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Capitalizacin de costos
06 junio 2011.
Dr. Miguel Calzada Mezura
Profesor Asociado del Departamento de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de Monterrey
miguel.calzada@udem.edu.mx
Dentro de la contabilidad financiera existen ciertos costos sujetos a ser capitalizados principalmente como parte de un activo fijo o un activo
intangible. Sin embargo, antes de comenzar con la parte normativa se tiene que definir el concepto de capitalizacin y cmo es usado en la
nomenclatura de la contabilidad
La palabra capitalizacin dentro de la contabilidad se entiende como el monto a ser registrado como parte de un rubro en el balance general. Contrario a lo que
se piense, la palabra capitalizacin, aun cuando se registra como parte de un activo, no significa que dejar de reconocerse en los resultados de la empresa, en
cierto momento pasar por el estado de resultados, pero no de manera inmediata y bajo un esquema de amortizacin o depreciacin definido por la
administracin de la entidad.
Como ejemplo de lo anterior, asuma que una entidad compra una maquinaria con una vida til similar a la del resto de sus activos. Sin embargo, para dejarla
lista para su uso dentro de la empresa, la entidad tiene que incurrir en costos de servicios de instalacin; es decir, la empresa puede capitalizar el costo de dichas
instalaciones como parte del costo de la maquinaria y reconocer los costos de la instalacin como parte de la depreciacin de la maquinaria durante su vida til
en el estado de resultados.
Activos intangibles
En el caso de la capitalizacin de costos para activos intangibles, la informacin financiera solo reconoce el software internamente desarrollado como activo
intangible, a aquellos desarrollos que tienen la finalidad de enfrentar las necesidades futuras de la compaa y que generen un beneficio econmico futuro para
la misma.
Para lograr establecer el costo del software de uso interno, tanto la normatividad contable internacional como la normatividad contable mexicana, divide el
desarrollo del software en dos fases: investigacin y desarrollo. La primera fase se define como la bsqueda planeada con el propsito de adquirir nuevos
conocimientos que permitan una mejora en procesos existentes. Asimismo, el desarrollo comprende la aplicacin de los resultados encontrados en la fase de
investigacin para la produccin de nuevos sistemas entre otros, y solo el desarrollo forma parte de una capitalizacin de activo intangible.
Capitalizacin de costos en activos intangibles
La NIF C-8, Activos intangibles, menciona que los costos involucrados en la fase de investigacin no pueden ser parte de un activo intangible; es decir, se
reconocen en los resultados del periodo al momento en que se incurran. Sin embargo, los costos de desarrollo son sujetos a capitalizarse como parte de los
activos intangibles, y luego sern sujetos de amortizacin, en funcin de la vida til previamente definida, o bien, sujeto a pruebas de deterioro, en el caso de
que la vida til sea indefinida.
Una de las mayores complicaciones en la contabilidad es identificar cundo es parte de la investigacin y cundo del desarrollo. La tabla 1 (sig. pg.) muestra
por procesos las diferentes fases en el desarrollo interno del software y cules costos deben capitalizarse como parte del activo intangible y aqullos que deben
reconocerse en los resultados al momento en que se incurran.
En adicin, en cuanto a la decisin sobre qu costos capitalizar, la comparabilidad se ha vuelto un tema muy objetado por los usuarios finales de la informacin

