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Disposiciones generales
Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos,
en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables
en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Art. 16.- Hecho generador." Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la
ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto
jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera que sea
la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio para
calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que efectivamente existan
o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen.
Captulo II
Del nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria
Art. 18.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido
por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley seale
para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la liquidacin
y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo con
terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma. Con todo,
siempre que la ley no prohiba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn exigir, a su
arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada contractualmente.
Captulo III
De los intereses
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en
el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de
resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente al 1.1 veces de la tasa activa
referencial "equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial" (Modificado segn Art. 1 LRET)
para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su
exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de
inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar
a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora
que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones
financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el pago de
tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el artculo anterior
desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del pago en exceso o
del reclamo por pago indebido.
Captulo IV
De los sujetos
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est
obligada el cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y
las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica
o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que
as se establezca en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la
prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin
a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente
debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a salvo
el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y
enjuicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables por
representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores
con administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que
carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores
de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados y
al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o
sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato
anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando el
tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el ao
en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se limitar
al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o
en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el
donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao,
contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin
de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, en
razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por
mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto
que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando termine el
encargo sin que se hayan pagado los legados; y,(sustituido LEY ORGANICA DE INCENTIVOS
A PRODUCCION Y PREVENCION FRAUDE FISCAL- R.O. Suplemento 405 de 29-dic.-2014)
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que,
por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento, estn
obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.y, (sustituido LEY ORGANICA DE
INCENTIVOS A PRODUCCION Y PREVENCION FRAUDE FISCAL- R.O. Suplemento 405 de
29-dic.-2014)
3. Los sustitutos del contribuyente, entendindose por tales a las personas que, cuando una ley
tributaria as lo disponga, se colocan en lugar del contribuyente, quedando obligado al
cumplimiento de las prestaciones materiales y formales de las obligaciones tributarias.
(agregado LEY ORGANICA DE INCENTIVOS A PRODUCCION Y PREVENCION FRAUDE
FISCAL- R.O. Suplemento 405 de 29-dic.-2014)
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retencin o
de percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos obligados
ante ste en la medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los tributos; y es
solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total
o parcialmente la retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de retencin
o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados
contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren entregado al
ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
Captulo V
De las exenciones
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales, el
pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal; mediante
cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden
del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la
ley o por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte mediante cheque no
certificado, la obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar cualquier
clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la dacin
en pago de bonos, certificados de abono tributario, ttulos del Banco Central del Ecuador" y
luego de la frase: "sujeto activo" aadir "y el Banco Central del Ecuador"; y,
u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las
leyes tributarias lo permitan. ((CODIGO ORGANICO MONETARIO Y FINANCIERO Registro
Oficial Suplemento 332 de 12-sep.-2014)
Art. 44.- Prohibicin.- Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes recaudadores
recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de los permitidos en el
inciso tercero del artculo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y
oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes, previa
solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago de
tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este
Cdigo y en los trminos que el mismo seale.
Art. 47.- Imputacin del pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda
tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a
intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el contribuyente o
responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se imputar
primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la regla del artculo
anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al
tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma regla. De
no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.
Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin.- Cuando determinada la obligacin tributaria por la
administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y protestare en otra, podr
efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin no podrn
negarse, en ningn caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignacin.- El pago de la obligacin tributaria puede tambin hacerse
mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este Cdigo establece,
en los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la obligacin
tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago.
Seccin 2
De la compensacin
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su caso,
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los
tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn de
igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos
distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia ejecutoriada,
dictada por rgano jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por
personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza que
se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las instituciones del
Estado, con ttulos de la deuda pblica externa.
Seccin 3a.
De la confusin
Art. 53.- Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el acreedor de
sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la transmisin o
transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Seccin 4a.
De la remisin
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de ley,
en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas que
provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley
establezca.
Seccin 5a.
De la prescripcin de la accin de cobro
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin de cobro de los
crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de los deberes
formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron
exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente
declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada cuota o
dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la obligacin que
deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los plazos previstos en el
inciso primero de este artculo, contados a partir de la fecha en que el acto de determinacin se
convierta en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la resolucin administrativa o la
sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del
acto determinativo antes mencionado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el juez
o autoridad administrativa no podr declararla de oficio.
Art. 56.- Interrupcin de la prescripcin de la accin de cobro.La
prescripcin
se
interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor o con
la citacin legal del auto de pago.
No se tomar en cuenta la interrupcin por la citacin del auto de pago cuando la ejecucin
hubiere dejado de continuarse por ms de dos aos,; salvo lo preceptuado en el artculo 247, o
por afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas.
Captulo VII
De los privilegios del crdito tributario
Art. 57.- Privilegio y prelacin.- Los crditos tributarios y sus intereses, gozan de privilegio
general sobre todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre cualesquiera otros, a
excepcin de los siguientes:
1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;
2. En los casos de prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por aportes,
primas, fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal, multas, descuentos u otros
que generen responsabilidad patronal y por crditos concedidos a los asegurados o
beneficiarios, sern privilegiados y se pagarn en el orden sealado en el artculo 2374 del
Cdigo Civil;
3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participacin en las utilidades;
bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de conformidad con la
ley; y,
4. Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito
legalmente antes de la notificacin con la determinacin del crdito tributario.
Art. 58.- Prelacin de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean acreedores de un
mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de prelacin entre ellos ser: fisco;
consejos provinciales, municipalidades y organismos autnomos.
Captulo VIII
Del domicilio tributario
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios, se tendr como
domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus
actividades econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho
generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo precedente, se
considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan en el exterior,
aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneracin, principal o adicional; o
ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa o -tcnica, de representacin
o de mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin
relacin de dependencia, o contrato de trabajo en empresas nacionales o extranjeras que
operen en el pas. Se tendr, en estos casos, por domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo
esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este modo
el domicilio, se tendr como tal la capital de la Repblica.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se considera
como domicilio de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades
econmicas o donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrn fijar
domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria respectiva estar
facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el lugar que
ms convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el exterior,
naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en l Ecuador, estn obligadas
a instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales particulares a
la administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los actos
o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.
TITULO III
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Captulo I
De los rganos
Art. 64.- Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin tributaria,
corresponde en el mbito nacional, al Presidente de la Repblica, quien la ejercer a travs de
los organismos que la ley establezca.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y en las dems normativas
aplicables.
La misma norma se aplicar:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;
2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas, cuya base
de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean recaudados por la
administracin central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a los
municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudacin corresponda por ley
a las municipalidades.
Art. 65.- Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal, la direccin de
la administracin tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto Provincial o al Alcalde,
quienes la ejercern a travs de las dependencias, direcciones u rganos administrativos que
la ley determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se trate de tributos no
fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participacin en estos tributos, o de
aquellos cuya base de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos, aunque su
recaudacin corresponda a otros organismos.
Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en los artculos
precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestin tributaria a la propia
entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de esos tributos
corresponder a los rganos del mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de este
sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Captulo II
De las atribuciones y deberes
consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de determinacin,
siempre que aun se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad, segn el artculo
precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para que
opere la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la
caducidad producida por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un ao
contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso, si el contribuyente no
fuere notificado con el acto de determinacin dentro de este ao de extincin, se entender que
ha caducado la facultad determinadora de la administracin tributaria.
Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra pendiente
de discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la caducidad, el acto de determinacin
deber ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos previstos por el artculo
precedente. Se entender que no se ha interrumpido la caducidad de la orden de
determinacin si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado con el acto de
determinacin, con el que culmina la fiscalizacin realizada.
Captulo III
Deberes formales del contribuyente o responsable
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva
autoridad de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a
su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est
prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control
o a la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y
formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por
autoridad competente.
Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes
formales
acarrear responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligacin tributarla, sea
persona natural o jurdica, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que hubiere lugar.
Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la respectiva
administracin tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o como representante de
una persona jurdica, o de ente econmico sin personalidad jurdica, en los trminos de los
artculos 24 y 27 de este Cdigo, estar obligada a comparecer como testigo, a proporcionar
informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la determinacin de la
obligacin tributaria de otro sujeto.
No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los ministros del culto,
en asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el
secreto profesional; al cnyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes dentro del cuarto
grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.
Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones de los
contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias, sern
utilizadas para los fines propios de la administracin tributaria.
La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos pasivos y
los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.
Art. 100.- Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informar anualmente sobre
los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino de stos.
Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores de la propiedad y en
general los funcionarios pblicos, debern exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias
que para el trmite, realizacin o formalizacin de los correspondientes negocios jurdicos
establezca la ley.
Estn igualmente obligados a colaborar con la administracin tributaria respectiva,
comunicndole oportunamente la realizacin de hechos imponibles de los que tengan
conocimiento en razn de su cargo.
Art. 102.- Sanciones a terceros.- Las personas naturales o los representantes legales de
sociedades a quienes la mxima autoridad de la respectiva administracin tributaria hubiere
requerido informacin relativa a la determinacin de las obligaciones tributarias y que no la
proporcionaren en el trmino de veinte (20) das contados desde el requerimiento, que a
peticin del sujeto pasivo puede la administracin prorrogarlo por cinco das, sern
sancionados por esta autoridad con una multa de cincuenta y dos dlares cincuenta y siete
centavos de los Estados Unidos de Amrica (US $ 52,57) de persistir en la omisin la multa se
duplicar en cada nuevo requerimiento.
Los funcionarios y empleados pertenecientes al sector pblico que no proporcionaren las
informaciones que dispongan sobre la realizacin de hechos imponibles de los sujetos pasivos
o las informaciones requeridas por la mxima autoridad de la respectiva administracin
tributaria sern sancionados con una multa de cincuenta y dos dlares cincuenta y siete
centavos de los Estados Unidos de Amrica (US $ 52,57 ), de persistir en la omisin el Director
del Servicio de Rentas Internas solicitar a la autoridad nominadora la destitucin del infractor.
Igual sancin se impondr a los notarios, registradores de la propiedad y registradores de lo
mercantil, cuando dejen de observar la prescripcin del artculo 101 de ste Cdigo. (Se
elimina segn Art. 4 LRET)
Captulo IV
De los deberes de la administracin
Art. 103.- Deberes sustanciales.- Son deberes sustanciales de la administracin tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las normas
tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con
expresin de la documentacin que los respalde, y consignar por escrito los resultados
favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;
3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la ley tributaria y
tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos;
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre fraudes tributarios o
infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin;
5. Expedir resolucin motivada en 'el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos,
recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de la administracin;
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades
establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y a los afectados con ella;
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las
resoluciones que se controviertan y aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de
juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes;
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que este
Cdigo prev;
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral
anterior;
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias,
expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los dems que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus funciones,
son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin
dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones escritas
de la administracin, ser sancionada con multa de veinte y seis dlares veinte y ocho
centavos de los Estados Unidos de Amrica (26,28 USD) a ciento ochenta y cuatro dlares
dos centavos de los Estados Unidos de Amrica (184,02 USD). En caso de reincidencia, sern
sancionados con la destitucin del cargo por la mxima autoridad de la respectiva
administracin tributaria, sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar. La sancin
administrativa podr ser apelada de conformidad con la Ley Orgnica de Servicio Civil y
Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector
Pblico. (Sustituido por el siguiente: )
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones
escritas de la administracin, ser sancionada con multa de treinta dlares de los Estados
Unidos de Amrica (30 USD) a mil quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica
(1.500 USD). En caso de reincidencia, sern sancionados con la destitucin del cargo por la
mxima autoridad de la respectiva administracin tributaria, sin perjuicio de la accin penal a
que hubiere lugar. La sancin administrativa podr ser apelada de conformidad con la Ley
Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las
Remuneraciones del Sector Pblico. (Segn Art. 5 LRET)
Art. 104.- Aceptacin tcita.- La falta de resolucin por la autoridad tributaria, en el plazo fijado
en el artculo 132, se considerar como aceptacin tcita de la reclamacin respectiva, y
facultar al interesado para el ejercicio de la accin que corresponda.
El funcionario responsable ser sancionado conforme a lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley
de Modernizacin del Estado, Privatizaciones y Prestacin de Servicios Pblicos por parte de la
Iniciativa Privada.
Captulo V
De la notificacin
Art. 105.- Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o
jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un funcionario
competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes formales.
Art. 106.- Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o empleado a quien la ley, el
reglamento o el propio rgano de la administracin designe. El notificador dejar constancia,
bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma de notificacin.
