, dicho
registro presentara el siguiente movimiento:

Mtodo PMP
142

Fundado en 1929
Fec.
Precio
Unidades
Valores
Detalle Compra Entrad Salida Saldo Entrada Salida
Unitario
a
2
4
Inicio act.
Compra
120
130
700
420
115
350
700
1.120
84.000
54.600
1.470
40.250
Saldo
Precio
Medio
Ponderado
84.000
138.600
120,000
123,750
178.850
121,667
116.800
62.050
121,667
Compra
12
Venta
19
Compra
125
280
790
35.000
97.050
122,848
23
Compra
132
180
970
23.760
120.810
124,546
28
Venta
600
74.728
124,547
960
370
510
46.082

Unidades
en stock
1.470
Costo
unitario
promedio
121,667
Costo
Total
178.850

960 unidades vendidas, se procedi a conformar el costo
de la orden de compra, sin considerar el orden en que
stos ingresaron a la bodega.
Bajo este procedimiento, se estableci la
siguiente valorizacin:
143

Fundado en 1929
Unidades
vendidas
960
Costo
unitario
promedio
121,667
Costo
de Venta
Total
116.800

da 28, el stock de los productos para la venta tena la
Unidades
en stock
970
Costo
unitario
promedio
124,546
Costo
Total
120.810
Por lo tanto, la valorizacin de las 370

unidades vendidas fue la siguiente:
Unidades
vendidas
370
Costo
unitario
promedio
124,546
Costo
de Venta
Total
46.082
Y, el saldo final de los productos para la

venta, queda con la siguiente composicin:
144

Fundado en 1929
Unidades
en stock
600
Costo
unitario
promedio
124,547
Costo
Total
74.728

integral de la cuenta mercaderas, presentan los siguientes
movimientos y saldos:
D MERCADERAS H
2/1
4/1
7/1
19/1
23/1
84.000
54.600
40.250
35.000
23.760
S. D.
237.610
74.728
116.800
46.082
166.282
VEN TAS
144.000
57.350
12/1
28/1
COSTO VENTAS
12/1
28/1
201.350
201.350 S. A.
12/1
28/1
S. D.
116.800
46.082
162.882
162.882
El saldo de la cuenta mercaderas, alcanza a

$74.728, el mismo que seala la tarjeta de existencia. Si
las transacciones se hubiesen referido a distintos tipos de
productos, el saldo de la cuenta mercaderas, sera igual a
la suma de los saldos de las tarjetas de cada artculo.
Bajo este mtodo el resultado sera:
145

Fundado en 1929
Saldo Cuenta Ventas

- Saldo Cuenta Costo de Ventas
Resultado en Ventas
201.350
162.882
38.468
3.9. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Hasta este punto y, con el objeto de simplificar el
estudio de las compras y ventas de mercaderas, consideramos a
stas como libres de impuestos. Sin embargo, el Decreto Ley N 825
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, establece que toda venta de
bienes o prestacin de servicios, estar afecta a un impuesto,
conocido como Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuya tasa
actual es 19%.
Este impuesto es de cargo del
consumidor final de los bienes y servicios,
sin embargo, las empresas, en su condicin
de
consumidores
intermedios
o
productores, debern pagarlo en las
compras realizadas y podrn imputarlo, en
su condicin de comerciante, al impuesto
recibido en las ventas. Es decir, las
empresas actan de intermediarios entre
los consumidores finales, quienes son los
que soportan el IVA y el Fisco.
Para poder imputar el impuesto pagado en las compras,
contra el impuesto recibido de sus clientes en las ventas, la empresa
debe respaldar sus compras con facturas, ya que ste, es un
documento probatorio fehaciente de la transaccin realizada. En el
146

Fundado en 1929
caso de recibir una boleta por la compra, pierde su condicin de

consumidor intermedio y asume la de consumidor final y, por lo
tanto, no puede recuperar el impuesto pagado. Por el contrario, en
el caso de las ventas, siempre se genera un pasivo con el Fisco, ya
que la empresa recibe el IVA, por parte del cliente, independiente
que en sta emita una factura o una boleta.
Entre las distintas normas que establece el Decreto Ley
N 825, sealaremos las siguientes, por cuanto, se relacionan
directamente con el tratamiento contable de las operaciones de
compra y venta que realiza una empresa:
El monto del impuesto que se aplica
sobre el precio de venta en la transaccin, debe
indicarse separadamente en la factura que emite
el vendedor, o bien, incluirse en el precio de venta
cuando emite una boleta.
El vendedor recibe, junto con el
monto de la venta, el impuesto derivado de sta.
Dicho impuesto, debe registrarlo en una cuenta
de pasivo denominada IVA Dbito Fiscal. Del
mismo modo, debe detallar todas las ventas
realizadas en un libro o registro de ventas.
Cada vez, que una empresa, en su
condicin de consumidor intermedio o productor,
realiza la compra de un bien o de un servicio,
paga el correspondiente IVA. Este impuesto debe
registrarlo en una cuenta de activo denominada
IVA Crdito Fiscal y detallar todas las
compras realizadas en un libro o registro de
compras.
147

