INTRODUCCIN

El Hecho Imponible es la expresin de una actividad econmica, y a la vez una manifestacin de capacidad
contributiva en que se ubica la causa jurdica de los tributos. Viene hacer cualquier acto econmico que es
susceptible de ser gravado con impuesto o contribucin.
Se emplea la terminologa de "Hecho Imponible" para designar tanto la formulacin "in abstracto" del hecho
imponible como la formulacin "in concreto" del mismo. Por ello consideramos preferible asumir la distincin
propugnada por Geraldo Ataliba que resulta muy precisa e inobjetable, l denomina "Hiptesis de Incidencia"
a la descripcin legal, hipottica de derecho, considerando por el contrario "hecho imponible" al hecho
econmico y que se amolda a la hiptesis de incidencia.
Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica
y tendencia sistematizadora, lo que en nuestro concepto permite evitar confusiones innecesarias al momento
de determinar conceptos fundamentales en el campo del Derecho Tributario.
En el presente trabajo monografico, hacemos un anlisis del hecho imponible y su relacin con la obligacin
tributaria.
EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
I LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
El ejercicio del poder tributario tiene como propsito principal el exigir de los particulares el pago de sumas
de dinero en calidad de tributo. Existen situaciones donde dicho poder tributario impone al deudor e incluso a
terceras personas, el cumplimiento de mltiples actos o abstenciones tendientes a facilitar el cumplimiento de
tal propsito.
La relacin jurdica tributaria, est conformada por esos correlativos derechos que emergen del ejercicio del
poder tributario y que alcanzan al titular de ste (el Estado) de una parte, y a los deudores tributarios y
terceros, de otra.
Para la doctrina contempornea, la obligacin tributaria constituye el ncleo de la relacin jurdica tributaria.
II LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
En el Derecho (entendido como ciencia jurdica) se ha desarrollado la Teora General de las Obligaciones,
dentro de la cual se estudia la obligacin como una institucin jurdica que se encuentra aplicacin en todas
las ramas del Derecho. En ella se define a la obligacin o relacin obligacional como el vnculo jurdico
establecido entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el
cumplimiento de un servicio o una abstencin.
En toda obligacin existen dos sujetos: el sujeto activo o acreedor que tiene un crdito frente al sujeto pasivo
o deudor, que es quien debe cumplir la prestacin.
Para la doctrina jurdica, la prestacin es el objeto de la obligacin. Entonces, sta no es una cosa o un bien,
sino un servicio, una accin o una abstencin que el deudor debe realizar en provecho del acreedor. En
consecuencia, siempre consistir en un comportamiento humano.
Por lo tanto, la prestacin puede consistir en :
- Dar. Por ejemplo, el contribuyente debe dar (pagar) el tributo.
- Hacer. Por ejemplo, el contribuyente debe presentar la declaracin jurada.
- No hacer. Por ejemplo, el contribuyente debe de abstenerse de realizar cualquier acto que impida
el control de sus obligaciones tributarias.
La prestacin se distingue a su vez, de su objeto o contenido. Es decir, el objeto o contenido de la prestacin
puede ser una cosa, un hecho o un derecho. En consecuencia, el contenido de la prestacin es aquello que
est siendo dado, siendo hecho o dejado de hacer.
1. DEFINICIN DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico originado por el tributo, cuya fuente es la ley y constituye el nexo
entre el Estado (acreedor tributario) y el responsable o contribuyente (deudor tributario); que se manifiesta en
una obligacin de dar (pagar tributos) o en
obligaciones adicionales de hacer (presentar balances y declaraciones juradas) o de tolerar (soportar las
revisiones fiscales). La caracterstica principal de la obligacin tributaria es su naturaleza "personal", es decir,
que existe un nexo jurdico entre un sujeto activo, llamado Estado o cualquier institucin con potestad
tributaria delegada (Municipalidades, Aduanas, etc.), y un sujeto pasivo, que puede ser una persona natural o
una persona jurdica, que tenga patrimonio, realice actividades econmicas o haga uso de un derecho que
genere obligacin tributaria, tal como lo precepta el Art.21 del C.T.

Al respecto, Urquizo Maggia, sostiene que "la obligacin tributaria crea un vnculo entre dos personas por
cuya virtud, el deudor es compelido a efectuar una prestacin en favor del acreedor, sea dando, haciendo u
omitiendo. Es la parte fundamental de la obligacin jurdico tributaria y a la vez el fin ltimo al cual tiende la
institucin del tributo".
