ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

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CAPITULO IV
INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL
POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO
PERSONAL SUBORDINADO
1. CONCEPTO DE INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS
Resulta indispensable clasificar los ingresos sealados en el Captulo I
del Ttulo IV de la LISR, en ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y en ingresos que sin ser propiamente sueldos y salarios
se asimilan a stos para efectos del ISR. Como ya se mencion en el captulo III de esta obra, los contribuyentes que obtengan ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado tendrn derecho a acreditar el
subsidio para el empleo y los que obtengan ingresos asimilables a sueldos
y salarios no gozan de ese derecho.
El primer prrafo del artculo 94 de la LISR, establece que se consideran
ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo
la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y
las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de una
relacin laboral.
De acuerdo con el artculo 137 del RISR, se consideran ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado, el importe de las becas
otorgadas a personas que hubieren asumido la obligacin de prestar servicios a quien otorga la beca, as como la ayuda o compensacin para renta
de casa, transporte o cualquier otro concepto que se otorgue en dinero o
en bienes, sin importar el nombre con el cual se les designe.
Por otra parte, en el ltimo prrafo del artculo 94 se establece que no se
consideran ingresos en bienes, los servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores; as como el uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el desempeo de las actividades propias
de stos y que estn de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.
Dichos bienes prcticamente son las herramientas, tiles, instrumentos y
materiales necesarios para la ejecucin del trabajo.
Asimismo, en el penltimo prrafo del referido artculo 94, se precisa
que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo; es
decir, no existe sociedad conyugal. Los ingresos en crdito se acumularn
hasta el ao de calendario en que sean cobrados.
2. INGRESOS QUE SE ASIMILAN A SUELDOS Y SALARIOS
Slo para efectos de la LISR se asimilan a ingresos por sueldos y salarios, los conceptos que sin serlo se establecen en las fracciones I a VII del
artculo 94, mismos que se comentan a continuacin:

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EDICIONES FISCALES ISEF

1. Las remuneraciones y dems prestaciones obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federacin, las Entidades Federativas y
los Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos
a comprobacin, as como los obtenidos por las fuerzas armadas. De
conformidad con el segundo prrafo del referido artculo 94, cuando
los funcionarios de la Federacin, las Entidades Federativas y los Municipios, tengan asignados automviles que no renan el requisito de
ser estrictamente indispensables, se considerar ingreso en servicio,
la cantidad que no hubiera sido deducible para fines del ISR de haber
sido contribuyentes del mismo las personas morales sealadas.
2. Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que
reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
3. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.
4. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las
instalaciones de este ltimo.
5. Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales a las que
presten servicios personales independientes, cuando comuniquen
por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos de las disposiciones aplicables a los sueldos y salarios.
6. Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales
o de personas fsicas con actividades empresariales por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la
persona que les efecta el pago que optan por pagar el impuesto en
los trminos de las disposiciones aplicables a los sueldos y salarios.
7. Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin
otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo para
adquirir, incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos valor que
representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al
de mercado que tengan dichas acciones o ttulos valor al momento
del ejercicio de la opcin, independientemente de que las acciones
o ttulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada
del mismo.

Por otra parte el artculo 155 del RISR, establece que tratndose de
contribuyentes que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales exclusivamente por concepto de comisiones, podrn optar, con el consentimiento del comitente, porque ste les efecte
la retencin del impuesto, como si se tratara de un concepto asimilable a
salarios, en cuyo caso no le sern aplicables las disposiciones del Captulo
II del Ttulo IV de la LISR, relativo a los ingresos por actividades empresariales y profesionales.
Cuando se ejerza la opcin antes sealada, previamente al primer pago
que se les efecte, el comisionista deber comunicarlo por escrito al comitente, el cual cumplir con lo siguiente:
Efectuar la retencin conforme al procedimiento establecido en el
artculo 96 de la Ley y los artculos reglamentarios de la misma

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

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Calcular el impuesto anual de conformidad con el artculo 97 y presentar la declaracin informativa de sueldos y salarios
Proporcionar las constancias de remuneraciones pagadas y retenciones efectuadas, cuando as lo solicite el comisionista
Por su parte, los comisionistas presentarn su declaracin anual acumulando a sus ingresos por salarios, los obtenidos por las comisiones, salvo
que en el ao de calendario de que se trate obtengan nicamente estos
ingresos, no provengan simultneamente de dos o ms comitentes, ni excedan de $ 400,000.00 y el comitente cumpla con la obligacin de efectuar
el clculo del impuesto anual.
Los comisionistas debern solicitar las constancias de remuneraciones
pagadas y retenciones efectuadas y conservarlas cuando presente su declaracin anual. No se solicitar la constancia al comitente que haga la
liquidacin del ao.
La opcin en cuestin podr ejercerse por cada uno de los comitentes
y considerando todos los ingresos que se obtengan en el ao de calendario de dicho comitente por concepto de comisiones. Dicha opcin se
entender ejercida hasta en tanto el contribuyente manifieste por escrito
al comitente de que se trate que pagar el impuesto en los trminos del
Captulo II del Ttulo IV de la LISR, relativo a los ingresos por actividades
empresariales y profesionales.
A su vez el artculo 162 del RISR, establece que tratndose de contribuyentes que perciban ingresos por la prestacin de servicios profesionales
relacionados con una obra determinada, mueble o inmueble, en la que el
prestador del servicio no proporcione los materiales, y el pago se haga en
funcin de la cantidad de trabajo realizado y no de los das laborados, este
podr optar, con el consentimiento del prestatario, porque se le efecte
la retencin del impuesto, como si se tratara de un concepto asimilable a
salarios, en cuyo caso no le sern aplicables las disposiciones del Captulo
II del Ttulo IV de la LISR, relativo a los ingresos por actividades empresariales y profesionales.
Cuando se ejerza la opcin antes sealada, previamente al inicio de la
obra de que se trate deber comunicarse por escrito al prestatario, el cual
cumplir con lo siguiente:
Efectuar la retencin conforme al procedimiento establecido en el
artculo 96 de la Ley y los artculos reglamentarios de la misma
Calcular el impuesto anual de conformidad con el artculo 97 y presentar la declaracin informativa de sueldos y salarios
Proporcionar las constancias de remuneraciones pagadas y retenciones efectuadas, cuando as lo solicite el prestador del servicio
Por su parte, el prestador del servicio presentar su declaracin anual
acumulando a sus ingresos por salarios, los obtenidos por los servicios
de la obra, salvo que en el ao de calendario de que se trate obtenga
nicamente estos ingresos, no provengan simultneamente de dos o ms
prestatarios, ni excedan de $ 400,000.00 y el prestatario cumpla con la
obligacin de efectuar el clculo del impuesto anual.
El prestador del servicio deber solicitar las constancias de remuneraciones pagadas y retenciones efectuadas. No se solicitar la constancia al
prestatario que haga el clculo del impuesto anual.

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EDICIONES FISCALES ISEF

La opcin en cuestin podr ejercerse por cada uno de los prestatarios

y considerando todos los ingresos que se obtengan en el ao de calendario de dicho prestatario por concepto de prestacin de servicios profesionales. Dicha opcin se entender ejercida hasta en tanto el contribuyente
manifieste por escrito al prestatario de que se trate que pagar el impuesto
en los trminos del Captulo II del Ttulo IV de la LISR, relativo a los ingresos
por actividades empresariales y profesionales.
De conformidad con la regla 3.11.3. de la Resolucin Miscelnea, las
personas fsicas que realicen actividades empresariales al menudeo como
vendedores independientes que no obtengan ingresos por otros conceptos gravados por la LISR y enajenen nicamente productos de una misma
persona moral y que los revendan al pblico en general como comerciantes ambulantes o en la va pblica, cuyos ingresos gravables en el ejercicio
inmediato anterior no hayan excedido de $ 300,000.00, en lugar de pagar
bajo el rgimen de actividades empresariales podrn optar por pagar bajo
el rgimen de asimilados a salarios, conforme a lo siguiente:
Las personas morales que les enajenen los productos determinarn
el monto del ISR que le corresponda a cada vendedor independiente
aplicando la tarifa del artculo 96 de la LISR, sobre la diferencia que
resulte entre el precio de venta al pblico sugerido por el enajenante
y el precio en el que efectivamente les enajenen los productos, correspondientes al mes de que se trate
Las personas fsicas referidas debern entregar a la persona moral el
monto del ISR que resulte. Dicho impuesto deber considerarse en el
comprobante fiscal que al efecto se expida por la adquisicin de los
productos.
Dicho ISR tendr el carcter de pago definitivo y deber enterarse por
la persona moral a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul al
que corresponda el pago, conjuntamente con las dems retenciones
que realice la persona moral de que se trate por concepto de sueldos
y salarios
Las personas fsicas que ejerzan la opcin debern entregar a la persona moral que les calcule el ISR a su cargo, aceptacin por escrito
para que les sea aplicable el presente rgimen, a ms tardar en la
fecha en que la persona fsica realice el primer pedido de productos
en el ao de que se trate. En dicho documento se deber consignar
que optan por enajenar sus productos al pblico al precio de reventa
sugerido por la persona moral
Las personas fsicas debern conservar, durante 5 aos, la documentacin relacionada con las operaciones efectuadas con la persona
moral de que se trate
Las personas morales cuyos vendedores independientes ejerzan la
opcin de pagar el ISR en los trminos sealados, tendrn la obligacin de efectuar la inscripcin en el RFC dichos vendedores independientes o bien, cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad,
stos debern proporcionar a la persona moral su clave del RFC
Este rgimen no ser aplicable a los ingresos que las personas fsicas obtengan de las personas morales por concepto de comisin,
mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin o distribucin