Art. 107.- Formas de notificacin.- Las notificaciones se practicarn:
1. En persona;
2. Por boleta;
3. Por correo certificado o por servicios de mensajera;
4. Por la prensa;
5. Por oficio, en los casos permitidos por este Cdigo;
6. A travs de la casilla judicial que se seale;
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de
comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos permitan confirmar
inequvocamente la recepcin;
8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin tributaria;
9. En el caso de personas jurdicas o sociedades, o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario y
ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente autorizada
por el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor
tributario.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la persona a
quien ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o gestin por escrito que
demuestre inequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin
aquella en que se practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba ser
notificada; y,
10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio Electrnico.
Art. 108.- Notificacin personal.- La notificacin personal se har entregando al interesado en el
domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante legal, o del tercero
afectado o de la persona autorizada para el efecto, original o copia certificada del acto
administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva. La diligencia de notificacin ser
suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas en el
inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose constancia
de este particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o de su representante
legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate,
cuando ste hubiere sido practicado con su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no
quisiere firmar, la notificacin se practicar conforme a las normas generales.
Art. 109.- Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin personal, por
ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar la diligencia por una
boleta, que ser dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente, es el
domicilio del notificado, segn los artculos 59, 61 y 62 de este Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del notificado;
copia autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma del
notificador.
Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del particular, juntamente con el
notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se expresar as con certificacin de un testigo,
bajo responsabilidad del notificador.
Art. 110.- Notificacin por correo.- Todo acto administrativo tributario se podr notificar por
correo certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entender realizada la notificacin, a
partir de la constancia de la recepcin personal del aviso del correo certificado o del documento
equivalente del correo paralelo privado.
Tambin podr notificarse por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la
notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el sujeto
pasivo o responsable se negare a recibirlo.
Art. 111.- Notificacin por la prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse a una
determinada generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de
herederos o de personas cuya individualidad o residencia sea imposible de determinar, o el
caso fuere el previsto en el artculo 60 de este Cdigo, la notificacin de los actos
administrativos iniciales se har por la prensa, por tres veces en das distintos, en uno de los
peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms
cercanos.
Estas notificaciones contendrn nicamente la .designacin de la generalidad de los
contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas, los
nombres y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del causante, si se notifica a
herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin.
Art. 112.- Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de esta forma de
notificacin, toda comunicacin que implique un trmite que de conformidad con la ley deba ser
patrocinado por un profesional del derecho, debe sealar un nmero de casilla y/o domicilio
judicial para recibir notificaciones; podr tambin utilizarse esta forma de notificacin en
trmites que no requieran la condicin antes indicada, si el compareciente seala un nmero de
casilla judicial para recibir notificaciones.
Art. 113.- Notificacin por correspondencia postal.- La notificacin por correspondencia postal la
efectuar el empleado del servicio postal contratado en forma personal o por boleta,
cumpliendo los requisitos y formalidades legales establecidos para cada uno de estos tipos de
notificacin.
Art. 114.- Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los actos
administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro del
horario del contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil, surtir
efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.
TITULO II
4. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
5. La peticin o pretensin concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.
A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o se solicitar la concesin de
un plazo para el efecto.
Art. 120.- Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artculos 78 y 79 de
este Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no reuniere los requisitos establecidos en el
artculo anterior, la autoridad administrativa receptora dispondr que se la aclare o complete
en el plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por no presentado el reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentacin.- En toda peticin o reclamo inicial, se anotar en el
original y en la copia la fecha de su presentacin y el nmero que se asigne al trmite,
anotacin que ser firmada por el empleado receptor. La copia se entregar al interesado.
En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin en original y copia, e
ingresarn al expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo no
establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin que haya
nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el respectivo
hecho generador. En iguales condiciones, se considerar pago indebido aquel que se hubiere
satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que resulte en demasa en
relacin con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la respectiva
base imponible. La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la
devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan; como tales en sus registros, en los
plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el
beneficiario de la devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con
similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolucin dentro del plazo mximo de seis meses de
presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr derecho
a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la devolucin, en los mismos
trminos previstos en este Cdigo para el caso de pago indebido.
Captulo II
De la sustanciacin
Seccin 1a.
Normas generales
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trmite una reclamacin, la autoridad
competente o el funcionario designado por ella impulsar de oficio el procedimiento, sin
perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. Al efecto se ordenar en
una misma providencia la prctica de .todas las diligencias de trmite que, por su naturaleza,
puedan realizarse de manera simultnea y no requieran trmite sucesivo, prescindindose de
diligencias innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolucin correspondiente podr designar a un funcionario de
la misma administracin para que, bajo su vigilancia y responsabilidad, sustancie el reclamo o
peticin, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y dems actuaciones necesarias
para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las resoluciones que tome el delegado tendrn la
misma fuerza jurdica y podrn ser susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de
la autoridad tributaria que deleg.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Slo los reclamantes o sus abogados, tendrn derecho
para examinar en las oficinas de la administracin los expedientes de sus reclamos e
informarse de ellos en cualquier estado de la tramitacin.
Ni an con orden superior ser permitido extraer de las oficinas de la administracin tributaria
los expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de los mismos a quienes no sean los
funcionarios o empleados que, por razn de su cargo intervengan en la tramitacin del reclamo,
salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Art. 126.- Peticin de informes.- Cuando se requieran datos o informes de otras instituciones
del sector pblico, las comunicaciones se cursarn directamente a quienes deban
proporcionarlos.
En el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere necesario un informe pericial
o tcnico, se lo solicitar a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
Los datos e informes sern enviados en el plazo de cinco das, salvo que se solicite por el
informante un trmino mayor por razones fundadas.
Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o informes requeridos, no interrumpir el
plazo que la autoridad administrativa tiene para resolver el reclamo, a menos que aquellos
hubieren sido solicitados por el reclamante, o se trate del caso previsto en el inciso segundo del
artculo anterior.
Lo estatuido en este artculo, no excluye la responsabilidad en que incurra el funcionario
culpable por falta de informacin o de datos, o por su demora en conferirlos.
Seccin 2a.
De la prueba
Art. 128.- Medios de prueba.- En el procedimiento administrativo son admisibles todos los
medios de prueba que la ley establece, excepto la confesin de funcionarios y empleados
pblicos.
La prueba testimonial slo se admitir cuando por la naturaleza del asunto no pudiere
acreditarse de otro modo, hechos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Art. 129.- Plazo de prueba.- Se conceder plazo probatorio cuando lo solicite el reclamante o
interesado o sea necesario para el esclarecimiento de los hechos materia del reclamo. Ser
fijado de acuerdo a la importancia o complejidad de esos hechos, pero en ningn caso
exceder
de
treinta
das.
Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un reclamo, hasta veinte das
antes de vencerse el plazo que tiene para resolverlo, podr, si a su juicio fuere necesario,
sealar da y hora para la realizacin de una audiencia, en la que el interesado alegue en su
defensa o se esclarezcan puntos materia de la reclamacin.
Art. 131.- Determinacin complementaria.- Cuando de la tramitacin del reclamo se advierta la
existencia de hechos no considerados en el acto de determinacin tributaria que lo motiva, o
cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa
dispondr la suspensin del trmite y la prctica de un acto de determinacin complementario.
Realizado este acto, se correr traslado al interesado, por el plazo de ciento veinte das
hbiles, dentro del que se podr presentar todas las pruebas contra los resultados del nuevo
acto. Vencido el plazo, comenzar a correr el lapso que se le concede a la administracin para
ley tributaria en asuntos que interesen directamente a dichas entidades. Las absoluciones
emitidas sobre la base de este tipo de consultas solo tendrn carcter informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administracin tributaria competente tendrn validez y
efecto jurdico, en relacin a los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias por sta
administrados, en los trminos establecidos en los incisos anteriores, por lo tanto, las
absoluciones de consultas presentadas a otras instituciones, organismos o autoridades no
tendrn efecto jurdico en el mbito tributario.
Las absoluciones de las consultas debern ser publicadas en extracto en el Registro Oficial.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formular por escrito y contendr:
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artculo 119 de este Cdigo;
2. Relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la
administracin formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinin personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o reglamentarias
que estimare aplicables; y,
4. Deber tambin adjuntarse la documentacin u otros elementos necesarios para la
formacin de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan ser solicitados
por la administracin tributaria.
Rige tambin para la consulta lo previsto en el artculo 120.
Art. 137.- Absolucin de la consulta.- Las consultas, en el caso del inciso lo. del artculo 135, se
absolvern en la forma establecida en el artculo 81 y dentro del plazo de treinta das de
formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artculo 135 se atendern en igual -plazo,
a menos que fuere necesario la expedicin de reglamento o de disposiciones de aplicacin
general.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentacin de la consulta no exime del cumplimiento de
deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias respectivas, conforme al criterio
vertido en la consulta.
Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolucin obligar a la
administracin a partir de la fecha de notificacin. De no serlo, no surtir tal efecto.
De considerar la administracin tributaria, que no cuenta con los elementos de juicio necesarios
para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no presentada la consulta y se
devolver toda la documentacin.
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrn interponer reclamo, recurso o accin
judicial alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la administracin tributaria podr
alterar posteriormente su criterio vinculante, salvo el caso de que las informaciones o
documentos que sustentaren la consulta resulten errneos, de notoria falsedad o si la
absolucin contraviniere a disposicin legal expresa. Sin perjuicio de ello los contribuyentes
podrn ejercer sus derechos contra el o los actos de determinacin o de liquidacin de
obligaciones tributarias dictados de acuerdo con los criterios expuestos en la absolucin de la
consulta.
Captulo IV
De los recursos administrativos
Seccin 1a.
Normas generales
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos y la
autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente incompetente;
y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de las
formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o que la
omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad
tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma va administrativa:
1.- De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda al rgano del que
eman el acto, segn los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo; y,
2.- De apelacin en el procedimiento de ejecucin.
Art. 141.- Queja ante el superior jerrquico.- El contribuyente o responsable y todo el que
presente una reclamacin o peticin ante un funcionario o dependencia de la administracin
tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su derecho a formular la
accin que corresponda por silencio administrativo, podr presentar su queja ante la autoridad
administrativa jerrquicamente superior, la que correr traslado de ella al funcionario contra el
que se la formula por el plazo de tres das, y con la contestacin o en rebelda, dictar
resolucin en los cinco das subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentacin de la queja, no suspender la competencia del
funcionario contra quien se la dirige ni la tramitacin del asunto. La autoridad superior que
encuentre al inferior culpable de negligencia en el cumplimiento de sus deberes, o de dolo o
malicia en perjuicio del reclamante, le impondr una sancin de cuarenta a cuatrocientos
dlares de los Estados Unidos de Amrica segn la gravedad del caso, pudiendo ordenar aun
la destitucin del cargo de comprobarse reincidencia, decisin que se cumplir mediante oficio
en que se comunique el particular a la autoridad nominadora y al Director de la Secretara
Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector Pblico,
SENRES.
Seccin 2a.
Del recurso de revisin
Art. 143.- Causas para la revisin.- El Director General del Servicio de Rentas Internas, en la
administracin tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en la
administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la administracin tributaria de
excepcin, tienen la potestad facultativa extraordinaria de iniciar, de oficio o por insinuacin
debidamente fundamentada de una persona natural o jurdica, que sea legtima interesada o
afectada por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme , o resolucin ejecutoriada de
naturaleza tributaria, un proceso de revisin de tales actos o resoluciones que adolezcan de
errores de hecho o de derecho, en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de derecho,
verificados y justificados segn informe jurdico previo. En caso de improcedencia del mismo,
la autoridad competente ordenar el archivo del trmite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados al
expedirse el acto o resolucin de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o
resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los trminos de los artculos 47 y 48 de la Ley
Notarial, o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean pblicos o privados, por contener error
evidente, o por cualquiera de los defectos sealados en el artculo 167 del Cdigo de
Procedimiento Civil, o por pruebas posteriores, permitan presumir, grave y concordantemente,
su falsedad;
5. Cuando habindose expedido el acto o resolucin, en virtud de prueba testimonial, los
testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso testimonio,
precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho acto o resolucin; y,
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto o
resolucin materia de la revisin, ha mediado delito cometido por funcionarios o empleados
pblicos que intervinieron en tal acto o resolucin.
Art. 144.- Tramitacin del recurso.- Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento, por
cualquier medio, que en la expedicin de un acto o resolucin se ha incurrido en alguna de las
causales del artculo anterior, previo informe del Departamento Jurdico, si lo hubiere, o de un
abogado designado para el efecto, dispondr la instauracin de un expediente sumario con
notificacin a los interesados, siempre y cuando se trate de cuestiones que requieran de la
presentacin o actuacin de pruebas. Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho no
se requerir la apertura del referido expediente sumario. El sumario concluir dentro del
trmino fijado por la administracin tributaria el cual no ser menor a cinco das ni mayor a
veinte das, dentro de los cuales se actuarn todas las pruebas que disponga la administracin
o las que presenten o soliciten los interesados.
