INTRODUCCIN

El propsito de la Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los
hechos posteriores. En esta NIA, el trmino hechos posteriores se usa para
referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del
dictamen del auditor, as como los hechos descubiertos despus de la fecha del
dictamen del auditor.
El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados
financieros y sobre el dictamen y/o informe del auditor.
El auditor debera desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia
suficiente de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del
dictamen o informe del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en los
estados financieros, han sido identificados. Estos procedimientos son adems de
los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones especficas
que ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia de auditora
respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de
inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor
conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los
resultados de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.
En el presente trabajo daremos a conocer el propsito y la aplicacin de cada
Norma Internacional de Auditora (NIA) vigentes en el Per, de manera didctica
para su atencin, el cual nos ayudar al entendimiento para las dems ramas de
la auditora.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

1.

HISTORIA

Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of Accountants

(fundada en 1977), la organizacin que aglutina a los Contadores Pblicos de todo
el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el inters pblico a travs de la
exigencia de altas prcticas de calidad.
El IFAC cre un Comit denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance
Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing Practicas Committe
IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las prcticas de auditoria y
servicios relacionados a travs de la emisin de pronunciamientos en una
variedad de funciones de auditoria y aseguramiento.
El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en ingls),
utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin preparada bajo
normas de contabilidad (normalmente informacin histrica), tambin emite
Estndares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), Control de
Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).
2.

APLICACIN

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora

de los estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse, adaptadas segn
sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales
(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo
que proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales

junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro
de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no
slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de
una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando
surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la
desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
3.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad

NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables
es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados
contables estn preparados razonablemente, en los aspectos
significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e
informes contables.
Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del
Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas legales o
reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo
dado que los estados contables pueden contener errores importantes.
Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA
est dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados
contables tomados en su conjunto estn libre de errores significativos.
Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad
de la direccin del ente la preparacin de los estados contables,
mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.
NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora
Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con
el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra
sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del
cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo
de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al

cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos
respecto de las cuestiones claves del compromiso.
El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye:
objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los
estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los
informes del auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o
cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido;
acceso irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones
relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados
y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc.
En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen
circunstancias que requieran revisar los trminos del compromiso.
Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del
trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso
de auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio
que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no
fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal
caso deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la
asamblea de accionistas, segn corresponda.
NIA 220. Normas sobre control de calidad
El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento
para el control de la calidad del trabajo de auditora.
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser
implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de
un trabajo de auditora en particular.
Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos
tienen que estar diseadas para asegurar que todas las auditoras se
conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales
aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales;
habilidades y competencia; asignacin del personal adecuado;
delegacin; consultas; aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del
cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y practicas
establecidas.
En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA,
son: la direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin
del trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de
profesionales no involucrados en el compromiso especfico.
NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que
son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar
tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas
de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles
propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de
almacenamiento de datos.
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los
papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales
papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la
propiedad de los papeles reconocida al auditor.
NIA 240. Fraude y error en los estados contables
Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto
de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a
su examen.
La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la
existencia de errores significativos y fraude en los estados contables,
cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para
tal fin y rinde el informe respectivo.
La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus
caractersticas. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la
direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y errores
que pudieran existir.
Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha
dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditora cumpliendo
con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estn
dirigidos a expresar una opinin acerca de si los estados contables
examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y
fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que
el auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error.
La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes
a una auditora respecto de obtener absoluta seguridad de detectar
fraudes y errores an cuando la auditora haya sido eficientemente
planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con
las NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de
razonable seguridad y no de certeza.
Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de
determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que
fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. As le
requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo
profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin

del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo

de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal
posibilidad.
La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una
opinin equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de
sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de
deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe
asumir el auditor frente a ellos.
Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe
cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible
distorsin de los estados contables y, en particular, cuando la distorsin
se debe a un posible fraude. Adems de los procedimientos requeridos,
la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el
informe del auditor.
Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la
documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los factores de
riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en
conexin con ellos; las representaciones de la direccin que debe
obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la
direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control
interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de
completar el trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto y
otros temas relacionados.
NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y
reglamentos en la auditora de estados contables
Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los
procedimientos de auditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los
resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por
parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar
significativamente los estados contables sujetos a examen.
A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente
por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la
obligacin del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a
esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditora,
el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal
y reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como el ramo de
actividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco.
Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar
procedimientos
de
auditora
para
identificar
instancias
de
incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los estados
contables sujetos a examen. La norma requiere tambin que el auditor

obtenga una representacin escrita de la direccin sobre la revelacin

de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser
considerado en la preparacin de estados contables.
Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se
detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la
direccin, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las
autoridades. Tambin trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del
auditor del compromiso de trabajo asumido.

NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los

encargados del gobierno del ente
Esta norma establece las guas para determinar las materias que el
auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su
trabajo de auditora. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que
tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad
que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora
NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar
adecuadamente
La normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicar
adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la
direccin, las deficiencias en el control interno que haya identificado
durante la realizacin de la auditora de los estados financieros.
Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con
respecto a la obtencin de conocimiento del control interno y al diseo y
la realizacin de pruebas de controles ms all de los requerimientos de
la NIA 3151y la NIA 3302.La NIA 2603establece requerimientos
adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que
tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la
entidad en relacin con la auditora.
Al realizar la identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin
material el auditor debe obtener conocimiento del control interno
relevante para la auditora4.Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de disear
procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno.
El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no slo
durante el proceso de valoracin del riesgo, sino tambin en cualquier
otra fase de la auditora. Esta NIA especifica las deficiencias
identificadas que el auditor debe comunicar a los responsables del
gobierno de la entidad y a la direccin.

Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del

gobierno de la entidad y a la direccin cualquier otra cuestin sobre el
control interno que el auditor haya identificado durante la realizacin de
la auditora.

NIA 300: PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditora.
Aspectos claves: Analtica para identificar riesgos. Determinacin de
materialidad. Evaluar necesidad de involucrar expertos.
El auditor debe planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la
direccin y supervisin de los miembros del equipo del contrato y de la
revisin de su trabajo. Incluye:
a) Seleccin del equipo del contrato
b) Asignaciones de tiempo
c) Comunicaciones de roles, responsabilidades, fechas (reuniones,
entregas), etc
d) Administracin, direccin y supervisin (plan para supervisin diaria,
disponibilidad
para resolver problemas, reuniones de avances, etc)
NIA 315: IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y SU ENTORNO
Determinacin de riesgos significativos

Riesgo de fraude.

Complejidad de transacciones.

Subjetividad de la medicin de la informacin financiera.

Transacciones fuera del giro habitual de negocios. Operaciones

inusuales.

Procedimiento de valoracin del riesgo: procedimientos de

auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y
su entorno, su control interno, con el objetivo de identificar y
valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude u
error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones.
RIESGO DE AUDITORA

Definicin : Es el riesgo de emitir un informe que no se corresponde con

la realidad de los Estados Financieros.
El riesgo de emitir un informe errneo por ejemplo: emitir un informe
limpio (sin salvedades) cuando se registran desvos a NIF, limitaciones
en el alcance sujecin a hechos futuros.
Tipos de Riesgos
1. Riesgos de Deteccin :Es el riesgo imputable a la figura del
Auditor, el riesgo que surge al realizar su trabajo.
Este riesgo surge por ejemplo:
- Aplicar procedimientos errneos
- Determinar errneamente el alcance
- No asignar las tareas a los colaboradores correspondientes
- No aplicar los procedimientos en el momento adecuado
2. Riesgos de Control : Son riesgos endgenos, por posibles fallas en
los controles internos,
en los sistemas de informacin, en los
procedimientos, en la estructura existente, en los niveles de
autorizacin, etc.)
Son riesgos controlables por la empresa, no por el auditor.
Ejemplo: No realizar conciliaciones bancarias en forma mensual por
deficiencias del personal
3. Riesgo Inherente : Son riesgos del contexto, propios de cada
industria empresa.
No son manejables por la direccin.
Ejemplo: Riesgo de incobrabilidad por recesin econmica, robos en
almacenes cuando son numerosos artculos o pequeos, riesgos por la
falta de documentos previamente foliados en salidas de almacenes,
recepcin de ingresos, Etc.

NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificacin o

ejecucin de la auditora.

Determinacin de materialidad es un tema de juicio profesional. La

materialidad es el grado en el que se valora la importancia de las
incorrecciones en los estados financieros y en las afirmaciones.

Requiere la determinacin de tres niveles de materialidad: 1)

materialidad para los estados en su conjunto, 2) materialidad de
ejecucin (es menor), 3) materialidad para saldos o transacciones
especficas.

Guas para materialidad para los estados en su conjunto:

Entidades con propsito de lucro: 5% de utilidad antes de
impuestos. Si utilidades son voltiles: ingresos o utilidad bruta.
Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
Porcentajes ms altos o ms bajos pueden ser apropiados en
determinadas circunstancias.
En el sector pblico la valoracin debe guardar relacin con la
legislacin y reglamentacin.

NIA 330: Respuesta del auditor a los riesgos

El auditor debe disear e implementar respuestas a los riesgos de error
material a nivel de los estados financieros.
Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen
adecuadamente o si los procedimientos sustantivos no son suficientes.
Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de
asientos de diario.
Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de
ejercicio.

