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Cuando aparece tasa u otra denominacin, NO hay que dejarse llevar por el
nombre. Lo importante es saber que es un tributo y cules son sus
caractersticas, para posteriormente calificar una figura como tributaria o no.
Respecto a la definicin, se dice generalmente porque no es descartable que
la obligacin consiste en el pago de por ejemplo monedas de oro, trigo u otros
bienes susceptibles en dinero.
Respecto a la definicin podemos ver que existe un elemento subjetivo,
objetivo y funcional.
Subjetivo El ente pblico y el contribuyente. La relacin se plantea entre un
sujeto activo (el ente pblico) y el sujeto pasivo (en general es el
contribuyente)
Objetivo Prestacin pecuniaria.
Funcional El financiamiento del gasto pblico. Apunta al fin que se persigue
con la prestacin pecuniaria.
La multa es una prestacin pecuniaria, coactivamente exigida por el ente
pblico. Que es lo que lo diferencia con el tributo? El fin, porque tiene por
objeto reprimir o sancionar determinar conductas.
CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO
1. Es una prestacin PATRIMONIAL
2. Es de carcter coactivo (en los tributos no hay voluntariedad), tiene carcter
contributivo en el sentido que mira al financiamiento del gasto pblico
3. Tiene la intervencin de un ente pblico. El metro es un ente pblico?
En doctrina se suele distinguir dos grandes partes del DI, la parte general y la
especial. La parte general comienza con la delimitacin conceptual del tributo
como instituto jurdico y no solo del tributo sino tambin de los tipos y clases
de tributo. El gnero es el tributo y luego hay una serie de especies
(impuestos, contribuciones especiales y tasas). Luego el estudio de las fuentes
normativas reguladores de los tributos. Cules son las fuentes del DI? En el DI
se aplican las mismas fuentes de la teora general del derecho?
Las fuentes del derecho tributario son:
a. La costumbre? Uno de los principios fundamentales en el DI es el principio
de reserva tributaria. La costumbre no tiene casi NINGUNA importancia.
b. Los tratados internacionales tienen cabida en el Derecho Tributario? Los
tratados de libre comercio que chile ha suscritos contiene normas tributarias
que resuelven conflictos entre problemas tributarios entre pases. Por lo tanto
si tienen importancia en materia tributaria.
c. Los decretos con fuerza de ley y los decretos ley? El Cdigo tributario es un
decreto ley y las leyes tributarias vigentes ms importantes son decretos leyes
del ao 74. Respecto de los Decretos con fuerza de ley.. ser posible que se
deleguen facultades en materia tributaria? Se discute. La doctrina se encuentra
divida y hay argumentos a favor y en contra. La constitucin no permite de
manera expresa que se delegue en materia tributaria pero tampoco lo prohbe
expresamente, pero si prohbe esta delegacin en materia de derechos
fundamentales. El articulo 19 n20 establece un derecho relativo a los tributos.
En la realidad han existido decretos con fuerza de ley en materia tributaria.
*Siempre un debe distinguir entre la norma-dogma-realidad.
La parte general se debe individualizar cuales son los entes pblicos que tienen
la facultad o competencia para establecer los tributos? (potestad tributaria).
Este incluye tambin los procesos y los procedimientos tributarios.
Adems de las acciones constitucionales habr un mecanismo para ir en contra
de la accin tributaria? Si hay un proceso especfico para reclamar de ciertos
actos que es el procedimiento general de reclamacin tributaria.
Por ltimo el estudio de las infracciones y sanciones tributarias. EL
incumplimiento de la obligacin tributaria produce ciertas consecuencias civiles
pero tambin puede acarrear tanto administrativas como penales.
BLOQUES TEMATICOS DEL CURSO
1. Derecho constitucional tributario
2. Derecho tributario sustantivo o derecho de la obligacin tributaria
3. Derecho procesal tributario
3. Derecho infraccional o penal tributario
La parte especial del derecho tributario NO es materia de este curso.
NOCION DE TRIBUTO
Existe alguna nocin constitucional de tributo? Define el legislador lo que es
tributo? Cul es la opinin de la doctrina? Que ha sealado la jurisprudencia al
respecto?
NO hay una nocin constitucional, pero si uno lee obras de constitucionalsitas
ellos sealan que existira una nocin constitucional de tributo, lo cual el
CASO CLASE N1
La figura que se plantea es o no un tributo? Las municipalidades tienen
competencia para crear o establecer un tributo?
Los tributos podan tener fines fiscales pero tambin podra cumplir con otros
fines conocidos como fines extrafiscales que son otros propsitos contenidos
en la Constitucin y puede perseguirse a partir del tributo.
En la realidad no existen tributos puros sino que se combinan tributos con fines
fiscales recaudatorios y fines extrafiscales.
Uno podra entender que en este caso no solo podra defenderse la tesis de un
tributo sino que tambin de una multa. La multa es una prestacin pecuniaria,
es coactiva, ingresa a las arcas fiscales. Cul es la diferencia? El fin
sancionatorio.
Este tipo de situaciones son opinables.
Que es lo que se busca con esta tasa? El desincentivo del ruido, que es un fin
perseguido por la Constitucin. Articulo 19 n9.
La ordenanza municipal? NO es una ley, es una norma intralegal. Ah se coloca
problemas con el Pp de reserva de ley o ley tributario. Porque si llegamos a la
conclusin que es un tributo habra que ver si la Municipalidad tiene o no
competencia para establecer esta figura? Y si defendemos la tesis que solo por
ley se pueden establecer tributos, LLEGARIAMOS a la conclusin que es un
tributo pero es inconstitucional.
La disposicin sexta transitoria mantuvo la vigencia de todas las normas
legales que establecan tributos con anterioridad a la entrada en vigencia de la
Constitucin del 80. Entre ella la ley de rentas municipales.
Entonces habra que llegar a la conclusin que sera un tributo inconstitucional.
Como se ha salvado esta cuestin? La disposicin transitoria permite y sigue
amparando la vigencia de leyes tributarias PRE constitucionales.
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Haba ausencia de nocin legal y constitucional de tributo. Vimos el
entendimiento del tribunal constitucional sobre el tributo, que ha tenido la
tendencia ltimamente de tener una posicin restringida que excluye a las
tasas. Ahora, que pasa con la DOCTRINA? Han decantado algn concepto de
tributo? El desarrollo doctrinal es bastante pobre en esta materia.
Se
encontrara referencia a la doctrina extranjera o del modelo de Cdigo tributario
para Amrica Latina, este ltimo fue un estudio asignado a destacados
tributaristas de Amrica Latina y la idea era establecer ciertas directrices. Es
un Cdigo tributario, una suerte propuesta para que los pases de Amrica
Latina lo adoptaran, no todos lo han adoptado y Chile es uno de esos pases.
La invocacin de la doctrina por lo general es al autor Guilinai Fonrouge
Prestaciones obligatorias, comnmente en dinero, exigidas por el Estado en
virtud de su poder de imperio y que dan lugar a relaciones jurdicas de derecho
privado.
El modelo de CT para Amrica Latina(completar la definicin)
A que se refieren con poder de imperio? Se deriva la coactividad, el poder de
mando .Donde se encuentra constitucionalmente el fundamento del poder de
IMPUESTOS
Es la figura menos controvertida. los impuestos hoy por hoy son los tributos por
autonomasia. Esta figura se le ha caracterizado en el sentido negativo: se
entienden como los tributos que no son una contraprestacin del Estado.
El hecho imponible o generador es diferente en los impuestos, contribuciones
especiales y las tasas. Los tres son tributos.
El impuesto es el tributo cuyo hecho generador consiste en una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Cuando uno paga el IVA, hay una actividad estatal asociado al pago de ese
impuesto? No, tal vez en forma indirecto porque se financia la seguridad
pblica, pero no hay una actividad como lo que sucede con las tasas.
Son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible esta
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
econmica del contribuyente.
Los impuestos se denominan como tributos unilaterales, porque no hay un
propsito compensatorio, distinto a lo que sucede con las tasas donde hay
contraprestacin.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por parte del
obligado tributario de un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes
como consecuencia de la realizacin de una obra pblica o del establecimiento
o ampliacin de los servicios pblicos.
