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Legislao Tributria para AFRFB-2015

Curso de Teoria e Questes Comentadas


Prof. Fbio Dutra- Aula 02

Estratgia
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AULA 02: Imposto sobre Produtos Industrializados


(Parte III)
SUMRIO

PGINA

Observaes sobre a Aula


Tpicos do Edital a serem Abordados na Aula
Fato Gerador do IPI
Base de Clculo do IPI
Lista das Questes Comentadas em Aula
Gabarito das Questes Comentadas em Aula

01
02
03
22
37
41

Observaes sobre a Aula

Ol, amigo (a), tudo bem?


Na aula de hoje, vamos abordar exclusivamente o tema "Fato Gerador" e
"Base de Clculo". Vamos fazer um estudo bastante aprofundado sobre o
tema, e muito bem explicado. Espero atender a todas as suas expectativas!
Eu gostaria de abordar outros assuntos nessa aula, no entanto, passei
por alguns problemas pessoais, que me tomaram um bom tempo. Para evitar
qualquer atraso no seu cronograma de estudos, eu achei melhor publicar essa
aula, com menos contedo, mas dentro do prazo, ou melhor, de forma
antecipada.
Por consequncia, a aula possui nmero menor
proporcionalmente quantidade de contedo estudado.

de

questes,

Ainda assim, eu consigo enxergar o lado positivo disso tudo: quanto


melhor distribudo for o contedo, mais voc aprende, pois as aulas
ficam mais enxutas, e voc consegue arrumar algum tempo para revis-las
antes de partir para a prxima!
Vamos, ento, entrar novamente no mundo do IPI!
Qualquer dvida, estamos disposio no frum!

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Tpicos do Edital a serem Abordados na Aula

Na aula de hoje, abordaremos os seguintes tpicos do edital:


2.10. Base de clculo. 2.11. Valor tributvel.
Tambm ser estudado o Fato Gerador do IPI.
O que j foi visto sobre o IPI:
2.
Imposto sobre Produtos Industrializados.
2.2.
Incidncia.
2.3.
Industrializao.
Conceito.
2.4.
Caractersticas
e modalidades
de
industrializao. 2.5. Excluses. 2.6. Contribuintes. 2.7. Responsveis. 2.8.
Estabelecimentos Industriais e equiparados. 2.9. Domiclio. 2.16. Reduo e
majorao do imposto. 2.21. Classificao de produtos.
Observao: O tpico "2.13. No Tributados" foi estudado na Aula 0 do
nosso curso.

E ento, pronto para comear? Vamos l!

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r nO NN rCi Ul RR S nO ' S;
C

* *

1 - FATO GERADOR DO IPI


1.1 - O Regulamento do IPI e o CTN
Antes de nos aprofundarmos no RIPI, recomendvel que voc entenda
como o CTN - nossa lei de normas gerais em matria tributria - disciplinou os
fatos geradores do IPI. Seno, vejamos:
Art. 46. O imposto, de competncia
industrializados tem como fato gerador:

da

Unio,

sobre

produtos

I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;


II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo
nico do artigo 51 (estabelecimento industrial e equiparado a
industrial);
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a
leilo.
No obstante a previso de trs fatos geradores no CTN, o RIPI
estabeleceu apenas dois, como se mostra a seguir:
Art. 35. Fato gerador do imposto :
I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira;
II - a sada de produto
equiparado a industrial.

do

estabelecimento

industrial,

ou

Opa! Qual a diferena entre os dois dispositivos? Por que o RIPI no


previu a arrematao como fato gerador, se esta foi estabelecida no CTN?
O candidato deve ter em mente que o Cdigo Tributrio Nacional
uma lei de normas gerais em mg tria tributria, que ficou incumbida de
disciplinar, conforme prev o art. 146, III, a, da CF/88, "a definio dos
tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
bases de clculo e contribuintes".
Como o IPI um dos impostos discriminados na CF/88, coube ao CTN
definir os seus fatos geradores - as bases de clculo e a os contribuintes
tambm. Contudo, o CTN no instituiu o IPI, mas sim a lei ordinria. Sendo
assim, a Unio, ao instituir o IPI, poderia fazer uso de toda a sua competncia,
incluindo a arrematao como fato gerador, mas no o fez.
Com efeito, sobre a arrematao no h qualquer incidncia de
IPI. Seria interessante, neste momento, que voc retornasse Aula 0, e

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fizesse uma rpida leitura no tpico 2.1, que versa sobre as imunidades
tributrias. Voc ver que a arrematao uma tpica forma de no incidncia
do IPI, devido ao fato de a Unio no ter exercido por completo sua
competncia tributria relativa ao IPI.
1.2 - Fatos Geradores do IPI
Na aula anterior, estudamos o sujeito passivo do IPI, isto , os
contribuintes e responsveis pelo pagamento do imposto. Na ocasio,
estudamos o caput do art. 24, o qual transcrevemos novamente:
Art. 24. So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:
I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do
desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira;
II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de
produto que industrializar em seu estabelecimento, bem como
quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que
praticar;
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato
gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem como quanto
aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; e
(...)
Naquela aula, ns focamos o nosso estudo no elemento subjetivo da
obrigao tributria, ou melhor, nos contribuintes definidos nos incisos I a IV.
Neste momento, eu gostaria que a tua ateno se voltasse para os
fatos geradores citados nos incisos I, II e III. exatamente isso o que
estudaremos a partir de agora!
Observao: Em relao quarta modalidade de contribuinte, que se refere
aos que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a
pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras o papel imune,
veremos em momento especfico desta aula. Aguarde.
Vejamos novamente o que diz o art. 35 do RIPI:
Art. 35. Fato gerador do imposto :
I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira;
II - a sada de produto
equiparado a industrial.

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do

estabelecimento

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industrial,

ou

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Pargrafo nico. Para efeito do disposto no inciso I, considerar-se-


ocorrido o respectivo desembarao aduaneiro da mercadoria que
constar como tendo sido importada e cujo extravio ou avaria venham
a ser apurados pela autoridade fiscal, inclusive na hiptese de
mercadoria sob regime suspensivo de tributao.
Se a mercadoria foi considerada importada, ainda que
tenha sido extraviada ou avariada, haver incidncia
do IPI, e mesmo que ela estivesse sendo importada
com base em algum regime aduaneiro que tenha
suspendido a cobrana do IPI, como o caso da
admisso temporria. Grave isso!____________________
Observao: Existem situaes em que os produtos entram no Pas com
suspenso do IPI, como o caso do regime de admisso temporria. A ttulo
de exemplo, imagine que veculos estrangeiros sejam importados
temporariamente para participarem de uma competio. Obviamente, no
faria sentido cobrar o IPI de todos eles, j que em alguns dias retornaro ao
pas de procedncia.
O art. 121, par. nico, I, do CTN, assevera que o sujeito passivo da
obrigao tributria principal contribuinte, quando tenha relao pessoal e
direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. Podemos dizer
que a relao do art. 24 com o art. 35 nasce exatamente desse conceito.
Assim, por exemplo, o importador contribuinte do IPI, pois ele tem relao
pessoal e direta com o fato gerador do IPI na importao, que ocorre com o
desembarao aduaneiro.
Da mesma forma, se o contribuinte o industrial e o equiparado a
industrial, a sada do produtos industrializados de tais estabelecimentos faz
ocorrer o fato gerador do IPI. Leia novamente o art. 24, II e II - citados acima
- para entender melhor. Bastante simples, no mesmo?
Ocorre que o aprendizado do fato gerador do IPI no to simples
assim. Veja que os incisos II e III, do art. 24, do RIPI, estabelecem outros
fatos geradores que podem ser praticados pelo industrial ou equiparado a
industrial, tendo em vista que eles so contribuintes tambm "quanto aos
demais fatos geradores de atos que praticarem".
"Quais fatos geradores seriam esses, professor?"
O art. 36 do RIPI estabelece outros momentos especficos em que
se considera ocorrido o fato gerador do IPI, e sobre ele que nos
debruaremos a partir de agora, a fim de que voc fique 100% preparado
para a prova da Receita Federal!

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Antes, contudo, eu gostaria de fazer uma observao extremamente


importante em nossa aula! Voc j deve ter estudado no art. 118 do CTN, ou
ainda ir estudar, que a definio legal do fato gerador do tributo
interpretada abstraindo-se, entre outros, da natureza do seu objeto ou
dos seus efeitos.
Em decorrncia disso, o RIPI estabeleceu no art. 39 o seguinte:
Art. 39. O imposto devido sejam quais forem as finalidades a que
se destine o produto ou o ttulo jurdico a que se faa a importao
ou de que decorra a sada do estabelecimento produtor.
O que se quer dizer que no importa se a importao ou a sada do
estabelecimento produtor tem como destino uma doao ou comodato, ou at
mesmo para uso prprio, por exemplo, pois o imposto ser devido.
Estudaremos ainda hoje que at mesmo a locao e o arrendamento de
produtos fazem surgir o fato gerador do IPI.

fe

ESTA CAI

na prova!

