Dossier 7 : Le contrle lgal des comptes

Introduction au cours :
Affaires Enron : thique et gouvernance dentreprise, le problme.
fiabilit des comptes.
partie prenante ne peuvent pas vrifier la compta des socits dans lesquelles ils
investissent.
audit financier joue ce rle
Recherche fiabilit des comptes de deux manires :
Par des contrles internes et externe.
Contrle interne : contrle de lentreprise par elle mme et pour elle mme et qui a pour but
de sassurer de la qualit de ses comptes.
Contrle externe : personnes indpendantes quon appelle auditeurs ou rviseurs externes.
2 types de missions =
la certification des comptes, cest un audit lgal obligatoire.
mission daudit de type contrle ponctuel et ou contractuel.
March de laudit :
Ernst & young
KPMD
Price
Deloitte
But dun audit financier : mettre une opinion indpendante au terme dune vrification
attestation des comptes enjeu confiance investissement.
Audit rvision certification CaC
Audit : auditere = couter en latin ;p
Limite audit financier pour ce cours

Mission
Objectif

Audit financier
Certification
Fiabilit, sincrit de linformation
du systme comptable produit par les
tiers.
Contrle interne de nature comptable

Phase
danalyse
Professionnel CaC ou auditeur interne (sans
concern
possibilit de certification pour ce
dernier)

Audit oprationnel
Audit de qualit, informatique,
social
Efficacit et efficience
Contrle interne dans son ensemble
Auditeur interne ou externe

1. Le contrle interne
Dfinition : le rle du CI est datteindre lobjectif dimage fidle de lentreprise.
Enjeu : avoir une bonne compta, compte fiable, de qualit.
Le pcg ne dfinit pas le CI, mais il dit que la compta dune socit doit tre organis de
manire permettre le contrle de lexactitude des donnes et des procdures de traitement.
CNCC : le CI est constitu par lensemble des mesures de contrles comptables ou autre, que
la direction dfini, applique et surveille, sous sa responsabilit afin dassurer la protection du
patrimoine et la fiabilit des engagements et des comptes annuels.
rle de la direction
En pratique, la compta ne donne des informations sr que si deux conditions cumulatives sont
respects.
Les infos qui concernent la comptabilit doivent tre correctement transmise la compta
(remonte dinfo, la communication, )
Toutes les info reues doivent tre traites. (respect des rgles)
Ex : un lot de marchandises t reu
Facture fournisseur la clture de lexercice nest pas arrive.
Le comptable nest pas au courrant
Au bilan, stock de marchandise existe
Par contre pas de dette correspondant.
CI pallie ce genre de risque.
Existence : dun CI dans une entreprise, prsomption de fiabilit des comptes
CI prouve indirectement le bon enregistrement de toutes les oprations de lentreprise.

2. A quoi sert le contrle interne ?

A. Permettre au dirigeant de matriser leur organisation.
Direction mettre en place le CI, LSF 2003, le prsident du conseil dadministration rend
compte dans un rapport joint () de procdure de CI mises en place par la socit.
Les CAC prsentent dans un rapport joint, leurs observations sur ce rapport (du prsident du
conseil dadministration) relative linformation financire et comptable. Ce rapport est
valable dans les SA, mais pas dans les SAS ni SARL. Donc on a vu plusieurs entreprises sous
forme de SA se transformer en SAS.
Permettre au dirigeant de matriser leur organisation.

B. Assurer la sauvegarde des actifs

3. Le contrle externe
CAC : certification et audit lgal des comptes.
Qui est-il ?
Code de dontologie = rgle de comportement et dexercice.
Intgrit : honntet intellectuelle, droiture.
Objectivit : attitude impartiale, neutralit
Comptence : diplme et formation continue
Respect des rgles professionnelles : norme daudit.

B/ valuation du contrle interne

But : apprcier la fiabilit du contrle interne.
Le systme de contrle interne doit tre conu de manire viter les erreurs.
Mission du CAC
Si pas de confiance, le CAC augmente ses propres contrles, sinon au pire cest full audit.
Remarque : un auditeur interne peut aussi valuer le CI pour amliorer les procdures.
2 phases dvaluations :
1/ valuation de la conception du systme mis en place dans lentreprise.
Acteurs, procdures, Le systme est il bien conu.
2/ valuation du fonctionnement du systme : les procdures sont elles appliques.

