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Talleres

Incapacidades
temporales otorgadas
por el IMSS
Aspectos en seguridad social y fiscales
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Cuando el trabajador sufre algn riesgo de trabajo o padece alguna enfermedad que lo incapacite para prestar sus servicios, el Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) le otorgar un documento oficial denominado Certificado de incapacidad temporal para el trabajo, que justificar ante el patrn
que el trabajador se ausentar de sus labores.
Las trabajadoras, cuando se encuentren embarazadas, tambin tendrn
derecho a que el IMSS les otorgue una incapacidad previa al parto y una
posterior a ste, equivalente a 42 das naturales, respectivamente, siempre que
se cumpla con los requisitos.
Las citadas incapacidades podrn ser pagadas econmicamente por el
mismo Instituto, aunque para ello hay que cumplir con ciertas caractersticas,
de no ser as, el patrn deber cubrir tales incapacidades cuando se trate de
riesgo de trabajo o maternidad.
Las cantidades monetarias que perciban los trabajadores por incapacidad
no estarn sujetas al pago del impuesto sobre la renta (ISR).

Generalidades
La Ley Federal del Trabajo (LFT) reconoce que los trabajadores podrn dejar de
prestar temporalmente sus servicios, sin responsabilidad por parte del patrn
de pagar un salario, cuando tenga una enfermedad contagiosa o se encuentre
incapacitado temporalmente por un accidente o una enfermedad que no

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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constituya un riesgo de trabajo


(artculo 42, fracciones I y II, de la
LFT).
En caso de que el trabajador
sufra un riesgo de trabajo, se podr
producir una incapacidad temporal
cuando se presente una prdida
de facultades o aptitudes que imposibilite parcial o totalmente a una
persona para desempear su trabajo por algn tiempo (artculo 478
de la LFT), en este caso el patrn
deber pagar una indemnizacin
equivalente al salario ntegro del
trabajador que deje de percibir
mientras dure la incapacidad (artculo 491 de la LFT).
Las madres trabajadoras tambin tendrn derecho a un descanso equivalente a seis semanas (42
das) anteriores al parto y a seis
semanas posteriores al mismo,
teniendo derecho a percibir durante dichos periodos su salario ntegro (artculo 170 de la LFT).
No obstante lo anterior, cuando
los trabajadores se encuentran
inscritos en el IMSS, esta institucin cubrir dichas obligaciones
mediante las prestaciones en
especie, como en dinero, que
contempla la Ley del Seguro Social (LSS), en las formas y bajo
las condiciones que la misma ley
y sus reglamentos establecen. En
tal caso, los patrones tendrn el
derecho a descontar del importe
de las prestaciones contractuales
que deben cubrir directamente,
las cuantas correspondientes a las
prestaciones de la misma naturaleza otorgadas por el IMSS (artculo 24 de la LSS).

Enfermedad general
De acuerdo con la LSS, cuando
el trabajador tenga una enfermedad que no constituya un riesgo
de trabajo, ste tendr derecho a
las siguientes prestaciones en

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especie desde el comienzo de la enfermedad y durante el plazo de 52


semanas para el mismo padecimiento (artculo 91 de la LSS), mismo
que se podr prorrogar por 52 semanas ms si el trabajador contina
enfermo, siempre que el mdico as lo haya dictaminado (artculo 92
de la LSS):

Prestaciones
en especie

Asistencia
mdico quirrgica

Farmacutica

Hospitalaria

Tratndose de la prestacin en dinero, el trabajador podr disfrutarla cuando se incapacite para el trabajo, pero a partir del cuarto da del
inicio de la incapacidad, mientras dure sta y hasta el trmino de 52
semanas. En caso de que se prorrogue la incapacidad por dictamen
mdico, el subsidio en dinero se podr proporcionar hasta por 26
semanas ms.
No obstante, para tener derecho a este subsidio, el trabajador deber tener cubierto cuando menos cuatro cotizaciones semanales inmediatas anteriores a la enfermedad. Los trabajadores eventuales
gozarn del subsidio en dinero, siempre que tengan cubiertas al menos
seis cotizaciones semanales en los ltimos cuatro meses anteriores a
la enfermedad (artculo 97 de la LSS).
Para determinar las semanas de cotizacin reconocidas se debern
dividir los das de cotizacin acumulados entre siete, si hubiera un
sobrante mayor a tres das, se considerar como otra semana completa; sin embargo, si dicho exceso es igual o menor a tres, dichos das
no sern considerados (artculo 20 de la LSS).
Ejemplo:
Un trabajador se contrat por tiempo indeterminado el 1 de agosto de
2015. El 26 de agosto tuvo una infeccin gastrointestinal por lo que
acudi al IMSS y el mdico le otorg una incapacidad de siete das
contados a partir de este mismo da.
Para determinar si el trabajador puede gozar de la prestacin en dinero
por dicha incapacidad, se deber realizar el siguiente procedimiento:

