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Facult des Sciences Juridiques, Economiques

et Sociales Rabat

Audit
comptable et financier

Professeur: Mme Kaoutar El Menzhi

Prof. K. EL MENZHI

Mthodologie
gnrale de
l'ACF

Prof. K. EL MENZHI

Dmarche gnrale
Orientation et
planification de la
mission

Assertions

Contraintes
Rfrentiels
Normes
dexercice
professionnel
Code de
dontologie

Objectifs

Apprciation du
contrle interne
Moyens
Contrle des
comptes

Techniques
et outils

Finalisation
3

Prof. K. EL MENZHI

Les objectifs de laudit financier,assertions


Proposition quon avance et quon soutient
comme vraie.
Dictionnaire de lacadmie franaise
Ce

sont

les

critres

dont

la

ralisation

conditionne la rgularit, la sincrit et limage


fidle des comptes.

Leur violation rend les comptes annuels non


conformes au rfrentiel

Prof. K. EL MENZHI

Les objectifs de laudit financier,assertions


Assertions

Ralit

Flux doprations et
vnements survenus
au cours de la priode

Soldes des
comptes en fin de
priode

Ralit et droits et
obligations

Exhaustivit

Mesure

Mesure et
valuation

Sparations des
exercices

Classifications

Existence

Droits et
obligation

Evaluations et
imputation

Prsentation et
intelligibilit

Prsentation des
comptes et informations
fournies dans lannexe

DSCG4 SupFoucher

Prof. K. EL MENZHI

Les objectifs de laudit financier,assertions


A partir des oprations ci-aprs, prciser :
sil sagit dun fait comptable ou pas ;

les assertions denregistrement, de solde et de prsentation


affectes ;
L criture passer tout en corrigeant lerreur commise par le
comptable.

1. Lors dune cession dimmobilisation corporelle, le comptable a pour


seule

criture,

dbit

le

compte

banque

et

crdit

le

compte

dimmobilisation corporelle concern.


2. Lors dune cession de titres et valeurs de placement, le comptable a
dbit un compte de trsorerie et crdit le compte de titre et valeur de
placement concern.
3. Le comptable a lhabitude de comptabiliser les factures dachat sur la

base du bon de commande et de la facture.


6

Prof. K. EL MENZHI

Les objectifs de laudit financier,assertions


4. A Le magasinier dune socit procde seul linventaire physique
des stocks et corrige son fichier stock quand il y a des malis ou des
bonis.
5. Le trsorier dune socit, dpose en banque les chques remis
par les clients le jour mme, dbite le compte banque et crdite le
compte client concern.
6. Quand

la

socit

entame une construction,

le

comptable

lenregistre dans le compte constructions.


7. A chaque fin danne, lorsque le comptable constate une hausse

du cours des titres de participation, il procde leur rvaluation en


crditant un compte de produit.
8. Une caution par signature accorde par la banque a t
comptabilise en crdit du compte banques .
7

Prof. K. EL MENZHI

Les objectifs de laudit financier,assertions

9. Les emballages consigns sont comptabiliss par le comptable en


dbitant le compte de charge concern avec TVA R/ charges et en
crditant le compte fournisseur ou trsorerie quand le paiement a
lieu.
10. Le comptable dune socit dimport-export ajuste, chaque fin
danne, le montant de la crance en devise ou de la dette en devise

en dbitant un compte de charge ou en crditant un compte de


produit.

Prof. K. EL MENZHI

Etape 1

Orientation et
planification
de la mission

Prof. K. EL MENZHI

Orientation et planification,... schma gnral


Diagnostic
d'audit

Plan de
mission

Prise de
connaissance
gnrale

identification
des domaines
significatifs

Note
d'orientation
gnrale

Budget dtaill
Lettre de mission

Planification

10

Prof. K. EL MENZHI

Diagnostic d'audit
Respect des
rgles
dontologiques

apprciation
de la possibilit
d'accepter la mission

Contraintes
Du cabinet

Comptences
Techniques ?

Dlais ?

Situation de
Lentreprise

Disponibilit
du personnel

Risques
acceptables

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Prof. K. EL MENZHI

Diagnostic d'audit

laboration d'une
lettre de proposition

zones de risques,
budget propos
etc.