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

73

3. INGRESOS EXENTOS
En las fracciones I a XVII y en los dos ltimos prrafos del artculo 93 de
la LISR, se establecen los conceptos de ingresos por sueldos y salarios por
lo que no se estar obligado al pago del impuesto.
En su oportunidad sern analizadas la mayora de las disposiciones de
los ingresos exentos.
4. CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL Y PAGOS PROVISIONALES
En los captulos II y III de esta obra ya fue analizado ampliamente el
procedimiento para determinar el impuesto anual y los pagos provisionales
de las personas que obtienen exclusivamente ingresos por salarios y en
general por la prestacin de un servicio personal subordinado, as como
por los conceptos que se asimilan a sueldos y salarios para efectos del ISR.
No obstante lo anterior, a continuacin sealamos algunos aspectos a
considerar:
1. De acuerdo con el artculo 97 de la Ley, las personas que efecten
los pagos por conceptos de sueldos y salarios, estn obligados a
calcular el impuesto anual de cada persona que les haya prestado
servicios personales subordinados y el de aqullas a las que les
hubiera efectuado pagos de conceptos asimilables a sueldos y salarios. Asimismo, el ltimo prrafo del referido artculo 97 precisa que
no se har el clculo del impuesto anual en los siguientes casos:
Cuando se trate de contribuyentes que hayan iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1o. de enero del ao de
que se trate
Cuando el contribuyente de que se trate haya dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1o. de diciembre del ao de
que se trate. Si por ejemplo, el trabajador prest sus servicios
desde el 1o. de enero y deja de prestarlos el 15 de diciembre,
y obtuvo ingresos por sueldos y salarios que no excedieron de
$ 400,000.00, el empleador estar obligado a efectuar el clculo
del impuesto anual; sin embargo, de conformidad con el segundo prrafo del artculo 151 del RISR, si el trabajador le comunica
por escrito que presentar su declaracin anual, dicho empleador no har el clculo del impuesto anual
Cuando se trate de trabajadores que hayan obtenido ingresos
anuales por sueldos y salarios que excedan de $ 400,000.00
Cuando los contribuyentes, en los trminos del artculo 151 del
RISR, le comuniquen por escrito a ms tardar el 31 de diciembre
del ao de que se trate que presentarn declaracin anual
2. Por otra parte, la fraccin III del artculo 98 de la LISR, referente a las
obligaciones de los contribuyentes que obtengan ingresos por concepto de sueldos y salarios, establece que dichos contribuyentes
presentarn declaracin anual en los siguientes casos:
Cuando adems obtengan ingresos acumulables distintos a
sueldos y salarios. En este caso el empleador no est obligado
a hacer el clculo anual; sin embargo, el segundo prrafo del
artculo 151 del RISR, obliga al empleador a efectuar el clculo
anual, si el contribuyente no le comunica tal circunstancia por escrito a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio de que se trate.

74

EDICIONES FISCALES ISEF

Por ejemplo, supongamos que el trabajador prest sus servicios
al empleador durante todo el ao y que dicho trabajador obtuvo
ingresos inferiores a $ 400,000.00, como el empleador no sabe
si el trabajador obtiene ingresos acumulables distintos a sueldos
y salarios; el empleador est obligado a hacer el clculo anual,
salvo que a ms tardar el 31 de diciembre el trabajador le comunique por escrito que presentar su declaracin anual
Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se
presentar declaracin anual
Cuando dejen de prestar servicios a ms tardar el 31 de diciembre del ao de que se trate. Sin embargo, de acuerdo con el
artculo 152 del RISR, los trabajadores que hayan dejado de prestar servicios antes del 31 de diciembre, podrn no presentar la
declaracin anual, cuando la totalidad de sus percepciones provengan nicamente de ingresos por la prestacin en el pas de
un servicio personal subordinado y no deriven de la prestacin
de servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea. Esto
no es aplicable a los que prestaron servicios que se asimilan a
salarios en los trminos de las fracciones II a VII del artculo 94 de
la Ley
Cuando hubieran prestado servicios a dos o ms empleadores
en forma simultnea. En este caso el empleador no est obligado a hacer el clculo anual; sin embargo, el segundo prrafo del
artculo 151 del RISR, obliga al empleador a efectuar el clculo
anual, si el contribuyente no le comunica tal circunstancia por escrito a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio de que se trate.
Por ejemplo, supongamos que el trabajador prest sus servicios
al empleador durante todo el ao y que dicho trabajador obtuvo
ingresos inferiores a $ 400,000.00, como el empleador no sabe
si el trabajador obtiene ingresos por prestarle servicios simultneamente a otro empleador; el empleador est obligado a hacer
el clculo anual, salvo que a ms tardar el 31 de diciembre el trabajador le comunique por escrito que presentar su declaracin
anual
Cuando obtengan ingresos por sueldos y salarios de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no
obligadas a efectuar las retenciones del artculo 96 de la Ley
Cuando obtengan ingresos anuales por sueldos y salarios que
excedan de $ 400,000.00

Cabe aclarar, que el artculo 238 del RISR precisa que las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por sueldos y salarios y que no se
encuentren obligados a presentar declaracin anual, podrn presentarla
siempre que en la misma derive un saldo a favor como consecuencia de la
aplicacin de las deducciones personales previstas en las fracciones I y II
del artculo 151 de la Ley del ISR; es decir, que en la declaracin anual deduzcan no todas las deducciones personales, sino nicamente las relativas
a gastos mdicos y dentales, servicios hospitalarios y gastos de funeral.
3. Contra el ISR del ejercicio, son acreditables los pagos provisionales a
cuenta del impuesto del ejercicio va retencin efectuada por los empleadores. Sin embargo, el ltimo prrafo de la fraccin II del artculo
dcimo que regula el subsidio para el empleo, establece que en el
caso de que el trabajador haya tenido durante el ejercicio dos o ms
patrones y cualquiera de ellos le haya entregado en efectivo diferen-

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

75

cias del subsidio para el empleo, esta cantidad se deber disminuir

del importe de las retenciones efectuadas acreditables en dicho ejercicio, hasta por el importe de las mismas.
Concepto
Empleador 1 Empleador 2
Sumas
Remuneraciones gravadas
$ 45,200.00 $ 84,500.00 $ 129,700.00
Suma de subsidio para el
empleo mensual aplicado
4,522.00
4,522.00
Suma del subsidio para el
empleo mensual pagado
1,895.00
1,895.00
Retenciones de ISR
194.00
7,158.00
7,352.00
En este caso, las retenciones que se podrn acreditar contra el ISR
anual sern de $ 5,457.00, diferencia que resulta de restar a $ 7,352.00 la
cantidad de $ 1,895.00.
Por otra parte, para determinar el ISR en su declaracin anual que tendr que presentar por haber recibido remuneraciones de dos empleadores; contra el impuesto que resulte de aplicar la tarifa del artculo 152, se
podr acreditar la suma del subsidio para el empleo mensual que result
de aplicar la tabla de dicho subsidio; es decir, la cantidad aplicada por el
empleador 1 por la cantidad de $ 4,522.00.
Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA

$ 129,700.00
123,580.21
$ 6,119.79
21.36%

ISR tarifa artculo 152

Menos:
Subsidio para el empleo aplicado
ISR anual
Menos:
ISR retenido
SALDO A CARGO

$ 13,087.37 ISR cuota fija

1,307.18 ISR del excedente
$14,394.55
$

14,394.55

4,522.00
9,872.55

5,457.00
4,415.55

4. Debe tomarse en cuenta que se indic en qu casos el retenedor no

est obligado a efectuar el clculo del impuesto anual; sin embargo,
esto no significa que no deben manifestarse todos los ingresos por
sueldos y asimilables a sueldos pagados a todas las personas en el
ejercicio, en la declaracin anual informativa que existe para el efecto, en los casos en que dicho retenedor est obligado a presentarla.
5. A cuenta del impuesto anual, los contribuyentes estn obligados a
efectuar pagos provisionales en los trminos del artculo 96 (va retencin cuando el empleador est obligado a ello).
6. El RISR contempla algunas opciones para efectuar las retenciones
en los trminos del artculo 96 de la Ley, las cuales son:
a) Cuando se pague en funcin de trabajo realizado y no de das
trabajados, el artculo 144 de dicho Reglamento establece que
se determinar una cantidad diaria proporcionada con base en
los das efectivamente utilizados para la realizacin del trabajo

76

EDICIONES FISCALES ISEF

determinado, a la cual se le aplicar la tarifa del artculo 96 de la
Ley calculada en das, al impuesto que resulte se le acreditar,
en su caso, el subsidio para el empleo diario.

La cantidad que resulte conforme al prrafo anterior multiplicada

por el nmero de das efectivamente trabajados, ser el importe
a retener.

Suponiendo que el contribuyente realiz un trabajo determinado

por el cual percibi una remuneracin de $ 2,151.60 y se tard
12 das en efectuarlo, la retencin sera la siguiente:
Monto del salario
Das utilizados
Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA

$ 2,151.60
12

$ 179.30
138.51
$ 40.79
10.88%

ISR tarifa diaria

Menos:
Subsidio para el empleo diario
Impuesto diario
Por:
Nmero de das trabajados
CANTIDAD A RETENER

$ 179.30 salario diario

$ 8.13 ISR cuota fija

4.44 ISR del excedente
$ 12.57
$ 12.57
9.69
$ 2.88
12
$ 34.56

Por su parte el tercer prrafo de la fraccin I del artculo dcimo que regula el subsidio para el empleo establece que en los
casos en que los empleadores realicen pagos por salarios, que
comprendan perodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, dividirn las
cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la
tabla, entre 30.4. El resultado obtenido se multiplicar por el nmero de das al que corresponda el perodo de pago para determinar el monto del subsidio para el empleo que le corresponde
al trabajador por dichos pagos.
b) Si se trata de pagos de sueldos o salarios cuyos perodos corresponden a 7, 10 15 das, el artculo 145 del RISR seala
que la retencin de impuesto se determinar con base en la tarifa del artculo 113 de la Ley, calculada en semanas, decenas o
quincenas, segn corresponda, considerando el subsidio para
el empleo proporcional a semanas, decenas o quincenas.
c) Antes de realizar el primer pago por concepto de sueldos y salarios correspondiente al ao de calendario por el que se calculen las retenciones, con base en el artculo 147 del RISR, dichas
retenciones se podrn determinar conforme al procedimiento
siguiente:

Se determinar el total de las cantidades que se pagarn al trabajador en dicho ao, dividindolas entre 12 y a la cantidad as
obtenida se le aplicar el procedimiento del artculo 96, acreditando en su caso el subsidio fiscal.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

77

Suponiendo que un trabajador recibir una cantidad anual de

$ 52,320.00.
$ 52,320.00
=
$ 4,360.00
12
PERCEPCION PROPORCIONAL MENSUAL $ 4,360.00
Percepciones anuales

En nuestra opinin, la aplicacin de este procedimiento perjudica al trabajador, debido a que se estara pagando anticipadamente un impuesto sobre ingresos an no percibidos por ste.
d) La tarifa del artculo 96 calculada en das, semanas, decenas
o quincenas se determinarn dividiendo el lmite inferior, lmite
superior y cuota fija de la tarifa y tabla mensuales, entre 30.4 y
multiplicando el cociente por 1, 7, 10 15, segn corresponda.
De igual forma el lmite inferior, lmite superior y el subsidio para
el empleo de la tabla, se dividirn entre 30.4 y el cociente se multiplicar por 1, 7, 10 15. La SHCP publica dichas tarifas y tablas
en el Diario Oficial de la Federacin.
e) El artculo 146 del RISR, precisa que los patrones que efecten
los pagos por sueldos y salarios, podrn efectuar el entero de
las retenciones por dichos conceptos, considerando el nmero
de pagos semanales que se hubieran efectuado en el perodo de
que se trate.
f) Es importante aclarar que de acuerdo con el ltimo prrafo de
la fraccin I del artculo octavo que regula el subsidio para el
empleo, cuando los trabajadores presten servicios a dos o ms
empleadores debern elegir, antes de que alguno les efecte
el primer pago que les corresponda por salarios en el ao de
calendario de que se trate, al empleador que les efectuar las
entregas del subsidio para el empleo, en cuyo caso, debern
comunicar esta situacin por escrito a los dems empleadores,
a fin de que ellos ya no les den el subsidio para el empleo correspondiente. Asimismo, de conformidad con el segundo prrafo
de la fraccin IV del artculo 99 de la LISR, los empleadores debern solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito
antes de que se efecte el primer pago de salarios en el ao de
calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador
y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no
se aplique nuevamente. Por otra parte el inciso d) de la fraccin
III del artculo dcimo que regula el subsidio para el empleo establece que para que los patrones puedan acreditar el subsidio
para el empleo pagado a los trabajadores, contra el ISR a su
cargo o retenido a terceros, debern conservar los escritos mencionados proporcionados por dichos trabajadores.
g) Los patrones personas morales y personas fsicas efectuarn el
entero de las retenciones a ms tardar el da 17 de cada uno
de los meses del ao de calendario, mediante declaracin que
se presentar ante las oficinas autorizadas. Sin embargo, de
acuerdo con el artculo 5.1. del Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, las retenciones se podrn presentar a ms tardar el
da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito
numrico de la clave del RFC, de acuerdo a lo siguiente:

78

EDICIONES FISCALES ISEF

Sexto dgito
numrico del RFC

1 y 2
3 y 4
5 y 6
7 y 8
9 y 0

Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms 2 das hbiles
Da 17 ms 3 das hbiles
Da 17 ms 4 das hbiles
Da 17 ms 5 das hbiles

De acuerdo con el artculo 12 del CFF, cuando el ltimo da del

plazo sea viernes, o sea inhbil, se considerar como fecha lmite, el siguiente da hbil.

Lo anterior, no ser aplicable a las personas fsicas que estn

obligadas a dictaminar sus estados financieros.
h) De conformidad con el ltimo prrafo del artculo 99 de la LISR,
los organismos internacionales cuando as lo establezcan los
tratados o convenios respectivos, as como los estados extranjeros, estn relevados de cumplir con todas las obligaciones
establecidas en Ley para las personas que hagan pagos a sus
empleados por concepto de sueldos y salarios, incluyendo la de
retener el ISR.
El artculo 96 de la LISR, precisa que los contribuyentes que
presten servicios personales subordinados a personas no obligadas a efectuar retenciones y los que obtengan ingresos provenientes del extranjero por estos conceptos, debern calcular
y enterar su pago provisional en cada uno de los meses del ao
de calendario, a ms tardar en las fechas ya comentadas.
5. RETENCIONES POR REMUNERACIONES EXTRAORDINARIAS A
LAS QUE SE REFIERE EL ARTICULO 93 FRACCION I DE LA LEY
La fraccin I del artculo 93 de la Ley establece que no se pagar el ISR
por la obtencin de los siguientes ingresos:
Por los derivados de las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del SMG para una o varias reas geogrficas,
calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los
mnimos sealados por la Ley Federal del Trabajo, as como por los
derivados de las remuneraciones por tiempo extraordinario o prestacin de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar
de otros en sustitucin, hasta el lmite establecido en dicha Ley Federal del Trabajo
Tratndose de trabajadores con ingresos superiores al SMG, no se
pagar el impuesto por el 50% de los ingresos que deriven de las
remuneraciones por tiempo extraordinario o prestacin de servicios
que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, hasta el lmite establecido en dicha Ley Federal del Trabajo y
sin que esta exencin exceda del equivalente de 5 veces el SMG del
rea geogrfica del trabajador por cada semana de servicios
De conformidad con la fraccin II del referido artculo 93 por el excedente se pagar el impuesto.
Los salarios mnimos vigentes durante 2014, son los que se sealan a
continuacin:

