TRIBUTOS ADUANEROS

1. OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

Debemos percatarnos que en la obligacin tributaria aduanera, ADUANAS
interviene como acreedor tributario en representacin del Estado y el
contribuyente tiene la condicin de sujeto pasivo, es decir, la de deudor
tributario.
Es interesante definir quines son considerados como contribuyentes al
momento del nacimiento de la obligacin tributaria en una importacin definitiva
de bienes, encontramos entonces a los dueos o consignatarios como los
sujetos pasivos, es decir los contribuyentes.
Es importante sealar tambin que en la an vigente Ley General de Aduanas
en su artculo 98 se seala a los agentes de aduanas como responsables
solidarios con sus comitentes por los cargos que se formulen, como
consecuencia de los actos aduaneros en que haya participado directamente,
mientras que la nueva Ley General de Aduanas no especifica esta
responsabilidad solidaria para los agentes de aduanas, es decir, que los est
liberando de aquellos cargos que puedan ser aplicados a sus comitentes
(clientes); claro est que el reglamento de la nueva Ley puede precisar este
punto y volver a la condicin anterior.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA
De acuerdo al artculo 12 de la vigente Ley General de Aduanas, la obligacin
tributaria nace:
a) En la importacin, en la fecha de numeracin de la declaracin.
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de
tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado.
c) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de
transferencia.
d) En la importacin temporal y la admisin temporal, en la fecha de
numeracin de la declaracin con la que se solicit el rgimen.
Para la nueva Ley General de Aduanas (DL 1053), el nacimiento de la
obligacin tributaria1 sigue bajo los mismos supuestos sealados
anteriormente, slo con las variaciones de la denominacin que se le dan a los
regmenes aduaneros, de acuerdo con las adecuaciones que se acogieron del
Convenio de Kyoto.

Los Derechos Arancelarios y dems impuestos que corresponda aplicar sern

los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera. En
todos los casos se aplicar el tipo de cambio vigente a la fecha de cancelacin.
3. TRIBUTOS ADUANEROS
Dentro de los tributos tenemos a los impuestos, tasas y contribuciones. Sin
embargo, en materia de tributacin aduanera, no existen las contribuciones,
quedando las tasas que se pagan por los servicios de uso de puerto y los
impuestos que gravan la importacin, de acuerdo a la clasificacin arancelaria
correspondiente.
Dentro de los impuestos, encontramos a los derechos arancelarios, al impuesto
general a las ventas, al impuesto de promocin municipal y al impuesto
selectivo al consumo.
3.1. Ad Valorem (AD/V)
Este tributo (derecho arancelario) grava la importacin de todos los bienes.
Se impone en trminos de porcentaje sobre el valor de la mercanca. La tasa
impositiva para el arancel ad valorem se detalla en el Arancel de Aduanas
aprobado por el D.S. N 017-2007-EF, donde, se ubican en tres
a) Base imponible
La base imponible es el Valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del
Valor de la O.M.C.; este valor CIF en Aduanas est compuesto por los valores
de FOB, Flete y Seguro. Liquidado y cancelado dentro de los 3 das hbiles
siguientes a la fecha de numeracin de la Declaracin de Importacin
Definitiva, tramitados bajo las modalidades de Despacho normal o urgente,
convirtindose en exigible a partir del 4 da. El pago se realiza en moneda
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de pago.
A menudo, un pas importa una materia prima libre de derechos de importacin
o impone una tasa arancelaria menor a la importacin del insumo que a la
importacin de la mercanca terminada producida con el insumo importado. La
razn de esto es fomentar el procesamiento y el empleo al interior del pas.
Clasificacin arancelaria
SECCIN: II Productos del Reino Vegetal
CAPTULO: 9 Caf, T, Yerba Mate y Especias
0901.21.10.00: Caf Tostado en Grano Alcuota aplicable
De acuerdo a la subpartida asignada, le corresponde una alcuota de 17%
sobre el valor declarado en Aduanas.

