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CLASES DE DERECHO TRIBUTARIO I

Profesor: Sergio Alburquenque


Sala: 201
En el portal se encuentra el programa y la clase n1.
El objeto del derecho tributario son los TRIBUTOS. Por lo tanto podemos partir
diciendo que el DT es aquella disciplina jurdica que tiene por objeto el estudio
del ordenamiento jurdico relativo al establecimiento y aplicacin de los
tributos.
A que se refiere establecimiento y aplicacin de los tributos? Hay dos
momentos. Un momento en que el tributo se establece o se crea y ah uno se
plantea cual es el ente que tiene la competencia o potestad para establecer el
tributo. Sera el legislador? . Una vez creado el tributo, viene un segundo
momento. Cuando se aplica el tributo? Cuando se genera el segundo
momento? Cuando surge la obligacin de pagar el VISA? Cuando se compra
algo o se vende desde la perspectiva del vendedor, es decir, cuando se verifica
el presupuesto de hecho establecido en la lwey para que nazca la obligacin
tributaria. Ese presupuesto de hecho puede ser un acto jurdico, una donacin.
la propiedad o tenencia de una bien raz, etc.
El legislador tiene cierta discrecionalidad al momento de establecer los
presupuestos de hecho que determinan la obligacin tributaria.
En el tributo hay que distinguir: fines fiscales o extrafiscales. Los primeros son
recaudatorios, yo gravo una determinada actividad para recaudar fondos para
el financiamiento del gasto pblico. Los segundos son aquellos que incentivan
o desincentivan determinadas conductas.
Si ya sabemos que el objeto es el tributo, hay que preguntarse QUE SON LOS
TRIBUTOS? Es la prestacin pecuniaria (que generalmente tiene por objeto una
suma de dinero) coactivamente exigida de los contribuyentes por un ente
pblico para el financiamiento del gasto pblico.
EJEMPLO La tarifa del metro es o no un tributo?
CASO
El DT tiene dos momentos, a qu momento nos referimos? Al establecimiento.
Hay que preguntarse si la municipalidad tiene competencia para establecer
una tasa de esta naturaleza.

Cuando aparece tasa u otra denominacin, NO hay que dejarse llevar por el
nombre. Lo importante es saber que es un tributo y cules son sus
caractersticas, para posteriormente calificar una figura como tributaria o no.
Respecto a la definicin, se dice generalmente porque no es descartable que
la obligacin consiste en el pago de por ejemplo monedas de oro, trigo u otros
bienes susceptibles en dinero.
Respecto a la definicin podemos ver que existe un elemento subjetivo,
objetivo y funcional.
Subjetivo El ente pblico y el contribuyente. La relacin se plantea entre un
sujeto activo (el ente pblico) y el sujeto pasivo (en general es el
contribuyente)
Objetivo Prestacin pecuniaria.
Funcional El financiamiento del gasto pblico. Apunta al fin que se persigue
con la prestacin pecuniaria.
La multa es una prestacin pecuniaria, coactivamente exigida por el ente
pblico. Que es lo que lo diferencia con el tributo? El fin, porque tiene por
objeto reprimir o sancionar determinar conductas.
CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO
1. Es una prestacin PATRIMONIAL
2. Es de carcter coactivo (en los tributos no hay voluntariedad), tiene carcter
contributivo en el sentido que mira al financiamiento del gasto pblico
3. Tiene la intervencin de un ente pblico. El metro es un ente pblico?
En doctrina se suele distinguir dos grandes partes del DI, la parte general y la
especial. La parte general comienza con la delimitacin conceptual del tributo
como instituto jurdico y no solo del tributo sino tambin de los tipos y clases
de tributo. El gnero es el tributo y luego hay una serie de especies
(impuestos, contribuciones especiales y tasas). Luego el estudio de las fuentes
normativas reguladores de los tributos. Cules son las fuentes del DI? En el DI
se aplican las mismas fuentes de la teora general del derecho?
Las fuentes del derecho tributario son:
a. La costumbre? Uno de los principios fundamentales en el DI es el principio
de reserva tributaria. La costumbre no tiene casi NINGUNA importancia.
b. Los tratados internacionales tienen cabida en el Derecho Tributario? Los
tratados de libre comercio que chile ha suscritos contiene normas tributarias

que resuelven conflictos entre problemas tributarios entre pases. Por lo tanto
si tienen importancia en materia tributaria.
c. Los decretos con fuerza de ley y los decretos ley? El Cdigo tributario es un
decreto ley y las leyes tributarias vigentes ms importantes son decretos leyes
del ao 74. Respecto de los Decretos con fuerza de ley.. ser posible que se
deleguen facultades en materia tributaria? Se discute. La doctrina se encuentra
divida y hay argumentos a favor y en contra. La constitucin no permite de
manera expresa que se delegue en materia tributaria pero tampoco lo prohbe
expresamente, pero si prohbe esta delegacin en materia de derechos
fundamentales. El articulo 19 n20 establece un derecho relativo a los tributos.
En la realidad han existido decretos con fuerza de ley en materia tributaria.
*Siempre un debe distinguir entre la norma-dogma-realidad.
La parte general se debe individualizar cuales son los entes pblicos que tienen
la facultad o competencia para establecer los tributos? (potestad tributaria).
Este incluye tambin los procesos y los procedimientos tributarios.
Adems de las acciones constitucionales habr un mecanismo para ir en contra
de la accin tributaria? Si hay un proceso especfico para reclamar de ciertos
actos que es el procedimiento general de reclamacin tributaria.
Por ltimo el estudio de las infracciones y sanciones tributarias. EL
incumplimiento de la obligacin tributaria produce ciertas consecuencias civiles
pero tambin puede acarrear tanto administrativas como penales.
BLOQUES TEMATICOS DEL CURSO
1. Derecho constitucional tributario
2. Derecho tributario sustantivo o derecho de la obligacin tributaria
3. Derecho procesal tributario
3. Derecho infraccional o penal tributario
La parte especial del derecho tributario NO es materia de este curso.

NOCION DE TRIBUTO
Existe alguna nocin constitucional de tributo? Define el legislador lo que es
tributo? Cul es la opinin de la doctrina? Que ha sealado la jurisprudencia al
respecto?
NO hay una nocin constitucional, pero si uno lee obras de constitucionalsitas
ellos sealan que existira una nocin constitucional de tributo, lo cual el

profesor difiere porque en la constitucin no hay una definicin. Ellos se basan


en la nocin amplia de tributos de la comisin de la nueva Constitucin.
Que nos dice esta nocin amplia de tributo? Seala que es un trmino genrico
que comprende cualquier impuesto, contribucin, arancel, derecho o tasa. Es
decir, CUALQUIERA prestacin que los particulares deban satisfacer al Estado.
Entonces en base a esta definicin, CASI todo sera tributo. Sera operativa una
definicin como esta? NO, porque uno no puede pretende que todo sea tributo.
Quienes invocan esta definicin? Cada vez que alguien quiere que un cobro
sea calificado como tributo recurre a esta nocin amplia. Se ha dicho que se
tratara de una nocin mas amplia y tcnica que la utilizada en la C del 25,
porque esta hablaba de contribuciones o impuestos, hablaba de tipos de
tributos y no de genero a diferencia de la Constitucin actual que utiliza de
forma uniforme el concepto de tributo (Articulo 19 n20, 19 n26, 65 inciso
segundo y cuarto, disposicin sexta transitoria).
Las leyes tributarias son de iniciativa exclusiva del presidente de la repblica.
No existe una nocin constitucional de tributo, salvo la opinin de los
constitucionalsitas. La nocin amplia de tributo ha sido utilizada en fallos
importantes como en 1992 en el caso de CTC, la Corte se bas en esa
definicin para determinar que era tributo. Pero el ao 2006 prescindiendo de
esa definicin seala que la figura no es un tributo sino una figura normativa
distinta a esta. Que se puede concluir? Que esa nocin amplia cuanto menos
no es vinculante para los tribunales.
Que pasa en la ley? Esta define lo que consiste el tributo? No hay una
definicin. Nuestro Cdigo por lo mismo se le denomina un Cdigo de
procedimientos, ya que lo que fundamentalmente encontramos en el son
procedimientos. Se denomina Cdigo Chico, prescinde de toda la parte
sustantiva de los tributos, lo cual viene a contrastar con lo que sucede en otros
ordenamientos. Como el artculo 2 de la ley general tributaria espaola del
2003: los tributos son los ingresos pblicos (los ingresos privados quedaran
fuera) que consiste en prestaciones pecuniarias exigidas por una
administracin publica como consecuencia de la realizacin del supuesto de
hecho al que la ley vincula el deber de contribuir con el fin primordial de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Los tributos adems de ser medios para obtener recursos para el sostenimiento
de los gastos pblicos, falta..
El legislador nacional NO es uniforme en la utilizacin de los nombres a la hora
de referirse a los tributos, y habla indistintamente de tasas, impuestos,
patentes, derechos, tarifas. A tal extremo ha llegado el legislador chileno que
ha dicho en una norma que un determinado cobro no es un tributo.

Hay una limitacin en el artculo 19 n20 que es la denominada prohibicin de


afectacin de los tributos. Por qu el legislador recurri a esto? Porque era la
nica forma de soslayar la prohibicin de una determinada afectacin y lo hace
diciendo en la propia norma de la ley que esto no es tributo.
Que pasa con la jurisprudencia? Esta se ha dejado llevar tambin al igual que
el legislador por la conveniencia poltica. Encontremos la nocin amplia y una
nocin restringida en la cual define el gnero por la especie, dejando fuera de
la definicin por ejemplo a las tasas. Ha dicho que don prestaciones
pecuniarias exigidas coactivamente por la ley a quienes incurran en los hechos
o situaciones que esta grava, con miras a subvenir al funcionamiento del
Estado en su conjunto, sin que vayan acompaadas de una contraprestacin
directa y especfica en beneficio del contribuyente. Esto ltimo es lo que hace
que quede fuera de la nocin de tributo las tasas.
En una sentencia reciente del ao 2009 el TC se atreve a decir cules son las
notas definitorias de un tributo, en el sentido de la nocin restringida. Parte
diciendo que no basta pagar algo al Estado para entender que hay un tributo,
luego seala que debe existir un beneficio fiscal, con lo cual quiere indicar que
lo esencial del tributo es que tenga fines fiscales pero agrega, que no implica
que el estado pueda darle fines extrafiscales. El tributo es un ingreso pblico y
para que una obligacin tenga el carcter de tributo es necesaria una relacin
de derecho pblico entre el contribuyente y el Estado. Si el pagador de la
prestacin pecuniaria y quien recibe el pago no hay una relacion de derecho
pblico sino que privado, debemos concluir que ese cobro no es tributo.
Otro rasgo caracterstico es que en el tributo SIEMPRE hay un hecho propio con
el cual hay un vnculo directo que desata la obligacin tributaria.
Hasta aqu todo bien, pero luego dice que en un tributo NO hay
contraprestacin. Ah define al tributo como impuesto y deja afuera a las tasas
que siempre suponen contraprestacin.
08/08/13

CASO CLASE N1
La figura que se plantea es o no un tributo? Las municipalidades tienen
competencia para crear o establecer un tributo?
Los tributos podan tener fines fiscales pero tambin podra cumplir con otros
fines conocidos como fines extrafiscales que son otros propsitos contenidos
en la Constitucin y puede perseguirse a partir del tributo.
En la realidad no existen tributos puros sino que se combinan tributos con fines
fiscales recaudatorios y fines extrafiscales.

Uno podra entender que en este caso no solo podra defenderse la tesis de un
tributo sino que tambin de una multa. La multa es una prestacin pecuniaria,
es coactiva, ingresa a las arcas fiscales. Cul es la diferencia? El fin
sancionatorio.
Este tipo de situaciones son opinables.
Que es lo que se busca con esta tasa? El desincentivo del ruido, que es un fin
perseguido por la Constitucin. Articulo 19 n9.
La ordenanza municipal? NO es una ley, es una norma intralegal. Ah se coloca
problemas con el Pp de reserva de ley o ley tributario. Porque si llegamos a la
conclusin que es un tributo habra que ver si la Municipalidad tiene o no
competencia para establecer esta figura? Y si defendemos la tesis que solo por
ley se pueden establecer tributos, LLEGARIAMOS a la conclusin que es un
tributo pero es inconstitucional.
La disposicin sexta transitoria mantuvo la vigencia de todas las normas
legales que establecan tributos con anterioridad a la entrada en vigencia de la
Constitucin del 80. Entre ella la ley de rentas municipales.
Entonces habra que llegar a la conclusin que sera un tributo inconstitucional.
Como se ha salvado esta cuestin? La disposicin transitoria permite y sigue
amparando la vigencia de leyes tributarias PRE constitucionales.
**
Haba ausencia de nocin legal y constitucional de tributo. Vimos el
entendimiento del tribunal constitucional sobre el tributo, que ha tenido la
tendencia ltimamente de tener una posicin restringida que excluye a las
tasas. Ahora, que pasa con la DOCTRINA? Han decantado algn concepto de
tributo? El desarrollo doctrinal es bastante pobre en esta materia.
Se
encontrara referencia a la doctrina extranjera o del modelo de Cdigo tributario
para Amrica Latina, este ltimo fue un estudio asignado a destacados
tributaristas de Amrica Latina y la idea era establecer ciertas directrices. Es
un Cdigo tributario, una suerte propuesta para que los pases de Amrica
Latina lo adoptaran, no todos lo han adoptado y Chile es uno de esos pases.
La invocacin de la doctrina por lo general es al autor Guilinai Fonrouge
Prestaciones obligatorias, comnmente en dinero, exigidas por el Estado en
virtud de su poder de imperio y que dan lugar a relaciones jurdicas de derecho
privado.
El modelo de CT para Amrica Latina(completar la definicin)
A que se refieren con poder de imperio? Se deriva la coactividad, el poder de
mando .Donde se encuentra constitucionalmente el fundamento del poder de

imperio? Artculo 5 que est asociado al tema de la soberana, pero adems


hace referencia al poder tributario, la competencia que se tiene para crear el
tributo.
Por lo tanto podramos decir que tributo es una prestacin pecuniaria
coactiva, derivada de una obligacin legal no sancionadora (no es
contractual, no deriva de la voluntad de las partes), que el Estado u
otro ente pblico exige en el uso de sus potestades con la finalidad
primordial de cobertura de los gastos pblicos. (OJO, primordial, por lo
tanto no excluye los fines extrafiscales).
CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO
Es una prestacin en dinero
Es una prestacin coactiva, el tributo no surge de una negociacin o
transaccin entre los contribuyentes y el Estado, sino por la ley.
Debe ser establecido por ley. Tiene su fundamento en la ley y no en la voluntad
de las partes.
El tributo es un ingreso pblico. El titular del ingreso es el Estado u otro ente
pblico.
El tributo es un ingreso de derecho pblico (se establece y exige el Estado en el
ejercicio de sus facultades de imperio y nace con independencia de la voluntad
del deudor)
El tributo no constituye la sancin de un acto ilcito, con esto se quiere apuntar
que hay que distinguir entre tributo y sancin. En que se diferencian?
a. Los fines que tienen. El fin primordial del tributo es recaudar para el
sostenimiento del gasto pblico. El fin de la sancin es sancionar o reprimir una
determinada conducta.
b. Presupuestos de hecho que tiene cada uno. El presupuesto de hecho
del tributo puede ser la compra de un bien o cigarros, obtener rentas, recibir
una donacin, ser titular de un herencia, se propietario, el desarrollo de una
actividad, etc. El presupuesto de hecho (la situacin fctica) de la sancin es
un acto ilcito por el incumplimiento de una norma jurdica.
c. Potestad a partir de la cual surge una u otra figura. De donde deriva
el tributo? De la potestad tributaria, es decir, la facultad que tienen
determinados entes o autoridades para establecer determinados tributos. La
multa? De la potestad sancionatoria del estado o de los ius poniendi.
d. En cuando a los principios materiales que inspiran sean tributos
sean sanciones. En el caso de las sanciones los principios que inspiran el de

legalidad, irretroactividad de la ley penal, lesividad, culpabilidad, principio pro


reo. En el caso de los tributos el principio inspirador es el de capacidad
econmica o contributiva y en base a este principio se establecen los mnimos
y los mximos para tributar.
El tributo tiene una finalidad primordial de carcter fiscal (recaudar ingresos
para la cobertura de gastos pblicos). Tambin puede tener fines extrafiscales,
los cuales pueden ser instrumentos de poltica econmica, social, ambiental o
similar.
Los tributos hoy en da son mezclas de fines fiscales y extrafiscales, casi no hay
tributos puros.
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
En nuestro ordenamiento no existe una clasificacin legal de las especies de
tributos. Tampoco son significativos los avances a nivel doctrinal. A nivel
jurisprudencial, la
jurisprudencia ms reciente ha definido tributo como
impuesto, dejando fuera a las tasas de la categora de los tributos.
En el derecho comparado, la clasificacin tripartita, es la que ha tenido mayo
reconocimiento a nivel jurisprudencial y doctrinal Impuestos, tasas,
contribuciones especiales. En general se entiende a nivel mundial que la figura
ms polmica es la tasa, no es pacfico el tema. La tasa es especialmente
problemtica porque no es fcil delimitarla respecto de otras figuras como el
precio o la tarifa.
Que pasa en Chile a nivel doctrinal? Algunos autores adscriben a la
clasificacin tripartita, hay otros en cambio que dicen que existiran dos
tributos: impuestos y tasas. Hay otros que agregan un cuarto tipo de tributo,
que son los derechos habilitantes.
Para el profesor la mayora de los derechos habilitantes se pueden reconducir a
impuestos.

IMPUESTOS
Es la figura menos controvertida. los impuestos hoy por hoy son los tributos por
autonomasia. Esta figura se le ha caracterizado en el sentido negativo: se
entienden como los tributos que no son una contraprestacin del Estado.
El hecho imponible o generador es diferente en los impuestos, contribuciones
especiales y las tasas. Los tres son tributos.
El impuesto es el tributo cuyo hecho generador consiste en una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Cuando uno paga el IVA, hay una actividad estatal asociado al pago de ese
impuesto? No, tal vez en forma indirecto porque se financia la seguridad
pblica, pero no hay una actividad como lo que sucede con las tasas.
Son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible esta
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
econmica del contribuyente.
Los impuestos se denominan como tributos unilaterales, porque no hay un
propsito compensatorio, distinto a lo que sucede con las tasas donde hay
contraprestacin.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por parte del
obligado tributario de un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes
como consecuencia de la realizacin de una obra pblica o del establecimiento
o ampliacin de los servicios pblicos.
*El tributo siempre supone del que se est beneficiando el pago de una
prestacin pecuniaria.
Las contribuciones de bienes races no son contribuciones especiales es un
impuesto y se denomina el impuesto territorial (el hecho agravado es la
titularidad de un bien raz). Por qu es un impuesto y no una contribucin? Hay
que ver cul es el hecho imponible.
EJEMPLOPavimentos participativa de calles y pasajes. A quin beneficia? A la
comunidad, al estado, a los que viven cerca. Es una obra pblica.
Cul es el objeto de este pavimento? La construccin de nuevos pavimentos.
Es una suerte de financiamiento compartido interviene la municipalidad.
Cules son los requisitos para postular?
Tiene que tratarse de calles o pasajes sin pavimentos y siempre que se cuente
con alcantarillado y agua potable.
(Completar)
Los vecinos organizados en este comit de pavimentacin tiene que hacer un
aporte que vara entre 5 y 25% del valor referencia de la obra.
Cul es el hecho imponible?
Cules seran los beneficios? Estos derivan de la obra pblica y serian la
consolidacin del barrio, mejoramiento de espacios pblicos, etc.

TASA
Es un tributo cuya obligacin tiene como hecho imponible la prestacin
efectiva o potencial de un servicio en rgimen de derecho pblico,
individualizado en el contribuyente.
Aqu el beneficiario de la contraprestacin se puede identificar y en ese mismo
sentido uno puede decir que la contribucin especial est en una lnea
intermedia entre el impuesto y la tasa, porque los vecinos que se benefician de
la pavimentacin participativa uno no puede cuantificar su beneficio y no solo
se han beneficiado ellos sino tambin la comunidad.
Cuales son las situaciones que configuran la tasa?
1. Se entiende que su presupuesto consiste en la prestacin concreta
de un servicio pblico. Ejemplo: si uno pide un pasaporte en el registro civil
va tener que pagar y es una tasa, es una prestacin de un servicio pblico. NO
es un impuesto ni una contribucin especial y tampoco ser un precio o
ingreso privado, porque se trata de la prestacin de un servicio pblico que se
presta en carcter de monopolio.
2. La utilizacin de un bien de dominio pblico. Ejemplo: los
estacionamientos de la va pblico, SALVO que haya concesin , ya que ah
tenemos que ver si es precio o tasa. Hay que ver si estamos frente a un ente
pblico o privado, cual es la relacin contractual y si esa prestacin de servicio
se da de forma monoplica.
EJEMPLO instalacin de publicidad en la via pblica. Si uno instala un letrero
en un bien nacional de uso pblico y de acuerdo al artculo 5 son de
competencia de las municipalidades. Que se estara dando? Utilizacin de un
bien de dominio pblico.
Qu pasa si en mi propiedad instalo un letrero y se puede ver en la calle?
Tambin la municipalidad me puede cobrar un derecho. Ah sera un impuesto,
no sera una tasa. Nuestra jurisprudencia no habla precisamente de tasa sino
de un derecho y dice que aqu ya no habra una tasa sino un impuesto.
Las municipalidades tienen la competencia para establecer y fijar un impuesto?
3. O en la remocin de un obstculo jurdico al comportamiento de
particulares.
La prestacin del servicio tiene que ser efectivo o tambin se admite el cobro o
pago de la tasa cuando el servicio es potencial? Caso de los recolectores de
basura. Se paga una tarifa anual por la recoleccin de la basura. Qu es? Es
una tasa. Cundo esta tasa por la recoleccin de basura o residuos slidos,
situacin que acontece a diario y que es una prestacin de un servicio pblico

por parte de la Municipalidad. Cuando se cobra esta tasa por la recoleccin de


basura, se trata de una prestacin de un servicio pblico efectivo? La basura
no se saca todos los das y el camin se supone que debera pasar todos los
das y a la misma hora. Es por ello que algunos sostienen que solo sera tasa
cuando se trata de una prestacin de servicio efectiva y que en este caso se
tratara entonces de un impuesto. PERO hay buenas razones para establecer
que es tasa tanto cuando hay prestacin de servicio efectiva como potencial,
porque el camin efectivamente pasara todos los das por ah.
En cualquiera de los dos casos son tributos y en cualquiera de los casos el
tribunal no tiene razn cuando califica este cobro como derecho y como
tributo.
CARACTERISTICAS DE LAS TASAS
Es un pago asociado a una contraprestacin dirigida a compensar prestaciones
efectivamente o potencialmente provocadas o aprovechadas por el sujeto
pasivo, constituyendo por esos tributos (revisar power)
**

TARIFAS
Son tributos? Y si lo fueran, que tipo de tributos son?
La tarifa se dice que ha sido la oposicin dialctica entre el precio y la tasa.
Hay quienes han llegado a sostener que la tarifa sera una categora autnoma
distinta al tributo y al precio y se habla de la potestad tarifaria, que es la
potestad que tienen algunos entes del Estado para establecer tarifas.
Algunos para diferenciar una tasa y el precio, sealan que algunos casos la
tarifa ser un precio y en otros casos una tasa. Sera precio privado cuando
sean las normas del derecho privado las que disciplinan la relacin del usuario
del servicio y el que lo presta y tambin ser precio cuando aun cuando se
llame tarifa, el servicio sea prestado por una empresa concesionaria.
Sera tasa cuando el cobro se refera a servicios esenciales prestados por
organismo del estado o autnomas y siempre que no se presten por la va de la
concesin.
En cuanto a las diferencias entre tasas y precios se han sostenido dos criterios:
el formal y el material., El primero atiende a la fuente en que nace la
obligacin, en el caso de las tasas la fuente es la ley Me cobran porque la ley
lo establece. El precio en cambio surge del acuerdo de las partes. Cul es el
problema de este criterio formal? Que ha ido sucediendo con la prestacin de
los servicios pblicos? Se ha ido privatizando y en la medida que se van

privatizando que ocurre con los tributos? pasan a ser tarifas o precios y por lo
tanto se ha ido reduciendo de alguna manera las figuras tributarias.
El material atiende al rgimen econmico en que es realizada la prestacin. La
prestacin que implica la tasa es realizada en rgimen monoplico. En cambio
ser precio, cuando la administracin realiza esas prestaciones en condiciones
de competencia y el particular tiene libertad de eleccin entre las prestaciones
aseguradas por el sector pblico o privado.
CLASIFICACION BIPARTITA
Tributos vinculados o no vinculados. Los no vinculados son aquellos no
asociados a una contraprestacin (impuestos) y los vinculados serian aquellos
asociados a una contraprestacin (tasa).
Hay quienes incluyen una cuarta categora que se denomina los derechos
habilitantes, es decir, aquellos pagos que deben realizar los particulares para
obtener un permiso del Estado para realizar una determinada actividad que de
otra manera estara prohibida o ilegal. EJEMPLO patente Profesional, permiso
de circulacin, patentes alcohlicas, patentes comerciales.
Cul es el hecho gravado en el permiso de circulacin? Circular por el territorio
nacional, NO es la propiedad que uno tiene sobre el automvil. Hay una
contraprestacin a cambio? No hay contraprestacin y uno por lo tanto podra
llegar a la conclusin que es un impuesto de actividad al igual que las patentes
comerciales.
A qu tipo o clase de tributo corresponden las siguientes figuras?
a. Tarifa anual por el servicio de aseo Hay que distinguir si son personas
contratadas directamente por la municipalidad o son contratadas empresas de
concesin. La que realice el cobro es una municipalidad y en ese caso aun
cuando haya un contrato de concesin es tasa.
El pago se le hace a la municipalidad no a la empresa concesionaria.
b. Derechos municipales
c. Permisos de circulacin Impuestos
d. Tributo que grava las ganancias de capital Impuesto
Prxima clase: Leer artculo 6 y 7, 40,41y 42 de la ley de rentas municipales.
Calificar que son esos cobros, primero si son tributos y luego ver qu clase de
tributo son.