NIA 402: Utilizacin de entidades de servicios

Aplicable cuando se revisa una entidad que utiliza servicios de otras
entidades (subcontratos, maquilas, outsourcing) El trabajo a hacer
depende de la importancia de esos servicios.
Son relevantes dichos servicios cuando los controles sobre ellos son
parte de los mismos sistemas de informacin de la entidad auditada.
Ejemplos:
Servicios de contabilidad y/o de clculos fiscales por un despacho
externo.
La gestin de cobranza.
Mquila de la nmina y cumplimiento de obligaciones.
En estos supuestos se deber evaluar la aplicacin de
procedimientos en la entidad prestadora de servicios directamente
o a travs del otro auditor segn convenio.
NIAS 500 - EVIDENCIAS
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener
cuando se auditan estados financieros
y los procedimientos para
obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber disear y aplicar procedimientos de auditora
adecuados tomando en cuenta las circunstancias con el fin de obtener
evidencia suficiente y adecuada.

Procedimientos para obtener evidencia de auditora

El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos:
INSPECCION:
Examen fsico de los activos
Disponibilidad de efectivo e inversiones
Bienes de uso : terrenos edificios y mobiliarios
OBSERVACIN:
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo
desempeado por otros. Por ejemplo, la observacin por el auditor del
conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
INVESTIGACION: Se har una investigacin con ayuda del sistema,
documentos y preguntas al departamento de finanzas

Cuestionarios

Prueba analtica por cada partida establecida

CONFIRMACIN: Consiste en la respuesta a una investigacin para

corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo,
el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por
cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
CMPUTO: El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de
documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos
independientes

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501

CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA ELEMENTOS ESPECFICOS
El objetivo de la presente norma es establecer normas y brindar
lineamientos adicionales a los que aparecen en la norma NIA 500,
Elementos de juicio de las auditoras, con respecto a ciertas cuentas
especficas
de
los
estados
financieros
y
otra
informacin
complementaria.
Expresa seguidamente que su aplicacin ayudar al auditor a obtener
elementos de juicio de auditora con respecto a ciertas cuentas

especficas
de
los
estados
complementaria considerada.

financieros

otra

informacin

La norma incluye diversos lineamientos para realizar los siguientes

procedimientos de auditora:
Parte A: Presenciar la realizacin del inventario fsico de existencias
El auditor evaluara si, mediante el desempeo de procedimientos
apropiados, son registrados apropiadamente los cambios en el
inventario entre la fecha de conteo y el final del perodo. Adems,
debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si
refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
Parte B: Reemplazada por la norma NIA 505
Parte C: Procedimientos relacionados con litigios y reclamos
Los procedimientos que el auditor incluira son:
Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados
de la entidad.
Examinar las cuentas de gastos legales.
Usar cualquiera informacin obtenida respecto del negocio de la
entidad incluyendo informacin obtenida en discusiones con
cualquier departamento legal interno.
Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el
auditor cree que pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin
directa con los abogados de la entidad.
Parte D: Valuacin e informacin de inversiones a largo plazo
Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo
ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad
tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base
de largo plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar
reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener
representaciones escritas para tal efecto.
Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados
financieros relacionados y otra informacin, como cotizaciones de
mercado, que proporcionan una indicacin de valor y comparar dichos
valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del
dictamen del auditor.
Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerara
si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto

en libros ser recuperado, el auditor debera considerar si se han sido

hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados.
Parte E: Informacin sobre segmentos
Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por
segmentos consisten ordinariamente de procedimientos analticos y
otras pruebas de auditora apropiados en las circunstancias.
El auditor debera discutir con la administracin los mtodos usados
para determinar la informacin por segmentos, y considerar si es
probable que dichos mtodos den como resultado la revelacin de
acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y
debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor
debera de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre
segmentos,
la
eliminacin
de
montos
inter-segmentos,
las
comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por
ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la
asignacin de activos y costos entre segmentos incluyendo la
consistencia con perodos anteriores y la adecuacin de las revelaciones
respecto de las inconsistencias

NORMA INTERNACIONAL
EXTERNAS

DE

AUDITORA

505-

CONFIRMACIONES

Esta norma establece que la confirmacin externa es el proceso de

obtener y evaluar evidencia de auditoria a travs de comunicacin
directa de una tercera parte. Se usan normalmente para saldos de
cuentas as como para confirmar los trminos de convenios o
transacciones. Como esta evidencia de auditoria es ms confiable por
ser externa a la entidad y por ser escrita, ayuda a reducir a un nivel
aceptablemente bajo el riesgo de auditora para las aseveraciones
relacionadas.
Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber
mantener el control sobre todo el proceso y debe evaluar las respuestas
obtenidas con los resultados de otros procedimientos realizados

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 510

COMPROMISOS INICIALES: SALDOS DE APERTURA

Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos sobre los saldos
de apertura cuando se auditan los estados financieros por primera vez o
cuando otro auditor audit los estados financieros del perodo anterior
sealando que tambin se debera considerar cuando el auditor toma
conocimiento de las contingencias y los compromisos existentes al
comienzo del perodo.
Seguidamente destaca que para compromisos de auditora iniciales, el
auditor deber obtener elementos de juicio de auditora vlidos y
suficientes de que:
1)
Los saldos de apertura no contienen distorsiones que afecten de
manera significativa los estados financieros del perodo actual.
2)
Los saldos de cierre del perodo anterior se presentaron
correctamente en el perodo actual o, cuando corresponda, se ajustaron.
3)
Las polticas contables apropiadas son aplicadas uniformemente o
se han tomado los cambios apropiados en dichas polticas para una
adecuada presentacin y exposicin.
Ms adelante expresa que los saldos de apertura son los saldos que
existen al comienzo del perodo y que dichos saldos se basan en los
saldos de cierre del perodo anterior y reflejan los efectos de:
(a)

Las operaciones de perodos anteriores.