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisin en los siguientes
casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin perjuicio de la
responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de la administracin;
2. Cuando desde la fecha en que se dict el acto o resolucin hubieren transcurrido tres aos,
en los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artculo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artculo, hubieren transcurrido treinta
das, desde que se ejecutori la respectiva sentencia y siempre que hasta entonces no
hubieren transcurrido cinco aos desde la notificacin de la resolucin o del acto de que se
trate;
4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare debidamente la
existencia de cualquiera de las causales del artculo 143 en la que estos habran incurrido; y,
5.- Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolucin expedida por la
mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva.
Art. 146.- Rectificacin de errores de clculo.- La administracin podr rectificar en cualquier
tiempo, dentro de los plazos de prescripcin, los errores aritmticos o de clculo en que hubiere
incurrido en actos de determinacin o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolucin.- Concluido el sumario la autoridad administrativa
correspondiente dictar resolucin motivada, en el plazo de noventa das, en la que confirmar,
invalidar, modificar o sustituir el acto revisado.
Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que se dicten en
recursos de revisin, gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, sin que haya
lugar a ningn otro recurso en va administrativa, pero s a la accin contencioso-tributaria.
Captulo V
Del procedimiento administrativo de ejecucin
Seccin 1a.
De los ttulos de crdito
Art. 149.- Emisin.- Los ttulos de crdito u rdenes de cobro se emitirn por la autoridad
competente de la respectiva administracin, cuando la obligacin tributaria fuere determinada y
lquida, sea a base de catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente; sea de
acuerdo a declaraciones del deudor tributario o a avisos de funcionarios pblicos autorizados
por la ley para el efecto; sea en base de actos o resoluciones administrativas firmes o
ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de
Justicia, cuando modifiquen la base de liquidacin o dispongan que se practique nueva
liquidacin.
Por multas o sanciones se emitirn los ttulos de crdito, cuando las resoluciones o sentencias
que las impongan se encuentren ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolucin un reclamo o recurso administrativo, no podr
emitirse ttulo de crdito.
Art. 150.- Requisitos.- Los ttulos de crdito reunirn los siguientes requisitos:
1. Designacin de la administracin tributaria y departamento que lo emita;
2. Nombres y apellidos o razn social y nmero de registro, en su caso, que identifiquen al
deudor tributario y su direccin, de ser conocida;
3. Lugar y fecha de la emisin y nmero que le corresponda;
4. Concepto por el que se emita con expresin de su antecedente;
'
De la ejecucin coactiva
Pargrafo 1o.
Normas generales
Art. 157.- Accin coactiva.- Para el cobro de crditos tributarios, comprendindose en ellos los
intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecucin, las administraciones
tributarias central y seccional, segn los artculos 64 y 65, y, cuando la ley lo establezca
expresamente, la administracin tributaria de excepcin, segn el artculo 66, gozarn de la
accin coactiva, que se fundamentar en ttulo de crdito emitido legalmente, conforme a los
artculos 149 y 150 o en las liquidaciones o determinaciones ejecutoriadas o firmes de
obligacin tributaria.
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la ley.
Art. 158.- Competencia.- La accin coactiva se ejercer privativamente por los respectivos
funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con sujecin a las disposiciones
de esta seccin, a las reglas generales de este Cdigo y, supletoriamente, a las del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Las mximas autoridades tributarias podrn designar recaudadores especiales, y facultarlos
para ejercer la accin coactiva en las secciones territoriales que estimen necesario.
Art. 159.- Subrogacin.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba ejercer la
coactiva, le subrogar el que le siga en jerarqua dentro de la respectiva oficina, quien calificar
la excusa o el impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo ttulo de crdito, liquidacin o determinacin de obligaciones
tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisin de otro instrumento, lleva implcita la
orden de cobro para el ejercicio de la accin coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo sealado en el artculo 151, sin que el deudor
hubiere satisfecho la obligacin requerida o solicitado facilidades para el pago, el ejecutor
dictar auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda o
dimitan bienes dentro de tres das contados desde el siguiente al de la citacin de esta
providencia, apercibindoles que, de no hacerlo, se embargarn bienes equivalentes al total de
la deuda por el capital, intereses y costas.
Actuar como Secretario en el procedimiento de ejecucin el titular de la oficina recaudadora
correspondiente; y, por excusa o falta de ste, uno ad-hoc que designar el ejecutor.
Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deber designarse uno que dirija la ejecucin,
quien percibir los honorarios que la ley determine.
Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo puede iniciarse por
uno o ms de los documentos sealados en el artculo 157, cualquiera que fuere la obligacin
tributaria que en ellos se contenga, siempre que corrieren a cargo de un mismo deudor
tributario.
Si se hubieren iniciado dos o ms procedimientos contra un mismo deudor, antes del remate,
podr decretarse la acumulacin de procesos, respecto de los cuales estuviere vencido el plazo
para deducir excepciones o no hubiere pendiente accin contencioso-tributaria o accin de
nulidad.
Para efectos de la prelacin entre diversas administraciones tributarias, no se tendr en cuenta
la acumulacin de procesos coactivos, decretada con posterioridad a la presentacin de
terceras coadyuvantes.
Art. 163.- Citacin y notificacin.- La citacin del auto de pago se efectuar en persona al
coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en das distintos en el domicilio del
deudor, en los trminos del artculo 59 y siguientes, por el Secretario de la oficina recaudadora,
o por el que designe como tal el funcionario ejecutor, y se cumplirn adems, en lo que fueren
aplicables,
los
requisitos
de
los
artculos
108
y
109.
La citacin por la prensa proceder, cuando se trate de herederos o de personas cuya
individualidad o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en el artculo 111,
y
surtir
efecto
diez
das
despus
de
la
ltima
publicacin.
Las providencias y actuaciones posteriores se notificarn al coactivado o su representante,
siempre que hubiere sealado domicilio especial para el objeto.
Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podr ordenar, en el mismo auto de pago o
posteriormente, el arraigo o la prohibicin de ausentarse, el secuestro, la retencin o la
prohibicin de enajenar bienes.
Al efecto, no precisar de trmite previo.
El coactivado podr hacer cesar las medidas precautelatorias, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 248 de este Cdigo.
En caso de que el sujeto pasivo afectado por la imposicin de las medidas cautelares
mencionadas en el inciso primero, impugnare la legalidad de las mismas, y en sentencia
ejecutoriada se llegare a determinar que dichas medidas fueron emitidas en contra de las
disposiciones legales consagradas en este Cdigo, el funcionario ejecutor responder por los
daos que su conducta haya ocasionado, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que
hubiere lugar.
Art. 165.- Solemnidades sustanciales.- Son solemnidades sustanciales del procedimiento de
ejecucin:
1.- Legal intervencin del funcionario ejecutor;
2.- Legitimidad de personera del coactivado;
3.- Existencia de obligacin de plazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades para el
pago;
4.- Aparejar la coactiva con ttulos de crdito vlidos o liquidaciones o determinaciones firmes o
ejecutoriadas; y,
5.- Citacin legal del auto de pago al coactivado.
Pargrafo 2o.
Del embargo
Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes para el embargo en
el trmino ordenado en el auto de pago; si la dimisin fuere maliciosa; si los bienes estuvieren
situados fuera de la Repblica o no alcanzaren para cubrir el crdito, el ejecutor ordenar el
embargo de los bienes que seale, prefiriendo en su orden: dinero, metales preciosos, ttulos
de acciones y valores fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en
prenda o hipoteca o los que fueren materia de la prohibicin de enajenar, secuestro o retencin;
crditos o derechos del deudor; bienes races, establecimientos o empresas comerciales,
industriales o agrcolas.
Para decretar el embargo de bienes races, el ejecutor obtendr los certificados de avalo
catastral y del registrador de la propiedad. Practicado el embargo, notificar a los acreedores,
arrendatarios o titulares de derechos reales que aparecieren del certificado de gravmenes,
para los fines consiguientes.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes sealados en el artculo
1634 del Cdigo Civil, con las modificaciones siguientes:
a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto los que se reputen
suntuarios, a juicio del ejecutor;
b) Los libros, mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles indispensables
para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin limitacin; y,
c) Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales, comerciales o
agrcolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia la paralizacin de la actividad o
negocio; pero en tal caso, podrn embargarse junto con la empresa misma, en la forma
prevista en el artculo siguiente.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se practicar con intervencin del
alguacil y depositario designado para el efecto. Cuando se embarguen empresas comerciales,
industriales o agrcolas, o de actividades de servicio pblico, el ejecutor, bajo su
responsabilidad, a ms de alguacil y depositario, designar un interventor, que actuar como
administrador adjunto del mismo gerente, administrador o propietario del negocio.
La persona designada interventor deber ser profesional en administracin o auditora o tener
suficiente experiencia en las actividades intervenidas, y estar facultada para adoptar todas las
medidas conducentes a la marcha normal del negocio y a la recaudacin de la deuda tributaria.
Cancelado el crdito tributario cesar la intervencin. En todo caso, el interventor rendir
cuenta peridica, detallada y oportuna de su gestin y tendr derecho a percibir los honorarios
que el funcionario de la coactiva sealare en atencin a la importancia del asunto y al trabajo
realizado, honorarios que sern a cargo de la empresa intervenida.
Art. 169.- Embargo de crditos.- La retencin o el embargo de un crdito se practicar
mediante notificacin de la orden al deudor del coactivado, para que se abstenga de pagarle a
su acreedor y lo efecte al ejecutor.
El deudor del ejecutado, notificado de retencin o embargo, ser responsable solidariamente
del pago de la obligacin tributaria del coactivado, si dentro de tres das de la notificacin no
pusiere objecin admisible, o si el pago lo efectuare a su acreedor con posterioridad a la
misma.
Consignado ante el ejecutor el valor total del crdito embargado, se declarar extinguida la
obligacin tributaria y se dispondr la inscripcin de la cancelacin en el registro que
corresponda; pero si slo se consigna el saldo que afirma adeudar, el recibo de tal
consignacin constituir prueba plena del abono realizado.
Art. 170.- Auxilio de la fuerza pblica.- Las autoridades civiles y la fuerza pblica estn
obligadas a prestar los auxilios que los funcionarios recaudadores les solicitaren para el
ejercicio de su funcin.
Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus representantes o terceros no abrieren las
puertas de los inmuebles en donde estn o se presuma que existan bienes embargables, el
ejecutor ordenar el descerrajamiento para practicar el embargo, previa orden de allanamiento
y bajo su responsabilidad.
Si se aprehendieren muebles o cofres donde se presuma que existe dinero, joyas u otros
bienes embargables, el alguacil los sellar y los depositar en las oficinas del ejecutor, donde
ser abierto dentro del trmino de tres das, con notificacin al deudor o a su representante; y,
si ste no acudiere a la diligencia, se designar un experto para la apertura que se realizar
ante el ejecutor y su secretario, con la presencia del alguacil, del depositario y de dos testigos,
de todo lo cual se dejar constancia en acta firmada por los concurrentes y que contendr
adems el inventario de los bienes que sern entregados al depositario.
Art. 178.- Efectos de la tercera excluyente.- La tercera excluyente presentada con ttulo de
dominio, suspende el procedimiento coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal la
resuelva, previo el trmite que este Cdigo establece, salvo que el ejecutor prefiera embargar
otros bienes del deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y proseguir el
procedimiento coactivo. Si se la dedujere con protesta de presentar el ttulo posteriormente, no
se suspender la coactiva; pero si llegare a verificarse el remate, no surtir efecto ni podr
decretarse la adjudicacin, mientras no se deseche la tercera.
En el caso de que se trate del embargo de bienes, en uso de la atribucin a que se refiere el
Artculo 1 de la Ley para la Defensa de los Derechos Laborales, la tercera excluyente no
suspender la ejecucin, sino a partir de que el Tribunal de lo Contencioso Tributario as lo
ordene, de existir indicios suficientes de la ilegitimidad del embargo. (Inciso segundo
agregado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 797 de 26 de
Septiembre
del
2012).
Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente.- Siempre que se deseche una
tercera excluyente, se condenar al tercerista al pago de las costas que hubiere causado el
incidente y al de los intereses calculados al mximo convencional, sobre la cantidad
consignada por el postor, cuya oferta hubiere sido declarada preferente. Estos valores
beneficiarn a dicho postor y se recaudarn por apremio real, dentro del mismo
procedimiento coactivo.
De aceptar la tercera excluyente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal ordenar la cancelacin del
embargo y la restitucin de los bienes aprehendidos a su legtimo propietario; y en su caso, la
devolucin de la cantidad consignada con la oferta por el mejor postor.