*El tributo siempre supone del que se est beneficiando el pago de una
prestacin pecuniaria.
Las contribuciones de bienes races no son contribuciones especiales es un
impuesto y se denomina el impuesto territorial (el hecho agravado es la
titularidad de un bien raz). Por qu es un impuesto y no una contribucin? Hay
que ver cul es el hecho imponible.
EJEMPLOPavimentos participativa de calles y pasajes. A quin beneficia? A la
comunidad, al estado, a los que viven cerca. Es una obra pblica.
Cul es el objeto de este pavimento? La construccin de nuevos pavimentos.
Es una suerte de financiamiento compartido interviene la municipalidad.
Cules son los requisitos para postular?
Tiene que tratarse de calles o pasajes sin pavimentos y siempre que se cuente
con alcantarillado y agua potable.
(Completar)
Los vecinos organizados en este comit de pavimentacin tiene que hacer un
aporte que vara entre 5 y 25% del valor referencia de la obra.
Cul es el hecho imponible?
Cules seran los beneficios? Estos derivan de la obra pblica y serian la
consolidacin del barrio, mejoramiento de espacios pblicos, etc.
TASA
Es un tributo cuya obligacin tiene como hecho imponible la prestacin
efectiva o potencial de un servicio en rgimen de derecho pblico,
individualizado en el contribuyente.
Aqu el beneficiario de la contraprestacin se puede identificar y en ese mismo
sentido uno puede decir que la contribucin especial est en una lnea
intermedia entre el impuesto y la tasa, porque los vecinos que se benefician de
la pavimentacin participativa uno no puede cuantificar su beneficio y no solo
se han beneficiado ellos sino tambin la comunidad.
Cuales son las situaciones que configuran la tasa?
1. Se entiende que su presupuesto consiste en la prestacin concreta
de un servicio pblico. Ejemplo: si uno pide un pasaporte en el registro civil
va tener que pagar y es una tasa, es una prestacin de un servicio pblico. NO
es un impuesto ni una contribucin especial y tampoco ser un precio o
ingreso privado, porque se trata de la prestacin de un servicio pblico que se
presta en carcter de monopolio.
2. La utilizacin de un bien de dominio pblico. Ejemplo: los
estacionamientos de la va pblico, SALVO que haya concesin , ya que ah
tenemos que ver si es precio o tasa. Hay que ver si estamos frente a un ente
pblico o privado, cual es la relacin contractual y si esa prestacin de servicio
se da de forma monoplica.
EJEMPLO instalacin de publicidad en la via pblica. Si uno instala un letrero
en un bien nacional de uso pblico y de acuerdo al artculo 5 son de
competencia de las municipalidades. Que se estara dando? Utilizacin de un
bien de dominio pblico.
Qu pasa si en mi propiedad instalo un letrero y se puede ver en la calle?
Tambin la municipalidad me puede cobrar un derecho. Ah sera un impuesto,
no sera una tasa. Nuestra jurisprudencia no habla precisamente de tasa sino
de un derecho y dice que aqu ya no habra una tasa sino un impuesto.
Las municipalidades tienen la competencia para establecer y fijar un impuesto?
3. O en la remocin de un obstculo jurdico al comportamiento de
particulares.
La prestacin del servicio tiene que ser efectivo o tambin se admite el cobro o
pago de la tasa cuando el servicio es potencial? Caso de los recolectores de
basura. Se paga una tarifa anual por la recoleccin de la basura. Qu es? Es
una tasa. Cundo esta tasa por la recoleccin de basura o residuos slidos,
situacin que acontece a diario y que es una prestacin de un servicio pblico
TARIFAS
Son tributos? Y si lo fueran, que tipo de tributos son?
La tarifa se dice que ha sido la oposicin dialctica entre el precio y la tasa.
Hay quienes han llegado a sostener que la tarifa sera una categora autnoma
distinta al tributo y al precio y se habla de la potestad tarifaria, que es la
potestad que tienen algunos entes del Estado para establecer tarifas.
Algunos para diferenciar una tasa y el precio, sealan que algunos casos la
tarifa ser un precio y en otros casos una tasa. Sera precio privado cuando
sean las normas del derecho privado las que disciplinan la relacin del usuario
del servicio y el que lo presta y tambin ser precio cuando aun cuando se
llame tarifa, el servicio sea prestado por una empresa concesionaria.
Sera tasa cuando el cobro se refera a servicios esenciales prestados por
organismo del estado o autnomas y siempre que no se presten por la va de la
concesin.
En cuanto a las diferencias entre tasas y precios se han sostenido dos criterios:
el formal y el material., El primero atiende a la fuente en que nace la
obligacin, en el caso de las tasas la fuente es la ley Me cobran porque la ley
lo establece. El precio en cambio surge del acuerdo de las partes. Cul es el
problema de este criterio formal? Que ha ido sucediendo con la prestacin de
los servicios pblicos? Se ha ido privatizando y en la medida que se van
privatizando que ocurre con los tributos? pasan a ser tarifas o precios y por lo
tanto se ha ido reduciendo de alguna manera las figuras tributarias.
El material atiende al rgimen econmico en que es realizada la prestacin. La
prestacin que implica la tasa es realizada en rgimen monoplico. En cambio
ser precio, cuando la administracin realiza esas prestaciones en condiciones
de competencia y el particular tiene libertad de eleccin entre las prestaciones
aseguradas por el sector pblico o privado.
CLASIFICACION BIPARTITA
Tributos vinculados o no vinculados. Los no vinculados son aquellos no
asociados a una contraprestacin (impuestos) y los vinculados serian aquellos
asociados a una contraprestacin (tasa).
Hay quienes incluyen una cuarta categora que se denomina los derechos
habilitantes, es decir, aquellos pagos que deben realizar los particulares para
obtener un permiso del Estado para realizar una determinada actividad que de
otra manera estara prohibida o ilegal. EJEMPLO patente Profesional, permiso
de circulacin, patentes alcohlicas, patentes comerciales.
Cul es el hecho gravado en el permiso de circulacin? Circular por el territorio
nacional, NO es la propiedad que uno tiene sobre el automvil. Hay una
contraprestacin a cambio? No hay contraprestacin y uno por lo tanto podra
llegar a la conclusin que es un impuesto de actividad al igual que las patentes
comerciales.
A qu tipo o clase de tributo corresponden las siguientes figuras?
a. Tarifa anual por el servicio de aseo Hay que distinguir si son personas
contratadas directamente por la municipalidad o son contratadas empresas de
concesin. La que realice el cobro es una municipalidad y en ese caso aun
cuando haya un contrato de concesin es tasa.
El pago se le hace a la municipalidad no a la empresa concesionaria.
b. Derechos municipales
c. Permisos de circulacin Impuestos
d. Tributo que grava las ganancias de capital Impuesto
Prxima clase: Leer artculo 6 y 7, 40,41y 42 de la ley de rentas municipales.
Calificar que son esos cobros, primero si son tributos y luego ver qu clase de
tributo son.
13/08/13
CONTROLES Miercoles 28 de Agosto y Viernes 22 de Noviembre.
Articulo 6 y 7 de la ley de rentas
Articulo 6: Cual es la naturaleza jurdica del cobro que se hace? Sera una tarifa
en estricto rigor? Ser un tributo? Y si lo fuera cual seria?
Que es un tributo? Es una prestacin pecuniaria (en este caso hay una)
coactiva (tambin lo es), no sancionatoria (no hay una sancin), aqu cobra la
municipalidad. Hay financiamiento del gasto pblico? Si lo es, por lo tanto hay
tributo.
Este cobro tambin podra tener incluso fines extrafiscales. Cules son los
criterios para determinar el cobro? Programas ambientales. Por Lo tanto hay fin
extrafiscal de proteccin del medioambiente.
Aqu hay una prestacin de servicio publico, lo cual significara que seria una
tasa y lo seria mas alla de que la norma calificara el cobro como tarifa.
SENTENCIA ROL N1.063-08-CPR
El TC dice que es un derecho y que no es tributo, pero luego define a este
derecho que no es tributo como una tasa y al tributo lo define como impuesto.