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financiera. La raz es que la NIF C-8 exige que, para capitalizar estos costos de desarrollo de software, las empresas deben mostrar un beneficio econmico
futuro. Asimismo, las empresas tienen que trabajar y convencer con informacin proyectada la idea al auditor haciendo que la capitalizacin sea complicada y
ms all de que solo sea la complicacin, cada firma de auditora tiene sus reglas, por lo que quiz el mismo gasto, bajo dos firmas de auditora, sea reconocido
de manera distinta, logrando hacer a la contabilidad ambigua y difcil de comparar entre dos empresas.
Activos fijos
Son aquellos bienes utilizados en el curso normal de operaciones, usualmente son de larga duracin, cuentan con sustancia fsica y brindan un beneficio
econmico para la entidad en un futuro. Los activos fijos en la contabilidad pueden generar diferentes tratamientos contables entre los que destacan los
siguientes:
Monto del activo fijo: la determinacin del monto a ser reconocido como el activo fijo, al inicio se ve influenciado por distintos factores, como: la
capitalizacin de ciertos costos de instalacin, impuestos, retiro de los mismos, entre otros.
Componetizacin del activo: aunque este tema es nuevo en la normatividad financiera mexicana, ya tiene varios aos de acuerdo con las IFRS (Normas
Internacionales de Informacin Financiera). La idea es descomponer el activo principal en sus componentes principales para depreciarlo de acuerdo
con distintas vidas tiles, por ejemplo, un camin puede descomponerse en distintas partes, depreciando en funcin a motor y al resto del camin,
donde al motor se le dar una depreciacin en funcin de su particular vida til y al resto del camin otra, adems de que tendrn diferentes valores de
rescate. Con esto, lo que se busca es ser ms justos en la depreciacin de los activos principales de la empresa.
Mejoras o mantenimiento: en este punto la empresa tendr la tarea de definir qu costos forman parte de un mantenimiento normal y cules representan
una capitalizacin al activo por una mejora. En el caso de la capitalizacin de mejoras, la contabilidad es ms estricta y requiere que los costos incurridos
en dicha mejora, al menos, presente una de las siguientes caractersticas: a) incrementar la vida til del activo en cuestin; b) aumentar la capacidad de
produccin del activo; c) mejorar la calidad del producto final, y/o d) aumentar el valor del activo. Este punto se detallar ms adelante.
Reclasificaciones: se refiere a situaciones en las que los activos fijos se tienen que reclasificar a activos disponibles para la venta, activos en desuso, etc.,
situaciones que hacen que los activos fijos se tengan que revaluar, as como verificar las reglas contables especficas a esta situacin.
Mtodo de depreciacin y su valor de rescate: la mayora de las empresas utilizan el mtodo de lnea recta para asignar su depreciacin. Sin embargo,
para ello tienen que definir en el da 1, la vida til del activo, situacin que no es nada sencilla y que penosamente el activo durar lo que se designa
como la vida til. Como ejemplo, podramos citar una planta, a la cual se le asigna una vida til de 35 aos, aunque difcilmente la planta durar estos
aos, debido a que pueden pasar muchas situaciones que hagan que se alargue la vida til del activo o que se reduzca, haciendo subjetiva esta
depreciacin.

Capitalizacin de costos en activos fijos

Cuando una empresa compra un activo fijo, no solo se puede reconocer el costo que la entidad ha pagado por l. Asimismo, se pueden incluir los costos
asociados al activo y capitalizarlos como parte de este. Los principales costos que pueden capitalizarse como parte del activo son los costos de registro de
propiedad del activo. Adems, los costos de fletes, seguros en la transportacin del activo e impuestos incurridos para traer el activo a las instalaciones de la
compaa forman parte del costo contable del activo fijo. En cuanto a servicios, se incluyen costos tales como los costos de instalacin del activo y los costos
de pruebas, as como los materiales.
Mejoras a los activos fijos
No obstante que la regla es muy estricta para capitalizar costos a un activo fijo que ya est en uso, existen excepciones que hacen que un costo por servicio se
pueda capitalizar como parte del activo en cuestin. Como ya se mencion, para capitalizarse, la erogacin debe tener al menos una de las siguientes
caractersticas: a) incrementar la vida til del activo en cuestin; b) aumentar la capacidad de produccin del activo; c) mejorar la calidad del producto final,
y/o (d) aumentar el valor del activo. A continuacin se presentan algunos ejemplos:
En el caso de que un mantenimiento no incremente la vida til o el valor econmico del activo, el costo debe ser reconocido inmediatamente en los
resultados del periodo en cuestin.
En el caso de que el monto sea representativo e incremente la vida til del activo en cuestin, sin duda, debe capitalizarse mediante una disminucin de la
depreciacin acumulada del activo.
En el caso de costos por cambios de ubicacin del activo, no podrn ser capitalizados a menos de que se demuestre un beneficio econmico futuro por
dicho cambio.
Conclusin

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Los costos de servicios que se pueden capitalizar son aquellos que involucran un activo fijo o un activo intangible; es decir, como regla general, los costos que
se capitalizan son los que brindarn un beneficio econmico a la entidad y se refieren a costos que incrementen la vida til del activo en cuestin, aumenten su
capacidad de produccin, mejoren la calidad del producto final y/o aumenten el valor del activo.
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