Contacostso2 2

Nombre de la asignatura:
Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio:
Segundo
Nombre de la asignatura:
Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio:
Segundo
Introduccin
Haycompaasquefabricandosomsproductossimultneamente,usandolosmismosprocesos;estos
productospodranserprincipalesyeventualmentepodran,adems,aparecerproductossecundariosen
forma simultnea de uno o varios procesos conjuntos, cuyos costos acumulados hasta el punto de
separacinsellamancostosconjuntos;losproductosnoselospuedeidentificarycuantificarenforma
individual antes del punto de separacin, los mismos pueden venderse en este punto o procesarse
adicionalmente,concostosadicionales,llamadosespecficosocostosseparables;estossonatribuiblesa
los productos identificados; el objetivo es encontrar el costo de produccin total y unitario de estos
artculos.
Seestudiarn variosmtodosdeasignacindeloscostosconjuntos,queformarnpartedelcostode
produccindecadaproducto,conformelodisponeelprrafo14deNIC2.
Tambin se tratar del sistema de costeo estndar, es decir costos planificados, predeterminados de
manera cientfica, abordaremos inicialmente la parte terica, fundamental en el aprendizaje, cmo
obtenerelcostoestndardeunproductooservicio,primerosedeterminalaunidadacostearse,no
necesariamentesetratadeunaunidadfsica,podraserunadocena,unagruesa,unciento,unlote,etc.
Esascomosedebetrabajarporelemento,requeridoparalafabricacindeunaunidad.Calcularemos
las variaciones, de cada elemento, la contabilizacin, el cierre de las variaciones y la preparacin del
EstadodeCostodeProduccinyVentas,complementandoconelEstadodeResultadosIntegral.
Asesoradidctica
Paraexplicardemaneragrficayconceptualacontinuacinlepresentoloselementosdelaasignacin
decostosconjuntos.
Costosconjuntos
Acumulacin de costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o ms productos
diferentesenformasimultnea.Estoscostosnoselospuedeidentificarorelacionarfcilmenteconlos
productosobtenidossimultneamenteantesdelpuntodeseparacin.Losproductosdiferentesquese
obtienenenformasimultneaseclasificanendoscategoras:
PRODUCTO
PRINCIPALO
COPRODUCTO
SUB
PRODUC
TO
Nombredelaasignatura:
ContabilidaddeCostosII
Parcialdeestudio:
Segundo
Razndeserdelaempresa;llamado
tambinproductoconjunto.
Productosdeigualimportancia.
Preciodeventarelativamentealto,
comparadoconlossubproductos.
Nosepuedeproducirsoloestosproductos.
Esimposibleproducirsoloproductos
principales.
Tambinllamadoproductosecundario.
Preciodeventarelativamentebajo(comparadoconelproductoprincipal)ocero,enocasionespuede
producirestosproductos,costosadicionalesparadeshacersedeellos.
Resultaimposiblenoproducirestosproductosjuntoconlosproductosprincipales.
PROCESAMIENTO
Costos:MPD
MOD
CIF
ACUMULACIN
ANTESDELPUNTODESEPARACIN
ADICIONALES
DESPUSDELPUNTODE
SEPARACIN
COSTOSCONJUNTOSCOSTOSSEPARABLES
LoscostospresentadosenlosproblemasalgunasvecesestnpresentadoscomoCostosConjuntos,otras
conlostreselementos:MPD,MODYCIFyotrascomocostosvariablesycostosfijos.
Puntodeseparacin
En alguna fase del proceso de produccin conjunta surgirn dos o ms productos identificables:
principalesysecundarios,elpuntoenelqueselospuedeidentificaralosproductossellamapuntode
separacin, pueden existir algunos puntos de separacin, si de forma continua se van agregando
procesosysevanobteniendonuevosproductosconvaloragregadoyporsupuestoconmayorpreciode
venta.
Costosseparables
Costosadicionalesincurridosmsalldelpuntodeseparacincuandosonasignablesacadaproducto
individualyseobtienennuevosproductosconvaloragregado.
Caractersticasdelosproductosconjuntos
Utilizaninsumoscompartidos;esdecirgenerandemanerasimultneaalgunosproductosapartir
delamismamateriaprima,manodeobraycostosindirectos.
Tienenunafaseenelprocesodeproduccinenqueseseparanenproductosidentificablesyse
puedenvendercomotalesosepuedensometeraprocesosadicionales.
Parcialdeestudio:
Segundo
Tienen un procesamiento comn simultneo; es decir, ningn producto se puede producir en

formaindividual,sinquealmismotiemposurjanlosdemsproductos.
Losproductosconjuntossonelobjetofundamentaldelasoperacionesdelaempresa.
Todosseconsiderandeigualimportanciayaseaporlasnecesidadesquecubrenoporsuvalor
comercial,enrelacinconlaproduccintotal.
Porquasignarcostosconjuntos?
1.
Clculos de costo de inventario y costo de artculos vendidos para los estados financieros
externosyreportesparalasautoridadesfiscales.
2.
Clculos de costo de inventario y costo de artculos vendidos para los reportes financieros
internos,queseutilizanparaelanlisisderentabilidaddelasdivisiones.
Reembolso de costos de acuerdo con contratos donde solo un porcentaje de productos o
3.
serviciossevendeoentregaaunsolocliente.
4.
Clculosdepagosdeseguroscuandolasreclamacionespordaos,presentadaspornegocioscon
productosconjuntos,subproductossebasaneninformacindecosto.
5.
Reglamentacindeporcentajescuandounoomsdelosproductososerviciosconjuntosestn
sujetosaregulacindeprecios.
Mtodosdeasignacin
Existenalgunosmtodosdeasignacindeloscostosconjuntos,deberecordarsequeloqueserequiere
esobtenerloscostosdeproduccin:totalyunitario.
Cmoobtenerelcostodeproduccindelosproductosfinales:mantequilla,lechecondensadaysuero?
MDODOS
CARACTERSTICAS
Medidasfsicas
Soloconsideralacantidadproducidaenel
puntodeseparacin.
Ventaesperadaenelpuntodeseparacin
Requiere necesariamente que todos los