ESAF/AFRFB/2012
A incidncia do IPI na importao de produtos
industrializados depende do ttulo jurdico a que se
der a importao. Por isso, a Lei exclui da sujeio
passiva do IPI a pessoa fsica na condio de
importadora para uso prprio.
Comentrio: Conforme prev o art. 39 do RIPI, o
imposto devido independentemente da finalidade a
qual esteja destinado.
Gabarito: Errada

Feita essa observao, vamos partir para o estudo dos fatos geradores!
Vamos l!
Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na entrega ao comprador, quanto
aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes. (RIPI, art. 36, I)
Primeiramente, importa-nos saber o que vem a ser "ambulante". Vamos
ver a definio trazida pelo RIPI:
Ambulante ^ o comerciante autnomo, pessoa fsica, que pratique
habitualmente atos de comrcio, com o fim de lucro, em seu prprio nome, na
revenda direta a consumidor, mediante oferta domiciliar, dos produtos que
conduzir ou oferecer por meio de mostrurio ou catlogo.
A sistemtica da venda por intermdio de ambulantes funciona da
seguinte maneira: o estabelecimento industrial ou a ele equiparado entrega os
produtos ao ambulante, a fim de que este "saia na rua" vendendo os produtos.

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Posteriormente, o ambulante regressa ao estabelecimento para a prestao de


contas.
interessante observar que no caso citado ocorrem dois fatos
geradores: o primeiro ocorre com a sada dos produtos do
estabelecimento industrial ou equiparado; o segundo, com a entrega
efetuada ao adquirente.
H mais alguns detalhes sobre as operaes realizadas por intermdio
dos ambulantes, descritos nos arts. 479 a 481, do RIPI. Recomendo uma
leitura anteta a tais dispositivos.
Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na sada de armazm-geral ou
outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial
depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro
estabelecimento. (RIPI, art. 36, II)
Antes de mais nada, vamos conceituar armazm-geral:
Armazm-Geral ^ Estabelecimento que recebe produtos de determinada
empresa, com a finalidade de efetuar a guarda e depsito de tais produtos.
Quando determinada empresa deseja armazenar sua produo, por
exemplo, para posterior revenda, utiliza-se de um armazm-geral ou outro
estabelecimento depositrio. A remessa ao armazm, bem como o
posterior retorno ao depsito da empresa so feitos com base em
emisso de nota fiscal com suspenso do IPI.
No entanto, se em vez de o produto retornar ao depsito da empresa,
vendido diretamente a terceiros, ocorre o fato gerador do IPI na sada
do armazm-geral ou outro depositrio.
Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na sada da repartio que
promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do
importador, forem remetidos diretamente a terceiros. (RIPI, art. 36, III)
Para entender esse dispositivo, precisamos nos lembrar que o importador
pratica dois fatos geradores. O primeiro ocorre com o desembarao
aduaneiro, ao promover a entrada dos produtos industrializados estrangeiros
no territrio nacional. O segundo fato gerador ocorre quando esses produtos
sarem do estabelecimento do importador, que, neste caso, ser um
estabelecimento equiparado a industrial.
Na hiptese de os produtos sarem da repartio aduaneira diretamente
para estabelecimentos de terceiros, no haveria, a princpio, a ocorrncia do
segundo fato gerador. Certamente, isso resultaria em prtica comum, com o

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fito de evitar a segunda incidncia do IPI sobre o estabelecimento importador,


correto?
Com o objetivo de evitar essa "manobra", o legislador definiu que
tambm haver ocorrncia do fato gerador do IPI, quando os produtos
importados forem remetidos diretamente a estabelecimentos de
terceiros, por conta e ordem do importador.
Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na sada do estabelecimento
industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro,
por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar
por encomenda. (RIPI, art. 36, IV)
Esse dispositivo semelhante ao anterior, aplicando-se, contudo,
industrializao por encomenda.
Voc se lembra do momento em que estudamos os estabelecimentos
equiparados a industrial? Foi citado o art. 9, IV, que equipara a industrial "os
estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido
realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro,
mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos
intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos". Tratase dos denominados estabelecimentos encomendantes.
Por serem equiparados a industrial, ocorre a seguinte situao: quando a
industrializao fica pronta, o estabelecimento industrial executor da
encomenda encaminha os produtos para o encomendante, ocorrendo o fato
gerador do IPI pela primeira vez. Posteriormente, quando o encomendante
vende os produtos a terceiros, ocorre o segundo fato gerador do IPI,
justamente porque o encomendante equiparado a industrial (e ns
sabemos que os estabelecimentos equiparados a industrial so contribuintes
do IPI).
Contudo, quando o estabelecimento industrial executor da encomenda
encaminha os produtos industrializados diretamente a outro estabelecimento,
sem transitar pelo estabelecimento encomendante, a princpio no haveria
ocorrncia do segundo fato gerador.
Para evitar essa "brecha", ficou estabelecido que, mesmo que os
produtos no cheguem a entrar no estabelecimento encomendante, ocorre o
fato gerador do IPI (o segundo fato gerador), no momento da sada do
estabelecimento
industrial
executor
diretamente
para
outro
estabelecimento.
Observao: No haver dupla incidncia, pois h a sistemtica dos
crditos, premiando o princpio da no cumulatividade constitucionalmente
previsto.

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Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na sada de bens de produo dos


associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a
estabelecimento industrial. (RIPI, art. 36, V)
Ns vimos que as cooperativas podem se tornar equiparadas a industrial,
por opo prpria. Desse modo, as cooperativas que se dedicarem venda em
comum de bens de produo, recebidos de seus associados para
comercializao, podem ser contribuintes do IPI, na modalidade
equiparado a industrial.
Entretanto, no somente na sada do estabelecimento das cooperativas
que ocorre o fato gerador do IPI, mas tambm na sada de bens de
produo dos associados para as suas cooperativas equiparadas, por
opo, a estabelecimento industrial.
H, portanto, duas incidncias do IPI: na sada de bens de produo dos
associados para as suas cooperativas equiparadas a industrial, e na sada do
estabelecimento destas.
Apenas a ttulo de observao e reviso, as cooperativas poderiam se
tornar substitutas tributrias, ao passo que os associados se tornariam
substitudos, caso aquelas fizessem opo pelo regime de substituio
tributria regressiva, nos moldes da IN RFB 1.081/2010.
Lembre-se de que o que ocorre a sada dos produtos do
estabelecimento
do
contribuinte substitudo,
com
destino
ao
estabelecimento do contribuinte substituto (o responsvel), com
suspenso do IPI devido.
Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI no quarto dia da data da emisso
da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no
tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte. (RIPI, art. 36, VI)
Em regra, o fato gerador ocorre com a sada dos produtos do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Contudo, o legislador
definiu que, sendo emitida nota fiscal, ocorrer o fato gerador no 4 dias
aps a data da emisso, se os produtos no tiverem deixado o
estabelecimento do contribuinte at o dia anterior (terceiro dia).
Tendo em vista o exposto, vejamos o seguinte exemplo: No dia 01/01, a
indstria Beta emitiu a nota fiscal relativa ao Lote B de sapatos por ela
industrializados. Quando o fato gerador ir ocorrer? No momento da sada
dos produtos, no se esquea disso!

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Caso os produtos no deixem o estabelecimento industrial at o dia


04/01, no dia 05/01 considera-se ocorrido o fato gerador, por fico legal, ou
seja, os produtos no saram, mas como se tivessem sado.
Se, por ventura, os produtos venham sair no dia 02/01, qual a data do
fato gerador? 02/01 (no no dia da emisso da nota, guarde isso!).

Cuidado com pegadinhas da ESAF, afirmando que o fato


gerador ocorre no quarto dia til. So contados quatro
dias corridos, e no teis.

Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI no momento em que ficar


concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio
local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento
industrial. (RIPI, art. 36, VII)
Nos casos em que a operao de industrializao ocorra fora do
estabelecimento industrial, e no prprio local de consumo ou de utilizao do
produto a ser industrializado, considera-se ocorrido o fato gerador do IPI
no momento em que ficar concluda a operao industrial.
Para tornar mais claro o momento da ocorrncia do fato gerador, o par.
nico, do art. 36, do RIPI, esclareceu o conceito de operao industrial
concluda. Vamos ver:
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso VII, considera-se concluda a
operao industrial e ocorrido o fato gerador na data da entrega do
produto ao adquirente ou na data em que se iniciar o seu
consumo ou a sua utilizao, se anterior formalizao da
entrega.
Em suma, a operao tem-se roor concluda quando houver a entrega
do produto ao adquirente ou na data em que se iniciar o seu consumo
ou sua utilizao, se esta for anterior formalizao da entrega.
Vamos esquematizar:

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Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI no incio do consumo ou da


utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, em
finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade de que trata o inciso I
do art. 18, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus
estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas
jornalsticas ou editoras. (RIPI, art. 36, VIII)
O dispositivo em questo trata da questo do papel imune, ao qual
dada outra finalidade ou remetido a empresas que no sejam empresas
jornalsticas ou editoras.