Techniques et outils utiliss


* Entretien avec les responsables
* Examen de certains documents internes

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Prise de connaissance gnrale


et identification des domaines significatifs
1

Prof. K. EL MENZHI

collecte
d'informations
Informations
gnrales

o Identification de la socit
o Bref historique de l'entreprise
o Situation de l'entreprise dans sa
branche d'activit conomique
o Politique du personnel
o Organigramme et administration de
l'entreprise

Caractristiques
techniques

o
o
o
o

Les problmes d'approvisionnement


Les problmes de stockage
Etude de la capacit de production
Moyens mis en uvre pour l'exploitation

Caractristiques
commerciales de
lentreprise

o La clientle et son volution


o La concurrence
o Examen des procdures de tarification
13

Prise de connaissance gnrale


et identification des domaines significatifs
1

Prof. K. EL MENZHI

collecte
d'informations
Caractristiques juridiques
de lentreprise

o Examen des statuts


o Structure du capital
o Les principaux contrats et
conventions
o Les aspects fiscaux

Caractristiques comptables
de lentreprise

o Description gnrale du systme


o Volume des oprations
o Les options comptables

Caractristiques financires
de lentreprise

o Etude de la rentabilit
o Etude de lquilibre financier
14

Prise de connaissance gnrale


et identification des domaines significatifs
2

Traitement des
informations

Prof. K. EL MENZHI

analyse des organigrammes, tudes des


pouvoirs des diffrents responsables,
tablissement du tableau des
incompatibilits de fonctions.

Techniques et outils utiliss


* Documents internes (organigramme, manuel des
procdures, notes de service, rapport des auditeurs
internes, tats financiers antrieurs, budgets)
* Visite des installations (bureaux, ateliers,)
* Interview des dirigeants
* Examen analytique,
* Questionnaire de prise de connaissance
* Dtermination des seuils de signification
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Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC


Organisation de la socit
La socit SA ABC emploie 30 salaris :
1 PDG, Monsieur D, ingnieur de formation qui a cr la
socit il y a 20 ans ;
1 assistante de direction ;
3 commerciaux qui se rpartissent la totalit du territoire ;
1 assistante commerciale qui assure le suivi des contrats et
des commandes, et en labsence des commerciaux, les
relations avec les clients ;
1 comptable, Monsieur Z, qui enregistre toutes les critures
courantes ;
1 chef datelier qui prvoit les plannings de production,
assure le contrle de la qualit et effectue les achats de
matires premires et de consommables ;
1 mcanicien qui assure lentretien des machines et des
vhicules ;
1 magasinier qui gre le stock et effectue linventaire
physique en fin danne ;
20 ouvriers affects la fabrication des chariots.
Source DSCG 4

16

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC


Un expert-comptable intervient pour prparer les critures
dinventaire, tablir les comptes annuels et la liasse fiscale
ainsi que toutes les dclarations fiscales de cette socit. Il
assure le secrtariat juridique.
Il a galement la charge dtablir les fiches de paie et toutes
les dclarations sociales et fiscales y affrentes.
Un avocat est consult pour la rdaction de certains contrats
et en matire de droit du travail.

Source DSCG 4

17

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC


Organisation informatique et comptable
La SA ABC utilise un logiciel informatique pour la tenue de
la comptabilit. Les factures sont tablies laide dun tableur
et enregistres manuellement en comptabilit.

Lexpert-comptable envoie lcriture des salaires avec les


fiches de paie, tous les montants sont globaliss.
La gestion des stocks est suivie grce un logiciel spcifique
qui nest pas reli la comptabilit.
La socit est quipe de 10 micro-ordinateurs. Sont relis
en rseau les ordinateurs du PDG, du personnel administratif,
des commerciaux et du chef datelier.

Tout le matriel est rcent, la socit possde toutes les


licences dexploitation des logiciels utiliss. Des procdures
de sauvegardes ont t mises en place avec un prestataire
extrieur, qui assure galement la maintenance du parc
18
Source DSCG 4
informatique.

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC


TAF :
1. En fonction des informations qui vous sont fournies,
dresser lorganigramme de la socit SA ABC
2. Indiquer comment les
lentreprise sont rparties.

grandes

fonctions

de

3. Faites toutes les remarques que vous jugerez utiles


sur lorganisation de cette socit et la rpartition des
responsabilits.