25

() Nmero de das de la semana

(=) Resultado

3.5714

En este caso las semanas de cotizacin completas


son tres, ya que no se pueden considerar las fracciones.
Ahora bien, determinemos cuntos das son el
excedente para que si ste es mayor a tres se
considere una semana ms de cotizacin
Das cotizados del 1 al 25 de
agosto

25

Semanas completas cotizadas

() Das de la semana

() (=) Total de das por semana


completa cotizada

(=) Das excedentes

Si el excedente es mayor a tres das se deber


considerar una semana ms de cotizacin. As
entonces tenemos:
3

(+) Semana por excedente de das

(=) Total de semanas cotizadas

$423.12

() Das de incapacidad posteriores al cuarto da contados


a partir de la incapacidad
inicial (7 3)

4
$1,692.48

(=) Resultado
() Porcentaje de la prestacin
econmica

60

(=) Monto de la prestacin en


dinero

$1,015.49

21
4

Semanas completas cotizadas

SBC

Talleres

Das cotizados del 1 al 25 de


agosto

El subsidio en dinero que se otorgar para el caso


de enfermedad general ser equivalente a 60% del
ltimo salario base de cotizacin (SBC), mismo que
se pagar por periodos vencidos de hasta siete das.
En el caso que nos ocupa, considerando que el
trabajador tuviera registrado en el IMSS un SBC de
$423.12, entonces la prestacin econmica sera:

El pago del subsidio se suspender cuando el


trabajador enfermo no se hospitalice por indicaciones
del Instituto, o bien, cuando se interrumpa el tratamiento sin la autorizacin debida.

Riesgo de trabajo
Cuando el trabajador sufra un riesgo de trabajo, el
Instituto otorgar como prestaciones en especie
(artculo 56 de la LSS):
Prestaciones
en especie

Asistencia mdica,
quirrgica
y farmacutica

Servicio
de hospitalizacin

Aparatos
de prtesis
y ortopedia

Rehabilitacin

35

622

Si derivado del riesgo de trabajo el trabajador se encontrara incapacitado para laborar, recibir durante el periodo de inhabilitacin como
prestacin en dinero, 100% del SBC que tuviera registrado ante el
Instituto al momento de sufrir el riesgo de trabajo (artculo 58, fraccin
I, de la LSS).
Ejemplo:
Un trabajador sufri un accidente de trabajo el 12 de agosto de 2015,
ocasionando que se encuentre incapacitado para laborar, por lo que el
mdico del IMSS le otorg una incapacidad por siete das. El trabajador
tiene registrado un SBC de $320.00
SBC

$320.00

() Das de incapacidad

(=) Resultado

La madre
trabajadora

gozar de un
subsidio en dinero
equivalente a 100%
del ltimo SBC, que
recibir por los 42
das anteriores al
parto y 42
posteriores a ste

$2,240.00

() Porcentaje de la prestacin econmica


(=) Monto de la prestacin en dinero

100
$2,240.00

Maternidad
Tratndose de las prestaciones por maternidad, el Instituto otorgar
durante el embarazo, el alumbramiento y el puerperio, las siguientes
prestaciones en especie:
Prestaciones
en especie

Para que la trabajadora tenga


derecho al subsidio en dinero,
deber cumplir con lo siguiente:
Se haya certificado el embarazo por el IMSS, as como la
fecha probable del parto.
No preste servicios retribuidos
durante los periodos anteriores
o posteriores al parto.
Haber cubierto al menos 30
cotizaciones semanales en el
periodo de 12 meses anteriores
a la fecha en que debiera
comenzar el pago del subsidio.
Ejemplo:

Asistencia
obsttrica

Ayuda en especie
por seis meses
para lactancia

Canastilla al
nacer el hijo

En cuanto a las prestaciones en dinero, la trabajadora gozar de un


subsidio en dinero equivalente a 100% del ltimo SBC, que recibir por
los 42 das anteriores al parto y 42 posteriores a ste (artculo 101 de
la LSS).