Comete el error de desconocer la naturaleza tributaria del cobro. Como se
define a este derecho que no es tributo? Esta definicin de derecho que da el
tribunal se parece mucho a la definicin de tasa y la definicin que da de
tributo, es la definicin de impuesto, por lo tanto para el TC serian tributos solo
los impuestos, quedando al margen el resto. Por qu hace esto el tribunal?
Porque si dijera que es tributo, sera inconstitucional ya que se produce un
problema con el principio de afectacin.
La primera parte coincide con una definicin de tasa y la segunda coincide con
la definicin de impuesto. El TC define al tributo por la especie (impuesto) y
excluye a las tasas de la nocin de tributo, no obstante define derecho como
una tasa.
8 Los derechos que deben pagar los comerciantes ambulantes. Seria tasa
porque se beneficia de la utilizacin de un bien de dominio pblico, ah estara
la contraprestacin y por lo tanto una tasa.
Artculo 42
Aqu se autoriza a la municipalidad para crear un servicio y cobrar por este.
Hay derechos cuyo hecho gravado o supuesto generador est establecido en la
propia norma.
Hay derechos que pueden ser creados por la ley pero su supuesto es
establecido por la municipalidad a travs de una ordenanza.
Si uno defiende la tesis de que estos cobros son tributos, habra que
preguntarse si las municipalidades tienen o no competencia para establecer
tributos? Y ah veremos si tienen o no de acuerdo a la visin del principio de
reserva tributaria y la visin que predomina en chile a nivel doctrinal y
jurisprudencial es que solo tiene competencia para establecer tributos el
legislador.
Dos casos paradigmticos: La municipalidad le hizo un cobro en base al artculo
42 a CTC por haber roto las veredas. En el ao 2008 se da situacin similar con
la empresa ESVAL.
Cul es la naturaleza de estos cobros? Si uno entiende que estos cobros
son tributos habr que determinar quin tiene competencia para establecerlos.
Si uno entiende que solo el legislador puede establecer tributos habra que
entender que el artculo 42 es inconstitucional.
El TC en el caso ESVAL dijo que era un derecho y no era un tributo y sealo
que se diferencian tanto conceptual como normativamente. Defini a tributo
como impuesto y si el TC lo define asi que pasa con el resto de los cobros? NO
sern tributos. Defini derechos como tasas. Por lo tanto para el tribunal
constitucional as tasas no son tributos.
Para el profesor esto es un tributo y en particular una tasa.
EL TC ha hecho esto por conveniencia poltica porque sino habra que entender
que el cobro seria inconstitucional y por lo tanto la municipalidad no podra
realizar dichos cobros.
La divisibilidad de la prestacin es una caracterstica propia de una tasa*. Uno
no puede decir que de la defensa nacional se beneficia un 16% por ejemplo, es
por ello que es un servicio pblico indivisible. En la tasa uno se beneficia
directamente.
**
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
Es un conjunto de derechos y obligaciones que emanando del ejercicio de
poder de imperio o tributario alcanzan tanto al titular (Estado) del mismo como
a los contribuyentes y terceros.
En trminos ms comprensivos no solo es el conjunto de derechos y
obligaciones, sino tambin deberes y potestades, porque la relacin que surge
entre el contribuyente y el estado tambin sa origen a potestades y deberes.
OBLIGACION TRIBUTARIA Surge entre el estado y los sujetos pasivos
cuando se verifica el hecho imponible, el presupuesto de hecho establecido en
la ley para que nazca la obligacin tributaria.
Hay una discusin doctrinaria que entiende que la obligacin tributaria se
refiere solo a la sustantiva o principal que es la obligacin de pago de la
prestacin pecuniaria, pero tambin hay quienes sostienen (doctrina
mayoritaria) que hay una serie de otras obligaciones accesorias o
complementarias de esa obligacin principal (es de dar). Como por ejemplo: la
obligacin de presentacin de inicio de actividades.
Hay un momento en que el legislador establece la norma tributaria, defiendo el
hecho imponible, hay un momento posterior en que se verifica dicho hecho
pero tambin hay un tercer momento que es determinar el impuesto a pagar y
presentar la declaracin correspondiente. Tengo que determinar y declarar el
tributo respectivo.
Elementos estructurales del tributo
1. Hecho imponible o gravada
2. Base imponible o base de calculo
3. Tasa o alcuota
4. Sujetos activos y pasivos. El sujeto activo ser el titular de la prestacin y el
pasivo es el obligado a pagar.
HECHO IMPONIBLE El presupuesto de hecho fijado por la ley para
configurar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria. El hecho imponible permite diferenciar las distintas figuras
tributarias. EJEMPLO En el IVA es la venta de bienes corporales muebles o
prestacin de servicios. En el impuesto a la renta, es la obtencin de renta.
Hay alguna similitud entre el hecho imponible y el tipo penal? En ambos si no
se genera el hecho imponible o el tipo penal, no se generan las figuras. En el
caso del hecho imponible no genera la obligacin tributaria y en el caso del
derecho penal no se sancionara la conducta.
PORTAL: sentencia del TC que se refiere a los elementos del tributo y el cambio
del sujeto pasivo del IVA.
Diapositivas de considerandos de sentencias
importantes que hemos visto.
20/08/13
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
Hay 4 elementos esenciales o estructurales del tributo: hecho imponible o
gravado, tasa, base imponible y sujetos.
Hecho imponible o gravado: Es el hecho generador de la obligacin tributaria,
es el presupuesto de hecho fijado en la ley para configurar cada tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. El elemento
diferenciador de una y otra clase de tributo es el hecho imponible. En las
contribuciones especiales el hecho generador era la obtencin de un beneficio
como consecuencia de la realizacin de una obra pblica y en las tasas era la
prestacin de un servicio publico, la remocin de un obstculo jurdico o la
utilizacin de un bien de dominio publico.
De que naturaleza son? El hecho imponible puede ser un hecho MATERIAL,
como el paso de mercadera en la lnea fronteriza. Pueden ser tambin hechos
econmicos como la renta, tambin pueden ser actos o negocios jurdico como
la cv, la permuta, la donacin. Tambin puede serlo el estado o situacin de
una persona. Puede tratarse de la titularidad jurdica d ciertos bienes.
En definitiva la naturaleza del hecho gravado son acontecimientos, situaciones
o cualidades de las personas dan origen a obligaciones tributarias porque la ley
los ha convertido en hechos imponibles. Esta discrecionalidad que tiene el
legislador para tomar hechos o situaciones de la realidad tiene LIMITES? por
ejemplo: si se establece un impuesto en base a que la persona tiene ojos
verdes. Uno podra decir que se configura una discriminacin, habr que ver si
existen buenas razones para justificar dicha medida, porque si hay buenas
razones, no seria arbitraria. Podra establecerse en Chile un impuesto a la
barba? NO, habr que ver cules son los intereses comprometidos dentro del
marco de la constitucin, pero en principio estos seran DISCRIMINATORIOS,
infringiran principios constitucionales, salvo que existieran buenas razones
para justificarlos.
El criterio ms importante que tiene el legislador en el mbito de
discrecionalidad es la justicia en la distribucin de la carga tributaria,
entonces a la hora de escoger los hechos como hechos gravados, hay que
tener en cuenta este parmetro de principio de justicia en la igualdad
tributaria. (Despus veremos sus requisitos).
SUJETOS PASIVOS
Quien es el sujeto pasivo? la persona natural o jurdica llamado a cumplir la
obligacin tributaria en calidad de contribuyente directo o sustituto o tercero
responsable. Que se quiere decir con eso? que sujeto pasivo es el gnero, es
decir, hay un conjunto de sujetos que se encuentran en la condicin de cumplir
con la OT, dentro de esos sujetos pasivo que es el gnero, encontraremos un
sujeto pasivo principal o contribuyente y junto con este sujeto habrn otros
sujetos pasivos en la condicin de tener que cumplir con la OT pero en la
calidad de sustitutos o tercero civilmente responsables que pueden ser
solidarios o subsidiarios.