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

Area geogrfica

SMG diario

A
B

$ 67.29
$ 63.77

79

A la fecha de actualizacin de esta obra no han sido publicados los

vigentes para el 2015.
A. Remuneraciones por horas extras de salarios mnimos
La LFT en su artculo 66 establece que: Podr tambin prolongarse la
jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de
tres horas diarias ni de tres veces en una semana.
De lo anterior se desprende que:
1. Si un trabajador labora ms de tres horas diarias, las que excedan
no se encuentran exentas del ISR.
2. Si un trabajador labora como mximo tres horas diarias pero ms de
tres veces a la semana, estarn gravadas las percepciones correspondientes en exceso de las nueve que marca la LFT.
La LFT en su artculo 67 establece que: las horas de trabajo extraordinario se pagarn con un ciento por ciento ms del salario que corresponda a
las horas de la jornada; es decir, a razn de salario doble.
Tambin respecto a las horas extras, el artculo 68 de la LFT establece
que: la prolongacin del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas
a la semana, obliga al patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con
un 200% ms del salario que corresponda a las horas de la jornada, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en esta Ley.
EJEMPLO 1
3 horas diarias, 3 veces a la semana
Salario diario: $ 67.29 8
=
Horas extras: $ 8.41 x 2 x 9 =

$ 8.41
$ 151.38

En este caso, la parte exenta sera de $ 151.38 por tratarse de salario

mnimo y no exceder de los lmites establecidos por la LFT.
EJEMPLO 2
Supongamos que un trabajador de salario mnimo labor 9 horas extras
distribuidas de la siguiente manera:
Lunes
Martes

7 horas
2 horas

En este caso, las horas extras exentas seran 5 horas, 3 del lunes y 2
del martes.

80

EDICIONES FISCALES ISEF

EJEMPLO 3

Supongamos que un trabajador de salario mnimo labor 10 horas extras distribuidas de la siguiente manera:

Lunes
Martes
Mircoles

4 horas
4 horas
2 horas

En este caso, las horas extras exentas seran 8 horas, 3 del lunes, 3 del
martes y las 2 del mircoles.
EJEMPLO 4
Supongamos que un trabajador de salario mnimo labor 5 horas extras,
una hora diaria de lunes a viernes, en este caso las horas extras seran 3.
En realidad, se podran manejar infinidad de ejemplos, lo cierto es que
solamente estarn exentas cuando no sean ms de 3 horas diarias y hasta
por 3 das a la semana.
B. Remuneraciones por horas extras de salarios mayores al mnimo
Para los trabajadores que perciben ms de un salario mnimo, nicamente estar exento el 50% de las horas extras que no excedan de los
lmites ya analizados en el punto anterior, y sin que la exencin exceda
de una cantidad equivalente a cinco veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del trabajador por cada semana de servicios. Si consideramos el salario mnimo vigente, tendramos que el lmite exento sera
($ 67.29 x 5) = $ 336.45.
EJEMPLO 1
3 horas diarias, 3 veces a la semana
Salario diario: $ 105.52 8 =
Horas extras: $ 13.19 x 2 x 9 =

$ 13.19
$ 237.42

En este caso la parte exenta ser de $ 118.71 por no exceder de los

lmites establecidos por la LFT y por no exceder de la cantidad antes citada.
EJEMPLO 2
3 horas diarias, 3 veces a la semana
Salario diario: $ 308.80 8 =
Horas extras: $ 38.60 x 2 x 9 =

$ 38.60
$ 694.80

Bajo este ejemplo, en principio la parte exenta sera de $ 347.40 por

no exceder de los lmites establecidos por la LFT; sin embargo, excede
del lmite de cinco salarios mnimos, por lo tanto las horas extras exentas
ascenderan a $ 336.45.
C. Remuneraciones por das de descanso sin disfrutar de otro en sustitucin
En el caso de trabajadores de salario mnimo, deber de tomarse en
consideracin nicamente lo que establece el artculo 73 de la LFT: Los
trabajadores no estn obligados a prestar servicios en sus das de descanso. Si se quebranta esta disposicin, el patrn pagar al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario
doble por el servicio prestado. Es decir, estar exento el doble del salario
mnimo.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

81

Tratndose de trabajadores de salario superior al mnimo, debern tomarse en cuenta las mismas consideraciones establecidas para las horas
extras.
Es de suma importancia aclarar, que si un trabajador de los que hace
referencia el prrafo anterior, en una misma semana percibe remuneraciones por horas extras y por das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, el lmite de la exencin a que tendr derecho ser el equivalente
a cinco salarios mnimos para ambos conceptos de remuneraciones y no
cinco salarios mnimos para cada uno de los conceptos mencionados.
En todos los casos analizados, la parte no exenta, se adicionar a los
dems conceptos gravables, para efecto de calcular el impuesto.
6. OPCION PARA EFECTUAR LA RETENCION DE IMPUESTO POR PAGOS DE GRATIFICACION ANUAL, PARTICIPACION DE UTILIDADES,
PRIMAS DOMINICALES Y PRIMAS VACACIONALES
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 93 fraccin XIV de la Ley, las
gratificaciones anuales estarn exentas, hasta por el equivalente a treinta
das del SMG del rea geogrfica del trabajador, siempre que dichas gratificaciones se otorguen en forma general. Tratndose de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas y de las primas vacacionales otorgadas en forma general, estarn exentas hasta por el equivalente a quince das del mencionado salario por cada uno de los conceptos
mencionados. Y en el caso de primas dominicales hasta el equivalente de
un SMG del rea geogrfica del contribuyente por cada domingo que se
labore. De conformidad con la fraccin XV del referido artculo 93 por el
excedente se pagar el impuesto.
De conformidad con el tercer prrafo siguiente a la tarifa del artculo
96 de la Ley, los patrones que hagan pagos por concepto de gratificacin
anual, participacin de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrn efectuar la retencin del impuesto conforme al procedimiento
establecido en el artculo 142 del RISR, mismo que se analiza a travs del
siguiente:
EJEMPLO

Sueldo de mayo de 2015: $ 5,500.00

Cobro de PTU el 31 de mayo de 2015: $ 4,527.00
Determinacin de la PTU gravada:
PTU pagada
Menos:
$ 67.29 x 15
PTU GRAVADA

$ 4,527.00
1,009.00
$ 3,518.00

Clculo opcional de la retencin por la PTU:

Fraccin I
PTU x 30.4 = $ 3,518.00 x
365
365
RESULTADO FRACCION I

30.4 = $ 9.64

x 30.4
$ 293.00

82

EDICIONES FISCALES ISEF

Fraccin II

Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA ARTICULO 96

$ 5,793.00
4,210.42
$ 1,582.58
10.88%

$ 247.24 ISR cuota fija

172.18 ISR del excedente
$ 419.42

ISR tarifa artculo 96

Menos:
Subsidio para el empleo
RESULTADO FRACCION II

$ 419.42
294.63
$ 124.79

Fraccin III
Sueldo ordinario del mes
Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA ARTICULO 96

$ 5,500.00
$ 5,500.00
4,210.42
$ 1,289.58
10.88%

$ 247.24 ISR cuota fija

140.30 ISR del excedente
$ 387.54

ISR tarifa artculo 96

Menos:
Subsidio para el empleo
RESULTADO FRACCION II

$ 387.54

Impuesto fraccin II
Menos:
Impuesto del sueldo ordinario
RESULTADO FRACCION III

$ 124.79

294.63
92.91

92.91
31.88

Fracciones IV y V
Tasa =

Fraccin III
$ 31.88
=
= 0.1088
Fraccin I
$ 293.00

PTU gravada
Por:
Tasa de impuesto
CANTIDAD A RETENER POR PTU

100 = 10.88%
$ 3,518.00
$

10.88%
382.76

Comparacin con el impuesto que hubiera causado esa percepcin extraordinaria siguiendo el procedimiento general que seala la Ley.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

SUELDO DEL MES MAS PTU
Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA ARTICULO 96