productostenganelpreciorealoreferencialen
el punto de separacin, si no tiene de un
producto,noaplica.
Valornetoderealizacin,estimado(VNR,estimado)
Soloaplicacuandotieneprocesosadicionalesy
requiere el precio de venta de los productos
finales, puede uno o ms tener procesos
adicionales.
Valor neto de realizacin, % de margen bruto Parteel porcentajede utilidad brutaen ventas
constante(VNR,%MBC)
comoempresa,yeste%seaplicaacadaunode
losproductos.
ELCOSTODEPRODUCCINTOTALSER:
COSTOSCONJUNTOSASIGNADOSPORCUALQUIERADELOSMTODOS
+COSTOSSEPARABLES(PROCESOSADICIONALESDESPUSPTO.SEPARACIN)
COSTOTOTALDEPRODUCCIN,DIVIDIDOPARA
:CANTIDADPRODUCIDALISTAPARALAVENTA
COSTODEPRODUCCINUNITARIO
Parcialdeestudio:
Segundo
Valornetoderealizacindelsubproducto
Un mtodo utilizado por las empresas cuando existen subproductos es reducir el valor neto de
realizacin delsubproducto a loscostos conjuntos antesdel punto de separacin, es decir, los costos
conjuntosquequedanseasignanalosproductosprincipalesydemaneraimplcitaseconvierteelvalor
netodelsubproductocomocostoconjunto.
Ventasesperadas(Totaldeproduccinporpreciodeventa)
MENOS:
Costosadicionales,gastosdeoperacin
Utilidaddeseada
Valornetoderealizacindelsubproducto,queseconvierteencostoconjuntodelsubproducto.
EstoestdeterminadoenlaNIC2prrafo14.
Grficamentetodosloselementos:
OJO: Las cantidad producida puede aumentar o disminuir con los procesamientos adicionales. El
productofinalesalquesedebeasignarloscostosconjuntos,independientedelmtodo.
Laasignacindecostosesaltotaldelaproduccin.
Laproblemticaesasignarenformaequitativaloscostosconjuntos$400acadaunodelosproductos
principalesy/osecundarios.Enelcasodelgrficohaydosproductosprincipalesyelsubproductosuero,
quenotienepreciodeventa.Paralaasignacinsepresentandosenfoques:elquepartedelosprecios
deventadelosproductosterminados:mantequilla,cremaylechecondensada,esdecir,despusdelos
procesosadicionalesyotroquetomaencuentalainformacinbasadaenmedidasfsicas.
Debetomarencuentaqueelobjetivofinalesdeterminarelcostodelosproductosqueproducepara
conelloscalcularelcostodelosproductosquelaempresahavendidoytambinelcostodelinventario
final, por lo cual para obtener este costo es necesario asignar a cada uno de los productos el costo
conjuntoenelpuntodeseparacin,atravsdealgunosmtodos,segnlainformacindequedisponga
laempresa,aestoscostosasignadosacadaproductosesumarnloscostosseparables.
Parcialdeestudio:
Segundo
Si una empresa tiene como producto final, artculosque requierende procesos adicionales luego del
punto de separacin, para asignar los costos conjuntos puede utilizar cualquiera de los mtodos
propuestos.Paraevaluarelmtodomsadecuadosedebeconsiderarprepararunestadoderesultados
proforma,esdecir,asumiendoquetodalaproduccinsevende;sedeterminaelMargenBrutoenVenta
y se calcula el % de margen bruto en venta (margen bruto dividido para el valor de las ventas), el
mtodomsadecuadoserelqueel%demargenbrutoenventaseaequitativo,estoquieredecirque
nohayanaltosybajos.
Para completar est introduccin le solicito leer y comprender el contenido del captulo 16
Aplicacionesdecostos:productosconjuntosysubproductos,constanteenlaspginas576595,que
incluyeunproblemaderepaso.
En las pginas 595 y 596 hay una revisin que resume los objetivos de aprendizaje del captulo, que
contienepreguntasyrespuestas;tambinleindicalaterminologacontablequeleguaaencontrarel
significadodelostrminosutilizadosenelcaptuloyalfinaldeltextounglosariogeneral.
Costeoestndar
Elcostodemanufacturarunproductooprestarunserviciopuedepredeterminarseantesdecomenzar
la produccin o calcularse una vez que se haya completado la produccin. Por tanto, un sistema de
acumulacin de costos puede aplicar costos predeterminados a las unidades a medida que se van
produciendo,envezdeesperaraqueseacumulenlosdatosdeloscostosreales.
Loscostosestndaresproporcionanalagerencialasmetasporalcanzarylasbasesdecomparacincon
losresultadosreales.Elcostoestndarcumplebsicamenteelmismopropsitoqueunpresupuesto.Sin
embargo, el costeo estndar se relaciona con el costo por unidad, mientras que los presupuestos
cuantificanlasexpectativasgerencialesentrminosdecostostotales,msqueentrminosdecostopor
unidad.Loscostosestndaresnoreemplazanloscostosreales;sinoque,secomplementanentres.
Dado que el texto que hemos seleccionado para este semestre no trata en forma explcita el costeo
estndar,yaeltratamiento deestetemalohaceatravslos presupuestos,queeslomismoperoen
forma total; en cambio el costo estndar es unitario, por lo cual a continuacin pongo a vuestra
consideracinestaunidadasertratadaendeparcial,lapartetericaqueestbasadaenalgunostextos
yautoresqueconstanenlabibliografaenlapresentegua,comotextoscomplementarios,porfavor,
pongaladebidaatencin.
Introduccin
Elcostodemanufacturarunproductooprestarunserviciopuedepredeterminarseantesdecomenzar
la produccin o calcularse una vez que se haya completado la produccin. Por tanto, un sistema de
acumulacin de costos puede aplicar costos predeterminados a las unidades a medida que se van
produciendo,envezdeesperaraqueseacumulenlosdatosdeloscostosreales.
Loscostosestndaresproporcionanalagerencialasmetasporalcanzarylasbasesdecomparacincon
losresultadosreales.Elcostoestndarcumplebsicamenteelmismopropsitoqueunpresupuesto.Sin
embargo, el costeo estndar se relaciona con el costo por unidad, mientras que los presupuestos
cuantificanlasexpectativasgerencialesentrminosdecostostotales,msqueentrminosdecostopor
unidad.Loscostosestndaresnoreemplazanloscostosreales;sinoque,secomplementanentres.
Conceptos(Polimeni,1993)
Loscostosestndaressonaquellosqueesperanlograrseendeterminadosprocesos deproduccinen
condicionesnormales,loconceptualiza.
Elsistemadecostosestndarfundamentalmenteesuninstrumentoorgnicoparacontrolaryreducir
loscostosentodoslosnivelesdirectivosyentodaslasunidadesproductivasuoperativasdelaempresa.
Parcialdeestudio:
Segundo
Enotraspalabras,elsistemadecostosestndarconsisteenestablecerloscostosunitariosytotalesde
losartculosaelaborarporcadacentrodeproduccin,previamenteasufabricacin,basndoseenlos
mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen esperado alcanzable de
produccin.Soncostosobjetivosquedebenlograrsemedianteoperacioneseficientes.
Aligualquelosestimados,estostambinsecalculanantesdelprocesodelasoperacionesfabriles,pero
no son estimaciones, son costos estudiados en laboratorio y con observaciones en el tiempo y son
determinadosdeunamaneratcnica,bajorgidosprincipiosdecalidad,basadoseneficientesmtodos
y sistemas, cumpliendo el rol de costos objetivos al costo unitario de un producto o servicio, y en
funcindeunvolumendadodeactividadalcanzable.
Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los
estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las
cuentasdecostos,alahoradeacumularse,porloque permitedisponerderesultadosenforma gil,
lgicamente en forma provisional, ya que estos se compararan con los costos reales, y es cuando se
establecen variaciones sean estas favorables o desfavorables. Esta misin lo convierte en unidad de
medidadelaeficienciafabril.
Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de
trabajo.Sinembargo,losestndaresseprestanaactividadesquetiendenaserrutinariasyrepetitivasy
enlasquelosproductostiendenaserestandarizados.
Costeoreal,normalyestndar
Costeorealohistrico
Loscostosdelosproductosseestablecensolocuandoloscostosdecadaunodeloselementos:material
directo, mano deobra directa y los costos indirectos de fabricacin se han incurrido;lo que ocasiona
quelainformacinnosepuedadisponerdemanerainmediata.
Costeonormal
Seacumulanloscostosrealesohistricosdematerialesdirectosymanodeobradirectaparaloscostos
indirectos de fabricacin a costos estimados o predeterminados, para lo cual se sirve de una tasa
predeterminada. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de
produccin real de periodos anteriores ajustados para reflejar los cambios en las condiciones
econmicas,deeficiencia,etc.queseanticipanparaelfuturo.Porlogeneral,incluyenunacantidadque
reflejalosdesperdiciosydeficienciasqueseanticipanyqueaumentanloscostosunitariosytotalesdel
productoylaoperacin.
Costeoestndar
Eslaacumulacindelasinversionesutilizandoloscostosestndarporelemento;materiales,manode
obra directa, CIF; es decir, con los costos unitarios predeterminados calculados de manera tcnica y
cientfica,paraunproducto,unservicioolaoperacindeunprocesoduranteciertoperiodo,sobrela
basedeciertascondicionesdeeficiencia,econmicasydeotrosfactores.
Tiposdenormasoestndares
Existentrestiposbsicosdeestndaresquepuedenemplearse:fijos(bsicos),alcanzableseideales.
Fijos
Estosunavezqueseestablecen,soninalterables.Talestndarpuedeseridealoalcanzablecuandose
estableceinicialmente,peronuncasealteraunavezquesehafijado.Debidoaladisminucinobviade
Parcialdeestudio:
Segundo
su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares fijos rara vez se utilizan en empresas
manufactureras,yaquedeantemanosesuponeproducirnvariacionesdesfavorables.
Alcanzables
Estossebasanen unaltogradodeeficiencia.Estosconsideranquelaspartescomponentes(material
directo,manodeobradirectaycostosindirectosdefabricacin)puedenadquirirseaunbuenprecio
global, no siempre el precio ms bajo, pero muy por debajo del precio esperado ms alto. Los
estndares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser
satisfechososobrepasadosconunaproduccineficienteydecalidad.
Ideales
Estossuponenqueloselementosdematerialesdirectos,lamanodeobradirectayloscostosindirectos
de fabricacin se adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Los estndares ideales se basan
tambinenelusoptimodeloscomponentesdematerialdirecto,demanodeobradirectaydecostos
indirectosdefabricacinaun100%delacapacidaddemanufactura.Enrealidad,losestndaresideales
nopuedensatisfacerseygenerarnvariacionesdesfavorables.
Ventajasdeloscostosestndar
Como en todo, existen ventajas y desventajas que hacen que sean evaluados de manera adecuada
cuandoenunaempresaseestestudiandolaaplicacin.
Lasvariacionesdelasnormasconducenalagerenciaaimplantarprogramasdereduccindecostos
concentrandolaatencinenlasreasqueestnfueradecontrol.
Sontilesalagerenciaparaeldesarrollodesusplanes.Elmismoprocesodeestablecerlasnormas
requiereunaplanificacincuidadosaenreascomolaestructuradelaorganizacin,asignacinde
responsabilidadesylaspolticasrelacionadasconlaevaluacindelaactuacin.
Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se
segregandeacuerdoconloselementosdecostosfijosyvariablesysilospreciosdelosmaterialesy
las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao
siguiente.
Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las
situacionesofuncionamientosanormales,locualpermitefijarresponsabilidades.
Conocerlacapacidadnoutilizadaenlaproduccinylasprdidasqueocasionaperidicamente.
Facilitarlaelaboracindelospresupuestos.
Generanapoyoenelcontrolinternodelaempresa.
Desventajasdeloscostosestndar
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez an en periodos relativamente cortos.
Mientrasquelascondicionesdefabricacincambianconstantemente,lasrevisionesdelasnormas
pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales
relacionadosconelinventario.
Cuandolasnormasserevisanfrecuentemente,suefectividadparaevaluarlaactuacinsedebilita.
Porotraparte,sinoserevisanlasnormascuandoseproducencambiosdefabricacinimportantes,
se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. Otra limitacin es la inflacin,
queobligaacambiarconstantementeestosestndares.
Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente organizada, no son
adaptablesacualquiertipodeempresas.Noseranrecomendablesparaempresaspequeas.
Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar de conseguir los
estndares.
Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente a industrias que producen en gran
volumenoenserie,dondelafabricacinesrepetitivayexisteuniformidadenelproceso.
Parcialdeestudio:
Segundo
Establecimientodelosestndares
Paraobtenerelcostoestndardeunproductooservicio,primerosedeterminalaunidadacostearse,
nonecesariamentesetratadeunaunidadfsicaunauno,podraserunadocena,unagruesa,unciento,
unlote,etc.Esascomosedebetrabajarelementoporelementorequeridoparalafabricacindeuna
unidad.
Estndares de materiales directos. Los estndares de costo de los materiales directos se dividen en
estndaresdeprecioyestndaresdeeficienciaouso.
Estndaresdepreciodelosmaterialesdirectos
Son los precios unitarios con los que se esperan comprar los materiales directos. Aunque los
costos estndares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas
totalesparaelprximoperiodoantesdequepuedanfijarselosestndaresindividuales.
Elpronsticodeventasesdesumaimportanciaporquedeterminar:primeroeltotaldeunidades
de artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de materiales
directosqueseadquirirnduranteelsiguienteperiodo.Lamayoradelosproveedoresofrecern
descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales
directosqueseesperaordenarnparatodoelperiodo.Unavezdeterminadalacantidadquevaa
comprarse,elproveedorpuedeestablecerelprecionetodecompra.
Lagerenciadebefijarestndaresdecalidadyentregarantesdedeterminarelprecioestndarpor
unidad.Eldepartamentodecontabilidaddecostosy/oeldepartamentodecomprasnormalmente
son responsables de fijar los estndares de precio de los materiales directos, puesto que tienen
rpido acceso a los datos de precios y podran conocer las condiciones del mercado y otros
factoresrelevantes.
Eldepartamentodecompraesresponsabledeexaminarculproveedorotorgarelmejorprecioal
nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos; sin
embargo,essaludableparalaempresacrearuncomitconformadopordelegadosdelasunidades
de: produccin, finanzas, bodega, etc., que sern quienes se pronuncien sobre la conveniencia
desdesuespecializacin.
Lamayoradelosproveedoresdesearnlaopcindecambiarsuspreciosduranteelperiodopara
reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la gerencia debe considerar el
incrementodelprecioestndarinicial por unidada unpreciopromedioestndarponderadopor
unidad,parareflejarlossiguientesincrementosdeprecioproyectadoparaelperiodo.Comouna
alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el
departamentodecontabilidaddecostosy/oeldecompraspuedenalternardemaneraperidicael
precioestndarporunidadenrespuestadeloscambiosrealesenlospreciosdecompra.
El proceso de fijacin de estndares para materiales directos puede demandar mucho tiempo,
especialmente en las grandes compaas manufacturera que deben establecer estndares para
cientosdeproveedoresdiferentes.Cuandoseutilizamsdeunmaterialdirectoenunprocesode
produccin,debecalcularseunprecioestndarunitarioparacadaunodelosmaterialesdirectos.
Estndaresdeeficiencia(uso)dematerialesdirectos
Losestndaresdeeficiencia(cantidadouso)sonespecificacionespredeterminadasdelacantidad
de materiales directos que deben utilizarse en la produccin de una unidad terminada. Si se
requieremsdeunmaterialdirectoparacompletarunaunidad,losestndaresindividualesdeben
calcularseparacadamaterialdirecto.Lacantidaddematerialesdirectosdiferentesylascantidades
requeridas de cada una para completar un artculo terminado, pueden desarrollarse a partir de
Parcialdeestudio:
Segundo
estudios de ingeniera,anlisis de experienciasanteriores utilizandola estadsticadescriptivay/o

periodosdepruebaencondicionescontroladas.
El departamento de ingeniera, debido a que disea el proceso de produccin, est en la mejor