13/08/13
CONTROLES Miercoles 28 de Agosto y Viernes 22 de Noviembre.
Articulo 6 y 7 de la ley de rentas
Articulo 6: Cual es la naturaleza jurdica del cobro que se hace? Sera una tarifa
en estricto rigor? Ser un tributo? Y si lo fuera cual seria?
Que es un tributo? Es una prestacin pecuniaria (en este caso hay una)
coactiva (tambin lo es), no sancionatoria (no hay una sancin), aqu cobra la
municipalidad. Hay financiamiento del gasto pblico? Si lo es, por lo tanto hay
tributo.
Este cobro tambin podra tener incluso fines extrafiscales. Cules son los
criterios para determinar el cobro? Programas ambientales. Por Lo tanto hay fin
extrafiscal de proteccin del medioambiente.
Aqu hay una prestacin de servicio publico, lo cual significara que seria una
tasa y lo seria mas alla de que la norma calificara el cobro como tarifa.
SENTENCIA ROL N1.063-08-CPR
El TC dice que es un derecho y que no es tributo, pero luego define a este
derecho que no es tributo como una tasa y al tributo lo define como impuesto.
Comete el error de desconocer la naturaleza tributaria del cobro. Como se
define a este derecho que no es tributo? Esta definicin de derecho que da el
tribunal se parece mucho a la definicin de tasa y la definicin que da de
tributo, es la definicin de impuesto, por lo tanto para el TC serian tributos solo
los impuestos, quedando al margen el resto. Por qu hace esto el tribunal?
Porque si dijera que es tributo, sera inconstitucional ya que se produce un
problema con el principio de afectacin.
La primera parte coincide con una definicin de tasa y la segunda coincide con
la definicin de impuesto. El TC define al tributo por la especie (impuesto) y
excluye a las tasas de la nocin de tributo, no obstante define derecho como
una tasa.

En el artculo 6 y 7 hay una serie de facultades para las municipalidades y


puede hacer cobros a travs de ordenanzas municipales. Vulnera esto o no el
principio de reserva de ley? Lo veremos despus.
Artculo 40: se definen los derechos municipales. Con que asociamos esta
definicin? Se parece a una tasa. Hay un servicio asociado a un pago
determinado en beneficio de un ente pblico, denominado Municipalidad.
Que tenemos en el artculo 41 y 42? En el 41 se enumeran alguno de estos
derechos municipales.
1 Hay una tasa. Esto en estricto rigor puede sostener que lo es.
2 Para ocupaciones de la via publica hay que pedir autorizacin de la
municipalidad. Esto es una tasa.
3 (figura polmica) Hay dos situaciones: extraccin de arenas desde bienes
nacionales de uso pblico y desde propiedad privada. Si uno extrae arena de
un bien nacional de uso pblico seria tasa.
En el caso de la propiedad privada seria impuesto. Ac si se extrae arena de
mi propia propiedad tengo que pagar un cobro. Uno puede calificar el cobro
como tributo (prestacin pecuniaria coactiva que beneficia a un ente pblico y
que financia el gasto pblico), ahora que tipo o clase de tributo? Tasa o
impuesto? Para que haya tasa se requiere una contraprestacin. (salvo que
entendamos la contraprestacin como la liberacin del permiso), por lo tanto
debemos entender el cobro como impuesto.
4 Ac hay ocupacin de la va publica y por lo tanto hay una tasa.
5 Una publicidad en un bien de dominio pblico sera una tasa, pero en el
numeral dice que tambin se cobrara por publicidad que pueda ser oda o vista
desde la va publica tambin dar lugar al cobro de este derecho. Ah en este
caso habra un impuesto, no hay una contraprestacin, no hay una actividad de
la municipalidad.
6 El cobro seria la tasa. Ac hay exmenes y eso supone costo para las
municipalidades, asociados al costo de un servicio. Hay la prestacin de un
servicio junto con la remocin de un obstculo para realizar una actividad, hay
una tasa. Tambin podra decirse que es un derecho habilitante, porque si
apruebo los exmenes quedo habilitado para conducir vehculos.
7 Es un impuesto. Donde est la contraprestacin de la municipalidad por este
cobro, por esta transferencia de vehculos? Ni siquiera hay una autorizacin,
simplemente por la venta de un vehculo usado se tiene que pagar una
determinada cantidad 1,5% por sobre la transferencia.

8 Los derechos que deben pagar los comerciantes ambulantes. Seria tasa
porque se beneficia de la utilizacin de un bien de dominio pblico, ah estara
la contraprestacin y por lo tanto una tasa.
Artculo 42
Aqu se autoriza a la municipalidad para crear un servicio y cobrar por este.
Hay derechos cuyo hecho gravado o supuesto generador est establecido en la
propia norma.
Hay derechos que pueden ser creados por la ley pero su supuesto es
establecido por la municipalidad a travs de una ordenanza.
Si uno defiende la tesis de que estos cobros son tributos, habra que
preguntarse si las municipalidades tienen o no competencia para establecer
tributos? Y ah veremos si tienen o no de acuerdo a la visin del principio de
reserva tributaria y la visin que predomina en chile a nivel doctrinal y
jurisprudencial es que solo tiene competencia para establecer tributos el
legislador.
Dos casos paradigmticos: La municipalidad le hizo un cobro en base al artculo
42 a CTC por haber roto las veredas. En el ao 2008 se da situacin similar con
la empresa ESVAL.
Cul es la naturaleza de estos cobros? Si uno entiende que estos cobros
son tributos habr que determinar quin tiene competencia para establecerlos.
Si uno entiende que solo el legislador puede establecer tributos habra que
entender que el artculo 42 es inconstitucional.
El TC en el caso ESVAL dijo que era un derecho y no era un tributo y sealo
que se diferencian tanto conceptual como normativamente. Defini a tributo
como impuesto y si el TC lo define asi que pasa con el resto de los cobros? NO
sern tributos. Defini derechos como tasas. Por lo tanto para el tribunal
constitucional as tasas no son tributos.
Para el profesor esto es un tributo y en particular una tasa.
EL TC ha hecho esto por conveniencia poltica porque sino habra que entender
que el cobro seria inconstitucional y por lo tanto la municipalidad no podra
realizar dichos cobros.
La divisibilidad de la prestacin es una caracterstica propia de una tasa*. Uno
no puede decir que de la defensa nacional se beneficia un 16% por ejemplo, es
por ello que es un servicio pblico indivisible. En la tasa uno se beneficia
directamente.
**

RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
Es un conjunto de derechos y obligaciones que emanando del ejercicio de
poder de imperio o tributario alcanzan tanto al titular (Estado) del mismo como
a los contribuyentes y terceros.
En trminos ms comprensivos no solo es el conjunto de derechos y
obligaciones, sino tambin deberes y potestades, porque la relacin que surge
entre el contribuyente y el estado tambin sa origen a potestades y deberes.
OBLIGACION TRIBUTARIA Surge entre el estado y los sujetos pasivos
cuando se verifica el hecho imponible, el presupuesto de hecho establecido en
la ley para que nazca la obligacin tributaria.
Hay una discusin doctrinaria que entiende que la obligacin tributaria se
refiere solo a la sustantiva o principal que es la obligacin de pago de la
prestacin pecuniaria, pero tambin hay quienes sostienen (doctrina
mayoritaria) que hay una serie de otras obligaciones accesorias o
complementarias de esa obligacin principal (es de dar). Como por ejemplo: la
obligacin de presentacin de inicio de actividades.
Hay un momento en que el legislador establece la norma tributaria, defiendo el
hecho imponible, hay un momento posterior en que se verifica dicho hecho
pero tambin hay un tercer momento que es determinar el impuesto a pagar y
presentar la declaracin correspondiente. Tengo que determinar y declarar el
tributo respectivo.
Elementos estructurales del tributo
1. Hecho imponible o gravada
2. Base imponible o base de calculo
3. Tasa o alcuota
4. Sujetos activos y pasivos. El sujeto activo ser el titular de la prestacin y el
pasivo es el obligado a pagar.
HECHO IMPONIBLE El presupuesto de hecho fijado por la ley para
configurar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria. El hecho imponible permite diferenciar las distintas figuras
tributarias. EJEMPLO En el IVA es la venta de bienes corporales muebles o
prestacin de servicios. En el impuesto a la renta, es la obtencin de renta.
Hay alguna similitud entre el hecho imponible y el tipo penal? En ambos si no
se genera el hecho imponible o el tipo penal, no se generan las figuras. En el
caso del hecho imponible no genera la obligacin tributaria y en el caso del
derecho penal no se sancionara la conducta.

PORTAL: sentencia del TC que se refiere a los elementos del tributo y el cambio
del sujeto pasivo del IVA.
Diapositivas de considerandos de sentencias
importantes que hemos visto.
20/08/13

RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
Hay 4 elementos esenciales o estructurales del tributo: hecho imponible o
gravado, tasa, base imponible y sujetos.
Hecho imponible o gravado: Es el hecho generador de la obligacin tributaria,
es el presupuesto de hecho fijado en la ley para configurar cada tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. El elemento
diferenciador de una y otra clase de tributo es el hecho imponible. En las
contribuciones especiales el hecho generador era la obtencin de un beneficio
como consecuencia de la realizacin de una obra pblica y en las tasas era la
prestacin de un servicio publico, la remocin de un obstculo jurdico o la
utilizacin de un bien de dominio publico.
De que naturaleza son? El hecho imponible puede ser un hecho MATERIAL,
como el paso de mercadera en la lnea fronteriza. Pueden ser tambin hechos
econmicos como la renta, tambin pueden ser actos o negocios jurdico como
la cv, la permuta, la donacin. Tambin puede serlo el estado o situacin de
una persona. Puede tratarse de la titularidad jurdica d ciertos bienes.
En definitiva la naturaleza del hecho gravado son acontecimientos, situaciones
o cualidades de las personas dan origen a obligaciones tributarias porque la ley
los ha convertido en hechos imponibles. Esta discrecionalidad que tiene el
legislador para tomar hechos o situaciones de la realidad tiene LIMITES? por
ejemplo: si se establece un impuesto en base a que la persona tiene ojos
verdes. Uno podra decir que se configura una discriminacin, habr que ver si
existen buenas razones para justificar dicha medida, porque si hay buenas
razones, no seria arbitraria. Podra establecerse en Chile un impuesto a la
barba? NO, habr que ver cules son los intereses comprometidos dentro del
marco de la constitucin, pero en principio estos seran DISCRIMINATORIOS,
infringiran principios constitucionales, salvo que existieran buenas razones
para justificarlos.
El criterio ms importante que tiene el legislador en el mbito de
discrecionalidad es la justicia en la distribucin de la carga tributaria,
entonces a la hora de escoger los hechos como hechos gravados, hay que
tener en cuenta este parmetro de principio de justicia en la igualdad
tributaria. (Despus veremos sus requisitos).

En la prctica se prefieren situaciones econmicas que por su generalidad o


idoneidad expresan capacidad econmica o atributiva estas son la renta, el
trfico o circulacin de bienes y tambin aquellas situaciones que manifiestan
patrimonio: por ejemplo el impuesto territorial grava el patrimonio.
Dentro del hecho gravado se distinguen 4 elementos: objetivo, subjetivo,
territorial o especial y el temporal.
El elemento objetivo es la situacin fctica con incidencia tributaria, es decir,
en la cosa el acto o el hecho incluso la calidad de persona que constituye
segn cada ley tributaria el presupuesto de hecho objetivo del tributo.
EJEMPLO: Royalty minero. Se encuentra en el artculo 64 BIS. Trataremos de
identificar el elemento objetivo del hecho imponible de ese tributo. Cul es el
elemento objetivo? renta operacional obtenida por la actividad minera. De la
misma norma es posible distinguir el elemento subjetivo (cual es el sujeto
subjetivo), que es el explotador minero. Por lo general el elemento subjetivo
tiene que ver con el sujeto que realiza el elemento objetivo, que sera el
explotador minero.
El elemento territorial trata de determinar en qu parte el hecho imponible va
a producir sus efectos. EJEMPLO: Artculo 10 inciso primero de la ley de la
renta. El lugar donde se desarrolla la actividad y donde se encuentran situado
los bienes.
El elemento temporal define al hecho imponible en el tiempo, permitiendo la
aparicin del concepto devengo. El devengo suele ser un momento previo a la
percepcin y el legislador tributario apela a estos distintos momentos.
EJEMPLO: Contrato de arrendamiento, hay un arrendador y un arrendatario. El
arrendador recibe una renta. Supongamos que es una renta gravada com
impuesto a la renta, para quien ser renta? para el que la recibe, que es el
arrendador, para el ser renta. Pero cuando se va configurar el hecho
imponible? Cuando se celebre el contrato, cuando se haga el pago de la renta,
cuando se cumple el plazo pactado para el pago de la renta. Cul de estas
alternativas? cuando se paga la renta.
Desde que momento tengo un crdito o ttulo independiente de su
actual exigibilidad? Desde la fecha de pago, el contrato de arrendamiento es
de tracto sucesivo los derechos se renuevan en la medida que se cumplan los
plazos pactados. Por ejemplo se pact que pagara el da 5 de cada mes, el
devengo se producir el 5 de cada mes, porque desde ese momento el
arrendador tendr un ttulo o crdito independiente de su exigibilidad, porque
puede ser que el pago se haga el da 10 o el da 5 pero si es el da 5 coincide el
devengo con la percepcin.

La percepcin es igual a pago, el devengo es un momento previo a la


percepcin y la ley de renta entiende que hay devengo cuando el titular de la
misma ...
Cuando tengo un crdito? en un momento previo al pago. Cuando se cumple
el periodo ah se produce el devengo independiente que el pago sea posterior.
El da 5 se realiza el pago, ah se incorporara al arrendador un crdito.
Que pasa en un contrato de compraventa de bienes muebles? Hay un precio y
una cosa y adems es un contrato consensual. Cundo quien recibe el precio
por la cosa va a tener devengada? se produce con el consentimiento, desde
ese momento surge los derechos. Desde ah se produce el devengo aun cuando
el pago todava no sea exigible, porque se puede pactar que el pago se haga 2
meses despus de firmado el contrato.
En cada tributo el legislador define el momento temporal, en algunos
momentos lo define por el devengo en otros por la percepcin.
El elemento temporal tiene que ver con el tiempo en que el legislador
establece que se produce el hecho imponible.
Cul es la importancia o efectos del hecho imponible?
Determina el momento del nacimiento de la obligacin tributaria, mientras yo
NO realice el presupuesto de hecho establecido por la ley para que nazca el
tributo, NO habr tributo. EL impuesto territorial existe, pero mientras no sea
propietario no estar gravado con ese impuesto.
Personaliza la obligacin tributaria, es decir, determina o establece los sujetos
de la obligacin tributaria, como asimismo los sustitutos y terceros civilmente
responsables.
Permite identificar cuando se dan los fenmenos de la sujecin y de no sujecin
y tambin la situacin de las exenciones.
Permite definir las competencias tributarias para definir el rgano que tiene la
FACULTAD de exigir el tributo. Se distingue en materia tributaria os impuestos
fiscales externos de los internos y ah el criterio diferenciador es el hecho
gravado. Si el hecho gravo es la importacin o ingreso de mercaderas en ese
caso la competencia es del servicio nacional de aduanas, si el hecho gravado
es la renta, el rgano es el SII.
En el permiso de circulacin es un tributo y el hecho gravado es la circulacin
por el territorio nacional y el rgano ah seria la municipalidad.
Permite identificar las situaciones de doble tributacin o doble imposicin. Un
mismo hecho puede estar gravado por distintas jurisdicciones tributarias.

EJEMPLO: la situacin de un abogado holands que presta servicios jurdicos a


una empresa chilena pero ante los tribunales de la HAYA, no conoce chile y no
necesita venir para prestar servicios. Donde quedar gravado por las
remuneraciones que recibe? El hecho gravado es el mismo, la obtencin de
renta, pero donde va a tener que pagar impuesto en Holanda o en Chile? En los
dos porque chile tambin grava de acuerdo al artculo 59 inciso 4 numero 2 de
la ley de rentas grava con impuesto remuneracional. Ese abogado con el
mismo hecho gravado tendr que pagar tributos en Holanda. Ah habr que ver
si hay un tratado o acuerdo para atenuar este efecto de doble impuesto.
Permite conocer el rgimen jurdico aplicable a cada tributo.
Sujecin- no sujecin- exencin
Se habla de hecho sujeto cuando se dan TODOS los elementos del hecho
imponible. El contribuyente queda sujeto a la obligacin tributaria.
Se habla de no sujecin cuando NO se dan todos los elementos del hecho
imponible. En el caso del artculo 64 bis, si no existe un explotador minero que
no obtenga rentas por las actividades mineras, no habr sujecin.
La exencin o hecho exento, se da cuando se dan todos los elementos del
hecho imponible. No obstante el legislador de forma paralela a la definicin del
hecho imponible establece el hecho exento, lo cual significa que aquello que en
principio estaba gravado queda liberado del pago del tributo, sea parcial o
totalmente. Pueden ser tambin reales o personales.
EJEMPLO: impuesto territorial. Si la persona no es propietario nos encontramos
en la hiptesis de no sujecin, cuando lo sea esta en la hiptesis de sujecin,
peto tambin puede suceder que al verificar el hecho imponible la ley me
libere el pago del tributo, estableciendo una exencin.
Como se calcula el impuesto territorial? Se toma el avalo total determinado
por el SII, se le resta el avalo exento, es decir, la exencin (supongamos de un
50%) y eso nos da el avalo afecto al cual le voy aplicar la tasa (va entre en
un 1 y un 2%) y eso me da el impuesto a pagar el cual se divide en 4 cuotas.
Cuando hablamos de avalo total se verifico el hecho imponible y fue medida
la base imponible (el avalo total) aqu la ley estableci la exencin la cual
debe descontarse, se aplica la tasa y se determina el impuesto a pagar.
Como medimos la obligacin tributaria? Sabemos que al verificarse el
presupuesto de hecho nace la obligado tributaria, ahora cuando nace sabemos
cunto tenemos que pagar? En general no, salvo que el propio legislador
establezca en trminos claros cual es el monto a pagar si se verifica el hecho
imponible. Se denominan tributos fijos porque la ley adems de establecer le
hecho gravado establece directamente le monto a pagar, pero hay otros

tributos donde no se establece el monto a pagar que ser el resultado de la


cuantificacin tributaria que ser en base a dos elementos: la base imponible y
la tasa.
Entonces sabremos el monto en la medida que el legislador lo establece, estos
se denominan tributos fijos. EJEMPLO: la patente que deben pagar los
abogados que ser de UTM. Ah no necesitamos la base imponible y la tasa.
Los tributos variables, ah el legislador establece el hecho imponible, la base
imponible y la tasa.
En qu consisten los elementos que cuantifican la obligacin tributaria?
La base imponible es la magnitud o dimensin del objeto del tributo, es la
expresin cifrada y numrica del hecho imponible. EJEMPLO: Impuesto global
complementario establecido en la ley de rentas, como se determina el monto?
El hecho imponible es la renta. Cual ser la base imponible? la norma establece
criterios para cuantificar el impuesto global complementarios. Establece que si
la renta no excede del 13,5 UTA queda exento, si excede los 13,5 pero menor a
30 UTA la tasa ser de un 4%, si excede los 30 UTA y es menor a 50% la tasa
es el 8%.
La base imponible es la renta y se asociara a la tasa. La base imponible
depender de la renta de cada contribuyente y en funcin de esa renta se
aplicara la tasa correspondiente. En la medida que aumenta la base imponible
aumenta la tasa imponible.
En el CT no existe una definicin de base imponible, lo ms parecido es lo
establecido en el artculo 26 del reglamento del IVA, que establece que para
efectos del IVA la base imponible, es la suma sobre la cual se debe aplicar la
tasa respecto de cada operacin gravada
El hecho gravado en el IVA es la venta de bienes corporales muebles o la
prestacin de servicios. Entonces si se verifica el hecho imponible, cuanto IVA
tendr que pagar? cual ser la base imponible? El precio de venta o valor de
prestacin de servicios. Supongamos que el bien se vendi a 100 mil pesos,
esos 100 ser la base imponible, que es la base de clculo. Al precio le voy
aplicar la tasa del 19% y ah determinare el impuesto a pagar.
El impuesto especfico de alcoholes, el impuesto se cuantifica en base al grado
de alcohol de esas bebidas. Se puede utilizar entonces tambin el volumen.
Pero en general las bases imponibles estn establecidas en dineros o valores
apreciables en dinero.
En el caso del impuesto territorial la base imponible o de clculo ser la
tasacin fiscal o avalo fiscal que realiza el SII.