Se
no
houvesse
qualquer
descumprimento
imunidade, no ocorrera o fato gerador do IPI.

da

Vamos ver os dois momentos em que se considera ocorrido o fato


gerador do IPI nesse caso:
1. No incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de
livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na
imunidade;
2. Na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos
distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou
editoras
Neste momento, j somos capazes de estabelecer relao com os
contribuintes e responsveis do IPI, assunto estudado na aula anterior, e
sobre o qual fizemos observao no incio do estudo do fato gerador.
Vimos que, no art. 24, IV, lp o RIPI, o legislador estabeleceu como
contribuintes do IPI os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou
remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o
papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos. Ora, so essas
pessoas que praticam o fato gerador "1", citado acima.
Ademais, tambm foi visto, no art. 25, VIII, do RIPI, que responsvel
pelo IPI a pessoa fsica ou jurdica que no seja empresa jornalstica ou
editora, em cuja posse for encontrado o papel, destinado impresso de
livros, jornais e peridicos. Repare que essas pessoas se responsabilizam pelo
IPI devido na sada do estabelecimento que industrializou, importou ou
distribuiu o papel imune.

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Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na aquisio ou, se a venda tiver


sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta,
quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha
industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos. (RIPI, art. 36,
IX)
Esse caso se trata da industrializao por encomenda. Normalmente,
quando o estabelecimento industrial executor da encomenda encaminha os
produtos ao encomendante, ocorre o primeiro fato gerador do IPI.
Posteriormente, quando o encomendante vende os produtos a terceiros, ocorre
nova incidncia do IPI.
O que aconteceria se o executor da encomenda decidisse ficar com as
mercadorias, adquirindo-as? Em princpio, pode at parecer que no ocorrer o
fato gerador do IPI (o que ocorreria com a remessa dos produtos
industrializados ao encomendante).
Todavia, o legislador previu que se os produtos industrializados forem
adquiridos pelo prprio executor da encomenda, considera-se ocorrido o fato
gerador do IPI nos seguintes momentos:

Na aquisio, se a industrializao j tiver sido concluda;


Na concluso da industrializao, se a venda ocorrer antes da concluso.

Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na data da emisso da nota fiscal


pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das
hipteses enumeradas no inciso VII do art. 25 (empresas comerciais
exportadoras). (RIPI, art. 36, X)
Voc ainda est lembrado do que vimos na aula passada acerca da
responsabilidade das empresas comerciais exportadoras, em relao aos
produtos adquiridos por elas com o fim especfico de exportao? Vamos rever
o que estabelece o art. 25, VII, do RIPI:
responsvel a empresa comercial exportadora, em relao ao imposto
que deixou de ser pago, na sada do estabelecimento industrial,
referente aos produtos por ela adquiridos com o fim especfico de
exportao, nas hipteses em que:
a) tenha transcorrido 180 dias da data da emisso da nota fiscal de
venda pelo estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a
exportao;
b) os produtos forem revendidos no mercado interno; ou
c) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos;

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Na ocorrncia de qualquer das trs hipteses relacionadas nas alneas


acima, a empresa comercial exportadora torna-se responsvel pelo IPI
que ficou suspenso com a sada dos produtos do estabelecimento
industrial. Em tais casos, considera-se ocorrido o fato gerador na data
da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial.

na prova!

INDITA/2014
Nos casos em que os produtos adquiridos pela
empresa comercial exportadora, com o fim especfico
de exportao, tiverem sido revendidos no mercado
interno, considera-se ocorrido o fato gerador na data
da sada do estabelecimento que industrializou tais
produtos.
Comentrio: O fato gerador considera-se ocorrido na
data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento
industrial.
Gabarito: Errada

Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI no momento da sua venda,


quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou
utilizados dentro do estabelecimento industrial. (RIPI, art. 36, XI)
Nos casos dos produtos objeto de operao de venda que forem
consumidos ou utilizados dentro do prprio estabelecimento industrial, ficou
consignado que o fato gerador tem-se por ocorrido no momento da sua
venda ao consumidor.
Exemplo: Microcervejaria.
No confunda esta hiptese com aquela prevista no art.
36, VII, j estudada.

r e s t e

Art. 36, XI ^ Produto vendido e consumido dentro do


estabelecimento industrial.

V V ^ a te n c o
Art. 36, VII ^ Industrializao no local de consumo,
fora do estabelecimento industrial.
Se for necessrio, retorne e leia novamente a explicao
relativa ao art. 36, VII, do RIPI.
Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na sada simblica de lcool das
usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a
estabelecimento industrial. (RIPI, art. 36, XII)
Semelhantemente ao que foi explicado no art. 36, V, do RIPI, as
cooperativas podem se tornar equiparadas a industrial, por opo prpria.

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Desse modo, as cooperativas que se dedicarem venda do lcool recebido das


usinas produtoras, podem ser contribuintes do IPI, na modalidade
equiparado a industrial.
Entretanto, no somente na sada do estabelecimento das cooperativas
que ocorre o fato gerador do IPI, mas tambm na sada do lcool
produzido pelas usinas para as suas cooperativas equiparadas, por
opo, a estabelecimento industrial.
H, portanto, duas incidncias do IPI: na sada do lcool dos associados
para as suas cooperativas equiparadas a industrial, e na sada do
estabelecimento destas.
"Por que, ento, foi previsto o inciso XII? No seria mera repetio do
inciso V?"
A diferena que neste caso h a ocorrncia do fato gerador, ainda que
a sada do lcool das usinas para as suas cooperativas seja meramente
simblica, isto , ainda que o lcool no chegue a remetido para as
cooperativas, ocorrer o fato gerador!
Observao: Nem todo lcool combustvel. Portanto, nem todo lcool est
imune nos termos do art. 18, IV, do RIPI. Sendo assim, possvel, em alguns
casos, haver incidncia de IPI sobre o lcool.
Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na data do vencimento do prazo
de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada a
pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem consideradas
abandonadas pelo decurso do referido prazo. (RIPI, art. 36, XIII)
Em primeiro lugar, eu pergunto: quando ocorre o fato gerador dos
produtos de procedncia estrangeira? Com o desembarao aduaneiro, correto?
No entanto, quando as mercada rias permanecem em recinto alfandegado
por determinado perodo, fixado no art. 642 do Decreto 6.759,2009
(Regulamento Aduaneiro), sem que se promova o seu despacho de
importao, so consideradas abandonadas pelo decurso do referido
prazo.
A consequncia dessa omisso por parte do importador a pena de
perdimento das mercadorias, conforme preceitua o art. 689, XXI, do
Regulamento Aduaneiro.
Se, entretanto, antes de aplicada a pena de perdimento, o importador
providencia o despacho aduaneiro de importao, haver incidncia do IPI,
considerando-se ocorrido o respectivo fato gerador na data do

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vencimento do
alfandegado.

prazo de permanncia

da

mercadoria

no recinto

Observao: Recintos alfandegados so locais estabelecidos pela autoridade


aduaneira competente para que neles possam ocorrer, sob controle
aduaneiro, movimentao, armazenagem e despacho de mercadorias
procedentes do exterior, bagagem de viajantes procedentes do exterior e
remessas postais internacionais (Decreto 6.759/2009. art. 9).
Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no territrio nacional,
de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das
condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto,
considerar-se- ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. (RIPI, art. 37)
Quando o produto industrializado goza de imunidade, em virtude da sua
destinao ao exterior, ele deve ser efetivamente exportado. Portanto, na
hiptese de tais produtores virem a ser vendidos, expostos venda ou
consumidos no territrio nacional, haver incidncia do IPI.
Do mesmo modo, se foi obtida iseno ou suspenso do imposto, h que
se respeitar as condies estabelecidas, pois, caso contrrio, o IPI ser devido.
De qualquer maneira, em todos os casos citados s h um momento em
que se considera ocorrido o fato gerador do IPI: a data da sada dos
produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.

ESTA CAI

^ y ^ n a prova!

INDITA/2014
Se determinado produto goza de imunidade, por ser
destinado ao exterior, mas encontrado exposto
venda no territrio nacional, ocorre fato gerador do
IPI, na data em que se verificar o descumprimento da
condio.
Comentrio O fato gerador considera-se ocorrido na
data da sada do produto do estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial.
Gabarito: Errada

1.3 - Hipteses Excepcionais de no Ocorrncia do Fato Gerador do IPI


H situaes em que no h ocorrncia do fato gerador. E tais situaes
no se confundem com as de no incidncia, estudadas por ns no incio do
curso. Trata-se de casos em que o legislador expressamente retirou do campo
de incidncia do IPI.
Vamos ver quais so elas? Beleza, vamos l!