1/ Examen de la conception du systme

Flow Chart : Concrtement : entretien avec les personnes concernes. On peut dresser
un Flow Chart : diagramme de circulation de linformation. Vision schmatique dessin - =
reprsentation graphique dun processus dune procdure.
Test de conformit : voir si les procdures qui sont dcrites dans les manuels, qui
figurent aussi dans les flow chart sont bien celles qui sont appliques dans lentreprise.
Ex : opration dachat et on suit lopration tout au long du circuit. Depuis lmission
du bon de commande jusquau payement de la facture fournisseur. En milieu informatis, on
envoi un fichier test.
2/ Evaluation du fonctionnement du systme
Test de permanence : les procdures sont elles ici effectivement, rgulirement et
constamment appliques dans lentreprise.
3 techniques :
- examen de lvidence : contrle prvus sont rgulirement documents (visa)
- rptition du contrle
- observation : examen direct de lexistence du contrle et de son bon droulement
Conclusion de lvaluation de lauditeur :
Lauditeur remet une lettre de recommandation qui va prciser les forces et les faiblesses du
systme et ventuellement proposition damlioration.
Consquence de lvaluation sur laudit final (certification) :
La qualit du CI dimensionne la programme de contrle des comptes du CAC.
Si on a un CI fiable :
o pas de faiblesse de conception
o pas danomalie de fonctionnement
le CAC fait un audit minimum des comptes
Si le CI est dfaillant :
Contrle plus tendu des comptes
LA dmarche daudit 2me phase : valuation du contrle interne
Saisie des procdures (avec diagrammes de
circulation, manuel de procdures, )
Tests de conformit
(suivi de quelques transactions)

Points forts du systme

Points faibles du systme

Tests de permanence
Points forts

Faiblesses de conception

Documents de synthses

C/ Contrle du comptes ou audit final

CAC forger une opinion sur les comptes et dlivre ou non la certification
Le CAC va chercher des preuves pour certifier les comptes
Il peut utiliser diffrentes techniques :
1/ Contrle sur pice et de vraisemblance
- examen des pices justificatives (factures, )
- examen des docs crs par lentreprise (balance, )
- contrle arithmtique
- autres oprations danalyse et de recoupements
2/ Opration physiques
- sassurer de lexistence dune immo ou des stocks (assister linventaire
physique des stocks)
3/ La confirmation directe
- demande de renseignements auprs des tiers pour contrler les dettes ou
crances
4/ Examen analytique
- faire des comparaisons, analyser des fluctuations, des tendances sur certains
postes de manire mettre en vidence des lments inhabituels.
5/ Examen des comptes
- examen densemble qui vise vrifier que les comptes annuels sont cohrents
et concorde avec les donnes de la compta et sont conforment avec la
rglementation en vigueur.
- Vrification supplmentaire :
i. sincrit et concordance aux comptes annuels, des docs adresss aux
actionnaires (rapport annuel, )
ii. certifier exact le montant des rmunrations verss au 5 ou 10
personnes les mieux payes.
iii. Informations relatives aux prises de participations et de contrle.
Opinion du CAC : porte sur 3 notions indissociables (principe dintgrit)
- Rgularit : conformit aux rgles en vigueur
- Sincrit : cest le fait de traduire la connaissance que les dirigeants ont de la
ralit et de limportance relative des faits enregistrs.
Selon Sarbanne - Oxley : amende de 1 million $ et 10 ans de prison.
- Fidle : les comptes sont fidles sils sont rguliers et sincres
En anglais : True et fair view
Formulation de lopinion du CAC ; 3 possibilits :
1/ certification sans rserve : unqualified opinion
2/ certification avec une ou plusieurs rserves : sous cette(s) rserve(s), nous
certifions qualified opinion
3/ Refus de certifier :

pour dsaccord : en raison des faits ci-dessus, nous sommes davis que les
comptes ne sont pas rgulier ; adverse opinion
dsaccord :
mthode dvaluation
mthode de prsentation de linfo
-

pour limitation : en raison des faits exposs ci-dessus, nous ne sommes pas
en mesure de certifier que : ; disclaimer of opinion
pb de diligences : ex : encendie dtruit les pices justificatives, absence manifeste de
CI, )

D/ Informations et communications du CAC

1/ obligations lgales
Informer le CA et la plus proche AG des irrgularits et inexactitudes releves au
cours de sa mission.
Uniquement les irrgularits et inexactitudes qui ont un caractre significatif :
apprciation du CAC.
Irrgularit : par rapport la loi, si elle est volontaire, cest une fraude
Inexactitude : par rapport la ralit, non conforme la ralit / ex : le tableau
des prsentations des rsultats des 5 derniers exercices comporte des chiffres faux.
Inexactitude = erreur et sil nest pas volontairement corrig = fraude.
2/ Rvlation des faits dlictueux au procureur
Crime, dlit, contravention ayant un caractre significatif sur les comptes.
Ex : escroquerie,
3/ Informations des associs :
Le CAC produit 3 rapports :
- rapport / comptes annuels (filiale)
- rapport / comptes conso (mre)
- rapport spcial sur les conventions rglementes : conventions directes ou
indirectes entre lentreprise et certains de ses membres et qui sont soumises
une autorisation pralable du conseil dadministration ou a un vote de lAG.
Ex : tout accord entre socit et un actionnaire qui dtient +10% de capital
social.

La dmarche daudit 3me phase : examen des comptes