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Fiscal
Techniques et mthodes
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Introduction
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La brigade nationale, un corps dlite en quelque sorte, concentre son travail sur les
gros contribuables et essentiellement sur la ville de Casablanca o se trouvent plus de 80
% des entreprises.
Les brigades rgionales travaillent plus avec les petits et moyens contribuables et,
accessoirement, les gros.
Chaque anne, les directions rgionales adressent la direction centrale, Rabat, une
proposition de planning de vrifications pour lanne suivante, sur la base des bilans
dposs par les contribuables.
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Types de contrle
Type de contrle
From the meetings and discussions that my team and I have had with you, we have a good understanding of your expectations in terms of your service provider. I have summarised these below
and have
why we at BDO can provide you with the service levels that you require.
1- Contrle
auexplained
bureau
Il consiste examiner d'une manire plus attentive les dclarations par les
services chargs de la gestion quotidienne des impts (services d'assiette).
Il peut donner lieu soit :
demander aux contribuables des explications ou des complments de
pices ou d'informations ;
dclencher la procdure de rectification en matire des droits
d'enregistrement et des profits immobiliers ;
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Types de contrle
Type de contrle
From the meetings and discussions that my team and I have had with you, we have a good understanding of your expectations in terms of your service provider. I have summarised these below
3- Droit de constatation
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Ratio de trsorerie : s'il est suprieur l'unit, signifie que l'entreprise dispose d'une large
trsorerie, ce qui sera incompatible avec un compte des frais financiers important. S'il est
infrieur l'unit, signifie que l'entreprise dispose d'une trsorerie troite, a sera incompatible
avec des avances consenties aux tiers.
Ratio de taux de marges : en principe, ce taux est constant pour une mme entreprise, et des
variations excessives font l'objet d'un intrt particulier, puisque derrire peuvent tre caches
des irrgularits d'achats, ventes ou stocks.
La dnonciation.
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La DGI a introduit dans la Loi de finances 2013 lobligation de justifier le dficit par un tat
explicatif de son origine joindre la dclaration annuelle.
Dans la pratique, ladministration opre, en interne, un travail de cohrence sur la base de ltat
explicatif du dficit et de la liasse fiscale qui accompagne obligatoirement la dclaration de rsultat
ou de revenu, et procde un ensemble de recoupements pour sassurer de la vracit des motifs
invoqus et ordonner le cas chant des contrles.
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Constituer une cellule fiscale de pointe dote dune structure de gestion du risque pour
atteindre ces objectifs
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Le rsultat imposable;
La structure des lments des salaires imposables lIR
Le rgime de TVA;
La base de la taxe professionnelle et les autres taxes locales
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3.
Audit dopportunits
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Ces deux volets sont indispensables pour viter tout risque d'erreurs, d'omissions
ou de retard qui engendrent des pnalits.
simplifier les changes et les contrles internes via des fonctions collaboratives
et des workflows d'approbation ou de validation dans un souci de renforcement
de la scurit et des process internes.
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2. Techniques de ralisation de
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laudit fiscal
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Ensemble des moyens matriels et humains dont dispose l'entreprise pour prvenir et
grer le risque fiscal, maitriser la rgularit fiscale et viter toute surimposition
du respect effectif des obligations fiscales par le biais dun contrle de rgularit;
de laptitude de lentreprise mieux grer ses intrts sur les possibilits
permises par les rgles fiscales (examen defficacit).
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Linformatique;
Il renferme la fois:
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Evaluation
Fonction fiscale
Moyens humains et matriels dont dispose lentreprise pour apprhender les questions
fiscales;
Existence dun service fiscal;
Niveau de qualification des personnes prenant en charge les problmes fiscaux;
Recensement des mthodes dentretien et de perfectionnement de leurs connaissances:
Nature de la documentation utilise;
Stages de formation..
La fonction fiscale et comptable (FFC) gre de faon active 25% du risque fiscal. Les 75% restants
sont grs dans les autres services oprationnels et administratifs. La FFC ne les grent quaprs coup
.
Procdures
fiscales
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Adaptation de
lorganisation
comptable aux
besoins fiscaux
Evaluation
La comptabilit constitue la principale base du contrle fiscal;
elle incarne les choix fiscaux de lentreprise;
des procdures efficaces de saisie et dimputation, danalyse et de justifications comptables et
rapprochements comptabilit-fiscalit sont de nature rduire les risques fiscaux dorigine comptable:
rapprochement entre le chiffre daffaire dclar de la TVA avec le chiffre daffaire comptabilis
Adaptation du plan comptable de lentreprise aux besoins fiscaux: cration de sous comptes comptables de
charges ou de produits pour loger les oprations ayant une incidence sur la dtermination du rsultat
imposable.