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Una trabajadora que ya se encontraba embarazada comenz a


laborar el 23 de enero de 2015,
efectuando el patrn el registro
ante el IMSS en esa fecha. Cuando
la trabajadora acudi al Instituto
para certificar el embarazo, el
doctor estim como fecha probable
de parto el 1 de octubre de 2015,
por lo que la incapacidad prenatal
iniciar el 20 de agosto de 2015.
La trabajadora desea saber si
podr tener derecho a la prestacin
en dinero que otorga el IMSS, por
lo que se realiz el siguiente
procedimiento:

209

() Nmero de das de la semana

(=) Resultado

29.85714

Das cotizados del 23 de enero al 19 de


agosto de 2015
209
Semanas completas cotizadas
() Das de la semana
() (=) Total de das por semana
completa cotizada

29
7

(=) Das excedentes

Semanas completas cotizadas

29

(+) Semana por excedente de das

(=) Total de semanas cotizadas

203

30

En este caso la trabajadora tiene derecho a las


prestaciones en dinero.
Los das de cotizacin se
consideraron desde la
fecha de inscripcin del
trabajador hasta un da
Comentario:
antes de que inicie la
incapacidad prenatal,
que es cuando inicia el pago del subsidio en
dinero.
Cabe mencionar que cuando la asegurada no
cumpla con las semanas de cotizacin requeridas
para tener derecho al subsidio en dinero, entonces
quedar a cargo del patrn el pago del salario ntegro.
Considerando como salario ntegro aquel que la
LFT considera como tal, esto es, se integra por los
pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o presta
cin que se entregue al trabajador por su trabajo.
Como ya se dijo, la prestacin en dinero consistir
en 100% de su SBC por 42 das anteriores al parto y
42 das posteriores a ste, en el caso planteado anteriormente, dado que la trabajadora cumpli con las
semanas de cotizacin, entonces podr tener derecho
a la prestacin en dinero, de acuerdo con lo siguiente:

SBC
() Das de incapacidad prenatal
(=) Resultado
() Porcentaje de la prestacin
econmica
(=) Monto de la prestacin en dinero

$220.00
42
$9,240.00

SBC
() Das de incapacidad posnatal
(=) Resultado
() Porcentaje de la prestacin
econmica
(=) Monto de la prestacin en dinero

$220.00
42
$9,240.00

100
$9,240.00

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Das cotizados del 23 de enero


al 19 de agosto de 2015

100
$9,240.00

Cuando la fecha fijada por los mdicos del Instituto no concuerde exactamente con la del parto,
debern cubrirse a la asegurada los subsidios corres
pondientes por 42 das posteriores al mismo, sin
importar que el perodo anterior al parto se haya
excedido. Los das en que se haya prolongado el
periodo anterior al parto, se pagarn como continuacin de incapacidades originadas por enfermedad.
El subsidio se pagar por periodos vencidos que no
excedern de una semana.
Ejemplo:
Considerando el ejemplo mencionado anteriormente,
si la trabajadora hubiera tenido su parto en lugar del
1 de octubre el 8 de octubre, entonces por el periodo
comprendido entre el 2 y 8 de octubre el subsidio en
dinero al que tendra derecho sera el siguiente:
SBC

$220.00

() Das de incapacidad
(=) Resultado

7
$1,540.00

() Porcentaje de la prestacin
econmica
(=) Monto de la prestacin en dinero

60
$924.00

Certificado de incapacidad
temporal
Cuando el trabajador se encuentre incapacitado
para prestar sus servicios, el IMSS extender un

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documento mdico legal en el que certifique dicha situacin, denominado Certificado de incapacidad
temporal para el trabajo, mismo que expide el mdico tratante o el estomatlogo del IMSS al asegurado
en los formatos oficiales:

La incapacidad temporal se encuentra definida en el artculo 137 del Reglamento de Prestaciones


Mdicas del Instituto Mexicano del Seguro Social (RPMIMSS):

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El certificado de incapacidad temporal para el trabajo podr expedirse en las siguientes formas:

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Artculo 137. Se considera incapacidad parcial para el trabajo, la prdida de facultades o aptitudes fsicas o menta
les que imposibilitan parcial o totalmente al asegurado para desempear su actividad laboral habitual por algn tiempo.