Source DSCG 4

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Prof. K. EL MENZHI

Plan de mission
PRESENTATION DE LENTREPRISE
o Dnomination
o Structure
o Historique
o Activit et comparaison avec les concurrents
o Localisations
o Noms connatre
o Date de clture
INFORMATIONS COMPTABLES
o Budgets et comptes prvisionnels
o Ralisations, comparaisons pluriannuelles
o Particularits du systme comptable
o Principes comptables suivis
DEFINITION DE LA MISSION
o Nature de la mission (comptes annuels, consolids, documents
prvisionnels,.)
o Autres auditeurs et confrres
20

Prof. K. EL MENZHI

Plan de mission
SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS
o Fonctions et comptes significatifs
o Zones de risques identifies
o Contrles significatifs sur lesquels le Commissaire aux comptes
peut sappuyer
DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION
ORIENTATIONS DU PROGRAMME DE TRAVAIL
o Apprciation du contrle interne
o Travaux particuliers
o Confirmations directes
o Inventaires physiques
o Assistance de spcialistes (informatique, fiscal, etc.)
o Documents obtenir

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Prof. K. EL MENZHI

Plan de mission
EQUIPE ET BUDGET
PLANIFICATION
o Rpartition des travaux avec les autres auditeurs et confrres
o Dates dintervention par tape
o Listes des rapports et documents mettre avec leurs dates
limites

22

Prof. K. EL MENZHI

Le seuil de signification,...dtermination
critres
quantitatifs

Gnralement

o Capitaux propres
o Rsultat net
o Rsultat courant
o Autres postes significatifs
de lentit audite

5% 10% du rsultat courant avant impt


0,5% 1% de lactif
1% 2% des capitaux propres
0,5% 1% du chiffre daffaires
critres
qualitatifs

o Exigences contractuelles,
lgales, statutaires
o Variation importante de certains
postes
o Capitaux propres ou rsultats
anormalement bas
o Jugement professionnel
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Prof. K. EL MENZHI

Le seuil de signification,...lecture
Aprs analyse des comptes annuels des 4 derniers
exercices et du projet de comptes annuels soumis
contrle, le CAC de la socit ABC retient comme
seuil de signification 7,27% du rsultat dexploitation.

Seuil de signification
Total net bilan
Situation nette
Chiffre daffaires
Produits dexploitation
Charges dexploitation
Rsultat dexploitation

En millions

en % de la base

40
4 000
1 000
5 000
5 700
5 150
550

100%
1%
4%
0,8%
0,7%
0,78%
7,27%
DSCG4 SupFoucher

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Prof. K. EL MENZHI

Le seuil de signification,...utilisation
en dbut de
mission

en cours de
mission

en fin de mission

dterminer les domaines et systmes


significatifs

adapter les programmes de travail aux


risques
et
mieux
dfinir
les
chantillons contrler

apprcier si les erreurs constates


doivent tre corriges ou faire l'objet
d'une mention dans le rapport lorsque
l'entreprise refuse de les corriger
25

Prof. K. EL MENZHI

La notion danomalie significative


vnements
Fait
comptable

Fait non
comptable

Non
Comptabilis

Comptabilis

Affecte les
assertions:
Sur les flux
Sur les soldes
Sur prsentation

Incorrectement
Imputation ou
prsentation
incorrectes

ANOMALIE
DSCG4 SupFoucher

26

Prof. K. EL MENZHI

La notion danomalie significative


ANOMALIE

significative

information comptable ou financire inexacte, insuffisante


ou omise, en raison derreurs ou de fraude pouvant
influencer le jugement de lutilisateur de cette information

> au seuil de
signification
montant partir duquel une ou plusieurs
erreurs, inexactitudes ou omissions cumules,
peuvent affecter la rgularit et la sincrit des
comptes annuels ainsi que l'image fidle du
rsultat des oprations, de la situation
financire et du patrimoine de l'entreprise.
27

Prof. K. EL MENZHI

Relation anomalie - assertions


Exemple :
Lentreprise XYZ tablit et adresse systmatiquement au client,
ds rception de sa commande, une facture de demande
dacompte . Cette facture est immdiatement comptabilise

par le comptable dans le journal des ventes au crdit du


compte 7111 ventes de marchandises, et du compte 4455Etat, TVA facture et au dbit du compte 3421 clients.
TAF:
1. Lopration en question est-elle un fait comptable?
2. Quelles sont les assertions affectes par cette
criture?
28

Prof. K. EL MENZHI

Risque daudit
le risque que lauditeur exprime une opinion diffrente
de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les
anomalies significatives dans les comptes
CNCC
Propre
lentit

Propre
lintervention
de laudit

Risque
danomalies
significatives

Risque de nondtection

Risque
inhrent

Risque
Li au contrle
29

Prof. K. EL MENZHI

Risque inhrent
Prise de connaissance gnrale
systmes significatifs
Plan de mission

Orientation et
planification de
la mission

Risque danomalies
significatives

Risque inhrent
estim

Faible

Moyen

lev

< SS

= SS

> SS

40%

50%

60%

(Institut Canadien des Comptables Agrs)