$ 9,018.00
8,601.51
$ 416.49
17.92%

83

$ 9,018.00
$ 786.54 ISR cuota fija
74.63 ISR del excedente
$ 861.19

ISR tarifa artculo 96

Menos:
Subsidio para el empleo
Impuesto del sueldo ms PTU
Menos:
Impuesto del sueldo ordinario
IMPUESTO QUE HUBIERA CORRESPONDIDO A LA PTU

$ 861.17
0.00
$ 861.17
92.91
$ 768.26

Como puede observarse, de haber seguido el procedimiento general de

la Ley se habran pagado $ 385.50 ($ 768.26 - $ 382.76) ms que ejerciendo
la opcin antes mencionada, lo cual demuestra la conveniencia de aplicar
el artculo 142 del RISR en el caso de percepciones extraordinarias por
concepto de gratificacin anual, participacin de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales.
La razn del procedimiento opcional, estriba en que las prestaciones
mencionadas, son percepciones ganadas por un perodo de un ao de
servicios (365 das).
7. OPCION PARA EFECTUAR LA RETENCION DE IMPUESTO POR PAGOS DE SUELDOS O SALARIOS CORRESPONDIENTES A VARIOS
MESES
El artculo 148 del RISR seala que cuando por razones no imputables
al trabajador, ste obtenga en una sola vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, distintos de los sealados en el punto anterior
de este captulo, el pago provisional se calcular de igual forma.
La nica diferencia es la referente a la fraccin I del artculo 148 del
RISR, que en lugar de dividir la percepcin de que se trate entre 365, se
har entre el nmero de das a que corresponda. Esto se debe a que en
estos casos la remuneracin no corresponde a todo un ao.
Como ejemplo de este tipo de percepciones, podramos sealar un premio de produccin trimestral.
8. CALCULO DEL IMPUESTO A RETENER EN EL CASO DE UNA INDEMNIZACION POR SEPARACION QUE ESTE GRAVADA Y SEA SUPERIOR AL ULTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO
De conformidad con el artculo 96 de la Ley, cuando una persona recibe
ingresos por concepto de las primas de antigedad, retiro e indemnizaciones y otros pagos por separacin, las personas que hagan los pagos por
estos conceptos deben calcular el impuesto a retener conforme al siguiente:

84

EDICIONES FISCALES ISEF

EJEMPLO

A un trabajador se le indemniza el 30 de septiembre con la cantidad de

$ 30,580.00.
Ultimo sueldo mensual: $ 5,000.00
Antigedad 3 aos 9 meses = 4 aos
Indemnizacin exenta segn artculo 93 fraccin XIII noventa veces el
salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente por cada ao
de servicio o fraccin de ms de seis meses.
A. Determinacin de la parte gravada de la indemnizacin
Salario mnimo:
$ 67.29
90 x $ 67.29 = $ 6,056.10 x

4 =

$ 24,224.00

Indemnizacin total
Menos:
Parte exenta de la indemnizacin
INDEMNIZACION GRAVADA

$ 30,580.00
24,224.00
$ 6,356.00

B. Impuesto correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario

Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA ARTICULO 96

$ 5,000.00
4,210.42
$ 789.58
10.88%

$ 247.24 ISR cuota fija

85.90 ISR del excedente
$ 333.14

C. Determinacin de la tasa correspondiente al ltimo sueldo mensual

ordinario
De acuerdo con el sexto prrafo del artculo 96 de la LISR, el impuesto
a retener por la indemnizacin, prima de antigedad y otros pagos por
separacin, se calcular aplicando al ingreso gravado por esos conceptos,
una tasa que se calcular dividiendo el impuesto correspondiente al ltimo
sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo. El primer prrafo de la fraccin I del artculo dcimo que regula el subsidio para el empleo, aclara que
los pagos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones, no tienen derecho al subsidio para el empleo; por lo que el impuesto
del ltimo sueldo mensual ordinario que se considerar para determinar la
tasa, ser el que resulte de aplicar la tarifa del artculo 96, sin disminuir en
su caso, el subsidio para el empleo.
Impuesto
Sueldo

$ 333.14
=
$ 5,000.00

0.0666

100

6.66%

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

85

D. Determinacin del impuesto provisional a retener por la indemniza cin

Indemnizacin gravada
Por:
Tasa de impuesto
CANTIDAD A RETENER

$ 6,356.00
6.66%
423.00

9. CALCULO DEL IMPUESTO A RETENER EN EL CASO DE UNA INDEMNIZACION POR SEPARACION QUE ESTE GRAVADA Y SEA
INFERIOR AL ULTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO
Siguiendo la mecnica sealada en el artculo 96 de la Ley, se presenta
a continuacin el siguiente:
EJEMPLO
A un trabajador se le indemniza el 30 de septiembre con la cantidad de
$ 34,220.00.
Ultimo sueldo mensual: $ 5,000.00
Antigedad 4 aos 9 meses = 5 aos
A. Determinacin de la parte gravada de la indemnizacin
Salario mnimo: $ 67.29
90 x $ 67.29 = $ 6,056.10 x

= $ 30,280.00

Indemnizacin total
Menos:
Parte exenta de la indemnizacin
INDEMNIZACION GRAVADA

$ 34,220.00
30,280.00
$ 3,940.00

B. Impuesto correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario

$ 333.14, determinados en el ejemplo anterior.
C. Determinacin del impuesto provisional a retener por la indemnizacin
A la indemnizacin gravada se le aplica la tarifa del artculo 96, dando
como resultado $ 229.93, siendo esta cantidad el monto de la retencin.
En efecto, el referido artculo 96 establece que cuando se hagan pagos por
este concepto en cantidad menor al ltimo sueldo mensual ordinario, se le
aplicar la tarifa del artculo 96.
Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA ARTICULO 96

$ 3,940.00
496.08
$ 3,443.92
6.40%

9.52 ISR cuota fija

220.41 ISR del excedente

$ 229.93

86

EDICIONES FISCALES ISEF

10. CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL EN INDEMNIZACION POR SEPARACION GRAVADA, SUPERIOR AL ULTIMO SUELDO MENSUAL
ORDINARIO
De acuerdo con el artculo 95 de la Ley, cuando una persona recibe ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u
otros pagos por separacin, debe calcularse el impuesto anual, conforme
a lo siguiente:
EJEMPLO
Un trabajador que tiene $ 8,165.00 de sueldo mensual normal y una
antigedad de 1 ao 11 meses se le indemniza el 31 de diciembre con la
cantidad de $ 41,262.00. Se supone que el trabajador obtuvo otros ingresos acumulables por sueldos y salarios (ya descontando la parte exenta de
cada concepto, en su caso) por $ 10,560.00, independientemente de su
sueldo normal devengado del 1o. de enero al 31 de diciembre, o sea, 12
x $ 8,165.00 = $ 97,980.00. Asimismo, se considera que obtuvo ingresos
por honorarios de $ 52,000.00 y deducciones personales del artculo 151
por $ 5,500.00.
En este caso, el trabajador est obligado a presentar su declaracin
anual por obtener ingresos por otro concepto diferente al de sueldos y
salarios.
A. Determinacin de la parte gravada de la indemnizacin
Salario mnimo: $ 67.29
90 x $ 67.29 = $ 6,056.10 x

= $ 12,112.00

Indemnizacin total
Menos:
Parte exenta de la indemnizacin
INDEMNIZACION GRAVADA

$ 41,262.00
12,112.00
$ 29,150.00

B. Determinacin de los ingresos acumulables por sueldos

Indemnizacin gravada
Menos:
Indemnizacin acumulable (1)
INDEMNIZACION NO ACUMULABLE

$ 29,150.00
8,165.00
$ 20,985.00

(1) La indemnizacin acumulable es una cantidad equivalente al ltimo sueldo

mensual ordinario.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

Ingresos por sueldo normal
Ms:
Otros ingresos por sueldos
Ms:
Indemnizacin acumulable
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

87
$ 97,980.00
10,560.00
8,165.00
$ 116,705.00

C. Impuesto correspondiente al total de ingresos acumulables

Ingresos acumulables por sueldos y salarios
Ms:
Ingresos acumulables por honorarios
Total de ingresos acumulables
Menos:
Deducciones personales del artculo 151
BASE GRAVABLE
Base gravable
$ 163,205.00
Lmite inferior
123,580.21
Excedente
$ 39,624.79
% de ISR
21.36%
ISR TARIFA ARTICULO 152

$ 116,705.00
52,000.00
$ 168,705.00
5,500.00
$ 163,205.00

$ 13,087.37 ISR cuota fija

8,463.85 ISR del excedente
$ 21,551.22

D. Determinacin de la tasa de impuesto aplicable a los ingresos no

acumulables
Impuesto
$ 21,551.22
=
= 0.1320
Base gravable
$ 163,205.00

100 =

13.20%

E. Impuesto correspondiente a los ingresos no acumulables

Indemnizacin no acumulable
Por:
Tasa de impuesto
IMPUESTO DE LOS INGRESOS NO ACUMULABLES

$ 20,985.00
$

13.20%
2,770.02

F. Determinacin del impuesto anual total

Impuesto de ingresos acumulables
Ms:
Impuesto de ingresos no acumulables
ISR ANUAL (1)

$ 21,551.22
2,770.02
$ 24,321.24

(1) A esta cantidad se le restarn todos los pagos provisionales que se hubieran
efectuado y la diferencia ser el pago a enterarse en la declaracin anual. Si los
pagos provisionales fueran mayores que el impuesto anual, entonces resultara
un saldo a favor susceptible de compensacin o de devolucin.