Incapacidad
temporal para el
trabajo

Inicial

Subsecuente

Recada

Enlace

Inicial. Se expide en la fecha en que se determina por primera vez que la enfermedad del trabajador
lo incapacita temporalmente para el trabajo. En el caso de enfermedad general se tendr como fecha
de iniciacin de la enfermedad, aquella en que el Instituto certifique el padecimiento. En el caso de
maternidad, se expedir la incapacidad prenatal.
Subsecuente. Se expide posterior al certificado de incapacidad inicial, ya que el trabajador contina
incapacitado por el mismo padecimiento.
Recada. Se expide al trabajador que se encuentra imposibilitado de manera temporal para el desempeo de su trabajo despus de haber sido dado de alta por riesgo de trabajo, que requiere de atencin
mdica, quirrgica, rehabilitacin, o bien, un incremento en su incapacidad parcial permanente otorgada
por secuelas del riesgo de trabajo sufrido.
Enlace. Se expide cuando el periodo anterior al parto excede a los 42 das, para amparar das excedentes como continuacin de incapacidades originadas por enfermedad general, por lapsos renovables,
desde uno y hasta un mximo de siete das.
El mdico tratante o estomatlogo del Instituto, al expedir el certificado de incapacidad inicial, determinar el tiempo probable de das para la recuperacin de la enfermedad del asegurado, considerando la
historia natural de la enfermedad, su gravedad, el tipo de tratamiento utilizado, la edad, comorbilidad y el
puesto de trabajo que desempea.
En los casos en que el periodo de incapacidad rebase el lapso estimado para la recuperacin y se
requiera de la prescripcin de das adicionales de incapacidad, el mdico tratante o estomatlogo deber
solicitar la autorizacin del jefe inmediato o de quien en su ausencia funja como tal.
Los das amparados en los certificados de incapacidad temporal para el trabajo se considerarn naturales, considerando lo siguientes criterios (artculo 141 del RPMIMSS):
El mdico adscrito a los servicios de urgencia podr expedir certificados de incapacidad temporal para
el trabajo, nicamente por el plazo de uno a tres das.

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622

El estomatlogo podr expedir certificados de


incapacidad temporal para el trabajo, nicamente
por el plazo de uno a siete das.
El mdico familiar o no familiar podr expedir
certificados de incapacidad temporal para el
trabajo, por el plazo de uno a 28 das.
En los casos de incapacidad por maternidad, el
certificado de incapacidad prenatal comprender los
42 das anteriores a la fecha que se seale como
probable del parto. Cuando la fecha probable del
parto determinada por el mdico no concuerde con
la fecha real del parto, los certificados de incapacidad
que se expidan antes del parto, y despus del mismo,
debern ajustarse a lo siguiente:
Si el parto ocurre posterior a la fecha probable de
parto, para amparar los das excedentes a la incapacidad prenatal, se expedirn certificados de
enlace por enfermedad general por lapsos renovables, desde uno y hasta un mximo de siete
das, requiriendo el mdico o estomatlogo de la
autorizacin de su jefe inmediato o de quien en
su ausencia funja como tal, a partir del segundo
periodo de siete das,
Cuando el parto ocurra antes de la fecha probable
de parto, el subsidio corresponder nicamente a
los das transcurridos; los das posteriores amparados

En los casos de
incapacidad por
maternidad, el certificado

de incapacidad prenatal
comprender los 42 das
anteriores a la fecha que se
seale como probable del parto.
El certificado de incapacidad
posparto se expedir
invariablemente por 42 das
a partir de la fecha del parto
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por este certificado pagados y no disfrutados