30

Prof. K. EL MENZHI

Risque inhrent

Risques gnraux
lis lentreprise

Risque inhrent
estim

Risques lis la nature


des oprations comptables

31

Prof. K. EL MENZHI

Risque inhrent
Risques gnraux

lis lentreprise
Lis lactivit
Pressions concurrentielles
Stocks de produits rapidement prissables ou obsolescents
Insolvabilit dun client
Oprations en monnaie trangres
Source dapprovisionnement
Rglementation spcifique

Lis lorganisation
Insuffisance du personnel admnistratif
Insuffisance du systme dinformation
Organisation des pouvoirs et responsabilits

32

Prof. K. EL MENZHI

Risque inhrent
Risques gnraux

lis lentreprise

Lis la structure du capital


Risque li lexistence dun dirigent associ majoritaire
Risque dabus de biens

Lis la politique gnrale de lentreprise


Politique financire : sources et modalits de financement
Politique commerciale : lancement dun nouveau produit
Politique sociale: conflits sociaux

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Prof. K. EL MENZHI

Risque inhrent
Risques lis la nature
des oprations comptables

Oprations inhabituelles
Oprations complexes

Evaluations techniques ou dlicates


Actifs risque

34

Prof. K. EL MENZHI

Etape 2

Apprciation du
contrle interne

35

Prof. K. EL MENZHI

Gnralits sur le systme de contrle interne


processus mis en uvre par le conseil dadministration,
les dirigeants et le personnel dune organisation quelque
niveau que ce soit, destin leur donner en permanence une

assurance raisonnable que :


- les oprations sont ralises, scurises, optimises et
permettent lorganisation datteindre ses objectifs de
base, de performance, de rentabilit et de protection du
patrimoine ;
- les informations financires et oprationnelles sont
fiables ;

- les lois, rglementations


lorganisation sont respectes.

et

les

directives

de

Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992

36

Prof. K. EL MENZHI

Objectifs du systme de contrle interne

1. Scurit des actifs (actifs corporels, actifs


incorporels : savoir-faire, image, rputation)

2. Qualit des informations


o

Pertinentes

Exhaustives

Fiables et vrifiables

Disponibles

3. Respect des directives


4. Optimisation des ressources

37

Prof. K. EL MENZHI

Principes du systme de contrle interne


organisation

permanence

indpendance

harmonie

PRINCIPES
GENERAUX
DU CI

intgration

la qualit du
personnel

universalit

sparation
des
fonctions

information
38

Prof. K. EL MENZHI

Exemple de cycle : achats-fournisseurs


Services concerns
Initiateurs de la commande
Achats

Rception

Fonctions

Principales tapes

Emission de la demande dachat


tablissement des bons de
commande
Ngociation des prix
Slection des fournisseurs
Surveillance des dlais de livraison

(1) Dclenchement
de la commande

Conformit de la livraison avec la


commande (qualit et quantit)

Stocks

Entre de la marchandise en stock


Enregistrement pour suivi quantitatif

Comptable

Enregistrement de la facture aprs


son approbation

Trsorerie

Rglement des factures aprs


contrle

(2) Acceptation et
traitement

(3) Enregistrement
(4) Paiement des
factures 39

Prof. K. EL MENZHI

Exemple de cycle : achats-fournisseurs


Etape 1 : dclenchement de la commande
Objectifs du contrle
interne
achat rpond aux besoins
de lentreprise
les quantits
commandes sont
optimales
les personnes qui le
dclenchent sont
autorises le faire

valuation des risques

achats excessifs (cots de


stockage levs, pertes dues au
vieillissement et dtrioration des
produits)
achats insuffisants

Activits de contrle

demande dachat doit tre tablie


par services initiateurs et transmise
au service achat
bon de commande tabli, par le
service achat, en plusieurs
exemplaires pr numrots partir
des demandes dachat
sparation des fonctions relatives
aux commandes avec la rception,
le stockage, lexpdition,
lenregistrement et le paiement
mission des bons de commande
par des personnes autorises, par
crit, avec montant maximum dfini
choix du fournisseur sur la base
du rapport qualit/prix
40

Prof. K. EL MENZHI

Exemple de cycle : achats-fournisseurs


Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons

Objectifs du contrle
interne
dlais de livraison prvus
sont respects

valuation des risques

rception de marchandises non


conformes

rception de marchandises en
livraisons acceptes sur la mauvais tat
base dune demande
existante
livraisons conformes la
commande

Activits de contrle

tablissement dun bon de


rception pour chaque rception
(pr numrots)
existence dun contrle de
rception

- contrle de spcification
(type de marchandise) et de
quantit (rapprochement bon
de commande et bon de
rception)
- contrle de qualit (fait par
un technicien)
41