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1.3.1 - No Ocorrncia do Fato Gerador no Desembarao Aduaneiro


Ns estudamos hoje que um dos fatos geradores do IPI o desembarao
aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira. Entretanto, quando
qualquer das situaes a seguir se fizer presente, no haver ocorrncia do
fato gerador:
Art. 38. No constituem fato gerador:
I - o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil,
nos seguintes casos:
a) quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos
prazos autorizados;
b) por defeito
substituio;

tcnico que exija sua

devoluo, para reparo ou

c) em virtude de modificaes na sistemtica de importao do pas


importador;
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; e
e) por quaisquer outros fatores alheios vontade do exportador;
Observao: So situaes em que as mercadorias so exportadas, mas no
perdem a condio de nacional, por motivos diversos: consignao, defeito
tcnico, sistemtica de importao, guerra ou calamidade pblica e outros
fatores alheios vontade do exportador.
H que se destacar que existe mais uma hiptese de no ocorrncia do
fato gerador do IPI, relacionada ao desembarao aduaneiro: retorno ao Pas
de mercadoria que tenha sado deste amparada pelo regime especial
de exportao temporria, ainda que tal regime tenha sido
descumprido. A justificativa bastante bvia: se a exportao no foi
definitiva, no h porque tributar um bem que saiu temporariamente.
Em todos os casos citados, os produtos foram
exportados, mas por algum motivo retornaram ao Pas,
sendo desembaraados, sem a ocorrncia do fato
gerador do IPI.

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1.3.2 - No Ocorrncia do Fato Gerador nas Sadas Destinadas a


Locao ou Arrendamento
Ficou estabelecido no RIPI o seguinte:
Art. 38. No constituem fato gerador:
II - as sadas de produtos subsequentes primeira:
a) nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver
sido submetido a nova industrializao;
Isso significa que, quando um estabelecimento industrializa ou importa
determinado produto, com o objetivo de loc-lo ou arrend-lo a terceiros, s
haver incidncia do IPI na primeira operao de locao ou
arrendamento, estando as demais sadas, subsequentes primeira, livres da
incidncia do IPI, salvo se o produto tiver sido submetido a nova
industrializao.
Calma a, amigo(a), ns vamos explicar melhor!
Imagine que uma empresa industrialize mquinas de cpias,
exclusivamente para locao. Essa empresa tambm importa e aluga mquinas
importadas, a depender da preferncia dos seus clientes.
A comear pela importao, sabemos que ocorre o fato gerador do IPI
quando do desembarao aduaneiro da mquina importada. Em momento
posterior, o importador pratica o segundo fato gerador (como contribuinte
equiparado a industrial), quando promover a sada da mquina com destino ao
primeiro locatrio da copiadora.
Findo o contrato de locao, a copiadora retorna ao estabelecimento da
importadora. E a, eu te pergunto: quando houver novo contrato de locao,
haver nova ocorrncia de IPI? No, a no ser que a mquina tenha sido
submetida a alguma operao dra industrializao. exatamente essa a
ideia do dispositivo em anlise.
Vejamos a partir de agora como funciona a locao das mquinas
industrializadas pela prpria empresa locadora. Aps o trmino da
industrializao, as mquinas esto prontas para serem locadas. O fato
gerador do IPI ocorrer com a primeira sada da copiadora do estabelecimento
industrial.
Observao: Lembre-se de que, neste caso, no h dois fatos geradores
como na importao das copiadoras estrangeiras.
Findo o contrato de locao, a copiadora retorna ao estabelecimento
industrial. Pergunta-se novamente: quando houver novo contrato de locao,
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haver nova ocorrncia de IPI? No, a no ser que a mquina tenha sido
submetida a alguma operao de industrializao.

Essa sistemtica aplica-se no s para locao, como


tambm para arrendamento.

1.3.3 - No Ocorrncia do Fato Gerador na Sada de Bens do Ativo


Permanente para Prestao de Servios
Seguindo a mesma linha do que foi explanado no tpico anterior,
vejamos a redao do RIPI:
Art. 38. No constituem fato gerador:
II - as sadas de produtos subsequentes primeira:
b) quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados
ou importados pelo prprio estabelecimento industrial ou equiparado a
industrial, destinados execuo de servios pela prpria firma
remetente;
Isso significa que, quando um estabelecimento industrializa ou importa
determinado bem, incorporando-o ao seu ativo permanente (ou ativo
imobilizado), com o objetivo de prestar servios a terceiros, s haver
incidncia do IPI na primeira sada para a realizao de servios,
estando as demais sadas, subsequentes primeira, livres da incidncia do IPI.
Destaque-se que, da mesma forma como explicamos no tpico anterior,
se os bens forem importados, ocorrem dois fatos geradores: o primeiro
com o desembarao aduaneiro, e o segundo com a primeira sada para a
realizao dos servios.
1.3.4 - No Ocorrncia do Fato Gerador de Bens do Ativo Permanente
Aps 05 Anos
De acordo com o RIPI, os produtos que forem incorporados ao ativo
permanente por mais de cinco anos no so tributados quando houver a sua
sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial que os tenha
industrializado ou importado. isso o que prev o art. 38, III, do RIPI:
Art. 38. No constituem fato gerador:
III - a sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco
anos de sua incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial, que os tenha industrializado ou importado;
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1.3.5 - No Ocorrncia do Fato Gerador na Sada por Motivo de


Mudana de Endereo
Embora seja bastante bvio, no deixa de ser relevante explicitar que
no constitui fato gerador do IPI, quando houver sada de produtos do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, por motivo de
mudana de endereo do estabelecimento.
Art. 38. No constituem fato gerador:
IV - a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do
estabelecimen to.
1.3.6 - Sntese de No Ocorrncia do Fato Gerador do IPI
O quadro abaixo mais um mecanismo que criamos para facilitar o seu
aprendizado, sintetizando o que vimos at o momento. Voc j est ciente de
que existem basicamente dois fatos geradores do IPI: desembarao aduaneiro
e a sada do estabelecimento industrial ou a ele equiparado. Portanto,
separamos na tabela abaixo as excees, conforme cada fato gerador:
DESEMBARAO ADUANEIRO
Enviado em consignao e no vendido
Devoluo por defeito tcnico
Modificaes na sistemtica do pas
importador
Motivo de guerra ou calamidade pblica

SADA DOS ESTABELECIMENTOS


A partir da segunda sada destinada a
locao ou arrendamento
A partir da segunda sada de bens do
ativo permanente para prestao de
servios
Sada de bens do ativo permanente aps
05 anos da incorporao
Sada por motivo de mudana de
endereo

Outros fatores alheios vontade do


exportador
Retorno de mercadoria que saiu
amparada pelo regime de exportao
temporria

HORA DE

praticar!
Questo 01 - ESAF/ATRFB/2012
O desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira fato
gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados, considerando-se ocorrido
o referido desembarao quando a mercadoria consta como tendo sido

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importada e o extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal,


inclusive na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao.
Comentrio: De acordo com o par. nico, do art. 35, do RIPI, considera-se
ocorrido o respectivo desembarao aduaneiro quando a mercadoria consta
como tendo sido importada e o extravio ou avaria venham a ser apurados pela
autoridade fiscal, inclusive na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo
de tributao. Questo correta.
Questo 02 - ESAF/ATRFB/2012
Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto sobre Produtos
Industrializados na sada de armazm- geral ou outro depositrio do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos
produtos entregues diretamente a outro estabelecimento.
Comentrio: A banca cobrou a previso do art. 36, II, do RIPI. Segundo esse
dispositivo, considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na sada de armazmgeral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a
industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro
estabelecimento. Questo correta.
Questo 03 - ESAF/ATRFB/2012
Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto sobre Produtos
Industrializados na sada do estabelecimento industrial diretamente para
estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante,
quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda.
Comentrio: Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI na sada do
estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma
ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados
industrializar por encomenda. Isso o que estabelece o art. 36, IV, do RIPI.
Questo correta.
Questo 04 - INDITA/2014
O Regulamento do IPI previu como fato gerador do imposto a arrematao de
produtos apreendidos ou abandonados, que foram levados a leilo.
Comentrio: Ns estudamos que, embora tenha sido prevista no CTN como
fato gerador do IPI, a arrematao de produtos apreendidos ou abandonados e
levados a leilo no constitui fato gerador do IPI, devido ao fato de a Unio
no tem exercido por completo sua competncia tributria, relativa ao IPI.
Questo errada.

