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Aide mmoire

Programme de travail

18 mars 2015
Aide mmoire Programme de travail
Ce rapport contient 53 pages

WP-15

Novembre 2002

Aide mmoire
Programme de travail

Sommaire

Contrles gnraux

Revue analytique dtaille du compte de rsultat

Revue analytique du bilan

Ventes et Clients

Achats, fournisseurs et charges externes (hors groupe)

16

Investissements immobilisations incorporelles, corporelles


et financires

21

Stocks

28

Gestion des ressources humaines

33

Impts et taxes

37

10

Fonds propres

39

11

Emprunts

41

12

Trsorerie : disponibilits et valeurs de placement

43

13

Provisions pour risques et charges

47

14

Autres catgories de transactions non traites par ailleurs

49

15

Groupe et associs

51

WP-15

Novembre 2002

MODLE DE RISQUE D'AUDIT


Le risque inhrent est la probabilit que des erreurs importantes non dceles existent en
faisant abstraction du contrle interne.
L'entreprise dfinit ses procdures de contrle interne, afin de se protger des erreurs et
irrgularits.
Le risque de dfaillance du contrle interne (control risk) est la probabilit que les
procdures de contrle interne ne parviennent pas prvenir, dtecter et corriger des erreurs
importantes.
Le risque d'erreurs importantes (ROSM) est la combinaison du risque inhrent et du
risque de dfaillance du contrle interne.

lauditeur slectionne les procdures d'audit appropries, afin de valider les objectifs
d'audit et de limiter le risque de non dtection.

GAUGE
La gauge est une mesure de prcision des erreurs d'audit attendues. Elle est calcule lors de
lanalyse stratgique. La gauge est calcule automatiquement lors de linsertion des balances
dans Lead Schedules.

SEUIL DE SIGNIFICATION
Il constitue le niveau partir duquel une erreur matrielle dans les tats financiers rend
probable que le jugement d'un lecteur raisonnable soit chang ou influenc.
Cette erreur matrielle dans les tats financiers peut rsulter du cumul de plusieurs erreurs
importantes dans les affirmations.

OBJECTIFS D'AUDIT
-Completeness - Exhaustivit
-Existence
-Accuracy - Exactitude
-Valuation - Valorisation
-Obligations & rights
-Prsentation des tats financiers

:
:
:
:

des actifs, passifs et des transactions enregistres


des actifs, passifs et des transactions pour la priode
ni sur-valuation, ni sous-valuation
approprie, dtermine conformment aux principes
comptables en vigueur
: les droits et les obligations examins reviennent et
incombent l'entreprise
: conforme aux normes comptables en vigueur

PROGRAMMES DE TRAVAIL
Ils ont pour objectif de prciser les contrles effectuer pour satisfaire l'approche d'audit
choisie et valider les objectifs CEAVOP relatifs aux catgories de transactions et aux
affirmations des tats financiers.
Les exemples proposs dans ce dossier sont donnes titre indicatif. Les programmes de
travail doivent tre :
- adapts aux spcificits de l'entreprise ;
- allgs pour les petites entreprises ;
- renforcs pour les entreprises plus importantes ou celles prsentant des risques
significatifs.
Par ailleurs, il existe des programmes de travail spcifiques qui permettent de considrer
certains thmes spcifiques comme la continuit dexploitation, les litiges et rclamations,
les textes lgaux et rglementaires, les vnements post-cltures, les parties lies, et la
fraude. Il convient galement de planifier les travaux ncessaires aux diligences du
commissariat aux comptes (voir local workpapers).
Se reporter au document danalyse du risque (RAD) de la mission avant d'entreprendre
tout travail d'audit.

Contrles gnraux

1.1

Objectifs
1. Les tats financiers ont t prpars partir de la balance gnrale dfinitive.
2. Les tats financiers ont t prpars en respectant les principes comptables gnralement
admis en France (commissariat aux comptes).
3. Les tats financiers ont t prpars en respectant les rgles comptables du groupe (mission
rfre).
4. Les logiciels informatiques de tri de l'information sont fiables et adapts aux exigences de
reporting.

1.2

Aide au programme de travail


Se rfrer aussi au WP 04/02 Etablissement des tats financiers .

1.2.1

1.2.2

Planning de l'audit

Pour une nouvelle mission, suivre les rgles du cabinet (BT 10-2).

Effectuer une revue analytique globale pralable sur les comptes prvisionnels ou
intrimaires, pour identifier les postes prsentant une variation inattendue, qui doivent faire
l'objet d'une attention toute particulire.

Comparer les postes avec ceux des exercices prcdents, le budget, les analyses internes et
les tats comptables des entreprises du secteur.

Calculer les ratios les plus importants et comparer avec les exercices prcdents, le budget et
les ratios des entreprises du secteur.

Parcourir le grand livre pour identifier des postes atypiques et exceptionnels.

Analyser la prparation des budgets dtaills (achats, ventes, production, immobilisations


corporelles, etc.).

Indiquer l'impact des remarques de la revue analytique pralable sur le programme de travail.

Remplir, le cas chant, le questionnaire fiscal.

Prparer un programme de travail afin de planifier les travaux daudit excuts chaque
phase de laudit.

Revue du contrle interne


Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autre,
que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la protection
du patrimoine de l'entreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes
annuels qui en dcoulent.

S'assurer que la Direction est sensibilise limportance des contrles internes et a la mis en
place, pour les systmes conduisant des flux ou comptes significatifs, des contrles
oprationnels permettant d'obtenir une assurance raisonnable que :
1. les oprations sont excutes conformment aux dcisions prises (systme d'autorisation
et d'approbation) ;
2. les oprations sont enregistres de telle faon que les comptes annuels qui en dcoulent
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations, de la
situation financire et du patrimoine de l'entreprise (contrles internes fiables lors du
traitement des donnes et de l'laboration des comptes annuels) ;
3. les actifs de l'entreprise sont sauvegards (sparation des tches, contrle physique sur les
actifs, service d'audit interne, etc.).

1.2.3

Contrles exercs par la Direction


Sassurer :
1. que la Direction a identifi les risques oprationnels de lentreprise et mis en place les
contrles internes appropris ;
2. quelle dispose dun reporting mensuel ou trimestriel fiable et quelle analyse
rgulirement les rsultats obtenus ;
3. quil existe, le cas chant, un service daudit interne structur et efficace sur la priode ;
4. quil existe, le cas chant, un service de contrle de gestion.

Revue analytique dtaille du compte de rsultat

2.1

Objectifs
Une revue analytique prliminaire et finale (respectivement lors de l intrim et lors du final)
doivent tre ralises. Elles ont pour objectif de :

2.2

Comprendre l'activit du client, situer son niveau par rapport au secteur, mais aussi dans le
temps. Utiliser les statistiques sectorielles si disponibles pour en tirer des ratios types et KPI
(voir BUD 1 et 2).

S'assurer que la prsentation du compte de rsultat est correcte, compte tenu de nos autres
travaux, des normes comptables en vigueur et de notre connaissance gnrale de l'entreprise.

Sassurer que tous les produits et toutes les charges existent et sont correctement
comptabiliss.

Sassurer que les principes de comptabilisation des produits et des charges sont correctement
appliqus et en adquation avec les normes comptables en vigueur.

Sassurer que les chevauchements de fin de priode (cut-off) sont correctement apprhends.

Aide au programme de travail

Dans la mesure du possible, obtenir du client des tats financiers comparatifs (N - 1, budget,
forecast...) dont la prsentation facilite la revue analytique.

Eviter la resaisie des donnes et focaliser la revue analytique sur les "key performance
indicators" de l'entreprise.

Obtenir les analyses faites en interne, par le contrle de gestion, le contrle budgtaire, les
responsables dactivit, la direction financire

Si notre analyse sappuie sur la comptabilit analytique, sassurer que cette dernire est
rapproche (automatiquement ou rgulirement) avec la comptabilit gnrale.

Juger l'volution du chiffre d'affaires (se servir ventuellement des statistiques internes des
ventes et des contrles dj effectus par l'administration des ventes) en volume et en valeur.

Apprcier plus particulirement le niveau des dmarques, ristournes, promotions et garanties


aprs-vente.

Juger l'volution (soit mensuelle, trimestrielle, semestrielle ou annuelle) de la marge brute.


Obtenir une rpartition par produit, activit ou dpartement qui permette de porter un
jugement valable.

Obtenir des explications sur les principales volutions, et juger leur pertinence. Comparer
avec les entreprises du mme secteur dactivit.

Matrise des cots :


- s'assurer de la pertinence des mthodes de calcul des cots de revient et des prix de vente
(cot horaire, coefficient de frais gnraux, charges directes) ;
- s'assurer de la pertinence des moyens mis en oeuvre pour la matrise du rendement.

Juger l'volution des charges relatives au personnel.

Obtenir un dtail de charges externes et suivre plus particulirement l'volution des cots de
sous-traitance, des honoraires, des dpenses de marketing et publicit.

Obtenir lanalyse des charges de location (crdit-bail, leasing) ainsi que les engagements
attachs aux contrats correspondants. Sassurer que ltat des engagements hors bilan est mis
jour rgulirement et correctement valu.

Apprcier le rsultat financier eu gard au niveau d'endettement de la socit, au niveau


moyen de trsorerie, la politique de financement intra-groupe. Valider les dotations et
reprises de provisions financires. Juger de la cohrence des diffrences de change.

Obtenir une explication du rsultat exceptionnel. Exploiter les rsultats des contrles sur les
flux concerns (cessions dimmobilisations, provisions rglementes, dotations aux
amortissements ou provisions exceptionnelles). Scanner les dtails de comptes pour les
montants significatifs et obtenir les justificatifs adquats. Vrifier le caractre exceptionnel
de ces transactions.

Sassurer du bien-fond des critures de transfert de charges et de leurs consquences sur les
rsultats dexploitation, financier et exceptionnel.

Revue analytique du bilan

3.1

Objectifs
Porter un jugement sur les postes du bilan afin de dtecter toute incohrence significative en
terme d'volution des postes par rapport l'activit.
ATTENTION :
Les contrles substantifs raliser sur les postes du bilan ne doivent pas porter sur tous
ces postes et sont intgrer dans les travaux effectus sur les processus et sous-processus
clefs.

3.2

Aide au programme de travail

Immobilisations
Revoir les tableaux des mouvements de l'exercice pour les valeurs brutes, les
amortissements et les provisions.

Stocks
Identifier les ratios significatifs (il est prfrable dobtenir ceux dtermins par le client) et
examiner leur volution.
Comparer les stocks en valeur, quantits, dure, rotation, taux de marge avec les priodes
antrieures, le budget, l'inventaire permanent.
Analyser lvolution de la provision pour dprciation de stocks par I& O
Comparer avec la priode antrieure le poids relatif des diffrents lments du cot de
revient (voir aussi matrise des cots).

Fournisseurs
Identifier les ratios significatifs (nous suggrons dutiliser ceux dtermins par le client car
trs souvent pertinents) et examiner leur volution.
Comparer les comptes fournisseurs en valeur et dure de crdit avec les priodes antrieures
et le budget.
Examiner la balance chance. Rechercher les causes des ventuels dpassements
d'chance.