Calculo numrico:
Ad Valorem: 17%
Valor FOB : 13 500 000
Seguro : 135 000
Flete : 2 695 000
VALOR CIF : 16 330 000
Ingreso a Per: CIF - CALLAO
Nacionalizamos aplicando Tasa Arancelaria de 17% (segn la partida)
Base imponible = Valor CIFCallao
Clculo Ad Valorem = 0.17 * 16 330 000
Valor Ad Valorem = 2 776 100
Valor CIF + Ad Valorem = 16 330 000 + 2 776 100
Valor Producto = 19 106 100

C) PRODUCTOS EXONERADOS
Si los productos a nacionalizar provienen de algn pas con el cual se tiene un
tratado de preferencias arancelarias, podra suceder la liberacin parcial o total
del porcentaje a pagar.
Veamos los acuerdos y tratados que mantenemos con otros pases:
- PACTO ANDINO: Con Colombia, Ecuador y Venezuela
- ALADI: Chile, Argentina, Uruguay y Paraguay
- CONVENIO DE COOPERACIN ADUANERA PERUANO - COLOMBIANO
(PECO)
- CAN: Bolivia, Colombia y Ecuador
- ACUERDOS SUSCRITOS CON: Argentina, Brasil, Chile, Cuba, Mxico
Paraguay Uruguay
Es importante recalcar la importancia del Certificado de Origen al momento de
acceder a estas rebajas arancelarias en el pas de destino, las mismas que
pueden ser tramitadas en la Cmara de Comercio correspondiente.
3.2. Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto que grava la venta al por menor y mayor de la mayor parte de bienes
y servicios, en funcin del valor del producto, es decir, un porcentaje, el cual
actualmente es de 16%, al cual se le adiciona el 2% del Impuesto de
Promocin Municipal.
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.
Son sujetos del impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que importen bienes
afectos.
La obligacin tributaria nace en la importacin de bienes en la fecha en que se
solicita el despacho a consumo. Esto ltimo quiere decir en la fecha de
numeracin de la Declaracin nica de Aduanas de importacin definitiva.
a) Base Imponible y Tasa Impositiva
La Base Imponible est constituida por el valor CIF aduanero determinado,
segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios y
dems impuestos internos, respectivos, que gravan la importacin.
A partir del 1 de agosto de 2003, mediante Ley N 28033, la tasa del Impuesto
General a las Ventas se elev en 1%, todos los contribuyentes que realicen
operaciones de venta de bienes muebles y las operaciones o prestacin de
servicios, y todos los que realicen operaciones gravadas por el IGV, debern
consignar y aplicar la tasa de 18% sobre su valor de venta en sus
comprobantes de pago.
En las importaciones, la base imponible est constituida por el Valor en Aduana
determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a
las Ventas2. El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las
Aduanas, en el mismo documento en que se determinen los derechos
aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.
En general, para el clculo de la base imponible del IGV se considera:
Valor CIF + Derechos Aran- celarios Ad Valorem + Derechos Variables o
Rebajas Arancelarias + Sobretasa Adicional Arancelaria + Derecho Arancelario
Adicional + ISC.
Clasificacin arancelaria
SECCIN: II Productos del Reino Vegetal

CAPTULO: 9 Caf, T, Yerba Mate y Especias 0901.21.10.00: Caf Tostado en

Grano
Alcuota aplicable
De acuerdo a la subpartida asignada, le corresponde una alcuota de 17%
sobre el valor declarado en Aduanas.
Entonces:
Ad Valorem: 17%
Valor FOB : 13,500,000
Seguro : 135,000
Flete : 2,695,000
VALOR CIF : 16,330,000
Ingreso a Per : CIF CALLAO
Nacionalizar aplicando Tasa Arancelaria
de 17% (Segn la partida)
Clculo Ad Valorem = 0.17 * 16,330,000
Valor Ad Valorem = 2,776,100
Valor CIF + Ad Valorem = 16,330,000
+ 2,776,100
Nivel 1 de Nacionalizacin =
19,106,100
Siempre y cuando no exista algn otro
impuesto a considerar
Aplicando Tasa del IGV de 17% (IGV
Aduanero)
Clculo IGV = 0.17 * 19,106,100
Valor IGV = 3,248,037
Valor CIF + Ad Valorem + IGV Aduanero
= 16 330 000 + 2 776 100 +
3, 248,037
Nivel 2 de Nacionalizacin = 22,354,137
Base Imponible
IGV