(b)

Las polticas contables aplicadas en el perodo anterior.

NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de

planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos
analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas.Se refieren al
anlisis de ndices y tendencias, investigacin de fluctuaciones, etc.
Ejemplos:
- Empleados y monto de remuneraciones
- Los alquileres de cada apartamento por el nmero de apartamentos
- Promedio mensual de salarios
- Hectreas de siembra
Lo importante del procedimiento analtico es la interpretacin de los
nmeros

Puede utilizar informacin financiera o no financiera (relacin entre las

ventas y la superficie de las ventas)
Es importante recordar que a mayor informacin de comparar variables,
obtengo una mejor comprensin de hecho
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones se deben
investigar. Por ejemplo un aumento en las cargas sociales, Aumento en
los pagos a un banco.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 530

MUESTREOS DE AUDITORAS Y OTROS MEDIOS DE PRUEBA

El auditor deber determinar los mtodos que aplicar para seleccionar

los elementos sobre los que aplicar las pruebas de auditora con el
objeto de reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden
su labor. Estos mtodos se encuentran incluidos en lo que se llama
muestreo de auditora, que consiste en aplicar las pruebas sobre un
porcentaje menor al 100 % de la poblacin seleccionada e inferir
conclusiones para el total, pudindose aplicar un enfoque estadstico o
no estadstico.
Un error anmalo es un error aislado que no es representativo de lo que
sucede en la poblacin total.
El riesgo del muestreo es la probabilidad de que las conclusiones del
muestreo sean diferentes a lo que sucedera si se auditase toda la
poblacin y por lo tanto el tamao de la muestra depender del nivel de
confianza con que se trabaje.
En el muestreo estadstico la seleccin de la muestrea es aleatoria y se
aplica la teora de la probabilidad y riesgo del muestreo cuando se
analizan los resultados.
La aplicacin de muestreo est vinculada al tipo de procedimiento de
anlisis:
a) pruebas a los controles;
b) pruebas de detalles dentro de los procedimientos sustantivos.
El auditor deber aplicar el criterio profesional al analizar del riesgo de
distorsiones significativas (incluyendo el riesgo inherente y de control)
con el objeto de minimizar a niveles aceptables dicho riesgo.
Eventualmente el auditor planificar el aumento del tamao de la

muestra si los resultados obtenidos no satisfacen el nivel de riesgo

mnimo.
Los medios que aplica el auditor para seleccionar los tems sobre lo que
aplicar pruebas son:
a) seleccin de todos los elementos (100%);
b) seleccin de elementos especficos;
c) muestreo de auditora, que a su vez podrn ser estadsticos o no
estadsticos.
Al disear la muestra de auditora el auditor deber considerar los
objetivos del procedimiento de auditora y los atributos de la poblacin
bajo anlisis.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 540

AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Una estimacin contable es la valuacin aproximada de un rubro sin
haberse basado en un medio preciso de medicin.
La auditora de una estimacin contable consiste en:

Revisar y probar el procedimiento llevado a cabo por la gerencia

Evaluar los datos y las presunciones
Probar los clculos
Comparar las estimaciones de perodos anteriores con los
resultados reales
Considerar los procedimientos de aprobacin
Aplicar una estimacin independiente para comparar
Verificar los hechos posteriores que respalden la razonabilidad de
la estimacin.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 550
PARTES RELACIONADAS

El auditor debe aplicar procedimientos de auditora con el objeto de

obtener evidencia suficiente vinculada a la identificacin y exposicin
por parte de la administracin de informacin sobre partes relacionadas
y el efecto de operaciones entre ellas significativas para los estados
financieros.

