Cours de comptabilit analytique 2LMD

COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE

2LMD
Rf : CA/05

Notion de cot, cots dachat, cots de production

Objectif :
Calculer le cot dachat ;
Calculer le cot de production.

1. Notion de cot
D'une manire gnrale, les diffrents cots d'un produit (bien ou prestation de service)
sont constitus par un ensemble de charges supportes par l'entreprise en raison de
l'exploitation de ce bien ou de cette prestation de service.

Un cot est donc une accumulation de charges sur un produit (bien ou prestation de
service) un certain stade de son laboration.
On pourra calculer ainsi en particulier un cot d'achat, un cot de production.

Un cot de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de
son laboration (vente incluse).

Une marge est une diffrence entre un prix de vente et un cot.

Un rsultat est une diffrence entre un prix de vente et un cot de revient

1.1. Types de cots :

Chaque type de cot se caractrise par trois lments :
Le contenu des cots : chaque cot calcul peut prendre en considration toutes
les charges supportes au titre de l'lment tudi (cot complet) ; ou seulement
les charges ayant des caractristiques particulires (cot partiel) telles que la
variabilit lorsque la production varie (cot variable), ou les liens manifestes avec
le produit tudi (cot direct).
Le moment de calcul des cots : suivant que les cots sont dtermins
antrieurement aux faits qui les engendrent (cots prtablis) ou postrieurement

Cours de comptabilit analytique 2LMD

(cots constats dits cots rels ou cots historiques ). La comparaison de

ces cots conduit dterminer des carts .
Le champ d'application du cot tudi : les plus usuels sont :
-

cot par fonction conomique ;

cot par moyen d'exploitation : magasin, rayon ou partie de rayon ; usine,

atelier ou poste de travail ; bureau... ;

cot par production (activit d'exploitation) : ensemble ou famille de

produits, unit de produit, stade d'laboration d'un produit ;

cot par centre de responsabilit : ensemble de charges dont on peut

attribuer la responsabilit une personne (directeur, chef de service,
contrematre...) ;

autres cots : par rgion, par groupe de clients...

2. Les cots dachat

Dans le cadre de la fonction approvisionnement, l'entreprise achte des biens, soit pour
les revendre (entreprises commerciales), soit pour les utiliser dans son cycle de
production (entreprises industrielles), ce qui conduit distinguer les marchandises et les
matires et fournitures.
a) Les marchandises
Les marchandises sont des biens achets pour tre revendus sans transformation (en
ltat).
b) Les matires et fournitures
Ce sont des biens consomms pour obtenir un produit destin la vente aprs
transformation.
On distingue :
les matires premires : biens destins tre incorpors aux produits fabriqus
comme le fer, le coke dans la fabrication de fonte ou d'acier.
les matires et fournitures consommables : biens qui concourent la fabrication
ou mme la distribution, sans tre incorpors aux produits, comme le charbon
utilis comme combustible.

Cours de comptabilit analytique 2LMD

Remarque : alors que les matires premires sont toujours des charges directes les
matires et fournitures consommables constituent souvent des charges indirectes,
rparties alors entre les centres d'analyse ou affectes ces centres.

2.1. Composantes d'un cot d'achat

Les cots d'achat reprsentent, pour les marchandises et les matires achetes
l'ensemble des charges engages jusqu'au moment de leur mise en stock. Les
composantes de ces cots sont le prix d'achat et les frais d'acquisition.
2.1.1. Le prix d'achat
II s'agit du prix d'achat hors taxes rcuprables. Car l'entreprise ne doit faire figurer dans
ses cots que les impts et taxes restant dfinitivement sa charge. Ainsi la TVA paye
aux fournisseurs mais qui sera rcupre par dduction sur la TVA paye par les clients
n'est pas prendre en considration dans le calcul d'un cot d'achat.
Il s'agit d'autre part du prix d'achat net, dduction faite de tous rabais1, remises2 ou
ristournes3 connus ou prvisibles. Il n'y a, en revanche, pas lieu de dduire du prix d'achat
les escomptes de rglement.
2.1.2. Les frais dacquisition
Les frais dacquisition (frais accessoires) comprennent les frais autres que le prix d'achat
lis lachat et la mise en stock.
a) Frais accessoires d'achat : ce sont des frais gnralement pays des tiers, qui
concernent les marchandises et les matires ou fournitures avant leur arrive dans
l'entreprise, comme les transports, courtages, commissions...
Ces frais peuvent tre inclus dans le prix d'achat. Ils peuvent aussi tre enregistrs
sparment dans les autres comptes de charges mais peuvent constituer des
charges directes pour la comptabilit de gestion (charges directes).
1

Un rabais est une rduction commerciale accorde la facturation ou aprs facturation (avoir) du fait d'un
dfaut de qualit, de la non-conformit du produit ou d'un retard de livraison. (Source Wikipdia)
2
La remise est une rduction commerciale habituelle accorde gnralement la facturation en fonction
des quantits achetes, de la nature du client ou dans le cadre dune opration promotionnelle. (Source
Wikipdia).
3

Une ristourne est une rduction de prix dtermine aprs facturation en fonction du volume des ventes
ralis avec lacheteur. En gnral, la somme lui est rembourse en fin danne, mais la contrepartie peut
galement prendre la forme dun service rendu par le vendeur. (Source Wikipdia).