Quien es el contribuyente es el sujeto pasivo que se caracteriza porque
realiza el hecho imponible (del conjunto de sujetos pasivos el nico que realiza
el presupuesto de hecho que da origen a la obligado tributaria es el
contribuyente) el resto de los sujetos tienen obligaciones tributarias pero
porque la ley dispone que cumplan con determinadas obligaciones.
EJEMPLO: El impuesto de segunda categora, que grava las rentas de trabajo
dependiente. El contribuyente es el trabajador dependiente que es el que
obtiene las rentas. Habr otro sujeto pasivo? el empleador quien debe pagar y
retener el impuesto y por que? por razones de comodidad porque en vez de
dirige contra 200 trabajador se dirige contra el empleador. peor el
contribuyente es SIEMPRE el trabajo porque el realiza el presupuesto. El
participacin en la trama del IVA. Y esto nos ocurre a cada uno de nosotros a
diario. Al comprador se le recarga el 19% del IVA.
Preguntemos por la cadena del pan hasta llegar al producto fin acontece varias
cosas previas. Partiendo por la semilla, empezaremos por el molinero, el seor
del trigo que produce de la harina. El mayorista supongamos que es el
panadero o supermercado. Cual es la relacin entre el molinero o productor y el
panadero? El panadero necesitara la harina. Cual es el nombre de la
transaccin? hay una venta y la harina quedara comprendido dentro de los
bienes corporales muebles y por lo tanto estamos en el supuesto de hecho
gravado con IVA. Entonces tenemos una venta, supongamos que el precio de la
harina es 100, cuanto pagara el panadero en definitiva? 119 pesos. El IVA tiene
una tasa de un 19%. Cada vez que hay una venta hay un sujeto que tiene
recargar el IVA y trasladrselo al comprador que va a tener que pagar un 19%.
Cul sera el sujeto pasivo de hecho y de derecho?
El panadero le agregara manteca, levadura que se traducir en pan y vender
el pago a precio mayor 200. A quien se lo vender? al consumidor final. hay
nuevamente una venta, por lo tanto se produce el hecho gravado. lo vende a
200 y cuanto pagara el consumidor final? 238. Es un 19% ya no sobre 100 sino
sobre 200.
Que pasa con el mayorista o panadero? El IVA se le denomina un impuesto
contra impuesto. El panadero tendr que pagar IVA pero como se determina el
pago del IVA? En la relacin entre el crdito y el dbito fiscal y donde sale esto?
cuando el productor le vendi al mayorista le recargo un 19%, este ser un
crdito, porque la idea del IVA no es que afecte a quienes estn en la mitad de
la cadena. Ser el consumidor final quien lo soporta finalmente Por lo tanto
cuando al panadero le recargaron un 19% este impuesto trasladado o
recargado seria un crdito fiscal, pero luego el le vendi al consumidor y le
recargo un 19% y ese impuesto ser de dbito porque se lo debe al fiscal y por
lo tanto cuando tendr que pagar el mayorista? la diferencia entre el crdito y
debido fiscal. El crdito ser de 19 y el dbito ser de 38. La ecuacin final lo
que pagara son los 19 pesos.
Quien soporta financieramente el IVA? EL consumidor final.
Se debe compensar el crdito fiscal versus el dbito fiscal.
Para el mayorista lo que le transfiere el producto es crdito y para el productor
ser dbito. Quien es el nico que no tiene derecho al crdito fiscal? el
consumidor final ah se termina la cadena y por lo tanto es el que soporta
finalmente el IVA.
El productor y el mayorista son sujetos de derecho, debern pagar y declarar el
IVA dentro de los 12 das siguientes y el consumidor final ser sujeto de hecho.
Las leyes tributarias son de iniciativa exclusiva del Presidente. Aqu no hay
mociones y la cmara de origen es la de los diputados
Impuestos directos/indirectos: son los que gravan la capacidad econmica
medida a travs de ndices directos como la renta o el patrimonio a diferencia
de los impuestos indirectos en donde la capacidad econmica del
contribuyente se determina a travs de impuestos indirectos como el gasto o
consumo. En los indirectos opera la figura de la TRASLACION. Esto ltimo no
sucede en los impuestos directos.
Cuales son las ventajas y desventajas de cada uno de estos?
Los indirectos son mas fcil de fiscalizar, porque para gozar el crdito fiscal van
cumpliendo una serie de obligaciones presupuestarias.
Cual ser mas justo? el directo en principio dado que grava directamente la
capacidad econmica o atributiva tiene en cuenta las circunstancias de vida
personal del contribuyente al momento de establece el impuesto. A diferencia
del indirecto que es absolutamente neutral y por eso se dice que son regresivo
porque pagara el 19% tanto el que gana 20 mil como 2 mil millones y su
capacidad econmica no es la misma.
La clasificacin mas importante es: impuestos de retencin/traslacin/ recargo.
Esta clasificacin tiene un estatuto especial dentro del CT en varios aspectos.
El de retencin es aquel en que el sujeto que paga una suma de dinero debe
descontar de ella el monto del impuesto y entregarlo en aras fiscales. Cul
sera el impuesto de retencin? el de segunda categora o el adicional( artista
que viene a chile y la productora en calidad de retenedora debe declarar y
pagar el impuesto). El de traslacin, seria aquel impuesto en que el sujeto
pasivo traslada a otro sujeto la carga hacia el contribuyente de hecho. Ejemplo:
el IVA, todos los impuestos especiales de consumo. Los de recargo es casi lo
mismo que el impuesto de traslacin, el de recargo es el que se incluye en el
valor o precio que se vende o se presta, por lo tanto serian tambin el IVA y los
impuestos especiales de consumo.
Estamos hablando de los impuestos ms IMPORTANTES desde el punto de vista
recaudatorio y es por lo mismo que el legislador protege su recaudacin, que
importancia tiene?
El SII podr girar de inmediato y sin otro trmite previo (no se requiere
liquidacin ni menos citacin). Si no se declara oportunamente, el servicio de
impuestos internos podr girar sin otro tramite previo.
Tiempos: declaracin- citacin. Tasacin- liquidacin o giro. Que pasa si no se
declara el impuesto de recargo, retencin o traslacin? nos saltamos todos los
pase y quedamos en el giro. Esto perjudica al contribuyente.
27/08/13
Por lo tanto si uno estima que las figuras de la LRM son tributos y hay buenas
razones para defender esta posicin, que es lo que habra que concluir?
prescindiendo de la calificacin del tribunal y de la denominacin legal... tiene
la municipalidades para establecer tributos? SI. Esto era ms patente en el
artculo 42 de la LRM porque las municipalidades podan crear nuevos servicios
y establecer las tasas, no estn estableciendo y creando un tributo, estaran
ejerciendo una potestad tributaria? SI, pero eso sera inconstitucional desde el
punto de vista de la constitucin escrita, pero la LRM tiene fundamento en la
disposicin sexto transitoria, que dejo vigente todos los tributos de afectacin
anteriores a la entrada en vigencia de la constitucin.
Podramos decir que tenemos dos estatutos, desde el punto de vista de la CF
las municipalidades NO tienen facultad de establecer tributos, pero al amparo
de la disposicin sexta transitoria se puede decir lo contrario, desde el punto
de vista de la constitucin que se aplica en la realidad.
Respecto de los gobiernos regionales NO tienen competencia para establecer
tributos, porque no tienen una ley de rentas municipales amparada en la
disposicin sexta transitoria, por lo tanto solo podrn aplicar y no establecer
tributos.
EJERCICIOS
El poder de imperio seria el fundamento de la potestad tributaria.
Tienen poder tributario stricto sensu las municipales? Habra que distinguir,
desde e punto de vista de la CF NO, pero al amparo de la disposicin sexta
transitoria y al tenor de as normas de la LRM habra que concluir que si ejercen
potestad tributaria.
Existen competencia tambin para gestionar y recaudar tributos.. aqu
hablamos de establecer o crear tributos.
Comparemos la constitucin chilena con la peruana
No hay una norma expresa que establezca el poder tributario. En la
constitucin peruana, quien es el titular de la potestad tributaria? NO solo el
poder legislativo, los gobiernos regionales y locales tienen tambin pero no
respecto de todos los tributos, sino por las contribuciones y tasas. por lo tanto
los impuestos SOLO pueden ser creados por el legislador.