88

EDICIONES FISCALES ISEF

Comentarios generales:
1. Como se puede observar en el ejemplo, se estn separando del total
de ingresos gravables los ingresos acumulables y no acumulables,
lo cual no significa que por los ingresos no acumulables no se va a
pagar impuesto.
2. Este procedimiento para llegar a determinar el impuesto anual beneficia al trabajador, puesto que a los ingresos no acumulables se
les est aplicando una tasa de impuesto determinada con base en
una cantidad menor que la cantidad total de ingresos gravables. Si
tomamos en cuenta que la tarifa del artculo 152 es progresivamente
mayor en funcin de mayor base, si se hubiera aplicado dicha tarifa
a la totalidad de ingresos percibidos, el impuesto hubiera resultado
mayor. La razn de ser de este procedimiento es porque el derecho a
la indemnizacin fue como consecuencia de varios aos de servicio,
pero la remuneracin fue percibida en un solo ao.
3. En el caso de que el trabajador adems de los ingresos por sueldos
y salarios tenga otros ingresos acumulables de los contenidos en
cualquiera de los dems Captulos del Ttulo IV de la LISR, tambin
debern considerarse para determinar el impuesto anual.
4. La liquidacin anual la efectuar el trabajador, siempre y cuando sea
un sujeto obligado a presentar declaracin anual conforme a la Ley,
de lo contrario, ser el patrn quien tenga la obligacin de hacer el
clculo anual respectivo.
5. Cuando el contribuyente obtenga exclusivamente en un ao de calendario ingresos por sueldos y salarios, de acuerdo con el artculo 97
de la LISR, el empleador deber calcular, en los casos que se sealan
en dicho artculo, el impuesto anual de cada una de las personas que
le hayan prestado servicios personales subordinados, acreditando
para tal efecto la suma de las cantidades mensuales que por concepto de subsidio para el empleo le correspondi al contribuyente, derivado de la aplicacin de la tabla prevista en la fraccin I del artculo
octavo que regula el subsidio para el empleo. De conformidad con el
penltimo prrafo de la fraccin II del referido artculo octavo, cuando
el contribuyente presente su declaracin anual, contra el impuesto
anual que resulte de aplicar la tarifa del artculo 152, se acreditar la
suma de las cantidades mensuales que por concepto de subsidio
para el empleo le correspondi al contribuyente.

11. CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL EN INDEMNIZACION POR SEPARACION GRAVADA INFERIOR AL ULTIMO SUELDO MENSUAL
ORDINARIO
De conformidad tambin con el artculo 95 de la Ley, cuando el total
de percepciones por indemnizacin gravada, sea inferior al ltimo sueldo
mensual ordinario, stas se sumarn a los dems ingresos por los que se
deba pagar el impuesto y no se aplicar el procedimiento descrito en el
punto anterior de este captulo; debindose calcular el impuesto anual conforme al procedimiento normal, sobre la totalidad de los ingresos.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

89

12. PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL EXENTAS PARA LOS

TRABAJADORES
Concepto de previsin social
De acuerdo con el quinto prrafo del artculo 7 de la LISR se considera previsin social, las erogaciones efectuadas que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el
otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros
de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social,
econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de
vida y en la de su familia. En ningn caso se considerar previsin social a
las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carcter
de trabajadores o de los socios o miembros de sociedades cooperativas.
Prcticamente, cualquier erogacin que realice el patrn en beneficio
de sus trabajadores, que no sean remunerativas del trabajo, se consideran
prestaciones de previsin social.
Prestaciones de previsin social exentas para los trabajadores
Cabe mencionar que los trabajadores pueden recibir prestaciones por
parte de las instituciones de seguridad social, como el IMSS o el ISSSTE,
las cuales prcticamente estn exentas en su totalidad. Sin embargo, en
este apartado nos referiremos a las prestaciones de previsin social que
otorgan los patrones en beneficio de sus trabajadores.
De acuerdo con el artculo 93 de la LISR, las prestaciones de previsin
social exentas que reciben los trabajadores de sus patrones, son las mencionadas en las fracciones III, IV, V, VI, VIII, IX, X, XI y XII, de dicho artculo.
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades (fraccin II)
Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se
concedan de acuerdo a contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley,
estn exentas totalmente.
Las prestaciones anteriores son independientes a las que tenga derecho
a recibir el trabajador, por parte de las instituciones de seguridad social.
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro (fracciones IV y V)
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones
vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro
de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez,
previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte, cuyo monto
diario no exceda de quince veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente. Por el excedente se pagar el impuesto.
Para aplicar la exencin sobre los conceptos anteriores, se deber considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al
trabajador, independientemente de quien los pague.
Reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral
(fraccin VI)
Los reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
que se concedan de manera general de acuerdo a los contratos de trabajo.
Estas prestaciones estn totalmente exentas.

90

EDICIONES FISCALES ISEF

Las prestaciones anteriores son independientes a las que tenga derecho

a recibir el trabajador, por parte de las instituciones de seguridad social.
Fondos de ahorro (fraccin XI)
Los ingresos provenientes de fondos de ahorro establecidos por los empleadores cuando renan los requisitos de deducibilidad por estos ltimos.
De acuerdo con la fraccin XI del artculo 27 de la LISR, las aportaciones
a los fondos de ahorro slo sern deducibles, cuando adems de ser generales, el monto de las aportaciones efectuadas por el empleador sea igual
al monto aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no
exceda del 13% del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha
aportacin exceda del monto equivalente de 1.3. veces el SMG del rea
geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se
cumplan los requisitos de permanencia (que se retiren las aportaciones al
fondo de ahorro, una vez al ao o cuando termine la relacin laboral).
Cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones (fraccin XII)
Cuando el patrn conviene con el trabajador, que la cuota de seguridad
social que le corresponde pagar a este ltimo, la pagar el primero, existe
un ingreso exento.
Subsidios por incapacidad, becas educacionales, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de naturaleza anloga (fracciones VIII y IX)
Los subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que
se concedan de manera general, de acuerdo con los contratos de trabajo.
Es decir, la previsin social a que se refiere la fraccin VIII del artculo
93, es la previsin social conceptualizada en el quinto prrafo del artculo
7 de la LISR.
Por mencionar algunas, dentro del concepto de otras prestaciones de
naturaleza anloga, tenemos, los seguros de gastos mdicos, los seguros
de vida, ayuda de transporte, ayuda de renta de casa habitacin, despensas, ayuda para alimentacin, tiles escolares, etctera.
Las primas de seguros de gastos mdicos y las primas de seguros de
vida, pagadas por los patrones en beneficio de sus trabajadores, representan un ingreso exento en su totalidad para los trabajadores.
Las prestaciones de previsin social a que se refiere la fraccin VIII del
artculo 93, excepto las primas de seguros sealadas en el prrafo anterior,
en principio estarn exentas; sin embargo, de conformidad con los dos
ltimos prrafos del artculo 93, la exencin de las prestaciones sealadas
en las fracciones VIII y XII del referido artculo, se limitar cuando la suma
de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados o
aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la exencin exceda de una
cantidad equivalente a 7 veces el SMG del contribuyente, elevado al ao;
cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerar como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un
SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Esta limitacin
en ningn caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos
por la prestacin de servicios personales subordinados o aquellos que re-

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

91

ciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de

las mismas y el importe de la exencin, sea inferior a 7 veces el SMG del
contribuyente elevado al ao.
Cabe mencionar, que la limitante a la exencin no aplica a las siguientes
prestaciones de previsin social:
Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro y pensiones vitalicias
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades
Reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral
Seguros de gastos mdicos y seguros de vida
Fondos de ahorro
A los conceptos anteriores de prestaciones de previsin social, les aplican los requisitos de exencin sealados con anterioridad para cada uno
de ellos.
EJEMPLO
a) Sueldo anual y otras prestaciones por $ 175,000.00 y prestaciones
en el ao de las mencionadas en el artculo 93 fracciones VIII y XII
por $ 27,000.00.
SMG x das: $ 67.29
$ 67.29 x 365 = $ 24,560.85 x

7 = $ 171,926.00

Sueldo y otras prestaciones

Ms:
Prestaciones del artculo 93 fracciones VIII y XII
SUMA

$ 175,000.00
27,000.00
$ 202,000.00

En este caso, la exencin se limita, en virtud de que el sueldo y otras

prestaciones, ms las prestaciones del artculo 93 fracciones VIII y
XII, son superiores a $ 171,926.00 que es el resultado de considerar
7 veces el salario mnimo, elevado al ao.