Clients
Identifier les ratios significatifs (nous suggrons dutiliser ceux dtermins par le client car
trs souvent pertinents) et examiner leur volution.
Apprcier l'volution des ratios clients douteux / clients et provisions / clients
douteux et leur cohrence avec la balance ge.
Comparer les comptes clients en valeur et dure de crdit avec les priodes antrieures et le
budget.

Personnel
Identifier les ratios significatifs (il est prfrable dobtenir ceux dtermins par le client) et
examiner leur volution.
Comparer les comptes relatifs aux salaires et aux charges sociales avec la priode antrieure
et juger du caractre raisonnable de leur niveau la clture.

Impts et taxes
Comparer le niveau des comptes de tiers avec les charges de l'exercice et les rgles en
matire de rglement vis--vis du Trsor.
Juger le niveau de la TVA rcuprable la clture et la recouvrabilit des crdits de TVA.

Trsorerie
Identifier les ratios significatifs et examiner leur volution.
Comparer les comptes de disponibilits et de crdits court terme avec les priodes
antrieures, et les prvisions de trsorerie en tenant compte de la saisonnalit.

Divers
Vrifier que les comptes dattente sont bien solds.
Analyser lvolution du BFR, FR et trsorerie.

Engagements hors bilan


Interroger la direction sur les engagements connus ou prvisibles et sassurer quils sont
correctement apprhends.
Comparer les engagements avec ceux de lexercice prcdent et juger leur volution en
tenant compte des ventuels changements de mthodes comptables.
Sassurer que les engagements dachats ou de ventes sont correctement repris (utiliser les
travaux sur le compte de rsultat et sur les flux dachats et de ventes).
Sassurer que les engagements reus, rciproques ou donns (avals, cautionnements,
conventions de ducroire, garanties de ducroire, nantissements, hypothques, garanties
dendossement, crdit-bail, effets escompts non chus) sont correctement repris. Vrifier,
le cas chant, le calcul des engagements en matire de retraite.

Ventes et Clients

4.1

Objectifs
1
2
3
4
5
6
7

Tous les produits sont correctement comptabiliss.


Le principe de comptabilisation des produits est correctement appliqu et est en adquation
avec les normes comptables en vigueur.
Les chevauchements de fin de priode (cut-off) sont correctement apprhends.
Les comptes clients sont constitus de ventes non recouvres et appartiennent la socit.
Tous les recouvrements de crances sont correctement comptabiliss.
Les avoirs et autres crdits sont justifis et correctement calculs.
Les provisions pour crances douteuses sont correctement values.

4.2

Aide au programme de travail

4.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client

4.2.1.1

Commande

4.2.1.2

Les commandes font l'objet d'une procdure d'acceptation.

Une tude de solvabilit du client est ralise pour toute commande manant de nouveaux
clients, conformment aux instructions de la direction financire (quelque soit le montant de
la commande ou pour toute commande suprieure un montant fix).

Un encours de crdit maximum est affect chaque client. Au-del de ce seuil, une
acceptation spcifique est obtenir.

Les commandes acceptes sont enregistres sur un bon de commande interne prnumrot
tabli en plusieurs exemplaires.

Il existe un chrono des bons de commande et toute rupture squentielle est identifie et
investigue.

Livraison

Chaque prparation de commande donne lieu l'tablissement d'un bon prnumrot de


livraison mis en plusieurs exemplaires.

La personne responsable des sorties de stock vrifie que les prparations de commande
correspondent aux bons de commande.

La prparation de commande est pese ou le nombre de colis compt et un contrle est fait
par rapport au calcul effectu par l'informatique.

Une procdure de contrle est mise en place pour s'assurer que toutes les commandes sont
intgralement livres. Par exemple : un listing des commandes non livres est dit de
manire rgulire et est analys, ou bien un chrono des bons de commande en attente de
livraison existe.

4.2.1.3

Il existe une gestion des livraisons partielles : par exemple, la commande initiale est solde
et une commande pour la partie non livre est cre avec un numro identique de squence
diffrente, la commande apparat sur le listing des commandes en cours tant qu'elle n'est pas
entirement livre.

Toutes les expditions (et commandes) sont connues des services intresss.

Toutes les expditions correspondent des marchandises commandes, et sont conformes


aux commandes quant aux quantits, la qualit, la date de livraison, et au lieu de
livraison.

La socit conserve par jour de livraison, les bordereaux signs des clients.

Facturation

Les livraisons sont factures rapidement.

Un contrle existe pour s'assurer que toutes les expditions sont factures. Par exemple : un
listing des livraisons non factures ou en attente de facturation est dit de manire rgulire
et est analys.

Les commissions des commerciaux sont calcules sur les ventes factures (ou encaisses)
individuellement et des commissions sont rapproches globalement du chiffre d'affaires
factur (ou encaiss) du mois.

Une rconciliation mensuelle est faite entre le chiffre d'affaires factur ramen en cot
d'achat et les mouvements de sortie des stocks.

La facturation des transporteurs extrieurs est compare la facturation mise envers les
clients (Poids/nom du client).

La date de la facture est systmatiquement celle du jour de l'expdition.

Une personne s'assure que toutes les factures se rapportent des marchandises effectivement
livres ou des services effectivement rendus (rapprochement du bon de livraison vis par le
magasinier et de la facture).

Les factures sont tablies partir du fichier des bons de livraison et du fichier prix.

La comptabilit vrifie que les factures de vente correspondent aux bons de commande et
aux bons de livraison de la commande.

Toutes les factures sont contrles arithmtiquement :


-

vrification du programme informatique ;

sondage sur quelques factures.

La politique de tarification, de conditions de rglement est pr-programme. Toute condition


spcifique consentie est avalise par la direction.

En cas de modification du tarif gnral de l'entreprise, tous les prix sont modifis aprs
autorisation de la direction et un contrle de la mise jour du fichier prix a t effectu.

Les rabais, remises, ristournes et livraisons gratuites ne peuvent pas tre accords sans
l'autorisation pralable des personnes habilites.

Les taux de T.V.A. sont lis au code article.

Une personne s'assure que toutes les factures sont conformes aux conditions prvues,
notamment quant aux prix et aux conditions de rglement.

4.2.1.4

Le systme met un listing d'anomalies. Ce listing peut tre obtenu en fixant des limites
suprieures et infrieures de quantits et de prix unitaires. Ces anomalies sont analyses et
traites.

Une analyse dtaille des marges par produits est faite par la direction et tout cart est
analys.

L'informatique calcule une marge "thorique" par commande. Tout cart matriel est
investigu.

Les bonus des commerciaux sont calculs pour partie sur les marges ralises.

Il n'existe pas un nombre important d'avoirs mis.

Les plaintes des clients ne sont pas nombreuses. Le directeur commercial vrifie la
ralisation de ses budgets par rapport au chiffre d'affaires factur.

Tout contrat significatif est suivi par le commercial et le directeur commercial et la facture
doit tre approuve par la personne habilite.

Tout avoir mis doit tre approuv par une personne habilite. Lmission davoir manuel
reste exceptionnelle (conditions prcises).

Tous les avoirs sont rapprochs, pour les quantits, des quantits retournes ou litigieuses, et
pour le prix celui figurant sur la facture initiale.

Tous les avoirs sont contrls arithmtiquement.

La comptabilisation des avoirs est automatique (ds leur mission) et rapide dans le cas
davoirs manuels.

Enregistrement de la facture
Systme de facturation manuel :

Les factures sont enregistres en comptabilit d'aprs un exemplaire de la facture.

Toutes les factures enregistres reoivent une mention spcifique.

Un contrle de saisie est effectu par une personne diffrente.

Systme de facturation automatique :

Le journal de vente est gnr automatiquement par la facturation et la facturation donne lieu
la comptabilisation dune crance client.

La balance auxiliaire est rapproche de la balance gnrale par le service comptable de faon
rgulire.

Il existe une procdure de suivi ou de recensement des chevauchements d'enregistrement :


par exemple il est impossible de comptabiliser deux factures avec le mme numro.

Des tats de facturation sont envoys chaque mois aux clients et sont suivis par les
commerciaux responsables du dossier

Le systme ne permet pas l'tablissement d'une facture sans l'existence d'un numro de bon
de livraison.

Il existe un tat des commandes factures mais non encore livres.

En fin de priode, un contrle de sparation des exercices est men par la direction.

4.2.1.5

4.2.1.6

4.2.1.7

Encaissements

La comptabilisation des encaissements est rapide.

Les rapprochements bancaires sont effectus rgulirement.

Le bonus des commerciaux est calcul partir du chiffre d'affaires encaiss. Ils disposent
d'un tat des crances non rgles remis jour rgulirement

Les comptes clients sont analyss rgulirement.

Le lettrage des comptes clients est automatique.

Le pointage des comptes clients est rgulier.

Relances, contentieux et litiges commerciaux

Des procdures de relance clientle pour les retards de paiement sont dfinies et respectes.

Des procdures de suivi des litiges commerciaux sont dfinies et suivies.

Les relances effectues sont listes et documentes dans un dossier.

Le risque client est couvert par une assurance globale.

Un listing des crances "ges" est dit rgulirement et sert de base la provision pour
dprciation des crances douteuses. Tout cart avec la provision comptabilise est expliqu.
Sassurer que les procdures de dprciation de crances dfinies par le groupe sont
respectes.

La comptabilit a connaissance des retours ou litiges pour lesquels les avoirs ne sont pas
encore tablis.

Les litiges non rsolus donnent lieu, le cas chant, des provisions pour risques et charges.

La socit possde, pour les crances passes en pertes, un justificatif d'irrcouvrabilit.

Sparation des tches

4.2.1.8

4.2.2

En fin d'anne, les factures clients libelles en devises sont converties au taux de clture de
l'exercice (sauf en cas de couverture de change) et les carts de conversion sont
comptabiliss.

La personne qui enregistre une commande est diffrente de celle qui prpare la sortie de
stocks, de celle qui comptabilise la facture, et de celle qui reoit le paiement.

Identification et suivi des engagements

Il existe une revue des contrats signs et une valuation des engagements quils comportent
pour la socit.

Le risque financier attach est valu rgulirement et un tat des engagements est tenu
jour.

Exemples de procdures analytiques

Comparer le poste clients et comptes rattachs de lexercice avec les exercices prcdents.

4.2.3

Obtenir les indicatifs de suivi du client = dure encours clients (globalement, par canal de
distribution et par type de client) avec, si possible les chiffres comparatifs des priodes
antrieures, du budget, des donnes comparables des entreprises du secteur + la dure
moyenne des crdits ngocis + la balance ge.

Apprcier l'volution des ratios Clients douteux / Clients et Dotations aux provisions pour
dprciations + crances irrcouvrables pour lesquelles il ny a pas eu de provision / Ventes

Dcomposer l'volution du chiffre d'affaires entre l'effet prix et l'effet volume et vrifier la
cohrence avec l'volution du march.

Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations anormales
par rapport au budget, aux statistiques de ventes par produit et la saisonnalit.

Apprcier l'importance de la dmarque, ristourne, promotion et garanties aprs vente en


valeur absolue et en valeur relative, par rapport au C.A., au budget, aux exercices prcdents
et aux donnes comparables des entreprises du secteur.