Prof. K. EL MENZHI

Exemple de cycle : achats-fournisseurs


Etape 3 : enregistrement des dettes
Objectifs du contrle
interne
dettes constates au fur
et mesure de la rception
des marchandises
Organisation correcte de la
comptabilit

valuation des risques


perte de facture

Activits de contrle
numrotation des factures ds leur
rception

absence de suivi des factures

les dater pour mmoriser leur date


darrive

litiges avec fournisseur (car


confusion dans la tenue des
comptes fournisseurs)

tamponner duplicata ne pas


enregistrer pour viter le double
comptabilisation

retards de rglement et donc


versements dindemnits

rapprochement de la facture, du
bon de rception et du bon de
commande pour sassurer que la
facture correspond une rception
effective, accepte et lgitime

double enregistrement des


factures

vrification de la facture :additions,


multiplications, prix unitaire, calcul
de la TVA
affectation comptable des
montants figurant sur la facture
approbation de la facture par une
personne responsable
classement de la facture selon un
42
chancier

Prof. K. EL MENZHI

Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Etape4: paiement des factures


Objectifs du contrle
interne
factures contrles avant
paiement
paiement autoris
factures non payes
plusieurs fois

valuation des risques


factures payes plusieurs fois

Activits de contrle
comparaison des lments
figurant sur la facture (prix, quantit,
qualit) avec bon de rception et
bon de commande

porter mention bon payer sur


loriginal
annulation de la facture paye par
mention pay avec rfrence du
paiement

43

Prof. K. EL MENZHI

Apprciation du contrle interne,schma gnral


Prise de connaissance
des procdures
Evaluation
prliminaire des
procdures

Contrle du
fonctionnement des
procdures
Evaluation dfinitive
des procdures

44

44

Prof. K. EL MENZHI

Etapes dapprciation du contrle interne


1. Saisie des
procdures

Diagrammes de circulation,
mmorandums, manuels
des procdures

2. Tests de conformit

Suivi de quelques
transactions pour sassurer
de la comprhension et de
la ralit du systme

3. Evaluation
prliminaire du
contrle interne
4. Tests de
permanence

5. Evaluation
dfinitive du systme

Points forts
du systme

Faiblesses du
systme

Tests pour
sassurer que les
points forts sont
appliqus

Points forts
du systme

Faiblesses de
conception
45

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Quelles sont les procdures ?
Objectifs

Techniques utilises
Interview
o Questionnaires descriptifs
o Diagrammes de circulation
(flow-charts)
o

Description des
procdures

Vrification de lexistence
du systme

Tests de conformit
(confirmation verbale, tude
de quelques oprations)
o

46

46

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Technique 1

Prise de connaissance des documents existants

Documents internes

Documents externes

Organigrammes

Anciens rapports de CAC

Diagrammes

Rapports rdigs par dautres


professionnels

Circuits de documents
Description de postes
Manuels de procdure
Rapports des auditeurs
internes

47

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Technique 2

Conversation dapproche

Lauditeur demande, au cours dun ou de plusieurs entretiens,


au personnel de dcrire les systmes en place.

Difficult : synthse des entretiens quand la masse des


informations recueillies oralement est difficile exploiter.

Technique 3

Questionnaires et guides opratoires

48

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Technique 4

Analyse de circuits par diagrammes

Est la reprsentation graphique, laide de symboles


normaliss, des oprations relatives une procdure.

Intrt
o visualiser le cheminement complet des informations depuis leur
origine jusqu leur destination finale
o faciliter la comprhension dun processus complexe
o mettre en vidence les faiblesses dune procdure
o visualiser les discontinuits dans les flux doprations (rupture
dans les remontes dinformation)
o viter doublier des documents ou des tapes dans le processus
o identifier les lourdeurs du processus et les documents superflus

49

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Flow chart
horizontal

Description narrative

Flow chart
vertical

Service A

Description graphique

Service B

Avantages
permettent
une
connaissance
approfondie des circuits
o obligent la rigueur et vitent les
oublis
o permettent,
par
simple
visualisation, danalyser tous les
aspects dune opration
o mettent en vidence les forces et
les faiblesses du systme de contrle
interne
o

Service C

Service D

Inconvnients
sont longs tablir
o ne permettent pas toujours de
saisir lintgralit des procdures
existantes
o sont statiques car ne prennent
pas en compte la notion de
temps
o

50

50

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Technique 5

Tableau des incompatibilits de fonctions

Tableaux double entre effectuant linventaire des diffrentes


oprations ralises et permettant de reprer le cumul de
fonctions.