En otras palabras, la obligacin tributaria es un vnculo jurdico -es decir la "obligatio es juris vinculum"- o sea
una relacin jurdica, por la cual estamos obligados coercitivamente o sea necesariamente obligados a pagar
a alguien una cosa de acuerdo con los principios de nuestra legislacin, de nuestras instituciones y segn
nuestra civilidad.
2. FUENTE
Por fuente se entiende, como el principio de una cosa. En Derecho se aplica el trmino en varios sentidos,
siendo el ms usado el que se refiere a la forma de creacin de la norma jurdica (la ley, la doctrina, la
costumbre, etc.). Precisamente, en lo que respecta a este punto, la fuente nica de las obligaciones tributarias
es la ley. En el Derecho Privado las fuentes de las obligaciones son la ley y el contrato pero en el Derecho
Tributario slo es la ley, porque la voluntad de los individuos expresada en un contrato no puede crear el
tributo.
La obligacin tributaria tiene una fuente inmediata y otra mediata. La fuente inmediata -en sentido especficolo constituyen los presupuestos de hecho, es decir los hechos imponibles, cuya realizacin dan origen al
nacimiento de la obligacin tributaria. En cambio la fuente mediata -en sentido genrico- es la ley o los
dispositivos legales que tengan el carcter de ley.
3. TIPOLOGA
Al hablar de tipologa de la obligacin tributaria, nos estamos refiriendo a su contenido, es decir a las clases o
tipos de obligaciones tributarias.
En nuestro ordenamiento jurdico tributario existen dos tipos de obligaciones tributarias: la sustancial y la
formal.
La obligacin tributaria sustancial, denominada tambin "principal", que es adems una obligacin de dar,
consiste en pagar los tributos. Esta obligacin est referido especficamente al pago de impuestos dentro de
los plazos que establece la Administracin Tributaria, segn el ltimo dgito del nmero de RUC de cada
contribuyente.
En cambio la obligacin tributaria formal, denominada tambin "accesoria", consiste en obligaciones de hacer
(que obligan la presentacin de las declaraciones juradas), no hacer (que prohben la realizacin de ciertos
actos) y tolerar (que obligan a soportar revisiones, controles de parte de la Administracin Tributaria). Todas
estas obligaciones formales la podemos encontrar en los Arts. 871 y 1721 del actual Cdigo Tributario (D. Leg.
N1 816).
Asimismo, resulta importante sealar que el cumplimiento de las obligaciones formales que impone la ley
tributaria es independiente de la obligacin principal, es decir del pago del impuesto. Por ejemplo, quien est
exonerado de pagar el impuesto al Patrimonio Predial no Empresarial no por ello est exonerado de presentar
la declaracin jurada correspondiente, cuantas veces se lo exija la Autoridad Tributaria. Si no cumple con esa
presentacin, pagar la multa que seala el Cdigo Tributario. Este criterio ha sido reiterado por el
Tribunal Fiscal en diversas resoluciones donde se ha establecido que "no libera al contribuyente de sus
deberes formales el contrato de exoneracin de impuestos con el Supremo Gobierno"(RTF.Nros. 2548, 2549,
2558, 2563, etc.).
4. ELEMENTOS
La obligacin tributaria, conocida tambin en la doctrina cmo "relacin jurdica tributaria", segn Flores Polo
() tiene los siguientes elementos sustanciales: 1) sujeto activo, titular de la pretensin o acreedor tributario, y
que siempre es el Estado o un ente pblico investido de "potestad tributaria delegada"; 2) sujeto pasivo o
responsable o contribuyente, o deudor tributario, o destinatario legal del tributo, que es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria; 3) objeto, es decir: la prestacin pecuniaria o en especie, o sea el
tributo; 4) el presupuesto de hecho (hecho imponible) cuya realizacin determina el nacimiento de la
obligacin tributaria, y que generalmente es un hecho u omisin de contenido econmico.