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Questo 05 - INDITA/2014
O Imposto sobre Produtos Industrializados, em se tratando de importao,
apenas incide quando esta se der a ttulo comercial, ou seja, para revenda ou
industrializao, no incidindo em operaes para uso ou consumo prprio.
Comentrio: O art. 39 do RIPI estabelece que o IPI devido sejam quais
forem as finalidades a que se destine o produto ou o ttulo jurdico a
que se faa a importao ou de que decorra a sada do estabelecimento
produtor. Portanto, ainda que a importao de determinado produto tenha
como finalidade o uso ou consumo prprio, haver incidncia de IPI. Questo
errada.
Questo 06 - INDITA/2014
Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI no incio do consumo ou da
utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos,
quando esta finalidade for cumprida.
Comentrio: Se a finalidade do papel imune, que a sua destinao
impresso de livros, jornais e peridicos, for cumprida, no h que se falar em
incidncia, por conta da imunidade a que faz jus. Questo errada.
Questo 07 - INDITA/2014
Sabe-se que a empresa comercial exportadora responsvel , em relao ao
imposto que deixou de ser pago, na sada do estabelecimento industrial,
referente aos produtos por ela adquiridos com o fim especfico de exportao,
quando tais produtos forem revendidos no mercado interno. No que se refere
incidncia desse imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data da
emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial.
Comentrio: Conforme prev o art. 36, X, c/c art. 25, VII, ambos do RIPI,
diante dessa ocasio, considera-se ocorrido o fato gerador na data da emisso
da nota fiscal pelo estabelecimento industrial. Questo correta.
Questo 08 - INDITA/2014
No constituem fato gerador do IPI as sadas subsequentes primeira, nos
casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido a
nova industrializao.
Comentrio: Essa situao se refere nossa explicao sobre a empresa
importadora e fabricante de mquinas de cpias, exclusivamente para locao.
No havendo nova operao de industrializao, no h nova incidncia do IPI.
Questo correta.

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Questo 09 - INDITA/2014
No constituem fato gerador o desembarao aduaneiro de produto nacional
que retorne ao Brasil, por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo
ou substituio.
Comentrio: Tal situao foi prevista no art. 38, I, b, referindo-se aos
produtos que foram exportados, mas que, por algum motivo, retornaram ao
Pas, sendo desembaraados, sem a ocorrncia do fato gerador do IPI.
Questo correta.

2 - BASE DE CLCULO DO IPI


Ocorrido o fato gerador do IPI, surge a obrigao tributria, tendo como
sujeito passivo o contribuinte ou o responsvel e como sujeito ativo a Unio.
Contudo, para saber o valor devido, ou melhor, o quantum debeatur (
importante se acostumar com essa terminologia jurdica), necessrio
efetuar o clculo, aplicando as alquotas previstas na TIPI sobre a base
de clculo do IPI, conforme preceitua o art. 189 do RIPI:
Art. 189 - O imposto ser calculado mediante aplicao das alquotas,
constantes da TIPI, sobre o valor tributvel dos produtos.
Pargrafo nico. O disposto no caput no exclui outra modalidade de
clculo do imposto estabelecida em legislao especfica.
O art. 189 determina a aplicao das alquotas ad valorem. As
alquotas ad valorem so aquelas em que se aplica um percentual sobre o
valor a ser tributado (por exemplo, 10% sobre R$ 500,00). As alquotas
especficas (ad rem) so diferentes e menos usuais. Elas tomam por base a
unidade de medida adotada. Por exemplo, R$ 1,00 de imposto a cada mao de
cigarro.
Como se v, a regra geral no caso do IPI a aplicao da alquota ad
valorem. Contudo, existem alguns produtos sobre os quais aplicam-se
alquotas especficas, como o caso do chocolate branco (localizado no
cdigo 1704.90.10 da TIPI). Esse produto fica sujeito ao imposto de nove
centavos por quilograma.
Veja que a aplicao das alquotas especficas um exemplo do que foi
disposto no par. nico do art. 189, que permite outras modalidades de
clculo, estabelecidas em legislao especfica.

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Observao: Quando ocorre a aplicao de alquotas especficas, a base de


clculo do IPI fixada como uma unidade de medida (kg, por exemplo).
Estudaremos isso mais detalhadamente adiante.
Outro exemplo de exceo aplicao direta da TIPI sobre os produtos o
regime de tributao pelo Simples Nacional, o qual impe a aplicao de
alquota de 0,5%, independentemente das alquotas previstas na TIPI, sobre a
receita bruta mensal.
Agora que voc j est entendendo tudo sobre a aplicao de alquotas
do IPI, vejamos outro detalhe importante: em vez de dizer "base de clculo",
acostume-se a ver o RIPI mencionando "valor tributvel". Na prtica, no h
diferena alguma, j que sobre o valor que encontramos a ttulo de base de
clculo que incide a tributao do IPI, ou seja, o valor tributvel.
Primeiramente, vamos estudar os conceitos trazidos pelo CTN, como lei
de normas gerais em matria tributria, sobre a base de clculo do IPI, e s
depois estudaremos, de fato, o que foi estabelecido pelo legislador como o
valor tributvel do IPI.
2.1 - Base de Clculo do IPI no CTN
O CTN definiu as bases de clculo do IPI, em cumprimento regra que
determina que cabe lei complementar definir os fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes dos impostos discriminados na CF/88.
So basicamente trs bases de clculo distintas, da mesma forma em
que foram previstos trs fatos geradores. Vamos ver:
1.

No desembarao aduaneiro: preo normal, acrescido dos seguintes


valores:
a. Imposto de Importao;
b. Taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c. Encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele
exigveis;
2.
Na sada do produto industrializado do estabelecimento contribuinte do
imposto:
a. Valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b. Na falta do valor da operao, a base de clculo ser o valor do preo
corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da
praa do remetente;
3.
Em relao ao produto industrializado apreendido ou abandonado e
levado a leilo, a base de clculo o preo da arrematao.
Observao: Preo normal ou valor normal o valor que serve de base de
clculo para o imposto de importao, atualmente denominado valor
aduaneiro, definido com base nos princpios do AVA - Acordo de Valorao

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Aduaneira.

Embora a base de clculo do IPI utilize a mesma base de


clculo do Imposto de Importao, com esta no se
confunde, pois acrescida, como vimos dos valores
citados nas alneas "a", "b" e "c" acima.
No que se refere s sadas do produto industrializado do estabelecimento
dos contribuintes do IPI, a base de clculo o valor da operao. Na falta
desse valor, a base de clculo ser o valor do preo corrente da mercadoria,
ou sua similar, no mercado atacadista (e no varejista!) da praa do
remetente (e no do destinatrio!).
No que se refere base de clculo do produto industrializado apreendido
ou abandonado e levado a leilo, esta ser o preo da arrematao. Vale
destacar, todavia, que essa base de clculo no aplicvel, pois a
arrematao de tais produtos no foi instituda pelo legislador como
fato gerador do IPI.
Agora que j visualizamos a base de clculo do IPI, sob a tica das
normas gerais, e isso deve ser considerado na prova, caso o examinador
mencione o CTN, vamos analisar a base de clculo do IPI, com base no RIPI.
Observao: Antes de iniciar o estudo da base de clculo, vale reforar:
base de clculo o mesmo que valor tributvel. No confunda isso,
candidato!

2.1 - Base de Clculo do IPI no RIPI


Primeiramente, vamos estudar a regra geral do "valor tributvel" do IPI
no RIPI. A partir de ento, veremos alguns detalhes mais especficos, que no
deixam de ser relevantes para enfrentar as provas da ESAF.
2.1.1 - Valor Tributvel (Base de Clculo) do IPI
0 art. 190, do RIPI, define a base de clculo do IPI, como sendo a
seguinte:
Art. 190. Salvo disposio em contrrio deste Regulamento, constitui
valor tributvel:
1 - dos produtos de procedncia estrangeira:

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a) o valor que servir ou que servira de base para o clculo dos tributos
aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do
montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos
pelo importador ou dele exigveis; e
b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento
equiparado a industrial; ou
II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a
sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.
Em primeiro lugar, para que voc no confunda, saiba que o estudo que
fizemos acerca da base de clculo do IPI no CTN, foi levado em considerao o
respectivo fato gerador. Assim, por exemplo, ficou definido que, no
desembarao aduaneiro (fato gerador), a base de clculo foi o preo normal
(ou valor aduaneiro), com os devidos acrscimos.
No RI PI, a tica da definio da base de clculo um pouco diferente, j
que estabelecida com base na procedncia dos produtos
industrializados, e no com base no fato gerador.
por esse motivo que o art. 190, I, possui duas alneas, j que os
produtos de procedncia estrangeira, como vimos, sofrem duas
incidncias do IPI: a primeira com o desembarao aduaneiro e a segunda
com a sada do estabelecimento do importador, que passa a ser considerado
estabelecimento equiparado a industrial.
Ficou bem claro at o momento? Voc no pode fazer confuso com o
que foi visto no CTN.
Outro detalhe bastante interessante para o nosso aprendizado a falta
de previso da base de clculo para os produtos arrematados em leilo no
RIPI. Ora, se ficou estabelecido pelo legislador que no haver incidncia de
IPI sobre a arrematao, no h o menor sentido em se definir base de
clculo para uma situao que nfi o foi prevista como fato gerador. So
basicamente essas as distines entre o RIPI e o CTN.
Vale observar que, em relao s operaes de que decorrer sada
do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (art. 190, I, b,
e II), no conceito de "valor total da operao" est incluso o valor do
frete e das demais despesas acessrias, que forem cobradas ou
debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio (RIPI, art.
190, 1).
Destaque-se que ser considerado como cobrado ou debitado do
contribuinte o valor do frete, mesmo sendo o transporte realizado por firma
controladora ou controlada, coligada ou interligada, do estabelecimento

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contribuinte, ou por firma com a qual este tenha relao de interdependncia,


mesmo quando o frete seja subcontratado.