Objectifs
o Visualiser la rpartition des tches entre les diffrents
acteurs dune unit de travail ou dun processus.
o Permettre lanalyse critique de cette
(incompatibilit des tches, incohrences).

rpartition

o Fournir des pistes pour une recherche des solutions qui


seront proposes sous forme de recommandations.
51

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Exemple
1. Rception de la facture

2. Enregistrement de la facture
3. Rapprochement facture/bon de commande
4. Rapprochement facture/bon de livraison
5. Vrification de la facture : date, montant, conditions
de rglement
6. Comptabilisation
7. Ordonnancement du paiement
8. tablissement du chque

9. Signature du chque
10.Envoi du chque

52

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Quelques lments de la prise
de connaissance du processus
La facture est reue par le service courrier o elle est
tamponne de la date de rception. Le service courrier
apporte les factures au service achats 2 fois par jour.
Le responsable des achats (qui a sign la commande)
extrait des dossiers en attente les bons de commande
et bons de livraison. Il vrifie la conformit de
lensemble des pices.
La facture approuve est alors transmise au service
comptable qui passe les critures ncessaires.

Le document est adress au gestionnaire, responsable


du budget, qui appose son visa pour ordonnancement
et la retourne la comptabilit.
Le comptable tablit le chque et le signe, puis lenvoi
au fournisseur.
53

Prof. K. EL MENZHI

Acteurs du processus
Courrier Achats Comptable Gestionnaire
Rception de la facture
Enregistrement de la
facture
Rapprochement
facture/bon de
commande
Rapprochement
facture/bon de
livraison
Vrification de la
facture
Comptabilisation
Ordonnancement du
paiement
tablissement du
chque

Fond
de
pouvoir

Non
ralis

X
X

X
X
X

X
X

Signature du chque

Envoi du chque

54

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Tests de conformit ou dexistence
ont pour but de sassurer de lexistence effective
des procdures et de lorganisation dcrites

doivent tre mens


description des procdures

paralllement

la

lauditeur doit vrifier la ralit du droulement


des oprations suivant la procdure depuis le
dbut jusqu la fin

55

55

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Tests de conformit ou dexistence

sont faits sur la base :


de lobservation physique des supports matriels
(documents,
fichiers
informatiques,
journaux
comptables)
de la connaissance de leur contenu
de la confirmation verbale ou crite des oprations
auprs des diffrentes personnes excutant les
oprations
56

56

Prof. K. EL MENZHI

Prise de connaissance des procdures


Tests de conformit ou dexistence

Procdure

Observations

1.
2.
3.

Commande
Fichier client
Fichier stock

X
X
X

4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Bon de commande
Bon de livraison

X
X

Vu commande client ABC


Vu consultation du fichier
Vu mise jour pour commande
client ABC
VU bon de commande 1277
Vu bon de livraison 253

Facture
Journal des ventes

X
X

Vu facture n123456
Facture pointe sur journal

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Prof. K. EL MENZHI

Evaluation prliminaire des procdures


Les procdures sont-elles bonnes ?
Objectifs
Identification des points
forts du systme FO
(scurits du contrle
interne) et des points
faibles FA (dfaillances du
contrle interne)

Techniques utilises
o Etude visuelle
o Questionnaire de contrle
interne

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Prof. K. EL MENZHI

Evaluation prliminaire des procdures


Questionnaire de contrle interne
Le QCI est une grille danalyse dont la finalit est de
permettre lauditeur de faire une apprciation du niveau du
contrle interne de la socit audite en dgageant les points
forts et les points faibles thoriques

Les QCI sont souvent ferms


les rponses aux diffrentes questions se font par un
oui ou par un non

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Prof. K. EL MENZHI

Evaluation prliminaire des procdures


N

Libell

Toutes les marchandises livres correspondent-elles


des marchandises commandes ?

Un document de sortie est-il tabli pour chaque


marchandise livre ?

Toutes les marchandises livres sont-elles


factures ?

Un rapprochement global est-il effectu entre les


quantits livres et les quantits factures ?

Les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral


approuv par la direction ?

Tout cart par rapport aux conditions des prix de


vente normaux est-il autoris par une personne
ayant autorit pour cela ?

Les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?