Seccin 3a.
Del remate
Art. 180.- Avalo.- Hecho el embargo, se proceder al avalo pericial de los bienes
aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien suscribir el avalo y podr formular
para
su
descargo
las
observaciones
que
creyere
del
caso.
Si se trata de inmuebles, el avalo pericial no podr ser inferior al ltimo avalo que hubiere
practicado la municipalidad del lugar en que se encuentren ubicados, a menos que se impugne
ese
avalo
por
una
razn
justificada.
El avalo de ttulos de acciones de compaas y efectos fiduciarios, no podr ser inferior a las
cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de Valores, al momento de practicarlo. De no
haberlas, los peritos determinarn su valor, previos los estudios que correspondan.
Art. 181.- Designacin de peritos.- El funcionario ejecutor designar un perito para el avalo de
los bienes embargados, con el que se conformar el coactivado o nominar el suyo dentro de
dos das de notificado. Los peritos designados debern ser profesionales o tcnicos de
reconocida probidad, o personas que tengan suficientes conocimientos sobre los bienes objeto
del avalo y que, preferentemente, residan en el lugar en que se tramita la coactiva.
El ejecutor sealar da y hora para que, con juramento, se posesionen los peritos y, en la
misma providencia les conceder un plazo, no mayor de cinco das, salvo casos especiales,
para la presentacin de sus informes.
Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes periciales, el ejecutor
designar un tercer perito, pero no ser su obligacin atenerse, contra su conviccin, al criterio
de los peritos, y podr aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres informes, o sealar un valor
promedio que est ms de acuerdo a los avalos oficiales o cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de propiedad del
deudor, el pago se har con el dinero aprehendido y concluir el procedimiento coactivo, si el
valor es suficiente para cancelar la obligacin tributaria, sus intereses y costas. En caso
contrario, continuar por la diferencia.
Si la aprehensin consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar con ellos las
obligaciones tributarias, se proceder como en el inciso anterior, previas las formalidades
pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelacin, los bienes y efectos fiduciarios
embargados, sern negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores, y su producto se
imputar en pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta das la venta de estos valores, en la Bolsa correspondiente,
se efectuar el remate en la forma comn.
Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate.- Determinado el valor de los bienes
embargados, el ejecutor fijar da y hora para el remate, la subasta o la venta directa, en su
caso; sealamiento que se publicar por tres veces, en das distintos, por la prensa, en la forma
prevista en el artculo 111. En los avisos no se har constar el nombre del deudor sino la
descripcin de bienes, su avalo y ms datos que el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las dos terceras partes del
avalo de los bienes a rematarse en el primer Sealamiento; y la mitad, en el segundo.
Pargrafo 1o.
Del remate de inmuebles
Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se trata de bienes inmuebles,
de las maquinarias o equipos que constituyan una instalacin industrial, de naves o aeronaves,
las ofertas se presentarn de quince a dieciocho horas, ante el Secretario de la coactiva, quien
pondr al pie de cada una la fe de presentacin correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por escrito y contendrn:
1. El nombre y apellido del postor;
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y forma de pago
de la diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijacin de domicilio no anular la postura; pero en tal caso, no se notificarn al
postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisin de las posturas.- No sern admisibles las posturas que no vayan
acompaadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero efectivo, en cheque
certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la autoridad ejecutora o del
respectivo organismo recaudador; tampoco las que, en el primer sealamiento, ofrezcan menos
de las dos terceras partes del avalo de los bienes a rematarse, o la mitad en el segundo, ni las
que fijen plazos mayores de cinco aos para el pago del precio.
Art. 189.- Calificacin de posturas.- Dentro de los tres das posteriores al remate, el ejecutor
examinar la legalidad de las posturas presentadas, y calificar el orden de preferencia de las
admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y dems condiciones de las mismas,
describindolas con claridad y precisin.
3.- Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta,- La venta se efectuar por la base del remate, a favor de
almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales; servicios sociales o
comisariatos de las instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de empleados o de
trabajadores; i instituciones de derecho pblico o de derecho privado, con finalidad social o
pblica, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicar a dichas instituciones los embargos que efectuare de
estos bienes y sus avalos a fin de que, dentro de cinco das, manifiesten si les interesa o no la
compra, y en tal caso, se efecte la venta de contado, guardando el orden de preferencia que
se establece en este artculo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el artculo anterior
se interesare por la compra, se anunciar la venta a particulares por la prensa.
Los avisos se publicarn en la forma prescrita en el artculo 184, con indicacin de la fecha
hasta la que sern recibidas las ofertas y el valor que se exija como garanta de la seriedad de
las mismas. Aceptada la oferta, el ejecutor dispondr que el comprador deposite el saldo del
precio en veinte y cuatro horas y mandar que el depositario entregue de inmediato los bienes
vendidos, con arreglo a lo previsto en el artculo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra directa, los
acreedores tributarios imputarn el valor de la ltima base de remate a la deuda tributaria, con
arreglo a lo prescrito en el artculo 47; y podrn transferir gratuitamente esos bienes a las
instituciones de educacin, asistencia social o de beneficencia que dispusieren.
Seccin 4a.
Normas comunes
Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate.- Habr lugar a segundo sealamiento para el
remate, cuando en el primero no se hubieren presentado postores, o cuando las posturas
formuladas no fueren admisibles.
El segundo sealamiento, se publicar por la prensa, advirtiendo este particular, en la forma
prevista en el artculo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su caso, el deudor
podr librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y costas
Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas que hayan
intervenido en el procedimiento de ejecucin, a los funcionarios y empleados de la respectiva
administracin tributaria, as como a sus cnyuges, convivientes con derecho y parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, adquirir los bienes materia
del remate o subasta.
Esta prohibicin se extiende a los abogados y procuradores, a sus cnyuges, convivientes con
derecho y parientes en los mismos grados sealados en el inciso anterior y en general a
quienes, de cualquier modo, hubieren intervenido en dichos procedimientos, salvo los
terceristas coadyuvantes.
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta sern nulos y el funcionario ejecutor
responder
de
los
daos
y
perjuicios
que
se
ocasionaren:
1. Cuando no
establecida
2. Cuando se
3. Cuando se
declara
por
el
Tribunal
Distrital
de
lo
Fiscal;
y,
4. Si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el remate, segn el artculo
anterior,
siempre
que
no
hubiere
otro
postor
admitido.
La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3, slo podr reclamarse junto con el recurso
de apelacin del auto de calificacin definitivo, conforme al artculo 191.
La nulidad por el caso 4 podr proponerse como accin directa ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el remate, y de las costas, daos y perjuicios por la
nulidad que se declare, respondern solidariamente el rematista prohibido de serlo y el
funcionario ejecutor, sin perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar.
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores tributarios tendrn derecho
preferente para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o subasta, en el primero o segundo
sealamiento, a falta de postura admisible, por la base legal sealada; o, en caso contrario, por
el valor de la mejor postura. Este derecho podr ejercerse antes de ejecutoriado el auto de
calificacin de posturas a que se refiere el artculo 191, o antes de cerrada la subasta cuando
se trate de bienes muebles.
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes rematados o subastados, se
efectuar por el depositario de dichos bienes, de acuerdo al inventario formulado en el acta de
embargo y avalo.
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega ser resuelta por el funcionario ejecutor y de
la decisin de ste se podr apelar para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de tres
das, contados desde la notificacin.
Art. 210.- Costas de ejecucin.- Las costas de recaudacin, que incluirn el valor de los
honorarios de peritos, interventores, depositarios y alguaciles, regulados por el ejecutor o por el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, sern de cargo del coactivado.
Art. 211.- Distribucin del producto del remate.- Del producto del remate o subasta, en su caso,
se pagar el crdito del ejecutante en la forma que se establece en los artculos 47 y 48, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 162 y de lo previsto en los artculos 175 y 176 de este
Cdigo.
Seccin 5a.
De las excepciones
Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecucin de crditos tributarios slo podrn
oponerse las excepciones siguientes:
1- Incompetencia del funcionario ejecutor;
2.Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado como su
representante;
3.- Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o por exencin legal;
4.- El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligacin exigida;
5.- Extincin total o parcial de la obligacin por alguno de los modos previstos en el artculo 37
de este Cdigo;
6.- Encontrarse en trmite,-pendiente de resolucin, un reclamo o recurso administrativo u
observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho para su emisin;
7.- Hallarse en trmite la peticin de facilidades para el pago o no estar vencido ninguno de
los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos correspondientes;
8.- Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contencioso
tributaria por impugnacin
de
resolucin
administrativa, antecedente del ttulo o ttulos
que se ejecutan;
9.- Duplicacin de ttulos respecto de una misma obligacin tributaria y de una misma persona;
y,
10.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por falsificacin del ttulo de
crdito; por quebrantamiento de las normas que rigen su emisin, o falta de requisitos legales
que afecten la validez del ttulo o del procedimiento.
Art. 213.- No admisin de las excepciones.- No podrn oponerse las excepciones segunda,
tercera y cuarta del artculo anterior cuando los hechos que las fundamenten hubieren sido
discutidos y resueltos en la etapa administrativa, o en la contenciosa, en su caso.
Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se presentarn ante el ejecutor, dentro de veinte
das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del auto de pago y su
presentacin suspender el procedimiento de ejecucin, sin perjuicio de lo previsto en el
artculo 285 de este Cdigo; si se presentaren extemporneamente, el ejecutor las desechar
de plano.
El trmite se sujetar a lo que se dispone en los artculos 279 y siguientes de este Cdigo.
Art. 215.- Presentacin ante otra autoridad.- Si el ejecutor se negare a recibir el escrito de
excepciones, podr ser presentado a ste por intermedio de cualquier autoridad administrativa
o judicial, la que dispondr que dentro de veinte y cuatro horas se notifique y entregue al
funcionario ejecutor el mencionado escrito, con la fe de presentacin respectiva.
En el mismo supuesto, podr presentarse directamente el escrito ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal. El Presidente de este organismo dispondr que, por Secretara General se notifique la
presentacin de excepciones, mediante oficio, al funcionario ejecutor, ordenndole proceda
conforme a lo dispuesto en el artculo anterior; o en el artculo 279, en su caso.
Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito de
excepciones o retardare injustificadamente la remisin de las copias del proceso coactivo o de
las excepciones, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin, el perjudicado
podr presentar queja al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, segn la gravedad de la falta,
podr imponer una multa de veinte a cuatrocientos dlares, sin perjuicio de ordenar la
destitucin
del
cargo
del
funcionario
ejecutor
en
caso
de
reincidencia.
La providencia que disponga la destitucin se notificar a la autoridad nominadora y al Director
de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del
Sector
Pblico,
SENRES,
para
su
cumplimiento.
LIBRO TERCERO
DEL PROCEPIMIENTO CONTENCIOSO
TITULO I
DE LA JURISDICCIN
CONTENCIOSO - TRIBUTARIA
Captulo I
Normas generales
Art. 217.- Concepto y lmites de la jurisdiccin.- La Jurisdiccin contencioso-tributaria consiste
en la potestad pblica de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las
Art. 225.- Ministro de sustanciacin.- En cada sala del tribunal se designar mensualmente un
ministro de sustanciacin, a quien corresponder expedir las providencias de trmite de las
causas y aquellas de suspensin del procedimiento coactivo en los casos previstos en este
Cdigo. De sus providencias podr apelarse para ante la sala, dentro de tres das de
notificadas.
En caso de falta o ausencia del Ministro de Sustanciacin, le subrogar cualquiera de los otros
ministros, en orden de sus nombramientos. (Artculo derogado por Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009)
Art. 226.- Causas de recusacin o excusa.- Sern causas de recusacin o de excusa de los
ministros y conjueces, adems de las previstas en el Cdigo de Procedimiento Civil, las
siguientes:
1a. Haber sido gerente, administrador o representante de la empresa actora, o ser condueo,
socio, accionista o aportante de aquella; y,
2a. Estar en situacin que pueda afectar su imparcialidad en forma anloga o ms grave que
las mencionadas.
Los ministros o conjueces podrn ser recusados por las mismas causas previstas en este
artculo. La excusa o recusacin ser conocida y resuelta por los ministros restantes de la
misma sala; y, si todos estuvieren impedidos, los ministros llamarn a los respectivos
conjueces, para que resuelvan sobre la excusa o recusacin.