Cours de comptabilit analytique 2LMD

b) Frais accessoires d'approvisionnement : ce sont des charges indirectes, regroupes

dans un ou plusieurs centres gestion des approvisionnements , et qui concernent
la mise en stock des marchandises, des matires et des fournitures.
Ces centres principaux reoivent ventuellement des prestations des centres auxiliaires :
gestion du personnel, maintenance Les cots des centres d'approvisionnements sont
imputs aux cots d'achats en fonction des units d'uvre des centres attribuables
chaque type d'approvisionnements.
Le cot dachat = Prix dachat net HT + frais dacquisition (frais d'achat +
Frais d'approvisionnement)

3. Les cots de production

Le cot de production est un cot obtenu aprs des oprations de transformation pour
un produit, ou d'excution pour un service. Suivant les modalits du processus de
fabrication, on peut avoir calculer plusieurs cots de production.

2.1. Catgories de cot de production

a) Cots par stades de production
Le processus de fabrication d'un produit peut comporter des stades successifs, avec ou
sans stockages intermdiaires, de produits semi-finis ou semi-ouvrs dits intermdiaires.
Ainsi, partir de laine brute ou de coton, on obtient du fil simple, puis du fil assembl,
puis du tissu cru et enfin du tissu fini.
Ces stades de fabrication conduisent calculer successivement :

des cots de production de produits intermdiaires - produits stocks en attendant

d'tre utiliss pour la fabrication de produits finis ou d'autres produits
intermdiaires, tels le fil simple, le fil assembl, le tissu cru ;

des cots de production de produits finis - produits ayant subi les dernires
transformations avant la vente comme le tissu fini.
b) Cots par types de production

La production de l'entreprise peut porter sur des sries de produits identiques ou sur des
biens diffrents les uns des autres souvent fabriqus sur commande. En consquence, on
peut calculer divers cots de production.

Cours de comptabilit analytique 2LMD

Cots de production par produit : si l'exploitation porte sur des ensembles de

produits identiques, on calcule un cot global par type de produit et un cot unitaire
par division du cot global par le nombre d'units.

Cots de production par commande : si l'exploitation porte sur des biens diffrents
les uns des autres, on dtermine par unit produite des cots par commande

2.2. Composantes du cot de production

Un cot de production est dtermin par regroupement des charges directes et indirectes
ncessites par la fabrication elle-mme et les stades antrieurs cette fabrication.

2.2.1. Les charges directes

a) Cot des matires consommes
Les matires premires et les matires consommables directes sont values par l'une
des mthodes d'valuation des sorties de stock sur la base du cot dachat.
Les produits intermdiaires (utiliss pour fabriquer des produits finis ou dautres produits
intermdiaires) sont valus suivant les mmes principes mais sur la base du cot de
production desdits produits, lorsque le processus de fabrication conduit des stockages
intermdiaires.
b) Cot de la main duvre directe
La main-d'uvre directe peut tre affecte au cot d'un produit ou d'une commande
parce que le travail correspondant concerne directement ce produit ou cette commande.
Le cot de la main-d'uvre directe comprend :
-

les salaires bruts y compris les primes diverses ventuelles ;

les charges sociales supportes par l'entreprise.

2.2.2. Les charges indirectes

Les charges indirectes des centres de production sont rparties entre les cots de
production des produits ou des commandes, proportionnellement aux units d'uvre qui
leur sont fournies par ces centres.
Rappelons enfin que les centres principaux de caractre technique (production, tudes
techniques et recherche) reoivent des prestations de centres auxiliaires : gestion du
personnel, gestion du matriel, prestations connexes. En revanche, les centres

Cours de comptabilit analytique 2LMD

administration gnrale et gestion financire doivent tre considrs hors

production et, en consquence, leurs cots sont imputs aux cots de revient et non aux
cots de production.
Le cot de production = charges directes + charges indirectes (de production)
Le cot de production = cot des matires consomms + cot de MOD +
charges indirectes des centres de production
Le cot de production = cot dachat des matires premires + autres charges
directes et indirectes de production

2.3. Les en-cours de production

Pour chaque priode, l'entreprise doit calculer le cot de production des produits ou
services finis, prts tre vendus. Or certains produits ou travaux peuvent ne pas tre
achevs en fin de priode ; en consquence, une partie des charges de la priode est
consacre aux produits ou travaux en-cours d'laboration.
Pour connatre le cot de production des produits finis, le cot de production de la
priode doit tre ajust par :
les en-cours de dbut de priode ou initiaux ils sont achevs pendant la priode
considre ;
les en-cours de fin de priode ou finals ils seront achevs lors de la priode suivante.
Cot de production de la priode

En-cours initial

En-cours de fin de priode

Cot de production des produits finis

Ou
Priode n-1

Priode n+1

Priode n
Charges de la priode n

En-cours en
Fin de priode n-1

En-cours en
Fin de priode n

Cot de production termine en n

Cours de comptabilit analytique 2LMD

Cot de production
Des produits finis
=
Pour la priode N

Charges
de la
priode N

Cot de production
Cot de production
de
de
len-cours initial
len-cours final

L'valuation des en-cours s'effectue soit :

forfaitairement, d'aprs le degr d'achvement ;
rellement, l'aide de fiches de cot dtailles ;
sur la base de cots prtablis (cots standards).