Cuando los sueldos y otras prestaciones, excepto las de la fracciones VIII y XII del artculo 93 sean superiores a 7 veces el SMG elevado
al ao, como en este caso, automticamente se considerar como
parte exenta de las prestaciones de las fracciones VIII y XII del artculo 93, un SMG elevado al ao. Es decir, ya no ser necesario sumar a
los sueldos, las otras prestaciones y las prestaciones de las fracciones VIII y XII del artculo 93; en nuestro ejemplo, con saber que los
$ 175,000.00 son mayores a $ 171,926.00, ya no es necesario sumarle a aqullos los $ 27,000.00, para determinar la parte exenta.

Por tal motivo, de las prestaciones derivadas de las fracciones VIII

y XII del artculo 93, slo se considerar como cantidad exenta un
monto equivalente al salario mnimo general del rea geogrfica,
elevado al ao, que en el caso sera de $ 24,561.00.

b) Sueldo anual y otras prestaciones por $ 96,300.00 y prestaciones en

el ao de las mencionadas en el artculo 93 fracciones VIII y XII por
$ 36,000.00.

92

EDICIONES FISCALES ISEF

SMG x das: $ 67.29
$ 67.29 x 365 = $ 24,560.85 x

7 = $ 171,926.00

Sueldo y otras prestaciones

Ms:
Prestaciones del artculo 93 fracciones VIII y XII
SUMA

96,300.00

36,000.00
$ 132,300.00

En este caso, no hay limitacin alguna a la exencin, por ser la suma

del sueldo y otras prestaciones ms las prestaciones derivadas de
las fracciones VIII y XII del artculo 93, inferiores a $ 171,926.00 (7
veces el SMG del rea geogrfica, elevado al ao).

c) Sueldo anual y otras prestaciones por $ 118,000.00 y prestaciones en

el ao de las mencionadas en los artculos 93 fracciones VIII y XII por
$ 63,000.00.

De acuerdo con los lineamientos manejados, en este caso, el sueldo

y otras prestaciones ms las prestaciones del artculo 93 fracciones
VIII y XII, dan un total de $ 181,000.00 que es superior a $ 171,926.00
lo que nos dara como parte exenta el salario mnimo elevado al
ao; sin embargo, la Ley establece que en ningn caso esta limitacin deber dar como resultado que la suma de los ingresos por
la prestacin de servicios personales subordinados y el importe de
la exencin, sea inferior a 7 veces el SMG del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao.

En este caso, en principio se tendra como parte exenta lo equivalente al salario mnimo elevado al ao $ 24,561.00; sin embargo, en
virtud de que la suma del sueldo y otras prestaciones ms la exencin ($ 118,000.00 + $ 24,561.00 = $ 142,561.00) en ningn caso
deber ser inferior a $ 171,926.80, en este caso la parte exenta debe
aumentarse por la diferencia entre $ 171,926.80 y $ 142,560.00 que
sera la cantidad de $ 29,365.00; lo que nos dara como total de parte
exenta $ 53,926.00 ($ 24,561.00 + $ 29,365.00).

Prestaciones de previsin social que se convierten en ingresos gravados

De conformidad con el artculo 135-A del RISR, cuando las prestaciones
de previsin social en los trminos del penltimo prrafo del artculo 109 de
la Ley excedan de los lmites establecidos, dicho excedente se considerar
como ingreso acumulable del trabajador.
13. CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL EN INGRESOS POR HONORARIOS A CONSEJEROS, ADMINISTRADORES, GERENTES Y COMISARIOS
De acuerdo con el quinto prrafo del artculo 96, las personas residentes
en el pas que efecten pagos por concepto de honorarios a miembros de
consejos directivos, de vigilancia, consultivos, as como administradores,
comisarios y gerentes generales, efectuarn la retencin aplicando la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece
la tarifa contenida en el artculo 152 de esta Ley; es decir, a la tasa del 35% .
Si el consejero, administrador, comisario o gerente general, adems obtiene del mismo empleador, ingresos por concepto de salarios, por desempear un trabajo personal subordinado, no ser aplicable lo sealado en el

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

93

prrafo anterior, caso en el cual, para determinar la retencin de impuesto,

se proceder como sigue:
Se sumarn los ingresos de la persona fsica de que se trate, por
honorarios percibidos en su calidad de consejero, administrador, comisario o gerente general, y por salarios en su carcter de trabajador
A la suma de los ingresos se le aplicar la tarifa del artculo 96 de la
LISR
14. RETENCION DE IMPUESTO TRATANDOSE DE HONORARIOS PAGADOS A PERSONAS QUE PRESTEN SERVICIOS PREPONDERANTEMENTE A UN PRESTATARIO, SIEMPRE QUE LOS MISMOS
SE LLEVEN A CABO EN LAS INSTALACIONES DE ESTE
De conformidad con el artculo 94 fraccin IV, se asimilan a un sueldo
los honorarios pagados a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las
instalaciones de ste. Se entiende que una persona presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos por honorarios que
hubiera percibido de dicho prestatario en el ao de calendario inmediato
anterior, representen ms del 50% del total de los obtenidos por dicho concepto.
De acuerdo con lo antes mencionado, para que se d la situacin de
que el honorario se asimile a un sueldo, deben concurrir en forma simultnea dos supuestos:
1. Que exista preponderancia.
2. Que el servicio se preste en las instalaciones del prestatario.
Esto significa que s hay preponderancia pero los servicios se prestan
en el domicilio del prestador; o bien, los servicios se prestan en el domicilio
del prestatario pero no hay preponderancia, no se est ante el supuesto.
Se trata de saber si el Sr. Juan Prez, presta servicios en forma preponderante a la empresa X, S.A., durante el ao de 2015, y se presentan a
continuacin los siguientes ejemplos:
a) CONCEPTO

Juan Prez recibe en:

2014
2015

Honorarios de la empresa X, S.A.

$ 105,000.00

Como en 2014 no recibi honorarios de la empresa X, S.A., en 2015 no

existe preponderancia.
b) CONCEPTO
Honorarios de la empresa X, S.A.
Honorarios diversos de otras empresas
TOTAL
50% DEL TOTAL =

$ 115,000.00

Juan Prez recibe en:

2014
2015
$ 125,000.00 $ 154,000.00
105,000.00
0.00
$ 230,000.00 $ 154,000.00

94

EDICIONES FISCALES ISEF

Como en 2014 recibi $ 125,000.00 por honorarios de la empresa X,

S.A., y $ 105,000.00 por honorarios pagados por otros prestatarios y los
honorarios pagados por X, S.A., fueron superiores al 50% del total de los
obtenidos ($ 115,000.00), existe preponderancia para 2015 y habr que
retener como si se tratara de un sueldo.
c) CONCEPTO
Honorarios de la empresa X, S.A.
Honorarios de la empresa Y, S.A.
TOTAL
50% DEL TOTAL = $ 105,000.00

Juan Prez recibe en

2014
2015
$ 105,000.00 $ 105,000.00
105,000.00
65,000.00
$ 210,000.00 $ 170,000.00