Aceptada la excusa o recusacin, el Presidente de la Sala llamar al o los conjueces que
correspondan, para que decidan sobre lo principal. (Artculo derogado por Ley No. 0,
publicada en Registro Oficial Suplemento 544 de 9 de Marzo del 2009)
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el actor,
el demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica o ente colectivo sin
personalidad jurdica, a nombre de quien se propone la accin o interpone el recurso que ha de
ser materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que
se impugna; el director o jefe de la oficina u rgano emisor del ttulo de crdito, cuando se
demande su nulidad o la prescripcin de la obligacin tributaria, o se proponga excepciones al
procedimiento coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando se demande el pago
por consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el contencioso,
aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretenda el actor y solicite ser
odo en la causa.
Art. 228.- Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva o el
funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrn designar mediante oficio al abogado que,
como procurador, deba intervenir en cada causa en defensa de los intereses del organismo o
de la autoridad demandada, con quien se contar desde que comparezca legitimando su
personera. Tal designacin surtir efecto hasta la terminacin de la causa, a no ser que se
hubiere dispuesto la sustitucin.
Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los artculos 116 y 117 de
este Cdigo.
Captulo II
Del trmite de las acciones
Seccin 1a.
De la demanda
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren perjudicados por
una resolucin de nica o ltima instancia administrativa, podrn impugnarla ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das contados desde el siguiente al de su notificacin, si
residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta das, si residieren en el exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se impugna fuere
una resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se pretenda indebidamente
pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para
proponer la demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte o cuarenta das o de los seis meses
siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los incisos
precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo 221 no sern aplicables
los plazos sealados en este artculo.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la Secretara del Tribunal
Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotar en el original la fecha y hora
de su presentacin y el nmero que corresponda a la causa. De pedirlo el interesado, se le
entregar copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la anotacin de su
presentacin, rubricada por el actuario respectivo.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podr presentar su
demanda en el consulado o agencia consular del respectivo pas. El funcionario receptor
proceder del mismo modo como se dispone en el inciso anterior.
Art. 231.- Contenido de ka demanda.- La demanda debe ser clara y contendr:
1.- El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresin de si lo hace a
nombre propio o en representacin de otra, y en este caso, el nombre y apellido del
representado, o la denominacin de la persona jurdica o ente colectivo, sin personalidad
jurdica, a nombre de quien se presente la demanda, con indicacin, en cualquier caso, del
domicilio tributario;
2.- La mencin de la resolucin o acto que se impugnar los fundamentos de hecho y de
derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisin;
3.- La peticin o pretensin concreta que se formule;
4.- La designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolucin o acto
impugnado, con expresin del lugar donde debe ser citada;
5.- La cuanta de la reclamacin;
6.- El sealamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
7.- La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y del
registro nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si
fueren varios los demandantes, se aplicar lo dispuesto en el artculo 117.
Art. 232.- Aclaracin y complementacin.- Si la demanda fuere obscura o no reuniere los
requisitos sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artculo anterior, el Ministro de
Sustanciacin ordenar que el compareciente aclare, corrija o complete dentro de cinco das,
bajo prevencin que, de no hacerlo, se rechazar la demanda y dispondr su archivo. El actor
podr pedir una prrroga prudencial para el objeto, pero no podr concedrsela por ms de
otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo, podr formulrsela
nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en este Cdigo, segn el
caso.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de sealamiento de domicilio judicial para
notificaciones, no impedir el trmite de la demanda, pero no se har notificacin alguna a
quien hubiere omitido este requisito, hasta tanto lo cumpla.
Tampoco impedir el trmite de la demanda la falta de fijacin de la cuanta.
"Art. (...) Afianzamiento.- Las acciones y recursos que se deduzcan contra actos
determinativos de obligacin tributaria, procedimientos de ejecucin y en general contra
todos aquellos actos y procedimientos en los que la administracin tributaria persiga la
determinacin o recaudacin de tributos y sus recargos, intereses y multas, debern
presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caucin equivalente al 10% de su
cuanta; que de ser depositada en numerario ser entregada a la Administracin Tributaria
demandada.
La caucin se cancelar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala Especializada de la Corte
Suprema de Justicia si la demanda o pretensin es aceptada totalmente, la que en caso de
ser en numerario generar a favor del contribuyente intereses a la misma tasa de los crditos
contra el sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el fallo determinar el monto de la
caucin que corresponda ser devuelto al demandante y la cantidad que servir como abono
a la obligacin tributaria; si la demanda o la pretensin es rechazada en su totalidad, la
Administracin Tributaria aplicar el valor total de la caucin como abono a la obligacin
tributaria.
Esta caucin es independiente de la que corresponda fijarse por la interposicin del recurso
de casacin, con suspensin de ejecucin de la sentencia o auto y de la de afianzamiento
para hacer cesar medidas cautelares y se sujetar a las normas sobre afianzamiento
establecidas en este cdigo.
El Tribunal no podr calificar la demanda sin el cumplimiento de este requisito, tenindose
por no presentada y por consiguiente ejecutoriado el acto impugnado, si es que dentro del
trmino de quince das de haberlo dispuesto el Tribunal no se la constituyere." (Se agrega
segn Art. 7 LRET)
Art. 234.- Documentos que deben acompaarse.- A la demanda se acompaarn los
documentos justificativos de la personera del compareciente, cuando no se acte a nombre
propio, a menos que se le haya reconocido en la instancia administrativa; una copia certificada
del acto que se impugne, o del documento del cual conste la notificacin de la decisin
administrativa; y, la constancia del pago de la tasa judicial. La falta de presentacin de estos
documentos, no obstar el trmite de la causa, pero se lo considerar en sentencia.
Art. 235.- Acumulacin de acciones.- Podr impugnarse en una sola demanda dos o ms
resoluciones administrativas diversas, que no sean incompatibles, siempre que guarden
relacin entre s, se refieran al mismo sujeto pasivo y a una misma administracin tributaria,
aunque correspondan a ejercicios distintos. Tambin en una misma demanda podr pedirse se
declare la prescripcin de varias obligaciones tributarias de un sujeto pasivo, aun de distinto
origen, siempre que correspondan a la misma administracin tributaria.
Art. 236.- Copias de escritos.- A toda demanda, solicitud o escrito que se presente ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se acompaarn tantas copias autorizadas con las firmas del
compareciente y de su abogado, o de ste, cuantas partes intervengan en la causa. Ser
permitida, a costa del interesado, la obtencin de copias xerogrficas o fotostticas del original,
certificadas por el actuario correspondiente.
Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citar la demanda y las providencias recadas en la
misma a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que eman el acto o
resolucin que se impugne. Se citar igualmente la demanda al tercero que en el procedimiento
administrativo aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretende el actor,
das para que la conteste, trmino que podr ser prorrogado por cinco das ms, cuando el
demandado lo solicitare, antes del vencimiento de aquel.
Art. 244.- Requisitos.- La contestacin de la demanda deber ser clara y contendr:
1.- El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u rgano
administrativo que dict la resolucin o acto, materia de la impugnacin, o contra quien se
hubiere enderezado la accin; o los nombres y apellidos del que comparece como su
procurador;
2.- Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la demanda; y,
3.- El sealamiento del domicilio para notificaciones.
La contestacin del tercero deber ser igualmente clara y contendr los fundamentos de hecho
y de derecho de las excepciones que oponga a la pretensin del actor.
Art. 245.- Aclaracin y complementacin.- A la contestacin se acompaar copia certificada de
la resolucin o acto impugnado de que se trate y de los documentos que sirvieron de
antecedentes, si fuere del caso. El Ministro de Sustanciacin calificar la contestacin y
dispondr que se le aclare o complete en el trmino de cinco das, si no reuniere los requisitos
de este artculo y del anterior.
Art. 246.- Falta de contestacin.- La falta de contestacin de la demanda o de la aclaracin o
complementacin de aquella, se tendr como negativa pura y simple de la accin propuesta o
ratificacin de los fundamentos que motivaron la resolucin o acto de que se trate; y, de oficio o
a peticin de parte, podr continuarse el trmite de la causa, sin que se requiera acusacin
previa de rebelda.
En todo caso, el demandado estar obligado a presentar copias certificadas de los actos y
documentos que se mencionan en el artculo anterior, que se hallaren en los archivos de la
dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estar a las afirmaciones del actor o a los
documentos que ste presente.
Seccin 3a.
De la suspensin del procedimiento de ejecucin
Art. 247.- Suspensin y medidas cautelares.- La presentacin de la demanda contenciosotributaria, suspende de hecho la ejecutividad del ttulo de crdito que se hubiere emitido. Por
consiguiente, no podr iniciarse coactiva para su cobro, o se suspender el procedimiento de
ejecucin que se hubiese iniciado.
Sin embargo, a solicitud de la administracin tributaria respectiva, del funcionario ejecutor o de
sus procuradores, la sala del tribunal que conozca de la causa podr ordenar como medidas
precautelatorias las previstas en el artculo 164, en los casos y con los requisitos sealados en
la misma norma.
Art. 248.- Cesacin de medidas cautelares: Afianzamiento.- Para hacer cesar las medidas
cautelares que se ordenen en procedimientos de ejecucin o en el trmite de la accin
contencioso - tributaria, deber afianzarse las obligaciones tributarias por un valor que cubra el
principal, los intereses causados hasta la fecha del afianzamiento y un 10% adicional por
intereses a devengarse y costas, por uno cualquiera de los siguientes modos:
1. Depositando en la cuenta bancaria que seale el Consejo de la Judicatura en dinero efectivo,
o en acciones de compaas nacionales, bonos y ms efectos fiduciarios, emitidos en el pas,
previa
certificacin
de
su
cotizacin
por
la
Bolsa
de
Valores;
2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera de los bancos nacionales o sus agencias,
o de los bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en el pas;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o prenda agrcola, industrial
o especial de comercio, con las formalidades que en cada caso exijan la ley o los reglamentos;
4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la cuanta de la obligacin principal no
exceda de cuatro mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. En estos casos, no se
aceptar constituir por cada fiador una garanta superior a ochocientos dlares de los Estados
Unidos
de
Amrica.
5. Mediante pliza de fidelidad, constituida por cualquier compaa aseguradora nacional; y,
6. En cualquier otra forma a satisfaccin de la sala del tribunal que conozca del caso.
Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La constitucin de la hipoteca o prenda se
admitir, si se comprueba que los bienes ofrecidos pertenecen al deudor o fiador; que alcanzan
a cubrir el valor de las obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el porcentaje adicional
sealado en el artculo anterior, y que sobre ellos no pesan embargo o prohibicin de enajenar,
ni que soportan otros gravmenes o se encuentren en poder de terceros con ttulo inscrito.
Para el efecto, se presentarn los ttulos de dominio, los certificados de registro
correspondientes y los de avalo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas personales se admitirn si se
acredita la solvencia moral del garante, mediante certificado otorgado por dos personas
connotadas del domicilio del deudor; y, su solvencia econmica por certificados del registrador
de la propiedad, sobre bienes que posea, con indicacin de los gravmenes de que estn
afectados y los avalos oficiales respectivos.
Art. 251.- Garanta bancaria.- Las garantas bancarias para afianzar crditos tributarios se
constituirn mediante comunicacin escrita del gerente de la institucin otorgante, dirigida al
Presidente del Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en que se exprese que el banco
garante sin condicin alguna, pagar las obligaciones garantizadas cuando lo ordene el
tribunal, en la sentencia que pronuncie o cuando lo requiera el ejecutor en cumplimiento de la
misma. Dichas garantas no contendrn plazo de expiracin y si de hecho lo contuvieren se
entendern otorgadas sin ese plazo y no podrn ser retiradas por el banco fiador una vez
constituidas, a menos que se las reemplace a satisfaccin del tribunal.
Art. 252.- Representacin en las cauciones.- En los actos de constitucin de la hipoteca o
prenda o de la fianza personal, intervendr en representacin de los entes acreedores
respectivos, el Presidente de la Sala que conozca del asunto, por s o por delegado, que podr
ser cualquier funcionario administrativo. La delegacin se acreditar por oficio, autgrafo del
delegante, certificado por el actuario
Art. 253.- Exencin especial de tributos.- Los instrumentos pblicos o privados que se otorguen
para asegurar obligaciones tributarias, as como los actos de cancelacin, no causarn ningn
tributo, sean de carcter fiscal o municipal, y slo se pagar el 50% de derechos notariales y
del registrador, cuando ello proceda.
Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la fianza y ordenada la abstencin de que se
inicie el procedimiento de ejecucin o la suspensin del mismo, se notificar el particular al
funcionario ejecutor, mediante oficio.
El ejecutor que no cumpla esta orden, ser responsable de las costas, danos y perjuicios que
se causaren, aparte de lo que se dispone en el artculo 216 de este Cdigo.
Seccin 4a.