La tasa es el monto o porcentaje que se aplica a la base imponible y que da


como resultado el impuesto a pagar.
Cules son las clases o tipos de tasas? Tres tipos, la tasa fija, proporcional y la
progresiva. En la fija el legislador establece directamente la cantidad a pagar,
como el caso de la patente d los abogados. En la tasa proporcional la tasa o
porcentaje no vara al variar la tasa imponible. Ejemplo: El IVA la tasa siempre
ser un 19%, la base imponible ser lo que vara.
Los de tasa progresiva ah la tasa aumenta en la medida que aumenta la base
imponible.
EJEMPLO: el impuesto global complementario, que se encuentra en el articulo
52 de la ley de renta. El impuesto de segunda categora, establecido en el
articulo 43 de la ley de rentas. El hecho gravado seria la renta, el elemento
subjetivo del hecho imponible seria el trabajador pero dependiente, porque al
trabajador independiente no se le aplica, tiene que haber un contrato de
trabajo. La base imponible ser el rango y la tasa ser progresiva.
Esta clasificacin de las tasas estara consagrada en el articulo 19 numero 20
inciso primero de la Constitucin.
REALIZAR LOS EJERCICIOS!!
La TASA es fija, porque no hay ningn porcentaje asociado a una base
imponible variable. Es media UTM al ao. La base imponible, NO habra. Si es
fija la tasa, no base imponible.
22/08/13
Falta la primera parte
Por una parte el ente fiscalizador el SII, nos referimos a los impuestos fiscales
internos que son los que se aplican dentro del territorio del pas y son los mas
importantes: la renta, el impuesto territorial, etc. Pero tambin existen
impuestos fiscales externos, ah el ente fiscalizador NO es el SII sino que el
servicio nacional de aduanas.
Podemos concluir que existen tributos municipales y respecto de estos en
relacin a algunos de ellos las municipalidades tienen competencias, y en ese
caso el sujeto activo seria la persona de la municipalidad, la municipalidad
tambin es un ente pblico. Es un rgano fiscalizador y en algunos casos
recaudador.
El permiso de circulacin lo entendimos como impuesto, quien recauda el
permiso de circulacin? la municipalidad. Entonces ah cumplir la funcin de

ente fiscalizador (en el sentido de fiscalizar el cumplimiento de la obligacin


tributaria) y recaudador.

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS


Servicio pblico dependiente del ministerio de hacienda. Es un rgano que
pertenece a la administracin central del estado y que ejerce sus funciones o
actividad en forma funcional y territorialmente desconcentrado. Y en que se
traduce esto? tenemos a la cabeza una direccin nacional (director nacional del
SII) este director es de la exclusiva confianza del presidente, luego tenemos
subdirecciones como por ejemplo: la normativa, donde se estudian las normas
y se elaboran proyectos y circularles y luego tenemos los departamentos y ahi
tenemos subclases de contribuyentes.
Luego en cuenta a la organizacin territorial, tenemos las direcciones
regionales, una por cada regin, salvo la RM que tiene 4 (norte, sur, poniente y
oriente). El domicilio determinara la direccin regional con la cual nos
vincularemos como contribuyentes.
En el CT en relacin a los SII las normas ms importantes son el articulo 6 y el
7. Que nos seala el artculo 6? la competencia por una parte del director
nacional en la letra a SII y por otra parte en el mismo artculo letra b la
competencia de los directores regionales.
La competencia mas importante del director nacional es la numero 1 que le
permite interpretar administrativamente las disposiciones tributarias.
Cul es la situacin de hecho que origino el pronunciamiento del tribunal
constitucional, en el caso del cambio de sujeto pasivo? Que es lo que se estaba
cuestionando? La norma impugnada era el artculo 3 inciso tercero de la ley del
IVA, esta autoriza que el director nacional del SII pudiera mediante una
resolucin administrativa cambiar el sujeto pasivo.
*
En la letra b tambin hay facultades importantes desde el punto de vista de los
directores regionales la primera se refiere a la facultad de estos de absolver las
consultas que le hagan los contribuyentes. Ejemplo: tengo un problema quiero
saber la interpretacin de esta norma. Que es lo que hace el SII con las
consultas? las responde a travs de oficios y estos se traducen en
interpretaciones particularizadas de normas tributarias frente a consultas de
contribuyentes.
PERO los directores regionales tambin tienen competencia para condonar NO
los tributos, sino que las sanciones y los intereses. Los tributos NO se
condonan, el nico que lo puede hacer es el legislador.

En los artculos 93 a 96 se establece la figura del apremio tributario: si el


contribuyente no cumple con una serie de obligaciones tanto el director
regional competencia como lel tesorero general de la repblica pueden solicitar
el apremio tributario que se traduce en la detencin de hasta por 15 das,
renovables. OJO lo pueden solicitar pero el que lo decreta es el tribunal civil.

TESORERIA GENERAL DE LA REPUBLICA


La funcin de este rgano es recaudar, vale decir, le corresponde el cobro o
cobranza coactiva de los impuestos sea en fase administrativa o ejecutiva. Ah
no interviene el SII sino la tesorera.
Por lo tanto la tesorera acta como recaudador de tributos ya determinados.
Donde termina la funcin de un rgano y comienza la del otro? una ve que el
tributo est determinado y esta determinacin se contiene en un acto
administrativo tributario denominado liquidacin, desde ese momento
interviene la tesorera. Por lo tanto cualquier discusin respecto del tributo
como por ejemplo si se debe pagar o no o me estn cobrando en exceso, se
hace ante el SII.

SUJETOS PASIVOS
Quien es el sujeto pasivo? la persona natural o jurdica llamado a cumplir la
obligacin tributaria en calidad de contribuyente directo o sustituto o tercero
responsable. Que se quiere decir con eso? que sujeto pasivo es el gnero, es
decir, hay un conjunto de sujetos que se encuentran en la condicin de cumplir
con la OT, dentro de esos sujetos pasivo que es el gnero, encontraremos un
sujeto pasivo principal o contribuyente y junto con este sujeto habrn otros
sujetos pasivos en la condicin de tener que cumplir con la OT pero en la
calidad de sustitutos o tercero civilmente responsables que pueden ser
solidarios o subsidiarios.
Quien es el contribuyente es el sujeto pasivo que se caracteriza porque
realiza el hecho imponible (del conjunto de sujetos pasivos el nico que realiza
el presupuesto de hecho que da origen a la obligado tributaria es el
contribuyente) el resto de los sujetos tienen obligaciones tributarias pero
porque la ley dispone que cumplan con determinadas obligaciones.
EJEMPLO: El impuesto de segunda categora, que grava las rentas de trabajo
dependiente. El contribuyente es el trabajador dependiente que es el que
obtiene las rentas. Habr otro sujeto pasivo? el empleador quien debe pagar y
retener el impuesto y por que? por razones de comodidad porque en vez de
dirige contra 200 trabajador se dirige contra el empleador. peor el
contribuyente es SIEMPRE el trabajo porque el realiza el presupuesto. El

empleador viene a reemplazar al sujeto principal en relacin al pago y


retencin de impuestos.
El contribuyente es el nico obligado al pago a titulo propio.
En nuestro CT encontraremos una definicin contribuyente, pero mas bien
podramos calificarlos como una suma de personas que se pueden calificar
como sujetos pasivos. Articulo 8 numero 5, 6, 7.
La legislacin tributaria no es muy precisa en estos trminos tampoco las leyes
tributarias especiales, en general lo que se contiene en estas normas NO son
definiciones de contribuyentes, son normas para determinar cuales son los
contribuyentes y cuales son los sujetos pasivos en general.
El contribuyente o sujeto pasivo principal es aquel que realiza el hecho
imponible (presupuesto de hecho establecido por la ley que se establece para
que nazca la obligacin tributaria)
El CT no define al contribuyente como el sujeto pasivo que realiza el hecho
imponible Define al contribuyente pero en trminos muchos ms amplios y
imprecisos. Articulo 8 nmeros 5, 6 y 7.
El sustituto es un sujeto pasivo del tributo.
Sujeto pasivo de hecho y de derecho
Esto es fundamental en la dinmica de los impuestos indirectos y en particular
del IVA, Nuestra ley tributaria reconoce en el IVA otro sujeto en el IVA, En
general la ley declara sujeto pasivo del impuesto al vendedor de bienes o
prestador de servicios gravados, pero estos son obligados a recargar una suma
igual al impuesto al comprador de la cosa o beneficiario del servicio.
De ah que surja el sujeto pasivo de derecho o contribuyente de derecho y el
sujeto pasivo de hecho contribuyente de hecho. EJEMPLO: En el IVA haban
dos hechos bsicos gravados que son la venta de bienes corporales muebles y
la prestacin de servicios. La base imponible estaba determinada a la suma a
la cual se le aplicaba la tasa.
Cuales seran los sujetos que intervienen? en una venta corporal mueble el
sujeto pasivo seria el comprador y el vendedor. Cual ser el sujeto pasivo de
hecho y el de derecho? el comprador es el de hecho y el vendedor es el sujeto
pasivo de derecho. El vendedor es el que tendr que declarar y pagar el IVA
dentro de los 12 das siguientes a que se produce el hecho gravado.
El comprador no tiene obligacin para con el fisco, entonces cual sera su rol?
El comprador es el que soporta financieramente el IVA, no tiene ninguna otra

participacin en la trama del IVA. Y esto nos ocurre a cada uno de nosotros a
diario. Al comprador se le recarga el 19% del IVA.
Preguntemos por la cadena del pan hasta llegar al producto fin acontece varias
cosas previas. Partiendo por la semilla, empezaremos por el molinero, el seor
del trigo que produce de la harina. El mayorista supongamos que es el
panadero o supermercado. Cual es la relacin entre el molinero o productor y el
panadero? El panadero necesitara la harina. Cual es el nombre de la
transaccin? hay una venta y la harina quedara comprendido dentro de los
bienes corporales muebles y por lo tanto estamos en el supuesto de hecho
gravado con IVA. Entonces tenemos una venta, supongamos que el precio de la
harina es 100, cuanto pagara el panadero en definitiva? 119 pesos. El IVA tiene
una tasa de un 19%. Cada vez que hay una venta hay un sujeto que tiene
recargar el IVA y trasladrselo al comprador que va a tener que pagar un 19%.
Cul sera el sujeto pasivo de hecho y de derecho?
El panadero le agregara manteca, levadura que se traducir en pan y vender
el pago a precio mayor 200. A quien se lo vender? al consumidor final. hay
nuevamente una venta, por lo tanto se produce el hecho gravado. lo vende a
200 y cuanto pagara el consumidor final? 238. Es un 19% ya no sobre 100 sino
sobre 200.
Que pasa con el mayorista o panadero? El IVA se le denomina un impuesto
contra impuesto. El panadero tendr que pagar IVA pero como se determina el
pago del IVA? En la relacin entre el crdito y el dbito fiscal y donde sale esto?
cuando el productor le vendi al mayorista le recargo un 19%, este ser un
crdito, porque la idea del IVA no es que afecte a quienes estn en la mitad de
la cadena. Ser el consumidor final quien lo soporta finalmente Por lo tanto
cuando al panadero le recargaron un 19% este impuesto trasladado o
recargado seria un crdito fiscal, pero luego el le vendi al consumidor y le
recargo un 19% y ese impuesto ser de dbito porque se lo debe al fiscal y por
lo tanto cuando tendr que pagar el mayorista? la diferencia entre el crdito y
debido fiscal. El crdito ser de 19 y el dbito ser de 38. La ecuacin final lo
que pagara son los 19 pesos.
Quien soporta financieramente el IVA? EL consumidor final.
Se debe compensar el crdito fiscal versus el dbito fiscal.
Para el mayorista lo que le transfiere el producto es crdito y para el productor
ser dbito. Quien es el nico que no tiene derecho al crdito fiscal? el
consumidor final ah se termina la cadena y por lo tanto es el que soporta
finalmente el IVA.
El productor y el mayorista son sujetos de derecho, debern pagar y declarar el
IVA dentro de los 12 das siguientes y el consumidor final ser sujeto de hecho.

Qu pasa si el crdito fiscal es mayor al dbito fiscal? Se puede dar eso y se


denomina remanente del crdito fiscal, habr un saldo positivo, que pasa con
so? pasa al mes siguiente como crdito o incluso se podr solicitar la
devolucin como crdito fiscal.
El sujeto pasivo de hecho es siempre un sujeto ajeno a la obligacin tributaria y
ser el que soporta financieramente el IVA. Los sujetos pasivos de derechos son
aquellos que estn en la cadena intermedia, los que estn en la obligacin de
declarar y pagar el IVA.
Artculo 128 del CT. se puede dar que se traslade o se recargue un impuesto
que no se deba, se puede solicitar la devolucin? si, pero ahora quien lo
solicita el de hecho o de derecho? Si fuera el de derecho seria el que se
enriquecera sin causa, pero si somos consecuentes y entendemos que el de
hecho no tiene lugar en la trama tributaria no debera ser l y este artculo
resuelve quien lo puede solicitar. El sujeto pasivo de derecho y esto porque el
fisco solo se entiende con el sujeto pasivo de derecho pero le coloca en la
situacin previa que es que tiene que acreditar la calidad de sujeto pasivo de
derecho que en forma previa restituyo al sujeto pasivo de hecho. Le coloca una
condicin entonces si quiere la devolucin debe acreditar: la suma que solicita
como devolucin fueron restituidas al sujeto de hecho porque es el quien
soporto financieramente el IVA.
Junto con el sujeto pasivo principal y el sujeto pasivo de hecho y de derecho en
el caso del IVA (los de hecho y de derecho se aplican en el IVA y los impuestos
especiales de consumo).
Tenemos el caso de la sustitucin que tambin es un sujeto pasivo y este es un
sujeto pasivo que asume legalmente el rol del contribuyente y acta en vez o
en lugar del sujeto pasivo principal, lo reemplaza y esta obligado a cumplir las
obligaciones materiales y formales del contribuyente.
Qu pasa si existiendo esta obligacin legal de retener impuesto no se retuvo?
El artculo 83 de la ley de renta lo resuelve, si hubo retencin solo el retenedor
responde ahora si no hubo se puede dirigir tanto contra el empleador pero
tambin contra el contribuyente de la renta.
Podr operar la sustitucin en el mbito de los impuestos indirectos
como el caso del IVA? En el IVA haban dos sujetos el de hecho y el de
derecho. Hay un caso excepcional en que un podra afirmar con propiedad que
hay sustitucin. Un sujeto pasivo que se coloca en el lugar o en vez del sujeto
pasivo de derecho y esta es en la denominada la figura del cambio del sujeto
de IVA a travs de una resolucin del director nacional de SII en virtud del cual
los contribuyentes entienden que se vulnera el principio de legalidad tributaria
porque siendo el sujeto pasivo uno de los elementos esenciales del tributo solo

lo podra establecer el legislador y no un AUTORIDAD ADMINISTRATIVA por acto


administrativo.
Ac se habla en la sentencia que sera un caso de sustitucin en el IVA.
Cul es el contribuyente de derecho en la normalidad? El vendedor y que pasa
en el cambio del sujeto del IVA? La obligacin se traspasa al beneficiario o al
comprador. Lo normal es que el sujeto pasivo del IVA sea el vendedor. ( De
derecho) y en el cambio de sujeto del IVA, ah la obligacin de declarar y pagar
el impuesto pasa al comprador.
A quien le compra el productor el trigo? al agricultor y se le compra a varios
agricultores y uno vera al SII fiscalizando el cumplimiento del pago del IVA en
el campo? no. Por eso para facilitar la situacin se traspasa la obligacin al
molinero o productor. Cambia al sujeto pasivo y al seor que era el simple
comprador lo hace obligado a retener y pagar el IVA en vez de los agricultores.
El sujeto ms visible es el productor no el agricultores, porque en este caso el
sujeto pasivo de derecho seran los agricultores. Este sera un caso de
sustitucin en el mbito de los impuestos indirectos.
Otra de las razones que daba el fallo para el cambio de sujeto era evitar la
evasin de impuestos, Como uno se asegura que paguen el IVA? se obliga al
productor y se coloca como una suerte de fiscalizador.
Al productor hay un incentivo que es que cumpliendo esa obligacin tendr un
crdito.
Vendedor que tiene domicilio en el extranjero y comprador tenga domicilio en
Chile. NO es fcil obtener el cumplimiento del IVA y se altera las reglas para
hacer eficaz las normas tributarias, cambio el sujeto y con quien me entiendo?
con el comprador que tiene residencia o domicilio en Chile.
Adems de los sustitutos existen los terceros responsables o responsables
tributarios y son personas que pueden verse en la necesidad de cumplir con la
obligacin tributaria impuesta al sujeto pasivo principal pero ya no en vez o en
lugar sino que junto o adems del sujeto pasivo principal y tenemos 2 tipos de
responsabilidad tributaria: los solidarios y los subsidiarios. Los casos de
solidaridad tienen que estar establecidos en la ley, ejemplo: el caso del artculo
78 del CT, que hace responsables a notarios de modo solidario del impuesto de
timbre y estampilla. Para asegurar al cumplimiento de este impuesto se le har
al notario tambin responsable en trminos solidarios, por lo tanto si el
contribuyente no paga, lo hace el notario. Otro caso son los socios o comuneros
propietarias de inmuebles de bienes races gravados con el impuesto territorial
tambin son solidariamente responsables.

Con quien se entiende el fisco para hacer responsable? a los gerentes,


administradores o directivos de esas personas jurdicas.
Por ltimo el tercero responsable subsidiario, hay un caso que denomina fianza
tributaria que se establece en el artculo 71 del CT. Cuando una persona
natural o jurdica cesa en sus actividades, por venta, cesin o traspaso a otra
de sus bienes, negocios o industrias, la persona adquirente tendr el carcter
de fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondiente
Alguien vende su negocio y por lo tanto habr un comprador y este ser el
fiador y cumplir con las obligaciones tributarias que el vendedor o cedente no
haya cumplido, por eso hay que verificarse si est o no al da el vendedor con
sus obligaciones tributarias.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS


Impuestos fiscales/ municipales: el criterio de clasificacin es el
beneficiario. Si el beneficiario es el fisco, ser fiscal, si en cambio el
beneficiario es la municipalidad, ser municipal.
La importancia tiene que ver con el artculo primero del CT. Las disposiciones
del CT se aplicaran solo a tributacin interna de competencia del SII, por lo cual
se estara excluyendo a la tributacin municipal.
Impuestos fiscales externos/ internos: Atiende al factor geogrfico y en
consecuencia los internos son los que gravan hechos ocurridos dentro del
territorio nacional (son la mayora) por el contrario los externos son los que
gravan el trfico de bienes por las fronteras del pas ( ejemplo: derechos
aduaneros).
Cul es la relevancia de esta distincin? tanto desde el punto de vista de la
normativa aplicable y los rganos que tienen competencia. Respecto de los
impuestos fiscales internos se aplica el CT, respecto de los externos NO, se
aplica la ordenanza general de aduanas y arancel aduanero. Respecto de la
competencia del rgano fiscalizador, en el caso de los internos SII y en el caso
de los externos el Servicio Nacional de Aduanas.

Impuestos de tasa fija/ proporcional/ progresiva: Esta es la nica que le


podemos encontrar fundamento normativo en la constitucin, dos normas
articulo 19 n20 (proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la
ley) y el artculo 65 inciso 4 n1. (Corresponder asimismo al presidente la
iniciativa exclusiva para presentar proyectos de ley que tengan por objeto
imponer... y determinar su forma, proporcionalidad y progresin.

Las leyes tributarias son de iniciativa exclusiva del Presidente. Aqu no hay
mociones y la cmara de origen es la de los diputados
Impuestos directos/indirectos: son los que gravan la capacidad econmica
medida a travs de ndices directos como la renta o el patrimonio a diferencia
de los impuestos indirectos en donde la capacidad econmica del
contribuyente se determina a travs de impuestos indirectos como el gasto o
consumo. En los indirectos opera la figura de la TRASLACION. Esto ltimo no
sucede en los impuestos directos.
Cuales son las ventajas y desventajas de cada uno de estos?
Los indirectos son mas fcil de fiscalizar, porque para gozar el crdito fiscal van
cumpliendo una serie de obligaciones presupuestarias.
Cual ser mas justo? el directo en principio dado que grava directamente la
capacidad econmica o atributiva tiene en cuenta las circunstancias de vida
personal del contribuyente al momento de establece el impuesto. A diferencia
del indirecto que es absolutamente neutral y por eso se dice que son regresivo
porque pagara el 19% tanto el que gana 20 mil como 2 mil millones y su
capacidad econmica no es la misma.
La clasificacin mas importante es: impuestos de retencin/traslacin/ recargo.
Esta clasificacin tiene un estatuto especial dentro del CT en varios aspectos.
El de retencin es aquel en que el sujeto que paga una suma de dinero debe
descontar de ella el monto del impuesto y entregarlo en aras fiscales. Cul
sera el impuesto de retencin? el de segunda categora o el adicional( artista
que viene a chile y la productora en calidad de retenedora debe declarar y
pagar el impuesto). El de traslacin, seria aquel impuesto en que el sujeto
pasivo traslada a otro sujeto la carga hacia el contribuyente de hecho. Ejemplo:
el IVA, todos los impuestos especiales de consumo. Los de recargo es casi lo
mismo que el impuesto de traslacin, el de recargo es el que se incluye en el
valor o precio que se vende o se presta, por lo tanto serian tambin el IVA y los
impuestos especiales de consumo.
Estamos hablando de los impuestos ms IMPORTANTES desde el punto de vista
recaudatorio y es por lo mismo que el legislador protege su recaudacin, que
importancia tiene?
El SII podr girar de inmediato y sin otro trmite previo (no se requiere
liquidacin ni menos citacin). Si no se declara oportunamente, el servicio de
impuestos internos podr girar sin otro tramite previo.
Tiempos: declaracin- citacin. Tasacin- liquidacin o giro. Que pasa si no se
declara el impuesto de recargo, retencin o traslacin? nos saltamos todos los
pase y quedamos en el giro. Esto perjudica al contribuyente.

Se sanciona con multa el incumplimiento o retardo de la obligacin de enterar


este tipo de impuestos. Es decir adems de pagar el impuesto, me aplicaran
una multa.
Que pasa con el tema de la devolucin del impuesto? Artculo 128 del CT, lo
podr solicitar el sujeto pasivo de derecho siempre en la medida que
previamente haya acreditado haber restituido las sumas recargadas a las
personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido.
Proceder la medida de apremio. Esta se traduce en la privacin de libertad de
hasta por 15 das renovables y sin derecho a apelacin.
Se negara la suspensin del cobro ejecutivo en segunda instancia cuando el
impuesto hubiere sido retenido o recargado por el reclamante. El reclamo en
principio no suspende la ejecucin, pero puedo solicitar tanto en primera como
en segunda instancia la suspensin del cobro ejecutivo pero se negara cuando
el reclamante hubiere retenido o recargado estos impuestos. Artculo 147
inciso penltimo del CT.
Impuestos sujetos a declaracin/ impuestos no sujetos a declaracin:
los impuestos sujetos a declaracin estn definidos en el CT, en el artculo 200
inciso segundo. Los define como aquellas que debe ser pagados previa
declaracin del contribuyente o responsable, aquellos que tienen que ser
declarados previo pago del mismo, por el contrario los no declarables son
aquellos que deben ser pagados sin previa declaracin como por ejemplo: el
impuesto territorial.
Cual ser LA IMPORTANCIA de esta clasificacin? una capital desde el punto de
vista de los plazos de la prescripcin. porque se distingue entre prescripcin
ordinaria de 3 aos y extraordinaria de 6 aos. Ser de 6 cuando la declaracin
no se haya presentado o habindose presentado sea maliciosamente falsa.
Entonces se va ampliar el plazo para el SII para fiscalizar y la tesorera para
cobrar.
El SII podr tasa con los antecedentes que obren en su poder si el
contribuyente no presentara la declaracin estn obligado a hacerlo, podr fijar
la base imponible prescindiendo de los antecedentes del contribuyente porque
no realizo la declaracin.
Se aplican multas si no se cumple con la obligacin de declarar se tipifican
ilcitos tributarios asociados a la declaracin errnea, incompleta,
maliciosamente.
Impuestos sobre la renta, sobre el patrimonio y sobre el consumo.
Apunta a cual es el hecho imponible.

