ACTO ADMINISTRATIVO - Firmeza / FIRMEZA DEL ACTO

ADMINISTRATIVO - Eventos / ACCION DE COBRO Prescripcin / PRESCRIPCIN DE LA ACCION DE COBRO Cmputo del trmino / ACTO ADMINISTRATIVO - Efectos de la
Ejecutoria
/
DECAIMIENTO
DEL
ACTO
/
ACTO
SANCIONATORIO PRECARIO - Existencia / ACCION
CONTRAVENCIONAL - Posibilidad de Revocacin
El fenmeno procesal de la firmeza implica en principio, que la decisin se torna
incuestionable en sede administrativa, lo que a su vez conlleva su ejecutoriedad.
Y acaece, para este caso, ante la ocurrencia de cualquiera de dos condiciones: el
transcurso del plazo sin mediar la interposicin del recurso, o la notificacin de la
providencia definitoria, de conformidad con lo establecido en el artculo 62
numerales 2 y 3 del Cdigo Contencioso Administrativo. En esta materia es
necesario puntualizar que el trmino prescriptivo de las acciones de cobro
previstas en el artculo 817 del Estatuto Tributario comienza a contarse a partir de
la fecha de ejecutoria del acto administrativo que contenga la obligacin. En el
mismo sentido, el Cdigo Contencioso Administrativo en su artculo 66 cuando
contempla el decaimiento del acto administrativo por el transcurso del tiempo,
parte de la firmeza o ejecutoria de las respectivas decisiones, norma que guarda
armona con lo previsto por el artculo 68 numeral 1 ib. para efectos del mrito
ejecutivo de los actos, que slo se adquiere a partir de la firmeza o ejecutoria.
Conforme a lo anterior, aun cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales expidi el acto sancionatorio dentro de los cuatro aos previstos por la
ley, tal decisin es precaria respecto a la firmeza de la medida sancionatoria
porque con su expedicin no culmina la facultad otorgada por la ley para el
ejercicio de la accin contravencional ya que, como se anot, puede revocarse
o modificarse en virtud del recurso de reposicin. Adems, porque la sancin no
tiene operancia hasta tanto transcurran los cinco das asignados para ejercer el
mecanismo de control por va gubernativa.

ACCION SANCIONATORIA DE LA DIAN - Objeto / ACTO

DEFINITIVO SANCIONATORIO - Efectos / TERMINO PARA
PRESCRIPCIN DE LA ACCION DE COBRO - Interrupcin /
ACTO SANCIONATORIO COMPLEJO
La Accin Sancionatoria de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales no
constituye en s misma un fin. Ella es el medio previsto por la ley para investigar y
sancionar las conductas que contravienen la normatividad reguladora de la
materia. Y se agota cuando cumple su finalidad punitiva, como que para este
efecto se le otorga tal competencia sancionatoria. Por tanto, solo el acto definitivo
que impone la sancin es el que virtualmente interrumpe el trmino prescriptivo
que la ley establece como tiempo hbil para el efecto. Por lo mismo, si la
autoridad no ejerci la accin oportunamente, debe concluirse que perdi el
derecho sancionatorio conferido por la ley, de acuerdo con lo previsto en el
Cdigo Civil en su artculo 2512. Y en el caso de estudio bien puede afirmarse
que no ejerci su derecho porque, como se anot, el acto inicial no constituye

decisin definitoria. Tan cierta es su naturaleza compleja o compuesta, resultante

de los recursos gubernativos, que el mismo Cdigo Contencioso Administrativo
en su artculo 138, al exigir la individualizacin del acto con toda precisin para
efectos de la demanda en forma, ordena que se demande tanto el acto definitivo
o inicial como aquellos que lo modifican o confirman. Esta exigencia obedece
indudablemente a que la decisin definitiva o inicial, cuando es susceptible de
recursos gubernativos y stos han sido interpuestos, conforma con los fallos
respectivos un solo acto.

SALVAMENTOS DE VOTO
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION DE LA ACCION CAMBIARIA
Determinacin / ACTO SANCIONATORIO CAMBIARIO- Notificacin
NOTIFICACION DE ACTO SANCIONATORIO - Obligatoriedad
ACTUACION ADMINISTRATIVA - Cobertura / VIA GUBERANATIVA
Cobertura