Comparer le ratio rabais / ventes avec les exercices antrieurs, le budget et son volution par
rapport celle du dlai de rglement moyen crances.

Bouclage des flux : utiliser les analyses internes (bouclages, statistiques de ventes,
permanence de l'inventaire) et rapprocher ces analyses au grand livre.

Effectuer un bouclage en quantits et en valeur des flux (stock d'ouverture + achats - stock
de clture = cot des ventes).

Examiner les taux de marge par famille, par produit et comparer avec les exercices
prcdents, les marges budgtes.

Exemples de procdures substantives

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction relatifs soit aux conditions
gnrales de vente, soit des contrats particuliers, soit des analyses de lactivit.

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation


avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre clients, la balance
des comptes individuels (comptabilit auxiliaire), le compte collectif et le bilan.

Rapprocher le total de la balance ge de la balance gnrale.

S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice. Si l'entreprise applique une


politique de ristournes commerciales, vrifier que celles relatives au chiffre d'affaires de
l'exercice ont t intgralement comptabilises dans les comptes appropris.

Vrifier que les remises et les ristournes hors factures sont dclares sur la DADS 2.

Balayer la balance auxiliaire client pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies (utiliser si
possible les outils de RAO).

Identifier les crances les plus importantes en valeur, et analyser le traitement comptable
(valorisation, dprciation).

Interroger la direction pour connatre le crdit client habituel.

Circulariser les comptes clients la date du XX/XX/XX, en utilisant si possible un plan de


sondage statistique pour faire la slection.

Procder l'inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement avec le


compte d'effets recevoir.

S'assurer que seuls les effets dment accepts, escomptables et dont l'chance n'est pas
dpasse, figurent dans ce compte. Vrifier le dnouement sur l'exercice suivant.

Rapprocher les effets remis l'escompte la clture des confirmations bancaires.

Faire un contrle systmatique des comptes clients crditeurs.

Contrler le compte de "factures tablir".

S'il existe des comptes clients ouverts au nom des dirigeants, d'associs ou de socits du
groupe, apprcier le caractre courant et normal des oprations ; rapprocher les soldes de
ceux des entreprises concernes ; rechercher les conventions rglementes et les rapprocher
des dcisions des organes de direction de la socit.

Interroger la direction sur la mthode utilise pour s'assurer de l'indpendance des exercices.

S'assurer que les derniers bons de livraison de l'exercice correspondent des sorties de
stocks et ont donn lieu facturation et comptabilisation d'un produit (ou ont fait l'objet
d'critures de rgularisations).

S'assurer que les livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de
facturations ou de comptabilisations anticipes.

S'assurer que les derniers bons de retour de l'exercice correspondent des entres en stocks
et ont donn lieu l'mission d'un avoir et la comptabilisation d'une charge (ou ont fait
l'objet d'critures de rgularisations).

S'assurer que les retours de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni d'entres en stocks, ni
d'missions d'avoirs ou de comptabilisations anticipes.

Faire une revue des avoirs mis aprs la clture, jusqu' une date la plus avance possible, et
dtecter les retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accords non provisionns.

Faire une revue des encaissements autour de la clture pour identifier les montants
importants et/ou inhabituels et vrifier qu'ils sont comptabiliss sur la bonne priode.

Mettre en place des tests de cut-off pour les "autres produits".

Rapprocher les bases de la balance ge (montant, date d'chance, date de facture, etc...) des
pices justificatives pour une slection d'lments. Vrifier l'exactitude arithmtique des
totaux.

Examiner et apprcier partir de la balance ge, les crances dont la dure de recouvrement
excde la dure moyenne applique par l'entreprise.

Expliquer les retards constats, notamment en interrogeant la direction, et vrifier s'il y a lieu
ou non de constater une provision pour dprciation de crances.

Vrifier que les effets recevoir sont rgulirement pays sans report d'chance. Apprcier
les risques encourus provisionner.

Analyser l'historique des crances douteuses et examiner le cas chant le recouvrement de


crances prcdemment passes par perte.

Rechercher les crances douteuses, notamment en examinant au dbut de l'exercice suivant


les impays, les annulations de crances par OD.

Vrifier les pices justificatives pour les crances passes en perte.

Vrifier que la TVA sur les crances irrcouvrables a t rcupre selon les conditions
exiges par l'administration (art 272 CGI).

Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les crances douteuses ou litigieuses.
S'assurer de leur correcte comptabilisation et de leur caractre suffisant.

Rechercher les ventuelles provisions complmentaires constituer. Rapprocher avec les


rponses des tiers (avocats...).

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec
des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valorisation des comptes
clients et rattachs.

Rechercher d'ventuels travaux fait par l'entreprise pour elle-mme.

Vrifier que les taux de change utiliss pour les crances en devises sont corrects.

Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion.

Achats, fournisseurs et charges externes (hors groupe)

5.1

Objectifs
1

Toutes les charges sont correctement comptabilises.

Le principe de comptabilisation des charges est correctement appliqu et est en adquation


avec les normes comptables en vigueur.

Les chevauchements de fin de priode (cut-off) sont correctement apprhends.

Les comptes fournisseurs sont constitus d'achats non pays.

Toutes les sommes payes sont correctement comptabilises.

Les dbits non montaires aux comptes fournisseurs (avoirs reus) sont justifis et
correctement calculs.

5.2

Aide au programme de travail

5.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client

5.2.1.1

Commandes

5.2.1.2

Les commandes fournisseurs sont mises aprs autorisation par des personnes habilites.

Les commandes sont passes par le service achat (indpendant du service initiateur du
besoin).

Des appels d'offres sont faits rgulirement afin de ngocier les meilleures conditions d'achat
quant aux produits, aux prix et aux conditions de rglements avec les fournisseurs.

Les commandes sont classes dans un chrono squentiel et sont rgulirement suivies.

Rception

Pour les achats de marchandises, le magasinier s'assure qu'il existe une commande pour toute
rception et que cette rception correspond au Bon de Commande en terme de quantits,
qualit du produit (contrle qualit), prix, date de livraison et fournisseur.

Pour les autres achats (frais gnraux), les personnes rceptionnant le bien procdent un
contrle d'adquation entre la commande et la rception, ou vrifient que la prestation
fournie est correcte.

Une procdure est mise en place par l'entreprise afin d'viter que des livraisons litigieuses
(marchandise abme, diffrence de prix, retours de marchandises au fournisseur) soient
rgles tort.

Les bons de rception sont classs dans un chrono squentiel.

Le rapprochement "bons de commande pr numrots / bons de rception pr numrots" est


effectu rgulirement.

Le rapprochement "inventaire physique / inventaire permanent" est effectu rgulirement.

5.2.1.3

5.2.1.4

5.2.1.5

Les achats raliss sont compars avec les achats budgets.

Une rconciliation est faite chaque mois entre les achats de marchandises et les mouvements
d'entre de stocks.

Un listing des commandes non livres est dit rgulirement et est analys.

Retours

Les bons de sortie de stocks (retour au fournisseur) sont classs chronologiquement (si
possible accompagns d'une copie du bordereau du transporteur), en attente d'un avoir.

Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks / bons du transporteur est effectu


rgulirement.

Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks / avoirs (quantits et prix) est effectu
rgulirement.

Le rapprochement inventaire permanent / inventaire physique est effectu rgulirement.

Factures

Toutes les factures reues sont classes dans un chrono.

Toutes les factures fournisseurs sont rapproches de l'ensemble "bon de commande-bon de


rception".

Toutes les factures sont comptabilises rapidement ds leur rception (avant approbation des
services metteurs pour leur rglement).

Toutes les factures sont contrles arithmtiquement par la comptabilit fournisseur.

La balance auxiliaire fournisseurs est rapproche de la balance gnrale.

Les comptes fournisseurs sont suivis rgulirement (vrification de l'absence de double


comptabilisation, vrification des rglements, contrle des retours et avoirs correspondants,
lettrage).

Tous les comptes fournisseurs dbiteurs sont analyss de faon rgulire (absence de double
rglement...)

La liste des rceptions non factures est tenue jour quotidiennement et sert de base la
comptabilisation des FNP la fin de l'exercice.

Des procdures de cut-off efficaces sont mises en place par l'entreprise la clture de
l'exercice.

En fin d'anne les factures fournisseurs libelles en devises sont converties au taux de clture
de l'exercice (sauf en cas de couverture de change : la dette est alors devenue certaine quant
son montant) et les carts de conversion sont comptabiliss.

Avoirs

Les avoirs sont classs chronologiquement.

La comptabilit fournisseur, lors du suivi des comptes et de la procdure d'acceptation des


factures, s'assure que tout litige ou retour donne lieu l'mission d'un avoir de la part du
fournisseur.

5.2.1.6

5.2.1.7

5.2.1.8

Une liste des retours n'ayant pas encore donn lieu la rception d'un avoir de la part du
fournisseur est tenue jour rgulirement. En fin d'anne cette liste permet de comptabiliser
les avoirs recevoir.

Tous les avoirs reus sont vrifis quant aux quantits et aux prix (rapprochement bon de
retour- avoir - facture).

Les avoirs sont comptabiliss rapidement.

En cas de contrats d'achats spcifiques avec remises conditionnelles, il existe un suivi par
fournisseur et des tats issus du systme comptable permettant de justifier la base de calcul
de ces remises.

Rglement

Les factures sont transmises pour approbation aux services metteurs avant leur rglement.
L'accord des services est matrialis par une signature et un bon payer.

Avant le rglement des factures la comptabilit fournisseurs s'assure que les acomptes et les
avoirs obtenus sont dduits des paiements.

Le rglement d'une facture est fait d'aprs l'ensemble vrifi Bon de commande - bon de
rception - facture. La mention "rgl le" est appose sur la facture.

La validation peut tre automatise ainsi que ldition de lettres-chques ou bons payer.
Dans ce cas, la griffe de la RAF est conserve dans un coffre.

Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et vrifis par des responsables.

Il existe une liste des personnes habilites signer les titres de paiement. Cette liste est mise
jour rgulirement et communique au service comptable et aux banques. Des doubles
signatures sont obligatoires au-del de certains seuils.

Sparation des tches

La personne qui met une commande est diffrente de celle qui reoit les marchandises, de
celle qui comptabilise l' achat et de celle qui met le chque (ou accepte la traite).

Des codes d'accs ont t mis en place pour respecter le point prcdent et seules les
personnes autorises ont accs aux fichiers, programmes et enregistrements.

Les chquiers sont conservs par une personne indpendante de celle qui met les chques,
dans une armoire ignifuge et sous cl.

Engagements

5.2.2

La socit tient jour rgulirement un tat des engagements lies aux contrats signs (achats,
credit-bail, nantissement).

Exemples de procdures analytiques

Comparer le poste fournisseurs et comptes rattachs avec les exercices prcdents et les
budgets prvisionnels.

Obtenir les indicateurs de gestion internes, comparer la dure du crdit fournisseur avec le
budget, les moyennes des entreprises du secteur et les dures de crdits ngocis.

5.2.3

Comparer les postes d'achats avec les exercices antrieurs, le budget et le C.A. (voir revue
analytique du compte de rsultat).

Exemples de procdures substantives

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.

Vrifier la prsentation des comptes fournisseurs et rattachs au bilan.

S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre fournisseurs, la


balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan.