Basta gravar: o frete sempre relevante para a base de


clculo do IPI, nos casos de sada de estabelecimento
industrial ou a ele equiparado.

Em relao dedutividade da base de clculo do IPI, importante


salientar o disposto no art. 190, 3, segundo o qual no podem se r
deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou
abatim entos,
concedidos
a
qualquer
ttulo,
ainda
que
incondicionalm ente.
Embora toda prova de Legislao Tributria deva ser encarada com base
na literalidade da legislao, se a ESAF cobrar o posicionamento do STJ acerca
dos descontos incondicionais, o aluno deve adotar que esta Corte entende que
permitida a deduo dos referidos descontos da base de clculo do
IPI (REsp 1.149.424)
Contudo, quando o fabricante ou importador efetua vendas diretas
ao consumidor final de automveis, permite-se a excluso da base de
clculo do IPI os valores devidos aos concessionrios pela
intermediao ou entrega dos veculos, nos termos estabelecidos nos
respectivos contratos de concesso. Deve ser destacado, conforme estabelece
o art. 190, 6, do RIPI, que a deduo de tais valores no pode exceder
a 9% do valor total da operao.
Cumpre-nos ressaltar tambm que, nas sadas de produtos a ttulo de
consignao mercantil, o valor total da operao ser o preo de venda do
consignatrio (o preo da venda a terceiros), estabelecido pelo consignante
(este o estabelecimento contribuinte do IPI), nos casos previstos no
art. 190, I, b, e II,
Observao: Consignao mercantil ocorre quando o estabelecimento
industrial ou equiparado entrega produtos a outros estabelecimentos
comerciais para que estes os vendam a terceiros. Caso no ocorra a venda,
feita a devoluo de tais produtos. Se a venda ocorrer, o preo desta que
deve ser levado em considerao, para fins de incidncia do IPI, lembrando
que este preo estabelecido pelo consignante (contribuinte do IPI).
H alguns casos em que no h valor determinado para a operao.
Ocorre isso, por exemplo, com a locao ou arrendamento mercantil, ou
mesmo em se tratando de operao a ttulo gratuito. Isso tambm ocorre
com qualquer operao que, em virtude de no transferir a
propriedade do produto, no importe em fixar-lhe o preo.

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Em todos esses casos, a base de clculo do IPI o preo corrente


do produto ou seu similar, no mercado atacadista da praa do
remetente, na sada do produto do estabelecimento industrial ou equiparado
a industrial (RIPI, art. 192).
2.1.2 - Valor Tributvel no Recondicionamento de Produto Usado
O art. 194 do RIPI determina o seguinte:
Art. 194. O imposto incidente sobre produtos usados, adquiridos de
particulares ou no, que sofrerem o processo de industrializao, de que
trata o inciso V do art. 4 (renovao ou recondicionamento), ser
calculado sobre a diferena de preo entre a aquisio e a revenda.
Dessa
forma,
quando
houver
operao
de
renovao
ou
recondicionamento nos produtos usados, o IPI devido ser calculado sobre
a diferena do preo que foi pago na aquisio e o valor alcanado na
revenda. Essa a base de clculo do IPI.
2.1.3 - Valor Tributvel Mnimo
Como se sabe, a regra geral que o IPI seja calculado mediante
aplicao de alquotas previstas na TIPI sobre a base de clculo do imposto.
base de clculo, em termos simples, o valor da operao de que decorra
sada de produto industrializado de estabelecimento industrial ou equiparado
industrial, correto?

a
A
a
a

Contudo, h situaes que tornam possvel a elaborao de mecanismos,


cujo objetivo reduzir ou suprimir o pagamento de tributos mediante a
manipulao do valor da operao e, consequentemente, da base de clculo do
IPI.
Por conta disso, a legislao fixou algumas regras que determinam o
valor mnimo da base de clculo. Vamos ver quais so elas?
O valor tributvel no poder ser inferior ao preo corrente no mercado
atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro
estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a
qual mantenha relao de interdependncia. (RIPI, art. 195, I)
Se a relao comercial entre duas firmas de interdependncia, mais
do que necessrio estabelecer um valor mnimo para as vendas efetuadas
entre elas.
O valor tributvel, nesse caso, no poder ser inferior ao preo corrente
no mercado atacadista da praa do remetente.

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O valor tributvel no poder ser inferior a noventa por cento do preo de


venda aos consumidores, no inferior ao previsto no inciso I (preo corrente
no mercado atacadista da praa do remetente), quando o produto for
remetido a outro estabelecimento da mesma empresa, desde que o
destinatrio opere exclusivamente na venda a varejo. (RIPI, art. 195, II)
Quando se tratar de operao entre estabelecimentos da mesma pessoa
jurdica, no caso de o estabelecimento destinatrio operar exclusivamente na
venda a varejo, o valor mnimo da base de clculo ser de 90% do preo
de venda aos consumidores, no inferior ao preo corrente no mercado
atacadista da praa do remetente.
Cabe destacar ainda que, de acordo com o art. 195, 1, do RIPI,
sempre que o estabelecimento comercial varejista vender o produto por preo
superior ao que haja servido determinao do valor tributvel, ser este
reajustado com base no preo real de venda, o qual, acompanhado da
respectiva demonstrao, ser comunicado ao remetente, at o ltimo dia do
perodo de apurao subsequente ao da ocorrncia do fato, para efeito
de lanamento e recolhimento do imposto sobre a diferena verificada.
Antes de partirmos para a anlise do art. 195, III, importante saber
um detalhe sobre a aplicao das regras previstas no art. 195, I e II, no
que diz respeito ao preo corrente no mercado atacadista:
Art. 196. Para efeito de aplicao do disposto nos incisos I e II do art.
195, ser considerada a mdia ponderada dos preos de cada
produto, em vigor no ms precedente ao da sada do
estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a correspondente ao
ms imediatamente anterior quele.
Pargrafo nico. Inexistindo o preo corrente no mercado atacadista,
para aplicao do disposto neste artigo, tomar-se- por base de clculo:
I - no caso de produto importado, o valor que serviu de base ao
Imposto de Importao, acrescido desse tributo e demais elementos
componentes do custo do produto, inclusive a margem de lucro normal;
e
II - no caso de produto nacional, o custo de fabricao, acrescido dos
custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem
como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser
adicionadas ao preo da operao, ainda que os produtos hajam sido
recebidos de outro estabelecimento da mesma firma que os tenha
industrializado.

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Particularmente, eu acho um absurdo ter que decorar


essa regra. Como a ESAF tem pegado pesado nas suas
provas, recomendo no mnimo a memorizao dos
termos "mdia ponderada" e "ms precedente", previstos
no caput do art. 196.
Podemos continuar nosso estudo:
O valor tributvel no poder ser inferior ao custo de fabricao do produto,
acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade,
bem como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser
adicionadas ao preo da operao, no caso de produtos sados do
estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, com destino a
comerciante autnomo, ambulante ou no, para venda direta a consumidor.
(RIPI, art. 195, III)
Se o estabelecimento industrial - ou equiparado a industrial - efetuar
sada com destino a comerciante autnomo para venda direta a consumidor
final, deve-se ajustar o valor tributvel para que no seja inferior ao
valor aproximado da operao pela qual o produto efetivamente chega
ao consumidor final.
Deve-se destacar que o preo de revenda do produto pelo comerciante
autnomo, ambulante ou no, indicado pelo estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial, no poder ser superior ao preo de aquisio
acrescido dos tributos incidentes por ocasio da aquisio e da revenda do
produto, e da margem de lucro normal nas operaes de revenda (RIPI, art.
195, 2).
O valor tributvel no poder ser inferior a setenta por cento do preo da
venda a consumidor no estabelecimento moageiro, nas remessas de caf
torrado a estabelecimento comercial varejista que possua atividade acessria
de moagem. (RIPI, art. 195, IV)
No art. 5, VII, aprendemos que a moagem de caf torrado, quando
realizada por estabelecimento comercial varejista como atividade acessria,
operao excluda do conceito de industrializao.
Contudo, a remessa do caf torrado para tais estabelecimentos sujeitase tributao do IPI. Ademais, foi estipulado para essa operao o valor
mnimo de 70% do preo da venda a consumidor no prprio
estabelecimento moageiro.
2.1.4 - Arbitramento do Valor Tributvel
Inicialmente, importante saber que o arbitramento uma atividade
normalmente utilizada pela autoridade administrativa, com o objetivo apurar a