Documentation
Trouver un document Dclaration fiscale ou sociale, les comptes annuels, ou den justifier le contenu :
exercice quotidien: La documentation est un exercice danticipation qui se prpare au quotidien.
Les procdures de documentation permettant de constituer un dossier annuel dclarations fiscales
dposes, pices et documents ayant un impact fiscal, permet de retrouver rapidement lintgralit des
lments concernant une question fiscale lors dun contrle fiscal.
Archivage
possibilit de rpondre correctement et rapidement lors dune vrification fiscale dpend de la qualit et de la
rapidit de documentations archives.
Rigueur dans le processus darchivage et dans la formalisation des travaux inscriptions claires et prcises sur
les botes archives, liste des botes archives communiques un responsable.
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Evaluation
Les personnes charges de la fiscalit doivent mettre jour leurs connaissances continuellement et
bnficier de dispositifs de veille fiscale permettant de suivre, rapidement et en temps opportun, lvolution
de la lgislation, de la rglementation, de la doctrine et des pratiques administratives.
Aprs avoir recens les caractristiques fiscales de lentreprise, il y a lieu de mettre en vidence le niveau de
maturit de la gestion du risque fiscal de la socit.
Lchelle de maturit de la gestion fiscale contient 6 niveaux:
Niveau de
maturit du
systme de gestion
fiscale de
lentreprise
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Niveau 5, processus optimis: les processus ont atteint le niveau des meilleures pratiques suite une
dynamique damlioration continue et constante. Loptimisation et la planification fiscale sont globales.
SEMINAIRE EN AUDIT FISCAL- USEJ
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MOHAMMEDIA
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Sassurer que les diffrentes dclarations sont adresses aux services fiscaux
comptents et ce, naturellement, dans les dlais prescrits.
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Les objectifs de contrle visent assurer que trois impratifs essentiels sont
satisfaits, savoir si:
La comptabilit est tenue conformment aux prescriptions du code de
commerce ;
Les oprations de recettes et de dpenses sont dment justifies, selon les
prescriptions lgales ;
La comptabilit ne comporte pas dincohrence, danomalie ou irrgularits
graves , pouvant tre l origine du rejet . L auditeur fiscal pourra
vrifier ces questions en droulant les contrles essentiels qui suivent:
Tenue de la comptabilit en conformit des dispositions de la loi comptable
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o
o
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Vrifier que les actifs et passifs de la socit font lobjet d un inventaire dtaill en
quantits et en valeurs la fin de lexercice des stocks, immobilisations, titres ,
caisses,..
Sassurer de l existence et la tenue des livres lgaux (livre journal et livre dinventaire
cts et paraphs) en conformit des rgles prvues, notamment de transcription
parfaite des mouvements ou des tats de synthse selon le cas.
Vrifier la conservation des documents comptables, pices de base (factures de
ventes, tickets, factures d achats, pices bancaires et autres) .
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Vrifier partir des oprations quotidiennes si pour les oprations de vente au dtail, qu dfaut de factures, la
socit dlivre des tickets de caisse ;
Contrler la mention du numro de l impt de la taxe professionnelle des clients sur les factures (ou document
en tenant lieu), que la socit dlivre dans le cadre de tournes ou de ventes directes des patentables, le cas
chant ;
S assurer, que les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou toutes autres pices
probantes tablies au nom de la socit, et comportant des mentions prvues par la loi (dsignation des biens,
mention des prix, des quantits et autres mentions de base) ;
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Sur la base du rsultat des travaux viss ci-dessus, il y a lieu de s assurer que la comptabilit
nest pas entache d anomalies et d irrgularits susceptibles de motiver son rejet . Il y a lieu
de veiller en particulier :
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Vrifier que les dclarations produites par la socit sont conforme aux donnes
comptables ;
Apprcier le mode de calcul et les bases retenues au titre des provisions calcules ;
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Lchancier doit tre complet, actualis et fait l'objet d'une diffusion auprs de
l'ensemble des personnes concernes.
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Comptes
Principaux contrles
Financement
permanent Subventions
dinvestissements
Dettes de financement
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Comptes
Principaux contrles
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Comptes
Principaux contrles
Actif immobilis
Immobilisation en non valeurs
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Comptes
Principaux contrles
Actif immobilis
Immobilisation incorporelles
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Comptes
Principaux contrles
Actif immobilis
Immobilisation incorporelles
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Comptes
Principaux contrles
Actif immobilis
Immobilisations
corporelles
Vrifier que les montants inscrits dans ce poste correspondent bien des
immobilisations corporelles. Afin den vrifier lexhaustivit, il convient de
revoir les montants passs en charge (entretien) au titre des grosses
rparations et assimils;
Vrifier que la valeur d entre des biens comprend outre le prix d achat,
les frais accessoires : frais transport, droit de douane et autres;
Vrifier que les parties des immeubles affects des tiers donnent lieu la
perception de loyers normaux.