De la acumulacin de autos
Art. 255.- Procedencia.- Proceder la acumulacin de autos que se encuentren en
conocimiento en una o en diversas salas, a solicitud de parte legtima, en los siguientes casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho generador de
igual naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere distinto;
2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que son materia de los respectivos juicios,
guarden estrecha relacin entre s o los tributos provengan de un mismo hecho,
aunque
correspondan a distintas administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya acumulacin se pretende, la
sentencia que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al inters directo que se discute en
el otro, por provenir las controversias de un mismo hecho generador.
No se decretar la acumulacin de causas que requieran diversa sustanciacin, a menos que
se encuentren en estado de sentencia. El juicio de excepciones no se acumular al de
impugnacin o de accin directa, salvo que en uno de ellos se hubiere afianzado
suficientemente la obligacin tributaria, o que no se requiera de afianzamiento segn este
Cdigo.
Art. 256.- Trmite.- l trmite de las solicitudes de acumulacin se sujetar a las siguientes
normas:
1a. Si los juicios cuya acumulacin se pide se encuentran en la misma sala, se resolver sobre
la peticin dentro de tres das;
2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la peticin se presentar a la que conozca
del juicio que primeramente se haya promovido.
El Presidente de esta Sala correr traslado de la solicitud a la otra, a fin de que, dentro de tres
das, acepte o no la pretensin del solicitante. De aceptarla, se remitir en el acto el proceso a
la sala provocante.
Caso contrario, los presidentes de las salas convocarn a una reunin conjunta, en la que se
har relacin de ambos procesos y se decidir por mayora absoluta sobre si procede o no la
acumulacin.
De producirse empate en la votacin, el asunto ser resuelto por el Presidente de la Sala que
no hubiere intervenido en la decisin; y, si as, persistiere el empate el Presidente del Tribunal
Distrital de lo Fiscal lo resolver con voto dirimente; y,
3a. Resuelta la procedencia de la acumulacin, pasarn los procesos a la sala que conozca de
la causa ms antigua, entendindose 'por tal aquella que se refiera a la obligacin que
primeramente se hubiere generado. De referirse los procesos a un mismo ejercicio, se atender
al orden cronolgico de presentacin de las demandas ante el Tribunal.
Seccin 5a.
De la prueba
Art. 257.- Trmino probatorio.- Calificada la contestacin de la demanda y siempre que haya
hechos que justificar, el Ministro de Sustanciacin, de oficio o a peticin de parte, conceder el
plazo comn de diez das para la prueba.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos que ha propuesto
afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la autoridad demandada, salvo
aquellos que se presuman legalmente. Los hechos negativos debern ser probados, cuando
impliquen afirmacin explcita o implcita, sobre la exencin, extincin o modificacin de la
obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones de las
administraciones tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la reclamacin
administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse comprendidos
en la impugnacin formulada sobre la existencia de la obligacin tributaria.
Art. 272.- Declaracin de nulidad.- Al tiempo de pronunciar sentencia, el tribunal examinar los
vicios de nulidad de los que adolezca la resolucin o el procedimiento impugnado, y declarar
tal nulidad, siempre que los vicios que la motiven hayan impedido la clara determinacin del
derecho o hubieren influido en la decisin del asunto. En caso contrario, entrar a resolver la
causa sobre lo principal.
Asimismo, el tribunal examinar las actuaciones cumplidas en la etapa contencioso-tributaria, y,
de haber omisin de solemnidades, declarar la nulidad de todo lo actuado a partir de dicha
omisin y dispondr la reposicin del proceso al estado que corresponda, siempre que la
omisin pudiere influir en la decisin de la causa.
Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar sentencia dentro de
treinta das de notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia, las partes podrn
presentar informes en derecho o solicitar audiencia pblica en estrados, con igual finalidad.
La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis y
aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de los
antecedentes fundamentos de la resolucin o acto impugnados, an supliendo las omisiones
en que incurran las partes sobre puntos de derecho, o apartndose del criterio que aquellos
atribuyan a los hechos.
Art. 274.- Efectos.- La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere obscura; y la ampliacin,
cuando no se hubiere resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir
sobre multas, intereses o costas.
El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser enmendado en cualquier
tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la obligacin.
Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos pueden aclararse, ampliarse, reformarse o
revocarse, de oficio o a peticin de parte, si se lo solicita dentro del plazo de tres das de
notificados.
Concedida o negada la revocacin, aclaracin, reforma o ampliacin, no se podr pedir por
segunda vez.
Las solicitudes que contravengan esta prohibicin, sern desechadas de plano y al peticionario
se le impondr una multa de ocho a cuarenta dlares de los Estados Unidos de Amrica
Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio del tribunal hubiere mala fe o temeridad
manifiesta en alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche la accin, condenar
en costas al vencido. Entre estas costas figurarn las causadas segn los artculos 263 y 264 y
los honorarios de peritos, de procuradores y de abogados que, sern determinados segn la
importancia del asunto y el mrito del trabajo realizado, en un valor que en ningn caso
superar al 10% del tributo que causen las glosas desvanecidas o confirmadas, segn
corresponda.
No se incluirn en estas costas los honorarios libremente pactados por las partes con sus
abogados o peritos.
Art. 277.- Recaudacin de costas.- Las costas declaradas a cargo del demandante o del
recurrente, sern recaudadas en el mismo procedimiento coactivo en que se ejecute o deba
ejecutarse el crdito tributario, o en otro independiente, sirviendo de suficiente ttulo la copia de
la sentencia del tribunal y la liquidacin practicada por el Secretario de la Sala respectiva.
Por las costas declaradas a cargo de las autoridades demandadas se emitir a favor del
demandante una nota de crdito, que ser admitida por los recaudadores tributarios del ramo,
en pago total o parcial de obligaciones tributarias, pudiendo el contribuyente imputar
directamente en pago de obligaciones de esta clase, en sus declaraciones de tributos.
Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El funcionario o empleado que, por inters personal,
afecto o desafecto a una persona natural o jurdica, rehusare o se negare a cumplir, o impidiere
el cumplimiento de las sentencias, resoluciones o disposiciones del Tribunal Distrital de lo
Fiscal, ser sancionado por prevaricato, con arreglo al Cdigo Penal; ms, los daos y
perjuicios causados, los indemnizar la administracin a que pertenezca dicho funcionario o
empleado, con derecho de repeticin de conformidad con lo dispuesto en el Art. 20 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, por la cuanta que, a solicitud del interesado, seale el
mismo tribunal.
Captulo III
Del trmite de las excepciones
Art. 279.- Remisin al tribunal.- Presentadas las excepciones en el plazo sealado en el artculo
214 o notificada su recepcin en los casos previstos en el artculo 215, el funcionario ejecutor
remitir al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco das, copia del proceso
coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones con sus observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisin al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o por oficio, el
funcionario ejecutor sealar domicilio para sus notificaciones.
Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son aplicables, en lo que
fueren pertinentes, las disposiciones de los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las sealadas en el artculo 212, o si
el excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se le hubiere concedido para el
efecto, la respectiva sala del tribunal las rechazar de plano, sin ms sustanciacin.
Art. 281.- Notificaciones y trmino probatorio.- Recibidas las copias y ms documentos de que
se habla en el artculo anterior, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar al excepcionante
y al ejecutor el particular.
Asimismo, mandar notificar las excepciones a la autoridad administrativa de la que proviene la
orden de emisin del ttulo de crdito, con quien deba contarse en la causa y en el domicilio
que seale, concedindole el plazo de cinco das, para que, de estimarlo necesario, las
conteste.
Vencido el plazo indicado, con la contestacin o sin ella, se conceder a las partes el plazo de
cinco das para la presentacin de pruebas.
Art. 282.- Sentencia.- Vencido el trmino probatorio y actuadas las diligencias pedidas por las
partes o las que el tribunal hubiere dispuesto, conforme al artculo 262, se pronunciar
sentencia, de acuerdo a la Seccin Sptima del captulo anterior.
Art. 283.- Vicios subsanables.- Si los vicios referentes al ttulo de crdito o al procedimiento de
ejecucin fueren subsanables, como los que signifiquen errores de hecho que no conlleven la
nulidad, segn el artculo 150, se ordenar en la sentencia que la autoridad correspondiente
verifique la enmienda y que, efectuada, se contine la ejecucin.
Art. 284.- Condena en costas.- Cuando, de la proposicin de las excepciones o de la
tramitacin de stas, apareciere manifiesta la intencin de slo provocar un incidente que
retrase la ejecucin, en la sentencia que las deseche, se condenar en costas al excepcionante
y podr imponrsele, adems, una multa de veinte dlares a ochocientos dlares de los
Estados Unidos de Amrica
Art. 285.- Afianzamiento de la obligacin.- De haber motivo suficiente y por el mrito y
fundamentacin de las excepciones, la sala podr ordenar, en cualquier estado del juicio, hasta
antes de dictar sentencia, la continuacin del procedimiento de ejecucin o el afianzamiento de
la obligacin exigida, con sujecin a lo dispuesto en los artculos 248 y siguientes de este
Cdigo, a menos que se hubiere propuesto y se encontrare en trmite demanda de
impugnacin.
Captulo IV
Del trmite de las terceras excluyentes
Art. 286.- Remisin al tribunal.- Deducida una tercera excluyente, acompaada de ttulos de
dominio o agregados en tiempo los que se hubieren ofrecido presentar conforme al artculo
177, el ejecutor suspender el procedimiento de ejecucin y, dentro de las 48 horas siguientes,
remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que lo trmite y resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor sealar domicilio, para
sus notificaciones, y formular la contestacin o las observaciones que creyere del caso
hacerlas,
contra
la
tercera
o
los
ttulos
presentados.
Art. 287.- Traslado al coactivado.- A la demanda de tercera excluyente ser aplicable, en lo que
fuere pertinente, lo prescrito en los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar a las partes la
recepcin del proceso y la razn del sorteo, y correr traslado de la demanda al coactivado,
para que la conteste, en el plazo de diez das.
Art. 288.- Trmino probatorio y sentencia.- Con la contestacin del coactivado o en rebelda, de
haber hechos que justificar, se conceder a las partes trmino probatorio por el plazo de diez
das, vencido el cual y actuadas las diligencias solicitadas, la sala respectiva pronunciar
sentencia con sujecin a los artculos 179, 270 y siguientes de este Cdigo.
Art. 289.- Sustanciacin comisionada.- Cuando la Sala respectiva del Tribunal lo estime
conveniente, podr comisionar la sustanciacin de la tercera a cualquiera de los jueces civiles
ordinarios de la jurisdiccin en que se encuentren situados los bienes materia de la accin, o
slo la prctica de una o ms diligencias ordenadas en la causa.
El juzgado comisionado para la sustanciacin, sujetar el procedimiento a las normas de este
Cdigo; y, concluido el trmite bajo su responsabilidad, devolver el proceso a la sala
respectiva para que dicte sentencia.
Captulo V
Del pago por consignacin
Art. 290.- Procedencia.- Siempre que un recaudador tributario, por s o por orden de autoridad
administrativa superior, se negare a recibir del contribuyente o responsable o de un tercero, el
pago del todo o parte de una obligacin tributaria, en los casos de los artculos 49 y 50 de este
Cdigo, podr el interesado depositar ese valor en la cuenta bancaria que seale el Consejo de
la Judicatura, para que se impute en pago de las obligaciones tributarias que seale el
consignante. La institucin bancaria mencionada, no podr negarse a recibir estos depsitos, ni
exigir
formalidad
alguna
para
el
efecto.
Art. 291.- Citacin.- Realizado el depsito, el consignante acudir con su demanda al Tribunal
Distrital de lo Fiscal, acompaando el comprobante respectivo. El Ministro de Sustanciacin de
la sala a la que corresponda el conocimiento del caso, mandar que se cite la demanda al
recaudador y a la autoridad administrativa que hubiere ordenado la negativa a recibir el pago, si
fuere del caso, para que expresen las razones de su oposicin, en el trmino de tres das.
Art. 292.- Trmino probatorio y sentencia.- Contestada la demanda, si hubiere hechos que
justificar, se abrir la causa a prueba por el plazo de cinco das, vencido el cual se dictar
sentencia, en la que, de aceptarse la accin, se declarar extinguida la obligacin o se
dispondr la imputacin del pago parcial correspondiente y se ordenar que el banco
consignatario acredite en la cuenta de la administracin tributaria demandada los valores
materia de la consignacin. De haberse suspendido o dejado de realizar uno o ms actos, por
Art. 301.- Conflictos de competencia.- Los conflictos de competencia a que se refiere el inciso
segundo del artculo 80 de este Cdigo, se tramitar en la misma forma que los recursos de
apelacin. Para el efecto, las autoridades de las administraciones tributarias que disputen su
competencia, remitirn a las salas de lo contencioso tributario de corte provincial, dentro de las
48 horas de contradicha, las actuaciones atinentes, requiriendo la dirimencia respectiva.