Si el auditor identificara circunstancias de que se hubieran producido

distorsiones significativas en la informacin sobre partes relacionadas o
que aumenten el riesgo de que se produzcan, deber modificar, ampliar
o incorporar los procedimientos de auditora adecuados.
La administracin de la entidad es la responsable de identificar y
exponer en los estados financieros informacin relevante sobre partes
relacionadas y las operaciones entre ellas, estando a cargo del auditor
revisar la informacin suministrada, identificando los nombres de todas
las partes y aplicando procedimientos tendientes a satisfacerlo acerca
de la integridad de la informacin recibida.
La gerencia deber instrumentar el control interno adecuado sobre la
autorizacin y registro de las operaciones sobre partes relacionadas,
debiendo el auditor evaluar la suficiencia de dichos controles y obtener
evidencia de auditora de que la informacin haya sido debidamente
registrada e informada.
El auditor obtendr una manifestacin de la direccin del ente respecto
a la integridad y revelacin de la informacin sobre partes relacionadas
en los estados financieros.
En caso que el auditor no obtenga elementos de juicio vlidos y
suficientes respecto a las partes relacionadas y las operaciones
efectuadas con ellas o que la informacin expuesta no es suficiente,
deber adecuar su informe segn corresponda.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 560

HECHOS POSTERIORES

La finalidad es fijar reglas y criterios acerca de la responsabilidad del

auditor frente a los hechos posteriores ocurridos entre la fecha de cierre
de los estados financieros y la fecha del informe como as tambin los
hechos descubiertos con posterioridad a la fecha del informe.
Existen dos tipos de hechos:

Los que brindan evidencias sobre situaciones preexistentes a la

fecha de cierre de los estados financieros.

Los que surgen despus de la fecha de cierre de los estados

financieros.

El auditor deber aplicar procedimientos para obtener evidencia de

auditora de que todos los hechos sucedidos hasta la fecha de su
informe que requieran ajuste o exposicin han sido identificados. Dichos
procedimientos, que estn en funcin a la evaluacin del riesgo,
debern ser llevados a cabo en la fecha ms cercana a la emisin de su
informe.
El auditor deber cerciorarse que los hechos significativos posteriores
que afecten los estado financieros hayan sido correctamente revelados.
El auditor no es responsable por los hechos acaecidos entre la fecha de
emisin de su informe y la fecha de emisin de los estados financieros.
Sin embargo, si tomara conocimiento de algn hecho significativo que
afecte los estados financieros que suceda entre ambas fechas deber
discutir con la administracin la necesidad de modificar los mismos y
emitir un nuevo informe. Si los estados financieros no son corregidos y el
informe no ha sido aun entregado a la entidad deber emitir un informe
calificado o adverso.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 570

EMPRESA EN MARCHA
Sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, el auditor concluir
si, a su juicio, existe una incertidumbre material relacionada con hechos
o condiciones que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
Respecto a los efectos en el dictamen del auditor, pueden plantearse las
siguientes alternativas:

Cuando la revelacin en los estados financieros es correcta, el

auditor emitir un dictamen sin salvedades agregando un prrafo de
nfasis que ponga de relevancia la incertidumbre futura.

Si no se expone en los estados financieros la incertidumbre

significativa, el auditor deber emitir un dictamen con salvedades o
adverso, haciendo especfica referencia al hecho que podra generar
dudas sobre la continuidad de la entidad.

Si en la confeccin de los estados contables no se tom en cuenta

el principio de empresa en marcha y a juicio del auditor el ente no podr
continuar con sus operaciones, el profesional deber emitir un dictamen
adverso.


Finalmente, si la gerencia no realizase o ampliase la evaluacin de
algn riesgo futuro a pedido del auditor, este ltimo podr encontrarse
ante una limitacin al alcance de su trabajo.

NORMA 580 - REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce

su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo al marco de referencia para informes financieros,
y que ha aprobado los estados financieros.

El auditor debe pedir una carta de gerencia, es decir, una manifestacin

escrita de hechos de inters.
La carta es una evidencia, aunque no sustituye otra evidencia que el
auditor pueda obtener.
Si las manifestaciones de la gerencia son contradictorias con otras
evidencias, el auditor debe reconsiderar la confiabilidad del resto de
manifestaciones
El auditor puede incluir en los papeles de trabajo un resumen de las
manifestaciones verbales de la gerencia.
La carta de gerencia debe tener la misma fecha del informe, sin
embargo ciertos hechos posteriores pueden incluirse en cartas
posteriores.
Si el gerente se niega constituye una limitacin al alcance y una
opinin con salvedade

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 600

USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Esta Nia establece normas y lineamientos que debe considerar un