Los aranceles y tasas se regulan por medio del decreto supremo. La diferencia
entre chile y Per, es que Per lo dice expresamente, y nosotros no lo decimos
porque genera un problema de constitucionalidad.
La mayora de los problemas interpretativos que genera la constitucin chilena
es por su dficit de distribucin del poder tributario.
la
potestad
tributaria
son
los
principios
dice que no existe ningn impedimento salvo el temporal para que se dicten
DFL en materia tributaria. Los requisitos son:
1. Que se trate de una materia propia de ley: la materia tributaria si lo es.
2. La ley delegatoria debe especificar precisa y completamente la facultad
conferida.
3. La facultad se ejerce dentro del plazo de un AO
4. Que la delegacin no verse sobe materias de delegacin prohibida. En
ninguna parte hay una prohibicin expresa de delegacin en materia tributaria.
5. Que la contralora sujete a DFL a un control especial de constitucionalidad y
legalidad
Segn esta doctrina se cumpliran TODOS los requisitos.
La segunda posicin niega lugar a los DFL, los argumentos son:
-
PRINCIPIO DE CONFISCATORIEDAD
No aparece expresamente en la constitucin, sino que esta habla en el artculo
20 inciso 2 que la ley no podr en ningn caso establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. Esta prohibicin a quien limita?
Al legislador.
Cuando un tributo es manifiestamente desproporcionado o injusto? o en otros
trminos cuando es confiscatorio? cuando quiebra una empresa o impide la
adquisicin de dominio de determinados bienes o impide una determinada
actividad.
Ser confiscatorio un tributo que grave el patrimonio total? Si.
Ahora, cual es el lmite entre lo confiscatorio y no confiscatorio? Existe algn
limite objetivo en la constitucin que permita dilucidar esto? NO, no define el
PP y no ha establecido un limite fijo. Esto se plante en el seno de la CENC, y
haban dos posiciones la objetiva que era partidario de fijar un lmite objetivo
en el propio texto de la constitucin (si supera el 50% ser confiscatorio) pero
haba una posicin subjetiva que abogaba por un concepto abierto a la
interpretacin que haya una valoracin o juicio tico sobre la justicia de los
tributos. Esta ltima fue la posicin que se impuso, que fue la defendida por el
comisionado Guzmn. En este sentido toda persona que considera que un
tributo es manifiestamente desproporcionado o injusto puede recurrir de
inaplicabilidad por inconstitucionalidad. Al no establecer un lmite objetivo, esto
se debe resolver caso a caso y los tribunales sern los que lo resolvern y
principalmente el TC y la CS.
Los tribunales han cumplido o no con su rol? han dotado de contenido este
principio? lo veremos despus.
Hay autores que han dicho que respecto a este PP hay dos hiptesis una
cuantitativa y una cualitativa. La cuantitiva aludira a la desproporcin. En
cuanto al lmite cualitativo (injusticia), cuando un tributo es injusto? la doctrina
ha establecido parmetros de cuando es injusto:
Fernndez dice que ser cuando importa la transgresin de principios y normas
que pueden calificarse de cualitativa.
Cea Egaa dice que seran injustos los inconducentes a la finalidad perseguida
con su establecimiento, carentes de objetivos conocidos o que se imponen sin
que el legislador haya comprobado que resulta indispensable establecerlos,
etc.
No es FACIL calificar a partir de esto la injusticia,
DFL
un
control
especial
de
que se tradujo el oficio, usted podr beneficiarse? estando los dos en la misma
situacin objetiva, otro contribuyente que se encuentra en la misma situacin
en virtud del principio de igualdad podr utilizar el criterio que est en el oficio
particular.
Cuando desaparece la buena fe? cuando se publica en el diario oficial el
cambio de criterio administrativo.
Esta igualdad NO supone una igualdad aritmtica o matemtica, es decir, no se
cumple con el PP si la ley dijera que todas las personas naturales residentes en
chile tendrn que pagar como impuesto a la renta, un milln de pesos al ao.
NO es eso lo que pretende este principio, la igualdad de reparticin de tributos,
implica igualdad de sacrificios, o sea, que la carga tributaria sea igualmente
pesada A TODOS los contribuyente pero en proporcin a su capacidad
econmica. Que la carga sea igualmente pesada para todos, pero en base a su
capacidad. La expresin igual no mira al tributo en si mismo, sino al sacrificio
que debe hacer el que paga y esto va a depender de la capacidad.
No basta con tratar igual aquello que es igual, sino tratar distinto a aquello que
es distinto y en este sentido habra que agregar que la constitucin no prohibe
diferenciar, permite distinciones con tal que ellas se armonicen con la
prohibicin de arbitrariedad, es decir, el trato diferenciado que puede darse en
materia tributaria, debe tener un fundamento racional, NO puede ser arbitraria.
Se habla del principio de no discriminacin arbitraria en materia tributaria. El
principio de no discriminacin arbitraria se establece en el artculo 19 n22.
Uno podra preguntarse si los beneficios fiscales, tributarios, llmense
exenciones, crditos, rebajas, reducciones son negacin o incompatibles con el
principio de igualdad tributaria? Siempre que sea por ley y no signifique una
discriminacin arbitraria se permite los beneficios fiscales. Se podrn
establecer cargas tributarias especiales? Si, cual es el limite? NO puede haber
una discriminacin arbitraria y ademas cada vez que se establecen beneficios
fiscales, de que estamos hablando?
La igualdad tributaria debe ser entendida como asegurar el mismo tratamiento
tributaria a los que estn situaciones anlogas, facultando al legislador para
establecer discriminaciones no arbitrarias y determinar la forma de efectuar la
reparticin.
Cuales podrn estar mas cercanos a una igualdad tributaria? los proporcionales
o progresivos? los progresivos porque en la medida que aumenta la base
imponible aumenta la tasa ,por lo tanto si tengo menor capacidad contributiva
quedare gravado en menor medida.
Quien tiene la ultima palabra si se ha respetado el principio dei igualdad? los
tribunales tendrn que ver si el legislador lo cumpli o no.
PRINCIPIO DE CONFISCATORIEDAD
No aparece expresamente en la constitucin, sino que esta habla en el artculo
20 inciso 2 que la ley no podr en ningn caso establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. Esta prohibicin a quien limita?
Al legislador.
Cuando un tributo es manifiestamente desproporcionado o injusto? o en otros
trminos cuando es confiscatorio? cuando quiebra una empresa o impide la
adquisicin de dominio de determinados bienes o impide una determinada
actividad.
Ser confiscatorio un tributo que grave el patrimonio total? Si.
Ahora, cual es el lmite entre lo confiscatorio y no confiscatorio? Existe algn
limite objetivo en la constitucin que permita dilucidar esto? NO, no define el
Los impuestos al alcohol o a los cigarros se les llama impuestos del pecado. El
Estado dice que si quieren seguir con esta conducta paguen ms.
En tabaco III (sentencia, cuando se aument el impuesto al tabaco ( hoy supera
casi el 70%), el TC estableci un criterio importante. Tratndose de impuestos
indirectos (un caso son los impuestos al consumo entre ellos el impuesto al
alcohol y a los cigarros) el TC da entender de que en estos tributos el concepto
de desproporcionalidad es un concepto RELATIVO, pareciera que en el caso de
loa impuestos indirectos es posible una mayor desproporcin, son posibles o
admisibles tasas de mayor entidad, que incluso superen el 50%. Esto teniendo
como contrapartida los impuestos directos o personales, donde la
desproporcin ser menor.
El TC hace referencia a la doctrina y dice que aunque no lo diga la constitucin
la proteccin del articulo 19 n20 son los impuestos directos o personales, vale
decir, los que afectan la renta de las personas y respecto de ellos la proporcin
o injusto puede verse manifiestamente pero en cambio en los indirectos habr
que estarse a los hechos, caso o caso para ver si el tributo es manifiestamente
desproporcionado.