Lo importante de esta clasificacin tiene que ver con los impuestos


patrimoniales.
Puede existir un impuesto que grave la riqueza o acumulacin de riqueza o
bienes? Existen impuestos que gravan el patrimonio en chile, que es el
territorial, grava una parte del patrimonio no toda. Lo mismo en el caso del
impuesto de la herencia que tambin grava parte del patrimonio. Entonces
pueden existir como existen otros ordenamientos que graven TODO el
patrimonio o no solo parte del mismo? Existi en chile un impuesto que
gravaba el conjunto del patrimonio, se gravaba el patrimonio lquido de las
personas naturales residentes o domiciliadas en Chile. Este impuesto despus
se elimin.
La constitucin prohbe los impuestos patrimoniales? se dice que en el artculo
19 n20 se cambi la expresin de la constitucin 25 que hablaba de haberes y
se le cambio por la expresin rentas y se dice que la intencin de esta
modificacin fue prohibir los impuestos que gravan al patrimonio en su
conjunto.

27/08/13

POTESTAD O PODER TRIBUTARIO


*El metro era una empresa pblica que tena dos accionistas: el Fisco y la
CORFO. El metro o prestacin de servicios de transporte subterrneo, se cobra
una tarifa. Ahora ese cobro que hace el metro para nos transporte que es? Las
empresas pblicas se rigen por las normas del derecho privado. Hay una
situacin monoplica respecto del metro? La tarifa del metro est en una lnea
fronteriza, uno podra argumentar que es un precio, Pero uno tambin podra
sealar que sera una tasa. Es difcil delimitar porque la tarifa es la oposicin
dialctica entre tasa y precio. La doctrina est dividida.
Vendra a ser, segn algunos una suerte de precio pblico al haber una
empresa pblica involucrada.
El poder tributario dice relacin con el estudio de la autoridad capaz de
imponer a las personas la obligacin tributaria de pagar tributos.
El poder o potestad tributaria seria la autoridad, el ente o rgano con esta
facultad de poder imponer pagar tributos. La autoridad que tiene la
competencia para establecer los tributos.
Responde a quien establece o crea los tributos.

Cul es el fundamento de este poder tributario para establecer tributos?


Hay dos posiciones: Una la soberana, que es el seoro o dominio que tiene el
estado sobre las personas y bienes que se encuentran dentro de su
jurisdiccin. Tiene su reconocimiento en el artculo 5. PERO tambin se dice
que el fundamento seria el poder de imperio, que permite al Estado obligar
coactivamente a los sujetos. El tributo se caracteriza por ser una prestacin
COACTIVO. Ambos tanto la soberana como poder de imperio aparecen como
fundamentos en la sentencias del PT.
Si decimos que es la facultad jurdica para establecer o crear tributos. El verbo
rector es establecer. Que debemos entender por establecer? Solo como
implementacin de un tributo o lo entendemos como algo ms? Aqu se puede
distinguir dos posiciones Entender establecer como implementacin del tributo
y otra posicin ms amplia dice que se refiere tambin a la modificacin o
alteracin de los elementos esenciales del tributo. Incluso hay autores como
Avils que dice que comprende TODOS los elementos del tributo y no solo los
esenciales. EJEMPLO: Condonacin, modos de extinguir las obligaciones.
CARACTERISTICAS
Abstracto: Existe aun cuando no se ejerza.
Originario: Nace con el Estado.
Constitucional: la titularidad del poder tributario debe estar consagrada de
manera expresa o implcita en la Constitucin.
Irrenunciable: NO se puede disponer del poder tributario. Que ocurre con las
exenciones, las condonaciones o contratos leyes (suponen un cierto estatuto
tributario especial para traer inversin por un tiempo determinado). En estos 3
casos, hay una renuncia del poder tributo? cuando uno condona, cuando se
otorgan exenciones o en virtud del contrato leyes al otorgarse un estatuto ms
beneficioso, se estara renunciando al PT? NO, porque no constituye abandono
del poder tributario, sino por el contrario manifestacin de su ejercicio. Son
actos soberanos. Que fines se buscan con ellos? extrafiscales, especialmente
fines de poltica econmica y social.
Territorial: Extiende su eficacia dentro de un determinado territorio. Las leyes
se aplican sobre las personas que tienen residencia en el pas y los bienes que
se encuentran tambin en el pas y excepcionalmente se ejerce de forma
extraterritorial.
Limitado: No se puede ejercer ilimitada y arbitrariamente. Cules son los
lmites? los principales se encuentran en la constitucin y se llaman principios
constitucionales tributarios y los ms importantes son: el principio de legalidad
tributaria, el de igualdad tributaria, de no confiscatoriedad o prohibicin de

tributos manifiestamente desproporcionados o injusto y el principio de no


afectacin de los tributos.
Hay otros limites que son aquellos que provienen de TI especialmente los
convenios para evitar la doble tributacin.
Imprescriptible: NO puede entenderse como decado por falta de aplicacin o
ejercicio en el tiempo. Lo que es imprescriptible es el poder tributario, pero no
hay que confundirlo con la obligacin tributaria que si prescribe, conforme a la
regla del artculo 200 o 201, en 3 o 6 aos.
Quien es en Chile, la autoridad u autoridades que tienen la facultad de
establecer tributos?
El legislador? los gobiernos regionales? Municipalidades?
Si uno busca en la Constitucin. No hay ninguna norma que de manera expresa
aluda al poder tributario, por lo tanto la estructura del poder tributario no es
algo encarado de manera expresa por la constitucin sino que hay que
construirlo indirectamente a travs del principio de legalidad tributaria. El
poder tributario est establecido en forma indirecta a diferencia de lo que
ocurre en otras constituciones como la alemana, la italiana o los peruanos.
No hay una norma expresa en la constitucin que se refiere al poder tributario,
sino que en el ordenamiento jurdico chileno se resuelve indirectamente a
travs del principio de legalidad. Este principio se encuentra consagrado en
distintas disposiciones entre otras en el artculo 19 n20, 63 n2 y 14, 65 inciso 2.
articulo ..
El poder tributario en sentido estricto( para establecer o crear tributos) est
confiada a los rganos colegisladores. La iniciativa exclusiva para los proyectos
de ley tributaria es del Presidente, no hay mocin y la cmara de origen
siempre es la cmara de diputados. Dicho eso habra que concluir que los
niveles subcentrales, al no tener poder para legislador careceran de poder
tributario en el sentido de crear o establecer tributos. SOLO tendran facultades
para aplicar tributos que les sean destinados o afectados.
Si se afectan determinados tributos, los gobiernos regionales y locales SOLO
podrn aplicar los tributos. Ah el verbo rector es aplicar y no establecer. En la
reforma del 91 se modific la expresin establecer por aplicar para dejar claro
que dichos gobiernos NO tienen la facultad o poder tributario para establecer
tributos.
La ley de rentas municipales, articulo 40, 41 y 42. El 40 defina los derechos
municipales, el 41 estableca una serie de casos de derechos municipales que
eran tributos, algunos eran tasas u otros impuestos, pero todos eran tributos.

Por lo tanto si uno estima que las figuras de la LRM son tributos y hay buenas
razones para defender esta posicin, que es lo que habra que concluir?
prescindiendo de la calificacin del tribunal y de la denominacin legal... tiene
la municipalidades para establecer tributos? SI. Esto era ms patente en el
artculo 42 de la LRM porque las municipalidades podan crear nuevos servicios
y establecer las tasas, no estn estableciendo y creando un tributo, estaran
ejerciendo una potestad tributaria? SI, pero eso sera inconstitucional desde el
punto de vista de la constitucin escrita, pero la LRM tiene fundamento en la
disposicin sexto transitoria, que dejo vigente todos los tributos de afectacin
anteriores a la entrada en vigencia de la constitucin.
Podramos decir que tenemos dos estatutos, desde el punto de vista de la CF
las municipalidades NO tienen facultad de establecer tributos, pero al amparo
de la disposicin sexta transitoria se puede decir lo contrario, desde el punto
de vista de la constitucin que se aplica en la realidad.
Respecto de los gobiernos regionales NO tienen competencia para establecer
tributos, porque no tienen una ley de rentas municipales amparada en la
disposicin sexta transitoria, por lo tanto solo podrn aplicar y no establecer
tributos.
EJERCICIOS
El poder de imperio seria el fundamento de la potestad tributaria.
Tienen poder tributario stricto sensu las municipales? Habra que distinguir,
desde e punto de vista de la CF NO, pero al amparo de la disposicin sexta
transitoria y al tenor de as normas de la LRM habra que concluir que si ejercen
potestad tributaria.
Existen competencia tambin para gestionar y recaudar tributos.. aqu
hablamos de establecer o crear tributos.
Comparemos la constitucin chilena con la peruana
No hay una norma expresa que establezca el poder tributario. En la
constitucin peruana, quien es el titular de la potestad tributaria? NO solo el
poder legislativo, los gobiernos regionales y locales tienen tambin pero no
respecto de todos los tributos, sino por las contribuciones y tasas. por lo tanto
los impuestos SOLO pueden ser creados por el legislador.
Los aranceles y tasas se regulan por medio del decreto supremo. La diferencia
entre chile y Per, es que Per lo dice expresamente, y nosotros no lo decimos
porque genera un problema de constitucionalidad.
La mayora de los problemas interpretativos que genera la constitucin chilena
es por su dficit de distribucin del poder tributario.

*Hasta aqu entra para la prueba!!

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS


Los principales lmites a
constitucionales tributarios.

la

potestad

tributaria

son

los

principios

Principio de legalidad tributaria o reserva de ley en materia tributaria. En


trminos generales impide que los tributos sean establecidos en una va
diferente a la ley. No hay tributo sin ley: formulacin general.
Cules son las funciones de este principio? Garantiza el respecto al
denominado principio de autoimposicin, que significa que los ciudadanos no
pagan ms tributos que aquellos a que sus legtimos representantes han
otorgado su aprobacin.
Por otra parte, cumple una clara funcin GARANTISTA de la libertad y de la
propiedad frente al poder pblico, de igual modo garanta la igualdad frente a
los ciudadanos. Por ultimo cumple una funcin competencial, es un principio
competencial, es decir, este principio es el EJE de las relaciones entre el
ejecutivo y legislativo en materia de produccin de leyes tributarias. Marcar la
frontera de lo que puede hacer el legislador y lo que puede hacer el ejecutivo.
Se distinguen dos tipos de reserva en materia tributaria: la reserva legal
absoluta y la relativa. La primera impone que la ley debe llevar a cabo una
completa regulacin de los tributos, sin dejar margen o espacio para las
normas de rango inferior. Por lo tanto tienen que ser establecidos por ley
TODOS los elementos de los tributos, pero hay matices porque hay algunos que
dicen que bastara con los elementos esenciales y otros dicen que se requieren
todos. La reserva relativa , la ley fija los principios o criterios sustantivos
primarias y remitir el resto a una fuente inferior.
La absoluta es la que NIEGA toda cabida a la potestad reglamentaria
autnoma.
Cul de estos dos tipos de reserva se consagra en el ordenamiento chileno? El
TC y los tribunales chilenos siguen la doctrina de la reserva legal absoluta,
porque tienen que estar no solo los elementos esenciales sino otros como las
exenciones y las infracciones. Adems la potestad reglamentaria de ejecucin
solo podr tener cabida de forma complementaria y los criterios de aplicacin
de la potestad de ejecucin debe estar determinados claramente en la ley.
Resulta contraria a la constitucin la circunstancia que la ley otorga a la
autoridad administrativa facultades discrecionales o genricas para la
regulacin de los elementos esenciales de la obligacin tributaria.

En nuestro sistema no es admisible que la ley se limite a establecer los PP y


directrices. Por lo tanto ese se podra esgrimir con argumento para negar que
en nuestro ordenamiento se reconozca la reserva relativa.
Hay alguna norma que permita determinar qu tipo de reserva se consagra?
Articulo 19 n20. Se dice que esta norma seria la que consagra la reserva
absoluta, porque no es solo la creacin, sino la modificacin, la supresin, la
condonacin y la fijacin de tasas que pueden ser fijas, proporcionales o
progresivas.
Para la doctrina, aqu est dividida. Para algunos basta que la ley fije los
elementos esenciales, para otros, que es el sector que se dice mayoritario, la
reserva legal es mxima: todos los elementos de la obligacin tributaria deben
ser establecidos por ley. PERO eso no es posible, por lo tanto hay margen para
la potestad reglamentaria pero solo la de ejecucin, porque la autnoma no
procede en materias de dominio legal y la tributaria es una.
DONDE SE ENCUENTRA CONSAGRADO EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA?
Para algunos habra que remitirse solo a las normas de la parte orgnica: 63
numero 2 y 14 y al articulo 65 (se refiere a las materias propias de dominio
legal, a la cmara de origen y la iniciativa exclusiva del PDTE).
Para otros son normas importantes para la configuracin del PP de legalidad
tributaria: el articulo 5 (soberana), el 6 y 7. (supremaca constitucional).
Articulo 19 n20 (norma central que consagra el principio de legalidad tributaria,
el de igualdad tributaria y de no confiscatoriedad.) Articulo 63 n2 que seala
cuales son las materia de ley. Artculo 65, que en el inciso segundo seala que
las leyes tributarias solo podrn tener su origen en la cmara de diputados y el
inciso 4 nmero 1 que se refiere a la iniciativa exclusiva del Presidente.
Por qu el artculo 65 inciso 4 n1 sera un argumento que permitira los
impuestos del patrimonio? porque habla de los impuestos de cualquier
naturaleza, incluso los que graven el patrimonio.
29/08/13

PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA


Es posible la delegacin de facultades en materia tributaria? Es posible los DFL
en materia tributaria? Los DL? Existieron varios DL en la historia de Chile. El
Codigo Tributario, la ley de renta y la del IVA son DECRETOS LEYES.
Es posible que existan DFL en materia tributaria? En la doctrina hay dos
posiciones, una que la admite y la otra que la rechaza por completo. La primera

dice que no existe ningn impedimento salvo el temporal para que se dicten
DFL en materia tributaria. Los requisitos son:
1. Que se trate de una materia propia de ley: la materia tributaria si lo es.
2. La ley delegatoria debe especificar precisa y completamente la facultad
conferida.
3. La facultad se ejerce dentro del plazo de un AO
4. Que la delegacin no verse sobe materias de delegacin prohibida. En
ninguna parte hay una prohibicin expresa de delegacin en materia tributaria.
5. Que la contralora sujete a DFL a un control especial de constitucionalidad y
legalidad
Segn esta doctrina se cumpliran TODOS los requisitos.
La segunda posicin niega lugar a los DFL, los argumentos son:
-

Se requiere una ley, cuya iniciativa exclusiva es del PDTE y que su


cmara de origen sea la de diputados.
La autorizacin o delegacin de facultades no puede extenderse a
materias comprendidas en garantas constitucionales. Se dice que la
norma ms importante en materia tributaria donde se establecen los
derechos y principios tributarios est dentro de ese captulo (garantas
constitucionales)y por lo tanto no sera admisible la delegacin en
materia tributaria.
La constitucin de 1925 prohiba las delegaciones para dictar DFL
respecto de materias comprendidas en materias constitucionales con las
excepciones comprendidas en la propia norma. Precisamente esta
constitucin en el artculo 45 estableca como excepcin las leyes
tributarias, por lo tanto era posible la dictacin con DFL, se dice que la
Constitucin contempla idntica prohibicin pero no contiene la
excepcin de la constitucin del 25, ergo NO sera admisible los DFL en
materia tributaria.
La Constitucin actual, NO utiliza la expresin normas de rango legal,
sino la expresin en la forma que fije la ley, aqu se est haciendo
referencia el artculo 19 n20 inciso primero. Habla en la forma que fije la
ley y no en la forma que fije normas de rango legal.

Ms all de estas posiciones, en los hechos, han existido delegaciones en


materia tributaria. Ejemplo: Ley n 19.297 de 1993.
Hoy por hoy las leyes tributarias ms importantes adoptan la forma de DL.
Que pasa con la potestad reglamentaria en materia tributaria? Es posible la
potestad reglamentaria, pero es un si no absoluto. Tenemos que distinguir

entre la potestad autnoma y la de ejecucin. No es posible la potestad


reglamentaria autnoma, en cambio la de ejecucin si es posible, pero tiene un
mbito reducido en el sentido que va cumplir una funcin de complemento de
la ley para cubrir aquellos aspectos de detalle tcnico que la ley no puede
regular en termino expresos, pero con la condicin de que el legislador seale
con precisin los parmetros, limites y mbitos de la potestad reglamentaria de
ejecucin.
Hay variada jurisprudencia en torno a esto. En el caso aduanas estaba la
discusin si la tarifa era o no tributo. El tribunal llega la conclusin que era un
impuesto y lo que se discuta era las amplias facultades que tena la
administracin y por ello se lleg a la conclusin que sera inconstitucional.
Cules son los actos que emanan del SII? Circulares, oficios, resoluciones.
El SII ha dictado numerosas resoluciones y circulares que constituyen
verdaderos reglamentos en materia tributaria. Desde esa perspectiva se
sostiene que el SII ejerce en la practica un rol legislativo, seria este rgano el
que legisla. Es compatible esto con el principio de reserva de ley? NO, pero en
la realidad existe y en algunos casos por deficiencia legislativa (cubrir las
lagunas que el legislador deja). Esta es la realidad, las cosas no debiesen ser
as, pero en la prctica existen.
Para quien es riesgoso este tipo de situaciones? para los contribuyentes, como
se defienden frente a estas situaciones? Estas circulares u oficios son
vinculantes para el contribuyente? Hoy en da si no estoy de acuerdo puede
recurrir a los tribunales. Entonces OJO con que los actos del servicio de
impuestos internos sean vinculantes, en la realidad ejercen bastante influencia
sobre los contribuyentes.
EJERCICIOS
a. Hay alguna norma de la CPE que pueda servir de fundamento para la
doctrina de la reserva legal mxima o absoluta en materia tributaria? Artculo
65 inciso 4 n1 que se refiere a la iniciativa exclusiva el presidente de la
repblica..
b. Vulnera el principio de legalidad y por lo tanto la constitucin, el hecho que
el articulo 24 permita a los municipios fijar la tasa de las patentes municipales?
En este caso la LRM est fijando la tasa, pero fija un rango de tasa dentro de
las cuales las municipalidades podrn moverse. Por qu el legislador le da a la
municipalidad estas posibilidades? Algunos que para recaudar ms fijan 5mil
pero otros fijan la del 2,5 para que as vayan ms empresas y contribuyentes a
instalarse y por cantidad se acaba recaudando ms. Ahora se vulnera o no el
Pp de reserva tributaria al permitir a la municipalidad fijar el rango? Si no hay
ningn margen para la PR esta discrecionalidad a las municipalidades sera
inconstitucional, si entendemos que hay un margen para la PR ya no sera

inconstitucional. Hay un fallo en esta materia el TC seala que no vulnera el Pp


de reserva de ley.
El Modelo de CT para Amrica Latina, establece que son materias privativas de
ley: crear, modificar o suprimir tributos.. (completar)
Se consagra un modelo de reserva absoluta y esto tambin existe en la
realidad y hay referencia expresa en la jurisprudencia de este modelo y ese
sera fundamento para establecer que nosotros acogemos el principio de
reserva legal absoluta.

PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA


El principio de igualdad est consagrado en el artculo 2. Era suficiente con
dicha igualdad? el constituyente estableci junto con el principio de igualdad
general, complemento dicha igualdad en el artculo 19 n20 inciso primero que
seala la IGUAL reparticin de los tributos.
Que implica este principio? el trato idntico a los iguales y el trato desigual a
los desiguales. Este principio implica la existencia de cargas tributarias
dependiendo de la capacidad contributiva de los contribuyentes, podemos
distinguir una igualdad tributaria horizontal y vertical.
La primera se podra expresar en los siguientes trminos; sujetos con igual
capacidad de pago deben ser gravados del mismo modo. Por el contrario
sujetos con distinta capacidad de pago deben ser gravados de modo distinto
(vertical) y entre los contribuyentes y grupos de contribuyentes.
A igualdad capacidad contributiva, los debiese tratar igual desde el punto de
vista tributario? Alguien que tiene 5 hijos tiene mayor gasto que una persona
que no tenga hijos, pueden tener lo mismos ingresos, pero el hecho de tener
ms hijos produce que NO tengan la misma capacidad contributiva y por lo
tanto no los tratare igual. Se podrn establecer diferencias frente a
capacidades de pago distintas.
El principio de igualdad tributaria admite la posibilidad de diferenciaciones, de
discriminaciones? Si en la medida que NO sean arbitrarias, por lo tanto lo
importante es saber cundo estamos frente a una discriminacin arbitraria.
La igualdad NO es solo una aspiracin que diga relacin con el establecimiento
del tributo. Hay que distinguir dos momentos, el establecimiento y aplicacin
de los tributos. Con esto queremos decir que el principio de igualdad tributaria
vincula tanto al legislador como al rgano administrador que aplica el tributo y
se aplicara cuando se verifica el hecho imponible y por lo tanto podemos
hablar de igualdad tributaria ya no solo ante la ley sino en la aplicacin de la

ley. Y este principio de igualdad ante la ley se proyecta en la fase


procedimental. El artculo 26 del CT es una norma que protege al contribuyente
especialmente del cambio del criterio interpretativo del servicio de impuesto
internos, este ltimo con interprete de las normas tributaria si hoy dice X
maana puede decir Y, X puede ser beneficioso para el contribuyente Y ms
perjudicial, como el contribuyente se protege de ese cambio de interpretacin?
con el artculo 26.
Si yo me ampare en una interpretacin anterior del SII y pruebo esa buena fe
NO me van aplicar ese criterio y en qu sentido impera el PP de igualdad? si
uno hizo una consulta al servicio, tena duda sobre la aplicacin de un
impuesto, obtengo una respuesta por la va de un oficio ( la respuesta de la
consulta se llama oficio). la respuesta que el SII me dio a m que se tradujo el
oficio, usted podr beneficiarse? estando los dos en la misma situacin
objetiva, otro contribuyente que se encuentra en la misma situacin en virtud
del principio de igualdad podr utilizar el criterio que esta en el oficio
particular.