posicinparafijarenformarealistalosestndaresdecantidadalcanzables.
Estndaresdemanodeobra
Losestndaresdecostosdelamanodeobradirectaaligualquelosmaterialesdirectospueden
dividirseenestndaresdepreciootarifasdemanodeobrayestndaresdeeficienciaodehoras
demanodeobra.
Estndaresdepreciodemanodeobradirecta
Los estndares de precio o tarifa son tasas o costos por hora de mano de obra predeterminada
paraunperiodoyparaunaunidaddecosteo.Latarifaestndardepagoqueunindividuorecibir
usualmentesebasaeneltipodetrabajoquerealizayenlaexperienciaquelapersonahatenido
eneltrabajo.Usualmente,latarifasalarialdelamayorpartedelascorporacionesmanufactureras
seestableceenelcontratocolectivo,latarifasalarialporlogeneralladeterminarlagerenciade
acuerdoconeldepartamentoderecursoshumanossobrelabasedelastablassalarialesemitidas
conelCONADESyatendiendotodaslasobligacionespatronaleseincentivosquelaempresaquiera
reconocer.
Si el contrato colectivo exige un aumento en el pago durante el ao, este cambio debe
incorporarse en la tarifa salarial estndar y debe establecer una tarifa promedio ponderada
estndarporhora.Comoenelcasosimilardeloscambiosdepreciosanticipadosenlosmateriales
directos,unaalternativapreferibleseraactualizarenformaperidicalatarifaestndarporhora
enrespuestaaloscambiosreales.Losfactorescomocompensacinporenfermedad,horasextras
noseincluyenenlatarifaestndardepago,porquesepodrancontabilizancomocostosindirectos
defabricacin.
Estndaresdeeficienciademanodeobradirecta
Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra
directa que se deben utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los estudios realizados
por los expertos en eficiencia mediante anlisis de tiempos y movimientos son tiles en el
desarrolloyestablecimientodeestndaresdeeficienciademanodeobradirecta.
En esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y las
condiciones en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas (espacio, temperatura, equipos,
herramientas,iluminacin,etc.).
Cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de
horasdemanodeobradirectaqueserequiereparaproducirunaunidadgeneralmentedisminuye
a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el
tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuir en una tasa
porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje
total.
Elefectodelprocesodelaprendizajesobrelostrabajadorespuedenmostrarsedemaneravisualen
loquetcnicamenteseconocecomocurvadeaprendizaje,quesebasaenhallazgosestadsticos
queindicanqueamedidaqueseduplicalacantidadacumuladadeunidadesproducidas,eltiempo
promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje
constante. El periodo en el cual la produccin por hora aumenta se conoce como etapa de
aprendizaje. El periodo en el cual la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa
10
Parcialdeestudio:
Segundo
constante.Despusdequelostrabajadoreshanestadoenlaetapaconstanteduranteprolongados
periodos,esposiblequelaproductividadcomienceadisminuirpuestoqueeldesafoylaemocin
de aprender un nuevo proceso de produccin ha terminado, entonces surge la etapa de
aburrimiento. La gerencia debe estar alerta para detectar cualquier disminucin en la
productividad y emprender los pasos necesarios para evitar o corregir esta hipottica etapa de
aburrimiento. Muchas compaas trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes
tareas laborales dentro de proceso tedioso como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el
establecimientodelaetapadeaburrimiento.
Estndaresdecostosindirectosdefabricacin
Elconceptodeestablecimientodeestndaresparaloscostosindirectosdefabricacinessimilaral
deestndaresparamaterialesdirectosymanodeobradirecta.Sinembargo,aunqueelconcepto
bsicoessimilar,losprocedimientosutilizadosparacalcularloscostosestndaresparaloscostos
indirectosdefabricacinsoncompletamentediferentes.
Una razn para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estndares de costos
indirectosdefabricacineslavariedaddetemsqueconstituyenelconjuntodecostosindirectosde
fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin incluyen materiales indirectos, mano de obra
indirectaylosdemscostosindirectosdemanufacturacomoarriendodefbrica,depreciacindel
equipodefbrica,etc.
Loscostosindividualesqueformaneltotaldecostosindirectosdefabricacinseafectandemanera
diferenteporlosaumentosodisminucionesenlaactividaddelaplanta.Dependiendodeltemdel
costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de
fabricacinvariables),uncambionoproporcional(costosindirectosdefabricacinmixtos)oningn
cambio(costosindirectosdefabricacinfijos)eneltotaldeloscostosindirectosdefabricacin.
Debido a los diferentes tems que se incluyen en los costos indirectos de fabricacin, el
establecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin involucra muchas personas
dentrodelacompaayespropicioparalacomunicacinyeltrabajoenequipo.
Cuandosepreparanlosestimadosdeloscostosindirectosdefabricacinparaelprximoperiodo,
los supuestos tambin deben hacerse acerca de los cambios en los costos como resultado de la
inflacin,avancestecnolgicos,decisionesdepolticasconrespectoalosestndaresyobjetivosde
produccin.
La presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin exige un anlisis cuidadoso de la
experiencia anterior, condiciones econmicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de
determinarelmejorpronsticoposibledeloscostosindirectosdefabricacindelperiodosiguiente.
Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que representa el costo
indirectodefabricacinseseparaencostosvariablesyfijos.
Tasaestndarvariabledecostosindirectosdefabricacin
Uncostovariablepuedeasignarsealosproductossobreunampliorangodenivelesdeactividad.
Aunqueeltotaldecostosindirectosdefabricacinvariablecambiarenproporcindirectaconel
niveldeproduccin,elcostoindirectodefabricacinvariableporunidadpermanecerconstante
dentrodelrangorelevante,porlotanto,latasaseobtienededividirelpresupuestodeloscostos
indirectos de fabricacin variable para el nivel de actividad presupuestado, expresado en:
unidades,horasdemanodeobradirecta(lamscomn),horasmquina,etc.temasyatratados
enCostosI.
Tasaestndarfijadecostosindirectosdefabricacin
11
Parcialdeestudio:
Segundo
El total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanecer constante en los diferentes
niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricacin fijos por
unidad varan de manera inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los costos
indirectosdefabricacinfijossedistribuyensobremsunidades,detalmaneraquedecrecenlos
costosunitarios.Comoconsecuenciadeestacaractersticaenelcomportamientodeloscostos,la
aplicacindeloscostosindirectosdefabricacinfijosestndaresparacadaproductoseconvierte
en un problema cuando varan los niveles de produccin, la tasa fija se obtiene de dividir el
presupuestodeloscostosindirectosdefabricacinfijosparaelniveldeactividadpresupuestado.
El costo estndar establece un costo estndar nico por unidad que se aplica a los productos a
pesardelasfluctuacionesenlaproduccin.
Loscostosindirectosdefabricacinrealessecomparanmstardeconloscostospresupuestados
comounmediodeevaluareldesempeogerencial.Losdosenfoquesdepresupuestacinquese
utilizanporlogeneralsonlospresupuestosestticosylosflexibles.
Lospresupuestosestticosmuestranloscostosanticipadosaunniveldeactividad,justificadoscon
base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente del nivel seleccionado.
Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin no se afecta por la actividad o
cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto esttico podra ser el instrumento
apropiado. Sin embargo, tal situacin es poco comn. Adems los niveles de produccin por lo
general oscilan en respuesta a las fluctuaciones en las demanda del cliente. Si se utiliza un
presupuestoestticoylaproduccinrealdifieredelaproduccinplaneada,nopuedehacerseuna
comparacinprecisadecostos,porquepartedeladiferenciaentrelos costosrealesyloscostos
estndares es elresultado de un cambio en el nivelde produccin, lo cual nopuede explicar un
presupuestoesttico.
Lospresupuestosflexiblesmuestranloscostosanticipadosadiferentesnivelesdeactividad.Esto
eliminalosproblemasasociadosconlospresupuestosestticosentrminosdelasfluctuacionesen
la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos
presupuestadosqueseincurrenalmismoniveldeactividad.Lacomparacindelcostorealconel
costoestndaralmismoniveldeactividadeslanicasignificativaparapropsitosdeevaluacin
del desempeo que hace que los presupuestos flexibles sean una forma ms realista de
presupuestacin.
Tarjetaestndar
Unavezquesehandeterminadolosestndaresdeloselementosdelcosto:deprecioyeficienciade
materiales,detarifayeficienciademanodeobradirecta,ylastasasdecostosindirectosdefabricacin,
estosdejuntanyseconstituyelatarjetaestndardeunaunidaddecosto,estopuedeserunaunidad,
unadocena,unlote,unproceso,etc.,aslatarjetaestarconstituida.Comoejemploacontinuacinse
presentaunatarjetaestndardeunadocenadebotastipovaquero:
ELEMENTO
Cuero Colombiano de Vaca

Mano de Obra Directa
Costos Indirectos:
Variables
Fijos
ESTNDAR DE
EFICIENCIA
ESTNDAR DE
PRECIO
COSTO ESTN.
POR UNIDAD
3
2
pies
horas
$ 10,00
$ 12,00
pie
hora
$ 30,00
$ 24,00
2
2
horas
Horas
$ 6,00
$ 2,00
x Hora MOD
x Hora MOD
$ 12,00
$ 4,00
$ 70,00
COSTO ESTNDAR DE PRODUCCIN POR UNA DOCENA DE BOTAS:
Establecimientodelosestndares
Luegodehaberestudiadolapartetericadelcosteoestndares,ahorallegaremosalaparteprctica.
Enlaasesoradidcticaleadjuntoenformaexplcita,tambinotraformadecalcularlasvariaciones,la
12
Parcialdeestudio:
Segundo
contabilizacin, as como el cierre de las variaciones aplicando el prorrateo, que no es otra cosa que
ajustarlaproduccinenlascuentasquealfinaldelperiodoseencuentran,estaspuedenser:Inventario
de Materiales, Inventario de Produccin en Proceso, Inventario de Productos Terminados y Costo de
Ventas,ustedestentotallibertaddeutilizarelunooelotromodo.
Paraobtenerelcostoestndardeunproductooservicio,primerosedeterminalaunidadacostearse,
nonecesariamentesetratadeunaunidadfsica,podraserunadocena,unagruesa,unciento,unlote,
etc.Esascomosedebetrabajarporelementorequeridoparalafabricacindeunaunidad.
Variacionesdelosestndares
Loscostosestndarsonlocontrariodeloscostosreales.Estosltimossoncostoshistricosquesehan
incurridoenunperiodo,ladiferenciaentreelcostorealyelcostoestndarsedenominavariacin.
Secalculanporelementoeinformansobreaspectosofactoresvinculadosconcadaunodeellos.Enel
cuadrosiguientesedemuestranlasvariacionesdecadaunodeloselementos.
ELEMENTO
MTODOS
VARIACIN
Precio
Materiales
Dosvariaciones
Cantidad,eficienciaouso
Tarifaosalariooprecio
Manodeobra
Dosvariaciones
Eficienciaotiempo
Costosindirectosdefabricacin
Dosvariaciones
variables
Tasa,desembolso,gasto
Costosindirectosdefabricacin
Dosvariaciones
fijos
Presupuesto
Eficienciaocantidad
Capacidad
Variacionesde los materiales directos.Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en
variacindeprecioyvariacindelaeficiencia(cantidadouso).
Variacindelpreciodelosmaterialesdirectos
Indicaladiferenciaentreelpreciopagadoporlacompradeunaunidaddematerialyelprevistoo
estndar.Una unidaddematerialdirectoserlaunidad demedida delmaterial:libra, kilo,litro,
unidad,lote,etc.
La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se
incluyencambiosdeprecio,loteantieconmicodelasrdenesdecompra,escasezdesuministros,
pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no
aprovecharlosdescuentospermitidos.
Aunquelavariacindelpreciodelosmaterialespuedenosercontrolable,esunmedioporelcual
la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de decisiones. Una
variacindeprecioconstituyeunafugadelasutilidadesplaneadasopresupuestadas.
Preciorealxunidaddemateriales
()
Precioestndarxunidaddemateriales
Variacinenelpreciodematerialporunidad
(x)Cantidadrealcomprada.
Variacintotalenprecio demateriales
13
Parcialdeestudio:
Segundo
Variacindelaeficiencia(cantidadouso)delosmaterialesdirectos
La diferencia entre la cantidad real utilizada de los materiales directos y la cantidad estndar
permitida,multiplicadaporelprecioestndarporunidaddematerial.
Lacantidadestndarpermitidaesigualalacantidadestndardematerialesdirectosporunidad,
multiplicada por la produccin equivalente. Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo
contempladoenlasnormasdemateriales.
Entodaindustrianosiemprealfinaldelperiodosehanterminadodefabricartodaslasunidades,
estosignificaqueseencuentranenproceso,afinderealizarunavaloracinadecuadadetodala
produccin es indispensable entender y aplicar nuevamente el concepto de unidades
equivalentes.
La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad,
deficienciasdelainspeccin,deficientemanodeobra,malasespecificacionesdeingeniera,hurtos
y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta variacin es
controlableporunsupervisordedepartamento.Nitampocopuedesuponersequeunavariacin
favorableesnecesariamenteventajosaparalacompaa.
Cantidadrealutilizadademateriales
()
Cantidadpermitidaporelestndarmateriales
Variacinenlaeficienciademateriales
(x)Precioestndardematerial.
Variacintotalenlaeficienciademateriales
Variacionesdelamanodeobradirecta.Lasvariacionesdelamanodeobradirectapuedendividirseen
variacionesdeprecio,tarifaotasayvariacionesdeeficiencia,dehoras.
Variacindelprecio(tarifa)delamanodeobradirecta
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por hora genera la
variacindelprecioporhoradelamanodeobradirecta;cuandosemultiplicaporlashorasreales
demanodeobradirectatrabajadas,elresultadoeslavariacintotaldelpreciootarifadelamano
deobradirecta.Seusalacantidadrealdehorastrabajadasdemanodeobradirectaenoposicina
lashorasestndarespermitidasdemanodeobradirecta,porqueseestanalizandoladiferencia
decostoentrelanminaquepodraincurrirseylanminarealmenteincurrida.
PreciootarifarealpagadaxhoraMOD
()
PreciootarifaestndarxhoradeMOD
VariacinenelpreciootarifaxhoradeMOD
(x)HorasrealesdeMOD.