Tratndose de los impuestos indirectos el concepto de proporcionalidad es
relativa y el margen es mucho mayor y por lo tanto habr que estarse caso a
caso.
EJERCICIOS
Se vulnerara el principio de no confiscatoeidad si se aumentara la tasa del IVA
de 19% a 35%? Hay que distinguir respecto de que bienes. Van a ver buenas
razones para sostener que si se grava productos de primera necesidad ser
confiscatorio si se trata de bienes fructuarios o prescindibles no solo ser.
El principio de igualdad tributaria no permitir distinguir entre distintas
categoras de impuestos como ocurre en la LIR? NO impide las distinciones, lo
que prohbe son las distinciones arbitrarias que no tienen un fundamento
racional.
La prohibicin contenida en el artculo 1 n20 inciso segundo est dirigida
preferentemente a proteger los impuestos personales o directos y en menos
medida los impuestos indirectos? Segn el TC si, pareciera establecer que la
Que ha dicho el TC? Dice que habra una afectacin, pero no seria una
afectacin que vulnera el Pp de no afectacin, va a vulnerar cuando exista un
vinculo directo y subordinado entre un tributo y un gasto determinado. NO ser
lo mismo cuando se aumenta el impuesto de primera categora y se dice que
es para financiar la reforma educacional, que el caso de impuesto de
explotaciones casino del juego que dice que parte de loa ingresos irn a la
Municipalidad En el primer caso se cumple con el 67, se dice la fuente del
financiamiento y ah el ingreso va a las arcas, en cambio en segundo caso el
impuesto va la municipalidad y las regiones sin pasar necesariamente por las
arcas fiscales.
En el primer caso habra un vinculo subordinado entre el tributo y el gasto
(aumento de impuesto de primera categora para financiar el mayor gasto de la
educacin)? No; porque en ese caso se estara cumpliendo con el articulo 67.
Por donde va a pasar el ingreso? por el presupuesto y ah se va a designar el
gasto.
En suma se debe distinguir a la AFECTACION DE UN TRIBUTO a un fin y su
consideracin como fuente de financiamiento de un gasto.
La disposicin sexta transitoria seala que mantendrn su vigencia, las leyes
que establecieron tributos de afectacin con anterioridad a la entrada en vigor
de la constitucin de 1980. Esta entro en vigencia el 11 de marzo de 1981.
En virtud de esta disposicin sexta transitoria que las mantuvo en vigor
mientras no sean derogadas.
Entonces, como debe interpretarse la disposicin sexta transitoria? (de manera
restrictiva o amplia)
Pensemos en la ley de rentas municipales del ao 1979. Es una ley que afecta
a favor de las municipalidades y que por lo tanto quedara al amparo de la
disposicin sexta transitorio, porque es anterior a la entrada de vigencia de la
CPR.
La interpretacin amplia o restringida, gira en torno a si esta ley se mantuvo en
rigor en base a la disposicin sexto transitorio, si quera mantener la redaccin
del texto de 1979(visin restringida) o si permitir tambin modificaciones
posteriores (interpretacin amplia)? Entonces se permite mantener el texto tal
como estaba o si se permita tambin que esta ley mientras no fuera
expresamente derogada tambin fuese modificada?
Las modificaciones que han habido han cambiado elementos sustanciales del
tributo.
Una disposicin transitoria, la idea es que no tenga tanta vigencia, y la sexta
ha tenido mas de 30 aos de vigencia.
EJERCICIOS
El principio de no afectacin constituye un limite absoluto a la potestad
tributaria? NO, porque si bien estn proscritos los tributos de afectacin, estos
existen y en virtud de lo dispuesto en el inciso cuarto del 19 20 y tambin en
virtud de lo que dispone la disposicin sexta transitoria. Si fuera absoluta NO
existiran tributos con afectacin.
Es compatible el principio de no afectacin con la especie o clase de tributo
denominado tasa? caso de los gastos del registro civil por servicios prestados,
ah lis ingresos quedan en el registro civil. Una de las caractersticas de la tasa
es que el ingreso recaudad queda normalmente en el servicio o en el rgano
que presta el servicio, entonces uno podra decir que se afectara el principio
de no afectacin.
Hay alguna diferencia entre afectar un tributo a un destinado determinado y la
consideracin de un tributo como fuente de financiamiento de un nuevo gasto?
cuando hacemos esta preguntamos pensamos en el principio de no afectacin
versus el mandato del articulo 67. Cuando se vulnera el Pp de no afectacin y
cuando no? cuando haya una vinculacin directa y subordinada entre el tributo
y gasto y no ser vulnerara cuando no sea directa y subordinada.
Caso de las patentes mineras, prescindiendo de la denominacin del legislador,
entendindola como tributo y la ley dice que las recaudaciones irn a las
municipalidades y a los gobiernos regionales? hay un vinculo directo y
subordinado entre el tributo y el gasto.
Tiene consagracin constitucional el principio de irretroactividad de la ley
tributaria? No. Uno podra decir que frente a la ausencia de un principio de
irretroactividad en materia tributaria se pude atacar indirectamente a travs
del derecho de propiedad.
03/09/13
Solo los hechos gravados a partir del primero de octubre, se rigen por la
presente ley.
En el art. 97 el CT regula las infracciones y sanciones tributarias y podra haber
una ley que modifique alguna de las conductas ah tipificadas, sea en trminos
ms rigurosos o benevolentes, y lo que la norma dice es que cuando es ms
gravosa NO se puede aplicar con efecto retroactivo (se consagra el ppio pro
reo).
En materia de infracciones se aplican ppios constitucionales penales, por lo que
en este sentido sera reiterativo el CT (ppio pro reo y de irretroactividad de la
ley penal).
En caso de ley que modifique tasa de los impuestos anuales o los elementos
que sirven para determinar la base de ellos (la base imponible, elementos de
cuantificacin), entrar en vigencia el 1 de enero del ao siguiente a su
publicacin. Ej. se modific la tasa de X impuesto, en mes de julio del 2013,
regir desde el 1 de enero del 2014. PERO hay irretroactividad encubierta,
porque tratndose de impuestos anuales, pasa que a hechos gravados en el
ao 2013, se aplicar la tasa vigente del ao 2014. (irretroactividad
encubierta).
Finalmente: si se incumple obligacin tributaria se debe pagar tributo, mas
reajustes e intereses. Si hecho gravado se produce el ao 2000 cuando habra
tasa de 1% y esa deuda se paga en el 2013, donde la tasa de inters moratorio
es de un 1,5%. Cul se aplica? La tasa del ao 2013, porque la norma dice la
vigente al momento del pago, independiente de cuando se haya producido el
hecho gravado.
03/09/13
Falta Inicio
Pensemos en un abogado holands para que defienda a Chile. Hay una renta,
pero tributa en chile? no tiene residencia ni domicilio en chile, es mas no
necesita conocer chile para defender al pas.
Este es uno de los casos en que la renta chilena opera con efectos
extraterritoriales, a pesar de que la persona no tiene residencia ni domicilio en
chile y no desarrolla la actividad en el pas. Pero a pesar de eso la ley chilena lo
grava con el impuesto adicional, tendra que tributar en su propio pas y en
chile.
Esto se resuelve mediante el tratado internacional denominado convenio para
evitar la doble tributacin.
La regla general es el principio de territorialidad.
Pero porque se grava a este abogado extranjero con la renta adicional? Quien
paga esta renta? Lo contrato una empresa chilena y deduce esto como un
gasto. Se neutraliza el efecto del gasto que va a tener la empresa y por eso
grava al abogado holands.
Lo determinante es que tenga residencia y domicilio en chile para que tributen.
Adicionalmente tributen en chile los que tributen con una fuente chilena (art.
10 de la ley de renta). Puede haber una persona que tenga residencia y
domicilio en Japn, pero tiene un bien inmueble en chile, por lo que tributa ac.
EJEMPLO; una persona tiene su domicilio y residencia en Japn, pero dos
departamentos en chile, por lo que tributa respecto de esos dos departamentos
en chile. Se aplica el principio de la fuente chilena. Ver los art. 3, 10 y 11 de la
ley de renta.