OUI

N/A

NON

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Prof. K. EL MENZHI

Evaluation prliminaire des procdures


OUI

Il sagit dune force thorique pour lentreprise


car il existe une procdure de contrle interne
permettant datteindre lobjectif de contrle
interne identifi prcdemment

NON

Il sagit dune faiblesse pour lentreprise. Mais


elle peut tre compense par lexistence dune
procdure suppltive

N/A

Non applicable : la procdure na pas de raison


de sappliquer lentreprise car sa structure
organisationnelle ne sy prte par exemple pas

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Prof. K. EL MENZHI

Evaluation prliminaire des procdures


Les procdures sont-elles bonnes ?
Objectifs

Techniques utilises

Mthode des points de contrle


(feuille des points de contrle)
recensement des objectifs
prioritaires du contrle interne
Elaboration de la
feuille des points de
description des moyens pour
contrle
atteindre ces objectifs
valuation prliminaire de la
manire dont les objectifs sont
atteints

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Prof. K. EL MENZHI

Evaluation prliminaire des procdures


La mthode des points de contrle
1. Recenser les
objectifs

dfinition des points de


contrle pour chaque
procdure tudie

2. Dcrire les
diffrents moyens

recherche des diffrents


moyens dont dispose
lentreprise pour atteindre les
objectifs (sur la base du flow
chart)

3. Evaluation
prliminaire

apprciation des objectifs sur


la base des moyens existants

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Prof. K. EL MENZHI

Evaluation prliminaire des procdures

Points trs Lentreprise possde plusieurs moyens pour


forts
atteindre les objectifs fixs

Points
forts

Lentreprise ne possde quun seul moyen pour


parvenir aux objectifs retenus

Points
faibles

Correspondent un objectif non atteint mais dont


lobtention demeure possible

Concernent des dfaillances importantes des


Points trs
procdures : les contrles sont impossibles
faibles
raliser (documents dtruits)

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Prof. K. EL MENZHI

Evaluation prliminaire des procdures


Quest ce qui assure que toutes les
marchandises livres sont factures ?
Rapprochement global entre les quantits livres
et les quantits factures
Points trs
Rapprochement des quantits mentionnes sur
forts
chaque bon de livraison avec la facture
correspondante

Points
forts
Points
faibles

Rapprochement global entre les quantits livres


et les quantits factures

Les documents existent mais aucune vrification


nest effectue

Points trs Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds


faibles
que la facturation est termine
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Prof. K. EL MENZHI

Contrle du fonctionnement des procdures


Les procdures sont-elles appliques ?
Objectifs
Vrifier lapplication des
points forts thoriques

Matrialiser les points faibles

Techniques utilises
Contrles de permanence
(points forts et trs forts) :
collationnements, sondages
statistiques
o

Contrles rvlateurs
(points faibles)
o

Indique pour chaque objectif dans les diffrentes colonnes :


la rfrence la feuille des points de contrle
les contrles effectuer
le suivi des temps
la rfrence aux papiers de travail

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Prof. K. EL MENZHI

Contrle du fonctionnement des procdures


Les contrles de permanence
o concernent les points rputs forts ou trs forts lors
de lvaluation prliminaire
o ont pour objet de vrifier que ces points sont
rellement appliqus et cela dune faon constante
Techniques utilises :
- contrles de cohrence (collationnement de plusieurs
documents)
- sondages orients (auditeur slectionne, par
exemple, les documents parmi ceux tablis par du
personnel nouvellement recrut ; il est alors
impossible dextrapoler lensemble de la population
les conclusions tires de ce sondage)

- sondages statistiques (apprcier la frquence des


anomalies concernant lensemble de la population)

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Prof. K. EL MENZHI

Contrle du fonctionnement des procdures


Les contrles rvlateurs
concernent les points faibles : lauditeur doit confirmer
que la faiblesse engendre un risque (existence dune
irrgularit)

Techniques utilises :
- sondages statistiques (sondages rvlateurs ou
sondages la dcouverte ou de dpistage)

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Prof. K. EL MENZHI

Evaluation dfinitive des procdures


tapes
Analyse des
faiblesses

Objectifs

Dterminer leurs causes, leurs formes, leurs


consquences

causes : erreur intentionnelle, accidentelle


formes
:
erreur
arithmtique,
dimputation,
double
enregistrement
consquences : erreur sans consquence montaire, de
prsentation des comptes pouvant altrer les tats financiers

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Prof. K. EL MENZHI

Risque li au contrle
Apprciation
du contrle
interne

tude des systmes significatifs

Risque danomalies
significatives

Risque estim li au contrle (existence de


descriptifs de procdures, qualit des
procdures, respect des procdures)

Faible

Moyen

lev

< SS

= SS

> SS

20%

50%

80%

(Institut Canadien des Comptables Agrs)

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Prof. K. EL MENZHI

Risque de non dtection

Risque li aux autres


procds

Risque li au sondage

Lauditeur a estim le risque li


au contrle
Lauditeur
a estim
le risque
inhrent

Elev

Moyen

Faible

Elev

Minimum

Faible

Moyen

Moyen

Faible

Moyen

Elev

Faible

Moyen

Elev

Maximum

Matrice tablie par lIAASB (International


auditing and assurance standard board)