Contrler la cohrence de la DADS 2 avec les charges dhonoraires et commissions


comptabilises et payes.

S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice.

Confirmer les soldes des dettes fournisseurs par circularisation.

Interroger la direction pour connatre le crdit fournisseur habituel.

Prvoir des procdures alternatives permettant de valider les objectifs d'audit si le


fournisseur ne rpond pas aux circularisations.

Prvoir un roll-forward quand la circularisation est faite une date antrieure celle de la
clture.

Faire un contrle systmatique des comptes fournisseurs dbiteurs.

S'il existe des comptes fournisseurs ou comptes rattachs ouverts au nom de dirigeants ou
d'associs, d'entreprises interposes, ou d'entreprises du groupe, apprcier le caractre
courant et normal des oprations, rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernes,
rechercher les conventions rglementes et rapprocher celles-ci des dcisions des organes de
la socit.

Vrifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont t intgralement


comptabilises.

Vrifier la justification du poste effets payer et son classement par chance.

Contrler par sondage les effets payer, leur anciennet, les pices justificatives, leur
dnouement sur l'exercice suivant.

Interroger la direction sur les dispositions prises pour assurer l'indpendance des exercices.

S'assurer que les derniers bons de rception de l'exercice ont donn lieu enregistrement
d'une facture ou d'une provision.

S'assurer que les dernires factures enregistres correspondent des oprations de l'exercice.

S'assurer que les premires rceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune
comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrl.

S'assurer que les premires factures enregistres sur l'exercice suivant ne correspondent pas
des mouvements de stocks de l'exercice.

Appliquer la mme dmarche pour les retours de marchandises et les avoirs.

Analyser les carts entre l'inventaire permanent et l'inventaire physique.

Sur la base des relevs de banque ou des journaux de banque des premiers mois de l'exercice
suivant, faire une recherche des oprations concernant l'exercice et vrifier si elles sont
provisionnes.

Sur la base des relevs de banque ou des journaux de banque des derniers mois de l'exercice,
faire une recherche des oprations concernant l'exercice suivant et vrifier si elles sont
actives.

Sur la base des journaux d'achats des premiers mois de l'exercice suivant, faire une recherche
des oprations concernant l'exercice et vrifier si elles sont provisionnes.

Sur la base des journaux d'achats des derniers mois de l'exercice, faire une recherche des
oprations concernant l'exercice suivant et vrifier si elles sont actives (charges constates
davance).

En liaison avec le contrle de la sparation des exercices, analyser le compte de


"fournisseurs factures non parvenues".

Examiner les premiers mois de l'exercice suivant pour dtecter les ristournes acquises et non
provisionnes.

Faire une revue des avoirs recevoir, reus ou comptabiliss aprs la clture.

Demander la direction s'il y a eu des achats significatifs autour de la clture.

Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs, et s'assurer qu'il n'y a pas
d'engagements pouvant gnrer des pertes pour la socit.

Analyser les principes de comptabilisation en ce qui concerne les changes non montaires
(troc, rclamation aux fournisseurs).

Vrifier que les taux de change utiliss pour les dettes en devises sont corrects.

Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion.

Investissements immobilisations incorporelles, corporelles et


financires

6.1

Objectifs
1

Les immobilisations existent et appartiennent l'entreprise, qui les utilise dans le cadre de
son activit.

Les lments qui doivent tre immobiliss le sont ; les cessions et autres mouvements de
sortie sont tous comptabiliss ainsi que les plus ou moins-values qu'ils ont gnres.

Les montants immobiliss sont justes et ne comprennent pas d'lments devant tre
comptabiliss en charges.

Tous les dividendes, intrts et autres produits sont comptabiliss.

La valorisation et la prsentation sont correctes et en adquation avec les normes


comptables en vigueur.

6.2

Aide au programme de travail

6.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client


Les acquisitions ou cessions d'immobilisations sont autorises par les personnes habilites.
La mthode de valorisation et dprciation (ou amortissement) des immobilisations est
cohrente avec la nature des immobilisations et est revue chaque anne en fonction de la nature
et de l'utilit des immobilisations concernes.

6.2.1.1

Commande dimmobilisation
Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuv par la Direction et suivi tout au
long de l'anne.
Toute commande d'immobilisation est approuve pralablement par une personne habilite et
est conforme aux instructions de la direction quant au respect du budget, de la procdure de
choix des fournisseurs et d'acceptation des prix, et des conditions de rglement.
Un bon de commande prnumrot est tabli et est class squentiellement par l'entreprise.

6.2.1.2

Suivi des mouvements


Tous les mouvements (acquisitions, transferts, cessions, mises au rebut) sont suivis
rgulirement par l'entreprise.
A chaque rception d'immobilisation un bon de rception prnumrot est mis par l'entreprise.
Les bons de rception sont rapprochs des bons de commande..
Les acquisitions d'immobilisations sont rapproches des budgets d'investissement.

Les travaux faits par l'entreprise pour elle-mme sont valus avec prcision (suivi des cots :
matire et temps pass) et sont soumis aux mmes procdures d'autorisation que les acquisitions
d'immobilisations.
Des P.V. de mise au rebut sont tablis pour chaque destruction d'immobilisation.
Les cessions et les mises au rebut sont autorises par une personne habilite et les prix de
cession sont autoriss par une personne comptente.
L'entreprise rapproche ses factures de cession d'immobilisation du fichier des immobilisations
afin de s'assurer qu'aucune de ces immobilisations ne figure encore dans ce fichier.
Un inventaire physique des immobilisations est fait priodiquement et est exploit.
L'entreprise effectue priodiquement un rapprochement entre le fichier des immobilisations,
l'inventaire permanent et l'inventaire physique.
L'entreprise rapproche son fichier d'immobilisations des polices d'assurance.

6.2.1.3

Rception de la facture
Les factures rceptionnes sont rapproches des bons de commandes, des bons de livraison du
fournisseur et des bons de rception (prix, description, partie, quantit).
Les factures fournisseurs sont contrles arithmtiquement.
Les factures sont comptabilises rapidement.
Une liste des immobilisations rceptionnes et non encore factures est rgulirement tenue
jour par l'entreprise et sert de base la provision pour factures d'immobilisations recevoir la
date de clture de l'exercice.
Les comptes fournisseurs d'immobilisations sont rgulirement analyss.

6.2.1.4

Amortissement des immobilisations


Le service comptable a connaissance des dates de mise en service des immobilisations pour les
amortissements linaires et contrle que ces dates sont correctement saisies dans le fichier
d'immobilisations.
Il y a permanence des mthodes d'un exercice l'autre.

6.2.1.5

Engagements hors bilan


Le service comptable est avis des gages et hypothques consentis par des tiers sur les
immobilisations de l'entreprise.
Le service comptable est au courant de tous les contrats de crdit-bail conclus par l'entreprise.

6.2.1.6

Protection des immobilisations


L'accs aux locaux est contrl, et n'est permis qu'aux personnes autorises.
Les immobilisations sont protges contre le risque de vol ou de dtrioration.
Les assurances couvrent tous les risques pour des montants suffisants.
Les titres de proprit sont conservs en lieu sr.

6.2.1.7

Participations
Des runions de la direction sont organises rgulirement (mensuellement ou
trimestriellement) pour approuver les acquisitions et les cessions et commenter les performances
des participations financires.
La socit dispose d'informations financires rgulires et fiables sur les participations
financires qu'elle dtient (comptes annuels, rapport des ventuels Commissaires aux Comptes,
comptes prvisionnels...)
Les valeurs cotes donnent lieu des valuations rgulires (mensuelle ou trimestrielle) et cette
analyse dbouche sur la comptabilisation systmatique d'une criture de rgularisation.
La socit dispose d'informations rgulires sur les dcisions de gestion des participations
financires, notamment en termes de distribution de dividendes.

6.2.1.8

Prts au personnel
Il existe un contrle rgulier du respect des chanciers. Les prts sont pris en compte
systmatiquement lors de la rdaction du solde de tout compte.

6.2.2

Exemples de procdures analytiques


Demander ou prparer le tableau rcapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice et
rapprocher les totaux des valeurs brutes, nettes et des amortissements aux soldes comptables.
Effectuer la comparaison des acquisitions et des cessions ainsi que les frais d'entretien et de
rparation avec les budgets d'investissements. Faire attention aux produits de cession et aux
engagements hors bilan ventuels.
Appliquer un taux moyen d'amortissement aux valeurs brutes par poste
Apprcier l'ge moyen des immobilisations par famille de taux d'amortissements.
Calculer l'amortissement global par famille de taux d'amortissements et vrifier la cohrence
avec les dotations aux amortissements.
Comparer les produits des placements financiers avec le budget et lexercice prcdent.

6.2.3

Exemples de procdures substantives


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation
avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
Vrifier la reprise des nouveaux.
S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au dossier
permanent (DP).

6.2.3.1

Immobilisations incorporelles
Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles.
Circulariser l'I.N.P.I. (ou autres organismes).
Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.

Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, prix,
parties, dsignations, imputations comptables, droits d'enregistrement. Classer au DP les pices
justificatives. Vrifier la dtermination de la valeur nette comptable et la reprise des provisions.
Recalculer les plus ou moins values. S'assurer de l'encaissement du prix de vente.
S'assurer que les frais remplissent les conditions requises pour tre immobiliss.
Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ; rapprocher
avec les pices justificatives (factures, contrats...).
S'assurer que l'entreprise tablit des plans d'amortissements.
Vrifier les par sondage (bases, taux, calculs, conformit avec les comptes).
Contrler la justification des provisions pour dprciation. (motif, calcul).
Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations incorporelles. Vrifier
leur traitement fiscal.

6.2.3.2

Frais dtablissement
Vrifier quils sont amortis sur une dure infrieure 5 ans.
Sassurer quils sont amortis en totalit avant toute distribution de dividendes.

6.2.3.3

Frais de recherche et dveloppement


Examiner leffort de R & D men par lentreprise et apprcier la possibilit de limmobiliser.
Valider le calcul du crdit dimpt recherche.
Sassurer quils sont amortis en totalit avant toute distribution de dividendes.

6.2.3.4

Fonds de commerce
Noter les clauses de garantie au bnfice de lacqureur (par ex. maintien de CA) et valider leur
application.
Apprcier la ncessit de pratiquer un amortissement (pas obligatoire en normes franaises).
S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible d'altrer la valeur comptable des fonds de
commerce.

6.2.3.5

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations incorporelles.
Vrifier le respect et la bonne application des rgles fiscales.

6.2.3.6

Immobilisations corporelles
Balayer la liste valorise des immobilisations pour s'assurer qu'il n' y a pas d'anomalies (utiliser
si possible les outils de rvision assiste par ordinateur).
Etablir une ventilation par nature des immobilisations corporelles.
Circulariser la conservation des hypothques, le cadastre et les tiers dtenteurs d'actifs.

Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.


Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, quantits,
prix, parties, dsignations, imputations comptables, l'existence physique et l'utilisation faite par
l'entreprise de ces immobilisations. Recalculer les plus ou moins-values. Vrifier la
dtermination de la valeur comptable et/ou la reprise des provisions. S'assurer de l'encaissement
du prix de vente. Vrifier le cas chant le reversement de la TVA.
S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif n'inclut pas certains
frais non reprsentatifs d'une valeur vnale (droits de mutation, honoraires ou commissions).
Sur la base d'un sondage, vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations.
Sensibiliser le client lintrt de sortir rgulirement les immobilisations hors service
(optimisation base taxe professionnelle).
Sur la base d'un sondage, vrifier que les immobilisations prsentes physiquement apparaissent
dans la comptabilit.
Vrifier les titres de proprit pour les immobilisations significatives.
Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ; rapprocher
avec les pices justificatives (bons de livraison, bons de rception, bons de commande,
factures...).
Faire une revue de certains comptes de charges (rparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a pas
lieu d'immobiliser certains frais.
Contrler les immobilisations en-cours avec les pices justificatives.
S'assurer que les comptes d'immobilisations en cours ne contiennent pas d'actifs dj en service.
Demander ventuellement confirmation au fournisseur des acomptes sur commandes.
Dans le cas de production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots imputs sont
justifis et que le formalisme exig par les livraisons soi-mme est respect.
S'assurer que l'entreprise tablit des plans d'amortissements.
Les vrifier par sondage (bases, taux, calculs, conformit avec les comptes).
Contrler la justification des provisions pour dprciation (motif, calcul).
S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible d'altrer la valeur d'inventaire des
immobilisations.
S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations corporelles.
Vrifier que les actifs immobiliss sont correctement protgs et assurs. Examiner les polices
d'assurance.
Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations corporelles. Vrifier leur
traitement fiscal.
Juger la valeur nette des immobilisations destines tre loues et/ou vendues (crdit bail,
leasing, matriel de dmonstration, etc...).
Vrifier le respect et la bonne application des rgles fiscales.
Contrler le traitement comptable des subventions et les problmes fiscaux lis.

Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en monnaie
trangre.
Vrifier le traitement comptable et fiscal des carts de conversion.

6.2.3.7

Immobilisations financires
Procder le cas chant une circularisation.
Circulariser les tiers dtenant des investissements au nom de la socit.
Rapprocher la valeur unitaire des titres des informations externes publies, notamment le cours
la date de la clture et le dernier cours connu.
Pour les crances rattaches des participations, vrifier avec les comptes correspondants dans
la comptabilit des socits filiales ou de la socit mre.
Vrifier le calcul des intrts.
Prts au personnel : se faire communiquer le dtail du poste.
Rapprocher par sondage le solde avec les pices justificatives (contrats).
Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.
Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, quantits,
prix, parties, dsignations. Recalculer les plus ou moins values. Vrifier la dtermination de la
valeur nette comptable. Vrifier l'encaissement du prix de vente.
Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ; rapprocher
avec les pices justificatives (avis d'opr, actes, contrats...).
Apprcier le bien fond des provisions constitues, leur caractre suffisant en fonction des
bilans certifis des filiales, de leur situation financire, conomique, commerciale et de tout
autre lment jug ncessaire.
Comparer la valeur dacquisition (ou dapport) des titres leur valeur vnale (quote part des
capitaux propres de la filiale, valeur de march, cours de bourse).
Sassurer que les risques lis aux participations sont limits la valeur comptable des titres.
Dans le cas contraire, vrifier que des provisions pour risques ont bien t enregistres.
Contrler les comptes de produits financiers lis aux titres de crances rattaches.
Vrifier leur traitement fiscal.
Suivre les clauses de garantie dactif et passif.
Rechercher les ventuelles provisions qui n'auraient pas t constitues.
Analyser les prvisions de recouvrement des crances et rechercher celles dont la date de
recouvrement prvue est dpasse.
Contrler les comptes de charges et de produits lis aux immobilisations financires,
(exhaustivit, coupure des enregistrements, ralit...). Vrifier leur traitement fiscal.
Prts au personnel : apprcier leur caractre de recouvrabilit.
S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations financires.

Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en monnaie
trangre.
Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion.

Stocks

7.1

Objectifs
1 Les stocks sont correctement apprhends et comptabiliss, existent, appartiennent
l'entreprise.
2 La valorisation des stocks est correctement calcule, l'aide d'une mthode admise par les
normes comptables en vigueur (FIFO, PUMP).
3 Les chevauchements de fin de priode sont correctement apprhends.
4 L'valuation des stocks est justifie : les provisions pour dprciation estimes ncessaires
sont comptabilises.

7.2

Aide au programme de travail

7.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client

7.2.1.1

Suivi des mouvements


Une rconciliation mensuelle est faite entre le chiffre d'affaire factur ramen au cot d'achat et
les achats de marchandises en tenant compte de mouvements d'entre et de sortie des stocks
(bouclage des flux).
Des rconciliations sont faites rgulirement entre l'inventaire physique et l'inventaire
permanent. Les carts, peu nombreux, sont mis en vidence et expliqus.
Les mouvements d'entre et de sortie de stock sont enregistrs de faon journalire.
Seules les personnes autorises ont accs au fichier de l'inventaire permanent.
La direction contrle efficacement le planning de production et s'assure de sa validit.
Le service achat ralise les achats partir du planning de production et de l'inventaire
permanent et analyse toutes les anomalies (par exemple : articles non commands alors qu'il n'y
en a plus en stock).
Toute entre de marchandise est contrle par rapport au bon de commande initial et tout cart
est mentionn et remis aux services comptents pour investigation.
Tous les mouvements de stocks l'intrieur de l'entreprise sont suivis l'aide d'une fiche de
fabrication tenue manuellement ou informatiquement : du magasin vers les ateliers de
fabrication, d'un atelier de fabrication un autre.
Tous les mouvements de stock particuliers (mises au rebut, destruction, vente de stocks
obsoltes) sont autoriss par des personnes comptentes.
Chaque responsable de magasin suit les consommations de matires par rapport aux
mouvements de l'inventaire.
Toute sortie de stock est contrle par rapport au bon de commande du client et le contrle est
matrialis.

L'enlvement des marchandises par le transporteur ne se fait qu'aprs apposition de sa signature


sur le bon de sortie.
Il existe une procdure pour apprhender les retours en stock (rception, analyse puis remise en
stock et mission d'un avoir).

7.2.1.2

Inventaire physique
Il existe une procdure d'inventaire physique et elle est suivie par l'ensemble des participants.
Les personnes procdant aux comptages sont des personnes indpendantes de l'entrept (service
comptable, service commercial, etc...).
Les produits apparaissent bien rangs.
Des doubles comptages sont organiss sur la base de tests.
Tous les articles compts sont identifis (par une pastille par exemple).
Les lments appartenant des tiers sont identifis pour ne pas tre compts.
Les articles obsoltes ou inutilisables sont relevs de faon spare.
Les zones d'expdition et de livraison sont vides (ou clairement identifies).
Il existe un contrle de la saisie des prises d'inventaire (tiquettes, fiches) permettant de
s'assurer qu'elles sont toutes reprises et qu'il n'existe pas d'erreur de saisie.

7.2.1.3

Valorisation
Il existe un rapprochement mensuel entre l'inventaire permanent et la balance gnrale.
Obtenir la description de la mthode de valorisation, valider sa conformit avec les rgles
comptables applicables en France, tester le bon fonctionnement du systme.
Un listing est mis rgulirement donnant la liste des lments dont le prix a vari de faon
significative, les carts sont investigus et le rsultat de ces investigations est matrialis.
Des analyses de marge sont ralises par produits ou gamme de produits et les carts
significatifs sont investigus.
Si le stock est en cot standard, les comptes de variance sont analyss de faon rgulire et ne
reprsentent pas des montants significatifs.
Des comparaisons sont faites par la direction avec des entreprises du mme secteur d'activit.
Les carts significatifs sont investigus.
Un listing, dit de faon rgulire, identifie les stocks faible rotation. Ce listing est analys
afin de diffrencier les exceptions (nouveaux produits par exemple) des articles rellement
obsoltes, et l'application de dprciation est envisage.

7.2.1.4

Sparation des tches


Les enregistrements sur le listing d'inventaire permanent sont faits par des personnes
indpendantes des services achats, rception, et envoi des marchandises.

7.2.1.5

Protection des actifs


L'usine ou l'entrept est sous surveillance vido, gardiennage etc...

L'entre sans surveillance est refuse aux personnes extrieures l'entreprise (transporteurs,
clients, fournisseurs).

7.2.2

Exemples de procdures analytiques


Demander ou prparer un tableau rcapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice : tenir
compte des diffrents lments de stock : matires premires, produits d'intermdiaire, produits
finis, en cours de production et marchandises.
Comparer les stocks en valeur avec les exercices prcdents et le budget.
Comparer les stocks en quantit avec les exercices prcdents et le budget.
Obtenir ou calculer les dlais de rotation de stock final (par famille de produits, par types de
produits) et comparer avec les exercices prcdents et le budget.
Analyser l'ge des stocks et comparer avec les exercices prcdents, et le budget
Analyser le stock de matires premires en nombre de jours de production.
Rapprocher la consommation et la production selon la comptabilit analytique aux sorties de
stock selon le permanence de l'inventaire pour chaque type de stock (matires premires, etc.)
Comparer le ratio de dotation la provision sur stock avec les exercices antrieurs et le budget.
Tenir compte de l'anciennet et des dlais de rotation du stock.
Comparer les ratios de frais variables dans le stock avec le total des frais variables, les exercices
prcdents et le budget. Tenir compte d'une ventuelle sous-activit.
Comparer les ratios des diffrents autres frais dans le stock avec le total des autres frais, les
exercices prcdents et le budget. Tenir compte d'une ventuelle sous-activit.
Comparer les frais d'overhead (frais gnraux) et les taux doverhead appliqus avec ceux de
l'exercice prcdent et le budget. (Tenir compte du caractre des frais inclus dans le tarif
standard : fixe - variable).

7.2.3

Exemples de procdures substantives


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation
avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
S'assurer que les tats de synthse chiffrs sont valablement repris en comptabilit et sur le
bilan.
Identifier tous les sites de stockage (dtenus par la socit, lous, etc...), les stocks dtenus par
des tiers ou consigns, etc.... Obtenir la valeur de chacun des sites et estimer les risques propres
chaque site avant de commencer les travaux d'audit.
Circulariser les tiers dtenant des stocks.
Assister l'inventaire physique des stocks, remplir le questionnaire correspondant et faire un
mmo de synthse.
Lorsque l'inventaire a t effectu une date antrieure celle de la clture et que le contrle
interne nest pas satisfaisant, faire un "roll-forward" pour valider les montants figurant en
comptabilit la date de clture.