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Comptes
Principaux contrles
Sassurer que les cessions sont faites des conditions normales et quelles
sont correctement enregistres et taxes.
Sassurer que lamortissement complmentaire (entre le dbut de l anne
la date de cession) a t correctement calcul et comptabilis au titre des
cessions ;
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Comptes
Principaux contrles
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
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Comptes
Principaux contrles
S assurer que les intrts sont soumis la TVA aux taux de 10%.
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Comptes
Principaux contrles
Sassurer que les produits gnrs par ces titres sont correctement
taxs, notamment lapplication de labattement de 100% au titre des
revenus perus de socits soumises l IS.
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Comptes
Principaux contrles
Actif circulant
Stocks
Sassurer que linventaire physique existe : vrifier quil est dtaill et quil
fait ressortir la valorisation des divers biens .
Sassurer que la valorisation des stocks se fait conformment aux rgles qui
sont prvues par la loi, selon la nature des biens :
Cot dachat pour les achats de matires ou de marchandises;
Cot de production, pour les produits finis et en cours (qui comprend
les charges directes et indirectes de production rattachables
raisonnablement aux produits) ;
Valeur de march ou valeur probable de ralisation, pour les dchets
et rebuts ;
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Comptes
Principaux contrles
Actif circulant
Stocks
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Comptes
Principaux contrles
Actif circulant
Clients
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Comptes
Principaux contrles
Actif circulant
Clients
Vrifier que les provisions pour clients douteux constitues respectent les
conditions fiscales de dductibilit et sont tays par des dossiers justificatifs
(actions en justice entame).
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Comptes
Principaux contrles
Sassurer que les crances entre socits mre et filiales rpondent bien aux
conditions normales de facturation : prix, marge normale;
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Comptes
Principaux contrles
Actif circulantComptes de
personnel
Sassurer que les acomptes et avances au personnel n ont pas fait l objet de
comptabilisation en charges et quils ont t dduits du montant du salaire
payer ;
Sassurer que les prts au personnel pour une dure suprieur un an sont
gnrateurs d intrts ;
Sassurer que les soldes fournisseurs regroupent la totalit des factures reues,
et que leur enregistrement est correcte ;
Passif circulantComptes de
fournisseurs
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Comptes
Passif circulantComptes de fournisseurs
Principaux contrles
Qu la date de clture les comptes fournisseurs sont convertis
au cours de clture par la contrepartie des comptes de
conversion actif ou passif ;
Quen cas daugmentation de dette suite cette conversion
une provision pour risque de change est constitue ;
Sassurer que les gains de change latents dcoulant de cette
conversion ont t intgrs dans la base imposables lIS.
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Comptes
Principaux contrles
Passif circulant
Comptes d associs
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Comptes
Principaux contrles
Rgles comptables et
fiscales dimposition des
produits
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Comptes
Principaux contrles
Les subventions, primes et donc reus de lEtat, des collectivits
locales ou de tiers. Ces subventions, primes et donc sont rapports
lexercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, sil sagit de
primes d quipement, la socit peut les rpartir sur cinq exercices
au maximum.
Rgles comptables et
fiscales dimposition
des produits
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Comptes
Principaux contrles
Rgles comptables et
fiscales dimposition des
produits
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Comptes
Principaux contrles
Vrifier que les travaux raliss par l entreprise pour elle mme
sont inscrits en produits et correctement valus
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Comptes
Principaux contrles
Les produits
d exploitation
Sassurer que les remises et les oprations assimiles sont dclares selon
les conditions prvues par la loi. Vrifier que les ristournes accordes
s apurent durant lexercice suivant ;
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Comptes
Principaux contrles
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Comptes
Principaux contrles
les charges
d exploitation
Locations redevances de crdits
bail
Sassurer que les loyers pays concernent des locaux qui concourent
lexploitation ou sils sont accords au personnel que cet avantage est tax
l IR ;
Sassurer que les dpenses d entretien qui augmentent la valeur des actifs
immobiliss ne sont pas portes en charges mais immobilises et
amorties au mme rythme que les biens quelles concernent ;
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Comptes
Principaux contrles
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Comptes
Principaux contrles
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Principaux contrles
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Principaux contrles
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Principaux contrles
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Comptes
Principaux contrles
Vrifier que les impts et taxes non dductibles ainsi que les intrts
et majorations diverses ont t rintgrs la base de calcul de
l impt ;
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Comptes
Principaux contrles
les charges
d exploitation
les frais de personnel
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Principaux contrles
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Comptes
Principaux contrles
Sassurer que les produits qui ont subi la retenue la source au (taux de
20%) sont enregistrs leurs montants bruts, et les montants des
retenues portes au compte Etat dbiteur ;
Sassurer que les prts et avances financires donnent lieu
lapplication d intrts avec TVA au taux de 10%.