Es del mismo criterio Jarach, quien dice: "Los elementos de la relacin jurdico tributaria son los siguientes: el
sujeto activo titular de la pretensin, es decir, del crdito tributario, en otras palabras, el acreedor del tributo; el
sujeto pasivo principal o deudor principal del tributo, a quien se puede dar el nombre de contribuyente y los
otros sujetos pasivos codeudores o responsables del ttulo por causa originaria (solidaridad, sustitucin) o
derivada (sucesin en la deuda tributaria); el objeto, es decir la prestacin pecuniaria, o sea el tributo; el

hecho jurdico tributario, es decir el presupuesto de hecho, al cual la ley vincula el nacimiento de la relacin
tributaria".()
Creemos, lo mismo que Flores Polo y Dino Jarach, que la relacin u obligacin jurdica tributaria est formada
por varios elementos, indispensables cada uno de ellos para su existencia. Por lo tanto, empecemos a
efectuar el estudio detallado de cada uno de ellos.
4.1. El Sujeto Activo.
Hemos visto como el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en papel de "Fisco") en sujeto
activo de la relacin jurdica tributaria principal.
En consecuencia el sujeto activo de la imposicin, conocido tambin como acreedor tributario, es el Estado o
la entidad pblica a quien se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. En otros trminos es el ente al
que la ley confiere el derecho a recibir la prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo.
Pero no slo la Administracin Fiscal del Estado puede ser sujeto activo; tambin las Municipalidades, y en
general cualquier ente pblico distinto del Estado que tenga poder para imponer tributo, previa autorizacin de
la ley. Ello constituye una delegacin de la soberana tributaria, que es privativa del Estado, pero como la
condicin del sujeto activo de la obligacin viene determinada por la ley propia de cada tributo, es el ente
delegado y no el Estado el sujeto activo de la obligacin tributaria.
Al respecto el Art. 41 del C.T., dice:
Artculo 41.- Acreedor Tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como la entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
Como se puede apreciar, el primer prrafo de la citada norma, se ocupa de definir al sujeto activo de la
obligacin jurdica tributaria, el mismo que tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria. El acreedor
tributario, para ejercer esta facultad, se vale de instrumentos legales que tiene a su alcance para hacer
cumplir al deudor tributario su obligacin de pago.
El segundo prrafo determina taxativamente quienes quines son acreedores tributarios: el Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, as como determinadas entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia.
En conclusin, el Estado es el sujeto activo o acreedor tributario. Comprende a la Nacin jurdicamente
organizada, tanto al Gobierno Central, Gobierno Regional, como a los Municipios (Gobierno Local) y a los
organismos para-estatales.
4.2. El Sujeto Pasivo.
Una definicin muy simple del sujeto pasivo de la obligacin tributaria sera la que nos alcanza De Juano y
para quien "es siempre un sujeto de derecho, vale decir,
la persona a quien la ley obliga al pago del gravamen, llamada contribuyente".
Segn esta definicin no interesa a los fines de esta obligacin, que tal sujeto sea en definitiva el que pague o
no el tributo, segn se opere o no, la "traslacin" del mismo.
Distingue por tanto entre sujeto incidido, que es el contribuyente de hecho, y el sujeto percutido (contribuyente
de derecho), designado por la ley como sujeto pasivo.
Adems el contribuyente (sujeto pasivo de derecho), que es el obligado al pago del impuesto a quien le
resulta directamente atribuible el hecho imponible; existe el responsable (sujeto pasivo de hecho), que no es
deudor de deuda propia, puesto que a su respecto, no se verifica el hecho imponible, aunque de alguna
manera est vinculado a l.
En consecuencia, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el deudor tributario; obligado al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. En otros trminos, es la persona que por estar
sometida al poder tributario resulta obligada por la Ley a satisfacer el tributo, a la que comnmente se
denomina contribuyente.
Asimismo, nuestro Cdigo Tributario, define al deudor tributario de la siguiente manera:
Artculo 71.- Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.
Del citado artculo, se infiere la clasificacin de sujetos pasivos ms generalizada en doctrina y recogida en
nuestro Cdigo Tributario, bajo dos grandes grupos: a) sujeto pasivo de derecho o contribuyente; y b) sujeto
pasivo de hecho o responsable.
a) Sujeto pasivo de derecho (contribuyente).

Es el obligado directo al pago del tributo por mandato de la Ley. Es decir tiene una obligacin principalsima: el
pago del tributo. Junto con esta obligacin esencial, traducida en una consecuencia de tipo econmico, que
significa desprenderse de parte de su riqueza personal para entregrsela al Estado, aportando, de esta
manera, al presupuesto fiscal, el contribuyente o sujeto pasivo de derecho tiene que cumplir adicionalmente,
otras obligaciones secundarias accesorias y formales, que clasificadas por Belande Guinassi(), son: a)
obligaciones de hacer; b) obligaciones de no hacer; y c) obligaciones de tolerar.
b) Sujeto pasivo de hecho (responsable).