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base de clculo do tributo, com base na lei, e no com base na documentao


apresentada pelo contribuinte.
"Qual seria a razo de se fazer o arbitramento?"
Ora, quando os documentos expedidos pelas partes envolvidas na
situao que constitua o fato gerador do IPI forem omissos ou no meream
f, ou ainda quando for difcil apurar a base de clculo em operaes a ttulo
gratuito. Vejamos o que diz o art. 197 do RIPI:
Art. 197. Ressalvada a avaliao contraditria, decorrente de percia, o Fisco
poder arbitrar o valor tributvel ou qualquer dos seus elementos,
quando forem omissos ou no merecerem f os documentos expedidos pelas
partes ou, tratando-se de operao a ttulo gratuito, quando inexistir ou for de
difcil apurao o valor previsto no art. 192 (j estudado por ns).
Lembrando que, se for apurado o valor real da operao, este deve ser
considerado. Caso contrrio, o arbitramento tomar por base, sempre que
possvel, o preo mdio do produto no mercado do domiclio do contribuinte,
ou, na sua falta, nos principais mercados nacionais, no trimestre civil mais
prximo ao da ocorrncia do fato gerador (RIPI, art. 197, 1).
No que se refere s mercadorias importadas, voc deve se lembrar de
que o art. 35, par. nico, do RIPI, estabelece que ocorre o fato gerador do IPI
ainda quando tais mercadorias tenham sido extraviadas ou avariadas.
No que se refere s mercadorias extraviadas ou consumidas, como
ocorre a apurao da base de clculo em tais casos? Vejamos:
Art. 198. Na impossibilidade de identificao da mercadoria importada,
em razo de seu extravio ou consumo, e de descrio genrica
nos documentos comerciais e de transporte disponveis, para fins
do disposto na alnea "a" do inciso I do art. 190, a base de clculo do
Imposto de Importao ser arbitrada em valor equivalente
mdia dos valores por qmilograma de todas as mercadorias
importadas a ttulo definitivo, pela mesma via de transporte
internacional, constantes de declaraes registradas no semestre
anterior, includas as despesas de frete e seguro internacionais,
acrescida de duas vezes o correspondente desvio padro
estatstico.
Pargrafo nico. Na falta de informao sobre o peso da mercadoria,
adotar-se- o peso lquido admitido na unidade de carga utilizada no seu
transporte.
Art. 199. Ser aplicada, para fins de clculo do IPI na hiptese do art.
198, a alquota de cinquenta por cento.

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Observao: A ttulo de curiosidade, prev o art. 67 da Lei 10.833/2003,


que o Imposto de Importao tambm ser calculado pela alquota de 50%.
Voc deve estar se perguntando por que necessrio conhecer o
arbitramento da base de clculo do Imposto de Importao, se estamos
estudando o IPI. Ora, em relao ao desembarao aduaneiro (primeiro fato
gerador do importador), a base de clculo do IPI utiliza a base de clculo do II
para o seu clculo. Est lembrado? Espero que sim!

(^^terico

O arbitramento, neste caso, ocorre sobre a base de


clculo do Imposto de Importao. Contudo, j sabemos
que a base de clculo do IPI tambm ser formada
com base nesse arbitramento.

Portanto, so, basicamente, trs hipteses de arbitramento. Vamos


sintetiz-las:
Quando os documentos expedidos pelas partes no merecerem f ou forem
omissos;
Quando for difcil apurar a base de clculo de operaes realizadas a ttulo
gratuito, com base no art. 192.
Quando houver extravio ou consumo, e descrio genrica nos documentos
comerciais e de transporte disponveis;
2.1.5 - Base
Especficas)

de

Clculo

como

Unidade

de

Medida

(Alquotas

Conforme j foi sucintamente explicado, quando ocorre a tributao por


meio de alquotas especficas, a base de clculo do IPI definida como uma
unidade de medida (Kg, m3, m2, etc.).
A regra geral que os produtos sejam tributados pelas alquotas ad
valorem, mas h alguns que se suje itam s alquotas especficas, como o
caso de alguns produtos localizados nos Captulos 17, 18, 21, 22 e 24 da TIPI.
Observao: A tributao do IPI tambm pode ocorrer com base no
enquadramento de determinados produtos em classe de valores de imposto.
Por exemplo, produto Classe A, submete-se ao imposto de R$ 1,50; produto
Classe B, R$ 2,00, e assim sucessivamente.
Vamos ver a que produtos estamos nos referindo:
17182122-

Acares e produtos de confeitaria.


Cacau e suas preparaes.
Preparaes alimentcias diversas.
Bebidas, lquidos alcolicos e vinagres.

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24- Tabaco e seus sucedneos manufaturados.


Observao: Nem todos os produtos localizados em tais captulos esto
sujeitos s alquotas especficas, mas apenas alguns deles, como chocolates,
sorvetes, bebidas e cigarros.
Destaque-se que, de acordo com o art. 200, 1, do RIPI, o Poder
Executivo poder excluir ou incluir outros produtos nesse regime
tributrio de que estamos tratando.
Ademais, os valores do IPI podero ser alterados, pelo Ministro de
Estado da Fazenda, tendo em vista o comportamento do mercado na
comercializao dos produtos (RIPI, art. 201). Contudo, tal alterao
somente poder ser feita at o limite do que se cobraria, caso
ocorresse aplicao da alquota sobre o valor tributvel (alquotas ad
valorem).
Acrescente-se que os produtos que estiverem sujeitos a esse regime,
pagaro o imposto uma nica vez, ou seja, no haver mltiplas incidncias do
IPI, exceto quando se tratar de industrializao por encomenda.
Em se tratando de industrializao por encomenda, o IPI
devido nos seguintes momentos:

Na sada do produto do estabelecimento que


industrializar;
Na
sada
do
produto
do
estabelecimento
encomendante, se for industrial ou equiparado a
industrial, ainda que seja filial.___________________
"Professor, mas como funciona o pagamento desse imposto em etapa nica?"
Vejamos:
Produtos Nacionais ^ Na sada do estabelecimento industrial, ou do
estabelecimento equiparado a industrial.
Produtos Estrangeiros ^ Por ocasio do desembarao aduaneiro.
Observao: Veja que no h segredos nessa incidncia nica. O nico
detalhe que deve ser guardado pelo aluno que, no caso dos produtos
estrangeiros,
a
incidncia
ocorre
no
primeiro fato
gerador
(desembarao aduaneiro), e no no segundo, que seria a sada de tais
produtos do estabelecimento importador, como equiparado a industrial.
Por fim, deve ser memorizado que o regime de tributao estudado
neste momento no prejudica o direito ao crdito do IPI, observadas as

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normas estabelecidas no RIPI, conforme preceitua o art. 205. Ns ainda vamos


estudar o tema "crditos". No momento certo, voc entender tudo o que for
necessrio.

HORA DE

praticar!
Questo 10 - ESAF/AFRF/2003
Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F
as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) Os encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis no se
incluem na base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, no caso
de importao de produto de procedncia estrangeira.
( ) A base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, em se
tratando de produto de procedncia estrangeira apreendido ou abandonado e
levado a leilo, o preo da arrematao, acrescido do valor dos demais
tributos exigveis na importao regular do produto.
( ) O imposto de importao no integra a base de clculo do imposto sobre
produtos industrializados, no caso de importao de produto de procedncia
estrangeira.
a) V, V, F
b) V, F, V
c) V, V, V
d) F, V, F
e) F, F, F
Comentrio:
Item I: No caso de desembarao aduaneiro, inclui-se na base de clculo do
IPI o valor do II, das taxas exigidas bem como dos encargos cambiais
efetivamente pagos pelo importadora) u dele exigveis. Item errado.
Item II: Conforme art. 47, III, do CTN, a base de clculo, nesse caso,
unicamente o preo da arrematao. Item errado.
Observao: A questo foi elaborada com base no CTN. Isso fica bastante
claro, pela redao das assertivas. Ademais, a questo pertence a uma prova
de Direito Tributrio. Por esse motivo, devemos responder com base no CTN,
lembrando que essa lei de normas gerais previu a arrematao como fato
gerador do IPI.
Item III: Conforme comentamos no Item I, o Imposto de Importao integra
a base de clculo no IPI, em caso de importao de produtos de procedncia
estrangeira. Item errado.
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Gabarito: Letra E
Questo 11 - INDITA/2014
Sobre o valor tributvel estabelecido no RIPI, pode-se afirmar que est
incorreto o seguinte:
a) constitui valor tributvel dos produtos de procedncia estrangeira o valor
que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por
ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e
dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis;
b) constitui valor tributvel dos produtos de procedncia estrangeira o valor
total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado a
industrial;
c) dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, acrescido do frete e
subtrado das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo
contribuinte ao comprador ou destinatrio;
d) O valor tributvel no poder ser inferior ao preo corrente no mercado
atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro
estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a
qual mantenha relao de interdependncia;
e) Ressalvada a avaliao contraditria, decorrente de percia, o Fisco poder
arbitrar o valor tributvel ou qualquer dos seus elementos, quando forem
omissos ou no merecerem f os documentos expedidos pelas partes ou,
tratando-se de operao a ttulo gratuito, quando inexistir ou for de difcil
apurao o valor do preo corrente do produto ou seu similar, no mercado
atacadista da praa do remetente.
Comentrio:
Alternativa A: Conforme previso no art. 190, I, a, a alternativa trata do
valor tributvel, em caso de importao. Item correto.
Alternativa B: Conforme previso no art. 190, I, b, a alternativa trata do
valor tributvel quando os produtos de procedncia estrangeira saem do
estabelecimento do importador (estabelecimento equiparado a industrial). Item
correto.
Alternativa C: Conforme estudamos, ao valor da operao de sada dos
produtos industrializados, seja do estabelecimento industrial ou do que for a
ele equiparado pela lei, acrescenta-se o frete e demais despesas acessrias,
cobradas pelo contribuinte ao comprador. Item errado.
Alternativa D: A alternativa trata de uma das hipteses do valor tributvel
mnimo, previsto no art. 195, I. Item correto.