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Comptes
Principaux contrles
Le rsultat financier
Les charges financires
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Principaux contrles
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Principaux contrles
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Principaux contrles
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Caractristiques de ce rseau :
La plus ancienne convention Maroc Sude, conclue en 1961 et publie dix neuf ans
plus tard, a t dnonce en 2007 et nest plus applicable ;
La convention fiscale multilatrale signe le 23 juillet 1990 entre les Etats membres de lUnion du
Maghreb Arabe (UMA) stipule dans son article 29 quelle remplace les conventions bilatrales
entre ces Etats tant quaucun Etat na dnonc la convention UMA.
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Etablir une coopration entre les Etats pour lutter contre lvasion et la
fraude fiscale.
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PRINCIPE
Le montant des revenus imposs dans lEtat de la source sont compris dans
la base imposable au niveau de l'Etat de rsidence afin d'atteindre le taux
effectif ; ensuite l'impt ainsi obtenu est rduit au prorata des revenus de
source trangre.
Cette mthode est gnralement applique pour les revenus fonciers,
salariaux et professionnels de source trangre.
Mthode de limputation
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les
dividendes,
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PRIX DE TRANSFERT
Selon la dfinition de lOCDE, les prix de transfert sont les prix auxquels une entreprise
transfre des biens corporels, des actifs incorporels, ou rend des services des entreprises
associes.
Ce sont les prix des transactions entre entreprises dun mme groupe et rsidentes dtats
diffrents : ils supposent des transactions intragroupes et le passage dune frontire.
Pour tre acceptables, les prix pratiqus par ces entreprises doivent tre conformes au principe
de pleine concurrence prvue par larticle 9 du modle de la convention fiscale internationale
de lOCDE.
Les prix de transfert font lobjet dune attention toute particulire des autorits fiscales. Ceuxci peuvent en effet permettre des transferts de bnfices transfrontaliers artificiels, cest--dire
ne refltant pas les conditions conomiques et commerciales des transactions auxquelles ils se
rapportent.
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PRIX DE TRANSFERT
Elment danalyse
Conditions gnrales
dacceptation
Dispositions fiscales
applicables au Maroc
Notions de dpendance
Commentaire
Les prix sont rputs normaux lorsque des entreprises lies ngocient entre
elles dans les mmes conditions que celles pratiques entre entreprises
indpendantes places dans des circonstances comparables.
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PRIX DE TRANSFERT
Elment danalyse
Notions de dpendance
Commentaire
Liens indirects de dpendance
Il peut sagir de :
- relations de dpendance financire entre les entreprises
apparentes en raison de lexistence entre elles de participations
rciproques ou croises ou d'une sous dpendance.
- liens de dpendance de fait (indirecte) notamment lorsqu'il
existe une situation de monopole, de quasi-monopole ou dintrt
commun.
- cas o certains dirigeants de socits influent, par le biais de
leurs participations financires dans d'autres socits, sur la gestion
et la prise de dcision au sein de ces socits.
Exemples
de
transferts
indirects de bnfices entre
entreprises
dpendantes
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IS
TVA
IR
TP
RAS
TSC
Autres
impts
Anne
N
N-1
N-2
N-3
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Rfrence ou
renvoi une
page ou
annexe
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IS
Priode
ouverte
au
contrle
Montant
dclars
en base
Montant
s qui
pourraie
nt tre
dclars
en base
en cas de
contrle
Risque
en base
(cart
ngatif)
Risque en droits
principal
Pnalits
de retard
Majoratio
ns de
retard
Incidence
sur IS
Total
Rfren
ce ou
renvoi
une
page ou
annexe
N
N-1
N-2
N-3
TVA
IR
TP
RAS
TSC
Autres
impts
Total
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Oui Non
NA
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Page 106
Oui
Non
N/A
Si les donnes figurant sur la dclaration ont chang a-t-on procd au dpt
d'une dclaration de mise jour des donnes initiales ?
Oui
Non
N/A
Toutes les informations devant tre fournies figurent-elles sur les dclarations
fiscales (mensuelles et autres) ?
Si des factures d'avoir ont t mises durant un mois, l'tat des affaires
rsilies ou annules est-il annex la dclaration mensuelle
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