c) PRODUCTOS INAFECTOS
La inafectacin es aquella situacin que se encuentra fuera del mbito de
afectacin del tributo (debido a que no se cumple alguno de los aspectos de la
hiptesis de incidencia tributaria) en este sentido, tal como lo seala el artculo
2 de la Ley del IGV.
No estn gravados con el impuesto:
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realizacin de este tipo de operaciones.
No est gravada la importacin de:

 Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrn ser

transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la
fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin.
En caso que se transfi eran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda
tributaria correspondiente, de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La
depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo
con las normas del Impuesto a la Renta. No estn comprendidos en el prrafo
anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos,
condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes.
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados
de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.
Bienes efectuados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que
estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados,
conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el
Gobierno del
Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de
fuentes bilaterales y multilaterales.
4.3. Impuesto de Promocion Municipal (IPM)
Este tributo grava la importacin de los bienes afectos al IGV. El IPM es un
tributo nacional creado a favor de las Municipalidades; grava las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas
normas. Se considera como sujetos pasivos a los importadores de bienes
gravados con el IGV.
a) Base Imponible y Tasa Impositiva
La Base Imponible para este impuesto es la misma que para el IGV. La Tasa
Impositiva es el 2%, grava a las operaciones afectas al rgimen del IGV. En tal
sentido, comparten la misma base imponible y forma de clculo.
Se considera como Base Imponible al valor CIF aduanero determinado
conforme a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten
a la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas.
El IPM se cancela dentro del plazo de tres (03) das hbiles siguientes a la
fecha de numeracin de la
Declaracin o al momento de la presentacin de la Declaracin en los casos
sujetos al Sistema Anticipado de Despacho Aduanero, en moneda nacional al
tipo de cambio vendedor vigente a la fecha de pago.

En general, para calcular la base imponible para el IPM, se considera:

Valor CIF + Derechos Arancelarios Ad Valorem + Derechos Variables o Rebajas
Arancelarias + Sobretasa Adicional Arancelaria + Derecho Arancelario Adicional
+ ISC.
Clasificacin arancelaria
SECCIN: II Productos del Reino Vegetal
CAPTULO: 9 Caf, T, Yerba Mate y Especias
0901.21.10.00: Caf Tostado en Grano
Alcuota aplicable
De acuerdo a la subpartida asignada, le corresponde una alcuota de 17% sobre el
valor declarado en Aduanas.
Entonces:
Ad Valorem: 17%
Valor FOB : 13,500,000
Seguro : 135,000
Flete : 2,695,000
VALOR CIF : 16,330,000
Ingreso a Per : CIF CALLAO
Nacionalizar aplicando Tasa Arancelaria de 17% (Segn la partida)
Ad Valorem = 0.17 * 16,330,000
Ad Valorem = 2,776,100
Valor CIF + Ad Valorem = 16,330,000 + 2,776,100 Valor Producto Nivel 1 de
Nacionalizacin = 19,106,100
Aplicando Tasa del IPM del 2%
Tasa IPM = 0.02 * 19,106,100
Tasa IPM = 382,122
Valor CIF + Ad Valorem + IPM = 16,330,000 + 2,776,100 + 382,122
Valor Producto Nivel 2 de Nacionalizacin = 19,488,222
Valor producto nacionalizado totalmente, suponiendo que no est afecto a ningn otro
derecho
VALOR CIF = 16,330,000 + Ad Valorem = 2,776,100
Nivel 1 = 19,106,100 + IGV Aduanero = 3,248,037
Tasa IPM = 382,122
Nacionalizacin total, bajo el supuesto: 22 736 259
Base Imponible para IPM

C) PRODUCTOS EXCEPTUADOS
Rigen la misma reglamentacin del Impuesto General a las Ventas, si un bien
est afecto o exonerado del IGV tambin lo estar del IPM