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La sala adopt desde el ao 1994 la posicin jurisprudencial actualmente

vigente y que aqu se reitera, consistente en que el trmino de prescripcin se
interrumpe si el acto administrativo que impone la sancin de manera definitiva
se expide y notifica dentro del lapso de cuatro (4) aos que prevn los artculos
1 y 2 de la Ley 33 de 1975 para el efecto, sin que se requiera la firmeza o
ejecutoria del acto administrativo que forma parte de la va gubernativa, tesis
que he compartido desde que estoy en el Consejo de Estado y que reafirmo en
esta oportunidad. He considerado de especial importancia la notificacin de la
providencia sancionatoria, por cuanto sta tiene por objeto que el interesado se
entere del acto administrativo imprimindole seguridad a la actuacin oficial, de
modo que hasta tanto se produzca aquella, el acto carece de efectos legales,
en otras palabras, es ineficaz. Por ello,
tratndose de decisiones
administrativas, si bien intrnsecamente idneas como expresin de voluntad
administrativa, se entiende que hay pronunciamiento real y oportuno cuando
ste se ha dado a conocer al interesado, de manera que produzca efecto
vinculante, pues antes, el administrado no conoce la voluntad de la
Administracin y en consecuencia el acto no le es oponible, adems porque "la
va gubernativa" empieza a operar una vez se produce la notificacin. En
efecto, son dos procedimientos distintos: el uno referido a la "actuacin
administrativa" que culmina cuando la Administracin unilateralmente adelanta
y define la investigacin a travs de la decisin que se materializa con la
expedicin y notificacin del acto administrativo (entendido como la emisin de
voluntad de la autoridad con el propsito de que produzca efectos jurdicos)
vale decir, la resolucin mediante la cual se pronuncia la Administracin
imponiendo la sancin o abstenindose de hacerlo; y el otro, la denominada
"va gubernativa" instituida para garantizar el derecho de defensa y
contradiccin de los posibles afectados frente a las decisiones administrativas y
que se concreta en el ejercicio de los recursos propios de la va gubernativa,
como los de reposicin y de apelacin, que corresponden a una etapa
diferente, la de discusin y que estn gobernados por sus propias reglas, como
la del silencio administrativo.

SALVAMENTO DE VOTO DEL DR. JULIO E. CORREA RESTREPO

PRESCRIPCION DE FACULTAD SANCIONATORIA

- Inexistencia /
SANCION CAMBIARIA - Expedicin dentro del trmino legal
Con el debido respeto por la decisin mayoritaria, mi discrepancia sobre el
punto radica, como ab nitio lo he sostenido, que basta con la expedicin de la
acto administrativo sancionatorio dentro del trmino legal, para descartar la
prescripcin de la facultad sancionatoria en materia cambiaria, sin ser
necesario, como se afirma en la providencia de la cual me separo, que dentro
del mismo trmino se deben, adems, resolver los recursos que contra el
mismo se interpongan.
SALVAMENTO DE VOTO DEL DR. DANIEL MANRIQUE GUZMAN
99/11/19, Seccin Cuarta, Expediente 9453, Consejero Ponente Dr. DANIEL
MANRIQUE GUZMN, Actor: Echeverri y Lpez Ltda.

CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCION CUARTA
Consejero Ponente : DANIEL MANRIQUE GUZMAN

Santaf de Bogot, D. C., noviembre diecinueve (19) de mil novecientos

noventa y nueve (1999).

Radicacin nmero : 9453.

Ref.: 25000-23-24-000-8635-01

Apelacin sentencia de noviembre 26 de 1998 del Tribunal Administrativo de

Cundinamarca en proceso de nulidad y restablecimiento del derecho de
carcter cambiario. Multa.
Actor: ECHEVERRI & LOPEZ LTDA.
F

Habiendo sido negado el proyecto presentado por el Consejero Dr. Delio

Gmez Leyva, decide la Sala el recurso de apelacin interpuesto por el
apoderado judicial de la sociedad ECHEVERRY & LOPEZ LTDA., la actora,
contra la sentencia de noviembre 26 de 1.998, desestimatoria de las splicas
de la demanda, proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca en el
contencioso de nulidad y restablecimiento del derecho contra las Resoluciones
nmeros 0486 de mayo 18 de 1.995 y 4783 de agosto 9 de 1996, mediante las
cuales la Divisin de Cambios de la Subdireccin de Fiscalizacin de la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales impuso a la actora una multa en
la suma de $44.121.189, por una infraccin cambiaria.

ANTECEDENTES

La sociedad Echeverri & Lpez Ltda. tiene como principal actividad la

exportacin de caf, para lo cual dispone de las correspondientes
autorizaciones, especialmente del visto bueno de la Federacin Nacional de
Cafeteros.

En uso de la facultad establecida por las Resoluciones nmeros 99 de 1.985 y

10 de 1.987, expedidas por la Junta Monetaria en desarrollo del artculo 55 del
Decreto 444 de 1.967, la actora efectu reintegros anticipados para futuras
exportaciones de caf, entre otros, por la suma de US$1.377.758.48, los cuales
no fueron legalizados dentro de la oportunidad establecida en la ltima
resolucin citada, a pesar de que se cumpli con los compromisos de
exportacin pertinentes.
Como consecuencia del retraso en mencin, la extinguida Superintendencia de
Control de Cambios, Seccional Medelln, por acto de junio 25 de 1.991 (fl. 23),
abri investigacin administrativa a la sociedad por posible

violacin al

rgimen de cambios internacionales.