El responsable o sujeto pasivo de hecho, no es el directamente obligado pero debe cumplir la obligacin
tributaria porque as lo manda la ley. En otras palabras el responsable del tributo o sujeto pasivo de hecho es
la
persona, natural o jurdica, que est obligada a responsabilizarse por el pago del tributo, porque as lo
prescribe la ley.
4.3. El Objeto.
La mayora de los tratadistas coinciden en sealar que el objeto de la obligacin jurdica tributaria es la
prestacin a que est obligado el sujeto pasivo, en favor del sujeto activo; es decir la prestacin consistente
en el pago de una determinada cantidad de dinero por concepto de tributo.
De otro lado, el tributo, al margen de las diferencias doctrinarias sobre determinadas caractersticas, es la
prestacin generalmente en dinero que el Estado, para el cumplimiento de sus fines y en virtud de su poder
de imperio, exige de todos aquellos que se encuentran sometidos a su soberana.
De lo sealado en los tres prrafos precedentes podemos concluir que el objeto de la obligacin tributaria es
el tributo, entendido como una prestacin pecuniaria y no como una simple suma de dinero.
4.4. El Hecho Imponible.
El hecho imponible, conocido tambin como presupuesto de hecho, constituye el cuarto elemento de la
obligacin jurdica tributaria que nos toca estudiar, el mismo que no es el presupuesto contenido en la ley
(descripcin legal hipottica de un hecho), sino el hecho concreto en s, es decir, el hecho imponible.
Aclaremos lo dicho; el presupuesto legal no es el elemento de la obligacin jurdica tributaria; sino el hecho
imponible.
A nuestro entender, la definicin mejor lograda de hecho imponible es la elaborada por Geraldo Ataliba, quien
seala que "el hecho imponible es un hecho concreto, localizado en tiempo y espacio, sucedido efectivamente
en el universo fenomnico que -por corresponder rigurosamente a la descripcin previa, hipotticamente
formulada por la hiptesis de incidencia- da nacimiento a la obligacin tributaria".
Evidentemente el presupuesto legal y el hecho imponible son conceptos diferentes: el primero es pura
abstraccin, hiptesis, elaborado en la mente del legislador y plasmado en la ley, el segundo es concrecin,
certeza, localizado en la realidad y subsumido en la hiptesis. Sin embargo, no es que la hiptesis deje de
serlo y se trastoque en hecho imponible. La hiptesis se mantiene en su sitio: la ley. Lo que ocurre en la
realidad son hechos, los cuales pueden encuadrar en la hiptesis legal, y de ser as, generar efectos jurdicos
tributarios, es decir configurar la obligacin jurdica tributaria.
Ciertamente si los hechos acontecidos en la realidad no encuadran en la hiptesis establecida legalmente,
son hechos irrelevantes para el derecho tributario pues no generan ningn efecto.
El hecho imponible no es otra cosa que el negocio o acto econmico que resulta afecto al tributo y cuya
realizacin u omisin determina el nacimiento de la obligacin tributaria. Es un hacer o un no hacer.
Asimismo, Villegas sostiene que "el hecho imponible como hiptesis legal condicionante es un hecho de
sustancia econmica, al cual el derecho convierte en hecho jurdico".()
En consecuencia el hecho imponible, es un hecho jurdico concreto que da nacimiento a la obligacin
tributaria, ya que la ley por s sola no puede cumplir con este fin por no poder indicar dentro de su
ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por lo que se vale del hecho imponible que al realizarse
determina el sujeto pasivo y la prestacin a que est obligado.
Al respecto nuestro Cdigo Tributario es claro al sealar en su Art.21 lo siguiente:
Artculo 21.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.
Es decir, el nacimiento de la obligacin tributaria, tal como lo expresa la citada norma, est condicionado a la
"realizacin del hecho previsto en la ley (hecho imponible)", como generador de dicha obligacin.
5. NACIMIENTO

En Derecho las obligaciones nacen por tres vertientes fundamentales: 1) La ley, por s misma, sin
condicionarse con algn hecho jurdico (obligaciones meramente legales), 2) La ley por s misma, pero
condicionado a un hecho jurdico (obligacin ex-lege) y 3) la voluntad de las partes (obligaciones voluntarias).