Si hay ms de dos sala en la corte provincial, conocer del conflicto la sala que sea asignada
por
sorteo.
Captulo VII
Recurso de queja
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artculo 216, y en
general en todos aquellos en que, debindose conceder un recurso para ante. El Tribunal
Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentar ante el Presidente de este
organismo, quien oir al funcionario respectivo por el plazo de cinco das. Vencido ste dictar
resolucin sobre la queja, en el plazo de cinco das, como en el caso del artculo anterior, sin
que proceda recurso alguno.
Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendr:
1.- El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicacin del nmero de su cdula de
identidad;
2.- La determinacin del reclamo administrativo de que se trat, con indicacin de la fecha de
presentacin ante la autoridad;
3.- El acto u omisin de qu se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,
4.- La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.
El escrito contendr, adems, la firma del recurrente y de su abogado y la indicacin del
domicilio judicial en que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, ser sancionado
con multa de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica sin perjuicio
de las otras sanciones a que haya lugar.
Captulo VIII
Del pago indebido
Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la accin de
pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que efectu el pago o la
persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya
obligacin de hacerlo en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la devolucin a la
administracin tributaria que recibi el pago, cuando se demuestre que se lo hizo por error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos, contados
desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la presentacin del reclamo o de
la demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a demandar su
devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto en el
artculo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido y la solicitud
de pago en exceso se presentarn ante la autoridad tributaria que tenga competencia para
conocer en nica o ltima instancia los reclamos tributarios, conforme a los artculos 64, 65 y
66 de este Cdigo, en los siguientes casos:
Normas generales
Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas las
infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn, regirn
supletoriamente y slo a falta de disposicin tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn para el futuro.
Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones o establezcan sanciones
ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando hubiere
sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad, conforme a las reglas del
derecho penal comn.
Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia como
causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error, culpa o
dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio
de la Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida conforme a las leyes
ecuatorianas. Se entender tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin u omisin
que la constituye, aun cuando realizada en el exterior, produzca efectos en el pas. por
comportar de algn modo evasin tributaria parcial o total. (Se elimina segn el Art. 8 LRET)
Captulo II
De las infracciones tributarias
Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda accin u
omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con
pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Art. 315.- Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las infracciones
tributarias se clasifican en: delito de defraudacin, contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituye delito la defraudacin, en los trminos tipificados y sancionados en este Cdigo.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o de deberes formales,
sancionados como tales por este Cdigo o por ley especial.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de
obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o
contravenciones.
Entre las cuales tambin se deben considerar las que a continuacin se enumeran:
1. No inscribirse o acreditar la inscripcin;
2. No emitir comprobantes de venta con sujecin a las disposiciones aplicables; o no exigirlos
al momento de la compra;
3. No llevar libros y registros contables de conformidad con la ley;
4. No presentar declaraciones e informacin relativa a la determinacin de las obligaciones
tributarias; y,
5. No permitir el control de la administracin tributaria y comparecer ante la misma.
(Sustituido por el siguiente: )
"Art. 315.-Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las infracciones
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto como
infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona, por el acto
de la persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo.
Art. 318.- Circunstancias agravantes.- Son circunstancias agravantes:
1a. Ejecutar la infraccin por precio, recompensa o promesa; empleando la astucia, el disfraz,
el ocultamiento o engao perpetrando el acto prevalindose el autor de su condicin de
autoridad;
2a. Aprovecharse de incendio, naufragio, sedicin, tumulto o conmocin popular u otra
calamidad o desgracia pblica o particular, para ejecutar la infraccin.
3a. Cometer la infraccin sirvindose de armas, en pandilla, o con auxilio de gente armada o
de personas que aseguren la impunidad;
4a. Realizar la infraccin tomando falsamente el ttulo, las insignias o el nombre de la
autoridad, o mediante orden falsa de sta;
5a. Ejecutar el hecho punible buscando de propsito la noche o utilizando vas no abiertas al
trnsito pblico o cualquier otra forma que impida el conocimiento o control de las autoridades
tributarias respectivas; y,
6a. La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa
hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos
anteriores. (Se sustituye por el siguiente: )
"Art. 318.- Circunstancias agravantes.- Son circunstancias agravantes, en lo que fuere
aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes:
1.-. Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la Administracin
Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que sta posea; y,
2.- La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa
hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos
anteriores." (Segn Art. 12 LRET)
Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- Son circunstancias atenuantes:
1a. Haber desistido voluntariamente de cometer la infraccin ya comenzada;
2a. Haber procurado el infractor reparar el mal que caus o impedir
perjudiciales provenientes de la infraccin, con espontaneidad y celo;
las
consecuencias
De la responsabilidad
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones tributarias es
personal de quienes la cometieron, ya como autores, cmplices o encubridores. Es real,
respecto a las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes
actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las empresas o entidades
colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, y los propietarios de empresas o
negocios
respondern solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes,
administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a
infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin personalidad
jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que correspondan a
infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.
Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se extiende,
en todos los casos, tambin a las costas procesales.
Captulo IV
De las sanciones
Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas
siguientes:
1. Decomiso;
2. Multa;
3. Prisin;
4. Cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;
5. Cancelacin de patentes y autorizaciones;
6. Clausura del establecimiento o negocio; y,
7. Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos.
siguiente: )
(Sustituido por el
Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas
siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
f)
g)
i)
Prisin; y, (Sustituido por el Cdigo Orgnico Integral Penal publicado SRO No. 180
del 10/02/2014)
j)
Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los
intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que establecen
los libros anteriores. (Segn Art. 15 LRET)
Art. 324.- Gradacin de las penas.- Las penas que correspondan a las infracciones se
aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los intereses de mora
computados al mximo convencional desde la fecha que se causaron. Se graduarn tomando
en consideracin las circunstancias atenuantes o agravantes que existan y adems, la cuanta
del perjuicio causado por la infraccin. Las penas relativas a delitos se gradarn tomando en
consideracin las circunstancias atenuantes o agravantes que existan y adems, la cuanta
del perjuicio causado por la infraccin. (Sustituye segn Art. 16 LRET)
Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias agravantes; el
mnimo, cuando slo hubieren circunstancias atenuantes; y las intermedias, segn la
concurrencia de circunstancias agravantes y atenuantes.
Art. 325.- Concurrencia de infracciones.- Cuando un hecho configure ms de un delito o ms
de una contravencin, se aplicar la sancin correspondiente al delito o contravencin ms
grave.
Cuando implique la comisin de varias faltas reglamentarias, se impondr la pena que
corresponda a todas ellas; pero, en ningn caso, la pena acumulada podr superar al veinte
por ciento del valor del tributo causado. (Sustituido por el siguiente: )
Art. 325.- Concurrencia de infracciones.- Cuando un hecho configure ms de una infraccin
se aplicar la sancin que corresponda a la infraccin ms grave. (Modifica segn Art. 17
LRET)
Art. 326.- Tentativa.- Quien practique actos idneos, conducentes de modo inequvoco a la
realizacin de un delito tributario, responder por tentativa, si la infraccin no se consuma o el
acontecimiento no se verifica; pero ser sancionado como si el delito se hubiera consumado, si
existieren circunstancias agravantes. La simple tentativa, se sancionar con la mitad de la pena
que corresponda al delito consumado.
Art. 327.- Cmplices y encubridores.- Salvo lo previsto en el artculo 346, a los cmplices se les
aplicar una sancin equivalente a los dos tercios de la que se imponga al autor; y, a los
encubridores, una equivalente a la mitad, sin perjuicio de la gradacin de la pena prevista en el
artculo 324. (Sustituido por el siguiente: )
Art. 327.- Cmplices y encubridores.- Salvo lo previsto en este Cdigo para funcionarios
pblicos, a los cmplices se les aplicar una sancin equivalente a los dos tercios de la que
se imponga al autor; y, a los encubridores, una equivalente a la mitad, sin perjuicio de la
gradacin de la pena. (Segn Art. 18 LRET)
Art. 328.- Decomiso.- El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito,
en favor del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para
cometer la infraccin, siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo a la
gravedad y circunstancias del caso.
Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos materia del delito
y el que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para cometerlo, y no sea del caso
Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos materia del
delito y el que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para cometerlo, y no sea del
caso decomisar dichos bienes, sea por la mentada desproporcin de valores o porque no
pertenezcan al infractor, se sustituir el decomiso de dichos medios con una multa adicional
de dos a cinco veces el valor de la mercadera o bienes materia del delito.
Art. (...) Incautacin Definitiva: La incautacin definitiva es la prdida del derecho de
dominio, dispuesta por la autoridad administrativa o jurisdiccional.
Art. (...) Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes.- La
suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas para el
ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por infracciones, segn
la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o de
patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de la
resolucin administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado dentro
de ese lapso no hubiere sido condenado por nueva infraccin tributaria.
Art. (...) Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.-La pena de suspensin en el
desempeo de cargos pblicos no podr exceder de treinta das, de acuerdo a la gravedad
de la infraccin. Mientras dure la suspensin, el empleado . sancionado no tendr derecho a
percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se
ejecutori la sentencia que la impuso.
Art. (...) Destitucin de cargos pblicos.- La destitucin de cargos pblicos, se impondr al
funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cmplice o encubridor de un
delito, o en el caso de reincidencia en las contravenciones.
Art. (...) Efectos de la suspensin o destitucin.- Toda resolucin o sentencia que imponga
penas de suspensin o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la
mxima autoridad de la entidad en la que preste servicios el funcionario sancionado, al
Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de Remuneraciones del
Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General del Estado, quienes, si el empleado o
funcionario sancionado continuare desempeando el cargo, ordenarn a la autoridad
nominadora que cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autoridad requerida no la
cumpliere, el Contralor ordenar al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo
del empleado o funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso,
har responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o
remuneraciones pagadas ilegalmente. (Se aaden segn Art. 21 LRET).
Art. 330.- Penas de prisin.- En el caso del artculo 346, la pena de prisin no ser inferior a un
mes, ni mayor de cinco aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en el artculo 324 y de
las modificaciones de los artculos 326 y 327. Podrn sustituirse, en todo o en parte, con penas
pecuniarias en los casos en que la ley autorice imponer pena de prisin o de multa como
equivalente, y an despus de que hubiere empezado a cumplirse la condena de prisin.
(Reemplazado por el siguiente: )
Art. 330.- Penas de prisin.- Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores
de cinco aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de prisin no podr ser sustituida con penas pecuniarias. (Segn Art. 22 LRET).
Art. (...) Penas de Reclusin Menor Ordinaria.- Las penas de Reclusin Menor Ordinaria no
sern inferiores a un ao, ni mayores de seis aos, sin perjuicio de la gradacin
contemplada en este Cdigo.
La pena de reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias. (Se aade segn Art.
23 LRET).
Art. 331.- Condena condicional.- En los casos de condena por primera vez y siempre que la
pena impuesta fuere de prisin, en la misma sentencia se podr ordenar que se deje en
suspenso el cumplimiento de esta pena; decisin que se fundar en el criterio respecto de la
personalidad integral del sentenciado, la naturaleza del delito y las circunstancias que lo han
rodeado, en cuanto puedan servir para apreciar dicha personalidad.
Art. 332.- Efectos de la suspensin.- La condena se tendr por no impuesta, si dentro del
tiempo fijado para la prescripcin de la pena, el condenado no cometiera nuevo delito tributario.
Si lo cometiere, sufrir la pena determinada en la primera condena, siempre que no hubiere
prescrito, y la que corresponda al nuevo delito.
La condena condicional no suspende la ejecucin de las penas de multa, el pago de las costas
ni el decomiso.
El descubrimiento de un delito tributario anterior, debidamente comprobado, suspende los
efectos de la condena condicional.
Art. 333.- Cancelacin de inscripciones y patentes.- La cancelacin de inscripciones y patentes
requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena en los
delitos, segn la gravedad e importancia de ellos, sin perjuicio de las otras sanciones que se
impusieren.
El sancionado con pena de cancelacin de inscripcin o de patente podr rehabilitarlas, si
hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de la sentencia que impuso la pena, siempre
que el sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nuevo delito tributario.
Art. 334.- Clausura del establecimiento.- Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura
de un establecimiento no podr exceder de tres meses, y podr ser levantada o suspendida en
su ejecucin, por la misma autoridad que la orden, siempre que se compruebe haberse
subsanado la causa que determin la imposicin de la pena, satisfecho las obligaciones y
cumplido las otras sanciones que se le hubieren impuesto.
Art. 335.- Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.- La pena de suspensin en el
desempeo de cargos pblicos no podr exceder de seis meses, y durante stos, el empleado
suspendido no tendr derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se
ejecutori la sentencia que la impuso.