VariacinTotalenpreciootarifadeMOD
Variacinenlaeficienciadelamanodeobradirecta
Ladiferenciaentrelashorasrealestrabajadasdemanodeobradirectaylashoraspermitidaspor
elestndardelamanodeobradirecta,multiplicadaporlatarifasalarialestndarporhora,esigual
alavariacindelaeficienciadelamanodeobradirecta.
14
Parcialdeestudio:
Segundo
Lashorasestndarpermitidasdemanodeobradirectaequivalenalacantidadestndardehoras
demanodeobradirectaporunidad,multiplicadasporlaproduccinequivalente.Comoresultado
delusodelatarifasalarialestndarporhorademanodeobradirecta,seeliminaelefectodelos
cambios de precio. La variacin de la eficiencia de la mano de obra directa no puede atribuirse
nicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores, por falta de capacitacin o falta de
responsabilidad, puede ser por material no de calidad, por falla en el mantenimiento de las
mquinas.
HorasrealesutilizadasdeMOD
()
HoraspermitidasporelestndarMOD
Variacinenlaeficiencia(horas)deMOD
(x)TarifaestndardeMOD.
VariacintotalenlaeficienciadeMOD
Tipodevariacin
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin
establecidoporlagerencia.Lasvariacionespuedenagruparsepordepartamento,porcostoopor
elementodelcosto,comoporejemplo,precioycantidad.Elgradoenquepuedecontrolarseuna
variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias
particularesqueoriginaronlavariacin.
o
Variacinesdesfavorable.Silorealesmayorqueelestndar,loscostosseincrementany
lautilidaddisminuye.
Variacin es favorable. Si el estndar es mayor que lo real, los costos se reducen y la

utilidadaumenta.
Contabilizacin
Contabilizacindematerialesdirectos
Enlossistemasdecostosestndar,soloelcostoestndardelosmaterialesdirectossolicitadossecarga
al inventario de producto en proceso. Sin embargo, el registro de una variacin del precio de los
materialesdirectospuedemanejarseenmuchasformasdiferentes.
Losdosmtodosmscomunespararegistrarenellibrodiariounavariacindelpreciodelosmateriales
directosenunsistemadecostosestndaresson:
a.
b.
Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo estndar y registrando las

variacionesdelprecioamedidaqueserecibenlosmaterialesdirectos,bajoestemtodoalfinal
delperiodosernajustadosalcostoreal.
Manteniendolacuentadeinventariodematerialesalcostorealyregistrandolasvariaciones
delpreciocuandolosmaterialesentranaproduccin.
Contabilizacindemanodeobradirecta
En un sistema de costos estndares, los costos de mano de obra directa se cargan al inventario de
productosenproceso,utilizandolashorasestndarespermitidasdemanodeobradirectaparaelnivel
de produccin y los precios estndares. La nmina real se acredita a la cuenta de nmina por pagar
usandohorasrealesypreciosreales.
15
Parcialdeestudio:
Segundo
Las dos variaciones de la mano de obra directa se reconocen cuando se incurren, esto quiere decir
cuandoseregistralautilizacindelaMOD.GeneralmentecuandolatasadelosCIFtienecomobaselas
horasdeMOD,elclculodelasvariacionesdeeficienciadelosCIFvariablesserdelamismamanera.
Variacionesdeloscostosindirectosdefabricacin.Elanlisisdelasvariacionesdeloscostosindirectos
de fabricacin exige ms detalle que el anlisis de las variaciones de los costos directos (materiales y
mano de obra). Debe tenerse en cuenta una variacin de capacidad y presupuesto, adems de las
variacionesdelatasaydelaeficienciaquesecalcularoncuandoseanalizaronloscostosdirectos.
Variacindetasavariabledeloscostosindirectosdefabricacin
Estospuedendeberseparcialmenteaquelospreciosdelosmaterialesindirectos,lossuministros
tuvieroncambiosenrelacinconlopresupuestado.Ladiferenciaentrelatasavariablerealdelos
costos indirectos defabricacin y la tasa variable estndar de loscostos indirectos de fabricacin
porlashorasrealesesigualalavariacinenlatasadelosCIFvariables.
TasarealdeCIFVARIABLES=CIFvariablesreales
Horasreales
Tasarealcostosindirectosfabricacinvariable
()
Tasaestndarcostosindirectosdefabricacin
VariacinenlatasaCIFxhoradeMOD
(x)HorasrealesdeMOD.
Variacinenlatasadecostosindirectosvariables
VariacinenlaeficienciadelosCIFvariables
Ladiferenciaentrelashorasrealestrabajadasdemanodeobradirectaylashoraspermitidasporel
estndardelamanodeobradirecta,multiplicadaporlatasaVariabledelosCostosIndirectosde
Fabricacin,esigualalavariacindelaeficienciadelaCIF.
Lashorasestndarespermitidosdemanodeobradirectaequivalenalacantidadestndardehoras
demanodeobradirectaporunidad,multiplicadasporlaproduccinequivalente,bajoelsupuesto
quelatasadelosCIFsecalculsobrehorasdemanodeobrasdirecta.Comoresultadodelusodela
tasaCIFvariablesestndarporhorademanodeobradirecta,seeliminaelefectodeloscambiosde
tasa.LavariacindelaeficienciadelosCIFvariablespuedeatribuirsenicamentealaeficienciao
ineficienciadelostrabajadores.
HorasrealesutilizadasdeMODCIFvariables
()
HoraspermitidasporelestndarMODCIFv
VariacinenlaeficienciaCostosIndirectosFbrica.
(x)TasavariableestndardelosCostosIndirectosde
VariacintotalenlaeficienciadeCIF
Variacindepresupuestodeloscostosindirectosdefabricacinfijos
El anlisis de la variacin de los costos fijos que se han apartado del presupuesto debido, por
ejemplo, a mayores tasas de remuneracin para los supervisores que lo presupuestado, mayor
cantidaddedepreciacinreal,segurosoimpuestossuperioresalopresupuestado.
16
Parcialdeestudio:
Segundo
Paracompararsedebeajustarelpresupuestoanivelreal,tasaestndardebesermultiplicadopor
elnivelalquesetrabaj.
Desembolsodeloscostosindirectosdefabricacinfijos
()Presupuestocostosindirectosdefabricacinfijos
Variacindepresupuestodecostosindirectosfabricacin.
Variacindecapacidaddeloscostosindirectosdefabricacinfijos
La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal o

presupuesto) que se usa para establecer o calcular la tasa estndar de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin fijos y las horas estndares permitidas de mano de obra directa,
multiplicadaporlatasadeaplicacindeloscostosindirectosdefabricacinfijos.Indicalaextensin
enqueloscostosindirectosdefabricacinfijoshansidoabsorbidosporlaproduccin.
HorasdeMODpresupuestadas
()
HoraspermitidasporelestndarMOD
Variacinenlacapacidadcostosindirectosfabricacin
(x)TasaFijaestndardeloscostosindirectosdefabricacin
VariacintotalenlacapacidaddeCIF
Unavariacindelvolumendeproduccinsoloserelacionaloscostosindirectosdefabricacinfijos
porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los costos indirectos de
fabricacinfijosalaproduccincomosifuerauncostovariable.Loscostostotalesfijosnocambian
amedidaquevaralaactividadproductivaypermanecernconstantesatravsdelrangorelevante,
estossolopuedencambiarduranteelperiodonicamentesisemodificaelpreciodeunartculo.
Tipodevariacin
Lasvariacionesindicanelgradoenquesehalogradoundeterminadoniveldeactuacinestablecidopor
lagerencia.Lasvariacionespuedenagruparsepordepartamento,porcostooporelementodelcosto,
comoporejemplo,precioycantidad.Elgradoenquepuedecontrolarseunavariacindependedela
naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la
variacin.
Variacin es desfavorable. Si lo real es mayor que el estndar, los costos se incrementan y la

utilidaddisminuye.
Lavariacindelvolumendeproduccinesdesfavorablecuandolashorasestndaresdemanode
obradirectapermitidassonmenoresquelashorasdemanodeobradirectaalacapacidadnormal
porquelaplantafuesubutilizada.
Variacin es favorable. Si el estndar es mayor que lo real, los costos se reducen y la utilidad
aumenta.
Unavariacinfavorabledelvolumendeproduccinocurrecuandolashorasestndarespermitidos
demanodeobradirectasonmayoresquelashorasdemanodeobradirectaalacapacidadnormal
(presupuestadas) porque se hace una mejor utilizacin de lo esperado de las instalaciones de la
planta.
17
Parcialdeestudio:
Segundo
Cuandolashoraspermitidasporelestndardemanodeobradirectasonexactamenteigualesalas
horasdemanodeobradirectaalacapacidadnormal,noexistirvariacindeloscostosindirectos
defabricacinfijos.
Contabilizacindecostosindirectosdefabricacin
La variacin total de los costos indirectos de fabricacin representa la diferencia entre la cantidad de
costos indirectos de fabricacin incurridos cargada a la cuenta de control de costos indirectos de
fabricacinylacantidadaplicadaalacuentadeinventariodeproductoenprocesoyregistradaalhaber
delaCuentaCIFAplicados.Loscostosindirectosdefabricacinseaplicanalinventariodeproductoen
proceso empleando horas estndares permitidas de mano de obra directa y la tasa estndar de
aplicacindeloscostosindirectosdefabricacin.Lascuentasdevariacinsepresentanparaexplicarla
diferenciayparacerrarlascuentasdecontroldecostosindirectosdefabricacinydecostosindirectos
defabricacinaplicados.
La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad,
deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera,
hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta variacin es
controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variacin
favorableesnecesariamenteventajosaparalacompaa.
Cierredelasvariaciones
Parapropsitosdeinformesexternos,lasvariacionespuedentratarse:
Cargndolascontralosresultadosdelperiodo.
Cargndolas al costo de ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos

terminados,alquellamamosprorrateo.
Cargando las variaciones controlables contra los ingresos del periodo y asignando las variaciones
incontrolablessobreelcostodeventasylosinventariosfinalesdetrabajosenprocesoyproductos
terminados.
Cargodevariacionesaresultados
Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del producto; por lo tanto,
todoslosinventariosqueaparecenenelbalancesevalorizanalcostoestndar.
Asignacindelasvariaciones
Las variaciones se asignan sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y
productosterminados.Porlotanto,losinventariosfinalessevalorizanencantidadesqueseaproximan
aloscostosrealesincurridos.
Disposicinsegnlacontrolabilidaddelasvariaciones:
Sehaceunadistincinentrelasvariacionescontrolablesylasnocontrolables.Bajolasuposicindeque
sean relativamente incontrolables, las variaciones de las tasas de precio y de mano de obra, se
asignaran sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos
terminados.Todaslasotrasvariacionessecancelarancontralosresultadosdelperiodo,puestoquese
presumequerepresentandeficiencias(oeficiencias)quenopuedencapitalizarseadecuadamentecomo
18
Parcialdeestudio:
Segundo
cargosdeinventarios(ocrditos).Aunquelavariacindevolumentambinpuedesercontrolable(por
lo menos parcialmente), por lo general no se justifica volver a sumar a los inventarios el costo de las
instalacionesociosas,portantoelcierredelavariacinenlacapacidadserealizaconcargoaGastosal
tenordelodispuestoenlaNIC2prrafo13.
Leincluyounejercicioysudesarrollo.
Ejerciciomodelo
Luegodehaberabordadoenformaconcretaenresumentodoeltratamientoaloscostosestndares,
en lo relativo a loa Materiales Directos y Mano de Obra Directa y costos indirectos de fabricacin a
continuacin presento un ejercicio que paso a paso se va a explicar cmo calcular las variaciones, la
contabilizacinyelcierredelasvariacionesaplicandoelprorrateo;seconcluyeconlapreparacinde
losestadosdecostodeproduccinyventasascomoelestadoderesultados,conlocualseratificarla
parteconceptualytericaaprendidaporusted.
UMCOS.A.DivisinDomsticos
LadivisindomsticosdelaEmpresaUMCOS.A.,fabricapequeosaparatosdomsticos.Lacompaa
utiliza un sistema de costos estndares para el costeo y control de la produccin; sus inventarios se
mantienenalcostoestndarduranteelperiodohastaalfindelmismoenelqueajustasusinventariosal
costoreal,aplicandoelprorrateo.
Latarjetadelcostoestndardesuproductomspopularolladepresindecuatrolitros:
E.EficienciaxE.Precio C.Estndar
MateriaPrimaDirecta
(2.5librasa$2.00porLb.)$5.00
ManodeObraDirecta
(0.7horaa$5.50porhora)3.85
Costosindirectosvariables
Costosindirectosfijos

CostoestndarporOlla
$12.35
UMCOS.A.fabricatodassusollasdepresinenunasolaplantaubicadaenQuito.Laactividadnormales
de45.000unidadesalao.Lastasasestndaresdecostosindirectossecalculanbasadasenlaactividad
normalmedidaenhorasestndaresdemanodeobradirecta.
Durante el ao, UMCO S.A. tuvo la siguiente actividad en relacin con la produccin de las ollas de
presindecuatrolitros:
a.
La produccin de Ollas de presin fue de 50.000 unidades, de las cuales 40.000 unidades se
terminaron totalmente y se transfirieron al almacn y las 10.000 unidades se encuentran en
procesocontodossusmaterialesyloscostosdeconversinal90%terminado.
b. Secompruntotalde150.000librasdemateriasprimasa$1.80porlibra,acrditopersonal.
c. Seutilizaron130.000librasdemateriasprimas,duranteelperiodo.
d. Lacompaautiliz35.000horasdemanodeobradirectaauncostototalde$185.500,cuyocosto
porhoraesenpromediode$5,30.
e. Loscostosindirectosfijosrealestotalizaron$73.500.
f. Loscostosindirectosvariablesrealestotalizaron$108.500.
g. Elpreciodeventaesde$20,00porunidad;sevendieron38.000ollasdepresin.
h. LosGastosdeAdministracinyventasalcanzarona$110.000.
Serequiere:
1.
Determinelasvariacionesdeprecioyeficienciademateriales.
19
Parcialdeestudio:
Segundo
2.
3.
4.
5.
Determinelasvariacionesdetarifayeficienciademanodeobra.
Estimelasvariacionesdedesembolsoyeficienciadecostosindirectosdefabricacinvariables
Calculelasvariacionesdepresupuestoycapacidaddecostosindirectosdefabricacinfijos.
Preparetodoslosasientosdediario:
5.a.Comprademateriasprimas
5.b.Envodemateriasprimasaproduccin(produccinenproceso)
5.c.1.Cargodelcostodemanodeobraaproduccinenproceso
5.c.2.PagodelaMOD
5.d.Incurrimientodecostosindirectosreales
5.e.Aplicacindecostosindirectosaproduccinenproceso
5.f.CierredelosCIFrealesyCIFaplicadosyregistrodevariaciones
5.g.TraspasoaProductosTerminadosylaVentadeproductos
5.h.Cierredevariacionesaplicandoelprorrateo
PrepareelEstadodeCostodeProduccinyVentas.
PrepareelEstadodeResultados.
6.
7.
Desarrollo
A.
Sedebencalcularlasunidadesequivalentes,paradeterminarlascantidadespermitidaspor
elestndarparaelniveldeproduccinrealyconestos,loscostosestndares.
Antesdeiniciarelclculodevariaciones,esimprescindibleparaefectosdecostear,lasunidades
fsicasexpresarlesenunidadesequivalentes,especialmentelasunidadesqueestnterminadas
parcialmente:
50.000 unidades de las cuales 40.000 estn terminadas completamente y 10.000 se

encuentranenproceso:
al100%losmaterialesdirectos
al90%loscostosdeconversin
Unavezcalculadaslasunidadesequivalentes,semultiplicanporlosestndaresdeeficienciade
materiales, mano de obra y en consecuencia los costos indirectos se obtienen las cantidades
permitidasporelestndarenlaproduccinreal,alquemultiplicadoporelcostoestndar,se
llegaalcostoquedebiobtenerse.
Cantidadesdemateriales,manodeobraycostosindirectosdefabricacinycostospermitidospor
elestndarparaelniveldeproduccindelperiodo
UNIDADES
FSICAS
40.000
10.000
UNIDADES EQUIVALENTES
MPD
%
MOD
%
Terminadas
40.000 100%
40.000 100%
En proceso
10.000 90%
9.000 90%
50.000
49.000
TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES
2,50 Libras
0,70 horas
Estndar de Eficiencia x c/elemento
34.300 horas
Cantidad permitida x el estndar
125.000 Libras
Estndar de Precio de c/elemento
$ 2,00
$ 5,50
$ 188.650
$
COSTO ESTNDAR PERMITIDO PROD $ 250.000
%
100%
100%
CIFv
%
40.000 100%
9.000 90%
49.000
0,70 horas
34.300 horas
$ 3,00
102.900
$
CIFf
40.000
9.000
49.000
0,70
34.300
$ 2,00
68.600
Resumendeloscostosreales
20
Parcialdeestudio:
Segundo
ELEMENTO
CANTIDAD
COSTOTOTAL
MPDUtilizada
(130.000librasx$1,80)
$234.000
MODUtilizada
(35.000horasx$5,30)
$185.500
CIFvariab.reales
(35.000horasx$*3,10)
$108.500(*108.500:35.000Horas)
CIFfijosreales
(35.000horasx$*2,10)
$73.500(*73.500:35.000Horas)
$601.500
B. Clculodevariacionesglobales,conloscostospermitidosporelestndarcalculadasenA.
Costosrealestotalesmenoscostostotalespermitidosporelestndar
REAL
MATERIA PRIMA DIRECTA
(Cant. Utilizada x costo real)

MANO DE OBRA DIRECTA
(H Real x tarifa real)

CIF VARIABLES
(H Real x tarifa real)
CIF FIJOS
Desembolso
TOTAL COSTO REAL
REAL EN ESTANDAR
VARIACIONES
MATERIA PRIMA DIRECTA

$ 234.000 (Unid Re x Q Est.x Costo Estnd)
MANO DE OBRA DIRECTA
$ 185.500 (Uni EQ x H Est x Tarif Est)
CIF VARIABLES
$ 108.500 (Uni EQ x H Est x Tasa Est Var.)
CIF FIJOS
$ 73.500 (Uni EQ x H Est x Tasa Est Fija.)
$ 601.500 TOTAL COSTO PERMITIDO
$ 250.000 -$ 16.000 FAVORABLE

$ 188.650
-$ 3.150 FAVORABLE
$ 102.900
$ 5.600 DESFAVOR
$ 68.600
$ 610.150
$ 4.900 DESFAVOR
-$ 8.650 FAVORABLE
Requerimientos:1,2,3,y4
ClculodevariacionesMPD,MODyCIFyverificacinconlavariacinneta.
Comosepuedeapreciaracontinuacinsecomparalorealconelestndar.
21
Parcialdeestudio:
Segundo
CALCULO DE VARIACIONES
VARIACION EN EL PRECIO DE MPD:

VARIACION EN LA EFICIENCIA MPD
Costo Real
1,80
Can. Real Utiliz
130.000
Costo Estndar
-2,00
Can Permitida
-125.000
5.000
Variacin por unidad
-0,20 Inv. Materia Variacin Q.
Cantidad Real compra
150.000
-4.000 Costo Estndar
2,00
$ 10.000 DESFAVO
Variacin Precio
-$ 30.000 FAVORABLVariacin Efici.
-$ 16.000
-26.000
Inv. Prod.Pro
VARIACION EN LA EFICIENCIA MOD
VARIACION EN LA TARIFA MOD
Tarifa Real
5,30
Horas. Real Utili
35.000
Tarifa Estndar
-5,50
Can Permitida
-34.300
Variacin Costo x hora
-0,20
Variacin Q.
700,00
Horas reales
35.000
Costo Estndar
5,50
$ 3.850 DESFAVO
Variacin en la Tarifa
-$ 7.000 FAVORABLVariacin Efici.
-3.150
VARIACION EN LA EFICIENCIA CIF VARIABLES

VARIACION TASA CIF VARIABLES
Tasa Real
3,10
Horas. Real Utili
35.000
Tasa Estndar
-3,00
Can Permitida
-34.300
Variacin Costo x hora
0,10
Variacin Q.
700
Horas reales
35.000
Costo Estndar
3,00
$ 2.100 DESFAVO
$ 5.600
Variacin en la Tasa
$ 3.500 DESFAVORVariacin Efici.
VARIACION PRESUPUESTO CIF FIJOS
Desembolso real
73.500
Presupuesto
-63.000
Variacin Presupuesto
10.500
Variacin Presupuesto
VARIACION EN LA CAPACIDAD CIF FIJOS