Cuando desaparece la buena fe? cuando se publica en el diario oficial el


cambio de criterio administrativo.
Esta igualdad NO supone una igualdad aritmtica o matemtica, es decir, no se
cumple con el PP si la ley dijera que todas las personas naturales residentes en
chile tendrn que pagar como impuesto a la renta, un milln de pesos al ao.
NO es eso lo que pretende este principio, la igualdad de reparticin de tributos,
implica igualdad de sacrificios, o sea, que la carga tributaria sea igualmente
pesada A TODOS los contribuyente pero en proporcin a su capacidad
econmica. Que la carga sea igualmente pesada para todos, pero en base a su
capacidad. La expresin igual no mira al tributo en s mismo, sino al sacrificio
que debe hacer el que paga y esto va a depender de la capacidad.
No basta con tratar igual aquello que es igual, sino tratar distinto a aquello que
es distinto y en este sentido habra que agregar que la constitucin no prohbe
diferenciar, permite distinciones con tal que ellas se armonicen con la
prohibicin de arbitrariedad, es decir, el trato diferenciado que puede darse en
materia tributaria, debe tener un fundamento racional, NO puede ser arbitraria.
Se habla del principio de no discriminacin arbitraria en materia tributaria. El
principio de no discriminacin arbitraria se establece en el artculo 19 n22.
Uno podra preguntarse si los beneficios fiscales, tributarios, llmense
exenciones, crditos, rebajas, reducciones son negacin o incompatibles con el
principio de igualdad tributaria? Siempre que sea por ley y no signifique una
discriminacin arbitraria se permite los beneficios fiscales. Se podrn
establecer cargas tributarias especiales? Si, cual es el lmite? NO puede haber

una discriminacin arbitraria y adems cada vez que se establecen beneficios


fiscales, de que estamos hablando?
La igualdad tributaria debe ser entendida como asegurar el mismo tratamiento
tributaria a los que estn situaciones anlogas, facultando al legislador para
establecer discriminaciones no arbitrarias y determinar la forma de efectuar la
reparticin.
Cuales podrn estar ms cercanos a una igualdad tributaria? los proporcionales
o progresivos? los progresivos porque en la medida que aumenta la base
imponible aumenta la tasa ,por lo tanto si tengo menor capacidad contributiva
quedare gravado en menor medida.
Quien tiene la ltima palabra si se ha respetado el principio de igualdad? los
tribunales tendrn que ver si el legislador lo cumpli o no.
Se vulnera el principio de igualdad tributaria cuando se establecen regmenes
distintos a quienes estn gravados con el impuesto de primera categora y de
segunda?
Permite este principio diferenciar o establecer distinciones? Si, el lmite es la
arbitrariedad, DEBE tener un fundamento raciona y a veces puede tener como
correlato fines extrafiscales.
El tema de igualdad se reduce en buena medida a una cuestin de
razonabilidad, tiene que ser RAZONABLES la diferenciacin, por lo tanto tienen
que haber buenas razones que justifiquen el trato diferenciado y que no sean
mera capricho del legislador.
Haciendo una sistemas del principio d3e igualdad, es incompatible con el
encallecimiento de los derechos.
El principio opera tanto en la fase de creacin del tributo como de aplicacin.
Es un lmite que deben respetar tanto el legislador como los rganos que
intervienen en los tributos.
La igualdad no es aritmtica o matemtico sino que de sacrificio.
E impuesto comprende tanto los impuestos progresivos, proporcionales y fijos y
el que se acerca a un ideal de justicia tributaria son los impuestos progresivos.
El principio es compatible con el otorgamiento de beneficios tributarios? Si esto
se puede derivar del artculo 19 n22 que permite al legislador establecer
exenciones, franquicias o incluso cargas adicionales, por lo tanto no esta
vedada la posibilidad y ah el lmite nuevamente es la ARBITRARIEDAD.

PRINCIPIO DE CONFISCATORIEDAD
No aparece expresamente en la constitucin, sino que esta habla en el artculo
20 inciso 2 que la ley no podr en ningn caso establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. Esta prohibicin a quien limita?
Al legislador.
Cuando un tributo es manifiestamente desproporcionado o injusto? o en otros
trminos cuando es confiscatorio? cuando quiebra una empresa o impide la
adquisicin de dominio de determinados bienes o impide una determinada
actividad.
Ser confiscatorio un tributo que grave el patrimonio total? Si.
Ahora, cual es el lmite entre lo confiscatorio y no confiscatorio? Existe algn
limite objetivo en la constitucin que permita dilucidar esto? NO, no define el
PP y no ha establecido un limite fijo. Esto se plante en el seno de la CENC, y
haban dos posiciones la objetiva que era partidario de fijar un lmite objetivo
en el propio texto de la constitucin (si supera el 50% ser confiscatorio) pero
haba una posicin subjetiva que abogaba por un concepto abierto a la
interpretacin que haya una valoracin o juicio tico sobre la justicia de los
tributos. Esta ltima fue la posicin que se impuso, que fue la defendida por el
comisionado Guzmn. En este sentido toda persona que considera que un
tributo es manifiestamente desproporcionado o injusto puede recurrir de
inaplicabilidad por inconstitucionalidad. Al no establecer un lmite objetivo, esto
se debe resolver caso a caso y los tribunales sern los que lo resolvern y
principalmente el TC y la CS.
Los tribunales han cumplido o no con su rol? han dotado de contenido este
principio? lo veremos despus.
Hay autores que han dicho que respecto a este PP hay dos hiptesis una
cuantitativa y una cualitativa. La cuantitiva aludira a la desproporcin. En
cuanto al lmite cualitativo (injusticia), cuando un tributo es injusto? la doctrina
ha establecido parmetros de cuando es injusto:
Fernndez dice que ser cuando importa la transgresin de principios y normas
que pueden calificarse de cualitativa.
Cea Egaa dice que seran injustos los inconducentes a la finalidad perseguida
con su establecimiento, carentes de objetivos conocidos o que se imponen sin
que el legislador haya comprobado que resulta indispensable establecerlos,
etc.
No es FACIL calificar a partir de esto la injusticia,

Que ha SEALADO la jurisprudencia? hay distintos fallos que se han


pronunciado acerca de la cuestin.
Se ha dicho que sera un tributo manifiestamente desproporcionado o injusto
cuando no se respeta la capacidad contributiva de contribuyente.
Se ha dicho tambin que la frontera para saber si un impuesto es
manifiestamente desproporcionado o injusto, es importante la caracterstica
prescindible o no del bien. Ejemplo: gravar con una tasa de un 70% a un auto
de lujo (prescindible) y gravar al pan con dicha tasa (imprescindible). No va ser
lo mismo entonces gravar con esa tasa la venta de joyas a gravar con un 70%
la venta del pan.
La proporcin o desproporcin de un tributo debe ser ponderado no en relacin
con el monto anterior del impuesto que se modifica. Hay que ver en que
medida esa diferencia incide en la capacidad de pago contributiva del
contribuyente.
Cuando el fisco se apropia de una parte sustancial de la propiedad o la renta.
La jurisprudencia ha hablado de un lmite conceptual:
Dice que ser confiscatorio cuando se impide el desarrollo de una actividad
econmico.
Si impide la adquisicin del dominio de un bien
Los impuestos al alcohol o a los cigarros se les llama impuestos del pecado. El
Estado dice que si quieren seguir con esta conducta paguen mas.
En tabaco III (sentencia, cuando se aument el impuesto al tabaco (hoy supera
casi el 70%), el TC estableci un criterio importante. Tratndose de impuestos
indirectos (un caso son los impuestos al consumo entre ellos el impuesto al
alcohol y a los cigarros) el TC da entender de que en estos tributos el concepto
de desproporcionalidad es un concepto RELATIVO, pareciera que en el caso de
loa impuestos indirectos es posible una mayor desproporcin, son posibles o
admisibles tasas de mayor entidad, que incluso superen el 50%. Esto teniendo
como contrapartida los impuestos directos o personales, donde la
desproporcin ser menor.
El TC hace referencia a la doctrina y dice que aunque no lo diga la constitucin
la proteccin del articulo 19 n20 son los impuestos directos o personales, vale
decir, los que afectan la renta de las personas y respecto de ellos la proporcin
o injusto puede verse manifiestamente pero en cambio en los indirectos habr
que estarse a los hechos, caso o caso para ver si el tributo es manifiestamente
desproporcionado

Tratndose de los impuestos indirectos el concepto de proporcionalidad es


relativa y el margen es mucho mayor y por lo tanto habr que estarse caso a
caso.
EJERCICIOS
a. Se vulnerara el principio de no confiscatoriedad si se aumentara la tasa del
IVA de 19% a 35%? Hay que distinguir respecto de que bienes. Van a ver
buenas razones para sostener que si se grava productos de primera necesidad
ser confiscatorio si se trata de bienes fructuarios o prescindibles no solo ser.
b. El principio de igualdad tributaria no permitir distinguir entre distintas
categoras de impuestos como ocurre en la LIR? NO impide las distinciones, lo
que prohbe son las distinciones arbitrarias que no tienen un fundamento
racional.
c. La prohibicin contenida en el artculo 1 n20 inciso segundo est dirigida
preferentemente a proteger los impuestos personales o directos y en menos
medida los impuestos indirectos? Segn el TC si, pareciera establecer que la
proporcin en materia de impuestos indirectos e relativa y por lo tanto la
desproporcin podra ser mayor y hay que analizar caso a caso.
d. Supongamos que se establece un impuesto al patrimonio lquido de las
personas residentes en Chile. Podra alegarse la vulneracin del Pp de no
confiscatoriedad? Uno podra decir que se estara afectando el derecho de
propiedad.
29/08/13

PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA


Es posible la delegacin de facultades en materia tributaria? Es posible los DFL
en materia tributaria? Los DL? Existieron varios DL en la historia de Chile. El
Cdigo Tributaria, la ley de renta y la del IVA son DECRETOS LEYES.
Es posible que existan DFL en materia tributaria? En la doctrina hay
disposiciones, una que la admite y la otra que la rechaza por completo. La
primera dice que no existe ningn impedimento salvo el temporal para que se
dicten DFL en materia tributaria. Los requisitos son:
-

Que se trate de una materia propia de ley: la materia tributaria si lo es.


La ley delegatoria debe especificar precisa y completamente la facultad
conferida.
La facultad se ejerce dentro del plazo de un AO
Que la delegacin no verse sobe materias de delegacin prohibida. En
ninguna parte hay una prohibicin expresa de delegacin en materia
tributaria.

Que la contralora sujete


constitucionalidad y legalidad

DFL

un

control

especial

de

Segn esta doctrina se cumpliran TODOS los requisitos.


La segunda posicin niega lugar a los DFL, los argumentos son:
1. Se requiere una ley, cuya iniciativa exclusiva es del PDTE y que su cmara
de origen sea la de diputados.
2. La autorizacin o delegacin de facultades no puede extenderse a materias
comprendidas en garantas constitucionales. Se dice que la norma mas
importante en materia tributaria donde se establecen los derechos y principios
tributarios esta dentro de ese capitulo (garantas constitucionales) y por lo
tanto no sera admisible la delegacin en materia tributaria.
3. La constitucin de 1925 prohiba las delegaciones para dictar DFL respecto
de materias comprendidas en materias constitucionales con las excepciones
comprendidas en la propia norma. Precisamente esta constitucin en el artculo
45 estableca como excepcin las leyes tributarias, por lo tanto era posible la
dictacin con DFL, se dice que la Constitucin contempla idntica prohibicin
pero no contiene la excepcin de la constitucin del 25, ergo NO seria
admisible los DFL en materia tributaria.
4. La Constitucin actual, NO utiliza la expresin normas de rango legal, sino la
expresin en la forma que fije la ley, aqu se est haciendo referencia el
articulo 19 n20 inciso primero. Habla en la forma que fije la ley y no en la forma
que fije normas de rango legal.
Ms all de estas posiciones, en los hechos, han existido delegaciones en
materia tributaria. Ejemplo: Ley n 19.297 de 1993.
Hoy por hoy las leyes tributarias mas importantes adoptan la forma de DL.
Que pasa con la potestad reglamentaria en materia tributaria? Es
posible la potestad reglamentaria, pero es un si no absoluto. Tenemos que
distinguir entre la potestad autnoma y la de ejecucin. No es posible la
potestad reglamentaria autnoma, en cambio la de ejecucin si es posible,
pero tiene un mbito reducido en el sentido que va cumplir una funcin de
complemento de la ley para cubrir aquellos aspectos de detalle tcnico que la
ley no puede regular en termino expresos, pero con la condicin de que el
legislador seale con precisin los parmetros, limites y mbitos de la potestad
reglamentaria de ejecucin.
Hay variada jurisprudencia en torno a esto. En el caso aduanas estaba la
discusin si la tarifa era o no tributo. El tribunal llega la conclusin que era un

impuesto y lo que se discuta era las amplias facultades que tenia la


administracin y por ello se llego a la conclusin que seria inconstitucional.
Cuales son los actos que emanan del SII? Circulares, oficios, resoluciones. El SII
ha dictado numerosas resoluciones y circulares que constituyen verdaderos
reglamentos en materia tributaria. Desde esa perspectiva se sostiene que el SII
ejerce en la practica un rol legislativo, seria este rgano el que legisla. Es
compatible esto con el principio de reserva de ley? NO, pero en la realidad
existe y en algunos casos por deficiencia legislativa (cubrir las lagunas que el
legislador deja). Esta es la realidad, las cosas no debiesen ser asi, pero en la
practica existen.
Para quien es riesgoso este tipo de situaciones? para los contribuyentes, como
se defienden frente a estas situaciones? Estas circulares u oficios son
vinculantes para el contribuyente? Hoy en da si no estoy de acuerdo puede
recurrir a los tribunales. Entonces OJO con que los actos del servicio de
impuestos internos sean vinculantes, en la realidad ejercen bastante influencia
sobre los contribuyentes.
EJERCICIOS
Hay alguna norma de la CPE que pueda servir de fundamento para la doctrina
de la reserva legal mxima o absoluta en materia tributaria? Articulo 65 inciso
4 n1 que se refiere a la iniciativa exclusiva el presidente de la repblica..
Vulnera el principio de legalidad y por lo tanto la constitucin, el hecho que el
articulo 24 permita a los municipios fijar la tasa de las patentes municipales?
En este caso la LRM esta fijando la tasa, pero fija un rango de tasa dentro de
las cuales las municipalidades podrn moverse. Por qu el legislador le da a la
municipalidad estas posibilidades? Algunos que para recaudar mas fijan 5mil
pero otros fijan la del 2,5 para que as vayan mas empresas y contribuyentes a
instalarse y por cantidad se acaba recaudando mas. Ahora se vulnera o no el
Pp de reserva tributaria al permitir a la municipalidad fijar el rango? Si no hay
ningn margen para la PR esta discrecionalidad a las municipalidades seria
inconstitucional, si entendemos que hay un margen para la PR ya no seria
inconstitucional. Hay un fallo en esta materia el TC seala que no vulnera el Pp
de reserva de ley.
El Modelo de CT para Amrica Latina, establece que son materias privativas de
ley: crear, modificar o suprimir tributos.. (completar)
Se consagra un modelo de reserva absoluta y esto tambin existe en la
realidad y hay referencia expresa en la jurisprudencia de este modelo y ese
seria fundamento para establecer que nosotros acogemos el principio de
reserva legal absoluta.

PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA


El principio de igualdad est consagrado en el artculo 2. Era suficiente con
dicha igualdad? el constituyente estableci junto con el principio de igualdad
general, complemento dicha igualdad en el artculo 19 n20 inciso primero que
seala la IGUAL reparticin de los tributos.
Que implica este principio? el trato idntico a los iguales y el trato desigual a
los desiguales. Este principio implica la existencia de cargas tributarias
dependiendo de la capacidad contributiva de los contribuyentes, podemos
distinguir una igualdad tributaria horizontal y vertical.
La primera se podra expresar en los siguientes trminos; sujetos con igual
capacidad de pago deben ser gravados del mismo modo. Por el contrario
sujetos con distinta capacidad de pago deben ser gravados de modo distinto
(vertical) y entre los contribuyentes y grupos de contribuyentes.
A igualdad capacidad contributiva, los debiese tratar igual desde el punto de
vista tributario? Alguien que tiene 5 hijos tiene mayor gasto que una persona
que no tenga hijos, pueden tener lo mismos ingresos, pero el hecho de tener
ms hijos produce que NO tengan la misma capacidad contributiva y por lo
tanto no los tratare igual. Se podrn establecer diferencias frente a
capacidades de pago distintas.
El principio de igualdad tributaria admite la posibilidad de diferenciaciones, de
discriminaciones? Si en la medida que NO sean arbitrarias, por lo tanto lo
importante es saber cundo estamos frente a una discriminacin arbitraria.
La igualdad NO es solo una aspiracin que diga relacin con el establecimiento
del tributo. Hay que distinguir dos momentos, el establecimiento y aplicacin
de los tributos. Con esto queremos decir que el principio de igualdad tributaria
vincula tanto al legislador como al rgano administrador que aplica el tributo y
se aplicara cuando se verifica el hecho imponible y por lo tanto podemos
hablar de igualdad tributaria ya no solo ante la ley sino en la aplicacin de la
ley. Y este principio de igualdad ante la ley se proyecta en la fase
procedimental. El artculo 26 del CT es una norma que protege al contribuyente
especialmente del cambio del criterio interpretativo del servicio de impuesto
internos, este ltimo con interprete de las normas tributaria si hoy dice X
maana puede decir Y, X puede ser beneficioso para el contribuyente Y ms
perjudicial, como el contribuyente se protege de ese cambio de interpretacin?
con el artculo 26.
Si yo me ampare en una interpretacin anterior del SII y pruebo esa
buena fe NO me van aplicar ese criterio y en qu sentido impera el PP
de igualdad? si uno hizo una consulta al servicio, tenia duda sobre la
aplicacin de un impuesto, obtengo una respuesta por la va de un oficio ( la
respuesta de la consulta se llama oficio). la respuestas que el SII me dio a mo

que se tradujo el oficio, usted podr beneficiarse? estando los dos en la misma
situacin objetiva, otro contribuyente que se encuentra en la misma situacin
en virtud del principio de igualdad podr utilizar el criterio que est en el oficio
particular.
Cuando desaparece la buena fe? cuando se publica en el diario oficial el
cambio de criterio administrativo.
Esta igualdad NO supone una igualdad aritmtica o matemtica, es decir, no se
cumple con el PP si la ley dijera que todas las personas naturales residentes en
chile tendrn que pagar como impuesto a la renta, un milln de pesos al ao.
NO es eso lo que pretende este principio, la igualdad de reparticin de tributos,
implica igualdad de sacrificios, o sea, que la carga tributaria sea igualmente
pesada A TODOS los contribuyente pero en proporcin a su capacidad
econmica. Que la carga sea igualmente pesada para todos, pero en base a su
capacidad. La expresin igual no mira al tributo en si mismo, sino al sacrificio
que debe hacer el que paga y esto va a depender de la capacidad.
No basta con tratar igual aquello que es igual, sino tratar distinto a aquello que
es distinto y en este sentido habra que agregar que la constitucin no prohibe
diferenciar, permite distinciones con tal que ellas se armonicen con la
prohibicin de arbitrariedad, es decir, el trato diferenciado que puede darse en
materia tributaria, debe tener un fundamento racional, NO puede ser arbitraria.
Se habla del principio de no discriminacin arbitraria en materia tributaria. El
principio de no discriminacin arbitraria se establece en el artculo 19 n22.
Uno podra preguntarse si los beneficios fiscales, tributarios, llmense
exenciones, crditos, rebajas, reducciones son negacin o incompatibles con el
principio de igualdad tributaria? Siempre que sea por ley y no signifique una
discriminacin arbitraria se permite los beneficios fiscales. Se podrn
establecer cargas tributarias especiales? Si, cual es el limite? NO puede haber
una discriminacin arbitraria y ademas cada vez que se establecen beneficios
fiscales, de que estamos hablando?
La igualdad tributaria debe ser entendida como asegurar el mismo tratamiento
tributaria a los que estn situaciones anlogas, facultando al legislador para
establecer discriminaciones no arbitrarias y determinar la forma de efectuar la
reparticin.
Cuales podrn estar mas cercanos a una igualdad tributaria? los proporcionales
o progresivos? los progresivos porque en la medida que aumenta la base
imponible aumenta la tasa ,por lo tanto si tengo menor capacidad contributiva
quedare gravado en menor medida.
Quien tiene la ultima palabra si se ha respetado el principio dei igualdad? los
tribunales tendrn que ver si el legislador lo cumpli o no.

Se vulnera el principio de igualdad tributaria cuando se establecen regmenes


distintos a quienes estn gravados con el impuesto de primera categora y de
segunda?
Permite este principio diferenciar o establecer distinciones? Si, el lmite es la
arbitrariedad, DEBE tener un fundamento raciona y a veces puede tener como
correlato fines extrafiscales.
El tema de igualdad se reduce en buena medida a una cuestin de
razonabilidad, tiene que ser RAZONABLES la diferenciacin, por lo tanto tienen
que haber buenas razones que justifiquen el trato diferenciado y que no sean
mera capricho del legislador.
Haciendo una sistemas del principio de igualdad, es incompatible con el
encallasimiento de los derechos.
El principio opera tanto en la fase de creacin del tributo como de aplicacin.
Es un lmite que deben respetar tanto el legislador como los rganos que
intervienen en los tributos.
La igualdad no es aritmtica o matemtico sino que de sacrificio.
El impuesto comprende tanto los impuestos progresivos, proporcionales y fijos
y el que se acerca a un ideal de justicia tributaria son los impuestos
progresivos.
El principio es compatible con el otorgamiento de beneficios tributarios? Si esto
se puede derivar del articulo 19 n22 que permite al legislador establecer
exenciones, franquicias o incluso cargas adicionales, por lo tanto no est
vedada la posibilidad y ah el limite nuevamente es la ARBITRARIEDAD.

PRINCIPIO DE CONFISCATORIEDAD
No aparece expresamente en la constitucin, sino que esta habla en el artculo
20 inciso 2 que la ley no podr en ningn caso establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. Esta prohibicin a quien limita?
Al legislador.
Cuando un tributo es manifiestamente desproporcionado o injusto? o en otros
trminos cuando es confiscatorio? cuando quiebra una empresa o impide la
adquisicin de dominio de determinados bienes o impide una determinada
actividad.
Ser confiscatorio un tributo que grave el patrimonio total? Si.
Ahora, cual es el lmite entre lo confiscatorio y no confiscatorio? Existe algn
limite objetivo en la constitucin que permita dilucidar esto? NO, no define el

PP y no ha establecido un lmite fijo. Esto se plante en el seno de la CENC, y


haban dos posiciones la objetiva que era partidario de fijar un lmite objetivo
en el propio texto de la constitucin (si supera el 50% ser confiscatorio) pero
haba una posicin subjetiva que abogaba por un concepto abierto a la
interpretacin que haya una valoracin o juicio tico sobre la justicia de los
tributos. Esta ltima fue la posicin que se impuso, que fue la defendida por el
comisionado Guzmn. En este sentido toda persona que considera que un
tributo es manifiestamente desproporcionado o injusto puede recurrir de
inaplicabilidad por inconstitucionalidad. Al no establecer un lmite objetivo, esto
se debe resolver caso a caso y los tribunales sern los que lo resolvern y
principalmente el TC y la CS.
Los tribunales han cumplido o no con su rol? han dotado de contenido este
principio? lo veremos despus.
Hay autores que han dicho que respecto a este PP hay dos hiptesis una
cuantitativo y una cualitativa. La cuantitiva aludira a la desproporcin. En
cuanto al lmite cualitativo (injusticia), cuando un tributo es injusto? la doctrina
ha establecido parmetros de cuando es injusto:
Fernndez dice que ser cuando importa la transgresin de principios y normas
que pueden calificarse de cualitativa.
Cea Egaa dice que seran injustos los inconducentes a la finalidad perseguida
con su establecimiento, carentes de objetivos conocidos o que se imponen sin
que el legislador haya comprobado que resulta indispensable establecerlos,
etc.
No es FACIL calificar a partir de esto la injusticia,
Que ha SEALADO la jurisprudencia? hay distintos fallos que se han
pronunciado acerca de la cuestin.
Se ha dicho que sera un tributo manifiestamente desproporcionado o injusto
cuando no se respeta la capacidad contributiva de contribuyente.
Se ha dicho tambin que la frontera para saber si un impuesto es
manifiestamente desproporcionado o injusto, es importante la caracterstica
prescindible o no del bien. Ejemplo: gravar con una tasa de un 70% a un auto
de lujo (prescindible) y gravar al pan con dicha tasa (imprescindible). No va ser
lo mismo entonces gravar con esa tasa la venta de joyas a gravar con un 70%
la venta del pan.
La proporcin o desproporcin de un tributo debe ser ponderado no en relacin
con el monto anterior del impuesto que se modifica. Hay que ver en qu
medida esa diferencia incide en la capacidad de pago contributiva del
contribuyente.