Art. 336.- Destitucin de cargos pblicos.- La destitucin de cargos pblicos, se impondr al
funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito,
o en el caso de reincidencia en las contravenciones.
El que hubiere sido sancionado en esta forma, no podr ser designado para ningn cargo o
funcin pblica durante tres aos, tratndose de delito y por un ao, en caso de
contravenciones, contados en uno u otro caso, desde la fecha de ejecutoria de la resolucin o
sentencia que impuso la pena.
Art. 337.- Efectos de la suspensin o destitucin.- Toda resolucin o sentencia que imponga
penas de suspensin o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada al
Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de Remuneraciones del
Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General, quienes, si el empleado o funcionario
sancionado continuare desempeando el cargo, ordenarn a la autoridad nominadora que
cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor
ordenar al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado o funcionario
suspendido o destituido bajo su responsabilidad; y, en todo caso, har responsable personal y
segn el Cdigo Orgnico Integral Penal publicado SRO No. 180 del 10/02/2014)
Art. 341.- Prescripcin de las penas.- Las penas privativas de la libertad prescriben al
transcurrir un tiempo igual al de la sancin impuesta, si no hubiere sido detenido el sancionado,
contado desde la ejecutoria de la sentencia respectiva.
Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde dicha ejecutoria y se
interrumpir por la citacin del auto de pago, en la misma forma que las obligaciones
tributarias. (Modificado por el siguiente: )
Art. 341.- Prescripcin de las penas.- Las penas privativas de la libertad prescriben en un
tiempo igual al de la condena, no pudiendo, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser
menor a seis meses, salvo disposicin expresa de Ley que establezca un plazo de
prescripcin mayor.
La prescripcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en que la
sentencia qued ejecutoriada.
Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en la que se
ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir por la citacin del auto de
pago, en la misma forma que las obligaciones tributarias. (Segn Art. 28 LRET) (Sustituido
segn el Cdigo Orgnico Integral Penal publicado SRO No. 180 del 10/02/2014)
Artculo 341.- Prescripcin de las penas pecuniarias.- Las penas pecuniarias, prescribirn en
cinco aos contados desde la fecha en la que se ejecutore la resolucin o sentencia que la
imponga y se interrumpir por la citacin del auto de pago, en la misma forma que las
obligaciones tributarias. Vigente segn el Cdigo Orgnico Integral Penal publicado SRO
No. 180 del 10/02/2014)
TITULO II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
EN PARTICULAR
Captulo I
De la defraudacin
Art. 342.- Concepto.- Constituye defraudacin, todo acto de simulacin, ocultacin, falsedad o
engao, que indine a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja
de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero.
(Modificado por el siguiente: )
Art. 342.- Concepto.- Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin,
omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin
tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos,
en provecho propio o de un tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o
dificultan las labores de control, determinacin y sancin que ejerce la administracin
tributaria. (Segn Art. 29 LRET).
Art. 343.- Defraudacin agravada.- Constituye defraudacin agravada la cometida con la
complicidad de uno o ms funcionarios pblicos que, por razn de su cargo, intervengan o
deban intervenir en la determinacin de la obligacin tributaria. (Reformado por el siguiente: )
Art. 343.- Defraudacin agravada.- Constituye defraudacin agravada )i ser sancionada con
el mximo de la pena, la cometida con la participacin de uno o ms funcionarios de la
administracin tributaria. (Segn Art. 30 LRET)
Art. 345.- Sanciones por defraudacin.- Las penas aplicables al delito de defraudacin son:
En los casos establecidos en los numerales 1 al 3 y 15 (se incluye segn Art.17 de Ley
Reformatoria RO. 392 de 30/07/08) del artculo anterior y en los delitos de defraudacin
establecidos en otras leyes, prisin de uno a tres aos.
En los casos establecidos en los numerales 4 al 12 del artculo anterior, prisin de dos a
cinco aos y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o
pretendieron evadir.
En los casos establecidos en los numeral 13 y 14 del artculo anterior, reclusin menor
ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que
no hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos
indebidamente.
En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente
de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de la
de sus miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, contador, director
financiero y dems personas que tengan a su cargo el control de la actividad econmica de
la empresa, s se establece que su conducta ha sido dolosa.
En los casos en los que el agente de retencin o agente de percepcin sea una institucin
del Estado, los funcionarios encargados de la recaudacin, declaracin y entrega de los
impuestos percibidos o retenidos al sujeto activo adems de la pena de reclusin por la
defraudacin, sin perjuiio de que se configure un delito ms grave, sern sancionados con la
destitucin y quedarn inhabilitados, de por vida, para ocupar cargos pblicos.
La accin penal en los casos de defraudacin tributaria tipificados en los numerales 4 al 14
del artculo anterior iniciar cuando en actos firmes o resoluciones ejecutoriadas de la
administracin tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin
de la comisin de una defraudacin tributaria.
La administracin tributaria deber formular la denuncia cuando corresponda, en todo los
casos de defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el Cdigo de
Procedimiento Penal establece para el acusador particular. (Segn Art. 32 LRET).
Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios pblicos.- Los autores o cmplices de una
defraudacin, que fueren funcionarios o empleados de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, o
de la oficina o dependencia que administre o tenga a su cargo el control de cualquiera de los
tributos a que se refiere la infraccin conforme al Art. 345, sern sancionados adems, con la
suspensin en sus funciones por el tiempo de hasta seis meses o la destitucin de su cargo y
prisin de dos a seis meses. (Reformado por el siguiente: )
Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios pblicos.- Los autores, cmplices o
encubridores de una defraudacin, que fueren funcionarios o empleados de las
Administraciones Tributarias perjudicadas con el ilcito, sern sancionados adems con la
destitucin del cargo. (Segn Art. 33 LRET)
Art. 347.- Sancin especial de clausura.- La falta de entrega por los agentes de percepcin, de
los tributos que hubieren recaudado, en un plazo mayor de tres meses contados desde dicha
recaudacin, ser sancionada con la clausura del establecimiento, que se mantendr hasta que
los valores percibidos sean entregados.
La sancin anterior se aplicar sin perjuicio de las otras penas que correspondan. (Incluida Fe
de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del 2005 - Artculo
derogado).
Captulo II
De las contravenciones
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de -los
contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen
o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la
verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos,
acciones o recursos administrativos.
Art. 349.- Casos de contravenciones.- Son contravenciones, entre otros casos que no
constituyan otro tipo de infraccin tributaria, los siguientes:
1.- El incumplimiento de cualquiera de los deberes formales que se determinan en los Arts. 96,
98 y 101 de este Cdigo, as como los que respecto de cada tributo establezca la ley;
2.- La omisin o incumplimiento por parte de funcionarios o empleados pblicos, de los
deberes que se impone en los numerales 3, 4,' 5 y 10 del artculo 103, y de lo que se establece
en el artculo 216;
3.- La trasgresin de lo que establece el artculo 206 de este Cdigo; y,
4.- Los dems que prevean las leyes o reglamentos tributarios. (Sustituido por el siguiente: )
LRET). ( sustituido por Art. 46 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial
Suplemento
242
de
29
de
Diciembre
del
2007)-(
Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo novena de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 - COIP)
Art. 360.- Investigacin por autoridad administrativa.- Siempre que un empleado de la
administracin tributaria tuviere conocimiento de la perpetracin de un delito tributario, o que un
funcionario o autoridad administrativa, al tramitar o resolver una peticin o reclamo, observase
la realizacin de hechos que pueden presumirse constitutivos de un delito tributario, estar
obligado a denunciarlo de inmediato al fiscal competente, remitindole todos los documentos e
informaciones a los que haya tenido acceso.
Art. 361.- Deberes de los aprehensores.- En caso de presuncin de delito aduanero, por
encontrarse en las proximidades de la frontera objetos abandonados, probablemente
importados sin pagar derechos o producidos en forma presumiblemente clandestina o en forma
de trfico prohibido, los funcionarios o empleados de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana,
procedern a aprehenderlos provisionalmente y a ponerlos a disposicin del Juez competente,
levantando el acta respectiva de aprehensin, de la que darn inmediata cuenta al Fiscal
competente.
En caso de delito flagrante podrn proceder, adems, a la aprehensin de quienes pueda
presumirse que son los responsables, caso en el cual debern ponerlos,. De inmediato, a
rdenes del Juez competente, a quien remitirn, todo lo actuado, dentro de veinte y cuatro
horas. (Eliminados segn Art. 47 LRET).
Captulo III
Del procedimiento en materia de faltas reglamentarias (Modificado segn Art. 48 LRET por el
siguiente: )
Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias
Art. 362.- Sanciones para empleados y funcionarios.- Todo funcionario o empleado del orden
administrativo que trmite un reclamo o procedimiento, incurso en inobservancia o
incumplimiento de rdenes o circulares vlidamente expedidas o de normas reglamentarias,
ser sancionado por el superior jerrquico con las penas que establece para el caso este
Cdigo, y que se las impondr en resolucin, de la que no habr recurso alguno. (Reformado
por el siguiente: )
Art. 362- Competencia.- La accin para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas
reglamentarias, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen competencia
para ordenar la realizacin o verificacin de actos de determinacin de obligacin tributaria, o
para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma Autoridad, con
ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier persona .
(Segn Art. 49 LRET)
Art. 363.- Sanciones para los particulares.- Los contribuyentes, responsables o terceros que
infringieren reglamentos tributarios o circulares administrativas de obligatoriedad general,
sern sancionados por las autoridades administrativas que tienen competencia para decidir
las reclamaciones en primera o en ltima instancia.
Las sanciones impuestas se incluirn en los ttulos de crdito que se emitan por las
obligaciones tributarias o se expedir por ellas ttulo independiente. Los ttulos podrn
ejecutarse en el mismo proceso instaurado para el cobro de las obligaciones principales.
(Sustituido por el siguiente: )
Art. 363.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por
denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su
comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al presunto
infractor, concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su defensa y practique
todas las pruebas de descargo pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y
sin ms trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la
absolucin en su caso. (Segn Art. 50 LRET).
Art. 364.- Reclamaciones.- Las sanciones impuestas por faltas reglamentarias, podrn
impugnarse ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, nicamente con la impugnacin de la
resolucin principal y sin ningn otro recurso. (Sustituido por el siguiente: )
Art. 364.-Recursos de Procedimientos.- El afectado con la sancin por contravenciones o
faltas reglamentarias podr deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones
que, respecto de la determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo. (Segn
Art. 51 LRET)
ARTCULOS FINALES
Art. 365.- Derogaciones.- Dergase el Cdigo Fiscal, expedido mediante Decreto-Ley de
Emergencia No. 20, de 24 de junio de 1963, promulgado en el Registro Oficial No. 490, de 25
de los mismos mes y ao, y todas sus reformas.
Dergase, igualmente, la Seccin 35a., del Ttulo II, del Libro II, del Cdigo de Procedimiento
Civil, artculos que van del 1089a! 1094.
Derganse los decretos supremos, nmeros, 489 de 18 de septiembre de 1970 publicado en el
Registro Oficial No. 65, de 22 de los mismos mes y ao; y 475, de 14 de junio de 1972,
publicado en el Registro Oficial No. 86, de 22 de dichos mes y ao.
En general derganse todas las normas legales o reglamentarias que de alguna manera se
opongan a lo preceptuado en este Cdigo.
Art. 366.- Vigencia.- El presente Cdigo comenz a regir en toda la Repblica desde su
publicacin en el Suplemento del Registro Oficial No. 958 del 23 de diciembre de 1975, y sus
normas prevalecen sobre las que figuren en otros cuerpos legales, sean stas de carcter
general o especial. (Eliminados segn Art. 52 LRET)
DISPOSICIN GENERAL NICA (Ttulo se modifica por el siguiente segn Art. 53 LRET)
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 367.- (Modifica el numeral por lo siguiente segn Art. 53 LRET) PRIMERA.- Fondo de
Estabilizacin Petrolera.- Crase el Fondo de Estabilizacin Petrolera, que se financiar con los
recursos provenientes del excedente sobre el precio referencial de cada barril de petrleo de
exportacin que figure en el Presupuesto General del Estado del correspondiente ao cuya
administracin y destino ser regulado por la ley.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- Hasta tanto se establezcan dentro de la Funcin Judicial los jueces de
contravenciones, sealados en el Art. 390 del Cdigo de Procedimiento Penal, seguirn siendo
competentes para el conocimiento y juzgamiento de estos procesos, las autoridades
administrativas sealadas en el Cdigo Tributario de 1975, cuyas disposiciones se transcriben
a continuacin: (Eliminada segn Art. 54 LRET)
Primera.- El Director General del Servicio de Rentas Internas, en la administracin tributaria
central y, de modo facultativo, prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en la
administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la administracin tributaria de
LRET :