Examiner les diffrences significatives entre l'inventaire permanent et les comptages, voir la
justification des carts.
Vrifier que l'tat de synthse de l'inventaire reprend l'ensemble des feuilles de comptages et
des confirmations des tiers dtenant des stocks de l'entreprise.
Vrifier par sondage l'exactitude de la reprise sur l'tat de synthse des donnes figurant sur les
feuilles de comptage ou sur les confirmations des tiers.
Effectuer un contrle arithmtique des calculs figurant sur l'tat de synthse et les feuilles de
comptage.
Dcrire les mthodes d'valuation du stock et la nature des diffrents cots incorpors.
Balayer l'tat des stocks valoriss pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies (utiliser si possible
les outils de RAO).
Rapprocher les prix unitaires retenus pour les matires premires (en stocks, mais aussi utilises
dans la valorisation des encours et des produits finis), et les marchandises, des dernires factures
d'achats.
Vrifier le traitement comptable du port sur achats, des remises obtenues des fournisseurs, etc...
En relation avec les comptes achats / fournisseurs et crances / ventes, contrler le cut-off.
Vrifier la concordance entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique.
En utilisant les prix de revient dtermins par la socit et les quantits produites, calculer une
valeur de production. Rapprocher cette valeur de production des charges du compte de rsultat
censes tre incorpores dans les stocks. Identifier les carts et interroger le personnel de la
socit sur ces carts.
Dans le cas o la socit utilise des cots standards, analyser et expliquer les comptes d'carts
sur cots.
Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire significative
au cours de l'anne : en interrogeant le personnel de la socit, en utilisant les outils de RAO.
Identifier les rfrences les plus importantes en valeur (et/ou en quantit le cas chant), et
analyser le traitement comptable (comptage, valorisation, dprciation).
Tester par sondage les cots directs et indirects incorpors dans les stocks (pour les cots de
personnel, faire le lien avec le process personnel).
S'assurer que le cot d'une ventuelle sous-activit n'est pas incorpor dans les stocks.
Pour les cots indirects, vrifier les cls de rpartition utilises dans la comptabilit analytique
de la socit, et porter un jugement.
Analyser les frais gnraux inclus dans les stocks, et porter un jugement.
Tester la conformit des modalits d'valuation entre les marchandises, les matires premires,
les produits semi-ouvrs ou finis.
Examiner la valorisation des stocks acquis auprs de tiers apparents.
Examiner la valorisation des stocks acquis par des oprations non montaires (troc, etc...).
Se faire communiquer les modalits de calcul des provisions et le dtail de celles-ci.
S'assurer que les provisions constates sont justifies, en portant un jugement sur la mthode
utilise et en vrifiant les calculs ( l'aide des outils de RAO lorsque c'est possible).

Rechercher les ventuelles provisions non constitues : stocks rotation lente (la rotation peut
tre calcule sur les ventes passes et/ou sur les prvisions de ventes futures), stocks obsoltes
ou endommags (faire le lien avec l'inventaire physique), stocks dont le cot de revient est
suprieur la valeur nette de ralisation. Ces travaux gagnent tre raliss l'aide des outils de
rvision assiste par ordinateur.
Slectionner un chantillon de factures de vente, appliquer une dcote partir du taux de marge
et comparer avec la valeur d'inventaire.
Analyser le carnet de commandes pour tayer notre opinion tant sur l'coulement de certains
produits problmes que sur le niveau gnral prvisible de l'activit.
Examiner les engagements d'achats et valuer le cas chant les pertes provisionner.
S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des stocks.
Apprcier le traitement fiscal des provisions pour dprciation.
Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en
monnaie trangre.
Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion.

Gestion des ressources humaines

8.1

Objectifs
1
2
3

Les sommes non verses la fin de chaque priode sont comptabilises.


Les montants comptabiliss sont justes, compte tenu des engagements de la socit.
La comptabilisation des cots sociaux est en adquation avec les normes comptables en
vigueur.

8.2

Aide au programme de travail

8.2.1

Type de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client

8.2.1.1

Comptence du personnel
Le personnel responsable de la paie est suffisamment comptent.
Le personnel a une comptence suffisante en matire d'obligations lgales, de lgislation
sociale, de mthodes de comptabilisation.

8.2.1.2

Mouvements de personnel
Le visa du chef d'entreprise est appos sur les bulletins de paie.
Il existe un recensement des heures travailles. Des comptes-rendus d'activit sont tablis par
les salaris, revus par leurs suprieurs et compars avec les donnes utilises pour la prparation
de la paie.
Le personnel est embauch (ou licenci) conformment aux instructions de la Direction.
Il existe un dossier par salari qui comprend le contrat de travail sign par les deux parties, les
documents justifiant lidentit de la personne ainsi que toutes les modifications portes au
salaire de base (heures supplmentaires, primes, congs maladie), et pour les salaris ayant
quitt la socit le solde de tout compte sign.
Le registre des entres/sorties du personnel est mis jour rgulirement.

8.2.1.3

Prparation de la paie
Il existe une vrification par un autre service de l'exactitude des modalits de rmunration.
Les heures supplmentaires ou primes, etc. sont autorises par des personnes ayant autorit pour
cela.
Les niveaux de rmunrations ainsi que les promotions sont approuvs par la Direction.
Toutes les paies sont vrifies.
Le nombre de rclamations relatives aux bulletins de paie est faible.
Seules les personnes autorises ont accs la paie, aux dossiers personnels des salaris, aux
programmes et tout autre enregistrement.

Le fichier des donnes utilis pour la prparation de la paie est jour.


Il existe des procdures de mise jour du fichier des donnes utilis pour la prparation de la
paie.
Les taux de cotisations sociales sont mis jour chaque changement.

8.2.1.4

Enregistrement et saisies comptables


Le rapprochement DADS, livre de paie, comptabilit, est effectu.
Le compte de "rmunrations dues" est rgulirement justifi.
Les comptes de "salaires et appointements" sont rgulirement rapprochs des dclarations
fiscales et sociales adquates.
Il existe un flow-chart des traitements comptables de la paie.
Il existe un manuel de procdures comptables pour la paie.
Ce manuel est utilis et son utilisation supervise.
Un rapprochement entre les comptes de dettes envers les organismes sociaux et les dclarations
est effectu rgulirement.
Les comptes de dettes envers les organismes sociaux sont rgulirement justifis.
Un rapprochement entre le livre de paie et les bases de cotisations est effectu rgulirement.
Une vrification de l'exactitude des modalits de cotisations est effectu par un autre service.
Il existe une comparaison entre le budget et les cots rels, et avec les mois prcdents.
Les ventuels carts sont analyss et les explications sont revues par la Direction.
Lorsque des traitements font ressortir des erreurs, une procdure de correction existe et est
adapte si elle est correctement applique.
Les rsultats des contrles effectus par les organismes sociaux n'ont rvl aucune anomalie.

8.2.1.5

Paiements
Le personnel est pay conformment aux contrats de travail/avenants....
Les versements des salaires suprieurs un certain montant sont rgls par chque ou par
virement.
Les rmunrations non rclames sont analyses.
Les accs aux fichiers de paiement sont limits aux seules personnes autorises.
Un compte de banque spcifique est utilis pour les dcaissements lis la paie.
Une demande crite signe du salari est ncessaire pour obtenir une avance ou un acompte.
Un rapprochement est effectu entre le montant pay et le total des bulletins de paie, ainsi
qu'entre le nombre de virements et le nombre de bulletins de paie.

8.2.1.6

Sparation des tches


Les lments servant la prparation de la paie sont approuvs par une personne comptente.

Celle-ci est indpendante de la personne qui prpare la paie.


Elles sont indpendantes de la personne qui remet les bulletins de salaire.
Le paiement est effectu par une personne indpendante de celle qui prpare la paie.
La comptabilisation de la paie est effectue par une personne indpendante de celle qui effectue
les rapprochements entre la comptabilit et les autres lments.

8.2.1.7

Engagements
Les engagements en matire de retraite (complment de retraite, retraite chapeau , indemnit
de dpart la retraite) sont calculs et actualiss rgulirement.
Les engagements en matire de dpart (indemnit contractuelle) sont calculs et actualiss
rgulirement.

8.2.2

Exemples de procdures analytiques


Comparer les comptes de tiers avec les exercices prcdents, les bilans prvisionnels et la dure
normale d'apurement.
Comparer les comptes de charges avec les exercices prcdents, le budget, l'volution de
l'effectif et l'volution du niveau d'activit de la socit (C.A., production, etc.), mois par mois.
Comparer les heures ouvres, payes, produites, factures mois par mois.
Comparer les pourcentages moyens de charges sociales et fiscales (par rapport aux salaires
bruts) avec les exercices prcdents, le budget et les taux dans le secteur.
Apprcier les salaires et les frais lis par rapport aux effectifs, intrimaires, embauches et
sorties, et heures supplmentaires.
Analyser l'volution des ratios moyens de charges sociales et fiscales (par rapport aux salaires
bruts) mois par mois.
Apprcier le montant des comptes bilan par rapport aux charges de l'exercice et aux exercices
prcdents.
Apprcier les commissions par rapport au C.A.
Apprcier les frais lis aux montants des salaires par rapport aux salaires bruts.
Obtenir le bilan social.

8.2.3

Exemples de procdures substantives


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Vrifier la prsentation des comptes de personnel au bilan.
Rapprocher la DADS avec la comptabilit et le livre de paie. Vrifier quelques additions et
reports. Faire une vrification mathmatique du cadre rcapitulatif.
Contrle de l'tablissement d'un bulletin de salaire.
Contrler les comptes de bilan lis au personnel (justification de solde, rapprochement avec les
pices justificatives, anciennet, dnouement sur l'exercice suivant).
S'assurer du bien fond des mouvements dont l'origine comptable serait inhabituelle.

Contrler l'exhaustivit et le calcul des provisions de fin d'exercice au titre des rmunrations
diffres (droits congs pays acquis, primes, commissions, 13me mois, intressement,
indemnits de licenciement, indemnits de dpart la retraite, subventions au CE, notes de
frais...).
Vrifier que les rmunrations verses aux dirigeants, aux administrateurs et aux membres du
conseil de surveillance sont conformes aux dcisions prises par les organes habilits.
Exploiter la circularisation des avocats pour ce qui concerne les litiges ventuels avec le
personnel.
Se faire communiquer le dtail des postes avances, acomptes, dpts, oppositions.
Pointer par sondage ces soldes avec les pices justificatives, apprcier leur recouvrabilit,
procder le cas chant une circularisation, vrifier le calcul des intrts.
Contrler l'anciennet et le dnouement sur l'exercice suivant des crances ou dettes auprs des
organismes sociaux.
Lister les engagements de la socit au titre de son personnel (indemnits de dpart, retraite,
assurance vie).
Vrifier la justification du solde des comptes d'organismes sociaux par rapprochement avec les
dclarations ; y compris s'il y a lieu avec la rgularisation annuelle.
Circulariser les organismes sociaux si ncessaire.
Rapprocher les tats de synthse des organismes sociaux avec les comptes de charges et le
calcul global des cotisations sociales de l'exercice.
Vrifier une dclaration par organisme.
Vrifier le respect des obligations relatives la taxe d'apprentissage, la formation
professionnelle continue, l'aide la construction, ...
S'assurer que tous les lments du salaire devant tre soumis cotisations ont bien t retenus
dans le calcul des bases dclares (salaires, avantages, commissions, ...).
Interroger la direction sur l'ventualit d'un contrle par les organismes sociaux.
Faire le suivi des redressements notifis, valuer l'impact sur l'audit.
En liaison avec les postes ou les donnes concerns (capitaux propres, valeur ajoute, rsultat
fiscal, personnel, conventions, ...) vrifier le calcul de la participation et son traitement
comptable.
Vrifier la mthode de comptabilisation des plans de distribution d'actions, des engagements de
rachats d'actions, etc...