Cuando el fisco se apropia de una parte sustancial de la propiedad o la renta.


La jurisprudencia ha hablado de un limite conceptual:
-

Dice que ser confiscatorio cuando se impide el desarrollo de una


actividad econmico.
Si impide la adquisicin del dominio de un bien

Los impuestos al alcohol o a los cigarros se les llama impuestos del pecado. El
Estado dice que si quieren seguir con esta conducta paguen ms.
En tabaco III (sentencia, cuando se aument el impuesto al tabaco ( hoy supera
casi el 70%), el TC estableci un criterio importante. Tratndose de impuestos
indirectos (un caso son los impuestos al consumo entre ellos el impuesto al
alcohol y a los cigarros) el TC da entender de que en estos tributos el concepto
de desproporcionalidad es un concepto RELATIVO, pareciera que en el caso de
loa impuestos indirectos es posible una mayor desproporcin, son posibles o
admisibles tasas de mayor entidad, que incluso superen el 50%. Esto teniendo
como contrapartida los impuestos directos o personales, donde la
desproporcin ser menor.
El TC hace referencia a la doctrina y dice que aunque no lo diga la constitucin
la proteccin del articulo 19 n20 son los impuestos directos o personales, vale
decir, los que afectan la renta de las personas y respecto de ellos la proporcin
o injusto puede verse manifiestamente pero en cambio en los indirectos habr
que estarse a los hechos, caso o caso para ver si el tributo es manifiestamente
desproporcionado.
Tratndose de los impuestos indirectos el concepto de proporcionalidad es
relativa y el margen es mucho mayor y por lo tanto habr que estarse caso a
caso.
EJERCICIOS
Se vulnerara el principio de no confiscatoeidad si se aumentara la tasa del IVA
de 19% a 35%? Hay que distinguir respecto de que bienes. Van a ver buenas
razones para sostener que si se grava productos de primera necesidad ser
confiscatorio si se trata de bienes fructuarios o prescindibles no solo ser.
El principio de igualdad tributaria no permitir distinguir entre distintas
categoras de impuestos como ocurre en la LIR? NO impide las distinciones, lo
que prohbe son las distinciones arbitrarias que no tienen un fundamento
racional.
La prohibicin contenida en el artculo 1 n20 inciso segundo est dirigida
preferentemente a proteger los impuestos personales o directos y en menos
medida los impuestos indirectos? Segn el TC si, pareciera establecer que la

proporcin en materia de impuestos indirectos e relativa y por lo tanto la


desproporcin podra ser mayor y hay que analizar caso a caso.
Supongamos que se establece un impuesto al patrimonio lquido de las
personas residentes en Chile. Podra alegarse la vulneracin del Pp de no
confiscatoriedad? Uno podra decir que se estara afectando el derecho de
propiedad.
02/09/13

PRINCIPIO DE NO AFECTACION TRIBUTARIA


El principio de no afectacin prohbe que los ingresos tributarios sean
destinados a priori a financiar determinados gastos.
Se encuentra consagrado en el artculo 19 n20 incisos tercero y cuarto.
Tambin es importante la disposicin sexta transitoria.
A nivel histrico se dijo que este principio vena a terminar con ciertas
prcticas que se dieron bajo la vigencia de otras constituciones.
El artculo 67 de la constitucin establece que el congreso No podr aprobar
ningn otro gasto con cargo a los fondos de la Nacin sin que se indiquen, al
mismo tiempo, las fuentes de recursos necesarios para atender dicho gasto
.Tiene que sealarse la fuente de financiamiento de ese gasto.
EJEMPLOProyecto de ley que pretende aumentar las pensiones asistenciales.
Que supone esto desde el punto de vista presupuestario? un nuevo gasto,
aumenta el gasto pblico y de acuerdo a esta norma que se requiere para que
el Congreso apruebe esta ley? Tiene que sealarse la fuente de ingresos para
financiar dicho gasto.
Como se concilia el Pp de no afectacin de los tributos con la obligacin
establecida en el artculo 67 de la Constitucin? (si uno aumenta o crea un
gasto tiene que tener la fuente de financiamiento? como se concilia este pp
con la exigencia del articulo 67? Esta exigencia implica una afectacin? Si. Es
como contradictorio, habra contradiccin entre las dos normas, porque la
exigencia del articulo 67 supone de alguna medida una afectacin, la
constitucin me obliga a decir cmo se va a financiar el gasto, esto significa de
alguna manera una afectacin, Entonces, tendramos que entender que un
proyecto de esta naturaleza es inconstitucional?
La ley 20639 tiene por objeto perfeccionar la legislacin y financiar la reforma
educacional. Esto cumple con el articulo 67? Si, porque financiar la reforma
educacional es un gasto. Ahora, esto vulnera el principio de no afectacin? se
dice que si.

Que ha dicho el TC? Dice que habra una afectacin, pero no seria una
afectacin que vulnera el Pp de no afectacin, va a vulnerar cuando exista un
vinculo directo y subordinado entre un tributo y un gasto determinado. NO ser
lo mismo cuando se aumenta el impuesto de primera categora y se dice que
es para financiar la reforma educacional, que el caso de impuesto de
explotaciones casino del juego que dice que parte de loa ingresos irn a la
Municipalidad En el primer caso se cumple con el 67, se dice la fuente del
financiamiento y ah el ingreso va a las arcas, en cambio en segundo caso el
impuesto va la municipalidad y las regiones sin pasar necesariamente por las
arcas fiscales.
En el primer caso habra un vinculo subordinado entre el tributo y el gasto
(aumento de impuesto de primera categora para financiar el mayor gasto de la
educacin)? No; porque en ese caso se estara cumpliendo con el articulo 67.
Por donde va a pasar el ingreso? por el presupuesto y ah se va a designar el
gasto.
En suma se debe distinguir a la AFECTACION DE UN TRIBUTO a un fin y su
consideracin como fuente de financiamiento de un gasto.
La disposicin sexta transitoria seala que mantendrn su vigencia, las leyes
que establecieron tributos de afectacin con anterioridad a la entrada en vigor
de la constitucin de 1980. Esta entro en vigencia el 11 de marzo de 1981.
En virtud de esta disposicin sexta transitoria que las mantuvo en vigor
mientras no sean derogadas.
Entonces, como debe interpretarse la disposicin sexta transitoria? (de manera
restrictiva o amplia)
Pensemos en la ley de rentas municipales del ao 1979. Es una ley que afecta
a favor de las municipalidades y que por lo tanto quedara al amparo de la
disposicin sexta transitorio, porque es anterior a la entrada de vigencia de la
CPR.
La interpretacin amplia o restringida, gira en torno a si esta ley se mantuvo en
rigor en base a la disposicin sexto transitorio, si quera mantener la redaccin
del texto de 1979(visin restringida) o si permitir tambin modificaciones
posteriores (interpretacin amplia)? Entonces se permite mantener el texto tal
como estaba o si se permita tambin que esta ley mientras no fuera
expresamente derogada tambin fuese modificada?
Las modificaciones que han habido han cambiado elementos sustanciales del
tributo.
Una disposicin transitoria, la idea es que no tenga tanta vigencia, y la sexta
ha tenido mas de 30 aos de vigencia.

En la practica se puede decir que lo que ha predominado es la visin amplia,


porque la LRM se ha modificado y han sido grandes modificaciones; se han
establecido hechos gravados nuevos, se han establecido nuevas tasas, vale
decir, se han modificado elementos esenciales del tributo. Ahora era ese
sentido de esta disposicin? claramente no.
Hay un voto de minora del TC del ministro Ricardo Rodrguez a propsito del
impuesto territorial, que se basa en la interpretacin restrictiva.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS DE AFECTACION


Se pueden distinguir dos grandes categoras de tributos de afectacin. Existen
los tributos de afectacin con fundamento en el artculo 19 n20 de la CPR
denominados tributos de afectacin permanente y por otra los tributos con
fundamento en la disposicin sexta transitoria.
Los primeros son aquellos que teniendo fundamento en esta norma son
destinados a que fines?
Tributos afectados a fines propios de la defensa nacional (lo dice expresamente
el inciso 4 del 19 n20). Hoy por hoy el 10% de las ventas del cobre que efecte
CODELCO va a las arcas de las fuerzas armadas. Hay afectacin? Si. Es una
afectacin inconstitucional? No.
Tiene que haber una autorizacin por ley y destinada a fines propios de
defensa nacional
Tributos de afectacin, regionales y Municipales. Cules son los requisitos?
tiene que haber una autorizacin por ley, que sean tributos que graven
actividades o bienes que tengan una clara identificacin local o regional. Que
sean aplicados por las autoridades regionales o comunales, dentro del marco
de la ley ,para el financiamiento de obras de desarrollo, (no para financiar
gastos de funcionamiento). Ac hay un lmite a la afectacin, porque NO puede
ser cualquier gasto.
Tributos con fundamento en la disposicin sexta transitoria:
Son todos aquellos tributos que fueron afectados por una ley en forma previa a
la entrega en vigencia de la CPR y mantiene su vigencia mientras no sean
derogadas.
Que leyes o tributos se encontraran en esta situacin?
1. LRM, del ao 1979, que afecto a beneficio de las municipalidades una serie
de tributos

2. El impuesto territorial, que tambin es a beneficio de las municipalidades y


preconstitucional.
Cules son los requisitos que impone'? no son los mismos que los establecidos
en el 19 n20 y son:
-

Que hayan sido establecidos por cuerpos legales preconstitucionales


Tales disposiciones no hayan sido expresamente derogadas por ley. NO
hay restricciones en cuanto al tipo de gasto que se pueden financiar con
este tipo de tributos de afectacin. Con esto entonces puedo financiar
CUALQUIER gasto, por lo tanto aqu las municipalidades tienen una
mayor discrecionalidad.

EJERCICIOS
El principio de no afectacin constituye un limite absoluto a la potestad
tributaria? NO, porque si bien estn proscritos los tributos de afectacin, estos
existen y en virtud de lo dispuesto en el inciso cuarto del 19 20 y tambin en
virtud de lo que dispone la disposicin sexta transitoria. Si fuera absoluta NO
existiran tributos con afectacin.
Es compatible el principio de no afectacin con la especie o clase de tributo
denominado tasa? caso de los gastos del registro civil por servicios prestados,
ah lis ingresos quedan en el registro civil. Una de las caractersticas de la tasa
es que el ingreso recaudad queda normalmente en el servicio o en el rgano
que presta el servicio, entonces uno podra decir que se afectara el principio
de no afectacin.
Hay alguna diferencia entre afectar un tributo a un destinado determinado y la
consideracin de un tributo como fuente de financiamiento de un nuevo gasto?
cuando hacemos esta preguntamos pensamos en el principio de no afectacin
versus el mandato del articulo 67. Cuando se vulnera el Pp de no afectacin y
cuando no? cuando haya una vinculacin directa y subordinada entre el tributo
y gasto y no ser vulnerara cuando no sea directa y subordinada.
Caso de las patentes mineras, prescindiendo de la denominacin del legislador,
entendindola como tributo y la ley dice que las recaudaciones irn a las
municipalidades y a los gobiernos regionales? hay un vinculo directo y
subordinado entre el tributo y el gasto.
Tiene consagracin constitucional el principio de irretroactividad de la ley
tributaria? No. Uno podra decir que frente a la ausencia de un principio de
irretroactividad en materia tributaria se pude atacar indirectamente a travs
del derecho de propiedad.
03/09/13

ACCION DE PROTECCION EN MATERIA TRIBUTARIA


FALTA PRIMERA PARTE
Pueden los contribuyentes.. ? NO pueden, Solo podra recurrir el contribuyente
a un control post, pero preventivo los contribuyentes NO tienen ninguna
posibilidad.
Es posible expulsar una norma legal tributaria del ordenamiento jurdico por ser
inconstitucional? si se puede en base al artculo 96 n7. El artculo 116 del CT
fue derogado en virtud de una decisin del TC en el ao 2007. Hoy en da sigue
existiendo este artculo pero con un contenido nuevo, el contenido del ao
2007 fue derogado. Antes este artculo contemplaba la posibilidad del Director
Regional de delegar en funcionarios de servicios la facultad para resolver
reclamaciones tributarias. Muchas veces se plante si este era o no una
delegacin constitucional? esta era una funcin jurisdiccional y de acuerdo al
mandato constitucional las funciones jurisdiccionales NO se pueden delegar y
por lo mismo en base a esto el TC la declaro inconstitucional.
Como podra defenderse a un contribuyente cuyo domicilio es allanado por
orden del SII? Procedera el recurso de proteccin por el articulo 19 n7,
proteccin a la privacidad que solo puede ser violado por orden judicial.
La accin de proteccin es cautelar, de rango constitucional y que
tributariamente se asocia a la proteccin del derecho de propiedad y de la
libertad en materia econmica.
Hay jurisprudencia de contribuyentes que han recurrido de proteccin con
fundamento en el articulo 19 20 y se ha rechazo porque no es una garanta
protegida por la proteccin y por lo tanto debemos recurrir a otros numerales
protegidos por el recurso de proteccin.
Cul es el tribunal competente? CDA en cuya jurisdiccin se cometi el acto o
se incurri en la omisin arbitraria o ilegal.
El plazo es de 30 das corridos.
Histricamente la accin de proteccin se ha dirigido:
1. Contra actos u omisiones de la autoridad tributaria. (SII y la TGR)
2. Contra actos u omisiones cometidos por la autoridad tributaria en el
ejercicio de sus funciones jurisdiccionales.
Que ha hecho la
jurisprudencia, ha aceptado o rechazado estos recursos de proteccin? Han
sido reiteradamente rechazados, porque contra las resoluciones judiciales
proceden recursos jurisdiccionales, y la proteccin NO lo es.

3. Contra las leyes tributarias. Nos servir aqu el recurso o accin de


proteccin? cual es la va por antonomasia para recurrir contra una ley
inconstitucional? accin de inaplicabilidad. .Y en la accin de proteccin se
recurre respecto de situaciones fcticas y por lo mismo no han prosperado las
acciones.
En este sentido los fallos fueron en sentidos opuestos, en algunos casos se
acogi por ejemplo sealando o argumento que esta negacin de timbraje no
es una sancin que legtimamente la autoridad tributaria este en situacin de
aplicar. Como tiene que estar contemplada una sancin? tipificada por ley, una
norma legal que expresamente faculte al SII para sancionar en caso de
negacin de timbraje y como no existe esta sancin acogieron la accin. Pero
otros la rechazaron y se ampararon en la ley orgnica del SII que establece
competencias genricas y se dijo que no era arbitraria porque se baso en un
estudio de situacin tributaria del recurrente.
Hay CDA que entendieron que la negacin de timbraje estaba comprendido
dentro de las facultades de fiscalizacin del SII, por lo tanto no era necesario
una tipificacin especifica en una norma legal.
AMPARO ECONOMICO
El plazo es de 6 meses.
El tribunal competente es la CDA
Se tramita sin mayor formalidad.
Tendr mucha o poca aplicacin el amparo econmico en materia tributaria?
Mas bien limitada. El plazo es mas amplio entonces dentro de la estrategia de
defensa, si uno se le pasan los 30 das de la accin de proteccin, queda el
amparo econmico.
A partir del ao 2009 esta la alternativa a partir del ao 2009 esta el
procedimiento de reclamacin especial, en el artculo 155 del CT. El objetivo es
amparar a los particulares frente a acciones u omisiones arbitrarias del SII que
vulneren los derechos contemplados en los numerales 21,22 y 24. SOLO esa 3
por lo tanto tiene un mbito mas reducido que la accin de proteccin. PERO
como el fundamento de las acciones que se ejercen en materia tributaria son
por vulneraciones al 21 al 24, este es mas especifico.
RECLAMO DE PROCEDIMIENTO ESPECIAL
Ser que se puede ejercer este reclamo de procedimiento especial y la accin
de proteccin de manera simultnea? NO se puede y esto lo establece el
artculo 155 del CT. No son compatibles. Ahora con el del amparo nada dice,
por lo tanto se podra dar esa situacin.

Quien conoce de esta reclamacin de procedimiento especial? el tribunal


tributaria y aduanero. Y desde el punto de vista del tribunal si hay que
preparare una estrategia de defensa, que hacemos ejercemos una accin de
proteccin o nos vamos por esta reclamacin de PE? Lo mejor es dirigirse a los
tribunales tributarios y aduaneros al ser un rgano especializado y letrado. Y
son 15 das contados desde la ejecucin del acto u omisin y al igual que la
accin de proteccin NO es necesario patrocinio de abogado.
OJO solo esas 3 causales y procede contra accin u omisin del SII y no de la
TGR.
NULIDAD DE DERECHO PUBLICO
Los supuestos son:
-

Actuaciones sin competencia


Actuaciones fuera de la forma legal
Actuaciones sin investidura regular del titular
Uso arbitrario de las facultades discrecionales.

El tribunal competente son los tribunales ordinarios de justicia.


EJEMPLO. El contribuyente no presento la declaracin ante el SII, En ese caso
el servicio deber citar al SII y esa citacin es obligatoria y en ese caso la
citacin hay algunos casos que es un trmite previo y obligatorio (los
supuestos estn en el artculo 21, 22 y 27). Si el SII no cumple con el trmite se
puede ejercer la nulidad de derecho pblico y el supuesto es actuacin fuera
de la forma legal, porque el SII tiene la obligacin de ciar al contribuyente si
este no presenta la declaracin. por lo tanto si el SII por ejemplo; procede a la
liquidacin antes de citar se ejerce esta accin.
CONTROL PREVENTIVO Y REPRESIVO DEL TC
El TC resuelve en el control preventivo cuestiones sobre constitucionalidad
relativas a proyectos de ley tributaria y tratados tributarios sometidos a la
aprobacin del congreso. Y quien puede presentar el requerimiento? cualquiera
de las cmaras o una cuarta parte de estas.
Respecto al control represivo o ex post del TC ac hay 3 situaciones; el recurso
de inaplicabilidad, accin pblica o declaracin de oficio de inconstitucionalidad
y el requerimiento de cualquiera de las Cmaras para resolver sobre la
constitucionalidad e los DS cuando se refieran a materias reservadas a la ley
por mandato de la constitucin.
Un DS que regula materias propias tributarias, se podra aplicar el control
represivo o ex post.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


La fuente de las fuentes donde se contiene el estatuto constitucional tributario
es la Constitucin.
Los tratados internacionales. Cul es la jerarqua que tienen en materia
tributaria?
Luego el bloque de legalidad (leyes, decretos con fuerza de ley y decretos
leyes)
Los DS y los reglamentos tienen alcanza limitado en materia tributario: solo
pueden complementar aspectos de carcter tcnico pero NO regular elementos
esenciales del tributo.
Las ordenanzas municipales constituyen fuente? En virtud de la LRM, las
municipalidades regulan tributos por sus ordenanzas, en ese sentido seria
fuente tributaria.
La jurisprudencia administrativa NO es fuente normativa en teora, pero en su
momento dijimos que existen ciertas circulares u oficios que son verdaderos
reglamentos.
La costumbre? la primaca de la ley en materia tributaria es un obstculo para
que la costumbre tenga aplicacin como fuente, pero hay algunos casos donde
la ley tributaria hace referencia a la costumbre pasando a ser un componente
de hecho de la norma pero esto no hace que sea fuente en sentido estricto.
En chile el UNICO caso (que conoce el profesor) que se conoce es en la ley de
impuesto a las herencias y donaciones.
La jurisprudencia judicial, ser fuente? cual es el efecto que produce? por el
efecto relativo no es vinculante y se limita a las partes y por lo tanto en sentido
no es fuente formal.
TRATADOS INTERNACIONALES
Son otro de los lmites a la potestad tributaria y especialmente los TI llamados
Convenios para evitar la doble tributacin internacional. Como se resuelve este
tipo de problemas? sea a travs de normas internas (LRM establece normas
para evitar la doble tributacin internacional) pero tambin por medio de
tratados internacionales.
Ahora, cuando produce efectos el tratado? que es necesario? tiene que haber
una ley ratificatoria por parte del Congreso, con ello tenemos un tratado que
produce efectos en nuestro Ordenamiento.

Que jerarqua tienen? tienen un rango legal, salvo la discusin en el articulo 5


en torno a los tratados que versen sobre derechos humanos que tienen u
mayor rango.
En lo formal podemos decir que tienen rango legal, pero en la prctica se dice
que incorporado el tratado internacional en el ordenamiento este tendra
supremaca material por sobre la ley comn, esto por el principio de
especialidad del tratado y por otra parte no reconocerle esta supremaca, seria
someter a una posible modificacin unilateral del tratado por una de las partes,
lo que vulnerara principios internacional y generara problemas de
responsabilidad del Estado.
CUESTIONARIO
La circunstancia de que las fuentes del derecho tributario presenta rasgos que
lo singularicen, hace necesario la construccin de una teora ad hoc o basta
con la teora general de las fuentes del derecho? En materia tributaria priman
las fuentes escritas, lo que tiene como efecto la escasa aplicacin que tiene la
costumbre. Otra diferencia es que en los tratados internacionales en materia
tributaria tienen cada vez ms importancia. Que otra nota distintiva? hay otro
mbito donde la jurisprudencia administrativa tenga tanta importancia como la
tiene en materia tributaria? Es un rasgo caracterstico del derecho tributario,
que la jurisprudencia administrativa emanada del SII, tenga tanta fuerza.
Hay otro mbito donde el principio de reserva de ley tenga tanta fuerza? se da
tambin en materia penal.
Que jerarqua tienen los TI? Formal y material. La supremaca material se da
por la especialidad del tratado y porque si tuviera rango legal se modificara y
importara responsabilidad internacional del Estado.
Podra regularse un elemento esencial del tributo por medio de la costumbre?

EFECTOS DE LA LEY EN TIEMPO Y EN EL ESPACIO


Donde producen sus efectos las leyes tributarias? hay normas en el CT
respecto de esta materia?
Podra establecer leyes retroactivas?
Art. 3 CT efectos de ley tributaria en el tiempo. Contiene varios supuestos que
se deben distinguir.
Regir desde el da primero, del mes sgte desde su publicacin, PERO a qu
supuestos se refiere? A una norma que establezca un nuevo impuesto o
suprima uno existente.

Solo los hechos gravados a partir del primero de octubre, se rigen por la
presente ley.
En el art. 97 el CT regula las infracciones y sanciones tributarias y podra haber
una ley que modifique alguna de las conductas ah tipificadas, sea en trminos
ms rigurosos o benevolentes, y lo que la norma dice es que cuando es ms
gravosa NO se puede aplicar con efecto retroactivo (se consagra el ppio pro
reo).
En materia de infracciones se aplican ppios constitucionales penales, por lo que
en este sentido sera reiterativo el CT (ppio pro reo y de irretroactividad de la
ley penal).
En caso de ley que modifique tasa de los impuestos anuales o los elementos
que sirven para determinar la base de ellos (la base imponible, elementos de
cuantificacin), entrar en vigencia el 1 de enero del ao siguiente a su
publicacin. Ej. se modific la tasa de X impuesto, en mes de julio del 2013,
regir desde el 1 de enero del 2014. PERO hay irretroactividad encubierta,
porque tratndose de impuestos anuales, pasa que a hechos gravados en el
ao 2013, se aplicar la tasa vigente del ao 2014. (irretroactividad
encubierta).
Finalmente: si se incumple obligacin tributaria se debe pagar tributo, mas
reajustes e intereses. Si hecho gravado se produce el ao 2000 cuando habra
tasa de 1% y esa deuda se paga en el 2013, donde la tasa de inters moratorio
es de un 1,5%. Cul se aplica? La tasa del ao 2013, porque la norma dice la
vigente al momento del pago, independiente de cuando se haya producido el
hecho gravado.
03/09/13
Falta Inicio
Pensemos en un abogado holands para que defienda a Chile. Hay una renta,
pero tributa en chile? no tiene residencia ni domicilio en chile, es mas no
necesita conocer chile para defender al pas.
Este es uno de los casos en que la renta chilena opera con efectos
extraterritoriales, a pesar de que la persona no tiene residencia ni domicilio en
chile y no desarrolla la actividad en el pas. Pero a pesar de eso la ley chilena lo
grava con el impuesto adicional, tendra que tributar en su propio pas y en
chile.
Esto se resuelve mediante el tratado internacional denominado convenio para
evitar la doble tributacin.
La regla general es el principio de territorialidad.