Durante los tres primeros aos el extranjero que se radiquen en chile tributa
solo por sus rentas de fuente chilena, despus de los tres aos tributa por su
renta chilena y extranjera.
Que pasa en materia de IVA? Se afecta la venta de bienes y la prestacin de
servicios. Se distingue en funcin de los dos hechos gravados. Estn afectas
por IVA las ventas de bienes situados en chile, sin importar donde se celebre la
convencin. La regla sera la de territorialidad.
Los bienes transitoriamente fuera de chile por inscripcin, licencia y padrn en
chile
tambin
sern
afectados.
Aqu
aplicaramos
la
regla
de
extraterritorialidad.
Respecto de ventas no habituales o espordicas de bienes en trnsito a chile,
aun si el bien esta fuera de chile tambin son gravadas.
Respecto de los servicios se atiende al lugar en donde el servicio se presta o al
lugar donde el servicio se utiliza. El IVA grava los servicios prestados en chile o
prestados en el extranjero pero utilizados en chile.
Y ms aun, quienes son los sujetos que pueden interpretar la norma tributaria?
es el legislador? los tribunales? los propios contribuyentes?
Todos ellos pueden interpretar.
Conforme a que mtodo deben ser interpretadas las normas tributarias?
Debemos aplicar las normas del 19 al 24 del CC?
En el pasado se sostuvo la naturaleza excepcional de la norma tributaria y
existan mtodos especiales de interpretacin. La ley clara no debe ser
interpretada in dubio contra Fiscum; in dubio pro Fiscum. Es decir si no haba
ley clara se interpretaba a favor del fisco.
Las normas tributarias no tiene una naturaleza distinta al resto de las normas
jurdicas, por lo que le aplicamos los mismos criterios de interpretacin que a
cualquier otra norma jurdica (art. 2 del CT). Es decir se deben aplicar las
normas de derecho comn contenidas en leyes especiales y generales, si tal
materia no se encuentra prevista en el CT y dems leyes tributarias. En el CT
no hay normas especficas, por lo tanto segn el CC debemos irnos a estas
reglas.
Hay ciertos autores que hacen ciertas propuestas
Propuesta de Streeter
Si el vocablo est definido por la ley tributaria se le debe dar el sentido preciso
que le atribuye la propia ley, por sobre otras definiciones.
Pero qu pasa si no estuviera definido? Qu sentido le daramos? A falta de
definicin expresa hay que ver si est definido implcitamente y ver si segn el
conjunto de normas podemos llegar a una definicin
Existe cierto consenso que el derecho tributario es una disciplina especial y
autnoma. Tenemos un derecho tributario al cual se le reconoce cierta
autonoma, pero tiene conexiones con otras ramas jurdicas.
Hay dos normas del CT demostrativas de la autonoma del derecho tributaria y
explicativa de las relaciones con otras ramas jurdicas
- art. 2, en lo no previsto por este cdigo se aplicaran las normas de derecho
comn contenidos en normas generales y especiales
- art. 4, resuelve la cuestin de si se aplican las leyes tributarias a otros
campos del derecho, sabemos que lo comn aplica a lo particular. Las normas
de este cdigo solo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de las
dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal
interna a que se refiere el art. 1 y. de ellas no se podr inferir, salvo disposicin
expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin o interpretacin...
Por regla general las normas generales no iluminan lo particular y esto explica
la especialidad del derecho tributario.
Tipos de Interpretacin
Interpretacin autentica
Realizada por actos legislativos. Esta ley interpretativa viene a declarar el
exacto significado de una norma legal preexistente, por ser oscura o dudosa.
Interpretacin administrativa
Es aquella que realiza el propio rgano fiscalizador, la realizan los propios
rganos de interpretacin. En nuestra legislacin tiene mucha importancia. Hay
autores que quieren darle fuerza de ley o de fuentes.
Obligara en principio a los funcionarios, ya que la interpretacin administrativa
es consecuencia del principio de jerarqua.
Que tipos de Interpretacin administrativa hay;
- interpretacin de oficio, que compete exclusivamente al Director Nacional
(art. 6 letra A n1 CT)
- interpretacin de parte solicitada, es la consulta tributaria que es una
interpretacin particularizada que da la administracin tributaria por una
peticin de los sujetos pasivos por la interpretacin sobre una materia
tributaria. Mediante esto se busca una respuesta que da seguridad y certeza
jurdica. Se materializa mediante una respuesta que se contiene en un oficio
que contiene una interpretacin particularizada. La nica referencia normativa
esta en el art. 6 letra B n1.
Donde se presenta? Antes el director regional. Si no hay precedente se eleva la
consulta al director regional si hay precedentes resuelve.
El efecto de esta interpretacin (vinculacin)
No es vinculante para el contribuyente, porque el contribuyente puede aceptar
o no la interpretacin administrativa. Sealar lo contrario sera decir que la
administracin tiene la ltima palabra. Respecto de los dems contribuyentes
no es vinculante, pero se pueden beneficiar.
Respecto de los funcionarios del servicio sin es vinculante.
Respecto de otros rganos de la administracin del estado en algunos casos es
vinculante por razones de competencia y seguridad.
Respecto de los tribunales? Por el principio de independencia no es vinculante.
12/09/13
Interpretacin jurisprudencial
Doctrinal
Administrativa: efectuada por el propio rgano del fiscalizador. (SII). En general
la interpretacin del SII obliga a los funcionarios del SII, no a los particulares ni
a los tribunales de justicia. Si es que las resoluciones fueren obligatorias para
los particulares seria un grave perjuicio al principio de legalidad tributaria.
El artculo 6 del CT seala quienes tienen la facultad de interpretar. Esta opera
de forma jerarquizada y a nivel nacional.
El director regional es principalmente a quien se dirige la consulta, en cambio
el nacional tiene en principio la funcin de impartir las instrucciones de
carcter general.
Clases de interpretacin
De oficio: que solo corresponde al director nacional.
Interpretacin a solicitud de parte: Denominada Consulta tributaria.
Yo hago una consulta cuando tengo de algn modo un inters en la
interpretacin de una determinada norma, tiene que tratarse de un tema de
particular, de la interpretacin de una norma que tenga aplicacin en un caso
concreto.
El que le corresponde absolver las consultas es el Director regional. Cual es el
competente? la DR con jurisdiccin en el territorio correspondiente a su
domicilio o al de su casa matriz.
Hay dos posibilidades frente a la consulta planteada:
Que ya se haya interpretado sobre una situacin similar.
Si no existe un criterio definido o la naturaleza del problema ofrezca dudas, el
DR eleva la consulta al Director Nacional.
EFECTOS DE LA CONSULTA
Nada dice la ley.
Respecto del consultante: le deja algn efecto o no? no le puede obligar,
primero porque es una resolucin de carcter administrativa.
Respecto de los dems contribuyentes tampoco lo es, pero ser vinculante
para el tercero que quiera usarla a su favor.
judicial
(si
el
contribuyente
es
el
que
realiza
la
Es prerrogativa del DR
Se debe dejar constancia escrita de la prorroga
Tienen que existir razones fundadas
Son prorrogables los plazos para la declaracin de tributos? Si, hay 3 tipos de
prorroga.
Que es una declaracin rectificadora? la persona puede rectificar lo que
dijo antes.
Que pasa si una persona no presenta la declaracin? cuales son las
consecuencias? aumenta el plazo de prescripcin, el plazo de tasacin, las
multas y en el fondo se podra proceder a la liquidacin.
24/09/13
CITACION
La citacin la asociamos al artculo 63 y la tasacin el articulo 64 y 65 sin
perjuicio de otras normas establecidas en la ley de renta y de IVA
La RG en materia tributaria es la autoliquidacion, es decir que sean los propios
sujetos quienes definan el monto, lo declaren y lo paguen.
Tenemos en un primer momento la declaracin, que pasa despus?
supongamos que uno tena el deber de presentar la declaracin y uno no la
presenta que sucede? la citacin.
La citacin es uno de los medios ms importantes utilizados por el SII y que
constituye una actuacin administrativa. Es un documento por el cual el SII
solicita al contribuye informacin de su situacin tributaria y la finalidad es que
ese contribuyente citado presente la declaracin, rectifique la declaracin
presentada o ample o confirme su declaracin.