Impts et taxes

9.1

Objectifs
1
2
3

Tous les impts et taxes dus par la socit sont comptabiliss dans les comptes appropris.
Les impts pays, provisionns et chiffrs sont correctement calculs.
Les impts et taxes complmentaires, les intrts de retard et autres pnalits prvisibles
sont provisionns.

9.2

Aide au programme de travail

9.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client


Le personnel est comptent en matire de fiscalit ou a recours un conseil externe
(optimisation des bases de taxe professionnelle, oprations atypiques).
La conclusion des derniers contrles fiscaux est satisfaisante.
La socit ralise de faon rgulire le rapprochement entre le CA dclar sur le CA3 et le CA
comptabilis.
La socit ralise annuellement une revue des comptes de charges dimpts et taxes.
Un rapprochement entre la masse salariale et celle servant de base aux cotisations assises sur les
salaires est fait rgulirement (base des taxes assises sur les salaires).

9.2.2

Exemples de procdures analytiques


Demander ou prparer le tableau rcapitulatif des dclarations de TVA.
Comparer les comptes avec le bilan prvisionnel et l'exercice prcdent.
Comparer les comptes de tiers avec les exercices prcdents, les bilans prvisionnels et la dure
normale d'apurement.
Comparer les comptes de charges avec les exercices prcdents, le budget et l'volution du C.A.
Apprcier le montant de TVA collecte par rapport aux ventes.
Apprcier le montant de TVA rcuprable par rapport aux achats et frais gnraux.

9.2.3

Exemples de procdures substantives


Contrler la prsentation des comptes d'impts et taxes au bilan.
Vrifier l'tablissement des dclarations.
Contrler la dtermination du rsultat fiscal (charges et provisions non dductibles, produits et
reprises de provisions non taxables, plus-values LT, imputation des dficits antrieurs, ...).
Contrler les soldes des comptes de tiers et des comptes de charges correspondants avec les
bordereaux avis (IS de l'exercice, acomptes verss, utilisation des crdits dimpts, du carryback).

S'assurer du traitement correct de l'impt forfaitaire annuel (dclaration et paiement, prise en


charge ventuelle).
S'assurer de la cohrence annuelle en base et taux entre le total des comptes de produits et le
chiffre d'affaires inscrit sur les dclarations de TVA, en tenant compte des dcalages habituels :
TVA exigible lors de la facturation : dcalages dus aux provisions de fin d'anne (factures et
avoirs tablir), TVA exigible sur les encaissements : dcalages dus aux ventes non encaisses
(comptes clients, effets escompts, ...), rechercher la justification des carts rsiduels.
Contrler les comptes de tiers (anciennet et dnouement) : TVA collecte (solde nul si la TVA
est exigible lors de la facturation, gal la TVA sur ventes non encaisses si la TVA est
exigible sur les encaissements), TVA payer, TVA rcuprer, TVA rgulariser. Rapprocher
avec les dclarations, suivre le dnouement sur l'exercice suivant et rapprocher avec les comptes
de rgularisation d'autres rubriques (clients, fournisseurs, ...).
Faire un contrle global de la TVA rcuprer.
Pour la TVA dductible vrifier par sondage le caractre dductible en se rapportant aux
factures et aux documents douaniers.
Vrifier le respect des rgles relatives la naissance du droit dduction, dbits ou
dcaissements.
Pour la TVA collecte vrifier l'exactitude des taux d'imposition retenus selon la nature des
ventes.
Pour la TVA collecte vrifier le caractre non imposable des ventes non soumises la TVA,
notamment celles exonres ou destines l'exportation.
Pour la TVA collecte vrifier le respect des rgles relatives au fait gnrateur.
Pour la TVA dductible, vrifier, s'il y a lieu, le respect des rgles relatives au prorata de
dduction, aux livraisons soi-mme, la rgularisation de la TVA en cas de cessions
d'immobilisations.
Vrifier pour l'ensemble des autres impts et taxes l'exactitude des bases dclares et des
sommes dues ou provisionnes la clture de l'exercice, le caractre libratoire des sommes
dduites, l'exactitude et la justification des montants figurant en comptes de tiers et en comptes
de charges, le respect des dlais de paiement.
Contrler la dtermination des impts diffrs.
Faire une revue des mouvements sur les comptes d'IS et d'impts diffrs.
Interroger la direction sur l'ventualit d'un contrle fiscal ou du service des douanes.
Faire le suivi des redressements notifis, valuer l'impact sur l'audit et le cas chant sur la
participation des salaris.
Revoir la liasse fiscale.
Pour les plus-values en sursis dimposition, vrifier la dclaration et la tenue du registre (art.
54 septies II du CGI).
Faire effectuer une revue par un spcialiste fiscal, et obtenir son rapport avant d'mettre notre
opinion.

10

Fonds propres

10.1

Objectifs
1

Tous les mouvements de capitaux, y compris les dividendes, sont correctement


comptabiliss.

Les subventions d'investissement et les provisions rglementes sont correctement


apprhendes, values et imputes.

Les principes comptables retenus sont conformes aux normes, et aux rgles lgales et
fiscales en vigueur.

10.2

Aide au programme de travail

10.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client


Le personnel est comptent en droit des socits ou fait appel un conseil.
Tous les P.V. d'A.G. et de C.A. sont reports sur les registres lgaux, signs, paraphs et
communiqus au responsable comptable.

10.2.2

Exemples de procdures analytiques


Demander ou prparer le tableau rcapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice.
Comparer en valeur relative les provisions rglementes avec les postes concerns.

10.2.3

Exemples de procdures substantives


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Contrler les mouvements intervenus sur l'exercice.
S'assurer qu'ils sont correctement comptabiliss.
S'assurer qu'ils sont conformes aux rgles lgales et fiscales, aux dispositions statutaires, aux
dcisions des assembles.
S'assurer que les droits des associs sont respects.
S'assurer que l'affectation la rserve des plus-values long terme est faite dans lexercice
suivant (lorsque laffectation na pas pu tre opre sur les capitaux propres disponibles, elle
doit tre dote par le dbit du compte report nouveau).
Contrler le traitement comptable et fiscal et la justification des dbits de la rserve des plus
values long terme.
Dtecter la perte de la moiti du capital et contrler le respect des dispositions lgales et des
formalits de publication.
En liaison avec le contrle des immobilisations, vrifier les montants comptabiliss en
subventions d'investissement avec leurs justificatifs ; contrler la cohrence de la reprise en
produits ; s'assurer du respect des rgles contractuelles, fiscales et comptables.

Vrifier le bien fond des dotations et reprises de provisions rglementes ; s'assurer de leur
correcte comptabilisation et du respect des dispositions comptables et fiscales.
Rapprocher les dividendes pays des procs verbaux et des pices de trsorerie.
Juger du caractre raisonnable du montant des dividendes.
Contrler la dclaration du prcompte.
S'assurer que les livres et documents lgaux sont exacts et tenus jour (Comptes de titres, liste
des actionnaires, etc...).

11

Emprunts

11.1

Objectifs
1

Tous les emprunts et dettes assimiles, y compris les intrts, sont comptabiliss et
correctement calculs.

Les emprunts et dettes comptabiliss correspondent la ralit des engagements de la


socit.

Les principes comptables utiliss correspondent aux normes en vigueur.

11.2

Aide au programme de travail

11.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client


Les nouveaux emprunts sont pralablement approuvs par la direction.
La direction suit de faon rgulire le niveau d'endettement en terme de capital rembourser et
de charges financires payer.
Des analyses de ratios significatifs (endettement, liquidit...) sont faites rgulirement et
analyses par la direction.
Des plans de Trsorerie sont tablis rgulirement et sont utiliss dans la politique de placement
de la socit.

11.2.2

Exemples de procdures analytiques


Demander ou prparer le tableau rcapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice.
Comparer les comptes de bilan et charges avec les exercices prcdents et les prvisions ou le
plan de trsorerie.
Comparer le montant et les taux des frais financiers avec le volume moyen des capitaux
emprunts, les donnes de l'exercice prcdent, le budget et les taux du march.
Apprcier et analyser les montants des carts de change par devises.

11.2.3

Exemples de procdures substantives


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Contrler la prsentation des comptes au bilan.
Vrifier les montants des emprunts et dettes rattaches des participations au bilan avec leur
justificatifs (plans d'amortissement, contrats de prt).
Examen des garanties accordes avec le contrat.
Mettre jour le DP.
Rapprocher les montants en comptabilit des rponses la circularisation des banques, des
organismes financiers et des filiales.

Contrler les mouvements de l'exercice.


S'assurer que les sommes rembourses correspondent bien aux plans d'amortissement et sont
correctement enregistres.
S'assurer que les nouveaux emprunts ports au compte sont correctement enregistrs et justifis.
Contrler les comptes de charges financires lies aux emprunts.
Vrifier leur traitement fiscal.
Contrler la correcte apprhension et comptabilisation des intrts courus non chus.
Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en
monnaie trangre.
Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion.
Valider les montants enregistrs en diffrence de change.
Vrifier les nouveaux avec les papiers de travail de l'anne prcdente.

12

Trsorerie : disponibilits et valeurs de placement

12.1

Objectifs
1

Les disponibilits existent et sont rellement disponibles pour permettre la socit de


remplir ses engagements.

Les chevauchements de fin de priode sont correctement apprhends tant pour les
encaissements que pour les dcaissements.

Les comptes bancaires sont rapprochs de la balance gnrale et les lments en


rapprochement sont justifis.

Les valeurs mobilires de placement existent et appartiennent la socit.

Les mthodes de valorisation sont conformes aux normes comptables en vigueur.

Tous les dividendes, intrts et autres produits sont comptabiliss ainsi que toutes les plus
ou moins-values.

12.2

Aide au programme de travail

12.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client

12.2.1.1 Disponibilits
Un plan de trsorerie est mis en place et est journellement revu. Les carts significatifs entre le
rel et le plan sont investigus.
Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et superviss par la direction qui
matrialise son contrle.

12.2.1.2 Dpenses
Toutes les dpenses sont supportes par des pices justificatives pralablement acceptes par les
services/personnes habilites.
Toutes les dpenses font l'objet d'une fiche de dpense qui est classe de faon squentielle dans
un chrono de trsorerie.
Sur chaque fiche de dpense est indiqu le numro de pice correspondant la dpense (numro
de facture fournisseur par exemple).
Il existe une vrification des saisies (montant de la dpense, imputation).
Le systme analyse l'imputation, ce qui vite un double rglement.
La comptabilisation des dcaissements est rapide.
Il existe une liste des personnes habilites signer les titres de paiement. Cette liste est mise
jour rgulirement et communique au service comptable et aux banques.

Lorsque la personne habilite signe le titre de paiement, elle vise la pice justificative afin
d'viter un double rglement.

12.2.1.3 Recettes
La rception du paiement est ralise par la comptabilit gnrale qui cre une fiche de recette
comportant le nom du client, la facture paye et le montant (ou liste dite aprs saisie dans le
systme). Seule cette pice (ou liste) est transmise au service Client.
La comptabilisation des encaissements est rapide.
Les traites sont conserves sous cls dans une armoire ignifuge.