Pero porque se grava a este abogado extranjero con la renta adicional? Quien
paga esta renta? Lo contrato una empresa chilena y deduce esto como un
gasto. Se neutraliza el efecto del gasto que va a tener la empresa y por eso
grava al abogado holands.
Lo determinante es que tenga residencia y domicilio en chile para que tributen.
Adicionalmente tributen en chile los que tributen con una fuente chilena (art.
10 de la ley de renta). Puede haber una persona que tenga residencia y
domicilio en Japn, pero tiene un bien inmueble en chile, por lo que tributa ac.
EJEMPLO; una persona tiene su domicilio y residencia en Japn, pero dos
departamentos en chile, por lo que tributa respecto de esos dos departamentos
en chile. Se aplica el principio de la fuente chilena. Ver los art. 3, 10 y 11 de la
ley de renta.
Durante los tres primeros aos el extranjero que se radiquen en chile tributa
solo por sus rentas de fuente chilena, despus de los tres aos tributa por su
renta chilena y extranjera.
Que pasa en materia de IVA? Se afecta la venta de bienes y la prestacin de
servicios. Se distingue en funcin de los dos hechos gravados. Estn afectas
por IVA las ventas de bienes situados en chile, sin importar donde se celebre la
convencin. La regla sera la de territorialidad.
Los bienes transitoriamente fuera de chile por inscripcin, licencia y padrn en
chile
tambin
sern
afectados.
Aqu
aplicaramos
la
regla
de
extraterritorialidad.
Respecto de ventas no habituales o espordicas de bienes en trnsito a chile,
aun si el bien esta fuera de chile tambin son gravadas.
Respecto de los servicios se atiende al lugar en donde el servicio se presta o al
lugar donde el servicio se utiliza. El IVA grava los servicios prestados en chile o
prestados en el extranjero pero utilizados en chile.

INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA


Interpretar es determinar el sentido y alcance de la norma. Hay autores que en
trminos ms especficos dicen que interpretar la ley tributaria es conocer os
elementos de la relacin jurdico tributaria definida por la ley.
Interpretar seria conocer cul es el hecho imponible. Sabemos que el hecho
gravado en materia de IVA es la venta, pero es la compraventa definida en el
CC? o ser que la ley tributaria puede definir lo que es prescindiendo de tales
definiciones?

Y ms aun, quienes son los sujetos que pueden interpretar la norma tributaria?
es el legislador? los tribunales? los propios contribuyentes?
Todos ellos pueden interpretar.
Conforme a que mtodo deben ser interpretadas las normas tributarias?
Debemos aplicar las normas del 19 al 24 del CC?
En el pasado se sostuvo la naturaleza excepcional de la norma tributaria y
existan mtodos especiales de interpretacin. La ley clara no debe ser
interpretada in dubio contra Fiscum; in dubio pro Fiscum. Es decir si no haba
ley clara se interpretaba a favor del fisco.
Las normas tributarias no tiene una naturaleza distinta al resto de las normas
jurdicas, por lo que le aplicamos los mismos criterios de interpretacin que a
cualquier otra norma jurdica (art. 2 del CT). Es decir se deben aplicar las
normas de derecho comn contenidas en leyes especiales y generales, si tal
materia no se encuentra prevista en el CT y dems leyes tributarias. En el CT
no hay normas especficas, por lo tanto segn el CC debemos irnos a estas
reglas.
Hay ciertos autores que hacen ciertas propuestas
Propuesta de Streeter
Si el vocablo est definido por la ley tributaria se le debe dar el sentido preciso
que le atribuye la propia ley, por sobre otras definiciones.
Pero qu pasa si no estuviera definido? Qu sentido le daramos? A falta de
definicin expresa hay que ver si est definido implcitamente y ver si segn el
conjunto de normas podemos llegar a una definicin
Existe cierto consenso que el derecho tributario es una disciplina especial y
autnoma. Tenemos un derecho tributario al cual se le reconoce cierta
autonoma, pero tiene conexiones con otras ramas jurdicas.
Hay dos normas del CT demostrativas de la autonoma del derecho tributaria y
explicativa de las relaciones con otras ramas jurdicas
- art. 2, en lo no previsto por este cdigo se aplicaran las normas de derecho
comn contenidos en normas generales y especiales
- art. 4, resuelve la cuestin de si se aplican las leyes tributarias a otros
campos del derecho, sabemos que lo comn aplica a lo particular. Las normas
de este cdigo solo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de las
dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal
interna a que se refiere el art. 1 y. de ellas no se podr inferir, salvo disposicin
expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin o interpretacin...

Por regla general las normas generales no iluminan lo particular y esto explica
la especialidad del derecho tributario.
Tipos de Interpretacin
Interpretacin autentica
Realizada por actos legislativos. Esta ley interpretativa viene a declarar el
exacto significado de una norma legal preexistente, por ser oscura o dudosa.
Interpretacin administrativa
Es aquella que realiza el propio rgano fiscalizador, la realizan los propios
rganos de interpretacin. En nuestra legislacin tiene mucha importancia. Hay
autores que quieren darle fuerza de ley o de fuentes.
Obligara en principio a los funcionarios, ya que la interpretacin administrativa
es consecuencia del principio de jerarqua.
Que tipos de Interpretacin administrativa hay;
- interpretacin de oficio, que compete exclusivamente al Director Nacional
(art. 6 letra A n1 CT)
- interpretacin de parte solicitada, es la consulta tributaria que es una
interpretacin particularizada que da la administracin tributaria por una
peticin de los sujetos pasivos por la interpretacin sobre una materia
tributaria. Mediante esto se busca una respuesta que da seguridad y certeza
jurdica. Se materializa mediante una respuesta que se contiene en un oficio
que contiene una interpretacin particularizada. La nica referencia normativa
esta en el art. 6 letra B n1.
Donde se presenta? Antes el director regional. Si no hay precedente se eleva la
consulta al director regional si hay precedentes resuelve.
El efecto de esta interpretacin (vinculacin)
No es vinculante para el contribuyente, porque el contribuyente puede aceptar
o no la interpretacin administrativa. Sealar lo contrario sera decir que la
administracin tiene la ltima palabra. Respecto de los dems contribuyentes
no es vinculante, pero se pueden beneficiar.
Respecto de los funcionarios del servicio sin es vinculante.
Respecto de otros rganos de la administracin del estado en algunos casos es
vinculante por razones de competencia y seguridad.
Respecto de los tribunales? Por el principio de independencia no es vinculante.

12/09/13

INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA


FALTA
Si yo tengo una norma tributaria especial aplico dicha norma y si es que no
tengo en ese caso aplico las normas de derecho comn para efectos de
interpretacin.
Hay algn orden de preferencia entre los elementos de interpretacin del
artculo 19 al 24 del CC? Algunos dicen que se parte por la literalidad de las
normas otros dicen...
Hay doctrina extranjera que ha sealado que la interpretacin debera ser
teolgica, vale decir, basarse en la finalidad de la norma.
Streteer dice atendido al principio de legalidad uno debe partir por la
interpretacin legal, a falta de una interpretacin expresa es necesario
determinar si el concepto esta definido implcitamente por la norma tributaria.
Ejemplo: en el artculo 59 de la ley de la renta, ah se pueden encontrar
algunas definiciones como cul es la tasa que se debe pagar por los programas
computacionales.
En tercer lugar, buscar el significado que se le atribuye en las otras ramas del
derecho.
El sentido estricto que se atribuye al concepto por los cultores de las disciplinas
financieras y tributarias
Dar a las palabras su sentido natural y obvio, segn el uso ...
El modelo del CT de America Latina.
AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
Se considera al DT como un derecho autnomo y especial.
Hay dos normas en el CT demostrativas de la autonoma el DT y explicativas de
las relaciones con otras ramas jurdicas.
Lo particular no ilumina lo general salvo que haya una norma que me lo
permita.
TIPOS DE INTERPRETACION SEGUN EL SUJETO
Interpretacin autntica o por acto legislativo cuando hay una norma que
interpreta legalmente a otra norma.

Interpretacin jurisprudencial
Doctrinal
Administrativa: efectuada por el propio rgano del fiscalizador. (SII). En general
la interpretacin del SII obliga a los funcionarios del SII, no a los particulares ni
a los tribunales de justicia. Si es que las resoluciones fueren obligatorias para
los particulares seria un grave perjuicio al principio de legalidad tributaria.
El artculo 6 del CT seala quienes tienen la facultad de interpretar. Esta opera
de forma jerarquizada y a nivel nacional.
El director regional es principalmente a quien se dirige la consulta, en cambio
el nacional tiene en principio la funcin de impartir las instrucciones de
carcter general.
Clases de interpretacin
De oficio: que solo corresponde al director nacional.
Interpretacin a solicitud de parte: Denominada Consulta tributaria.
Yo hago una consulta cuando tengo de algn modo un inters en la
interpretacin de una determinada norma, tiene que tratarse de un tema de
particular, de la interpretacin de una norma que tenga aplicacin en un caso
concreto.
El que le corresponde absolver las consultas es el Director regional. Cual es el
competente? la DR con jurisdiccin en el territorio correspondiente a su
domicilio o al de su casa matriz.
Hay dos posibilidades frente a la consulta planteada:
Que ya se haya interpretado sobre una situacin similar.
Si no existe un criterio definido o la naturaleza del problema ofrezca dudas, el
DR eleva la consulta al Director Nacional.
EFECTOS DE LA CONSULTA
Nada dice la ley.
Respecto del consultante: le deja algn efecto o no? no le puede obligar,
primero porque es una resolucin de carcter administrativa.
Respecto de los dems contribuyentes tampoco lo es, pero ser vinculante
para el tercero que quiera usarla a su favor.

Si yo como contribuyente tengo una circular, un oficio y yo me ajusto de buena


fe de esa interpretacin, el SII
Respecto del SII y sus funcionarios: Es vinculante, en virtud del principio de
jerarqua administrativa.
Respecto a otros rganos de la administracin del estado: se ha entendido que
deben seguir criterios impartidos por el SII.
Respecto de los tribunales: no es vinculante esto en base al principio de
independencia e imparcialidad de los jueces.
Cuestionario
Suponga que es un abogado tributarista y un cliente le plantea dudas
sobre una cuestin tributaria compleja. Que mecanismo le
recomendara y por que? ver si hay algn oficio que se refiera a dicho tema.
Supongamos que no encontramos un oficio, ah consultamos. A quien se la
presento? al director regional, del domicilio de la persona. Que puede ocurrir?
que haya una interpretacin previa, el director regional responde. Si es que
existen dudas el director regional eleva la consulta al Director Nacional.
Debe ser un hecho concreto, que tenga un inters actual la persona.
Cuales son los efectos que genera la consulta? Hay que distinguir a la
persona que consulta no es vinculante pero para el SII y los rganos de la
administracin del Estado si lo es.
Es valido el criterio interpretativo "in dubio pro fisco"? justifique.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


Que significa?
Cules son las formas de determinar la obligacin tributaria?
Naturaleza jurdica: es un acto declarativo que puede revestir la naturaleza
jurdica de:
- Confesin extra
administracin)

judicial

(si

el

contribuyente

es

el

que

realiza

la

- Acto administrativo (si se lleva a cabo el rgano de fiscalizacin)


- Acto judicial
La determinacin por RG en chile la hace el contribuyente, porque es el
contribuyente quien tiene mejor conocimiento de sus ingresos.

El propio deudor del tributo lo determina a travs de la declaracin.


Excepciones:
Determinacin por la administracin: Cuando el SII ve que no se declaro
habiendo tenido la obligacin o cuando haya diferencia en la declaracin del
contribuyente o declaro mal, ah el SII liquidara.

La regla general es que la declaracin es con pago simultneo. En principio se


presentan por escritos en el SII, sin embargo se ha admitido la posibilidad de
efectuarla mediante sistemas tecnolgicas y tambin se admite la recepcin
por otras entidades publicas como la Tesorera o privadas.
El SII tiene el deber de proporcionar formularios para las declaraciones, pero su
falta no exime a los contribuyentes de la obligacin de presentara.
Hay una de atestiguar de terceros con participacin en la declaracin, articulo
34 del CT. La norma dice que si uno participa la declaracin, por ejemplo: el
contribuyente es asesorado por abogados, ellos deben atestiguar.
Las declaraciones se presentan bajo juramento: el articulo 97 numero 4 tipifica
como delito una declaracin maliciosamente falsa.
Hay obligacin de reserva para quienes?
Para personas que intervengan en la recepcin o procesamiento de las
declaraciones (en virtud de convenios suscritos por el director con entidades
publicas o privados) quedan sujetas a la obligacin de reserva absoluta de
todos los antecedentes individuales que conozcan.
El director y los dems funcionarios del SII no podrn divulgar antecedentes
que figuren en las declaraciones obligatorias.
Solo el SII podr revisar o examinar las declaraciones que presenten los
contribuyentes.
Excepciones:
El plazo de la declaracin y pago se fija por las normas legales o
reglamentarios vigentes. (Artculo 36 del CT)
En el caso del IVA: Hasta el dia 12 del mes siguiente.
Renta: Abril de cada ao respecto de las rentas del ao anterior.
Impuesto territorial: 4 cuotas: abril, junio, septiembre y noviembre (salvo inciso
segundo del articulo 36 del CT)

Herencias y donaciones: 2 aos...


Declaracin rectificadora
Existe la posibilidad de presentar una nueva declaracin (antes que exista
liquidacin o determinacin de oficio) El contribuyente incluso estando
atrasado puede emitir una declaracin rectificadora.
Se pueden prorrogar los plazos? SI, existe prorroga legal, presidencial y
administrativa.
Prorroga legal: cuando el plazo de declaracin vence en da feriado, sbado o el
31 de diciembre se prorroga hasta el primer da hbil siguiente.
Prorroga presidencial: El presidente puede prorrogar razones de eficiencia.
Prorroga administrativa:
-

Es prerrogativa del DR
Se debe dejar constancia escrita de la prorroga
Tienen que existir razones fundadas

Cuando hay prorroga administrativa, se van aplicar los reajustes e intereses


penales, pero si o si te liberan de la multa, por lo mismo el ejercicio de esta
facultad debe ser prudente para no vulnerar el Pp de legalidad tributaria.
FALTA
CONSECUENCIAS POR FALTA DE DECLARACION
Aumento de los plazos de prescripcin
Regla ordinaria: 3 aos
Regla extraordinaria: 6 aos.
Tasacin de la base imponible: el SII previa citacin, fija los impuestos ..
DETERMINACION JUDICIAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Cuando entre el contribuyente y la autoridad impositiva existe una controversia
sobre la procedencia de la obligacin y/o de su monto.
DETERMINACION DE CARACTER ADMINISTRATIVO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La administracin tiene la facultad de revisar las declaraciones presentadas por
los contribuyentes, a travs de los medios de fiscalizacin.
Entre la administracin y el contribuyente hay un desequilibrio de informacin.

El articulo 59 dice como comienza en el fondo las facultades de fiscalizacin


del SII.
La accin fiscalizadora se verifica cuando: en 3 casos.
Hay fiscalizacin de carcter masivos, selectivos o de auditoria tributaria. Esta
ultima consta de dos fases primero el requerimiento de la informacin y
despus la...

Cuales son los limites legales a la fiscalizacin? aparte de la prescripcin hay


ciertos limites de forma y de plazo.
Entre ellas por ejemplo: respetar las normas vigentes sobre reserva de cuenta
corriente bancaria y las dems operaciones a que la ley de carcter
confidencial.
Algunos medios de fiscalizacin en particular
Dentro de los plazos de prescripcin el servicio podr revisar todas las
declaraciones presentadas por los contribuyentes.
Declaracin jurada de determinadas personas (articulo 34 y 60 CT)
Puede examinar las cuentas corrientes bancarias, para ello debe seguir ciertos
procedimientos.
La citacin tiene por objeto que le contribuyente vaya al SII y dentro de un mes
presente una declaracin y rectifique, ampliare o complemente la declaracin
dada. Se puede prorrogar a un mes mas por solicitud del contribuyente.
La tasacin de la base imponible. ( articulo 64, 65 del CT, articulo 17 n8 de la
LIR, inciso cuarto y quinto ..
El SII podr pedir declaracin jurada a toda persona sobre hechos,
antecedentes o datos de cualquier naturaleza relacionados con terceras
personas.
Que pasa si el tercero no declara o no concurre? se le puede apremiar y eso se
traduce en arrestar a la personas hasta por 15 das, tambin se le pueden
imponer multas.
Cuestionario
En que mbito temporal se da el deber de declarar? en los plazos que
determina la ley o en ciertas ocasiones que determina el SII.

Son prorrogables los plazos para la declaracin de tributos? Si, hay 3 tipos de
prorroga.
Que es una declaracin rectificadora? la persona puede rectificar lo que
dijo antes.
Que pasa si una persona no presenta la declaracin? cuales son las
consecuencias? aumenta el plazo de prescripcin, el plazo de tasacin, las
multas y en el fondo se podra proceder a la liquidacin.

24/09/13

CITACION
La citacin la asociamos al artculo 63 y la tasacin el articulo 64 y 65 sin
perjuicio de otras normas establecidas en la ley de renta y de IVA
La RG en materia tributaria es la autoliquidacion, es decir que sean los propios
sujetos quienes definan el monto, lo declaren y lo paguen.
Tenemos en un primer momento la declaracin, que pasa despus?
supongamos que uno tena el deber de presentar la declaracin y uno no la
presenta que sucede? la citacin.
La citacin es uno de los medios ms importantes utilizados por el SII y que
constituye una actuacin administrativa. Es un documento por el cual el SII
solicita al contribuye informacin de su situacin tributaria y la finalidad es que
ese contribuyente citado presente la declaracin, rectifique la declaracin
presentada o ample o confirme su declaracin.
Supongamos que nos llega la citacin, cuales son las actitudes que uno puede
esperar del contribuyente? Se puede concurrir a la citacin y dar una respuesta
satisfactoria. En ese caso, ah quedamos. Por el contrario, la otra situacin es
no contestar o contestar y no cumplir con las exigencias formuladas por el SII o
al cumplir con ellas no subsane las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben. En ese caso seguir la TASACION.
La citacin es facultativa u obligatoria? es decir el jefe de la oficina del SII est
obligado o tiene la mera facultad de citar al contribuyente cuando por ejemplo
no presento la declaracin? En general es facultativo, pero son ms

importantes los casos donde la citacin constituye un trmite previo y


obligatorio y si estamos en una de estas hiptesis y el jefe de la oficina del SII
no cita, cul ser la consecuencia? si el tramite no se cumple se podr ejercer
la nulidad de derecho pblico.
Cules son los casos?
a. Caso del artculo 21 inciso 2 del CT: cuando el SII prescinda de las
declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente por calificarlos
de no fidedignos. Si los declara como no fidedignos, previo los tramites del
articulo 63 o 64 (citacin o tasacin) podr liquidar los impuestos
correspondientes.
El SII solo podr prescindir si los declara como no fidedignos y si eso ocurre
previo citacin o tasacin activara las liquidaciones que proceder. Entonces
tasara y en funcin de esa tasacin liquidara, vale decir, determinara de oficio
el monto del tributo correspondiente.
b. Caso del artculo 22 CT: cuando el contribuyente no presente su
declaracin estando obligado a hacerlo. Si es que no cita el SII, se podr ejercer
nulidad de derecho pblico porque es un trmite previo y obligatorio.
c. Caso del artculo 27 del CT. Cuando para efectos tributarios sea necesario
separar o prorratear diversos tipos de ingresos o gastos y el contribuyente no
est obligado a llevar contabilidad separada, el DII podr pedir los
antecedentes que corresponda citando al contribuyente.
Quien practica la citacin? el jefe de la oficina respectiva
especficamente, el jefe de la unidad fiscalizadora correspondiente.

del

SII,

Como se notificara la citacin? por carta certificada.


Qu pasa si nos llega una citacin por medio de carta certificada, cual es el
plazo para contestarla? un mes corrido, prorrogable hasta por un mes y por una
sola vez y a solicitud del interesado. Ser el jefe de la unidad respectiva el que
decidir el plazo de prrroga, puede prorrogar por 5 o 10 das,
EFECTOS DE LA CITACION
Depender del tipo de citacin. Si es un trmite previo y obligatorio se
producen importantes efectos:
1. Se aumenta el plazo de prescripcin, especficamente el plazo de
prescripcin de la accin fiscalizadora. El artculo 200 en relacin al artculo 63
inciso tercero, establece expresamente que la citacin aumenta el plazo de
prescripcin de fiscalizacin y la aumenta por tres meses mas la prorroga.

Supongamos que se aplica la prescripcin ordinaria u extraordinaria y hubo


citacin. Cual es el plazo del SII para fiscalizar? 3 aos mas tres meses 0 6 aos
mas 3 meses mas la prorroga si es que la hubo.
El plazo en general beneficia al contribuyente, al SII le interesa el aumento, la
prorroga, las interrupciones, no as al contribuyente porque mientras menos se
demore en prescribir mejor.
2. Cuando el contribuyente no concurra a la citacin, el SII podr tasar. Que
significa? es determinar la base imponible. Es una especie de sancin la
tasacin, porque prescinde de los antecedentes del contribuyente.
3. Hay una sancin por no comparecencia injustificada, es una multa que va de
1 UTM a 1 UTA.
4. Si se omite la citacin cuando es un trmite previo y obligatorio se produce
la nulidad de derecho pblico de todos los tramites posteriores.
Si es facultativa la citacin:
Sern los mismos efectos, salvo la nulidad porque no hay un trmite previo y
obligatorio por lo tanto se aplican los primeros 3 efectos, mas no la nulidad de
derecho pblico cuando la citaciones facultativa.

TASACION
Es un medio de fiscalizacin del SII, tasar es determinar administrativamente el
monto de la base imponible que era la medicin del hecho imponible y adems
era uno de los elementos esenciales del tributo.
La RG es que lo determine el propio contribuyente en su declaracin, pero que
pasa si hay inconsistencias y estas persisten una vez realizada la declaracin,
que har el servicio? tasara. Esta tasacin conduce a una liquidacin o giro.
La tasacin significa
contribuyente.

un

cuestionamiento

al

valor

declarado

por

el

La tasacin se puede decir en trminos genricos, que es una tasacin.


La tasacin es distinta a las AVALUACIONES, esta ltimas son las meras
fijaciones de valor de determinados bienes.
En general la tasacin se aplica cuando el valor asignado por las partes a un
acto o negocio jurdico es inferior al corriente o comercial pero tambin
excepcionalmente cuando el valor asignado al negocio jurdico es superior al
valor comercial.