En tal sentido, la obligacin tributaria nace cuando "se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin" (Art.21 del C.T.). Es una obligacin ex-lege porque su nacimiento est condicionado a la
realizacin o no de un hecho jurdico (hecho imponible) con trascendencia tributaria.
El Art. 21 del C.T., establece que, de conformidad con el principio "nullum tributum sine lege" (principio
de legalidad), la obligacin tributaria nace cuando se realiza el "presupuesto", osea el negocio jurdico, el
hecho econmico configurado en la ley; no puede haber obligacin tributaria si no tiene respaldo en una ley
previa, anterior, y expresa, que seale al "hecho imponible".
En la literatura moderna, especialmente americana, no existe discusin doctrinaria y en tal forma, se ha
legislado que la obligacin tributaria nace por la realizacin del hecho imponible, o como lo dice expresamente
nuestro Cdigo, cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
A propsito del hecho imponible, es oportuno transcribir lo expuesto por el profesor Dino Jarach
"La obligacin jurdica tributaria es una obligacin que nace de la ley. Este principio fundamental se deduce
del principio de legalidad, pero la obligacin que nace de la ley necesita algn otro puente para que exista la
obligacin en caso concreto.
La ley no hace sino establecer cuales son los hechos jurdicos que dan origen a las obligaciones: por lo tanto,
existe necesariamente en toda obligacin legal una definicin por parte de la ley, de cuales son las
circunstancias de hecho, los supuestos de hecho, los hechos jurdicos que dan origen a las obligaciones, es
decir las situaciones de hecho en virtud de los cuales, cuando se verifican en la realidad, surge o nace en ese
momento la obligacin de dar el tributo. Todas estas condiciones, supuestos, presupuestos, circunstancias en
una palabra, hechos: son justamente un hecho jurdico de carcter tributario".
En consecuencia, el nacimiento de la obligacin tributaria, opera en el momento en que se verifica el hecho
imponible, denominado tambin hecho jurdico tributario, trmino adoptado en la actualidad por gran parte de
los tratadistas, aun cuando ha recibido crticas, sobre todo de autores europeos. La verificacin del hecho
imponible es la base que da nacimiento a la obligacin, criterio no slo aplicable a los sistemas donde
prevalece la declaracin espontnea, sino tambin en los sistemas del llamado acto de imposicin.
6. DETERMINACIN
En nuestra lengua, el castellano, "determinar" significa: "fijar los trminos de una cosa". En Derecho Tributario,
determinar la obligacin tributaria es fijar sus trminos, sus alcances, su monto, en un caso concreto; y luego
de haberse verificado si se han cumplido todos y cada uno de los presupuestos que manda la ley.
La determinacin de la obligacin tributaria es la consecuencia inmediata de su nacimiento, y obedece a la
actuacin de la Administracin Tributaria o del propio contribuyente, segn lo que ordene la ley. Nacida la
obligacin por haberse producido el hecho imponible; slo hay una enunciacin abstracta de una obligacin
tributaria, una enunciacin de sus presupuestos bsicos y de los criterios para su cuantificacin.
7. EXIGIBILIDAD
En nuestro ordenamiento jurdico tributario, el Art. 31 del C.T., prescribe la exigibilidad de la Obligacin
Tributaria, la misma que a la letra dice:
Artculo. 31.- La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de
la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 291 de este Cdigo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
El artculo mencionado cita dos casos en los que la obligacin tributaria es exigible.
El primer caso, se refiere a que la obligacin tributaria es exigible cuando deba ser satisfecha por el propio
contribuyente o responsable, una vez vencido el plazo de ley para hacerse efectiva.
El segundo caso, se refiere cuando la obligacin tributaria deba ser determinada por la Administracin
Tributaria. Es decir el numeral 2) del artculo citado, se refiere a los casos en que la Administracin tributaria
acota normal y obligatoriamente el tributo en base a la declaracin jurada del obligado.

Al respecto, el Art. 601 del C.T., establece dos formas generales de determinar la obligacin tributaria: 1) por
acto o declaracin del deudor tributario, y 2) por la Administracin Tributaria: por propia iniciativa o denuncia
de terceros. Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de
un hecho generador de obligaciones tributarias.
En conclusin, la determinacin de la obligacin tributaria es la resultante inmediata de su nacimiento, y
obedece a la actuacin (exigibilidad) de la Administracin Tributaria o del propio contribuyente, segn lo que
ordene la ley. Asimismo, existen dos supuestos distintos, a partir de los cuales se determina el momento
exacto en que la obligacin tributaria adquiere el carcter de exigible; estos son: a) las leyes y reglamentos
dictados por la Administracin Tributaria, y b) las notificaciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria.