Fundado en 1929
Mensualmente, dentro de los doce das del mes siguiente

al de generado el impuesto, la empresa vendedora deber cancelar
al Fisco, enterando en Tesorera, el monto del impuesto recargado
en sus ventas (IVA Dbito Fiscal), descontando el impuesto que ha
pagado en las compras realizadas (IVA Crdito Fiscal). En el caso
inverso, la empresa puede reclamar al Fisco el saldo a su favor o
aplicarlo contra el IVA recibido en el mes siguiente.
De lo expuesto anteriormente, se derivan algunos
conceptos que es necesario tener en cuenta:
Valor Neto
Corresponde al precio de venta

unitario o total, sin incluir el
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
IVA
Impuesto al Valor Agregado,

corresponde actualmente al monto
que se determina a partir del 19%,
sobre el precio de venta neto.
Valor Bruto
Corresponde al precio de venta

incluido el Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
Ejemplo
148

Fundado en 1929
Considerando, la aplicacin del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), en el ejemplo planteado para el anlisis de los
Mayores Auxiliares de Existencias en el Sistema de Inventario
Permanente y, bajo el supuesto que las compras y ventas son al
crdito simple, que los precios indicados corresponden a valores
netos y que por todas las ventas se ha recibido una factura del
proveedor, tendremos las siguientes anotaciones en el libro
diario:
149

Fundado en 1929
FECHA
04/01
DETALLE
---------- 1 ----------Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
DEBE
54.600
9.828
Proveedores
G: Compra mercaderas al crdito simple con factura
07/01
HABER
64.428
---------- 2 ----------Mercaderas
40.250
7.245
IVA Crdito Fiscal

Proveedores
47.495

12/01
---------- 3 ----------Clientes
169.920
Ventas
IVA Dbito Fiscal
144.000
25.920
G: Venta mercaderas al crdito simple

19/01
---------- 4 ----------Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
35.000
6.300
Proveedores
41.300

23/01
---------- 5 ----------Mercaderas
23.760
4.277
IVA Crdito Fiscal

Proveedores
28.037

28/01
---------- 6 ----------Clientes
67.673
Ventas
IVA Dbito Fiscal
57.350
10.323
G: Venta mercaderas al crdito simple
Considerando estas nicas transacciones en el periodo,

las cuentas IVA Crdito Fiscal e IVA Dbito Fiscal, resumirn la
siguiente informacin:
150

Fundado en 1929
IVA CRDITO FISCAL

1)
2)
4)
5)
9.828
7.245
6.300
4.277
S. D.
27.650
27.650
IVA DBITO FISCAL

25.920
10.323
(3
(6
36.243
36.243 S. A.
A fin de mes y, para reflejar, adecuadamente, si se posee

un activo contra el Fisco (IVA por recuperar), o bien, se tiene una
obligacin con ste (IVA por pagar), se realiza el siguiente asiento
de ajuste:
FECHA
DETALLE
31/01
---------- 7 ----------IVA Dbito Fiscal
DEBE
HABER
36.243
IVA Crdito Fiscal

IVA por pagar
27.650
8.593
G: Ajuste cuentas IVA
151

Fundado en 1929
3.10. Actividad de Autoevaluacin
1. Seale qu tipo de informacin revelan los estados financieros

de la empresa.
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
2. Cules son los estados financieros bsicos de la contabilidad?
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
3. Explique qu ventajas tiene para la empresa llevar un sistema

de inventario permanente de sus existencias.
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
152

Fundado en 1929
Pauta de Respuestas Correctas Actividad de Autoevaluacin
1. Los estados financieros revelan la informacin econmica y

financiera de la empresa, es decir, de qu manera se han constituido
las inversiones y cmo han sido financiadas en el perodo.
2. Los estados financieros bsicos de la contabilidad son: el balance, el
estado de resultados o de Prdidas y Ganancias y el estado de flujo de
efectivo.
3. La principal ventaja radica en que, bajo un sistema de inventario
permanente, es posible conocer en todo momento y para cada tipo de
producto que maneje la empresa, las existencias disponibles en
unidades fsicas y en valores monetarios, la cantidad y costo de los
productos vendidos y el margen operacional obtenido en cada venta
realizada.
153

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FUNDAMENTOS DE SISTEMAS

Unidad III- Sistemas Contables

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Objetivos Especficos de la Unidad

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

ndice de Contenidos de la Unidad

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

UNIDAD III: SISTEMAS CONTABLES

Entrada: Corresponde a los datos relativos a las diversas

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Procesamiento: Se refiere a la clasificacin, medicin y registro

3.2. Sistema de Contabilidad

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Basados en los principales registros que debe contener,

3.2.1. Libro Diario

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

3.2.2. Libro Mayor

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Balance de Comprobacin y de Saldos

3.2.4. Balance Tabular

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

A partir de la diferencia que se produce entre la

Dbitos Crditos Deudor

Acreedor Activo Pasivo Prdid

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

3.2.4. Estados Financieros

Los estados financieros bsicos son:

3.2.5. Libro de Inventarios y Balances

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Es un libro en el que se registra,

Para efectos y objetivos de este curso y, basados

3.3. Sistema Jornalizador

Conocido como el sistema contable

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Esquemticamente, la secuencia de registro bajo este

Este sistema bsico, es aplicable slo a contabilidades

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

3.4. Sistema Centralizador

A diferencia del Sistema

registro de las transacciones se

Todas aquellas operaciones para las cuales no se ha

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Para registrar el movimiento de

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Registro de carcter legal

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Esquemticamente, la secuencia de registro en un

Otros que determine

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Como puede observarse, la principal

3.5. Informes Contables

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

El Balance muestra la situacin econmica de la

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Como ejemplo, a continuacin se muestra un

COMERCIAL TOTORAL LTDA.

Total Pasivo y Patrimonio

3.5.2. Estado de Resultados

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Si bien, en el Balance se conoce el resultado del

COMERCIAL TOTORAL LTDA.

El Colegio de Contadores de Chile, en su Boletn