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Prof. K. EL MENZHI

Risque li aux autres procds

Risque li aux autres procds

Faible

Moyen

lev

< SS

= SS

> SS

30%

50%

70%

(Institut Canadien des Comptables Agrs)

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Prof. K. EL MENZHI

Consquence pour le programme de travail


Lauditeur a estim le risque li
au contrle
Elev:80
%

Moyen:
50%

Faible:20
%

Lauditeur Elev:60 Minimum


a estim
%
le risque
Moyen:
Faible
inhrent
50%
30%

Faible
30%

Moyen
50%

Moyen
50%

Elev 70%

Faible:4
0%

Elev
70%

Maximum

Moyen
50%

Faible

Risque li auxde
autres
procds
Renforcer le programme
travail.
Mise en uvre de techniques de contrle
puissantes.

lev

Allger le programme de travail.


Mise en uvre de techniques

moins
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Prof. K. EL MENZHI

Risque daudit
Risque inhrent

Risque de
contrle

Risque li aux
autres procds

Risque li au
sondage

1. Lauditeur se fixe un risque daudit acceptable


(gnralement RA = 0,05% au maximum, sinon 1%
2% sil est modr et 3% sil est lev)
2. Lauditeur value chacune
lquation sachant que :

des

composantes

* il y a souvent corrlation entre risque inhrent


risque li au contrle

de
et

*
il
doit
exister
une
relation
inversement
proportionnelle entre le degr combin du risque
inhrent et du risque li au contrle et celui du risque
li aux autres procds

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Prof. K. EL MENZHI

Risque daudit
Exemple
Soient les donnes ci-aprs :
* Risque inhrent faible

* Risque de non contrle moyen


* Risque daudit acceptable = 1%
TAF : Calculer et interprter le risque li aux autres
procds, le risque li aux sondages et le risque ultime
sachant que ce dernier est gal RA/(RA+confiance

inhrente).
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Prof. K. EL MENZHI

Etape3

Le contrle des
comptes

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Prof. K. EL MENZHI

Les diffrents tests


Test de cohrence

Test de validation

Vrifier lhomognit
des informations
comptables et extracomptables

Vrifier les donnes de


la comptabilit en les
rapprochant de la
ralit quelles
reprsentent

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Prof. K. EL MENZHI

Les tests de cohrence


Technique 1

Revue de linformation

Lier les informations


comptables et les
informations extracomptables

- Informations se corroborent entre


elles (ex : les chiffres figurant dans les
documents financiers refltent la
situation conomique gnrale, la
tendance du secteur)
- Informations sont contradictoires
(ex : augmentation des stocks alors
que la production a t
interrompue et que les ventes ont t
normales)

Inspection rapide
des critures
importantes

(ex : solde dun compte est


crditeur alors quil devrait
tre dbiteur)

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Prof. K. EL MENZHI

Les tests de cohrence


Technique 2

Comparaisons par calcul

Vrifications de
vraisemblance ou
contrle indiciaire

- comparer dans le temps et dans lespace :


* les montants des dernires annes
* les prvisions et les ralisations
* les donnes de lentreprise avec des
moyennes sectorielles

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Prof. K. EL MENZHI

Les tests de validation


Technique

Revue de linformation

Examen de
documents internes

* Juger le bien fond des


critures comptables
passes
* Valider les soldes des
comptes importants
slectionns
(ex : factures, dossiers,
relevs bancaires, bons de
commandes, bons de
rception, bons de
livraison, lettres)

Confirmation
extrieure

demander un tiers
(banquier,
fournisseurs, clients,
avocat)
de
confirmer
directement
des
informations,
des
oprations,
des
soldes
ou
tout renseignement
ncessaire

Inspection
physique

vrifier la ralit des


actifs
inscrits
au
bilan
(immobilisations,
espces en caisse,
stocks)

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Prof. K. EL MENZHI

Etape 4

Finalisation

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Prof. K. EL MENZHI

Finalisation

Examen des comptes


annuels
Travaux de fin de
mission
Rdaction du rapport
daudit

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Prof. K. EL MENZHI

Examen des comptes annuels


Examen de la prsentation des comptes annuels

Respect des rgles


de prsentation des
tats financiers

Permanence
des mthodes
employes

Bonne
classification des
comptes

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Prof. K. EL MENZHI

Travaux de fin de mission

Rdaction de la
lettre daffirmation

Permanence
des mthodes
employes

Bonne
classification des
comptes

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Prof. K. EL MENZHI

Rdaction du rapport daudit

Voir normes
de rapport

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