Supongamos que nos llega la citacin, cuales son las actitudes que uno puede
esperar del contribuyente? Se puede concurrir a la citacin y dar una respuesta
satisfactoria. En ese caso, ah quedamos. Por el contrario, la otra situacin es
no contestar o contestar y no cumplir con las exigencias formuladas por el SII o
al cumplir con ellas no subsane las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben. En ese caso seguir la TASACION.
La citacin es facultativa u obligatoria? es decir el jefe de la oficina del SII est
obligado o tiene la mera facultad de citar al contribuyente cuando por ejemplo
no presento la declaracin? En general es facultativo, pero son ms
del
SII,
TASACION
Es un medio de fiscalizacin del SII, tasar es determinar administrativamente el
monto de la base imponible que era la medicin del hecho imponible y adems
era uno de los elementos esenciales del tributo.
La RG es que lo determine el propio contribuyente en su declaracin, pero que
pasa si hay inconsistencias y estas persisten una vez realizada la declaracin,
que har el servicio? tasara. Esta tasacin conduce a una liquidacin o giro.
La tasacin significa
contribuyente.
un
cuestionamiento
al
valor
declarado
por
el
Junto con los casos del articulo 64 tenemos los del 65:
- Tasacin en caso de delito tributario. Cuando habr DT? Cuando se ha
intentado desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizar o burlar el
impuesto, el SII tasa de oficio el monto de las ventas y operaciones gravadas.
- Tasacin en caso de perdida o inutilizacion de libros contables o
documentos.
En ambos casos hay una presuncin simplemente legal.
En el caso del articulo 65 inciso primero (caso del delito tributario), se debe
considerar el monto de las ventas, dentro de las cuales se cuentan las compras
del periodo, mas las existencias iniciales, menos las existencias finales mas la
utilidad determinada por elSII y eso nos dar el valor de la tasacin, Es una
presuncin simplemente legal porque el contribuyente podr aportar prueba.
En el caso del inciso segundo, el SII considerara el monto de las ventas
anuales, la determinacin del porcentaje mximo de utilidad obtenido por
empresas anlogas y similares y dicho porcentaje mximo se aplica sobre las
ventas netas anuales. Esto dar como resultado la base imponible. Tambin es
una presuncin simplemente legal, por lo tanto admite prueba en contrario.
En los casos del articulo 64 NO hay presuncin.
Casos de tasacin en otras leyes tributarias ( ley del IVA y la renta)
La ms importante es la del articulo 17 numero 8 inciso 5 de la LIR. El SII podr
tasar cuando el valor de enajenacin tratndose de bienes races sea
notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin cuando el valor de la enajenacin sea notoriamente superior al valor
corriente en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la
operacin.
Mientras mayor sea el gasto, menor es la base imponible, porque la ley permite
la reduccin de gastos necesarios para determinar la renta. Es una situacin
diferente cuando el valor es notoriamente inferior donde ah lo que se quiere
disminuir es la carga impositiva, no disminuir los gastos.
Artculo 17 inciso final de la ley del IVA. En los contratos de venta y promesa de
venta de bienes inmuebles y en los contratos generales de construccin, el SII
est facultado para tasar cuando el valor de enajenacin del terreno o el valor
de la construccin sea notoriamente superior al valor comercial o al costo a las
de igual naturaleza.
26/09/13
CASOS DONDE NO PROCEDE LA TASACION
Casos donde el SII no va ejercer esta facultad de fiscalizacin, que en trminos
simples es establecer un..
Estos dos incisos contienen 3 situaciones:
- Divisin de sociedades
- Fusin de sociedades
- Otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales
LIQUIDACION
Podramos decir que es el acto administrativo por autonomasia, es el acto final.
Se trata de un acto administrativo del SII por el cual se determina un impuesto
(ciando los contribuyentes no hayan declarado) o una diferencia impositiva
(constituye una verdadera objecin a la autodeterminacin que el
contribuyente efecta).
Por que hablar de determinacin y redeterminacion? Si el contribuyente no
presenta la declaracin, determinara el SII y ah hablamos de determinacin.
Distinta es la situacin cuando hay diferencias entre la determinacin hecha
por el contribuyente y la determinacin hecha por el SII, en ese caso habr una
redeterminacion. Por lo tanto es la liquidacin puede ser un acto de
determinacin o de redeterminacion.
Como se notifica la liquidacin? habitualmente por carta certificada, pero
tambin aplicando las reglas generales del articulo 11 puede ser por cdula o
personalmente.
La liquidacin generalmente precede al giro, sin embargo existen casos en que
es posible girar sin tramite previo, vale decir, sin citacin y liquidacin.
Es un acto que goza de presuncin de legalidad, pero ello NO significa que sea
un acto irrevocable, se puede revocar no obstante esta presuncin porque en
definitiva un acto administrativo ilegal NO puede producir efectos validos.
Es un acto que debe ser motivado, esto significa que debe tener una serie de
antecedentes en que se funda la liquidacin. Cuales son estos antecedentes?
uno de ellos es la tasacin.
El contenido de la liquidacin esta regulado en un articulo del CT? no hay una
definicin de liquidacin pero lo mas cercano a ello es el articulo 24. EL inciso
primero es lo mas cercano al contenido que debe tener la liquidacin.
La jurisprudencia ha dicho que par DEFINIR el contenido de la liquidacin
debemos observar el articulo 24 mas la jurisprudencia administrativa y de los
tribunales superiores d justicia.
El contenido es el siguiente:
- Debe contener la fecha y lugar de emisin
- El numero, deben asignarse tanto nmeros como impuestos y aos tributarios
sean liquidados.
- La individualizacin completa del contribuyente
- Su domicilio: determina la competencia de los rganos de la administracin
tributaria
- Los antecedentes previstos que sirvieron de base para practica la liquidacin
- La base imponible y la tasa correspondiente (tasacin)
- Monto de los tributos adeudados
- Determinacin de los reajustes, intereses moratorios y multas
- Firma del funcionario que practico la liquidacin y timbre
- El Jefe del fiscalizacin tiene que visar la liquidacin
EFECTOS
El contribuyente puede reclamar de la liquidacin conforme al procedimiento
general de reclamaciones dentro del plazo de 90 das. Si paga el impuesto
liquidado el plazo se amplia a un ao.
Desde que intervenga la notificacin administrativa de la liquidacin se
interrumpe el plazo de prescripcin de la accin de cobro y comienza a correr
un nuevo plazo.
GIRO
Son ordenes de ingreso a Tesorera que emite normalmente el SII.
Como se aplica el giro? por carta certificada o tambin personalmente o por
cdula.
Cuando el giro, este acto u orden de pago cuando es incorporada a la nomina
de deudores morosos que han incumplido sus obligaciones tributarias configura
el titulo ejecutivo para obtener el cumplimiento forzado de la obligacin
tributaria .
Requisitos del giro
- Debe ser emitido por escrito con indicacin de la fecha, numero de orden,
declaracin o liquidacin que le sirva de base
- Debe ser notificada conforme a las reglas generales (carta certificada, cdula
o personalmente)
- Debe indicar el plazo en que debe pagarse el tributo.
- Cuando este precedida de una liquidacin debe guardar coincidencia con ella.
GIROS SIN TRAMITE PREVIO
Los 3 primeros casos estn establecidos en el inciso 4 del articulo 24, el ultimo
esta establecido en el inciso 6 del articulo 64.
En los impuestos de recargo, traslacin o retencin que no hayan sido
declarados oportunamente. Estos son los impuestos que el SII mas recauda.
Las cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas y en relacin con las
cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario
del SII, que el contribuyente haya puesto a disposicin al SII los antecedentes y
esto haya sido certificado por el funcionario fiscalizador.
El plazo generalmente es de 9 meses y excepcionalmente de 12 meses. Hay 4
casos en que el plazo ser de 4 meses:
- Precio de transferencia
- Renta liquida imponible superior a 5000 UTM
- Revisin de efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial
- Revisin de contabilizacion de operaciones entre empresas relacionadas.