Horas. Presup
31.500
Can Permitida
-34.300
Variacin Q.
-2.800
Costo Estndar
2,00
-$ 5.600 FAVORAB
$ 10.500 DESFAVORVariacin Efici.
VARIACIN NETA:
$ 4.900
-$ 8.650
La variacin en el precio se divide en dos partes: una la que corresponde a la variacin que afecta al
inventario de materiales, es decir en la diferencia entre la cantidad comprada y la cantidad utilizada,
estasunidadesqueseencuentanenlabodegasemultiplicanporlavariacinenelprecioas:
Cantidadcomprada150.000u()130.000u.queseutilizaron=20.000ux$0.20=$4.000
Ylavariacinqueafectaalcostodeproduccinsonporlas130.000ux$020=$26.000
Contabilizacin,todoslosregistrosdeMaterialesDirectosydeManodeObraDirectaserealizan
aloscostosestndaresyelregistrodelasvariaciones.
Hayquerecordarque:
LasvariacionesdesfavorablesseregistranenelDEBE.
LasvariacionesfavorablesseregistranenelHABER.
Todoestedesarrollodelejerciciomodelo,nodejedeirmayorizando.
5.a.Pararegistrarlacomprademateriales:
300.000
Inventariodemateriales
(costoestndarporcantidadrealcomprada)
AVariacinenelprecioMPD
(Costorealcostoestndarxcantidadreal
30.000
comprada)
Proveedores(costorealxcantidadreal)
270.000
$300.000
$300.000
22
Parcialdeestudio:
Segundo
5.b.ParaRegistrarelusodelosmateriales
Inventariodeproduccinenproceso
(Costoestndarx(Unid.realesEquival.x
estndareficiencia)
VariacindeEficienciadeMPD
(Cant.RealCant.permitidaxestndar)x
costoestndar)
Inventariodemateriales
Cantidadrealutilizadaxcostoestndar
5.c.PararegistrarelusodelaMOD
TarifaestndarMOD(Unid.RealesEquiv.x
estndardeeficiencia)
VariacineficienciadelaMOD
((HorasrealHoraspermitidasestndar)x
tarifaestndar)
VariacinenlatarifaMOD
(TarifarealTarifaestndar)xH.real)
aNminaplanta
(horasrealesxtasareal)
AsientosdediariopararegistrarlosCIF
5.d.ParacontabilizarlosCIFrealesfijosyvariables
ControldeCIFoCIFreales
CIFvariables$108.500
CIFFijos$73.500
Cuentasvarias,
(sedeberalistaralgunas)
5.e.ParacontabilizarlosCIFaplicados
(tasaCIF*HoraspermitidasxEstndar
Variable:34.300hx$3,00$102.900
Fijo:34.300hx$2,0068.600
aCIFaplicados
f.ParacerrarlosCIFrealesylosCIFaplicadosyregistrarlas
variaciones:
CIFaplicados
250.000
10.000
260.000
188.650
3.850
$452.500
7.000
185.500
$452.500
$182.000
$182.000
$182.000
$182.000
$171.500
$171.500
$171.500
$171.500
171.500
23
Parcialdeestudio:
Segundo
VariacinenlatasaCIFvariables
3.500
(tasarealtasaestndar)*horasreales.)
2.100
VariacindeeficienciaCIFvariables
(horasrealeshoraspermitidasxestndar)xtasaestndar
variable)
VariacinenelpresupuestodeCIFFijos
10.500
(desembolsorealpresupuesto)
VariacinenlacapacidadCIFfijos
5.600
raspresup.Horaspermitidasx
estndar)xtasaestndarFija)
CIFReales/ControlCIF
182.000
187.600
187.600
5.g.1.Pararegistrarlasunidadesterminadas
Inventariodeproductosterminados
494.000
(Unid.Term.xcostoestndar)40.000un.x$12.35
Inventariodeproduccinproceso
494.000
494.000
494.000
5.g.2.Pararegistrarlasunidadesvendidasalcosto
469.300
CostodeVentas
(Unid.Vendidasxcostoestndar)38.000un.$12.35
aInventariodeProductosterminados
469.300
(Unid.Vend.xcostoestn.)38.000x12.35
469.300
469.300
5.g.3.Pararegistrarlaventasalpreciodeventa
Clientes
760.000
(unidadesvendidasxPreciodeventa)
38.000*$20.00
Ventas
760.000
760.000
760.000
5.h.Cierredevariacionesaplicandoelprorrateo
Paracerrarlasvariacionespodraaplicarseoajustarse,desermuypequeasnicamentealcosto
de ventas, pero como administradores y atendiendo lo dispuesto en las normas legales vigentes
como son las NIIFs y el SRI es adecuado que se ajusten los costos estndar al costo real,
distribuyendo las variaciones a las cuentas en donde los productos al final del periodo se
encuentren; como es lgico al final algunas unidades estarn en proceso, otras en el almacn de
productosterminadosylamayorasehabrnvendido;asmismosecompraronmaterialesqueno
seutilizaronyestnstock.Porlotantolascuentasqueseranafectadassonlassiguientes:
Inventariodemateriales.Sisemantienenmaterialesenstock.
Inventariodeproduccinenproceso.Lasunidadesquesequedaronsinterminarcalculadasen
trminodeunidadesequivalentesporelemento.
Inventariodeproductosterminados.Lasunidadesquesealmacenaronyquealfinelperiodo
nosehanvendido.
24
Parcialdeestudio:
Segundo
Costodeventas.Lasunidadesvendidas.
Haciendounrecuentodelproblemaqueseestresolviendoyresumiendolaproduccin:
Unidadesiniciadas50.000,delascuales:
40.000unidadesterminadas.
10.000unidadesenprocesocontodoslosmaterialesyal90%losCostosdeConversin,porlo
tantocontablementeestenlaCuentaInventariodeProductosenProceso:
10.000unidadesequivalentesenMaterialesy
9.000unidadesequivalentesenManodeObradirectay
9.000unidadesequivalentesenC.I.F.
Delas40.000unidadesqueingresaronalabodega:
Sevendieron38.000unidadesporloquealfinalhayunsaldode2.000unidadesenelalmacnde
ProductosTerminadosyenconsecuenciaenlacuentaInventariodeProductosTerminados
2.000unidadesenBodega
SeencuentrancontabilizadasenlaCuentaCostodeVentas
38.000unidadesvendidas
5.h.1. PrimeroseajustalaCuentaInventariodeMateriales,alosmaterialesquenoseutilizaronyque
semantienenenbodega:
Cantidadcomprada150.000libras
()Cantidadusada130.000libras
MaterialesenStock20.000libras
xvariacinFavorableprecio$0,20porlibra
AjustealaCtaInven.Materia$4.000Favorable.
Comoesfavorablesignificaqueelcostodelosmaterialesdebenreducirse,portantosedebe
acreditaralacuentaInventariodeMateriales:
5.h.1.PararegistrarelajustedelaMPenstock
VariacindepreciodeMPD
4.000
(UnidenstockxVariacinPrecioUn.)20.000x0.20
InventariodeMateriales
4.000
4.000
4.000
5.h.2. Preparacin del ajuste aplicando el prorrateo, como ya se indic antes, ahora corresponde
poneratencinalascuentasendondeseencuentranlasunidadesproducidas,entrminode
unidades equivalentes: en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin que
quedaronalfinaldelperiodo,aloscualesselescalculalaproporcincorrespondienteentreel
total,esdecirentrminosporcentualeslaparticipacinquecadacuentatieneparaaplicarel
prorrateo,paralocualrecordamoslasunidadesequivalentes:
M.P.D.
M.O.D.
.I.F
InventariodeProduccinenProces 10.000u.e9.000u.e9.000u.e.
InventariodeProductosTerminados2.000
2.000 2.000
(40000Producidas38000vendidas)
25
Parcialdeestudio:
Segundo
CostodeVentas
38.000
38.000 38.000
TOTAL: 50.000u.e.49.000u.e.49.000u.e.
5.h.2.1.Cierredelasvariacionesdemateriaprimadirecta
UNIDADES
%
Var.Neta
Inv.Produccinproceso
10.000
0,20
$(3.200)
Inv.Productostermina.
2.000
0,04
640
Costodeventas
38.000
0,76
(12.160)
50.000
1,00
$(16.000)
$30.000
Variacinprecio
Ajusteamateriales
SaldodeVariacinenel
Precio
VariacinEficiencia
VARIACINNETAa
prorratear
4.000
26.000
10.000
$16.000
INVENTARIOMATERIALES
Compra$300.000
$300.000
Utilizac$260.000
Ajuste$4.000
$264.000
$36.000
ComolavariacinnetadelaMPDesfavorablesignificaqueloscostosdebendisminuirseporlocualse
registraalhaberdelascuentasdeinventariosydecostodeventas:
5.h.2.1.CierredevariacionesdeMPD
26.000
VariacinenelprecioMPD
10.000
VariacindeeficienciadeMPD
3.200
Inventariodeproductosterminados
640
Costodeventas
12.160
26.000
26.000
5.h.2.2.Yh.2.3.CierredevariacionesdeM.O.D.yC.I.F.
Clculodelasvariacionesnetasparamanodeobradirectaycostosindirectosdefabricacinpara
aplicarelprorrateo
Variacionesnetas
M.O.D.
C.I.F.
VariacinDesem
bolsoCIFvariables
3.500
VariacinTarifa $(7.000)
Variacin
VariacinEficienciaCIF
Eficiencia
3.850
variables.
2.100
Variacinenel
Presupuesto
10.500
Variacinde
Capacidad
(5.600)
VAR.NETA:
$(3.150)
VAR.NETA:
10.500
26
Parcialdeestudio:
Segundo
Como la variacin en la Capacidad es favorable, porque la cantidad permitida por el estndar es

superioralacapacidadpresupuestadaformapartedelprorrateo,queesasignarloquelescorresponde
acadacuentaenformaproporcionaralsaldo:
UNIDAD
%
MOD
%
CIF
$(578,57)
0,1837 $1.928,57
Inv.ProduccinProceso
9.000
0,1837
Inv.ProductosTerminados
2.000
0,0408
(128,57)
0,0408
428,57
CostodeVentas
38.000
0,7755
(2.442,86)
0,7755 8.142,86
49.000
1,0000 $(3.150,0) 1,0000 $10.500,00
ComolavariacinnetadeMODesfavorablesignificaqueloscostossedebenreducirportantoel
registroseracreditandoalascuentasrespectivas:
5.h.2.2.CierredevariacionesdeMOD
7.000,00
VariacindeTarifaMOD
3.850,00
VariacinenlaEficienciaMOD
InventariodeProduccinenProceso
578,57
InventariodeProductosTerminados
128,57
CostodeVentas
2.442,86
$7.000,00
$7.000,00
La variacin en la capacidad es favorable por $5.600,00 la misma se compensa con las variaciones
desfavorables:depresupuestoCIFfijos,deeficienciadelosCIFvariablesylavariacinenlatasadelos
CIFvariables;debenincrementarelcostoportantoelregistroserdebitadoalascuentasrespectivas:
5.h.2.3.CierredevariacionesdeCIF
InventariodeProduccinenProceso
1.928,57
InventariodeProductosTerminados
428,57
CostodeVentas
8.142,86
5.600,00
VariacinenlacapacidadCIFfijos
VariacinenlatasaCIFvariables
3.500,00
2.100,00
VariacinenlaEficienciaCIFvariables
VariacindePresupuestodeCIFfijos
10.500,00
$16.100,00
$16.100,00
LesugieromayorizarenformatodeTlascuentas,paraqueverifiquequetodaslascuentassecierrany
finalmente quedan solo las cuentas de inventarios de Materiales, Produccin en Proceso, Productos
Terminados,VentasyCostodeVentas.
EnestecasolavariacinenlacapacidaddelosCIFfijosfuefavorable,poresoparacerrarseaplicael
prorrateo,dehabersidodesfavorablesedebeatenderlodispuestoenlaNIC2prrafo13.
27
Parcialdeestudio:
Segundo
1)
2)
3)
CIF
INVENTARIO DE PRODUCCION PROCESO