auditor externo si utiliza el trabajo de otro auditor sobre la informacin
financiera de uno o ms componentes (divisin, sucursal, subsidiaria,
empresa conjunta, compaa asociada) de los estados auditados,
debiendo evaluar en primer lugar cmo el trabajo del otro auditor
afectar la auditora.
El auditor principal deber tener en cuenta algunas circunstancias para
definir su aceptacin como tal: la significacin de la parte de los estados
financieros por el auditada, el conocimiento del negocio de los
componentes, el riesgo involucrado de los componentes y los
procedimientos adicionales respecto a los componentes adicionales.
El auditor principal deber satisfacerse de la competencia profesional
del otro auditor, a partir de lo cual definir los procedimientos a aplicar
para obtener evidencia suficiente y adecuada respecto de que el trabajo
del otro auditor cumple con los objetivos del auditor principal. Estos
procedimientos incluyen el asesoramiento sobre requisitos de
independencia, uso del trabajo y el informe, requisitos contables, de
auditora y presentacin, discusin sobre los procedimientos a aplicar
sobre los componentes auditados por el otro auditor y las conclusiones
de la auditora. Todos estos procedimientos debern ser debidamente
documentados por parte del auditor principal, presumindose la debida
cooperacin entre los auditores.
El auditor principal deber emitir un dictamen con salvedades o
abstenerse de opinar en caso de que considere que no puede utilizar el
trabajo del otro auditor y no pueda aplicar procedimientos alternativos
para satisfacerse de la informacin financiera del componente.
En el caso de reglamentaciones de algunos pases lo permiten, el auditor
principal podr hacer divisin de responsabilidad, dejando claramente
expresada esta situacin en su informe.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 610

CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE LA AUDITORA INTERNA
Esta norma tiene como finalidad fijar los lineamientos para la
consideracin por parte de los auditores externos del trabajo de la

auditora interna y sus efectos sobre los procedimientos cuando llevan a

cabo una auditora de estados financieros.
La auditora interna tiene por objetivo monitorear el control interno,
examinar informacin financiera y operativa, revisar la economa, la
eficacia y la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes,
reglamentaciones externas e internas mientras que la funcin de
auditora externa es emitir una opinin sobre los estados financieros en
forma independiente.
Si bien la auditora interna depende de la gerencia de la entidad y de los
requerimientos y necesidades de la misma, ciertas parte de su trabajo
pueden resultar tiles a la auditora externa para determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
El auditor externo deber comprender en forma suficiente la funcin de
auditora interna, para lo cual deber tener en cuenta el estado
organizativo, el alcance de la funcin, la competencia tcnica y el debido
cuidado profesional.
El auditor externo podr tener en cuenta la funcin de auditora interna,
si le es pertinente a sus objetivos en la fijacin de la naturaleza, alcance
y oportunidad de los procedimientos a aplicar pero no podr eliminar
totalmente esos procedimientos.
Una vez definida la utilizacin del trabajo de la auditora interna deber
planificarse el enlace y coordinacin de ambas funciones, lo que implica
reuniones peridicas, acceso mutuo a determinados informes
significativos y la planificacin de los procedimientos a aplicar.
Si el auditor externo pretende utilizar el trabajo de auditora interna
deber evaluar y realizar procedimientos sobre dicha funcin tomando
en cuenta el riesgo de distorsiones significativas del rea auditada.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 620
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes de que dicho trabajo es
adecuado para los objetivos de la auditora.
El auditor deber determinar si necesita utilizar los servicios de un
experto y su vinculacin con la labor de auditora.
El vnculo del experto puede ser:

Contratado por la entidad;

Contratado por el auditor;

Empleado por la entidad;

Empleado por el auditor.

La competencia y objetividad del experto son cuestiones ineludibles a

evaluar por parte del auditor, ya que la idoneidad y experiencia darn un
mayor nivel de seguridad de los elementos de juicio vlidos y suficientes
que sustenten la opinin del experto. La objetividad podra verse
afectada si el experto es empleado de la entidad o depende
econmicamente de la misma. Si existen dudas respecto de la
competencia y objetividad, el auditor podr discutir con la gerencia la
posibilidad de realizar procedimientos de auditora adicionales o
contratar otro experto
El auditor evaluar el alcance del trabajo del experto reuniendo
elementos de juicio vlidos y suficientes de que el trabajo del experto
son coincidentes con los objetivos de la auditora, evaluando las
instrucciones de la entidad, en cuanto a objetivos, alcance, objetividad,
mtodos aplicados, vinculacin con la entidad.
El auditor deber evaluar lo adecuado del trabajo del experto como
evidencia de auditora respecto de la aseveracin en consideracin y la
consistencia de las conclusiones reflejadas en los estados financieros. El
auditor puede efectuar indagaciones y revisar o probar los datos
utilizados por el experto, la razonabilidad de las presunciones y los
mtodos aplicados.
Al emitir su informe, el auditor no debera hacer referencia al trabajo del
experto en la medida que emita un informe sin salvedades. Si, por el
contrario decide emitir un informe modificado podr hacer mencin del
mismo para lo cual deber pedir autorizacin al experto o asesorarse
legalmente, en la medida que tal circunstancia no est prevista en las
condiciones de contratacin del experto.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800

EL INFORME DEL AUDITOR EN COMPROMISOS DE AUDITORAS DE
PROPSITOS ESPECIALES
El Objetivo de la presente Norma es establecer normas y brindar
lineamientos con relacin a los compromisos de auditoras con
propsitos especiales, las que incluyen:

estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas

contables vigentes;

partes o componentes de los estados contables;

el cumplimiento de acuerdos contractuales y

sobre estados contables resumidos.