En la tasacin se contiene en las liquidaciones, excepcionalmente se contiene


en los giros. En este ltimo caso se puede reclamar conjuntamente la tasacin
y el giro.
Corresponde al SII en general ejercer esta facultad pero debe ser fundada, vale
decir, sealar cuales son los antecedentes o motivos por los cuales ha
declarado un valor distinto al declarado por el contribuyente.
La tasacin es un acto susceptible de ser impugnado por medio del
procedimiento general de reclamaciones. Este es un acto reclamable a
diferencia de la citacin ya que es un acto de tramite.
La tasacin es calificada por algunos autores como una medida antievasin o
antielusion porque intenta evitar que los contribuyentes manipulen los precios
de mercados a su conveniencia y para que se produce esta manipulacin? para
que no se configure el hecho imponible y as no nazca la obligacin tributaria o
para reducir la carga impositiva.
Casos en que procede la tasacin
Articulo 64(Es confusa la norma porque no solo contiene los casos en que
procede sino tambin los que no procede)
-

Cuando el contribuyente no concurre a la citacin del articulo 63 o no


conteste o subsanare las deficiencias comprobadas.
Cuando las declaraciones y antecedentes presentadas por el
contribuyente no sean fidedignos.
Cuando el contribuyente no presentare la declaracin estando obligado a
hacerlo.
Cuando el precio o valor asignado a un bien mueble (corporal o
incorporal) o al servicio prestado, sea notoriamente inferior a los
corrientes en plazo o de los que normalmente se cobren en
convenciones de similar naturaleza, sin necesidad de citacin.
Cuando se fijen a los inmuebles un valor o precio notoriamente inferior al
valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similar.
Ac en este caso no solo procede tasacin sino que se salta la
liquidacin y procede directamente el giro.

Junto con los casos del articulo 64 tenemos los del 65:
- Tasacin en caso de delito tributario. Cuando habr DT? Cuando se ha
intentado desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizar o burlar el
impuesto, el SII tasa de oficio el monto de las ventas y operaciones gravadas.
- Tasacin en caso de perdida o inutilizacion de libros contables o
documentos.
En ambos casos hay una presuncin simplemente legal.

En el caso del articulo 65 inciso primero (caso del delito tributario), se debe
considerar el monto de las ventas, dentro de las cuales se cuentan las compras
del periodo, mas las existencias iniciales, menos las existencias finales mas la
utilidad determinada por elSII y eso nos dar el valor de la tasacin, Es una
presuncin simplemente legal porque el contribuyente podr aportar prueba.
En el caso del inciso segundo, el SII considerara el monto de las ventas
anuales, la determinacin del porcentaje mximo de utilidad obtenido por
empresas anlogas y similares y dicho porcentaje mximo se aplica sobre las
ventas netas anuales. Esto dar como resultado la base imponible. Tambin es
una presuncin simplemente legal, por lo tanto admite prueba en contrario.
En los casos del articulo 64 NO hay presuncin.
Casos de tasacin en otras leyes tributarias ( ley del IVA y la renta)
La ms importante es la del articulo 17 numero 8 inciso 5 de la LIR. El SII podr
tasar cuando el valor de enajenacin tratndose de bienes races sea
notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin cuando el valor de la enajenacin sea notoriamente superior al valor
corriente en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la
operacin.
Mientras mayor sea el gasto, menor es la base imponible, porque la ley permite
la reduccin de gastos necesarios para determinar la renta. Es una situacin
diferente cuando el valor es notoriamente inferior donde ah lo que se quiere
disminuir es la carga impositiva, no disminuir los gastos.
Artculo 17 inciso final de la ley del IVA. En los contratos de venta y promesa de
venta de bienes inmuebles y en los contratos generales de construccin, el SII
est facultado para tasar cuando el valor de enajenacin del terreno o el valor
de la construccin sea notoriamente superior al valor comercial o al costo a las
de igual naturaleza.
26/09/13
CASOS DONDE NO PROCEDE LA TASACION
Casos donde el SII no va ejercer esta facultad de fiscalizacin, que en trminos
simples es establecer un..
Estos dos incisos contienen 3 situaciones:
- Divisin de sociedades
- Fusin de sociedades
- Otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales

El inciso 4 del articulo 64 se refiere a la fusin y divisin de sociedades.


Respecto de ellas el requisito para el SII no tase, la condicin es que la nueva
sociedad o la absorbente mantenga registrado de forma separada el valor
tributario que tenan los activos o pasivos que tenia la sociedad dividida o
aportante.
Que entenderemos por fusin y divisin? esta definido en el articulo 64? no nos
dice que es fusin o divisin. Ahora que pasa cuando la ley tributara no define
las palabras que utiliza? A la legislacin comn o al derecho que trata de forma
especifica esta materia, lo cual ha hecho el SII y ha establecido en circulares
que se deber tener en cuenta lo dispuesto en la ley de SA.
Ahora cuando hablamos de fusin de sociedades no solo nos referimos a las
sociedades annimas sino tambin otro tipo de sociedades.
El articulo 94 de la ley de SA nos dice que la divisin de sociedad consiste en la
distribucin de su patrimonio entre si y una o mas sociedades annimas que se
constituyen al efecto, correspondindoles a los accionistas e la sociedad
dividida, la misma proporcin en el capital ...(completar)
Tenemos una sociedad que se divide, que importa esto? surgen dos sociedades
una comercializadora y una importadora (los nombres no importante lo
importante es que producto de la divisin surgen dos sociedades), que pasa
con los activos de la sociedad dividida donde pasan? supongamos que tenia un
patrimonio de 100 donde va? a las dos sociedades que se constituyen como
consecuencia de la divisin. Los accionistas tendrn la misma participacin que
tenan en la sociedad dividida.
Cuando se realiza este operacin de divisin las partes tienen libertad para fijar
el valor de los activos y pasivos que traspasan y esos valores no
necesariamente coinciden con el valor tributario.
La ley permite fijar el valor que quiera, pero hay que mantener el valor de
tributario registrado por separado, esa es la condicin que establece la ley para
que el SII no tase.
El articulo 99 de la ley de SA define la fusin., En la fusin hay una reunin de
dos o mas sociedades en una sola, que la suceden en todos sus derechos y
obligaciones y la cual se incorporan tanto el patrimonio como los accionistas de
los entes fusionados. Y se distinguen la fusin por creacin y la fusin por
absorcin. El primero se produce cuando el activo o pasivo de una o mas
sociedades que se disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se
constituye. La segunda es cuando una o mas sociedades que se disuelven, son
absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y
pasivos.

Fusin por creacin


La fusin supone una reunin de sociedades, cuando es por creacin
necesariamente hay una sociedad que se constituye y sociedades que al
fusionarse se disuelven.
Que pasa con el patrimonio de la sociedad A y B? se traspasa a la nueva
sociedad que se crea, todo el activo y pasivo de la sociedad A y B pasan a la
nueva sociedad.
Cuando se producen estos procesos hay una valorizacin de los bienes.
Fusin por incorporacin
Aqu en vez de constituirse una sociedad nueva, la sociedad que absorbe ya
existe, por eso se habla de incorporacin.Que se incorpora? la sociedad A y B.
Estas sociedades se disuelven y traspasan sus activos y pasivos y con ello
nuevamente hay un proceso de valorizacin de los activos y pasivos y para que
el SII no tase tiene que mantenerse el valor tributario registrado por separado.
La fusin y divisin de sociedades tributariamente hablando es beneficiosa?
suponiendo que hay una buena razn comercial para realizar uno de estos
procesos, se recomendara al cliente? La tasacin en la practica es una suerte
de sancin porque cuando el SII tasa lo hace con los antecedentes que obren
en su poder, prescindiendo los de las partes, por lo tanto es ventajoso.
El inciso 4 del articulo 64 esta circunscrito nicamente a divisin y fusin.
El inciso 5 del articulo 64 habla de otros procesos de reorganizacin de grupos
empresariales y enumera un conjunto de requisitos para que no proceda la
facultad de tasacin, Cuales son?
Que debe resultar de otros procesos de reorganizacin de grupos
empresariales. Por que otros? se refiere a otros procesos de reorganizacin
empresarial distinto a la fusin y la divisin.
Aporte total o parcial de activos de cualquier clase (corporales o incorporales).
Tenemos a alguien que puede ser perfectamente una sociedad que hace una
aporte de activos que puede ser un bien corporal o incorporal .
Que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la
constitucin de una nueva sociedad. Este aporte entonces quien lo recibe? otra
sociedad que ya existe o se constituye.
Que este proceso de reorganizacin este justificada o obedezca a una legitima
razn de negocio. La pregunta es cuando una reorganizacin de un grupo
empresarial obedece a una legitima razn de negocio? (lo veremos despus)

Debe subsistir la empresa pro aportante. En el caso de la fusin es distinto


porque las empresas fusionadas se disuelven. Si la empresa desaparece como
consecuencia del aporte ya no se estara cumpliendo con este requisito.
El aporte no signifique un flujo de efectivo para la sociedad que aporta. En esta
figura cuanto menos tenemos una sociedad aportante y una sociedad
receptora del aporte, ese aporte puede ser un bien corporal o incorporal, el
aporte implicara necesariamente un aumento de capital de la empresa
receptora, luego viene la legitima razn de negocio, debe subsistir la empresa
aportante, no puede desaparecer, el aporte no debe significa un flujo efectivo,
vale decir, no haya una cierta manipulacin de la situacin para obtener un
provecho tributario. Lo que se buscar liberando la tasacin es incentivar estos
procesos de reorganizacin porque son importante desde la perspectiva
econmica del pas.
El aporte se efecte y registre al valor contable o tributario en que los activos
estaban registrados en la empresa aportante. Supongamos que la empresa
aportante, aporta un bien mueble, este bien tenia un valor contable y se puede
haber aportado un valor distinto a ese valor contable, cual es la condicin que
se coloca? que se mantenga un registro del valor contable o tributario.
Los valores se asignen en la respectiva junta de accionistas o escritura publica
de constitucin o modificacin de la sociedad tratandose de sociedades de
personas.
La legitima razn de negocios NO esta definida en la ley, este concepto se
comienza a aplicar en el ao 96, no tenia consagracin legal sino en una
circular del SII que es una manifestacin de la interpretacin tributaria. NO es
ua creacin chilena, fue acuado por los aos 40 en el siglo pasado por la
jurisprudencia anglosajona y ha ido teniendo consagracin normativa en
distintas normativas.
Pagar menos impuestos es una legitima razn de negocios? la exclusiva
conveniencia tributaria es legitima razn de negocios?
NO pagar o pagar menos impuestos, hay legitima razn de negocios? Si es sola
esa la finalidad en general no habra una legitima razn de negocios. Esto es
discutible y no tiene contornos precisos, porque no esta definido.
SI el solo objetivo de estas reorganizaciones empresariales, la intencin de las
partes es solo evitar impuestos ya no podremos hablar de una legitima razn
de negocios y al no cumplirse con los requisitos del inciso 5 lo que har el SII es
tasar.
Segn la doctrina no habr razn o propsito de negocios cuando:
- El negocio no tiene sustrato real sino que es fingido

- Si se utilizan medios que no son idneos ni apropiados para lograr la finalidad


perseguida con el negocio.
- Si los medios o formas jurdicas utilizadas no son necesarias para lograr el
propsito de los negocios proyectados o reales.
OJO, este requisito de la legitima razn del negocio solo se aplica al inciso 5 del
articulo 64 , por lo tanto en principio no se aplica a las hiptesis del inciso 4
(fusin y divisin de las sociedades). En principio, ya que hay ciertos casos en
que se ha aplicado entendindolo como un principio general del derecho.

En el mbito empresarial en general todos los movimientos, ventas,


transferencias, todas las operaciones que un comerciante realiza a diario
tienen que registrarse contablemente y eso significa que se les asignara un
valor contable. El valor contable s el valor registrado es los estados financieros
y contables. Ese valor contable no necesariamente coincide con el valor
tributario.
El valor tributario es aquel relevante desde el punto de vista de la ley
tributaria. En el caso de la accin por ejemplo le interesara mas que el valor
financiero el costo tributario que ser el costo financiero de la accin
reajustable.
Tenemos una accin que tiene un valor contable que ser igual al valor del
mercado.
Es el nico valor que tendr? al legislador tributario no
necesariamente le interesara este valor, habr un valor tributario y cual ser
este valor? el costo de adquisicin mas el reajuste. Por que le interesa ese
costo y no el valor financiero? le interesa el valor tributario porque este tendr
relevancia para efectos de ver el cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes.
Cuestionario
Cuando la citacin constituye un tramite previo y obligatorio? el del articulo
21,el del articulo 22 y el del 27. Que pasa si no cumple con la citacin cuando
es un tramite previo y obligatorio ? proceder la nulidad de derecho publico.
Un cliente llega a su oficina y le comenta que le ha llegado una citacin del SII
y quiere reclamar de la misma porque le parece ilegitima. Que le dice usted al
cliente? la citacin es un acto de tramite y en general los actos de tramites no
son impugnables. El articulo xx seala expresamente que la citacin no es
reclamable.
Manuel compro una casa habitacin en comunidad con su cnyuge, y
posteriormente aportaron conjuntamente dicho bien raz a una sociedad de

responsabilidad limitada, acordando el valor del aporte en el valor comercial


de...
Puede el SII tasar en ese caso? habr que revisar el inciso 5 del articulo 64. Hay
un bien raz, es lo que se enajena. El aporte de una sociedad es una
enajenacin, por lo tanto aqu estamos en la hiptesis de una enajenacin de
un bien raz, el SII podr tasar cuando sea notoriamente inferior al valor
comercial. En este caso el aporte es al valor comercial, por lo tanto NO podr
tasar el SII.
Que es la legitima razn de negocios? no se encuentra definido, como se podr
caracterizar? es uno de los requisitos que se debe cumplir respecto de otras
reorganizaciones empresariales para que no proceda la tasacin. Pagar menos
impuestos es legitima razn de negocios? si es la nica razn NO lo es.
Que significa que en algunos casos de tasacin se establezcan presunciones
legales de resultado? se encuentran en el articulo 65, son dos hiptesis.
Cuando hay delito tributario hay en cierta medida ocultacin de informacin
con el animo de defraudar, por lo tanto tenemos datos que ofrecen confianza?
no, por lo tanto se tasa y se determina administrativamente la base imponible
con los antecedentes que el SII tenga en su poder.
En el 65 nos dice que debemos considerar para efectos de determinar la base
imponible.

LIQUIDACION
Podramos decir que es el acto administrativo por autonomasia, es el acto final.
Se trata de un acto administrativo del SII por el cual se determina un impuesto
(ciando los contribuyentes no hayan declarado) o una diferencia impositiva
(constituye una verdadera objecin a la autodeterminacin que el
contribuyente efecta).
Por que hablar de determinacin y redeterminacion? Si el contribuyente no
presenta la declaracin, determinara el SII y ah hablamos de determinacin.
Distinta es la situacin cuando hay diferencias entre la determinacin hecha
por el contribuyente y la determinacin hecha por el SII, en ese caso habr una
redeterminacion. Por lo tanto es la liquidacin puede ser un acto de
determinacin o de redeterminacion.
Como se notifica la liquidacin? habitualmente por carta certificada, pero
tambin aplicando las reglas generales del articulo 11 puede ser por cdula o
personalmente.
La liquidacin generalmente precede al giro, sin embargo existen casos en que
es posible girar sin tramite previo, vale decir, sin citacin y liquidacin.

En algunos casos ser obligatorio la citacin, la regla general es que sea


facultativa. Por lo general despus de la citacin tambin suele haber tasacin
(determinacin de la base imponible con los antecedentes que tenga el SII) y
luego la liquidacin.
La liquidacin precede al giro normalmente, normalmente porque hay ciertos
casos donde no habr liquidacin, incluso casos donde no hay citacin y se
pasa directamente al giro. Estas son hiptesis en donde se debe actuar rpido
para as proteger el inters fiscal.
Se puede reclamar de la liquidacin? vimos que la citacin al ser un acto de
tramite NO era reclamable, pero la liquidacin? si lo es, se seala en el articulo
124. Las liquidaciones generalmente se traducen en pagar mas de lo que
declare, por lo tanto son impugnables.
Las liquidaciones son PROVISORIAS, vale decir, mientras no se cumplan los
plazos de prescripcin pueden variar. El SII podr modificar dentro del plazo
una declaracin ya efectuada y por lo tanto redeterminar el tributo y por lo
tanto por ello se dice que las liquidaciones son provisorias, SALVO la figura del
articulo 26 (contribuyente de la buena fe), el contribuyente en esa hiptesis
queda protegido. Hay otras excepciones donde la liquidacin se entiende
definitiva sin perjuicio de la facultad de impugnacin del contribuyente. Cuales
son los casos de liquidacin definitiva?
1. Si uno reclamo de la liquidacin y el SII se pronuncia respecto de ella,
hablamos de liquidacin definitiva.
2. El caso de las partidas incluidas en una liquidacin surgida e un tramite de
termino de giro, sobre el cual se haya pronunciado el director regional.
El contribuyente nace y muere, nace con la iniciacin de actividades y muere
con el termino del giro, para que desaparezca el vinculo con la administracin
tributaria se debe realizar el termino de giro. Por lo tanto no basta con cesar la
realizacin de actividades para que desaparezca el vinculo.
Es un acto administrativo tanto desde la perspectiva del sujeto del cual emana
(emana del SII que es un rgano de la administracin centralizada) y de la
materia.
Es un acto administrativo final y no tramite, es un acto unilateral, esto ultimo
porque no tiene ninguna relevancia la opinin del contribuyente, por el
contrario se prescinde de su opinin.
Ser o no un acto discrecional o reglado? Es un acto reglado.

Es un acto que goza de presuncin de legalidad, pero ello NO significa que sea
un acto irrevocable, se puede revocar no obstante esta presuncin porque en
definitiva un acto administrativo ilegal NO puede producir efectos validos.
Es un acto que debe ser motivado, esto significa que debe tener una serie de
antecedentes en que se funda la liquidacin. Cuales son estos antecedentes?
uno de ellos es la tasacin.
El contenido de la liquidacin esta regulado en un articulo del CT? no hay una
definicin de liquidacin pero lo mas cercano a ello es el articulo 24. EL inciso
primero es lo mas cercano al contenido que debe tener la liquidacin.
La jurisprudencia ha dicho que par DEFINIR el contenido de la liquidacin
debemos observar el articulo 24 mas la jurisprudencia administrativa y de los
tribunales superiores d justicia.
El contenido es el siguiente:
- Debe contener la fecha y lugar de emisin
- El numero, deben asignarse tanto nmeros como impuestos y aos tributarios
sean liquidados.
- La individualizacin completa del contribuyente
- Su domicilio: determina la competencia de los rganos de la administracin
tributaria
- Los antecedentes previstos que sirvieron de base para practica la liquidacin
- La base imponible y la tasa correspondiente (tasacin)
- Monto de los tributos adeudados
- Determinacin de los reajustes, intereses moratorios y multas
- Firma del funcionario que practico la liquidacin y timbre
- El Jefe del fiscalizacin tiene que visar la liquidacin
EFECTOS
El contribuyente puede reclamar de la liquidacin conforme al procedimiento
general de reclamaciones dentro del plazo de 90 das. Si paga el impuesto
liquidado el plazo se amplia a un ao.
Desde que intervenga la notificacin administrativa de la liquidacin se
interrumpe el plazo de prescripcin de la accin de cobro y comienza a correr
un nuevo plazo.

Puede ser modificada la liquidacin a favor del contribuyente? supongamos


que tiene vicios se podr? si y lo seala expresamente el articulo 6 letra b
numero 5 del CT.
Que actitudes puede tomar el contribuyente frente a la liquidacin?
Si no tiene objecin puede solicitar que el SII gire los impuestos o diferencias
de impuestos para pagar.
No hacer nada. Que pasa? comienza a correr el plazo de 90 das y cumplido
dicho plazo el SII puede girar.
Reclamar, dentro del plazo de 90 das que establece el inciso 3 del articulo 124
del CT.

GIRO
Son ordenes de ingreso a Tesorera que emite normalmente el SII.
Como se aplica el giro? por carta certificada o tambin personalmente o por
cdula.
Cuando el giro, este acto u orden de pago cuando es incorporada a la nomina
de deudores morosos que han incumplido sus obligaciones tributarias configura
el titulo ejecutivo para obtener el cumplimiento forzado de la obligacin
tributaria .
Requisitos del giro
- Debe ser emitido por escrito con indicacin de la fecha, numero de orden,
declaracin o liquidacin que le sirva de base
- Debe ser notificada conforme a las reglas generales (carta certificada, cdula
o personalmente)
- Debe indicar el plazo en que debe pagarse el tributo.
- Cuando este precedida de una liquidacin debe guardar coincidencia con ella.
GIROS SIN TRAMITE PREVIO
Los 3 primeros casos estn establecidos en el inciso 4 del articulo 24, el ultimo
esta establecido en el inciso 6 del articulo 64.
En los impuestos de recargo, traslacin o retencin que no hayan sido
declarados oportunamente. Estos son los impuestos que el SII mas recauda.
Las cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas y en relacin con las
cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario

En el caso de quiebra del contribuyente giro de inmediato de todos los


impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que deber
efectuar el fisco de acuerdo a las normas generales.
El inciso 6 del articulo 64 seala que puede girarse de inmediato y sin otro
tramite previo, cuando se trata de impuestos cuya determinacin se basa en el
precio o valor de bienes races y el fijado en el acto o contrato fuere
notoriamente inferior..
Cuando se puede emitir el giro? no se puede girar inmediatamente luego de la
notificacin de la liquidacin . La norma general es que cuando se notifica la
liquidacin comienza a correr un plazo de 90 das y mientras pende el plazo el
SII esta impedido de girar. Que pasa si el contribuyente reclama la liquidacin,
que pasara desde el punto de vista del giro? cuando se resuelva el reclamo,
vale decir, luego de la notificacin del fallo del tribunal tributario adanuero.
Antes el SII NO puede girar.
Que pasa si se reclama parte de la liquidacin, se puede girar la parte no
reclamada? se entra que separar aquello que fue objeto de reclamacin parcial
que NO podr ser girado.
Existe la posibilidad de que el contribuyente solicite el giro con anterioridad a
las oportunidades anteriormente sealadas.
SI son autnomas se girara cuando se cumplan con las condiciones y el SII
decida girar.
Cuales son los efectos del giro?
La notificacin del giro interrumpe los plazos de prescripcin
Permite la configuracin del titulo ejecutivo para obtener el cobro ejecutivo de
las obligaciones tributarias
El cobro del giro determina el monto a pagar.
En el articulo 59 se estableci un plazo dentro del cual el SII puede realizar sus
facultades de fiscalizacin. Cual es el supuesto? siempre que hay un proceso
de fiscalizacin hay un requerimiento de antecedentes. Quien requiere? el SII al
contribuyente. Cuales son las actitudes?
Que ponga a disposicin el contribuyente de los antecedentes requeridos. Si
esto fue certificado por el funcionario fiscalizador( sin dicho certificado no son
aplicables el articulo 59 y el plazo de 9 0 12 meses que tiene el SII)en este caso
el SII dispondr de 9 o 12 meses contados desde la certificacin para
alternativamente citar, liquidar o formular giros. Con ello se busca limitar los
plazos de fiscalizacin del SII. Entonces se requiere el requerimiento por parte

del SII, que el contribuyente haya puesto a disposicin al SII los antecedentes y
esto haya sido certificado por el funcionario fiscalizador.
El plazo generalmente es de 9 meses y excepcionalmente de 12 meses. Hay 4
casos en que el plazo ser de 4 meses:
- Precio de transferencia
- Renta liquida imponible superior a 5000 UTM
- Revisin de efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial
- Revisin de contabilizacion de operaciones entre empresas relacionadas.