250.000
4)
494.000
188.650
MPD
3.200
171.500
MOD
578,57
1.929
612.079
497.779
114.300
4)
CIF
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINAD

494.000
5)
469.300
429
MPD
640
MOD
129
494.429
470.069
24.360
5)
CIF
COSTO DE VENTAS
469.300
MPD
8.143
MOD
12.160
2.443
477.443
14.603
462.840
6.
ElaboracindeEstadodeCostosdeProductosVendidos
28
Parcialdeestudio:
Segundo
UMCO S.A.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
CIF variables
CIF fijos
Total Costo Produccin Estndar
+(-) Variaciones:
Precio de MPD
Eficiencia de MPD
Precio de MOD
Eficiencia de MOD
Desembolso CIF variables
Eficiencia CIF variables
Desembolso CIF fijos
Capacidad CIF fijos
Total Costo Produccin Real
Inventario Final de PROD. PROCE.
COSTO DE PRODUC. TERMINADOS
Inventario Final de P.T.
COSTO DE VENTAS
7.
250.000
188.650
102.900
68.600
610.150
-26.000
10.000
-7.000
3.850
3.500
2.100
10.500
-5.600
601.500
-114.300
487.200
-24.360
462.840
Elaboracin de Estado de Resultados Integral
UMCO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta en ventas
Gastos Administr y Vta
Utilidad Operacional.
760.000
-462.840
297.160
-110.000
187.160
Todoesteproblemacareceradeimportancia,sinoseencuentraexplicacindeporqusurgieronlas
variaciones, que unidades administrativas son responsables de justificar, ms que una medida de
sancionar,selotratacomounaherramientaderetroalimentacinparacorregircualquierdesviacin.
Revisebienyentiendalaparteconceptualyelejerciciomodelo.
29
Parcialdeestudio:
Segundo
Actividadesdeaprendizaje
Actividaddeaprendizaje2.1.
Resultadode
aprendizaje
Contenido
Analizar y evaluar diferentes mtodos de asignacin de costos conjuntos, con productos

principalesysubproductos,aplicandolasnormascorrespondientes.
Caractersticasdecostosconjuntos
Mtodosparaasignarcostosconjuntos
Medidasfsicas
Valornetoderealizacinenelpuntodeseparacin
Valornetoderealizacin,estimado
Valornetoderealizacin,%margenbrutoenventas
Contabilizacin decostosconjuntos
1. Desarrollelosiguiente:(unpunto)
a) Describaenungrficolascaractersticasdeloscostosconjuntos,conunejemplode
industria donde se apliquen costos conjuntos, debe escribir cada elemento, cules
sonlosproductosindividualesenelpuntodeseparacinyculeslamateriaprima
queseprocesa.
b) Qusignificanlostrminos:costoconjuntoypuntodeseparacin,ycmodifieren
losproductosconjuntosdelossubproductos?
c) Los costos conjuntos son relevantes en una decisin de vender o de aplicar un
procesamientoadicional?
d) Mencionetresrazonesparalaaplicacindecostosconjuntos.
2. Resuelva el problema 1627 del texto gua, pgina 601; por favor, reemplace las tres
columnasdelosdatosdelcuartoprrafoporlosiguiente:
Planteamiento de
laactividad
Productos
Costosseparables
Preciode
venta
unitario
Ventaen
unidades
Inventario
final
SuperA
SuperB
Prod.C
$249.600,00
$102.400,00
$1,00
$1,50
$0,50
310.000
110.000
50.000
12.400
9.600
2.000
SuperD
$152.000,00
$6,00
25.000
1.000
Ademsdelrequerimientoexpresadoeneltexto,debeevaluarelmejormtodoyconel
queelijaprepareelEstadodeResultadoIntegral,completeconlosgastosdeoperacin.
(trespuntos)
Orientaciones
didcticas
Debe haber ledo y entendido todo el captulo 16 del texto gua, pginas 576596; tambin
debe haber revisado el problema para autoestudio de las pginas 592595. En la asesora
didctica estn las instrucciones mnimas de la revisin del texto gua, tambin le estoy
explicandoalgunascosasadicionales.
30
Parcialdeestudio:
Segundo
Le recuerdo que la asignacin de costos se realiza al total de la produccin y no a la

cantidadvendida,porquesequedarasincostoelinventariofinal.
Paradeterminarelmtodomsadecuadodebecalcularelmargenbrutoenventasyconeste
el porcentaje de margen bruto en ventas; se seleccionar el mtodo que presente cierta
homogeneidadenelporcentajedelmargendeutilidadbrutaenventas.
Tambinlerecuerdoquesoncuatrolosmtodosdeasignacindeloscostosconjuntos,pero
sitienenprocesosadicionales,independientementedelmtodoutilizadoalcostoconjunto
obtenido, deber ser sumando el costo o costos separables que tuviese para obtener el
costototaldeproduccin.
Recuerdequeesnecesarioqueseprepareadecuadamenteparaqueobtengaunaprendizaje
significativo; el aprendizaje se obtiene entendiendo la parte terica y el desarrollo de
ejerciciosdeaplicacin.
Losolicitadoenlaguanoessuficienteparaaprender.Hagaotrosejerciciosplanteadosenel
textogua,estoesnecesarioeimprescindibleyaquelaevaluacinessinconsulta.
Para el punto uno se tomar en consideracin la identificacin y conceptualizacin de

procesos conjuntos, costos conjuntos, productos principales, subproductos, costos
separables,puntodeseparacin,ademsdelautilizacindeestametodologaenempresas.
Para el desarrollo del numeral 2, se tomar en consideracin la aplicacin prctica en

concordancia con la base terica e investigativa, la asignacin de los costos conjuntos y la
determinacin del mejor mtodo, la calificacin est en el problema, se valorar el
procedimientoquedemuestreelconocimientoadquiridoyaplicado.
Criteriosde
evaluacin
Explicarporquloscostosconjuntossonirrelevantesenunadecisindevenderoprocesar
adicionalmente.
Determinarelcostodelossubproductos,aplicarlaNIC2.
Resultadode
aprendizaje
Caractersticasdelossubproductos
Valoracindelossubproductos,aplicacindelanormativa
Preparacindeestadoderesultadointegral
Contenidos
Planteamientode
laactividad
1. Resuelvalosproblemas1626y1632,pginas601y603,respectivamente.(dospuntos)
2. Resuelvaelsiguienteproblema:
Tuscania Company tritura y refina mineral en una operacin conjunta tres productos.
Loscostosylaproduccinparafebrero2017fueronlossiguientes:
Departamento1:CostosdeMateriales$220.000ycostosdeconversin$200.000.De
esteprocesamientoresultanenelpuntodeseparacinlossiguientesproductos:20,000
kilogramosdeAlco,60,000kilogramosdeDevo,y100,000kilogramosdeHolo.
EnelDepartamento2,seprocesaadicionalmenteAlcoauncostode$100,000.
EnelDepartamento3,seprocesaDevoadicionalmenteauncostode$200,000.
Holoesunsubproductoynorequieredeprocesosadicionales,peroseconsiderael5%
31
Parcialdeestudio:
Segundo
delasventasparacostosdemercadotecnia. Elvalornetodelsubproductoaloscostos
conjuntos,conformedeterminalaNIC2prrafo14.
Losresultadosparaelperiodofueron:
*Alco:20.000kilogramosterminados;18.000kilogramosfueronvendidosa$20,00
porkilogramo;inventariofinal2.000kilogramos.
* Devo: 62.000 kilogramos terminados; 58,000 kilogramos a $6,00 por kilogramo;

inventariofinal,4.000kilogramos.
* Holo: 100.000 kilogramos terminados; 90.000 kilogramos vendidas a $1,00 por

kilogramo;inventariofinal,10.000kilogramos.
Serequiere:
1. Asigneloscostosconjuntosutilizando:
1.1.
Medicinfsica
1.2.
Ventaenelpuntodeseparacin
1.3.
VNERestimado
2. Analiceydeterminequmtodoeselmsadecuadoyexpliqueporqu.
3. Conelmtodoqueconsiderelmsadecuado,calculeloscostostotalesyloscostos
unitarios,valoreelinventariofinaldelosproductos.
4. PrepareelEstadodeResultados,completeconlainformacinquefalte.
5. Supongamos que Tuscania recibe la oferta de vender todo su producto Devo a un

precio de $2 por kilogramo en el punto de separacin, antes de que pase por el
departamento 3, as como sale de la lnea de produccin en el departamento 1.
Segnlascantidadesdelaopasado,estaramejorTuscaniavendiendoDevodeesa
manerao procesndolo por conductodel departamento 3 y vendindolo? Muestre
losclculosqueapoyansurespuesta.
(cuatropuntos)
Orientaciones
didcticas
Enlaasesoradidcticaestnlasinstruccionesmnimasdelarevisindeltextogua,tambin
debehaberrevisadoelproblemaderepaso;lerecuerdoquelaasignacindecostosserealiza
altotaldelaproduccinynoalacantidadvendida,porquesequedarasincostoelinventario
final.
En la asesora didctica est expresamente indicado cmo se calcula el valor neto del
subproducto.
NIC2
p. 14 El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un

producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin de cada
tipo de producto no sean identificablesporseparado, sedistribuir el costo total, entre los
productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por
ejemplo,enelvalordemercadodecadaproducto,yaseacomoproduccinencurso,enel
momento en quelos productoscomienzana poderidentificarsepor separado,ocuandose
32
Parcialdeestudio:
Segundo
completeelprocesoproductivo.Lamayoradelossubproductos,porsupropianaturaleza,no
poseenunvalorsignificativo.Cuandoesteeselcaso,semidenfrecuentementealvalorneto
realizable,deduciendoesacantidaddelcostodelproductoprincipal.Comoresultadodeesta
distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente
diferentedesucosto.
Paraaprenderhagaotrosejerciciosplanteadoseneltextogua;esnecesarioeimprescindible
ya que la evaluacin es sin consulta. Cualquier duda o inquietud puede plantearla en la
siguientedireccinalterna:nperezc@puce.edu.ec.
Porfavor,noutilicevariedaddecolores,utilicesololetrasdecolornegro;loscoloresnole
mejoranlacalificacin;remitasolounarchivodesarrolladoenlibrodeExcel.
Paraelpuntounosetomarenconsideracinlaasignacindelos costosconjuntosporlos
diferentesmtodos,ascomolaeleccindelmejormtodo.
Para el desarrollo de numeral 2, se tomar en consideracin la aplicacin prctica en

concordancia con la base terica e investigativa, la asignacin de los costos conjuntos y la
determinacin del mejor mtodo, previa la determinacin del valor neto de realizacin del
subproducto,lacalificacinestenelproblema,sevalorarelprocedimiento,quedemuestre
elconocimientoadquiridoyaplicado.
Criteriosde
evaluacin
Resultadode
aprendizaje
Manejarelsistemadecostosestndares,aplicandolasnormascorrespondientes.
Sistemadecosteoestndar
Conceptosyfundamentosdelcosteoestndar
Establecimientodeestndares
Contabilizacindecostosestndar
Contenido
1. Desarrollelaseleccinmltipledeloscaptulos10y11relativaalcosteoestndardel
texto complementario Contabilidad de costos: conceptos y aplicaciones para la toma
dedecisionesgerencialesdePolimeni.
2. ProductordeamortiguadoresS.A.
Productor Nacional de Amortiguadores Ltda. utiliza un sistema de costos estndares y