En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar

las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante
estos compromisos especiales de auditora como una base para expresar
su opinin que debe constar claramente en un informe escrito.
La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el
alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser
emitido.
En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los
estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de
acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos.
La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos
informes especiales diferenciando el informe sobre estados financieros
resumidos del resto

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 805

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES O DE
ELEMENTOS O CUENTAS
Consideraciones especiales
Auditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o
partida especficos de un estado financiero NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA NIA 805
La Norma Internacional de Auditora (NIA)805, "Consideraciones
especiales-Auditoras de un solo estado financiero o de un elemento,
cuenta o partida especficos de un estado financiero", debe interpretarse
conjuntamente con la NIA 200, "Objetivos globales del auditor
independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditora". 1
Alcance

Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicacin las

Normas Internacionales de Auditora, a la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
financiero. En la NIA 200 se define el trmino "informacin financiera
histrica" como: informacin relativa a una entidad de terminada,
expresada en trminos financieros y obtenida principalmente del
sistema contable de la entidad, acerca de hechos econmicos ocurridos
en periodos de tiempo anteriores o de condiciones o circunstancias
econmicas de fechas anteriores.
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada pas, siendo los
componentes ms habituales los siguientes:
Estado de situacin patrimonial (tambin denominado Estado de
Situacin Financiera o Balance de Situacin)
Estado de resultados (tambin denominado Estado de Prdidas y
Ganancias o cuenta de prdidas y ganancias)
Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin denominado
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto)
Estado de flujo de efectivo (tambin denominado Estado de
Origen y Aplicacin de Fondos), (Las Notas a los Estados
Financieros compuesta por Notas y Anexos).

Fecha de entrada en vigor

Esta NIA es aplicable a la auditora de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida correspondientes a periodos iniciados a
partir del 15 de diciembre de 2009. En el caso de auditoras de un solo
estado financiero o de elementos, cuentas o partidas especficos de un
estado financiero preparados a una determinada fecha, esta NIA es
aplicable a la auditora de dicha informacin preparada a una fecha a
partir del 14 de diciembre de 2010. 4
Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
financiero, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que
son relevantes con respecto a:
(a) la aceptacin del encargo;
(b) la planificacin y la ejecucin de dicho encargo; y
(c) la formacin de una opinin y el informe sobre el estado financiero o
sobre el elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.
5

Definiciones:
"Elemento de un estado financiero" o "elemento" significa un "elemento,
cuenta o partida de un estado financiero"
b) "Normas Internacionales de Informacin Financiera" se refieren a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board)
Un solo estado financiero o un elemento especfico de un estado
financiero comprenden las correspondientes notas explicativas. Las
notas explicativas, normalmente, incluyen un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin relevante para el estado
financiero o para el elemento.
Aplicacin de las NIA
Consideraciones.- La NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las
NIA aplicables a la auditora. En el caso de la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, dicho
requerimiento es de aplicacin independientemente de si el auditor
tambin ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los
estados financieros de la entidad. Si el auditor no ha sido contratado
tambin para auditar el conjunto completo de los estados financieros de
la entidad, el auditor determinar si la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento especfico de dichos estados financieros es
factible, de conformidad con las NIA.
Determinacin de la aceptabilidad del marco de informacin financiera
La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco
de informacin financiera que ha sido aplicado en la preparacin de los
estados financieros. En el caso de la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, incluir
determinar si la aplicacin del marco de informacin financiera tendr
como resultado una presentacin que revele informacin adecuada que
permita, a los usuarios a quienes se destina el informe, entender la
informacin que proporciona el estado financiero o el elemento, as
como determinar el efecto de las transacciones y de los hechos
materiales sobre la informacin que proporciona el estado financiero o el
elemento.
Forma de la opinin La NIA 210 requiere que los trminos del encargo de
auditora acordados incluyan la estructura prevista de cualquier informe
que haya de emitir el auditor. En el caso de una auditora de un solo
estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el
auditor considerar si la forma prevista de la opinin es adecuada,
teniendo en cuenta las circunstancias.