Como en 2014 recibi $ 105,000.00 por honorarios de la empresa X,

S.A. y $ 105,000.00 por honorarios de otro prestatario, no existe preponderancia para 2015 para X, S.A. y tampoco para Y, S.A., puesto que los
honorarios que cada una pag en el ejercicio inmediato anterior no fueron
superiores al 50% del total de honorarios percibidos; precisamente ambas
empresas se encuentran en el lmite.
De conformidad con el artculo 94 fraccin IV de la Ley, cuando en el
ejercicio anterior se hubieren cobrado honorarios por servicios independientes; y se contine prestando servicios a un prestatario y no exista
preponderancia con motivo de que los ingresos por honorarios que se obtuvieron de dicho prestatario en el ao inmediato anterior fueron inferiores
al 50% del total de los ingresos por concepto de honorarios, se deber
comunicar por escrito esta situacin al prestatario en cuyas instalaciones
se realice la prestacin del servicio para que no efecte retencin alguna,
como si se tratara de un sueldo.
Cabe aclarar, que en caso de que se omita la comunicacin, el prestatario estar obligado a efectuar las retenciones correspondientes por sueldos
y salarios.
En la situacin del inciso a no est obligado a presentar el aviso, ya
que 2015 es el primer ejercicio que presta servicios independientes a X,
S.A, aunque para el 2016 si sigue cobrando los mismos honorarios, tendr
preponderancia con respecto a X, S.A.
El aviso de preponderancia para quienes cobraron honorarios en
2014, se debe presentar antes de que se efecte el primer pago de honorarios en 2015.
Existe la opcin de comunicar al patrn de que efecte la retencin por
honorarios pagados en el primer ao de prestacin de los servicios, aun
cuando no exista preponderancia.
Es importante considerar que el artculo 138 del RISR establece que los
contribuyentes que obtengan ingresos en los trminos de la fraccin IV
del artculo 94 de la Ley, durante el primer ao que presten servicios a un
prestatario no estarn obligados a presentarle la comunicacin a que se
refiere el tercer prrafo de dicha fraccin; sin embargo, podrn optar por
comunicar al prestatario que les efecte las retenciones correspondientes
durante dicho perodo, en lugar de cumplir con la obligacin a que se refiere el artculo 106 de la Ley.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

95

15. RETENCION DE IMPUESTO TRATANDOSE DE LOS CONCEPTOS

DE INGRESOS A QUE SE REFIEREN LAS FRACCIONES II, V Y VI
DEL ARTICULO 94 DE LA LISR
De acuerdo con las fracciones II, V y VI del artculo 94 de la LISR, se
asimilan a sueldos y salarios, los rendimientos y anticipos que obtengan
los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles, as
como los honorarios y los ingresos por actividades empresariales cuando
se perciban de personas morales o de personas fsicas con actividades
empresariales cuando en este ltimo caso comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos del Captulo I del
Ttulo IV de la referida Ley.
16. OTRAS OBLIGACIONES DE LOS PATRONES Y DE LOS TRABAJA DORES
En el artculo 98 de la LISR se establecen las obligaciones de las personas que obtengan ingresos por sueldos y salarios y conceptos asimilables
y en el artculo 99 de la referida Ley y en el artculo dcimo que regula el
subsidio para el empleo, se sealan las obligaciones de los empleadores.
La mayora de estas obligaciones ya han sido comentadas en este captulo
y en el captulo III de esta obra; sin embargo, comentamos lo siguiente:
Aspectos a considerar:
1. De acuerdo con la fraccin III del artculo 99 de la LISR, los empleadores tienen la obligacin de expedir y entregar comprobantes fiscales
a las personas que reciban pagos por sueldos y salarios o asimilables, en la fecha en que se realice la erogacin correspondiente,
los cuales podrn utilizarse como constancia o recibo de pago para
efectos de la legislacin laboral a que se refieren los artculos 132
fracciones VII y VIII, y 804, primer prrafo, fracciones II y IV, de la Ley
Federal del Trabajo. Aunque no se aclara debidamente en la fraccin
III del artculo 99 de la LISR, los empleadores tambin tendrn obligacin de expedir una constancia por las remuneraciones cubiertas,
retenciones efectuadas y en su caso de las cantidades pagadas en
efectivo por concepto de subsidio para el empleo, cuando los ingresos por salarios pagados a cada persona excedan de $ 400,000.00,
los contribuyentes hubieran comunicado por escrito que presentarn
declaracin anual, o en los casos en que los contribuyentes la soliciten. Dicha constancia se expedir en los trminos de las reglas
3.12.3. y 3.12.4. de la Resolucin Miscelnea a ms tardar el 28 de
febrero de cada ao.

Por otra parte, de acuerdo con la fraccin II del artculo 98 de la LISR,

las personas que obtengan ingresos por sueldos y salarios y conceptos asimilables, solicitarn las constancias y proporcionarlas al
empleador dentro del mes siguiente a aqul en el que se inicie la
prestacin del servicio, o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el clculo del impuesto definitivo o acompaarlas a su declaracin anual. No se solicitar la constancia al empleador que haga la
liquidacin del ao.

De conformidad con la fraccin IV del artculo 99 de la LISR, los empleadores solicitarn, en su caso, las constancias y los comprobantes
fiscales referidos, a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, a ms tardar dentro del mes siguiente a aqul en que
se inicie la prestacin del servicio y cerciorarse que estn inscritos

96

EDICIONES FISCALES ISEF

en el Registro Federal de Contribuyentes. Adicionalmente, debern
solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de
que se efecte el primer pago que les corresponda por la prestacin
de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que
se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.

Las reglas 2.7.5.1. y 2.7.5.2. de la Resolucin Miscelnea establecen

que los comprobantes fiscales digitales (CFDI) que se emitan por las
remuneraciones que se efecten por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, debern
cumplir con el complemento que el SAT publique en su pgina de
Internet. Los contribuyentes entregarn o enviarn a sus trabajadores
el formato electrnico XML de las remuneraciones cubiertas, cuando
se encuentren imposibilitados a enviar el formato electrnico XML,
podrn entregar una representacin impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas a sus trabajadores, la cual deber contener al
menos, el folio fiscal, el RFC del empleado y el RFC del empleador.

2. De acuerdo con la fraccin III del artculo dcimo que regula el subsidio para el empleo, las personas que hagan los pagos debern
presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero de cada ao declaracin proporcionando informacin sobre los
trabajadores a los que les hayan entregado cantidades en efectivo
por concepto del subsidio para el empleo en el ao de calendario
anterior. Cabe aclarar, que en dicha declaracin no se incluirn a los
trabajadores que no se les haya entregado cantidad alguna por concepto de subsidio para el empleo.
Asimismo, de conformidad con la fraccin VII del artculo 99 de la
LISR, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, se deber presentar declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las
que se les hayan efectuado pagos por concepto de sueldos y salarios y asimilables a salarios.
3. De acuerdo con el artculo 99, fraccin V de la LISR, referente a la
obligacin del empleador de inscribir en el RFC a sus trabajadores,
habr que mencionar que la regla 2.4.4. de la Resolucin Miscelnea,
establece:

Las solicitudes de inscripcin de trabajadores se debern presentar

por el empleador de conformidad con los medios, las caractersticas
tcnicas y con la informacin sealada en la ficha de trmite 40/CFF
denominada Inscripcin al RFC de trabajadores contenida en el
Anexo 1-A.

En trminos de Ley, el empleador no tiene que inscribir en el RFC a

las personas que ya estn inscritas y que incluso tengan su homoclave por tener ingresos por otros conceptos.

4. De acuerdo con la fraccin VI del artculo 94 de la LISR, los empleadores debern proporcionar al trabajador a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, constancia de los viticos pagados en el ao de
calendario de que se trate, por los que se aplic la exencin contenida en la fraccin XVII del artculo 93 de la Ley; es decir, aquellos
que hayan sido efectivamente erogados en servicio del patrn y se
compruebe esta circunstancia con documentacin de terceros que
rena requisitos fiscales.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

97

No obstante lo anterior, de acuerdo con el artculo 128-A del RISR,

se podr no comprobar con documentacin de terceros hasta un
10% del total de los viticos recibidos en cada ocasin (no aplica
a hospedaje y boletos de avin), sin que en ningn caso el monto
que no se compruebe exceda de $ 15,000.00 en el ejercicio. En este
caso el monto de los viticos deber depositarse por el empleador
a la cuenta del trabajador en la que perciba su nmina, para que se
consideren un ingreso exento.

En la regla 3.11.5. de la Resolucin Miscelnea, se establece que en

lugar del 10% se podr no comprobar el 20%, siempre que el monto
restante de los viticos se erogue mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicio del patrn.