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Alternativa E: A alternativa trata do arbitramento do valor tributvel,


considerando a literalidade do art. 197, combinado com o art. 192. Item
correto.
Gabarito: Letra C
Questo 12 - ESAF/AFRFB/2012
A tributao das bebidas classificadas nas Posies 22.04, 22.05, 22.06 e
22.08 da TIPI, vulgarmente chamadas de "bebidas quentes", d-se por
intermdio de tcnica especial, consistente no enquadramento dos produtos
por Classes de valores de imposto. Este enquadramento passvel de
alterao pelo Ministro da Fazenda, desde que o comportamento do mercado
justifique a alterao, sendo esta alterao legalmente limitada ao valor do
imposto que resultaria da aplicao da alquota do produto constante da TIPI
sobre o seu valor tributvel.
Comentrio: Embora se trate de um assunto bastante especfico, a ser
estudado em outro momento, j somos capazes de responder essa questo.
Vimos que alguns produtos localizados no Captulo 22 da TIPI so tributados
pelas alquotas especficas.
Ns estudamos que possvel ocorrer a alterao dos valores do IPI pelo
Ministro da Fazenda, tendo em vista o comportamento do mercado na
comercializao de tais produtos. Contudo, tal alterao somente poder ser
feita at o limite do que se cobraria, caso ocorresse aplicao da alquota sobre
o valor tributvel (alquotas ad valorem). Questo correta.
Questo 13 - INDITA/2014
A base de clculo do IPI, relativamente aos produtos de procedncia
estrangeira, sempre o valor que servir ou que serviria de base para o clculo
dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do
montante desses tributos e dos enRargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigveis.
Comentrio: Para responder essa questo, o candidato deve se lembrar da
ocorrncia dos dois fatos geradores, relativos aos produtos de procedncia
estrangeira. Em relao ao desembarao aduaneiro (1 fato gerador), a base
de clculo a descrita na questo. Contudo, na sada dos referidos produtos
do estabelecimento do importador (2 fato gerador), a base de clculo o
valor total da operao. Questo errada.
Questo 14 - INDITA/2014
Um dos fatos geradores do IPI a sada de produto do estabelecimento
industrial ou a ele equiparado. Nesse caso, a base de clculo do imposto o
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valor total da operao, includo o valor do frete, mas excludas as demais


despesas acessrias, que forem cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao
comprador ou destinatrio.
Comentrio: De fato, a base de clculo, no caso citado, o valor total da
operao. Todavia, o conceito de valor total da operao inclui tanto o valor
do frete como as demais despesas acessrias, que forem cobradas ou
debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. Questo errada.
Questo 15 - INDITA/2014
O valor tributvel no poder ser inferior ao preo corrente no mercado
atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro
estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a
qual mantenha relao de interdependncia.
Comentrio: A questo trata do valor tributvel mnimo. Se a relao
comercial entre duas firmas de interdependncia, mais do que necessrio
estabelecer um valor mnimo para as vendas efetuadas entre elas.
Portanto, com base no art. 195, I, do RIPI, o valor tributvel no poder ser
inferior ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente
quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente
ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relao de
interdependncia. Questo correta.
Questo 16 - INDITA/2014
H incidncia de IPI sobre produtos usados, quando estes passem por
processo de renovao ou recondicionamento. O IPI devido ser calculado
sobre a diferena do preo que foi pago na aquisio e o valor alcanado na
revenda.
Comentrio: Se o produto se submete a uma operao de industrializao,
devido o IPI. A base de clculo, no que se refere aos produtos usados, a
diferena do preo que foi pago na aquisio e o valor alcanado na revenda.
Questo correta.

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3 - LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

Questo 01 - ESAF/ATRFB/2012
O desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira fato
gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados, considerando-se ocorrido
o referido desembarao quando a mercadoria consta como tendo sido
importada e o extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal,
inclusive na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao.
Questo 02 - ESAF/ATRFB/2012
Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto sobre Produtos
Industrializados na sada de armazm- geral ou outro depositrio do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos
produtos entregues diretamente a outro estabelecimento.
Questo 03 - ESAF/ATRFB/2012
Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto sobre Produtos
Industrializados na sada do estabelecimento industrial diretamente para
estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante,
quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda.
Questo 04 - INDITA/2014
O Regulamento do IPI previu como fato gerador do imposto a arrematao de
produtos apreendidos ou abandonados, que foram levados a leilo.
Questo 05 - INDITA/2014
O Imposto sobre Produtos Industria lizados, em se tratando de importao,
apenas incide quando esta se der a ttulo comercial, ou seja, para revenda ou
industrializao, no incidindo em operaes para uso ou consumo prprio.
Questo 06 - INDITA/2014
Considera-se ocorrido o fato gerador do IPI no incio do consumo ou da
utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos,
quando esta finalidade for cumprida.

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Questo 07 - INDITA/2014
Sabe-se que a empresa comercial exportadora responsvel , em relao ao
imposto que deixou de ser pago, na sada do estabelecimento industrial,
referente aos produtos por ela adquiridos com o fim especfico de exportao,
quando tais produtos forem revendidos no mercado interno. No que se refere
incidncia desse imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data da
emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial.
Questo 08 - INDITA/2014
No constituem fato gerador do IPI as sadas subsequentes primeira, nos
casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido a
nova industrializao.
Questo 09 - INDITA/2014
No constituem fato gerador o desembarao aduaneiro de produto nacional
que retorne ao Brasil, por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo
ou substituio.
Questo 10 - ESAF/AFRF/2003
Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F
as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) Os encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis no se
incluem na base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, no caso
de importao de produto de procedncia estrangeira.
( ) A base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, em se
tratando de produto de procedncia estrangeira apreendido ou abandonado e
levado a leilo, o preo da arrematao, acrescido do valor dos demais
tributos exigveis na importao regular do produto.
( ) O imposto de importao no integra a base de clculo do imposto sobre
produtos industrializados, no caso de importao de produto de procedncia
estrangeira.
a) V, V, F
b) V, F, V
c) V, V, V
d) F, V, F
e) F, F, F
Questo 11 - INDITA/2014
Sobre o valor tributvel estabelecido no RIPI, pode-se afirmar que est
incorreto o seguinte:
a) constitui valor tributvel dos produtos de procedncia estrangeira o valor
que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por

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ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e


dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis;
b) constitui valor tributvel dos produtos de procedncia estrangeira o valor
total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado a
industrial;
c) dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, acrescido do frete e
subtrado das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo
contribuinte ao comprador ou destinatrio;
d) O valor tributvel no poder ser inferior ao preo corrente no mercado
atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro
estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a
qual mantenha relao de interdependncia;
e) Ressalvada a avaliao contraditria, decorrente de percia, o Fisco poder
arbitrar o valor tributvel ou qualquer dos seus elementos, quando forem
omissos ou no merecerem f os documentos expedidos pelas partes ou,
tratando-se de operao a ttulo gratuito, quando inexistir ou for de difcil
apurao o valor do preo corrente do produto ou seu similar, no mercado
Questo 12 - ESAF/AFRFB/2012

A tributao das bebidas classificadas nas Posies 22.04, 22.05, 22.06 e


22.08 da TIPI, vulgarmente chamadas de "bebidas quentes", d-se por
intermdio de tcnica especial, consistente no enquadramento dos produtos
por Classes de valores de imposto. Este enquadramento passvel de
alterao pelo Ministro da Fazenda, desde que o comportamento do mercado
justifique a alterao, sendo esta alterao legalmente limitada ao valor do
imposto que resultaria da aplicao da alquota do produto constante da TIPI
sobre o seu valor tributvel.
Questo 13 - INDITA/2014

A base de clculo do IPI, relativamente aos produtos de procedncia


estrangeira, sempre o valor que servir ou que serviria de base para o clculo
dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do
montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigveis.
Questo 14 - INDITA/2014

Um dos fatos geradores do IPI a sada de produto do estabelecimento


industrial ou a ele equiparado. Nesse caso, a base de clculo do imposto o
valor total da operao, includo o valor do frete, mas excludas as demais
despesas acessrias, que forem cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao
comprador ou destinatrio.

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qual mantenha relao de interdependncia.
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H incidncia de IPI sobre produtos usados, quando estes passem por
processo de renovao ou recondicionamento. O IPI devido ser calculado
sobre a diferena do preo que foi pago na aquisio e o valor alcanado na
revenda.

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4 - GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

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CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
Letra E
Letra C
CORRETA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA

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