determinasustasasdecostosindirectossobreunniveldeactividadplaneadode20.000
horasmanodeobradirectapormes.
Planteamientode
laactividad
Latarjetadecostosestndarespresentalasiguienteinformacin:
Elementos
Estndarde
Estndarde Costoestndar
eficiencia
Precio
Materialesdirectos
3kilosa
$4,40
$13,20
Manodeobradirecta
2horasa
$6.00
$12,00
CIFvariables
2horasa
$0.50
$1,00
CIFFijos
2horasa
$1.90
$3.80
Costoestndar Unitario
$30,00
33
Parcialdeestudio:
Segundo
Losdatosdeproduccinparafebreromostraron:
Nmerodeamortiguadoresproducidos10.400
Nmerodeamortiguadoresterminadosytransferidos9.000
Nmerodeamortiguadoresenproceso1.400;conel100%dematerialesy80%los
costosdeconversin
Materialescomprados:40.000kilosa$4,80$192.000,00
Materialesusadosenlaproduccin30.200kilos
Costosdemanodeobradirectaincurrido20.900horasa$5,90/hora$123.310,00
Costosindirectosvariablesincurridos$12.540,00
Costosindirectosdefabricacinfijosincurridos$39.710,00
Sevendieron8.000amortiguadoresa$45,00cadauno.
Gastosdeadministracin10%delcostodeventareal
Gastosdeventael10%delasventas
Gastosfinancieros$500
Mantiene sus registros al costo estndar, al final del periodo cierra las variaciones
aplicando el prorrateo, ajustando sus inventarios al costo real y aplicando la NIC 2
prrafo13.
Serequiere:
1.
2.
3.
4.
5.
Calculelasvariacionesdeprecioyusoparalosmateriales.
Calculelasvariacionesdetarifayeficienciadelamanodeobra.
Determinelasvariacionesdetasayeficienciadeloscostosindirectosvariables.
Valorelasvariacionesdepresupuestoycapacidaddeloscostosindirectosfijos.
Preparelosasientosdediariopara:
Comprademateriasprimas
Envodemateriasprimasaproduccin(produccinenproceso)
Adicindemanodeobraaproduccinenproceso
Adicindecostosindirectosaproduccinenproceso
Incurrimientodecostosindirectosreales
CierredelosCIFrealesyCIFaplicadosydeterminacindevariacionesdelosCIF
Traspasoaproductosterminadosylaventadeproductos
Cierredevariacionesaplicandoelprorrateoylanormativacorrespondiente
Prepareelestadodecostodeproduccinyventas.
Prepareelestadoderesultadosintegral.
6.
7.
(cincopuntos)
Orientaciones
didcticas
No olvide revisar la asesora didctica, donde est expresada la parte terica de manera
resumidayconcreta,ademsdesuestudioeneltextogua.Deberrevisarloscaptulos10y
11deltextoContabilidaddeCostosdePolimeni,laparteconceptualconmayordetalle,deah
serealizarlaevaluacinenlnea.
Sinohapodidoconseguireltextosealado,soliciteatravsdelcoordinadorobtenercopiade
losdoscaptulos.
Enlaasesoradidcticaestdesarrolladounejerciciocompletopasoapaso.Sitienealguna
dudaoconsulta,srvaseescribirmeamicorreoelectrnicoalternonperezc@puce.edu.ec.
LerecomiendomayorizarlascuentasdeinventarioenformatoTparaquepuedaverificarel
34
Parcialdeestudio:
Segundo
cierreydisponerdelsaldo delasCuentasInventariodeProduccinenProcesoyProductos
Terminado,luegodelregistrodelosajustesdecierre,paracompletarlosestadosdecostode
produccinyventasyEstadodeResultados.
Lanormativaaplicadaalcosteoestndarenlorelativoaloscostosindirectosdefabricacin
fijos,acontinuacin.
NIC2
p.13Elprocesodedistribucindeloscostosindirectosfijosaloscostosdetransformacinse
basarenlacapacidadnormaldetrabajodelosmediosdeproduccin.Capacidadnormales
laproduccinqueseesperaconseguirencircunstanciasnormales,considerandoelpromedio
devariosperiodosotemporadas,yteniendoencuentalaprdidadecapacidadqueresulta
de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin
siemprequeseaproximealacapacidadnormal.Lacantidaddecostoindirectofijodistribuido
a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de
produccin,niporlaexistenciadecapacidadociosa.Loscostosindirectosnodistribuidosse
reconocerncomogastosdelperiodoenquehansidoincurridos.Enperiodosdeproduccin
anormalmentealta,lacantidaddecostoindirectodistribuidoacadaunidaddeproduccinse
disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos
indirectosvariablessedistribuirn,acadaunidaddeproduccin,sobrelabasedelnivelreal
deusodelosmediosdeproduccin.
Por favor, no utilice una variedad de colores, hgalo solo con letras de color negro; los
coloresnolemejoranlacalificacin;remitaunarchivoenlibrodeExcel.
Nocomprima.
Criteriosde
evaluacin
Paraelpuntounosetomarenconsideracinlosconceptosbsicos,quesonlabaseparael
desarrolloprcticoascomoparalaevaluacinenlnea.
Paraelpuntodos,siendounejerciciocompletoysistemticosetomarenconsideracinla
aplicacinprcticaenconcordanciaconlabaseterica;lacalificacinestencadaactividad,
se valorar el procedimiento, que demuestre el conocimiento adquirido y aplicado en cada
ejercicio.
Resultadode
aprendizaje
Contenido
Manejarelsistemadecostosestndares,aplicandolasnormascorrespondientes.
Calcularyestudiarlosefectosdelasvariacionesdematerialesdirectos,manodeobradirecta,
CIFsuimportanciaparalasdecisionesgerenciales.
Cerrarlasvariacionesaplicandolanormativacorrespondiente.
Elaborar el estado de costos de produccin y ventas que incluyan variaciones respecto del
estndar.
Elaborarlosestadosdecostodeproduccinyventasyderesultadosintegrales.
Clculoycierredevariaciones,aplicandolanormativayanlisisderesultados
35
Parcialdeestudio:
Segundo
Preparacindelestadodecostodeproduccinyventas
Preparacindelestadoderesultadointegral
Planteamientode
laactividad
CentrodelMuchachoTrabajador
LaFbricaCentrodelMuchachoTrabajadorhaincursionadoenlaelaboracindepizarrones
conbacoparautilizarseencentrosinfantilesypreescolaresparalocualhadesarrolladolos
siguientesestndares,cuyatarjetaparaunpizarrnes:
Elementos
Estndarde
Estndarde Costoestndar
Eficiencia
precio
Materialesdirectos
3piesa
$2,00
$6,00
Manodeobradirecta
1horaa
$4.00
$4,00
CIFvariables
1horaa
$1.20
$1,20
CIFfijos
1horaa
$0.50
$0.50
CostoEstndar porpizarrn
$11,70
La planta calcula sus tasas de costos indirectos mediante el volumen prctico,

queesde18.000unidades.
Mantiene sus registros al costo estndar, al final del periodo calcula las
variacionesylascierraaplicandoelprorrateo.
Losresultadosrealesparaelao2016son:
Unidades producidas: 16.000 de las cuales 15.000 se terminaron y 1.000 se
quedaronenprocesoacon:100%MPDy50%deC.C.
a. Materialescomprados:60.000piesdemaderaa$1.95
b. Materialesusados:47.500pies
c. Horastrabajadas:16.800horas$3.80.
e.Costosindirectosvariablesincurridos:$21.840
d. Costosindirectosfijosincurridos:$9.200
e. Ventade14.000unidadesaraznde$18,00
f. Gastosdeadministracinseincurrieronpor$2.000
g. Gastosdemercadeoel10%delasVentas
Serequiere:
1. Calculelasvariacionesdeprecioyusoparalosmateriales.
2. Calculelasvariacionesdetasayeficienciadelamanodeobra.
3. Determinelasvariacionesdepresupuestoyvolumendeloscostosindirectosfijos.
4. Valorelasvariacionesdedesembolsoyeficienciadeloscostosindirectosvariables.
5. Preparelosasientosdediariopara:
Comprademateriasprimas
Envodemateriasprimasaproduccin(produccinenproceso)
Adicindemanodeobraaproduccinenproceso
Incurrimientodecostosindirectosreales
Aplicacindecostosindirectosaproduccinenproceso
CierredelosCIFrealesyCIFaplicadosydeterminevariacionesdelosCIF
TraspasoaProductosTerminadosylaVentadeproductos
CierredevariacionesaplicandoelprorrateoylaNormativacorrespondiente
6. Prepareelestadodecostodeproduccinyventas
7. Prepareelestadoderesultadointegral
(cincopuntos)
36
Parcialdeestudio:
Segundo
Orientaciones
didcticas
Enlaasesoradidcticaestdesarrolladounejerciciocompletopasoapaso.Sitienealguna
dudaoconsulta,srvaseescribirmeamicorreoelectrnicoalternonperezc@puce.edu.ec.
LerecomiendomayorizarlascuentasdeinventarioenformatoTparaquepuedaverificarel
cierre y pueda disponer del saldo de las Cuentas Inventario de Produccin en Proceso y
ProductosTerminado,luegodelregistrodelosajustesdecierre,paracompletarlosestados
decostodeproduccinyventasyEstadodeResultados.
Porfavor,noutiliceunavariedaddecolores,hgalosoloconletrasdecolornegro;loscolores
nolemejoranlacalificacin;remitaunarchivoenlibrodeExcel.
Criteriosde
evaluacin
Paraelejerciciocompletoysistemticosetomarenconsideracinlaaplicacinprcticaen
concordancia con la base terica, la calificacin est en cada actividad, se valorar el
procedimiento,quedemuestreelconocimientoadquiridoyaplicadoencadaejercicio.
Formatode
entrega
ArchivodeMicrosoftOffice.
Enviara
Enve las actividades de aprendizaje a travs de la plataforma, mediante la seccin

Contenidos,enunarchivocuyonombredebeser:
Formato:G#.Apellido.Apellido.Nombre.Asignatura
Preguntasodudas
Enve sus preguntas o dudas a travs de la plataforma: utilice la seccin Enviar correo y
marqueelnombredesututor.
Puntajeporactividad
Actividadesdeaprendizaje
Suman
Puntaje
4
6
5
5
20
Encasodequeparaelexamenseaestrictamentenecesarialaconsulta
detablas,frmulas,esquemasogrficos,estossernincluidoscomo
partedelexamenoenunanexo.
Elexamensersinconsulta.
Eltutordelaasignatura
37

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MATERIA PRIMA DIRECTA

(Cant. Utilizada x costo real)

(H Real x tarifa real)

TOTAL COSTO REAL

MATERIA PRIMA DIRECTA

$ 250.000 -$ 16.000 FAVORABLE

VARIACION EN EL PRECIO DE MPD:

VARIACION EN LA EFICIENCIA CIF VARIABLES

VARIACION EN LA CAPACIDAD CIF FIJOS

Como la variacin en la Capacidad es favorable, porque la cantidad permitida por el estndar es

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* Devo: 62.000 kilogramos terminados; 58,000 kilogramos a $6,00 por kilogramo;

* Holo: 100.000 kilogramos terminados; 90.000 kilogramos vendidas a $1,00 por

5. Supongamos que Tuscania recibe la oferta de vender todo su producto Devo a un

p. 14 El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un

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