12.2.1.4 Sparation des tches


La personne qui enregistre une commande est diffrente de celle qui prpare la sortie de stocks,
qui comptabilise la facture, et de celle qui reoit le paiement.
La personne qui met une commande est diffrente de celle qui reoit les marchandises, qui
comptabilise l'achat, qui met le chque (ou accepte la traite).
Les chquiers sont conservs par une personne indpendante de celle qui met les chques dans
une armoire ignifuge et sous cl.

12.2.1.5 Contrle daccs


Des codes d'accs ont t mis en place pour respecter le point prcdent et seules les personnes
autorises ont accs aux fichiers, programmes et enregistrements.

12.2.1.6 Valeurs mobilires de placement


Les achats et cessions de VMP sont soumis l'autorisation d'une personne habilite.
Les VMP sont rvalues de faon rgulire et les carts sont comptabiliss.

12.2.2

Exemples de procdures analytiques


Comparer les postes de bilan, de produits et de charges avec les exercices prcdents, les
prvisions de trsorerie et le budget.
Apprcier, le cas chant, le montant des produits financiers et le volume moyen des
disponibilits places..

12.2.3

Exemples de procdures substantives


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Vrifier la prsentation au bilan des comptes de trsorerie.
Circulariser les banques, CCP et autres organismes financiers.
Exploiter les rponses, vrifier les soldes, dcouverts et prts bancaires, les conditions qui y
sont attaches, la confirmation des signatures autorises, les montants des intrts et autres frais
concernant l'exercice non dbits et provisionner.

Vrifier aussi les montants des engagements donns et reus (cautions bancaires, nantissements,
hypothques, effets escompts).
Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise (contrle arithmtique, anciennet
des suspens, dnouement, rapprochement avec les soldes du grand livre, des journaux de
trsorerie, des relevs bancaires).
Vrifier la justification des montants en rapprochement.
Rapprocher le montant du solde sur l' "extrait de compte" avec la rponse la circularisation.
Effectuer un sondage sur les mouvements de banque en pointant les pices justificatives avec
les journaux.
Contrler que les critures passes par l'entreprise et non par la banque ont t comptabilises
dans la priode approprie.
Vrifier que les critures passes par la banque et non par l'entreprise ont fait l'objet d'critures
complmentaires. Dans le cas contraire, obtenir les explications ncessaires.
S'assurer de l'apurement rgulier des comptes de virements internes.
Effectuer l'inventaire des espces en caisse au moment du contrle et obtenir un tat dtaill des
soldes en caisse la date d'arrt.
Effectuer un sondage sur les mouvements de caisse en pointant les pices justificatives avec les
journaux.
Faire une vrification globale de l'inexistence d'un solde crditeur ou anormalement lev de
caisse.
Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en
monnaie trangre.
Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion.
Contrler par sondage les charges financires de l'exercice (pices justificatives).
Faire un rapprochement avec le relev des agios du dernier trimestre.
Faire une revue des comptes bancaires non commerciaux. Obtenir de la direction une
explication sur la nature et l'objet de ces comptes. Analyser les oprations inhabituelles sur ces
comptes.
Faire une revue des virements inter-comptes et inter-compagnie. Pointer les virements
significatifs dans tous les comptes concerns.
S'assurer que tous les comptes bancaires apparaissent bien dans la comptabilit.
Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Vrifier l'inventaire des valeurs mobilires de placement en procdant par confirmation directe
auprs des metteurs ou auprs des intermdiaires financiers grant le compte de titres de
l'entreprise.
S'assurer de la correcte prsentation des comptes de valeurs mobilires de placement au bilan.
Rapprocher par sondage les notes de dbit de la socit de bourse ou de la banque, les
paiements et les critures comptables correspondantes.

Vrifier par rapprochement avec les pices justificatives l'encaissement du prix de vente, le
calcul des plus ou moins values, la rintgration des provisions ventuelles, ainsi que les
critures comptables.
Dterminer si des provisions suffisantes ont t constitues : pour les titres cts en comparant
la valeur d'inventaire (valeur du march) aux valeurs comptables, pour les titres non cts en
vrifiant l'valuation l'aide des derniers comptes des socits concernes ou de tout autre
information qui s'avrerait ncessaire.
Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en
monnaie trangre.
Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion.
S'assurer que toutes les charges et tous les produits financiers comptabiliss se rattachent
l'exercice.
Contrler le traitement fiscal et comptable des intrts courus non chus et produits financiers
assimils.
S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des valeurs
mobilires de placement.

13

Provisions pour risques et charges

13.1

Objectifs

13.2

Les risques et charges provisionns ont t correctement estims et/ou calculs.

Les risques et charges provisionns concernent l'entreprise.

Tous les risques et charges connus ont t provisionns dans le respect des normes
comptables en vigueur.

Aide au programme de travail


Se rfrer aux programmes standards et obligatoires, textes lgaux et rglementaires, litiges et
rclamations, continuit dexploitation.

13.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client


La direction runit rgulirement les diffrents responsables (financier, juridique, commercial,
technique...) afin de connatre les risques et charges venir.
La direction obtient rgulirement de son avocat des informations quant aux litiges en cours.
Les dettes et crances libelles en devises sont rvalues au taux de clture et, si ncessaire,
une provision pour risques et charges est constitue.
Les mthodes d'valuation de certaines provisions (pour garantie par exemple) sont
documentes et appliques de faon homogne d'une anne sur l'autre. Tout changement dans ce
calcul (base, cot, taux...) est justifi par crit.

13.2.2

Exemples de procdures substantives


Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Obtenir une liste des provisions ainsi que les mouvements par rapport l'exercice prcdent (
rapprocher des dotations et reprises de provisions).
Revoir les honoraires d'avocats verss durant l'exercice et leurs justificatifs afin de prparer la
circularisation.
Circulariser les avocats et les conseils pour connatre les ventuels litiges en cours. Demander
ventuellement la Direction Gnrale de circulariser directement les avocats identifis (les
avocats ne rpondent plus que trs rarement directement aux auditeurs ou commissaires aux
comptes).
Apprcier en fonction des rponses le montant des provisions constitues.
Identifier et revoir les dossiers traits par les avocats nayant pas rpondu.
Discuter avec la direction des risques ncessitant d'ventuelles provisions. Considrer les
restructurations en cours ou venir, les obligations contractuelles pour des montants importants,
les fusions en cours ou les acquisitions, les litiges en cours, les indemnits de retraite ou autres
obligations terme, les provisions pour garantie aprs vente, les contrles sociaux, fiscaux ou
des douanes, les grosses rparations, etc...

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause le montant des provisions.
Si notre jugement repose en partie sur les affirmations de la Direction, ne pas oublier de
mentionner ces points dans une lettre d'affirmation.

14

Autres catgories de transactions non traites par ailleurs

14.1

Objectifs
1

Les catgories de transactions concernes sont correctement apprhendes, valorises,


comptabilises et values.

14.2

Aide au programme de travail

14.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client

14.2.1.1 Charges et produits constats davance Charges payer


Les comptes sont analyss de faon rgulire par le responsable comptable.
Il existe un journal d'critures automatiques pour les charges les plus significatives
(abonnement, et extournes des provisions en dbut de mois). Ce journal est supervis par le
responsable comptable.

14.2.1.2 Autres crances / dettes


La direction analyse rgulirement (mensuellement, trimestriellement) les soldes par antriorit.

14.2.2

Exemples de procdures substantives


Contrler la prsentation des comptes dbiteurs et crditeurs divers au bilan.
Obtenir l'analyse et la justification des soldes dbiteurs et crditeurs divers.
Analyser les prvisions de recouvrement des crances.
Apprcier la solvabilit des dbiteurs (respect des chances, encaissements postrieurs la
clture, garanties reues, commentaires du client) et apprcier l'adquation des provisions pour
crances douteuses.
S'assurer que ces montants ne donnent pas lieu paiements ou encaissements d'intrts.
Circulariser les dbiteurs et crditeurs divers si les montants sont significatifs.
Justifier les soldes des comptes d'cart de conversion (synthse des carts contrls dans les
rubriques concernes : clients, fournisseurs, emprunts ...).
Vrifier la provision pour risques de change , ainsi que le retraitement fiscal.
Contrler le traitement comptable et fiscal des charges rpartir sur plusieurs exercices.
Contrler les comptes de rgularisation actif et passif en liaison avec les autres sections.
Contrler les comptes de charges et produits lis aux dbiteurs et crditeurs divers et vrifier
leur traitement fiscal.

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des dbiteurs
et crditeurs divers.
Vrifier les calculs arithmtiques et rapprocher les soldes avec la balance gnrale.
Vrifier les nouveaux avec les papiers de travail de l'anne prcdente.
Vrifier le paiement des lments qui se sont apurs au cours de l'exercice.
Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en monnaies
trangres.

15

Groupe et associs

15.1

Objectifs
Les dettes et crances vis--vis des parties lies sont correctement apprhendes, calcules,
values et comptabilises.

15.2

Aide au programme de travail


Se rfrer au programme standard et obligatoire sur les parties lies.

15.2.1

Types de contrle interne potentiellement mis en uvre par le client


Une procdure de rconciliation fiable existe au sein du groupe.
Les rgles de consolidation (fin de priode, litiges) sont clairement dfinies et appliques.
Les comptes intercos sont identifis dans le plan comptable et permettent un suivi des
transactions de lexercice avec les parties lies.
Les rgles de mark-up (marge interco), de prix de transfert nexposent pas la socit des
risques fiscaux.
Les redevances verses et reues sont conformes aux contrats signs.
Les intrts sur emprunts intercos sont conformes aux conditions du march, les rintgrations
fiscales appropries sont dtermines, le cas chant.
Les comptes intercos sont confirms de faon rgulire et les carts sont traits.
En fin danne, les comptes intercos libells en devises trangres sont convertis au taux de
clture de lexercice (sauf en cas de couverture de change) et les carts de conversion sont
enregistrs comptablement.

15.2.2

Exemples de procdures analytiques


Comparer les charges et les produits de l'exercice avec le budget et les exercices prcdents.
Tenir compte des changements de taux d'intrt et l'volution du solde moyen.

15.2.3

Exemples de procdures substantives


Sassurer que toutes les parties lies sont bien identifies.
Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction.
Contrler la prsentation des comptes au bilan.
Demander confirmation et effectuer le rapprochement avec les comptes correspondants ouverts
dans la comptabilit des socits filiales ou de la socit mre.
Contrler les principaux mouvements comptables et leurs justificatifs, analyser l'objet des
transactions afin de rechercher les conventions rglementes.

Vrifier que les comptes d'administrateurs ou d'associs dans la SARL ne sont pas dbiteurs ni
en cours ni la fin de l'exercice.
Pour les comptes courants productifs d'intrts, vrifier si les taux et si les modalits de calcul
sont rgulirement fixs par les organes habilits et contrler leur traitement comptable et fiscal.
Rapprocher la dclaration des contrats de prts et la dclarations des intrts avec les
informations figurant en comptabilit.
S'assurer que les provisions constitues sont justifies et suffisantes.
Contrler la valorisation la clture des comptes libells en devises et leur traitement
comptable et fiscal.
Contrler les comptes de charges et produits lis aux oprations de groupe et associs.
S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des
oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des comptes
de groupe et associs.
Faire une revue de l'limination des profits inter-compagnie inclus dans les stocks.
Prter attention aux risques fiscaux lis aux transferts de bnfices.