8. TRANSMISIN
Los artculos 251 y 261 del C.T., se refieren a la "Transmisin de la Obligacin Tributaria", bajo dos aspectos:
la transmisin por sucesin a ttulo universal y la ineficacia de la transmisin por convenios entre particulares.
9. EXTINCION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Segn la Real Academia Espaola "extincin" es accin y efecto de "extinguir". Por "extinguir" se entiende:
hacer que cesen o se acaben del todo ciertas cosas que desaparecen gradualmente; como un sonido, un
afecto, una vida. Conforme al Cdigo Tributario (Art.271), la obligacin tributaria cesa, termina, se extingue,
por los siguientes medios:
a) Pago;
b) Compensacin;
c) Condonacin;
d) Consolidacin;
e) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa,
que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago; y
f) La prescripcin que extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
Los medios de extincin sealados anteriormente, dan por terminada la obligacin tributaria en todos sus
extremos, efectos y consecuencias.
III EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Con la finalidad de desarrollar este tema debemos recurrir a las definiciones de hiptesis de incidencia
tributaria y de hecho imponible.
La hiptesis de incidencia es la formulacin legal de un hecho. Entendemos por hiptesis de incidencia
tributaria a la descripcin legal hipottica del hecho apto para dar nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y, al corresponder
rigurosamente a la descripcin formulada por la hiptesis de incidencia, da nacimiento a la obligacin
tributaria; es decir, ala obligacin de pagar el tributo, he all la relacin del hecho imponible con la obligacin
tributaria.
La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible, descrito en la hiptesis de incidencia, traer como
consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el nacimiento de la obligacin tributaria. En consecuencia cada
hecho imponible dar lugar al nacimiento de una obligacin tributaria.
Entonces, podemos afirmar que, mientras la hiptesis de incidencia tributaria pertenece a un plano abstracto,
el hecho imponible pertenece a un plano concreto.
Por ejemplo, en el enunciado: "El Impuesto General a las Ventas grava la venta en el pas
de bienes muebles", la hiptesis de incidencia estar dada por el enunciado contenido en la norma legal.
Entonces, cuando la empresa "X" venda un bien mueble, se habr producido en la realidad el hecho descrito
en la norma como generador de la obligacin tributaria, que en ste caso sera la de pagar el IGV. En
consecuencia la venta del bien mueble efectuada por "X" constituye el hecho imponible.
dentro de la hiptesis de incidencia tributaria se pueden distinguir los siguientes aspectos o elementos:
Aspecto material
Es la descripcin objetiva del hecho concreto que realiza el deudor tributario o de la situacin en la que se
halla. Este elemento siempre presupone una accin: hacer, dar, transferir, recibir, etc. Por ejemplo, la venta de
muebles, las importaciones, etc.
Aspecto personal

Est dado por la determinacin de los sujetos que realizan el hecho o que se encuentran en la situacin
descrita en el aspecto material de la hiptesis. Por ejemplo, aqul que vende, o aquel que
ejecuta contratos de construccin.
Aspecto espacial
Es el elemento que determina el lugar en el cual el deudor realiza el hecho, encuadra la situacin o en el cual
la ley da por realizado el hecho o producida la situacin, que fueron descritos en el aspecto material de la
hiptesis de incidencia. por ejemplo el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas que se generen
en el pas, es decir, las rentas de fuente peruana.
Aspecto temporal
Indica el momento exacto en que el hecho se configur, o en el cual el legislador lo tiene por configurado.
CONCLUSIONES
1. Todo hecho imponible es un hecho econmico. Los impuestos que escapan a este postulado en forma
absoluta y relativa contraran la esencia del fenmeno fiscal.
2. El hecho imponible es un hecho hipottico que tiene slo una existencia ideal en la legislacin tributaria,
mientras que el hecho generador es el hecho concreto real que se realiza en la vida social (econmica y
jurdica) y que genera el crdito tributario.
3. Por ltimo, la creacin normativa de un tributo implica que su hecho imponible deba contener en forma
indispensable diversos elementos: a) la descripcin objetiva de un hecho o situacin; b) los datos necesarios
individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente
fueron descritos; c) el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho
imponible; d) el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible.
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Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos10/hechoim/hechoim.shtml#ixzz4EUU2hWye