sern ajustados respecto del certificado de incapacidad posparto, siempre y cuando la asegurada
no haya estado bajo control y tratamiento mdico
institucional o cuando se trate de producto prematuro.
El certificado de incapacidad posparto se expedir
invariablemente por 42 das a partir de la fecha
del parto.
La expedicin de certificados de incapacidad
temporal para el trabajo en los casos de riesgos de
trabajo, ya sea por accidente o enfermedad de trabajo, deber ajustarse a las disposiciones siguientes:
Cuando la lesin o enfermedad impidan el desem
peo del trabajo, el certificado de incapacidad
temporal inicial se expedir a ttulo de probable
riesgo por un periodo de uno y hasta por tres das,
para la calificacin del riesgo sufrido; si la lesin
o enfermedad no impiden el desempeo del trabajo, no deber expedirse certificado de incapacidad temporal para el trabajo inicial y deber
elaborarse inmediatamente nota o constancia o
dictamen de alta por riesgo de trabajo, notificando
al asegurado que deber reintegrarse al trabajo y,
en su caso, realizar el trmite de calificacin del
riesgo a travs de un familiar o fuera de su horario
de labores.
Al calificarse el riesgo reclamado como de trabajo,
el certificado de incapacidad temporal inicial o de
recada que proceda, se determinar como accidente o enfermedad de trabajo, segn corresponda.
Cuando se expidan certificados de incapacidad
por riesgo de trabajo y el padecimiento agote el
trmino de 52 semanas, se deber dictaminar la
incapacidad permanente o el alta para laborar.
La expedicin del certificado de incapacidad temporal para el trabajo posterior al alta mdica o
dictamen de incapacidad permanente, por agravamiento o complicacin del padecimiento, se har
a ttulo de recada por el mismo riesgo de trabajo.
Podrn expedirse certificados de incapacidad
temporal para el trabajo en reposicin de otros, en
los siguientes casos (artculo 14 del RPMIMSS):
Cuando el trabajador extrave su copia o el duplicado correspondiente al patrn, y requiere se le
reponga.
Cuando el extravo del original le suceda al personal del IMSS.

En caso de proceder, el mdico tratante expedir


el certificado de incapacidad temporal para el
trabajo, con efecto retroactivo, hasta por dos das
anteriores a la fecha en que se solicita su
expedicin, contando con el visto bueno del director de la unidad mdica o, en su ausencia, de la
persona que lo sustituya.
Si se solicita que el certificado con efecto retro
activo ampare tres o ms das de incapacidad
temporal para el trabajo, anteriores a la fecha en
que se solicita, deber someterse su expedicin
al acuerdo y resolucin del rgano colegiado
competente.

Es importante tomar en cuenta que cuando el


trabajador se encuentre incapacitado temporalmente para el trabajo, en caso de que el patrn
presente el aviso de baja de aqul, no surtir
efectos mientras dure el estado de incapacidad
(artculo 21 de la LSS).

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La reposicin deber ser solicitada por el trabajador por escrito al director de la unidad mdica de
adscripcin.
Podrn expedirse certificados de incapacidad
retroactivo, cuando el trabajador no haya acudido a
recibir la atencin mdica directamente al IMSS,
en este caso el trabajador deber presentar los
estudios clnicos, antecedentes y dems elementos
que comprueben su padecimiento y el tratamiento
recibido. El mdico tratante valuar si mdicamente el trabajador tuvo incapacidad temporal para el
trabajo y determinar la fecha probable del inicio
de la enfermedad y los das de incapacidad con
efecto retroactivo, debiendo sujetarse, adems, a
lo siguiente:

Cuotas obrero patronales


y aportaciones al Infonavit
Por los das amparados por los certificados de incapacidad temporal emitidos por IMSS, el patrn no se
encuentra obligado a cubrir las cuotas obrero patronales, salvo las que se refieren al ramo de retiro,
equivalente a 2% sobre el SBC, de conformidad con
el artculo 31, fraccin III, de la LSS.
En cambio, para efectos del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit), aun cuando los das se encuentren amparados por incapacidades temporales, el patrn
estar obligado a realizar la aportacin ante dicho
Instituto equivalente a 5% sobre el SBC.
Ante ello, es importante considerar que para
determinar las cuotas obrero patronales se deber
alimentar en el Sistema nico de Autodeterminacin
(SUA) los datos de la incapacidad correspondiente:

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Aspectos fiscales
Cuando el trabajador recibe directamente del IMSS
el subsidio en dinero, este subsidio se considerar
como ingreso no afecto al pago del ISR, de conformidad con el artculo 93, fraccin III, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR):
Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la
renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o
enfermedades, que se concedan de acuerdo con las
leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos
Ley.
Es por ello que cuando el trabajador percibe el
subsidio en dinero por la incapacidad otorgada es a
100%, claro est, de acuerdo con lo que le corresponde, dependiendo del tipo de incapacidad de que
se trate, como ya se coment.
Asimismo, se mencion en su momento que
cuando se trata de una incapacidad por maternidad
y la madre trabajadora no cumple con las semanas
de cotizacin requeridas, queda por parte del patrn
la obligacin de pagar el salario ntegro por los 42
das anteriores al parto, y los 42 das posteriores a
ste, por lo que en este caso, cuando el patrn le
pague dichas prestaciones, se considerar exento
tambin del ISR, de acuerdo con el citado artculo
93, fraccin III, de la LISR.
No obstante, puede ser que el patrn otorgue
prestaciones adicionales cuando el trabajador se
encuentre incapacitado para laborar, es el caso
cuando el trabajador se incapacita por enfermedad general, y el patrn paga los tres primeros
das, o bien, 40% restante que el IMSS deja de
pagar sobre el SBC, en estos casos se trata
de un pago de previsin social, por lo que se
deber atender a lo previsto en el artculo 93,
fraccin VIII, as como en su sexto y sptimo
prrafos de la LISR:
Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la
renta por la obtencin de los siguientes ingresos:

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42

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por in
capacidad, becas educacionales para los trabajadores
o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales
y deportivas, y otras prestaciones de previsin social,
de naturaleza anloga, que se concedan de manera
general, de acuerdo con las leyes o por contratos de
trabajo.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por
concepto de prestaciones de previsin social se limi
tar cuando la suma de los ingresos por la prestacin
de servicios personales subordinados o aquellos que
reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los
socios o miembros de las mismas y el monto de la
exencin exceda de una cantidad equivalente a siete
veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao; cuando dicha suma
exceda de la cantidad citada, solamente se considerar
como ingreso no sujeto al pago del impuesto un
monto hasta de un salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Esta li
mitacin en ningn caso deber dar como resultado
que la suma de los ingresos por la prestacin de
servicios personales subordinados o aquellos que
reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los
socios o miembros de las mismas y el importe de la
exencin, sea inferior a siete veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente, elevado
al ao.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser
aplicable tratndose de jubilaciones, pensiones,
haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que
se concedan de acuerdo con las leyes, contratos
colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos
de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de fune
ral, concedidos de manera general de acuerdo con
las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos
mdicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre
que se renan los requisitos establecidos en las frac
ciones XI y XXI del artculo 27 de esta Ley, aun
cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsin
social no sea contribuyente del impuesto establecido
en esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Talleres

As entonces, si el dicha prestacin de previsin social se encuentra establecida en los contratos colectivos de trabajo, o contratos ley, el mismo se encontrar totalmente exento del ISR, de no ser as se tendr
que verificar si los ingresos totales que percibe el trabajador en el ao exceden de siete salarios mnimos
generales del rea geogrfica del trabajador (SMGAGT) elevado al ao, entonces dicha prestacin slo
estar exenta del ISR hasta un SMGAGT elevado al ao, considerando que es la nica prestacin de previsin social que percibe; si los ingresos totales del trabajador en el ao no exceden de siete SMGAGT,
entonces estar exento del ISR en su totalidad.
Ejemplo:
Caso 1
Concepto

Ingresos totales anuales

Sueldos y salarios

$72,000.00

Gratificacin anual

3,000.00

Prima vacacional

Ingresos exentos

Ingresos gravados
$72,000.00

$2,103.00

897.00

375.00

375.00

0.00

12,300.00

12,300.00

0.00

6,500.00

6,500.00

0.00

Total

$94,175.00

$21,278.00

$72,897.00

Siete SMGAGT elevados al ao

$179,105.50

Ingresos exentos

Ingresos gravados

Vales de despensa
Subsidio por incapacidad
vs.

Caso 2
Concepto

Ingresos totales anuales

Sueldos y salarios

$216,000.00

Gratificacin anual

9,000.00

$2,103.00

6,897.00

Prima vacacional

1,750.00

1,051.50

698.50

23,000.00

23,000.00

0.00

3,500.00

2,586.50

913.50

Total

$253,250.00

$28,741.00

$224,509.00

Siete SMGAGT elevados al ao

$179,105.50

Vales de despensa
Subsidio por incapacidad

$216,000.00

vs.

Comentario:

En el caso 1, como sus ingresos en el ao no excedieron de siete SMGAGT


elevados al ao, las cantidades por prestaciones de previsin social
correspondientes a vales de despensa y subsidio por incapacidad estuvieron totalmente exentas. En cambio, en el segundo caso, como los ingresos totales del trabajador excedieron de siete SMGAGT elevados al ao,
las prestaciones de previsin social, tanto los vales de despensa como el
subsidio por incapacidad, estarn exentas hasta un SMGAGT, que para
el ejercicio 2015 es de $25,586.50 para la zona A.

43

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