Posteriormente, a travs del acto N 0002 del 25 de marzo de 1.994 (fl. 66), la
Jefe de la Divisin de Cambios de la Subdireccin de Fiscalizacin de la DIAN,
en la ciudad de Santaf de Bogot, previo el cambio de radicacin del proceso
(oficio de junio 12 de 1.992), formul cargos a la sociedad actora por la posible
violacin del artculo 1 de la Resolucin 10 de 1987 de la Junta Monetaria,
relacionados con el incumplimiento en el plazo mximo de legalizacin de los
reintegros de divisas por futuras exportaciones de caf. Dichos cargos fueron
oportunamente rebatidos mediante escrito radicado el 11 de abril del mismo
ao (fl. 83).

Mediante la Resolucin N 0486 de mayo 18 de 1995, proferida por la Jefe de

la Divisin de Cambios de la Subdireccin de Fiscalizacin de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, se calific dicho retraso como infraccin

cambiaria y en consecuencia, se mult a la sociedad con la suma de

$44.121.189, equivalente al 5% del monto de la infraccin cambiaria
comprobada de $882.423.777.92, por violacin del artculo 1 de la Resolucin
10 de 1987 de la Junta Monetaria, ante el incumplimiento en el plazo mximo
de legalizacin de los reintegros de divisas por futuras exportaciones de caf.
Dicha resolucin fue notificada personalmente al representante legal de la
sociedad el 10 de julio de 1995 (fl. 46).

Interpuesto por el representante legal de la sociedad recurso de reposicin (fl.

92), el anterior acto fue confirmado a travs de la Resolucin N 4783 de
agosto 9 de 1996, expedida por el Jefe de la Divisin de Anlisis, Supervisin
y Control de la Subdireccin Jurdica de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, quedando as va gubernativa. La citada resolucin fue notificada
personalmente al representante legal de la sociedad el 21 de agosto de 1996
(fl. 60).

LA DEMANDA

El apoderado de la sociedad actora cit como violados los artculos 2 de la Ley

33 de 1975; 26 y 28 de la Constitucin de 1886 y 29 de la actual Carta; la Ley
9 de 1991 y el artculo 84 del Cdigo Contencioso Administrativo.
El concepto de la violacin se sintetiza as:

1. Prescripcin.

Al haberse producido el auto de apertura de investigacin el da 25 de junio de

1.991, fecha en la cual, al tenor de lo establecido en el artculo 2 de la Ley 33
de 1.975, se reinici el conteo del trmino de cuatro aos dentro del cual deba
agotarse la va gubernativa, vale decir, con la notificacin del acto que resolva
el recurso de reposicin oportunamente propuesto contra la resolucin
sancionatoria, es claro que al producirse dicha notificacin el da 21 de agosto
de 1.996, haba transcurrido un lapso de tiempo superior al contenido en la Ley
33 de 1.975 y la entidad sancionadora haba perdido la competencia para
proferir ese acto.

Aunque la prescripcin de la accin contravencional en materia cambiaria est

regulada por la Ley 33 de 1.975, no por ello resultan inaplicables las normas
sobre notificacin y recursos en la va gubernativa, como ocurre con el recurso
de reposicin.

Al respecto cit y transcribi aparte de la sentencia del Consejo de Estado de

agosto 6 de 1.992, Consejero Ponente Dr. Guillermo Chahn Lizcano,
Expediente 4040, ratificada por la misma Seccin Cuarta, en sentencia del 11
de noviembre de 1.994, expediente 5751, Consejero Ponente Dr. Jaime Abella
Zrate, relativas a que el trmino otorgado por la ley a la Superintendencia de
Control de Cambios para imponer sanciones por infracciones al rgimen
cambiario, comporta la diligencia de notificacin del acto que pone fin a la va
gubernativa.

2. Violacin al derecho de defensa y al debido proceso.

- Por no haberse dado cumplimiento al artculo 222 del Decreto 444 de 1.967,
ya que el acto de traslado de cargos se surte haciendo entrega al investigado
de copia del informativo, no de la simple resolucin contentiva de los cargos. Al
respecto seal que si bien el Decreto 1746 de 1.991 permiti que el traslado
se surtiera dejando el expediente a disposicin del investigado en las
dependencias de la Superintendencia, el Decreto 444 de 1.967, que es el
marco normativo de la investigacin que culmin con las resoluciones
impugnadas, precisa que debe producirse la entrega del informativo o
expediente.