Consideraciones para la planificacin y realizacin de la auditora La NIA

200 establece que las NIA estn redactadas en el contexto de una
auditora de estados financieros. Cuando las NIA se apliquen a auditoras
de otra informacin financiera histrica, se adaptarn en la medida en
que lo requieran las circunstancias. En la planificacin y en la realizacin
de la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico
de un estado financiero, el auditor adaptar todas las NIA aplicables a la
auditora en la medida en que lo requieran las circunstancias del
encargo.
Consideraciones relativas a la formacin de la opinin y a los informes
Para formarse una opinin y emitir un informe sobre un solo estado
financiero o sobre un elemento especfico de un estado financiero, el
auditor aplicar los requerimientos de la NIA 700, adaptados, segn
corresponda, a las circunstancias del encargo.
Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad y sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especfico
de dichos estados financieros.
Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo
estado financiero, o sobre un elemento especfico de un estado
financiero, al mismo tiempo que para auditar el conjunto completo de
estados financieros de la entidad, el auditor expresar una opinin por
separado para cada encargo.
Un solo estado financiero auditado o un elemento especfico auditado de
un estado financiero pueden hacerse pblicos a la vez que el conjunto
completo de estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor
concluye que la presentacin del estado financiero o del elemento
especfico de un estado financiero no los distingue suficientemente del
conjunto completo de estados financieros, el auditor solicitar a la
direccin que rectifique la presentacin. Sin perjuicio de lo dispuesto en
los apartados, el auditor tambin diferenciar la opinin sobre un solo
estado financiero o sobre el elemento especfico de un estado financiero,
de la opinin sobre el conjunto completo de estados financieros. El
auditor no emitir el informe de auditora que contenga la opinin sobre
un solo estado financiero o sobre un elemento especfico de un estado
financiero hasta que no se haya satisfecho de la diferenciacin.
Opinin modificada, prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones
en el informe de auditora sobre el conjunto completo de estados
financieros de la entidad Si la opinin del auditor sobre el conjunto
completo de estados financieros de la entidad es una opinin
modificada, o si dicho informe incluye un prrafo de nfasis o un prrafo
sobre otras cuestiones, el auditor determinar el efecto que esto pueda
tener sobre el informe de auditora sobre un solo estado financiero o

sobre un elemento especfico de dichos estados financieros. Cuando se

considere adecuado, el auditor expresar una opinin modificada sobre
el estado financiero o sobre el elemento especfico de un estado
financiero, o incluir un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras
cuestiones en su informe de auditora, segn corresponda.
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin
desfavorable o denegar la opinin sobre el conjunto completo de
estados financieros de la entidad, en su conjunto, pero, en el contexto
de una auditora separada sobre un elemento especfico que est
incluido en dichos estados financieros, el auditor considera, sin embargo,
que resulta apropiado expresar una opinin no modificada sobre dicho
elemento, slo lo har si:
a) las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohben;(
b) la opinin se expresa en un informe de auditora que no se publica
conjuntamente con el informe de auditora que contiene la opinin
desfavorable o la denegacin de opinin; y
(c) el elemento especfico no constituye una parte importante del
conjunto completo de estados financieros de la entidad.
ANEXO 1
Cuentas por cobrar, correccin valorativa para cuentas por cobrar
,existencias, pasivo por compromisos por pensiones, el valor registrado
de activos intangibles identificados o pasivo originado por "prestaciones
pendientes de declaracin" de una cartera de seguros, incluidas las
correspondientes notas explicativas.
Un documento contable de los activos gestionados externamente y de
los ingresos de un fondo de pensiones privado, incluidas las
correspondientes notas explicativas
Un documento contable de activos tangibles netos, incluidas las
correspondientes notas explicativas.
Un documento contable de pagos relacionados con un inmovilizado en
arrendamiento, incluyendo las correspondientes notas explicativas.
Un documento contable de participaciones en el beneficio o de
incentivos a empleados, incluidas las correspondientes notas
explicativas.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 810

EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

NIA 810 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva

CONTENIDO
Introduccin
La certeza del auditor respecto de informacin financiera
Prospectiva
Aceptacin del trabajo
Conocimiento del negocio
Periodo cubierto
Procedimientos del examen
Presentacin y revelacin
Informe sobre examen de informacin financiera prospectiva
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para
examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo
los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos
hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de informacin financiera
prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la
encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe
anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados
aqu puedan ser adecuados para dicho examen.
2. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el
auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre
si:
a. las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la
informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el
caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el
propsito de la informacin;
b. la informacin financiera prospectiva est preparada en forma
apropiada sobre la base de los supuestos;
c. la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y
todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente
revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores
estimaciones o supuestos hipotticos; y
d. la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base
consistente con los estados financieros histricos, usando principios
contables apropiados. 3. "Informacin financiera prospectiva" significa
informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden
ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente
subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un

considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en

la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos,
por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco
aos.

CONCLUSIONES
Las normas internacionales de auditoria, crean un fuerte lazo entre inversor-empresa, ya
que acerca al empresario a nuevos conceptos de control empresarial.
Las normas internacionales de auditoria, son aplicables a empresas que buscan un mayor
control sobre estados financieros, y posibles interferencias negativas sobre las mismas.
Las normas internacionales de auditoria y aseguramiento son importantes porque:

Rigen el trabajo del auditor.

Indican los procedimientos que debe seguir el auditor en el desarrollo de su

trabajo.

Ayudan a la evaluacin del control interno al momento de la auditoria.

Mediante estas normas el profesional auditor ejecutara eficazmente su trabajo

y la preparacin del informe.

Indica como realizar un debido dictamen sobre los estados financieros,

compararlos y tambin analizar otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados.