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Agradecimientos
A mis padres, que desde el cielo seguro estarn
satisfechos por el camino andado por su hijo,
gracias por traerme al mundo.
A mi esposa, a ti por todo lo que me has dado
durante estos aos de vida de casados,
por tu comprensin, tu amor y entrega total a
todos los proyectos que juntos hemos construido,
te dedico este uno mas de los logros que sin ti
no hubiera cumplido.
A mis hijos, el motor de toda mi vida a partir de su
llegada, como una manera de hacerles ver todo
el amor que siento por ellos, y que como tal sepan
que cada cosa que haga siempre ser con el fin
de que sea un ejemplo para ustedes en el futuro,
pidindoles perdn por todo el tiempo robado con
motivo de cristalizar esta empresa, pronto lo
repondr.
Al Doctor Luciano Rezzoagli, por su paciencia y
buenos consejos que ayudaron a llevar a buen
puerto este trabajo , mil gracias , ya es parte
importante de mi vida.
INDICE
CAPITULO I
NOCIN CONSTITUCIONAL DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA
1. Los principios constitucionales en materia tributaria.
.
1.1. Fundamentos doctrinales..23
CAPTULO II
RESERVA DE LEY TRIBUTARIA
1.- Ubicacin en el entorno constitucional tributario..153
CAPTULO III
LA DELEGACIN NORMATIVA EXPRESIN DE LA RESERVA
DE LEY RELATIVA
1. La delegacin normativa y sus grados209
CAPITULO IV
EL CASO DE LAS RESOLUCIONES MISCELNEA EN MXICO
4.1.-Naturaleza.
4.3.1.-Inseguridad jurdica.422
CAPITULO V
REDISEO JURISPRUDENCIAL SOBRE LAS RESOLUCIONES
MISCELNEA DE CARCTER FISCAL
5.3. Criterio que proponga las directrices que la reserva de ley aplica
sobre las resoluciones miscelnea a fin de salvaguardar el Estado de
Derecho constitucional. 517
5.3.1.
Jurisprudencia
que
defina
como
deben
conducirse
las
5.4. Jurisprudencia que defina los vicios que hacen inconstitucionales las
resoluciones miscelnea519
5.4.1. Jurisprudencia que defina los vicios que hacen las resoluciones
miscelnea como inconstitucionales.
Bibliografa
Material de apoyo
10
12
13
14
HIPTESIS
de
carcter
general
que
aclaran
complementan
los
15
16
OBJETIVOS
OBJETIVOS ESPECFICOS.-
C) Determinar como se relaciona este principio con otros que tienen alta
incidencia en la materia tributaria, a efecto de constatar su relevancia
para la materia de los tributos. ( igualdad, competencia constitucional
y seguridad jurdica)
17
disposiciones
generales
emitidas
en
sede
administrativa,
no
legislativa.
18
JUSTIFICACIN
19
20
METODOLOGA
21
22
CAPITULO I
NOCIN CONSTITUCIONAL DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA
2. Los principios constitucionales en materia tributaria.
.
1.1. Fundamentos doctrinales
Dice que los ciudadanos del Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno, en cuanto sea posible, en proporcin2 a sus respectivas aptitudes,
en torno a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal. Los gastos de
1
ADAM SMITH.- Investigacin sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones.- Fondo de
Cultura Econmica.- Traduccin de Gabriel Franco.- Decimoquinta reimpresin.- Mxico. D.F. 2006
2
Esta primera idea constituye el mas cercano concepto de capacidad contributiva, que es de los principios
de los tributos de los mas importantes, pues ve hacia el reparto de las cargas tributarias atendiendo a la
capacidad del gobernado para contribuir al gastos publico, aunque siempre unido a la equidad, que es su
medida.
23
gobierno que concierne a los sbditos de una gran nacin vienen a ser los
gastos de una gran hacienda con respecto a sus copropietarios los cuales sin
excepcin estn constreidos a contribuir de una manera proporcional a sus
respectivos intereses. En la observancia o en la omisin de est mxima se
centrara lo que se conoce como igualdad3 o desigualdad de la imposicin.
Este principio est ntimamente ligado al de capacidad contributiva, pues es la medida de esta, ya que
ambos en su conjunto hacen la ecuacin de justicia distributiva de la carga tributaria de los gobernados
segn se ver mas adelante.
4
La certeza es el ms importante de los principios y se identifica con el de legalidad, segn el cual solo el
legislador debe precisar lo ms claro posible, los elementos sustanciales del tributo, que no de lugar a la
ms mnima posibilidad de que el ente aplicador de la norma acte arbitrariamente.
5
Aqu podemos encontrar la serie de derechos que el contribuyente guarda en relacin con la Hacienda
Pblica, especialmente que exista seguridad jurdica sobre la manera y forma de tributar y sus deberes, as
como hacer mas fcil el pago de los tributos, aspecto que como veremos mas adelante, en nuestro pas es
mas que imposible que ello suceda, dada la complejidad de las normas relacionadas con la
determinacin del crdito fiscal y el cumplimiento de las obligaciones a su cargo en esa materia.
24
La finalidad del principio de economa a que se refiere Adam Smith, es necesaria a fin de lograr que los
tributos sean el motor para el funcionamiento de la economa de un pas y no como un medio represor de
los ciudadanos, tampoco como una forma de sostenimiento del aparato burocrtico, aspectos que desde
luego sern ponderados en este trabajo mas adelante, especialmente cuando la autoridad acta
arbitrariamente en el uso de las facultades de comprobacin y en la sancin a quienes infringen o se
desapartan de la ley, sin tomar en cuenta en cada caso las circunstancias especiales, o el exceso de
deberes de los contribuyentes ante una exigua cantidad de obligaciones a cargo de la autoridad.
25
menor a la que le
corresponde es por que otro soporta una mayor siempre y cuando ese
aligeramiento de la carga del primero no representar caeteris paribus8, un bien
tan grande para l, como el mal que para el segundo representa el aumento de
lo que en justicia le corresponde. Por tanto, la igualdad en la imposicin
significa una mxima poltica consistente en la igualdad en el sacrificio.
26
Explica MIll, que dicha igualdad debe resumirse a; Quiere decir, tanto
como hacer que la contribucin de cada persona a los gastos del gobierno sea
tal que los inconvenientes que para ella se deriven del pago de su parte no sean
mayores ni menores de los que experimenta cualquier otra por el pago de la
suya.
CARLOS M.GIULIANI FONROUGE.- Derecho Financiero, Tomo I.- Novena Edicin.- Editorial la
ley.-Primera reimpresin, Argentina 2005.- pags 291-318.
27
Por otro lado, Martn Queralt, Lozano Serrano, Tejerizo Lpez y Casado
Ollero,10 sostienen que los principios constitucionales son elementos bsicos
del ordenamiento financiero y eje sobre los que se asientan los distintos
institutos relacionados con la actividad financiera del Estado, a saber; tributos,
ingresos crediticios de carcter patrimonial y el presupuesto, que tienen un
gran valor normativo, vinculativo para los tribunales de corte constitucional,
partiendo de que la carta magna de manera especifica establece como debe
cumplirse con los deberes del contribuyente.
10
28
constitucionales
tributarios
los
principios
tributarios
Luego, refiere que algunos de esos principios son punto de partida para
todo razonamiento, que constituyen verdades ticas incuestionables mas all
de cmo se expresen histricamente y enfatiza que estos son: legalidad,
igualdad, equidad, capacidad contributiva, generalidad, proporcionalidad y
progresividad, no confiscatoriedad, seguridad jurdica, tutela judicial efectiva,
derecho a trabajar y ejercer industria lcita, proteccin de la familia,
preservacin del patrimonio natural; y como otros principios enumera el de
irretroactividad de la ley y el de sustento territorial.
Albert
Hensel,12al
ocuparse
del
tema
del
Derecho
Tributario
11
JOSE OSVALDO CASS.- En Tratado de Tributacin, Tomo I,Volumen 1.- Director Horacio A.
Garca Belsunce.- Editorial Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma S.R.L.- Buenos Aires 2003.- Primera
edicin.- pags. 228 a 242,403,404.
12
ALBERT HENSEL.- Derecho Tributario.- Clsicos del Pensamiento Jurdico.- Marcial Pons, Ediciones
Jurdicas y Sociales S.A..- Madrid, Barcelona, 2005. Traduccin basada en la reimpresin de la tercera
edicin de la obra original editada por Julius Springer, Berlin/ Heidelberg en 1933. pags. 112, 114,119,
29
14
ALBERT HENSEL.- Derecho Tributario.- Clsicos del Pensamiento Jurdico.- Ob. Cit. pags 133, 134,
135, ..
14
FERNANDO PEREZ ROYO.-Derecho Financiero y Tributario, parte general.-Decimosptima
edicin.-Thomson, Civitas, editorial Aranzadi.- Espaa 2007.- pags. 57,77,81,85,87,89.
15
RODOLFO R. SPISSO- Derecho Constitucional Tributario.- Tercera edicin.- Editorial Lexis-Nexis.Buenos Aires Argentina 2007.- pag 1.
30
Todo ello, dice Spisso, tiene como fin disciplinar la soberana del Estado
en el ejercicio de la potestad tributaria, delimitando su contenido y alcance en
relacin con los derechos y garantas de los contribuyentes.
16
31
17
HORACIO GUILLERMO CORTI.- Derecho Financiero.- Primera Edicin.- Editorial Abeledo Perrot.Buenos Aires Argentina 1997.- pags. 126 a 130.
32
18
18
RAMON VALDES COSTA Ramn Valdez Costa.- Instituciones de derecho tributario.- Editorial
Nexis-Lexis Depalma.-Segunda Edicin.-Argentina, 2004.- pags 105,106,107,
19
VICTOR UCKMAR.- Principios comunes del derecho constitucional tributario.- Editorial Temis.Bogota, Colombia, 2002.- Traducida por Antonio Zino Colanino.- obra completa.
33
sustentado por Adam Smith, del cual ya nos ocupamos; igualdad, economa,
neutralidad el tributo debe dejar inalteradas todas las condiciones del
mercado o no provocar distorsiones de la oferta y de la demanda as como de
los precios respecto de todos los bienes y servicios- ; comodidad, no aplicacin
de impuestos por actividades que se inician; productividad el impuesto debe
estimular no desalentar la actividad productiva de la economa privada- ; y
discriminacin entre rentas ganadas y no ganadas la imposicin debe ser
ms atenuada en ingresos del trabajo personal respecto de aquellos que
provienen del capital - .
e interno, los
Hctor
Belisario
Villegas,21
es
de
la
idea
que
los
principios
DINO JARACH.- Finanzas pblicas y derecho tributario.- Tercera edicin. Reimpresin - AbeledoPerrot.-Buenos Aires Argentina., abril de 2004. pags 297-335.
21
HECTOR BELISARIO VILLEGAS.- Curso de finanzas, derecho financiero y tributario.- Novena
edicin, actualizada y ampliada.- Editorial Astrea de Alfredo y Ricardo Desalma.-Buenos Aires
Argentina, 2005. pgs 251-315
34
23
principios que rigen las contribuciones son vistos de dos maneras; aquellos que
rigen su manera de manifestarse, que es propio de la reserva de ley, que
segn se vera mas adelante es una de las vertientes del principio de legalidad,
que es de carcter formal; frente a estos se encuentran los de esencia material
que ven hacia la justicia tributaria, representados por el de capacidad
contributiva, progresividad, igualdad y no confiscatoriedad.
JOSE JUAN FERREIRO LAPATZA.- Curso de Derecho Financiero Espaol, instituciones.Vigsimaquinta edicin.-Marcial Pons Ediciones Jurdicas y Sociales S.A..- Madrid, Barcelona 2006.pags. 269 a 296.
23
MARCO CESAR GARCA BUENO.- El principio de capacidad contributiva a la luz de las principales
aportaciones doctrinales en Italia, Espaa y Mxico.- Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, Coleccin de estudios jurdicos.- Tomo XVII.-Mxico D.F. 2002.- pag 31.
35
24
24
36
Finalmente
Hugo
Carrasco
Iriarte,27al
hablar
de
los
principios
los
37
No debe desde luego parecer fcil definirlos, pues cada uno de ellos
guarda un punto favorable al ciudadano, pero si atendemos a una
sistematizacin de los conceptos, podemos concluir que son: a) el deber de
38
39
simple imposicin soberana derivada de la potestad del Estado, sino que posee
una vinculacin social, una aspiracin ms alta, relacionada con los fines
perseguidos por la propia Constitucin, como los que se desprenden de la
interpretacin conjunta de los artculos 3o. y 25 del Texto Fundamental,
consistentes en la promocin del desarrollo social -dando incluso una
dimensin sustantiva al concepto de democracia, acorde a estos fines,
encauzndola hacia el mejoramiento econmico y social de la poblacin- y en
la consecucin de un orden en el que el ingreso y la riqueza se distribuyan de
28
Registro IUS: 174670, Localizacin: Novena poca, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Tomo XXIV, Julio de 2006, p. 335, tesis 1a. CXIX/2006, aislada, Constitucional,
Administrativa. Rubro: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. OBEDECEN A UN DEBER DE
SOLIDARIDAD.
40
una manera ms justa, para lo cual participarn con responsabilidad social los
sectores pblico, social y privado.
Registro IUS: 189146. Localizacin: Novena poca, Segunda Sala, Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Tomo XIV, Agosto de 2001, p. 214, tesis 2a. CXVII/2001, aislada,
Constitucional, Administrativa. Rubro: CONTRIBUCIONES. CARECEN DE ESTA NATURALEZA
LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARCTER PBLICO CUYO ESTABLECIMIENTO
EST CONDICIONADO AL DESARROLLO DE UN PROCEDIMIENTO EN EL QUE SE ESCUCHE
A LOS GOBERNADOS QUE PUEDAN VERSE AFECTADOS Y A QUE EL RGANO INVESTIDO
DE LA RESPECTIVA ATRIBUCIN ACREDITE QUE DETERMINADOS HECHOS DEL PASADO
JUSTIFICAN SU CREACIN.
41
aceptando entonces el principio de que el Estado tiene una potestad para fijar
los tributos otorgada por la propia constitucin, sin necesidad de que se
otorgue a quienes va dirigido la posibilidad de pronunciarse previo al acto de su
aprobacin.
42
econmica a todos aquellos que realicen una actividad que se estima contraria a
algn bien jurdico que a juicio del legislador debe tutelarse, pero que no estn
destinadas a solventar el desarrollo de actividades propias del Estado, por lo
que a tales prestaciones no debe exigrseles el cumplimiento de los principios
constitucionales de justicia tributaria ni para su cobro puede la autoridad
competente omitir otorgar a los gobernados su derecho de defensa previo a la
emisin del acto que les prive en definitiva de su patrimonio.
Registro IUS: 175429. Localizacin: Novena poca, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Tomo XXIII, Marzo de 2006, p. 210, tesis 1a. XLIX/2006, aislada, Constitucional,
Administrativa. Rubro: SISTEMA TRIBUTARIO. SU DISEO SE ENCUENTRA DENTRO DEL
MBITO DE LIBRE CONFIGURACIN LEGISLATIVA, RESPETANDO LAS EXIGENCIAS
CONSTITUCIONALES.
43
las
hiptesis
contempladas
legalmente,
no
resulta
44
33
Registro IUS: 171759. Localizacin: Novena poca, Segunda Sala, Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Tomo XXVI, Agosto de 2007, p. 637, tesis 2a. CVI/2007, aislada,
Constitucional, Administrativa. Rubro: EXTRANJEROS. GOZAN DE LOS DERECHOS PREVISTOS
EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN FEDERAL, AL QUEDAR
SUJETOS A LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO MEXICANO.
45
De acuerdo con la nueva concepcin del Estado, los tributos tienen que
destinarse al gasto pblico, considerado como la serie de erogaciones que
este tiene que hacer a fin de proporcionar a la generalidad de ciudadanos los
servicios pblicos necesarios para una convivencia adecuada, es decir, como
seala Giuliani Fonrouge,
34
34
CARLOS M- GIULIANI FONROUGE.- Derecho Financiero.- Tomo IOb. Cit. Pag. 186.
46
35
36
Registro IUS: 177017. Localizacin: Novena poca, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Tomo XXII, Octubre de 2005, p. 696, tesis 1a. CXXIII/2005, aislada, Constitucional,
Administrativa. Rubro: DESTINO AL GASTO PBLICO. LA CARACTERSTICA DE ESE
PRINCIPIO TRIBUTARIO SE DETERMINA POR SU OBJETO MATERIAL Y NO POR EL TIPO DE
ENTIDAD PBLICA QUE LO OPERE.
47
Registro IUS: 179575. Localizacin: Novena poca, Segunda Sala, Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Tomo XXI, Enero de 2005, p. 605, tesis 2a. IX/2005, aislada, Administrativa.
Rubro: GASTO PBLICO.
38
Artculo 25.- Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea
integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante
el fomento del crecimiento econmico y el empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza,
permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya
seguridad protege esta Constitucin El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad
econmica nacional, y llevar al cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el inters
general en el marco de libertades que otorga esta Constitucin. Al desarrollo econmico nacional
concurrirn, con responsabilidad social, el sector pblico, el sector social y el sector privado, sin
menoscabo de otras formas de actividad econmica que contribuyan al desarrollo de la Nacin. El sector
pblico tendr a su cargo, de manera exclusiva, las reas estratgicas que se sealan en el Artculo 28,
prrafo cuarto de la Constitucin, manteniendo siempre el Gobierno Federal la propiedad y el control
sobre los organismos que en su caso se establezcan. Asimismo podr participar por s o con los sectores
social y privado, de acuerdo con la ley, para impulsar y organizar las reas prioritarias del desarrollo.
Bajo criterios de equidad social y productividad se apoyar e impulsar a las empresas de los sectores
social y privado de la economa, sujetndolos a las modalidades que dicte el inters pblico y al uso, en
beneficio general, de los recursos productivos, cuidando su conservacin y el medio ambiente. La ley
establecer los mecanismos que faciliten la organizacin y la expansin de la actividad econmica del
sector social: de los ejidos, organizaciones de trabajadores, cooperativas, comunidades, empresas que
pertenezcan mayoritaria o exclusivamente a los trabajadores y, en general, de todas las formas de
organizacin social para la produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios socialmente
necesarios. La ley alentar y proteger la actividad econmica que realicen los particulares y proveer las
condiciones para que el desenvolvimiento del sector privado contribuya al desarrollo econmico nacional,
en los trminos que establece esta Constitucin Artculo 28.- En los Estados Unidos Mexicanos quedan
prohibidos los monopolios, la (sic) prcticas monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en
los trminos y condiciones que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a ls (sic) prohibiciones a
ttulo de proteccin a la industria.En consecuencia, la ley castigar severamente, y las autoridades
perseguirn con eficacia, toda concentracin o acaparamiento en una o pocas manos de artculos de
consumo necesario y que tenga por objeto obtener el alza de los precios; todo acuerdo, procedimiento o
combinacin de los productores, industriales, comerciantes o empresarios de servicios, que de cualquier
manera hagan, para evitar la libre concurrencia o la competencia entre s y obligar a los consumidores a
pagar precios exagerados y, en general, todo lo que constituya una ventaja exclusiva indebida a favor de
una o varias personas determinadas y con perjuicio del pblico en general o de alguna clase social. Las
leyes fijarn bases para que se sealen precios mximos a los artculos, materias o productos que se
consideren necesarios para la economa nacional o el consumo popular, as como para imponer
modalidades a la organizacin de la distribucin de esos artculos, materias o productos, a fin de evitar
que intermediaciones innecesarias o excesivas provoquen insuficiencia en el abasto, as como el alza de
precios. La ley proteger a los consumidores y propiciar su organizacin para el mejor cuidado de sus
intereses. No constituirn monopolios las funciones que el Estado ejerza de manera exclusiva en las
siguientes reas estratgicas: correos, telgrafos y radiotelegrafa; petrleo y los dems hidrocarburos;
48
beneficio de la
colectividad.
49
la transgresin a este
39
Registro IUS: 5327. Novena poca. Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta. Tomo: VIII, Diciembre de 1998. Pgina: 70. Tesis: P./J. 94/98
50
51
beneficio colectivo, fin que se persigui con las reformas en anlisis segn
deriva de la exposicin de motivos.
Los
argumentos
en
cita
fueron
avalados
con
los
criterios
jurisprudenciales siguientes:
52
40
Registro IUS: 192853. Localizacin: Novena poca, Pleno, Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Tomo X, Noviembre de 1999, p. 26, tesis P./J. 106/99, jurisprudencia, Constitucional,
Administrativa. Rubro: CONTRIBUCIONES. LAS DESTINADAS AL PAGO DE UN GASTO
PBLICO ESPECIAL NO VIOLAN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL.
53
JOSE JUAN FERREIRO LAPATZA .- Curso de derecho financiero espaolob.cit. pags. 276 a
281.
54
Sin embargo esa teora no ofrece una solucin exacta, por chocar con la
imposibilidad de medir la ventaja individual en tratndose de necesidades
pblicas indivisibles, lo que produjo una solucin para medir esa ventaja
individual a travs de la concrecin de la idea de que cada individuo ha de
pagar va impuestos, una cantidad proporcionada a su particular capacidad
econmica, principio que se inspira en la teora del consumo.
Sin embargo, ninguna de las teoras destacadas por el autor dan una
solucin definitiva sobre lo que debe ser la justicia en la distribucin de las
cargas tributarias, pues nos encontramos ante un concepto difcil de definir, es
decir, que es lo justo. Por ende, debe partirse de la base de que los principios
de justicia tributaria tienen como tarea esencial hacer que esa carga sea lo ms
cercana a lo que cada individuo debe aportar al sostenimiento de los gastos del
Estado.
55
Sptima poca
Instancia: Pleno
Fuente: Apndice de 1995
Tomo: I, Parte SCJN
Tesis: 275
Pgina: 256
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIAS ESTABLECIDAS EN EL
ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL. El artculo 31, fraccin IV,
de la Constitucin establece los principios de proporcionalidad y equidad
en los tributos. La proporcionalidad radica, medularmente, en que los
sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su
42
No. Registro: 17262, Novena poca, Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Tomo: XVI, Octubre de 2002, Pgina: 71.- AMPARO EN REVISIN 1444/99.
COMERCIAL RARMURI, S.A. DE C.V.
56
57
Sptima poca
Instancia: Sala Auxiliar
Fuente: Informes
Tomo: Informe 1969
Pgina: 51
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD DE LOS. TARIFAS PROGRESIVAS. En
mrito de su debida funcin en la doctrina fiscal, habr que contrastar que
lo arbitrario de una tarifa progresiva es que quede a juicio de la autoridad
fiscal determinar la razn por la cual la escala impositiva deber ser
proporcionalmente establecida por la ley, en relacin con la funciones que
solventa el impuesto en la sociedad actual y que ha llegado a comprender,
dentro del gasto pblico, las prestaciones de carcter social a cargo del
Estado, registradas y contabilizadas en el presupuesto de egresos de una
nacin. La cuota progresiva, como la contenida en los artculos 24,
reformado, y 55 de la referida ley de 1953, cumplen mejor la adaptacin de
la carga del impuesto a la capacidad contributiva del deudor de ste, pues
el punto de partida de toda progresin fiscal parte del principio de la
capacidad contributiva del obligado, lo que motiva que el impuesto sea en
proporcin a esa capacidad contributiva y que los que tienen mayores
bienes econmicos paguen mayores impuestos, sin que ello signifique
romper con el principio de igualdad, dado que sta slo opera con
respecto a las personas que tienen igual situacin econmica. El ideal de
justicia que debe cumplir la legislacin fiscal, es acercarse, lo ms que
pueda, a la capacidad contributiva personal del deudor del impuesto o a la
capacidad contributiva real, si el tributo se decreta, por caso, en razn
58
Sptima poca
Instancia: Sala Auxiliar
Fuente: Informes
Tomo: Informe 1969
Pgina: 52
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS. Es del caso
insistir en que el impuesto es un fenmeno histrico del actual Estado
constitucional, quien lo decreta mediante un acto legislativo en ejercicio de
su soberana, siendo propio de su naturaleza la trasmisin de valores
econmicos, en servicio de los intereses sociales que le toca cumplir. El
Estado, de consiguiente, es el nico titular de la soberana fiscal, acreedor
por antonomasia, del impuesto, al travs del pago de una prestacin
incondicionada. Todo impuesto afecta directa o indirectamente, la
capacidad contributiva personal o real del deudor fiscal. Mas para que el
impuesto no sea un acto indebido, ni est sujeto, por supuesto, a
arbitrariedades, es indispensable que sea proporcional y equitativo, con lo
cual queda limitada la soberana del Poder Legislativo de un Estado en la
imposicin de cargas fiscales. La fuente de toda imposicin es el conjunto
de bienes que constituyen el patrimonio del contribuyente y de los
provenientes de productos de rendimientos del capital, del trabajo o de la
unin de relacin de uno y de otro. El lmite constitucional, a la facultad del
legislador, para decretar un impuesto, a fin de que ste sea proporcional y
equitativo, es no acabar, jams destruir, la fuente de la imposicin fiscal,
porque ello equivaldra a aniquilarse a s mismo, junto con el sistema
econmico de un pas, que debe estar percatado que la peor poltica
financiera que puede adoptarse contra la sociedad moderna, es la
existencia de un Estado con escasos recursos econmicos para la
satisfaccin de sus gastos pblicos, estimados dentro de stos los
sociales, y para su cabal desarrollo econmico. Corresponde apreciar ya,
en cuanto a la funcin econmica que cumple el impuesto en el seno de
una sociedad, que si mayor es el potencial econmico del contribuyente,
mayor tendr que ser el impuesto, aunque, invariablemente, en proporcin
a una capacidad contributiva personal o real, pues la teora del inters
pblico en bien de la misma sociedad y esa capacidad contributiva, son las
59
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: X, noviembre de 1999
Tesis: P./J. 109/99
Pgina: 22
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL DE
CONTRIBUIR A LOS GASTOS PBLICOS. Esta Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, ha sostenido que el principio de proporcionalidad tributaria
exigido por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, consiste en que los sujetos pasivos de un
tributo deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva
capacidad contributiva. Lo anterior significa que para que un gravamen sea
proporcional, se requiere que el hecho imponible del tributo establecido
60
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: V, junio de 1997
Tesis: P./J. 41/97
Pgina: 43
EQUIDAD TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS. El principio de equidad no
implica la necesidad de que los sujetos se encuentren, en todo momento y
ante cualquier circunstancia, en condiciones de absoluta igualdad, sino
que, sin perjuicio del deber de los poderes pblicos de procurar la
61
idnticas consecuencias
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: V, junio de 1997
Tesis: P./J. 42/97
Pgina: 36
EQUIDAD TRIBUTARIA. IMPLICA QUE LAS NORMAS NO DEN UN TRATO
DIVERSO A SITUACIONES ANLOGAS O UNO IGUAL A PERSONAS QUE
ESTN EN SITUACIONES DISPARES. El texto constitucional establece que
todos los hombres son iguales ante la ley, sin que pueda prevalecer
discriminacin alguna por razn de nacimiento, raza, sexo, religin o
cualquier otra condicin o circunstancia personal o social; en relacin con
la materia tributaria, consigna expresamente el principio de equidad para
que, con carcter general, los poderes pblicos tengan en cuenta que los
particulares que se encuentren en la misma situacin deben ser tratados
igualmente, sin privilegio ni favor. Conforme a estas bases, el principio de
62
equidad
se
configura
como
uno
de
los
valores
superiores
del
63
64
el concepto de
proporcionalidad
tributaria consiste
65
congruencia entre el
66
46
No. Registro: 184,291, Jurisprudencia, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVII, Mayo de 2003, Tesis: P./J. 10/2003,
Pgina: 144.- PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE EXISTIR CONGRUENCIA ENTRE EL
TRIBUTO Y LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS CAUSANTES.
45
Tratado de Tributacin.- Director Horacio Garcia Belsunce.- Tomo I, Volumen 1 ..ob. cit. Pag 314
46
Ibidem Pag 315
67
1.- No es el nico criterio para regir la tributacin y por tanto que por si
solo exprese la idea de justicia en materia tributaria, sino que convive con el de
igualdad y progresividad, que en suma constituyen la formula del tributo justo.
47
Martinez Lago y Garca de la Mora.- Lecciones de derecho financiero y tributario..ob cit. Pags 74-79
68
al resolver el amparo en
revisin 1629/2004, promovido por Inmobiliaria Dos Carlos S.A. de C.V., que
dio lugar a la jurisprudencia 97/2006,48 en la parte considerativa preciso lo
trminos del principio de igualdad de la manera siguiente:
48
69
"IGUALDAD.
CRITERIOS
PARA
DETERMINAR
SI
EL
LEGISLADOR
70
dentro
de
los
lmites
marcados
por
las
previsiones
es
relevante
al
momento
de
realizar
el
control
de
71
EL
JUEZ
CONSTITUCIONAL
DEBE
HACER
UN
ESCRUTINIO
72
49
RAMN VALDES COSTA.- Instituciones de derecho tributario.- ob. Cit. Pags 374,375,376,
73
50
74
de
cada
contribuyente,
para
respetar
el
principio
de
51
Registro IUS: 192290, Localizacin: Novena poca, Pleno, Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Tomo XI, Marzo de 2000, p. 35, tesis P./J. 24/2000, jurisprudencia, Constitucional,
Administrativa., Rubro: IMPUESTOS. PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA PREVISTO POR EL
ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL.
52
76
los
principios de
equidad,
igualdad
77
De tal manera que el objeto del derecho al mnimo vital abarca todas
las medidas positivas o negativas imprescindibles para evitar que la persona se
vea inconstitucionalmente reducida en su valor intrnseco como ser humano por
no contar con las condiciones materiales que le permitan llevar una existencia
digna.
LUCIANO CARLOS REZZOAGLI.- beneficios tributarios y derechos adquiridos.- Ob. Cit pags. 30 a
43
78
No. Registro: 173,020, Jurisprudencia, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Primera
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXV, Marzo de 2007, Tesis: 1a./J.
28/2007, Pgina: 79.- FINES EXTRAFISCALES. LAS FACULTADES DEL ESTADO EN MATERIA
DE RECTORA ECONMICA Y DESARROLLO NACIONAL CONSTITUYEN UNO DE SUS
FUNDAMENTOS.
79
57
No. Registro: 178,454, Jurisprudencia, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Primera
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta., XXI, Mayo de 2005, Tesis: 1a./J.
46/2005, Pgina: 157.- FINES EXTRAFISCALES. CORRESPONDE AL RGANO LEGISLATIVO
JUSTIFICARLOS EXPRESAMENTE EN EL PROCESO DE CREACIN DE LAS
CONTRIBUCIONES.
81
De all slo puede deducirse que los impuestos deben ser aplicados a
todos los individuos que se encuentran en la situacin jurdica abstracta e
impersonal que seala la ley, pero no la inequidad de la misma, por lo que si el
58
No. Registro: 233,384, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Sptima poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, 45 Primera Parte, Tesis: Pgina: 52, IMPUESTOS,
EQUIDAD DE LOS, Y GENERALIDAD Y ABSTRACCION DE LA LEY QUE LOS PREVIENE.
DIFERENCIAS.
82
por que
Registro IUS: 200125, Localizacin: Novena poca, Pleno, Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Tomo III, Mayo de 1996, p. 112, tesis P. LXXVIII/96, aislada, Constitucional,
Administrativa.Rubro: IMPUESTOS. LAS REGLAS SOBRE SU NO CAUSACION ESTAN SUJETAS
A LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE GENERALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIAS.
83
contribuir
si
no
existe
la
relativa
capacidad
contributiva,
tributaria,
buscando
el equilibrio
sealado,
lo
que
involucra,
60
No. Registro: 194,970, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, VIII, Diciembre de 1998, Tesis: P. LXXIX/98,
Pgina: 241.-CONTRIBUCIONES. LA POTESTAD PARA DETERMINAR SU OBJETO NO SE RIGE
POR EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD, SINO POR EL DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
84
61
previamente
establecidos,
que
eliminan
todo
viso
de
85
en
el
que
se
cumplan
las
formalidades
esenciales
del
No. Registro: 200,080, Jurisprudencia, Materia(s): Comn, Novena poca. Instancia: Pleno, Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, IV, Julio de 1996, Tesis: P./J. 40/96, Pgina: 5.ACTOS PRIVATIVOS Y ACTOS DE MOLESTIA. ORIGEN Y EFECTOS DE LA DISTINCION.Amparo en revisin 1038/94. Construcciones Pesadas Toro, S.A. de C.V. 24 de octubre de 1995. Mayora
de diez votos. Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Secretaria: Susana Alva Chimal.
86
preceda mandamiento escrito girado por una autoridad con competencia legal
para ello, en donde sta funde y motive la causa legal del procedimiento.
64
CARLOS M. GIULIANI FONROUGE.-Derecho Financiero, Tomo I.- 9 Edicin.-Editorial la Ley.Buenos Aires, Argentina. 2004.- Actualizada por SUSANA CAMILA NAVARRINE Y RUBEN OSCAR
ASOREY.-Pag. 291.
65
No. Registro: 172,876, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXV, Marzo de 2007
Tesis: 2a. VII/2007, Pgina: 711.-TERRITORIALIDAD DE LAS LEYES FISCALES. SU
FUNDAMENTO DERIVA DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD CONSTITUCIONAL.
87
88
89
90
41.- Todos los mercaderes podrn entrar en Inglaterra y salir de ella sin
sufrir dao y sin temor, y podrn permanecer en el reino y viajar dentro de
el, por va terrestre o acutica, para el ejercicio del comercio, y libres de
toda exaccin ilegal, con arreglo a los usos antiguos y legtimos. Sin
embargo, no se aplicara lo anterior en poca de guerra a los mercaderes de
un territorio que este en guerra con nosotros. Todos los mercaderes de
ese territorio hallados en nuestro reino al comenzar la guerra sern
detenidos, sin que sufran dao en su persona o en sus bienes, hasta que
Nos o nuestro Justicia Mayor hayamos descubierto como se trata a
nuestros comerciantes en el territorio que este en guerra con nosotros, y si
nuestros comerciantes no han sufrido perjuicio, tampoco lo sufrirn
aquellos.
52.- A quien hayamos privado o desposedo de tierras, castillos, libertades
o derechos sin legtimo juicio de sus pares se los devolveremos en el acto.
En casos litigiosos el asunto ser resuelto por el juicio de los veinticinco
barones a que se refiere mas adelante la clusula de garanta de la paz. En
el supuesto, sin embargo, de que algn hombre haya sido privado o
desposedo de algo que este fuera del mbito legitimo de enjuiciamiento de
sus pares por nuestro padre el Rey Enrique o nuestro hermano Ricardo, y
que permanezca en nuestras manos o este en posesin de terceros por
concesin nuestra, tendremos una moratoria por el periodo generalmente
concedido a los Cruzados, a menos que estuviese pendiente un litigio
judicial o que se hubiese entablado una indagacin por orden nuestra,
antes de que tomramos la Cruz en calidad de Cruzados. A nuestro
regreso de la Cruzada o, si desistimos de ella, haremos inmediatamente
justicia por entero:
55. -Todas las multas que se nos hayan pagado injustamente y contra la
ley del reino, y todas las multas que hayamos impuesto sin razn, quedan
totalmente remitidas o bien sern resueltas por sentencia mayoritaria de
los veinticinco varones a que se refiere mas adelante la clusula de
salvaguardia
de
la
paz,
as
como
de
91
Tribunal de
Comisarios
para
las
Causas
de
personas
particulares
emitidas
antes
de
un
fallo
condenatorio.
8.- La obligada convocatoria frecuente de los Parlamentos.
2.2.2. Declaracin de los derechos del hombre y el ciudadano de Francia
en 1787.
92
y espacial
93
94
67
95
Artculo 5.- La ley slo tiene derecho a prohibir los actos perjudiciales
para la sociedad. Nada que no est prohibido por la ley puede ser
impedido, y nadie puede ser constreido a hacer algo que sta no
ordene.
Artculo 6.- La ley es la expresin de la voluntad general. Todos los
ciudadanos tienen derecho a contribuir a su elaboracin, personalmente
o por medio de sus representantes. Debe ser la misma para todos, ya sea
que proteja o que sancione. Como todos los ciudadanos son iguales ante
ella, todos son igualmente admisibles en toda dignidad, cargo o empleo
pblicos, segn sus capacidades y sin otra distincin que la de sus
virtudes y sus talentos.
Artculo 7.- Ningn hombre puede ser acusado, arrestado o detenido,
como no sea en los casos determinados por la ley y con arreglo a las
formas que sta ha prescrito. Quienes soliciten, cursen, ejecuten o hagan
ejecutar rdenes arbitrarias debern ser castigados; pero todo ciudadano
convocado o aprehendido en virtud de la ley debe obedecer de
inmediato; es culpable si opone resistencia.
Artculo 8.- La ley slo debe establecer penas estricta y evidentemente
necesarias, y nadie puede ser castigado sino en virtud de una ley
establecida y promulgada con anterioridad al delito, y aplicada
legalmente.
Artculo 9.- Puesto que todo hombre se presume inocente mientras no
sea declarado culpable, si se juzga indispensable detenerlo, todo rigor
que no sea necesario para apoderarse de su persona debe ser
severamente reprimido por la ley.
Artculo 10.- Nadie debe ser incomodado por sus opiniones, inclusive
religiosas, a condicin de que su manifestacin no perturbe el orden
pblico establecido por la ley.
Artculo 11.- La libre comunicacin de pensamientos y de opiniones es
uno de los derechos ms preciosos del hombre; en consecuencia, todo
ciudadano puede hablar, escribir e imprimir libremente, a trueque de
96
debe
repartirse
equitativamente
entre
los
ciudadanos,
proporcionalmente a su capacidad.
Artculo 14.- Los ciudadanos tienen el derecho de comprobar, por s
mismos o a travs de sus representantes, la necesidad de la contribucin
pblica, de aceptarla libremente, de vigilar su empleo y de determinar su
prorrata, su base, su recaudacin y su duracin.
Artculo 15.- La sociedad tiene derecho a pedir cuentas de su gestin a
todo agente pblico.
Artculo 16.- Toda sociedad en la cual no est establecida la garanta de
los derechos, ni determinada la separacin de los poderes, carece de
Constitucin.
Artculo 17.- Siendo la propiedad un derecho inviolable y sagrado, nadie
puede ser privado de ella, salvo cuando la necesidad pblica, legalmente
comprobada, lo exija de modo evidente, y a condicin de una justa y
previa indemnizacin.
97
al
Tribunal
Supremo
de
la
Unin.
despus
de
aprobada
la
Constitucin,
propuso
la
MAURICIO FIORAVANTI.-Los derechos fundamentales, apuntes de historia de las constituciones.Ob. Cit.- Vase apndice Pags. 149 y 150.
98
existe una causa probable, confirmada por juramento o afirmacin que describa
especficamente el lugar que debe ser registrado y las personas o cosas que
ha de ser detenidas o embargadas.
99
69
100
materia tributaria 1986-2000.- Tomo II.- Suprema Corte de Justicia de la Nacin y Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.- Mxico 2001.- pags. 804-805
71
Ibidem pags. 806, 807.
101
arreglo a la ley, lo que dio el primer paso para elevar a rango constitucional
tanto la facultad del legislativo para imponer las contribuciones y que estas se
distribuyeran conforme a la ley, lo cual fue adoptado en la Constitucin Federal
de los Estados Unidos Mexicanos de 1824, en trminos casi idnticos.
72
102
aloja el principio de reserva de ley tributaria, respecto del cual nos ocuparemos
en el siguiente captulo como uno de las vertientes de la legalidad tributaria.
en
nuestro
pas,
solo
los
elementos
sustanciales
de
las
73
104
105
76
106
Esta se define como la igualdad ante la Ley de las partes que intervienen
en el proceso tributario, ya sea en el aspecto de la creacin de la norma por el
legislador, quien no puede hacer distinciones entre quienes forman parte de
esa relacin, beneficiando alguna de ellas de manera discriminatoria que tiene
77
107
Esto
atae
entonces
quin
quines
estn
legitimados
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal que se rige por la Ley de Coordinacin Fiscal
No. Registro: 172,876, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXV, Marzo de 2007,
Tesis: 2a. VII/2007, Pgina: 711, TERRITORIALIDAD DE LAS LEYES FISCALES. SU
FUNDAMENTO DERIVA DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD CONSTITUCIONAL.
81
108
82
109
83
110
Para evitar esa situacin que eleva la presin tributaria sobre los
gobernados, desincentivando la actividad econmica, se han establecido
diversos sistemas de coordinacin entre los diferentes niveles de
gobierno, buscando en todo momento alcanzar un verdadero sistema
tributario,
entendido
como
un
conjunto
racional
armnico
de
la
111
112
113
inconstitucionalidad,
por
tratarse
de
una
norma
carente
de
114
115
84
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Actualizada al 7 de abril de 2006- Direccin
General de la Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de Tesis de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin.- Primera Edicin Mxico 2006.
116
117
los
Estados
sobre
la
propiedad
inmobiliaria,
de
su
esas
contribuciones.
revisarn
fiscalizarn
sus
cuentas
pblicas.
Los
118
119
competente,
que
funde
motive
la
causa
legal
del
procedimiento.
La
autoridad
administrativa
podr
practicar
visitas
domiciliarias
85
Se conoce as en la medida que abarca una infinidad de principios, todos ellos en proteccin al
gobernando, como los de la no retroactividad de le ley, la fundamentacion y motivacin, audiencia,
debido proceso legal, seguridad en la creacin de las normas, entre otros.
86
Los artculos estn vigentes en julio de 2008
120
c).- Los requisitos del acto de molestia el cual debe constar por escrito y
estar debidamente fundado y motivado.
121
que no se encuentran
88
89
122
de
los
Reglamentos
de
necesidad
urgencia;
utilizacin
de
los
preceptos;
uso
mnimo
de
conceptos
jurdicos
123
124
A) Del ejecutivo:
1.- Leal acatamiento al programa constitucional.
2.- Reglamentacin Constitucional de las leyes, evitando no rebasar su
letra o espritu.
3.- Utilizacin de los Decretos de Necesidad y Urgencia para exclusivas
circunstancias de excepcin y con sujecin estricta a las disposiciones
constitucionales.
4.- Respeto a los contratos celebrados con los particulares (concesiones,
licitaciones, obra pblica, etc.)
5.- Lealtad procesal en la defensa de los intereses del Estado.
6.- Real auxilio al Poder Judicial especialmente en las investigaciones
penales y en la ejecucin de las sentencias contra el Estado.
7.- Inhibicin del ejercicio de facultades propias de la jurisdiccin penal
8.- Combate real y eficaz contra la corrupcin administrativa
9.- Defensa del valor de la moneda.
B) Del Legislativo:
1.- Sancionar leyes claras que armonicen con el conjunto de las que
conforman el sistema jurdico.
2.- Evitar cambios legislativos frecuentes, irreflexivos o apresurados
90
125
91
126
2.-
Es
necesario
su
reconocimiento
explicito
en
los
textos
127
Otro cariz que se puede dar a esa relacin, es el que define Garca
Novoa93, quien lo resume a los aspectos siguientes:
92
HCTOR BELISARIO VILLEGAS - Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.- Ob. Cit.Pags 282-286
128
de positividad del
93
CESAR GARCIA NOVOA - El principio de Seguridad Jurdica en Materia Tributaria.-ob cit.. Pags
72-83
94
Ibidem Pag 76.
129
95
130
96
131
Tipke sostiene que los abundantes beneficios fiscales previstos por las
leyes tributarias no se pueden establecer con efectos retroactivos por que si se
incrementa con retroactividad la presin sobre los impuestos repercutibles,
entonces no podrn ser trasladados sucesivamente; es decir, la opinin
unnime en torno a la retroactividad tributaria se sustenta en tutelar la
confianza en cuanto a que deben prevalecer las consecuencias jurdicotributarias producidas en el momento de los hechos.
98
132
Estados
Unidos Mexicanos,
se
deriva
la
posibilidad
de
aplicar
No. Registro: 903,182, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Sptima poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Apndice 2000, Tomo I, Const., P.R. SCJN, Tesis: 2509, Pgina: 1744, Genealoga: INFORME
1970, PRIMERA PARTE, PLENO, PGINA 302, Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca,
Volumen 14, Primera Parte, pgina 29, Pleno.-RETROACTIVIDAD EN MATERIA
ADMINISTRATIVA Y FISCAL.-Amparo en revisin 3951/63.-Embotelladora Mexicana, S.A.-3 de
febrero de 1970.-Unanimidad de diecisiete votos.-Ponente: Alberto Orozco Romero.-Quinta poca: Tomo
LXXI, pg. 3496.-Amparo en revisin 6417/41, Sec. 1a.-"La Ca. del Puente Nuevo Laredo", S.A.-3 de
marzo de 1942.-Unanimidad de Cinco votos.
100
No. Registro: 173,845, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXIV, Diciembre de
2006, Tesis: 1a. CLXXIX/2006, Pgina: 177, APLICACIN RETROACTIVA EN BENEFICIO DEL
GOBERNADO. CONFORME AL ARTCULO 6o. DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, NO
PROCEDE POR REGLA GENERAL EN MATERIA FISCAL.- Amparo directo en revisin 1379/2006.
Francisca Viveros Barradas. 4 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz.
Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
133
demostrativa
de
capacidad
en
un
momento
determinado,
se mantendra
una situacin
jurdica
contraria al orden
No. Registro: 173,844, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXIV, Diciembre de
2006, Tesis: 1a. CLXXX/2006, Pgina: 178, APLICACIN RETROACTIVA EN BENEFICIO DEL
GOBERNADO. EXCEPCIONES A LA REGLA GENERAL EN MATERIA FISCAL. Amparo directo
en revisin 1379/2006. Francisca Viveros Barradas. 4 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Jos
Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
134
Adems, otra razn que consider dicho tribunal para apoyar esta
excepcin es que la nica prohibicin expresa en la Constitucin Federal es la
de aplicar disposiciones retroactivas en perjuicio, sin que exista una limitacin
en el sentido contrario, por lo cual no se est frente a un caso de colisin entre
principios que exigiera una ponderacin por parte del juzgador. As, la
excepcin no se materializa simplemente por considerar una posibilidad de
beneficio para el gobernado, sino que es el medio idneo para otorgar plena
vigencia a la garanta de seguridad jurdica, de conformidad con el principio de
supremaca constitucional, y con el propsito de evitar un estado de cosas que
implique el mantenimiento de circunstancias equivalentes a las que han sido
motivo de pronunciamiento por parte de ese Alto Tribunal, en asuntos en los
que se concedi la proteccin constitucional.
No. Registro: 181,024, Jurisprudencia, Materia(s): Comn, Novena poca, Instancia: Segunda Sala,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XX, Julio de 2004, Tesis: 2a./J. 87/2004.,
135
136
GARANTA
DE
IRRETROACTIVIDAD.
CONSTRIE
AL
RGANO
automticamente
vuelven
sobre
el
pasado,
lesionando
derechos adquiridos.103
No. Registro: 183,287, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Primera,
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVIII, Septiembre de 2003, Tesis: 1a./J.
50/2003, Pgina: 126.
104
137
presente y por este motivo forman parte del pasado; por su parte la impropia en
el caso de que la ley que aumente el gravamen sea publicada cuando los
hechos previstos sean actuales y no concluidos.
138
106
No. Registro: 257,483, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Comn, Sexta poca, Instancia:
Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Primera Parte, CXXXVI, Tesis: Pgina: 80,
RETROACTIVIDAD, TEORIAS DE LA.- Amparo en revisin 1981/55. Harinera de Navojoa, S. A. y
coagraviados. 7 de mayo de 1968. Mayora de doce votos. La publicacin no menciona los nombres de
los disidentes ni del ponente.
139
No. Registro: 238,809, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Sptima poca, Instancia: Segunda,
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, 38 Tercera Parte, Tesis: Pgina: 53, Genealoga:
Apndice 1917-1985, Tercera Parte, Segunda Sala, cuarta tesis relacionada con la jurisprudencia 302,
pgina 505.- RETROACTIVIDAD EN LA TRIBUTACION. Amparo en revisin 3295/71. Richardson
Marrell, S.A. de C.V. 24 de febrero de 1972. Cinco votos. Ponente: Jorge Irritu.
140
No. Registro: 188,508, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XIV, Octubre de 2001, Tesis: P./J. 123/2001,
Pgina: 16 RETROACTIVIDAD DE LAS LEYES. SU DETERMINACIN CONFORME A LA
TEORA DE LOS COMPONENTES DE LA NORMA.
141
109
No. Registro: 185,069, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVII, Enero de 2003,
Tesis: 2a. CCI/2002, Pgina: 736.
142
RENTA.
PEQUEOS CONTRIBUYENTES.
LAS
REFORMAS A LOS
NO
DE
110
143
LA SEGURIDAD JURDICAS,
EN RELACIN,
DENTRO
DEL
PERIODO
OBLIGATORIO
DE
CINCO
de
disposiciones.
consolidacin
Lo
anterior
fiscal,
es
as,
siendo
porque
aplicables
las
las
aludidas
nuevas
reformas
144
145
en
No. Registro: 200,234, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Comn, Novena poca Instancia:
Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, II, Diciembre de 1995, Tesis: P./J. 47/95
Pgina: 133.- FORMALIDADES ESENCIALES DEL PROCEDIMIENTO. SON LAS QUE
GARANTIZAN UNA ADECUADA Y OPORTUNA DEFENSA PREVIA AL ACTO PRIVATIVO.
147
No. Registro: 900,110, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Sptima poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Apndice 2000, Tomo I, Const., Jurisprudencia SCJN, Tesis: 110, Pgina: 141.-AUDIENCIA,
GARANTA DE. EN MATERIA IMPOSITIVA, NO ES NECESARIO QUE SEA PREVIA.-
148
principio general
que deriva de la
No. Registro: 186,662, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVI, Julio de 2002,
Tesis: 2a. LXXII/2002, Pgina: 446.
149
VISITAS
DOMICILIARIAS
PARA
VERIFICAR
LA
EXPEDICIN
DE
115
150
151
152
CAPTULO II
RESERVA DE LEY TRIBUTARIA
1. Ubicacin en el entorno constitucional tributario.
153
Este ltimo aspecto, seala Micheli, tiene una doble importancia, porque
sanciona la regla segn la cual solo el ciudadano, a travs de sus
representantes polticos en el parlamento, pueden fijar limitaciones a su
libertad, estableciendo prestaciones coactivas en general de contenido
patrimonial; en tanto tambin constituye una garanta para la libertad del
particular sustrayndola del arbitrio del poder ejecutivo.
117
GIAN ANTONIO MICHELI.- Curso de derecho tributario.- Traduccin y estudio preliminar de Julio
Banacloche.- Editoriales de Derecho Reunidas.- Madrid, Espaa 1975.- pag. 87
154
que la imposicin de los tributos era propio de la ley y reservado a esta, sin que
ello fuera absoluto; sin embargo, dicha disposicin fue objeto de una
interpretacin muy amplia hasta el grado de considerar que solamente se
limitaba a prohibir al poder ejecutivo el establecimiento o la recaudacin de un
tributo sin mandato del parlamento, lo cual dio lugar a que este ltimo, en lugar
de discutir la ley que regulara un tributo, se limitaba a autorizar al gobierno
para modificar o establecer un determinado impuesto o tasa, dejando entonces
a la ley formal como una norma instrumental integrada por un acto del
ejecutivo.
ANTONIO BERLIRI.- Principios de derecho tributario, Volumen I.- Traducido por Fernando VicenteArcbe Domingo.-Editorial de Derecho Financiero.- Madrid Espaa, 1964.- pags. 49 y 50
119
A.D. GIANNINI.- Instituciones de derecho tributario.- Traduccin y estudio preliminar de Fernando
Sainz de Bujanda.- Editorial de Derecho Financiero.- Madrid, Espaa 1957.- pags. 14 y 15.
155
del
mecanismo
institucional,
hallndose,
por
tanto,
120
ANDREA FEDELE.- En Tratado de Derecho Tributario.- Dirigido por Andrea Amatucci, Tomo
Primero, El Derecho Tributario y sus Fuentes.- Captulo V, la Reserva de Ley.- Traduccin de Antonio
Vzquez.- Editorial Temis, Bogota, Colombia, 2001.pags. 158-162.
156
de los tributos que se caracterizan como una intervencin del poder pblico que
limita la propiedad y la libertad de los individuos dado su carcter coactivo,
segn la formula clsica de que es una manifestacin de la soberana del
Estado.
De esa manera, para los fines del principio de mrito, la propia categora
de los tributos pierde su especificidad, al requerirse de una base legal
adecuada para cualquier forma de injerencia pblica en el patrimonio o la
libertad de los ciudadanos, doctrina que se sostiene en la nocin de prestacin
impuesta que comprende tanto aquellas situaciones que se traducen en una
disminucin patrimonial como las autenticas limitaciones de la libertad
individual
consideradas
como
prestaciones
personales
quedando
121
FERNANDO SAINZ DE BUJANDA.- Hacienda y Derecho, Tomo VI.- Instituto de Estudios Polticos
de Madrid.- Madrid, Espaa 1973.- pags. 167 y 168.
157
con
aquellas
normas
que
tienen
rango
primario
en
el
ordenamiento.
En el mismo entorno, para Jos Juan Ferreiro Lapatza122, el principio de
legalidad tributaria se aloja en la parte final del artculo 31.3 de la Constitucin
Espaola, al referir que <<solo podrn establecerse prestaciones personales o
patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la ley>>; de ese modo se
recoge constitucionalmente el principio de que ningn tributo puede ser exigido
sin previa ley que lo autorice.
122
158
123
159
125
FERNANDO PREZ ROYO .- Derecho financiero y tributario, parte general.- Ob. Cit.- pgs. 66-70.
160
126
161
Desde otro punto de vista, Jarach lo ubica dentro del principio de certeza
de los impuestos a cargo de Adam Smith, de cuyos postulados se derivan
diversos conceptos aplicables a la materia tributaria como lo son:
127
DINO JARACH.- Finanzas Pblicas y Derecho Tributario.- Ob. Cit.- .Pags 297 y 298.
162
163
de
carcter
general
interpretativas,
delinear aspectos
estructurales del tributo aun cuando exista delegacin para ello, dado que
Constitucionalmente se establecen prohibiciones para el Legislativo de hacerlo.
Rodolfo R. Spisso129, al ocuparse del principio de legalidad tributaria en
la esfera normativa, sostiene que ah se aloja la reserva de ley, que de acuerdo
con Giannini, se constituye como una norma de normacin, que obliga a que se
consagre expresamente en la Constitucin.
164
130
JOS O CASS.- Derechos y garantas constitucionales del contribuyente a partir del principio de
reserva de ley tributaria.-Primera reimpresin de la 1 edicin.- Editorial Adhoc.- Buenos Aires
Argentina, febrero de 2005.-Pags 232 y 233.
131
RAMN VALDES COSTA.- Instituciones de Derecho Tributario.-Ob. Cit.. pags 121 y 122.
165
de
carcter
general,
abstracto
coercible,
dictado
166
Constitucin, que
133
167
Con base en ello, concluye que en Mxico, por regla general nunca
podr crearse una contribucin por decreto del Ejecutivo, sino que siempre
deber emanar del Poder Legislativo, salvo casos excepcionales que la misma
constitucin establece.
135
168
169
139
FERNANDO PREZ ROYO .-Derecho financiero y tributario, parte general.-Ob.. Cit. Pag. 67.
170
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
OBEDECEN
UN
DEBER
DE
No. Registro: 174,670, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXIV, Julio de 2006,
Tesis: 1a. CXIX/2006, Pgina: 335.
171
172
cuota, as como las exenciones; que como veremos mas adelante, solo pueden
ser determinados por el legislador va una norma jurdica producto de un
proceso legislativo que cumpla con
requeridas.
En nuestro pas, ese control del legislativo que sujeta a la reserva de ley,
se lleva a cabo a travs del juicio de garantas, a que se refieren los artculos
103 y 107 de la Constitucin, que pugna por la posibilidad de que el particular
pueda reclamar, va amparo, una ley que sea contraria a la carta magna, lo que
se avala con el contenido del artculo 114 fraccin I, de la Ley Reglamentaria
de dichos dispositivos constitucionales, que refiere la procedencia del juicio de
merito contra leyes federales, locales, tratados internacionales, reglamentos y
disposiciones de carcter general expedidos por el Presidente de la Repblica
y los Gobernadores de los Estados, con motivo de su sola expedicin o de un
acto de aplicacin, siempre que se cause un perjuicio al gobernado.
141
RAMON VALDES COSTA.-Instituciones de Derecho Tributario.- Ob. Cit.. Pags. 123 y 124.
174
as
como
la
consecuencia
inmediata
que
produce
su
publicacin
refrendo
del
decreto
promulgatorio
142
No. Registro: 193,251, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, X, Septiembre de 1999, Tesis: P. LXIV/99,
Pgina: 8.
175
No. Registro: 921,009, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Apndice (actualizacin 2002), Tomo I, Const., Jurisprudencia SCJN, Tesis: 9, Pgina: 15.Genealoga: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XVI, diciembre de 2002, pgina 5,
Pleno, tesis P./J. 51/2002.
176
la
venta
de
bienes
servicios
suntuarios,
resulta
Se da cuando la ley refiere una esfera de realidad cuyos limites no aparecen bien precisados en cuanto
a sus enunciado, no obstante lo cual es claro que intenta delimitar un supuesto concreto; empero este
concepto no puede tener aplicacin en los elementos esenciales del tributo por que se dejara a la
administracin fijarlos de manera discrecional aunque fuera en una nica solucin legalmente justa. Nota:
Sobre la definicin del concepto jurdico indeterminado ver Curso de Derecho Administrativo I, a cargo
de Eduardo Garca de Enterra y Toms-Ramn Fernndez.- Dcimo Tercer Edicin.-Editorial Thomson
Civitas.- Madrid, Espaa 2006.- Pg. 463.
145
177
de
legalidad
tributaria
aquellos
conceptos
confusos
configuracin de los
IMPUESTOS,
ELEMENTOS
ESENCIALES
DE
LOS.
DEBEN
ESTAR
178
179
una ley podr incursionar en el mbito material, que por obra del efecto de
congelacin, queda reservado para esta.
De acuerdo con los principios expuestos , todas las materias que queden
encasilladas en el nivel de la ley, cualesquiera que sea su importancia objetiva
as como su consideracin constitucional, slo podrn ser objeto de
modificacin o alteracin por una ley formal, entendida esta como la que nace
de un proceso legislativo propiamente determinado por la carta magna.
148
CESAR GARCA NOVOA - El principio de seguridad jurdica en materia tributaria.- Ob. Cit. Pgs
128 a 159.
180
181
No. Registro: 197,222, Tesis aislada, Materia(s): Comn, Novena poca, Instancia: Pleno, Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, VI, Diciembre de 1997, Tesis: P. CLXVIII/97, Pgina:
182
No. Registro: 187,645, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XV, Marzo de 2002, Tesis: P./J. 16/2002,
Pgina: 995.-ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDAD. ES IMPROCEDENTE EN CONTRA DE LA
OMISIN DE APROBAR LA INICIATIVA DE REFORMAS A UNA CONSTITUCIN LOCAL.
183
a)
prohibiciones
expresas
que
funcionan
como
excepciones
151
No. Registro: 175,847, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXIII, Febrero de 2006, Tesis: P./J. 9/2006,
Pgina: 1533.- PRINCIPIO DE DIVISIN FUNCIONAL DE PODERES. SUS CARACTERSTICAS.
184
Las sealadas en el inciso b), por ser aquellas en las que dichos
rganos pueden decidir si las ejercen o no y el momento en que lo harn, no
generan una obligacin, sino la posibilidad establecida en el ordenamiento
jurdico de crear, modificar o suprimir normas generales, es decir, los rganos
legislativos cuentan con la potestad de decidir libremente si crean determinada
norma jurdica y el momento en que lo harn.
Bajo ese entorno los rganos legislativos del Estado pueden incurrir en
diversos tipos de omisiones153:
152
No. Registro: 175,869, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXIII, Febrero de 2006, Tesis: P./J. 10/2006,
Pgina: 1528, RGANOS LEGISLATIVOS. TIPOS DE FACULTADES O COMPETENCIAS
DERIVADAS DEL PRINCIPIO DE DIVISIN FUNCIONAL DE PODERES.
153
No. Registro: 175,872, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXIII, Febrero de 2006, Tesis: P./J. 11/2006,
Pgina: 1527.-OMISIONES LEGISLATIVAS. SUS TIPOS.
185
ARTICULO QUINTO. Antes del inicio del ejercicio fiscal de 2002, las legislaturas de los estados, en
coordinacin con los municipios respectivos, adoptarn las medidas conducentes a fin de que los valores
unitarios de suelo que sirven de base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria
sean equiparables a los valores de mercado de dicha propiedad y procedern, en su caso, a realizar las
adecuaciones correspondientes a las tasas aplicables para el cobro de las mencionadas contribuciones, a
fin de garantizar su apego a los principios de proporcionalidad y equidad.
186
Por ende, el hecho de que algn Congreso Local que haya recibido la
propuesta relativa no se pronuncie al respecto, vulnera tanto al artculo quinto
transitorio sealado, como al propio 115 constitucional, pues con dicha omisin
absoluta se impide que las disposiciones de la Carta Magna sean plenamente
eficaces155.
187
188
157
189
c)
Estabilidad
del
Derecho,
entendida
como
la
permanencia
158
159
190
160
JOSE O. CASS.- Derechos y garantas constitucionales del contribuyente a partir del principio de
reserva de ley tributaria.- Ob. Cit. Pgs 313 y 314.
161
JOSE JUAN FERREIRO LAPATZA .-Ensayos sobre metodologa y tcnica jurdica en el derecho
financiero y tributario.- Ob. Cit..- Pg 25
191
determinar
rpidamente
con
toda
certeza
pocos
gastos
las
Todo lo cual, dice Ferreiro, hace que el principio de certeza deba darse
desde dos perspectivas:
VER JOSE JUAN FERREIRO LAPATZA.- Ensayos sobre Ob. Cit.- Pg 25.
Ibidem Pg 25.
192
que fijan los tributos debern de ser lo mas perfectas posible a fin de servir a la
claridad y certeza del sistema, mediante el empleo de una correcta tcnica
jurdica que d nacimiento a normas precisas, claras, sencillas, coherentes y en
la medida de lo posible, estables (coherencia externa).
Un aspecto de suma relevancia para abordar el tema que nos ocupa es;
el de los alcances de la legalidad tributaria en el entorno de la reserva de ley,
donde, como ya hemos visto, es unnime la expresin tanto doctrinal como de
interpretacin constitucional en nuestro pas, de que los aspectos relativos a la
creacin ex novo y la definicin del hecho imponible as como del resto de los
elementos esenciales de la obligacin tributaria, a saber: determinacin del o
de los sujetos pasivos, base imponible, tipo de gravamen, ha de hacerse por la
Ley, el cual, dado su desarrollo actual, se ha relativizado.
164
193
Para que ocurra un hecho excepcional, esto es que sea un ente distinto
al legislativo el que se ocupe de esa materia, es necesaria una norma
constitucional que de manera expresa lo autorice.(teora generalmente
aceptada en la doctrina latinoamericana).
166
194
marca una diferencia con las facultades del ejecutivo, quien carece de toda
discrecionalidad en cuanto al establecimiento de estos elementos, solo tiene
facultades de reglamentacin y de aplicacin de la norma general al caso
concreto con sujecin estricta a la ley.
167
JOSE O. CASS.- Derechos y Garantas Constitucionales del Contribuyente a partir del principio de
reserva de ley tributaria.- Ob. Cit Pg 329.
168
Ibidem. Pg 329.
169
ROBERTO INSIGNARES GMEZ.- Estudios de derecho constitucional tributario.-.Ob. Cit.Pgs 73 y 74.
195
170
FERNANDO PEREZ ROYO.- Derecho financiero y tributario parte general.- Ob. Cit.. Pg 69.
196
quien est obligado a pagarlo (sujetos pasivos); y cuanto hay que pagar ( base,
tipo y cuota); quedando fuera de esa reserva absoluta aquellos aspectos
relacionados con elementos procedimentales o formales propios de la
ejecucin de la ley, lugar del pago, plazos, lo cual queda fuera de ese rigor.
Por su parte Juan Calvo Vrgez171 seala que el primer elemento del
tributo sobre el que ha de proyectarse la reserva de ley es el hecho imponible,
entendido como presupuesto que condiciona el nacimiento de la obligacin
tributaria. Por tanto, solo el legislador puede determinar los presupuestos de
hecho que han de originar dicha obligacin, incluyendo las bonificaciones y
exenciones, por influir en la cuantificacin del tributo, neutralizando la
obligacin del pago del tributo, pues de dejarse en manos de la administracin,
el cumplimiento de las obligaciones tributarias quedara a merced de la
discrecionalidad de la autoridad administrativa.
171
JUAN CALVO VERGEZ.- Reserva de ley estatal y autonoma tributaria: cuestiones conflictivas.Editorial Dykinson.- Madrid, Espaa 2006.- Pgs 83 a 97.
197
Desde luego que no debe dejarse de lado, que otros elementos sujetos a
la reserva de ley absoluta u ortodoxa son los que delimitan las sanciones por
incumplimiento de la norma tributaria, como lo son los tipos penales en esa
materia, as como la responsabilidad de los contribuyentes ante un eventual
incumplimiento de la ley.
No. Registro: 197,375, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Constitucional, Novena poca,
Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta., VI, Noviembre de 1997,
Tesis: P. CXLVIII/97, Pgina: 78.-LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DEL PRINCIPIO DE
RESERVA DE LEY.
200
No. Registro: 172,521, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXV, Mayo de 2007, Tesis: P./J. 30/2007,
Pgina: 1515.-FACULTAD REGLAMENTARIA. SUS LMITES.- Accin de inconstitucionalidad
36/2006. Partido Accin Nacional. 23 de noviembre de 2006. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos de
Jess Gudio Pelayo. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretarios: Makawi Staines Daz,
Marat Paredes Montiel y Rmulo Amadeo Figueroa Salmorn.
201
Sobre
los
particulares
conceptos
existen
diversos
criterios
de
202
203
176
177
ROBERTO INSIGNARES GMEZ.- Estudios de derecho constitucional tributario.- Ob. Cit. Pag... 75
RAMON VALDES COSTA.- Instituciones de derecho tributario.- Ob. Cit. Pags. 135-163
204
Para resolverlo el autor define cuales son esos elementos que estn
resguardados en la reserva ortodoxa, a partir del simposio latinoamericano de
1986, cuyo texto se resume a lo siguiente:
1)
El
principio
de
legalidad,
recogido
en
las
constituciones
178
DINO JARACH.- Finanzas Pblicas y Derecho Tributario.- .. Ob. Cit.- Pag. 298.
205
179
206
las
norma
reglamentaria,
los
aspectos
relativos
elementos
FERNANDO PEREZ ROYO.- Derecho financiero y tributario, parte general.- Ob. Cit. Pgs 69 y
70.
181
ERNESTO ESEVERRI Y JUAN LPEZ MARTNEZ..- Temas prcticos de derecho financiero, parte
general.- Editorial Aranzadi.- Espaa 1999. pgs. 93 y 94
207
208
CAPTULO III
LA DELEGACIN NORMATIVA EXPRESIN DE LA RESERVA
DE LEY RELATIVA
1. La delegacin normativa y sus grados
Berliri182, al ocuparse de las fuentes del derecho especialmente a los
limites de la reserva de ley establecidos en el artculo 30 del Estatuto Albertino,
que estableca la prohibicin de imponerse
Ello es as, en la medida que dicha rama posee una riqueza de fuentes
de todo especial, lo que obliga a que la ley contenga las bases de la imposicin
que ser desarrollada con los instrumentos jurdicos necesarios a fin de darle la
mayor concrecin posible, evitando as la interpretacin o aplicacin de las
cuestiones tributarias de manera arbitraria o discrecional.
182
183
209
del aparato
administrativo.
sobre
precisos
casos
controvertidos
efecto
de
que
la
184
210
todas
las
reglas
necesarias
tanto
sustantivas
como
Empero, entre mas alejamiento exista entre las normas primarias de las
secundarias, se da un desprendimiento mayor al principio de reserva de ley,
debiendo entonces existir un polo comn de acercamiento entre ambas
disposiciones a efecto de evitarlo.
186
RAMON VALDEZ COSTA.- Instituciones de derecho tributario.- Ob. Cit.pags 126 y 127.
211
212
posterior
de
la
autoridad,
respetando
los
fundamentos
constitucionales.
213
189
214
Sobre la particular caracterizacin de los Decretos-Ley y los DecretosDelegados en materia tributaria en Italia, Gian Antonio MIcheli,191 sostiene que
las normas tributarias pueden tener como fuente otro tipo de actos de carcter
normativo, distinto a la ley, con la misma fuerza de esta, limitado a lo que al
respecto disponga la Constitucin.
190
MIGUEL ACOSTA ROMERO.- Teora general del derecho administrativo.- Primer Curso.-Editorial
Porrua.- Novena edicin actualizada.- Mxico 1990.- Pags. 750 y 751.
191
GIAN ANTONIO MICHELI.- Curso de derecho tributario.- Ob. Cit. Pag. 98
215
216
Loa autores sealan que son tres temas fundamentales los que ocupan
el principal anlisis de dicha facultad, a saber: a) en que casos se est ante
una situacin de extrema urgencia y necesidad; b) que aspectos quedan
excluidos de su regulacin, especialmente aquellos relacionados con lo
tributario; y c) el procedimiento de su convalidacin.
194
217
195
218
Refiere que del texto del artculo constitucional citado se advierte que
toda delegacin debe caer en el titular del Poder Ejecutivo, quien deber
ejercerlo por decreto refrendado por el Jefe de Gabinete y el Contralor de la
Comisin Bicameral, de modo que no puede delegarse en la persona de otro
funcionario de la administracin ejecutiva ( art. 100, inc. 2).
197
JOS O. CASS.- Derechos y Garantas Constitucionales del Contribuyente, a partir del principio de
reserva de ley tributaria.- Ob. Cit. Pag 344, 399 y 400.
219
220
Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del
artculo 117.
ELISUR ARTEGA NAVA.- Tratado de Derecho Constitucional.- Volumen 3.- Editorial Oxford,
Biblioteca de Derecho Constitucional.- Mxico junio de 2000. Pgs. 933 y 934.
221
Magna,
llmese
garantas
individuales,
pues
existen
derechos
Por ello, los Estados modernos, buscan siempre el equilibrio entre esos
dos postulados, -la emergencia y la prevalencia de los derechos humanosfijando un lmite temporal al estado de suspensin, la aprobacin posterior por
el legislativo de la actuacin del Gobierno so pena de declarase inconstitucional
todo acto emanado de lo no ratificado, as como la fijacin en la propia
constitucin de los mecanismos de responsabilidad poltica y jurdica con
motivo del uso de las facultades.
Ante situaciones de ese tipo, tiene que actuarse con rapidez, lo que
permite a uno de los poderes tomar las medias necesarias para hacerle frente,
199
IGNACIO BURGOA ORIHUELA.- Las Garantas Individuales.- Editorial Porra.- 18 edicin.Mxico 1984.- Pags. 201,202, 203 y 204.
223
224
en
de la administracin todas
las
No. Registro: 233,026, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Sptima poca,
Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, 68 Primera Parte, Tesis: Pgina: 34.
225
No. Registro: 317,664, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Constitucional, Quinta poca,
Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, CXX, Tesis: Pgina: 312.
202
No. Registro: 318,957, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Quinta poca, Instancia: Segunda,
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, CXIII, Tesis: Pgina: 778.
226
No. Registro: 319,843, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Quinta poca, Instancia: Segunda
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, CIII, Tesis: Pgina: 9.
204
No. Registro: 320,023, Tesis aislada, Materia(s): Comn, Quinta poca, Instancia: Segunda Sala,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, CI, Tesis: Pgina: 1656.
227
DIVIDENDOS,
CONSTITUCIONALIDAD
SOBRE.
LEGISLACION
DE
No. Registro: 320,070, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Quinta poca, Instancia: Segunda
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, C, Tesis: Pgina: 98.
206
No. Registro: 258,367, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Sexta poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Primera Parte, XXXVI, Tesis: Pgina: 421.
228
229
207
230
Obligacin
de
prestar
servicios
personales
en
actividades
Estricta
observancia
de
disposiciones
relacionadas
con
231
209
232
234
Otro aspecto que tambin cabe hacer notar que ocurri con motivo del
uso de las facultades a que se refiere el artculo 29 de la Constitucin, lo es
que la llamada legislacin de emergencia, se convirti, despus de concluido el
periodo que motivo la misma, en parte del sistema normativo ordinario, lo que
consideramos es poco tico, por no corresponder a las finalidades por las
cuales se emitieron las normas.
210
Ver sentencia dictada en el juicio de amparo en revisin 7440/47, de la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, con motivo de la demanda de amparo promovida por United Shoe &
Lether, resuelto el da dos de julio de 1960, siendo ponente el Ministro Octavio Mendoza Gonzlez.
235
rubros
siguientes:
PREVENCIONES
GARANTIAS)
IMPROCEDENCIA
GENERALES
DEL
RELATIVA
AMPARO
LA
(LEY
DE
SUSPENSION
DE
211
211
236
214
JOSE MARIA DEL CASTILLO VELAZCO.- Apuntamientos para el estudio del derecho
constitucional mexicano.-Edicin Facsimilar de la 1 edicin de 1871.- Suprema Corte de Justicia de la
Nacin.- Mxico 2003
237
Por otra parte, al resolver sobre el tema de las facultades del ejecutivo
contenidas en el artculo 131 de la Constitucin, dicha Suprema Corte ha
considerado que:
3.- Que por lo tanto, es indudable que el hecho de que el artculo 131,
prrafo segundo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
seale que el Congreso de la Unin podr facultar al Ejecutivo Federal para
aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e
importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, pero no
incluya el trmino "derogar", ello no significa que el Ejecutivo Federal no lo
pueda hacer, toda vez que del contenido de los antecedentes legislativos que
dieron origen a su reforma, se advierte que la intencin del legislador federal al
otorgar esa facultad al presidente de la Repblica fue para que, con la adicin
propuesta al texto constitucional, el sistema fiscal diera plena realizacin a los
principios de elasticidad y suficiencia en la imposicin, de manera que el Estado
estuviera en la posibilidad, tanto material como jurdica, de adecuar o alterar los
aranceles en atencin a las necesidades econmicas imperantes en el pas en
un momento determinado; esto es, se le facult a fin de regular el comercio
238
No. Registro: 186,056, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVI, Septiembre de
2002, Tesis: 1a. LXVII/2002, Pgina: 251:COMERCIO EXTERIOR. LAS FACULTADES
EXTRAORDINARIAS PARA LEGISLAR OTORGADAS AL PRESIDENTE DE LA REPBLICA EN
EL ARTCULO 131, SEGUNDO PRRAFO, DE LA CONSTITUCIN FEDERAL, INCLUYEN NO
SLO LAS RELATIVAS A LA POSIBILIDAD DE AUMENTAR, DISMINUIR O SUPRIMIR LAS
CUOTAS DE LAS TARIFAS DE EXPORTACIN E IMPORTACIN, EXPEDIDAS POR EL
CONGRESO DE LA UNIN, Y DE CREAR OTRAS, SINO TAMBIN LA FACULTAD PARA
DEROGARLAS.Amparo en revisin 445/2001. Volkswagen de Mxico, S.A. de C.V. 12 de junio de
2002. Mayora de cuatro votos. Disidente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Olga Snchez Cordero
de Garca Villegas. Secretario: Heriberto Prez Reyes.
216
No. Registro: 185,980, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Primera
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVI, Septiembre de 2002 Tesis: 1a.
LXVI/2002, Pgina: 259: LEYES EXPEDIDAS POR EL CONGRESO DE LA UNIN EN MATERIA
DE COMERCIO EXTERIOR. SU REFORMA POR EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA, EN USO
DE FACULTADES EXTRAORDINARIAS, NO EST PROHIBIDA POR EL ARTCULO 72, INCISO
F), DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. Amparo en revisin 445/2001. Volkswagen de Mxico, S.A.
de C.V. 12 de junio de 2002. Mayora de cuatro votos. Disidente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente:
Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretario: Heriberto Prez Reyes.
239
240
241
242
243
legales
que
permitieran
restringir
aun
prohibir
las
As mismo, dicho alto tribunal, para evidenciar en forma mas clara las
razones que sustentan esas facultad, destac las conclusiones que se dieron al
seno de las Comisiones Unidas Segunda de Puntos Constitucionales y de
Aranceles y de Comercio Exterior, el diecinueve de diciembre de mil
novecientos cincuenta que concluy con el siguiente dictamen:
244
elasticidad
las
bases
de
imposicin
para
un
mejor
245
necesidad
de
obrar
con
la
mayor
rapidez
para
dictar
246
'En ningn otro caso, salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo
131, se otorgarn al Ejecutivo facultades extraordinarias para legislar.'
'Artculo 131. ... El Ejecutivo Federal podr ser facultado por el Congreso
de la Unin para aumentar o suprimir las cuotas de las tarifas de
exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear
otras, as como para restringir y para prohibir las importaciones, las
exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo
247
248
"IMPORTACIN
EXPORTACIN,
FACULTADES
249
Fue entonces que ese criterio provoc la adicin al prrafo segundo del
artculo 131 constitucional con el fin de dotar al Ejecutivo de la Federacin,
desde la propia sede constitucional, de las facultades necesarias para emitir
disposiciones de observancia general en materia de comercio exterior,
arancelarias y no arancelarias, que tuvieran la misma jerarqua y efectos que
las leyes emanadas del Congreso de la Unin.
250
251
Pero dice la Corte: 'Estas medidas a pesar de que son urgentes, a pesar de
que no se pueden tomar con la oportunidad necesaria, la Cmara o el
Congreso y en algunas ocasiones, porque las cosas requieren mayor
rapidez y en otras porque el Congreso no est reunido, a pesar de eso,
estimamos que leyes de esta especie pugnan con la prohibicin radical del
artculo 49 de la Constitucin, en su parte final.'.
252
253
254
Con todo el respeto que me merece el seor diputado Chapela, digo que
eso no es exacto. El dictamen de las comisiones no da al Ejecutivo ms
facultades de las que pide la iniciativa. En la iniciativa se solicita que el
artculo 131 contenga un segundo prrafo por medio del cual quede
facultado el Ejecutivo 'para aumentar o disminuir las cuotas de las tarifas
de exportacin e importacin expedidas por el Congreso de la Unin', o lo
que es lo mismo, la iniciativa, como fue presentada lo que sugiere es un
cercenamiento definitivo de las facultades que corresponden al Congreso,
para que esas facultades pasen en materia arancelaria, definitivamente, al
Poder Ejecutivo? As, la iniciativa dice: 'El Ejecutivo queda facultado para
aumentar, disminuir, etc., para modificar los aranceles, para modificar una
ley del Congreso.'.
255
hacer
otra
cosa
sino
velar
porque
todos
los
preceptos
256
Yo, con toda entereza, tengo que declarar que en mi sentir no se afecta, no
se lesiona el rgimen democrtico por el hecho de que el Congreso,
consciente de las graves necesidades del momento, haga una reforma
257
La alarma del seor diputado Martn del Campo frente a lo que l trata de
llamar 'la prdida de la fisonoma del rgimen constitucional mexicano' es
un viejo temor muchas veces alegado ante muchos parlamentos de la
258
Es
decir,
el
ms claro
de
de
las tesis
259
As, pues, aunque el primer prrafo del artculo 49 no hace sino expresar la
divisin de los Poderes Federales, es posible deducir de la organizacin
constitucional toda entera que esa divisin no es rgida, sino flexible o
atenuada; no hay dislocamiento, sino coordinacin de poderes.'
penas
de
que
tiene
conocimiento
nuestra
vida
260
verticales,
necesariamente
tienen
que
cambiar
frente
261
extraordinariamente
urgente.
Nuestros
tratadistas
han
262
Podramos hacer referencia a otro argumento, sobre todo a los cargos que
se han formulado sobre el particular, pero creemos que es innecesario,
porque para nosotros la nica razn que puede justificar el hecho es la
esencia misma de las cosas; y entonces, si la reforma declara que el Poder
Legislativo podr autorizar al Ejecutivo para esto y para lo otro, quiere
decir, sencillamente, que de la entrega positiva y real que de las facultades
transitorias y temporales haga el Poder Legislativo al Ejecutivo y del uso
que ste sepa hacer, ser donde est la esencia misma de la bondad o del
error del paso dado, no de la transferencia constitucional de autorizacin,
sino en el hecho positivo; cuando nosotros le otorguemos al Ejecutivo las
primeras facultades, ser donde tendremos que decirle por un ao o por
dos para esto, para aquello. Y es ms: l tendr, ao por ao, en los casos
en que se le otorgue, que someter al conocimiento del Poder Legislativo el
uso que del mismo haya hecho.
263
264
aun
cuando
en
el
propio
ordenamiento
constitucional
existan
disposiciones en contrario.
265
Ahora bien, con toda justificacin hace ver la exposicin de motivos cmo
determinadas clases de impuestos no tienen como finalidad nica la de
que los particulares contribuyan a los gastos pblicos ni obedecen
exclusivamente a exigencias del
erario de la nacin,
sino que,
exigencias
presupuestales,
pero
tambin
fungen
de
266
267
Estamos contemplando la lucha sin tregua que todos los rganos del
Estado vienen sosteniendo para impedir que se agraven las penosas
condiciones econmicas de las grandes masas del pueblo, como
consecuencia de trastornos econmicos internos o como reflejo de la
situacin mundial, lucha en la que el Poder Legislativo ha participado
dentro de sus atribuciones, modesta pero decididamente. No vamos ahora,
por miedo a atenuar el rigor de un principio, a prescindir de un factor
importante en esta lucha y que quiz pueda usarse para evitar que la
escasez y la caresta se acenten.
268
Con muy buen juicio la H. Colegisladora, sin descuidar los fines esenciales
que se persiguen en la iniciativa, atempera los alcances de la misma, al
sustituir la facultad irrestricta del Ejecutivo para aumentar, disminuir, etc.,
las tarifas de importacin y exportacin tal como esta facultad se conceba
en el proyecto por la autorizacin del Congreso, no forzosa, sino
potestativa, para mover las tarifas arancelarias, y las restricciones y
prohibiciones aduaneras, de acuerdo con las bases fijadas previamente
por el propio Congreso, por una parte y, por la otra, de conformidad con
las necesidades de la nacin. Establece, adems, la obligacin del
Ejecutivo de dar cuenta al Poder Legislativo con el uso que hubiere hecho
de esa autorizacin.
el
caso
que
da
motivo
al
presente
dictamen,
encuadran
269
En suma: ante los peligros que involucra la difcil situacin mundial, ante
las necesidades vitales del pueblo de Mxico, optamos por poner en
manos del Ejecutivo un instrumento adecuado para que pueda sortear
esos peligros y defender los intereses de la nacin.
270
'El Ejecutivo Federal podr ser facultado por el Congreso de la Unin para
aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e
importacin, expedidas por el propio Congreso y para crear otras: as
como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y
el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a
fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la
produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito, en beneficio
del pas. El propio Ejecutivo al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de
cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la
facultad concedida.
271
273
219
ANTONIO BERLIRI.- Principios de derecho tributario, volumen I.- Ob. Cit. Pag.58.
FERNANDO GARRIDO FALLA.- Tratado de derecho administrativo, volumen I, parte general.- 14
Edicin.- Editorial Tecnos.-Madrid, Espaa 2005.- 272,273,274.
220
274
cuya
potestad
reglamentaria
la
mas
genuina
manifestacin.
los
bienes
jurdicos
de
mayor
vala
de
los
gobernados
275
JOSE JUAN FEREIRO LAPATZA.- Curso de derecho financiero espaol.- Ob. Cit. Pags.
272,273,274.
276
223
GABINO FRAGA.- Derecho administrativo.- 45 Edicin.- Editorial Porrua.- Mxico, D.F.2006.pags 104,105,106.
277
ejecutivo.
Para Garrido Falla225, las razones que justifican la aparicin del
Reglamento son:
Siendo as, queda por determinar que tipo de Reglamentos son los que
al caso importa aplicar los principios y conceptos ya determinados.
224
ANDRES SERRA ROJAS.- Derecho Administrativo primer curso.- 27 Edicin.- Editorial Porrua.Mxico D.F. 2007.- pag 197.
225
FERNANDO GARRIDO FALLA.- Tratado de derecho administrativo. Ob. Cit. .pag 273
278
Estos tienen por finalidad desarrollar las normas contenidas en las leyes
con las cuales mantiene una relacin sujeta a los principios de preferencia y
reserva de la ley, por tanto subordinados a esta.
2.-
226
ANDRES SERRA ROJAS.- Derecho administrativo.- Ob. Cit. pags 200 a 214.
Clasificacin que atiende a la formulada por GARCIA DE ENTERRIA Y TOMAS RAMON
FERNANDEZ.- citado en la obra Curso de derecho administrativo I.- Ob. Cit. Pags 211 a 218.
227
279
Los que nos interesan para el caso son los primeros, esto es, aquellos
que tiene efecto normativo vinculante para el gobernado que se formula en uso
de la facultad reglamentaria del ejecutivo, sujetos a los principios de
preferencia y primaca jerrquica de la ley y la reserva de la ley.
Esta teora parte de la base de los principios que presiden las relaciones
entre Ley y Reglamento y como interactan en esa relacin, a saber:
281
228
282
que
algunos
de
los
puntos
de
la
misma
se
ordenen
229
283
32-F.
Los
contribuyentes
que
de
conformidad
con
las
284
285
286
287
a).- Se hace una llamada reglamentaria sobre los requisitos que deben
reunirse en determinadas obligaciones de los contribuyentes, tales como la de
llevar contabilidad; la utilizacin de marbetes y precintos, sin fijar pautas
especificas para su desarrollo, sino que esto se deja al propio Reglamento.
ARTICULO 19. Los contribuyentes a que se refiere esta Ley tienen,
adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de la misma y en
231
288
232
289
cual entra en sus efectos los requisitos que establece el Reglamento sin que la
Ley d formula alguna para seguir en su confeccin
Artculo 18. Para los efectos del artculo 17 de esta Ley, se considera que
los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos
de la misma, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente
tratndose de:.III. Obtencin de ingresos provenientes de contratos de
arrendamiento financiero, los contribuyentes podrn optar por considerar
como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte
del precio exigible durante el mismo. En el caso de enajenaciones a plazo
en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes
podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total
del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el
mismo. La opcin a que se refieren los dos prrafos anteriores, se deber
ejercer por la totalidad de las enajenaciones o contratos. La opcin podr
cambiarse sin requisitos una sola vez; tratndose del segundo y
posteriores cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos desde
el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que
transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que para tal
efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
290
en
el
pas,
podrn
efectuar
las
deducciones
que
291
siempre
que
tanto
la
oficina
central
como
el
292
293
294
las operadoras,
295
circulares,
intervenciones
interpretativas
de
la
administracin,
Ferreiro
Sin embargo, existen aquellas que son publicadas en el Diario Oficial del
Estado, las cuales, pese a su nombre de circulares o instrucciones
administrativas, son verdaderos reglamentos, lo que obliga a distinguir sobre si
ests se emiten como una verdadera manifestacin de la potestad
reglamentaria o, en su caso son una forma de impartir directivas a los
subordinados por parte de los superiores.
La opinin referida aparece sustentada tambin por Garrido Falla235,
para quien las circulares son solo disposiciones internas carentes de todo
233
GABINO FRAGA.-Derecho Administrativo.- Cuadragsima quinta edicin.- Editorial Porrua.Mxico 2006.- Pg 114.
234
JOSE JUAN FERREIRO LAPATZA.- Curso de derecho financiero espaol.- Ob. Cit. Pg. 56.
235
GARRIDO FALLA.-Tratado de derecho administrativo, Volumen I.- Ob. Cit. . Pag. 290.
296
236
297
generando
RAUL RODRGUEZ LOBATO.- Derecho Fiscal.- 2 Edicin, 15 Edicin- Editorial Oxford.- Mxico
Distrito Federal junio de 2007.- Pags 55 a 58
239
ver a GABRIEL ORTIZ GMEZ, en Diccionario de derecho fiscal y financiero coordinado por
GABRIELA ROS GRANADOS, del Instituto de Investigaciones Jurdicas de la U.N.A.M..- Ob. Cit.
Pags 79 y 80.
298
circulares. Esto en la medida de que cuando estas ltimas adquieren mas bien
un carcter interpretativo y de mayor vinculacin para el gobernado, se sitan
en otro mbito de las circulares en sentido lato.
Siendo
as,
interesa
abundar
sobre
las
circulares
llamadas
interpretativas a las que se refieren los autores, que tienen un mayor contenido
preceptivo para los inferiores en grado dentro del esquema burocrtico, y que,
por tanto, producen mayores posibilidades de afectar a la esfera de derechos
de los ciudadanos.
240
299
300
241
No. Registro: 180,700, Jurisprudencia, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Segunda,
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XX, Septiembre de 2004, Tesis: 2a./J.
107/2004, Pgina: 109.- COMERCIO EXTERIOR. LAS REGLAS GENERALES ADMINISTRATIVAS
EN ESA MATERIA PUEDEN REGULAR OBLIGACIONES DE LOS GOBERNADOS, SIEMPRE Y
CUANDO RESPETEN LOS PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y RESERVA REGLAMENTARIA,
Y SE APEGUEN AL CONTEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO QUE RIGE SU EMISIN. Las
referidas reglas generales las emite el Presidente del Servicio de Administracin Tributaria con base en
los artculos 14, fraccin III, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y 33, fraccin I, inciso
g), del Cdigo Fiscal de la Federacin, los que a su vez se sustentan en los diversos 73, fraccin XXX y
90 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, por lo que no existe impedimento
constitucional para que mediante esas reglas se regulen determinadas obligaciones de los gobernados,
siempre y cuando no incidan en una materia sujeta a reserva de ley y no rebasen el contexto legal y
reglamentario que rige su emisin, aunado a que aqullas no se rigen por lo previsto en los artculos 33,
penltimo prrafo y 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que stos se refieren a los criterios internos
que deben seguirse en la aplicacin de las normas que inciden en el mbito fiscal, bien sea una ley, un
reglamento o una regla general administrativa, por lo que por su propia naturaleza no pueden generar
obligacin alguna a los gobernados sino, en todo caso, ser ilustrativos sobre el alcance de alguna
disposicin de observancia general, y de publicarse en el Diario Oficial de la Federacin, otorgar
derechos a los contribuyentes, a diferencia de las citadas reglas generales, que son de cumplimiento
obligatorio para los gobernados, sin menoscabo de que alguna de ellas, en virtud de sentencia dictada en
algn medio de defensa jurisdiccional establecido por el orden jurdico nacional, pueda perder sus efectos
total o parcialmente, por no respetar los mencionados principios que rigen su emisin.
301
84/2001,
cuyas
consideraciones,
por
su
relevancia,
continuacin
expondremos:
administrativa
que
atendiendo
su
elevado
nivel
de
302
ADMINISTRATIVA
PARA
EMITIR
DISPOSICIONES
DE
303
deben
aprobarse
generalmente
por
el
rgano
de
Ejecutivo
Judicial,
la
facultad
necesaria
para
emitir
304
REGLAS
GENERALES
ADMINISTRATIVAS.
LA
FACULTAD
DEL
305
dispone
que
La
administracin
pblica
federal
ser
306
307
308
309
e).- Emitidas por rganos del Estado y, por ende, sin rebasar lo
dispuesto en la respectiva clusula habilitante pueden vincular a los
gobernados y precisar el alcance de los deberes y obligaciones que legalmente
les corresponden.
310
De todo ello podemos concluir que dicho tribunal cimero considera que
las disposiciones de observancia general cuya emisin y publicacin se rigen,
por lo dispuesto en el artculo 33, fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal de la
Federacin, tienen como finalidad precisar la regulacin establecida en las
leyes y reglamentos fiscales expedidos por el Congreso de la Unin y el
Presidente de la Repblica con el fin de lograr su eficaz aplicacin y estn
sujetas a principios que tutelan la seguridad jurdica de los gobernados, entre
otros, los de reserva y primaca de la ley, por lo que deben ceirse a lo previsto
en el acto formal y materialmente legislativo que habilita su emisin.
sin
atribuciones
constitucionales
para
ejercer
la
facultad
311
312
la
representacin
legal
correspondiente,
cuando
los
313
314
315
316
reglas la forma como deber hacerse, sin dar pautas para tal efecto.
Igualmente ocurre con la fijacin de las caractersticas de la cedula de
identificacin fiscal, lo cual se deja al arbitrio de la autoridad emisora de las
reglas.
27.-
Las personas fsicas y las morales, residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas, que no se ubiquen en los
supuestos previstos en el presente artculo, podrn solicitar su inscripcin
en el registro federal de contribuyentes, proporcionando su nmero de
identificacin fiscal, cuando tengan obligacin de contar con ste en el
pas en que residan, as como la informacin a que se refiere el primer
prrafo de este artculo, en los trminos y para los fines que establezca el
Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general,
sin que dicha inscripcin les otorgue la posibilidad de solicitar la
devolucin de contribuciones.
Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios deban presentar la informacin
relativa a las operaciones consignadas en escrituras pblicas celebradas
ante ellos, respecto de las operaciones realizadas en el mes inmediato
anterior, dicha informacin deber ser presentada a ms tardar el da 17
del mes siguiente ante el Servicio de Administracin Tributaria de
conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita dicho
rgano.
La clave a que se refiere el prrafo que antecede se proporcionar a los
contribuyentes a travs de la cdula de identificacin fiscal o la constancia
de registro fiscal, las cuales debern contener las caractersticas que
seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general.
Las personas fsicas que no se encuentren en los supuestos del prrafo
primero de este artculo, podrn solicitar su inscripcin al registro federal
de contribuyentes, cumpliendo los requisitos establecidos mediante reglas
de carcter general que para tal efecto publique el Servicio de
Administracin Tributaria.
317
318
319
distintos
la
opcin
referida,
quien
determinar
que
autorizar
mediante
disposiciones
de
carcter
general
320
mediante
reglas
de
carcter
general,
podr
autorizar
321
presenten
las
declaraciones,
avisos,
solicitudes
dems
322
preponderantemente
con
la
sociedad
controladora
las
controladas.
2. Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras
personas fsicas o morales vinculadas con ellas, una participacin superior
al 50% en las acciones con derecho a voto de la sociedad de que se trate.
En el caso de residentes en el extranjero, slo se considerarn cuando
residan en algn pas con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio
de informacin.
3. Cuando la controladora o las controladas tengan una inversin en la
sociedad de que se trate, de tal magnitud que de hecho les permita ejercer
una influencia preponderante en las operaciones de la empresa.
Para los efectos de este inciso, se consideran sociedades controladoras o
controladas las que en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
se consideren como tales.
323
324
325
326
327
243
EMILIO MARGAIN MANAUTOU.- Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano.- Ob.
Cit. Pags 46 y 47.
328
244
Ver GABRIELA ROS GRANADOS en Diccionario de derecho fiscal y financiero coordinado por la
misma autora, del Instituto de Investigaciones Jurdicas de la U.N.A.M..- Ob. Cit. Pag 574. .
329
aprecie a su albedro los casos particulares, aun cuando sea permitido que se
concrete en un contrato con el contribuyente, empero tal instrumentacin
siempre tiene que tener su origen en la ley que lo autorice.
En Espaa Ferreiro Lapatza246 al respecto, defiende la postura de Perez
Royo, en cuanto a que la reserva de ley debe abarcar los aspectos que afectan
la identidad o la entidad de la prestacin tributaria. As, la Ley debe determinar
directamente o mediante la fijacin de criterios a desarrollar por fuentes
secundarias qu categoras de ciudadanos van a pagar el tributo y quienes no.
245
CARLOS M. GIULIANI FONROUGE.- Derecho financiero.- Tomo I.- Ob. Cit. Pgas 284 y 285.
JOSE JUAN FERREIRO LAPATZA.- Curso de derecho financiero espaol.- instituciones.- Ob. Cit.
Pags. 270 y 271.
246
330
247
331
exclusivamente al Poder
.- No. Registro: 186,581, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVI, Julio de 2002, Tesis: P./J. 31/2002,Pgina:
998
333
No. Registro: 186,580, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVI, Julio de 2002, Tesis: P./J. 30/2002,
Pgina: 999.
334
XXIX, para luego afirmar: que el Congreso de la Unin tiene la facultad para
imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto; y adems, para
establecer
contribuciones
sobre
comercio
exterior;
aprovechamiento
335
336
337
338
339
la
mutante
realidad
liberar
temporalmente
del
pago
de
340
341
342
afecte o pueda afectar a una especfica regin o lugar del pas, a una rama de
la industria o a una actividad especfica.
perjudicar
de
manera
crtica
al
propio
fisco,
reducir
343
250
No. Registro: 176,742, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Primera,
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXII, Noviembre de 2005, Tesis: 1a.
CXXXIX/2005, Pgina: 36.
251
No. Registro: 176,741, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXII, Noviembre de
2005, Tesis: 1a. CXXXIV/2005, Pgina: 37.
344
nuestra teora de que se formula como una especie de delegacin del poder
legislativo en otro ente distinto a l.
347
348
CAPITULO IV
EL CASO DE LAS RESOLUCIONES MISCELNEA EN MXICO
4.1.-Naturaleza.
general para dar cumplimiento a las leyes; de los decretos administrativos por
que mediante estos se formaliza la expresin jurdica de la voluntad del
Ejecutivo en ejercicio de sus funciones, sobre casos concretos de los negocios
pblicos; de las rdenes, porque estas constituyen mandamientos del superior
que deben ser obedecidos, ejecutados y cumplidos por los inferiores
jerrquicos; y de los acuerdos administrativos que constituyen decisiones del
titular del Poder Ejecutivo Federal dirigidas a los rganos subordinados, cuyos
efectos se producen dentro de la propia estructura interna, que no ataen a los
particulares o a otros sujetos de derecho que no tengan carcter de
funcionarios o trabajadores al servicio del Estado.252
Con base en ello, dicho alto tribunal ha considerado que las reglas
generales
administrativas,
las
cuales
pertenecen
las
resoluciones
miscelnea, son dictadas en ejercicio de una facultad conferida por una ley del
Congreso de la Unin, a una de las secretaras de Estado a que alude el
252
No. Registro: 187,114,Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Pleno,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XV, Abril de 2002, Tesis: P. XV/2002, Pgina:
6.-REGLAS GENERALES ADMINISTRATIVAS EXPEDIDAS POR LOS SECRETARIOS DE
ESTADO EN USO DE UNA FACULTAD AUTORIZADA POR EL CONGRESO DE LA UNIN.
DIFERENCIAS CON LOS REGLAMENTOS, DECRETOS, ACUERDOS Y RDENES DICTADAS
POR EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA.
349
253
350
a) son
disposiciones
administrativas
generales,
impersonales,
menos
homogneas,
entre
los
agrupamientos
genricamente
No. Registro: 16967, Novena poca, Instancia: Pleno,Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, Tomo: XV, Marzo de 2002, Pgina: 482: AMPARO DIRECTO EN REVISIN 40/2001.
GUILLERMO ALONSO CISNEROS.-MINISTRO PONENTE: JOS VICENTE AGUINACO
ALEMN. SECRETARIA: MA. ANTONIETA DEL CARMEN TORPEY CERVANTES.
351
la
titularidad
de
la
administracin
pblica
federal,
cuyo
EXTERIOR.
DIFERENCIA
ENTRE
LAS
FACULTADES
DEL
PROPIO
DISPOSITIVO
CONSTITUCIONAL.-De
la
354
general de la misma jerarqua que las leyes dictadas por el propio rgano
legislativo en las citadas materias, para cuya emisin no se requiere seguir
el proceso legislativo regulado en el artculo 72 constitucional, pero el
propio Ejecutivo, al enviar el presupuesto fiscal de cada ao debe
someter a la aprobacin del Congreso, el uso de dicha facultad. Ahora
bien, a diferencia de estas potestades formalmente legislativas, destaca
que en trminos de lo previsto en el prrafo primero del citado artculo 131,
el propio legislador federal puede otorgar a una autoridad administrativa
diversas atribuciones para aplicar lo dispuesto en un ordenamiento federal
que regula el comercio exterior, lo que da lugar a que sta emita diversos
actos, ya sea con efectos generales o individualizados, que no tienen la
misma jerarqua que los actos formal y materialmente legislativos que
corresponde dictar a la potestad legislativa, ni pueden vlidamente
implicar el ejercicio de una facultad reservada constitucionalmente al
Congreso de la Unin, por lo que, adems, el ejercicio de estas facultades
no est sujeto a la aprobacin a que se refiere el prrafo segundo del
ltimo precepto constitucional mencionado."255
ADMINISTRATIVA
PARA
EMITIR
DISPOSICIONES
DE
Novena poca, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomo: XIV, agosto de 2001, Tesis: 2a. CXV/2001. Pgina: 211.
355
Ejecutivo
Judicial,
la
facultad
necesaria
para
emitir
Novena poca, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomo: XIV, agosto de 2001, Tesis: 2a. CXXXI/2001, Pgina: 230.
356
257
Novena poca, Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomo: XIV, agosto de 2001, Tesis: 1a. LXXIII/2001, Pgina: 169.
357
GENERALES
ADMINISTRATIVAS.
LAS
DICTADAS
EN
358
258
No. Registro: 187,112, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XV, Abril de 2002, Tesis: P.
XIV/2002, Pgina: 9
259
359
en
el
mejoramiento
del
sistema
fiscal.
criterios
sean
publicados
en
el
"Diario
Oficial".
260
360
durante
los
principales
perodos
de
presentacin
de
declaraciones.
VII.- Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades
fiscales que establezcan disposiciones de carcter general, agrupndolas
de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes;
se podrn publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se
limitan a periodos inferiores a un ao.261
dictadas
por
las
autoridades
fiscales
que
establezcan
conocidas
como
circulares,
intervenciones
interpretativas
de
la
361
GARRIDO FALLA.-Tratado de derecho administrativo, Volumen I.- Ob. Cit. . Pag. 290.
MIGUEL ACOSTA ROMERO.- Teora general del derecho administrativo.- Primer curso.- Novena
edicin actualizada.- Editorial Porrua, Mxico 1990.-Pg 829.
264
Portal de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.- Recursos jurdicos.- Consulta en lnea de la
legislacin federal.-Leyes federales y del Distrito Federal.- Cdigo Fiscal de la Federacin.- Reforma del
Cdigo Fiscal de la Federacin publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 15 de diciembre de
1995 .- Exposicin de motivos de la iniciativa
263
362
363
durante
los
principales
periodos
de
presentacin
de
declaraciones.
g).- Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades
fiscales que establezcan disposiciones de carcter general, agrupndolas
de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes;
se podrn publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se
limitan a periodos inferiores a un ao.
II.- Establecern Programas de Prevencin y Resolucin de Problemas del
Contribuyente, a fin de que los contribuyentes designen sndicos que los
representen ante las autoridades fiscales.
Asimismo, las autoridades fiscales darn a conocer a los contribuyentes, a
travs de los medios de difusin que se sealen en reglas de carcter
general, los criterios de carcter interno que emitan para el debido
cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aqullos que, a juicio de
la propia autoridad, tengan el carcter de confidenciales, sin que por ello
nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn
364
365
267
Congreso de la Unin.- Gaceta Parlamentaria, ao cinco, numero 931, jueves 31 de enero de 2002.Iniciativas.- Iniciativa presentada por la Diputada Miroslava Garca Surez,, presentada en sesin de 30
de enero de 2002.
366
367
imper
en
todo
momento
cumplimos
con
la
inconformidad
derivada
de
las
resoluciones
de
368
Proyecto de Decreto
Artculo Primero.- Se reforma el inciso g), de la fraccin I del artculo
33 del Cdigo Fiscal de la Federacin para quedar de la siguiente
manera:
Artculo 33.- Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de
sus facultades, estarn a lo siguiente:
I.- Proporcionarn asistencia gratuita al contribuyente y para ello
procurarn:
a) a f) ...............
g).-
Publicar
anualmente
las
resoluciones
dictadas
por
las
369
370
371
Ello se desprende, como ya lo sealados en los captulos anteriores, de la tesis P. LV/2004, del rubro
RESOLUCION MISCELANEA FISCAL . LAS REGLAS QUE CONTIENE PUEDEN LLEGAR A
ESTABLECER OBLIGACIONES A LOS CONTRIBUYENTES, YA QUE NO CONSTITUYEN
CRITERIOS DE INTERPRETACIN SINO DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA GENERAL.visible en el Semanario Judicial de la Federacin, Novena Epoca, Pleno, Tomo XX, septiembre de 2004,
pgina 15.
270
EMILIO MARGAIN MANAUTOU.- Introduccin al estudio del derecho tributario mexicano.- Ob.
Cit. Pag. 52.
372
I.2.1.2. Para los efectos del artculo 9o. del CFF se entiende que una
persona moral ha establecido en Mxico la administracin principal del
negocio o su sede de direccin efectiva, cuando en territorio nacional est
el lugar en el que se encuentren la o las personas que tomen o ejecuten da
a da las decisiones de control, direccin, operacin o administracin de la
persona moral y de las actividades que ella realiza. CFF 9, (RMF 2007 2.1.5.)
del
sealado
en el CFF.
I.2.1.4.Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 10, fraccin I,
inciso a del CFF, las personas fsicas que realicen actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn optar por considerar como
domicilio fiscal su casa habitacin, en sustitucin del sealado en el citado
inciso.
Las personas fsicas que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo
anterior, debern considerar como establecimiento para los efectos del
antepenltimo prrafo del artculo 27 del CFF, los lugares que a
continuacin se especifican:
271
Resolucin miscelnea para 2008.- Diario Oficial de la Federacin, Cuarta Seccin, Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.- 27 de mayo de 2008.- pginas 1 a 262.
373
I.
podrn
optar
por
considerar
como
nacional
que
perciban
ingresos
por
enajenacin
374
INPC, celebradas por los sujetos autorizados que cumplan con los
trminos y condiciones previstos en las circulares emitidas por la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores.
375
b)
2.1.8.)
as
como
las
entidades
federativas
vayan
realizar
376
1.
en la opcin Mi portal
2.
3.
a.
b.
c.
d.
Se
encuentran al
corriente
en
el
cumplimiento
de
sus
solicitudes,
avisos,
informaciones
expedicin
de
Tratndose
de
contribuyentes
que
hubieran
solicitado
377
5.
378
b)
convenio para pagar sus crditos fiscales determinados firmes, con los
recursos que se obtengan por la enajenacin, arrendamiento, prestacin
de servicios u obra pblica que se pretenda contratar, las autoridades
fiscales emitirn oficio a la unidad administrativa responsable de la
licitacin, a fin de que esta ltima en un plazo de 15 das, mediante oficio,
ratifique o rectifique los datos manifestados por el contribuyente. Una vez
recibida la informacin antes sealada, la autoridad fiscal le otorgar un
plazo de 15 das al contribuyente para la celebracin del convenio
respectivo, en los trminos de lo sealado por la regla II.2.1.9., emitiendo la
opinin dentro de los 30 das a que se refiere la fraccin II de esta regla.
La opinin prevista en esta fraccin, as como el documento al que se
hace referencia en la fraccin I, se emite para fines exclusivos del artculo
32-D del CFF, considerando la situacin del contribuyente en los sistemas
electrnicos institucionales del SAT, y no constituye resolucin en sentido
favorable al contribuyente sobre el clculo y montos de crditos o
impuestos declarados o pagados.
Los residentes en el extranjero que no estn obligados a presentar la
solicitud de inscripcin en el RFC, ni los avisos al mencionado registro y
los contribuyentes que no hubieran estado obligados a presentar, total o
parcialmente, la declaracin a que se refiere la fraccin I, inciso b) de esta
regla, as como los residentes en el extranjero que no estn obligados a
presentar
declaraciones
peridicas
en
Mxico,
asentarn
estas
379
a)
plazos.
b)
desaparezca o resulte
380
un
comprobante
adicional.
de
los
contribuyentes
que
como
comprobantes
381
382
383
CFF,
los
contribuyentes
que
cuenten
con
un
solo
local
384
Para
los
efectos
del
artculo
29-A
del
CFF,
los
Para los efectos de los artculos 29, 29-A y 29-C del CFF,
385
artculo 59, fraccin III del CFF, en los casos en que en el ejercicio revisado
hubieran estado vigentes distintas tasas generales del IVA, sin que el
contribuyente tenga los elementos suficientes para determinar a qu
periodo de vigencia corresponden los depsitos de que se trate, las
autoridades fiscales aplicarn el mtodo de prorrateo. Esto es, aplicarn
cada tasa a un por ciento de los depsitos. Dicho por ciento ser
equivalente a la proporcin del ao en que estuvo vigente cada tasa. CFF
59, (RMF 2007 2.11.4.)
386
Para los efectos de los artculos 135, 136 y 137 del CFF, el
al
reportado,
siempre
que
los
ttulos
entregados
sean
387
3.1.7.)
388
titular del poder ejecutivo de aquellos que la administracin emite, con efectos
vinculantes al gobernado, como ocurre con las reglas referidas
impersonales,
generales
abstractas,
con
el
propsito
de
389
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXIV, Noviembre de 2006
Tesis: 2a./J. 155/2006
Pgina: 196
390
391
392
393
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XII, Diciembre de 2000
Tesis: 2a./J. 110/2000
Pgina: 387
394
NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
395
274
edicin actualizada y
396
397
es
de
sencilla
comprensin,
puesto
que
nuestro
rgimen
276
PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN, SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN.Las garantas de seguridad jurdica, coleccin garantas individuales.- Primera Edicin 2003, Mxico
Distrito Federal.- Suprema Corte de Justicia de la Nacin.- coleccin nmero 2.- pgs. 94 y 95.
398
278
R. CARRE DE MALBERG.- Teora general del estado.- Fondo de cultura econmica.- Segunda
reimpresin . Mxico 2001.- pg 354.
279
VICENTE PENICHE LPEZ.- Apuntes de las clases impartidas por ilustres juristas del siglo XX.Garantas y Amparo.-Poder Judicial de la Federacin, Suprema Corte de Justicia de la Nacin.- Cuaderno
nmero 3.- Primera reimpresin a la primera edicin.- Mxico D.F. febrero de 2007.- pgs 239, 244 y
245.
399
MOTIVACION
DE
LOS
400
de
los
lmites
de
las
atribuciones
que
la
Constitucin
que
integran
estos
ordenamientos
deben
ser
157-162
Primera
Parte,
Tesis:
Pgina:
150.
que
la
Constitucin
correspondiente
le
confieren
401
para
imponer
las
contribuciones
necesarias
cubrir
el
402
elaborar las leyes, no exige que se tengan que explicar los motivos que
cada uno de los rganos que intervienen en ese proceso tuvieron en
cuenta para ejercitar la funcin legislativa que tienen encomendada. En
otras palabras, tratndose de leyes, el fundamento de ellas no debe
buscarse en cada acto legislativo sino en la Constitucin Poltica del pas,
si son federales, o en la de cada Estado, si son locales. Por cuanto a la
motivacin baste decir que tal requisito se encuentra dentro de la esencia
misma de las disposiciones legales que integran cada uno de los
ordenamientos, toda vez que se refieren a relaciones sociales que exigen
ser jurdicamente reguladas.
403
2809,
Pgina:
1958.
TRATADOS
INTERNACIONALES,
no
es necesario que
como
REPBLICA,
EN
USO
DE
LAS
FACULTADES
QUE
LE
SON
404
MIGUEL ACOSTA ROMERO.- Teora General del derecho administrativo.- ob cit. Pg 612
405
281
406
282
GIAN ANTONIO MICHELI.- Curso de derecho tributario.- Ob. Cit. Pags. 99 y 100
ERNESTO ESEVERRI.- Derecho Tributario, parte general.- 2 edicin.- Tirant Lo Blanch.-Valencia
Espaa 2008. pgs 98 a 101.
283
407
corresponde
284
FERNANDO PEREZ ROYO.- Derecho financiero y tributario, parte general.- Ob. Cit. Pags 99 y 100.
408
285
409
HECTOR BELISARIO VILLEGAS.- Curso de finanzas, derecho financiero y tributario.- Ob. Cit.
Pags. 98 y 99
410
Para ser mas claros, si la Constitucin solo permite que sea el titular del
ejecutivo quien emita los Reglamentos, en exacta observancia de la Ley, esto
es, para que se ejecute la misma en la esfera de su competencia, no se
puede, con el bajo perfil de la finalidad tcnica y operativa, que el Legislativo,
sin ninguna facultad ya sea expresa ni implcita de carcter constitucional,
derivar esa potestad a su antojo al ente gubernamental que quisiera, pues ello
trae como consecuencia un rompimiento en el eje rector del sustento de las
competencias constitucionales otorgadas a los poderes en la Carta Magna.
As lo considera tambin Miguel Acosta Romero287, al referirse al
fenmeno de la proliferacin de Reglamentos Administrativos emanados de
autoridades que no tienen facultad constitucional para ello, donde de manera
certera aduce que el legislativo, en su afn de aumentar sus facultades y
287
MIGUEL ACOSTA ROMERO.- Teoria general de derecho administrativo.- Ob. Cit. Pags 752, 753,
775 y 776.
411
Sobre el particular vase el No. Registro: 187,114,Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Novena
poca, Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XV, Abril de 2002,
Tesis: P. XV/2002, Pgina: 6.-REGLAS GENERALES ADMINISTRATIVAS EXPEDIDAS POR LOS
SECRETARIOS DE ESTADO EN USO DE UNA FACULTAD AUTORIZADA POR EL CONGRESO
DE LA UNIN. DIFERENCIAS CON LOS REGLAMENTOS, DECRETOS, ACUERDOS Y
RDENES DICTADAS POR EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA.
412
289
Sobre el particular se retoman las consideraciones de la tesis con el nmero de registro 237,686, Tesis
aislada, Materia(s): Constitucional, Comn, Sptima poca, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario
Judicial de la Federacin, 151-156 Tercera Parte, Tesis: Pgina: 117.- Genealoga: Informe 1979,
Segunda Parte, Segunda Sala, tesis 109, pgina 97; Informe 1982, Segunda Parte, Segunda Sala, tesis
131, pgina 103, Apndice 1917-1985, Tercera Parte, Segunda Sala, segunda tesis relacionada con la
jurisprudencia 381, pgina 650. Ver amparos en revisin 2606/81 y 4277/77 de dicha Sala.
413
Sobre el mismo tpico existen las tesis siguientes, que avalan las
conclusiones acabadas de tomar.
En tono a la imposibilidad de que una dependencia distinta al titular del
ejecutivo pueda emitir normas con carcter reglamentario.
414
No. Registro: 808,007, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Quinta poca, Instancia:
Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, LXXV, Tesis: Pgina: 3219.
415
GENERAL
RELATIVAS
LA
APLICACIN
DE
LAS
No. Registro: 248,080, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Sptima poca,
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, 205-216
Sexta Parte
Tesis: Pgina: 417
416
la
Repblica-
sino
exclusivamente
reglas
tcnicas
operativas
417
PBLICO
PARA
ESTABLECER
MEDIANTE
REGLAS
292
No. Registro: 176,137, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Novena, poca, Instancia:
Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXIII,
Enero de 2006, Tesis: I.8o.A.84 A, Pgina: 2472.
418
EL
EMPLEO
DE
UN
SISTEMA
GRABACIN
SIMULTNEA
EN
MEDIOS
ELECTRNICO
MAGNTICOS,
PARA
CON
EL
293
No. Registro: 185,465, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVI, Diciembre
de 2002, Tesis: 2a. CLVII/2002, Pgina: 260.
294
No. Registro: 180,017, Tesis aislada, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca,
Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XX, Diciembre de
2004, Tesis: 2a. CVII/2004, Pgina: 558.
419
Aqu si coincidimos con la Suprema Corte de Justicia de la Nacin sobre que el tema del artculo
referido no acarrea por si mismo que sea inconstitucional, siempre que se siga el criterio de las
jurisprudencias siguientes: No. Registro: 174,293, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional,
Administrativa, Novena poca, Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, XXIV, Septiembre de 2006, Tesis: 1a./J. 63/2006, Pgina: 34. CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN. SU ARTCULO 33, FRACCIN I, INCISO G), VIGENTE A PARTIR DE DOS MIL
CUATRO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. El principio de
legalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, consiste en que mediante un acto formal y materialmente legislativo se establezcan
todos los elementos que sirvan de base para realizar el clculo de una contribucin. Ahora bien, el artculo
33, fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal de la Federacin, al prever que las autoridades fiscales, para el
mejor cumplimiento de sus facultades, proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes, para lo
cual publicarn anualmente las resoluciones que establezcan disposiciones de carcter general
agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento; que podrn publicar aisladamente las
disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un ao y que las resoluciones emitidas que
se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarn obligaciones o cargas adicionales a las que
determinen las propias leyes fiscales, no transgrede el mencionado principio constitucional. Lo anterior es
as, porque la emisin de tales resoluciones en materia fiscal no slo es permisible sino necesaria, al ser
cuerpos normativos sobre aspectos tcnicos y operativos para materias especficas, cuya existencia
obedece a los constantes avances de la tecnologa y al crecimiento de la administracin pblica, y porque
nicamente sern obligatorias si acatan el principio de reserva de Ley relativa, es decir, se sujetan a que
las autoridades administrativas, a travs de reglas de carcter general, no establezcan cargas adicionales
para los contribuyentes en relacin con cualquiera de los elementos de las contribuciones, pues de no ser
as, no sern observables, siempre y cuando as se determine una vez que se hagan valer los medios de
defensa pertinentes y se resuelva lo conducente.
No. Registro: 185,404, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Novena poca, Instancia: Segunda
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVI, Diciembre de 2002, Tesis: 2a./J.
143/2002, Pgina: 239.-DIVISIN DE PODERES. LA FACULTAD CONFERIDA EN UNA LEY A
UNA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA PARA EMITIR DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA
GENERAL, NO CONLLEVA UNA VIOLACIN A ESE PRINCIPIO CONSTITUCIONAL. De la
interpretacin histrica, causal y teleolgica de lo dispuesto en el artculo 49 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, se advierte que con el establecimiento del principio de divisin de
poderes se busc, por un lado, dividir el ejercicio del poder y el desarrollo de las facultades estatales entre
diversos rganos o entes que constitucionalmente se encuentran en un mismo nivel, con el fin de lograr
los contrapesos necesarios que permitan un equilibrio de fuerzas y un control recproco; y, por otro,
atribuir a los respectivos rganos, especialmente a los que encarnan el Poder Legislativo y el Poder
Judicial, la potestad necesaria para emitir, respectivamente, los actos materialmente legislativos y
jurisdiccionales de mayor jerarqua en el orden jurdico nacional, de donde se sigue que la prohibicin
contenida en el referido numeral, relativa a que el Poder Legislativo no puede depositarse en un
individuo, conlleva que en ningn caso, salvo lo previsto en los artculos 29 y 131 de la propia Norma
Fundamental, un rgano del Estado diverso al Congreso de la Unin o a las Legislaturas Locales, podr
ejercer las atribuciones que constitucionalmente les son reservadas a stos, es decir, la emisin de los
actos formalmente legislativos, por ser constitucionalmente la fuente primordial de regulacin respecto de
las materias que tienen una especial trascendencia a la esfera jurdica de los gobernados, deben aprobarse
generalmente por el rgano de representacin popular. En tal virtud, si al realizarse la distribucin de
facultades entre los tres poderes, el Constituyente y el Poder Revisor de la Constitucin no reservaron al
Poder Legislativo la emisin de la totalidad de los actos de autoridad materialmente legislativos, y al
Presidente de la Repblica le otorgaron en la propia Constitucin la facultad para emitir disposiciones de
observancia general sujetas al principio de preferencia de la ley, con el fin de que tal potestad pudiera
ejercerse sin necesidad de que el propio Legislativo le confiriera tal atribucin, debe concluirse que no
420
Ello se deduce de los numerales de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria que definen su
naturaleza y atribuciones:
Artculo 1o. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades
ejecutivas que seala esta Ley.
Artculo 7 .-El Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones siguientes:
XVI. Emitir las disposiciones de carcter general necesarias para el ejercicio eficaz de sus facultades, as
como para la aplicacin de las leyes, tratados y disposiciones que con base en ellas se expidan;
421
4.3.1.-Inseguridad jurdica
Una primera consecuencia que produce esa mala practica de crear una
amplia gama de normas sobre un supuesto concreto, lo es la falta de seguridad
jurdica en la esfera de la creacin normativa, que constituye propiamente una
trasgresin al derecho fundamental de todo gobernado de tener leyes o normas
claras, sencillas, practicas, que ayuden al cumplimiento de las obligaciones a
su cargo y por otro, limiten en buena medida el ejercicio arbitrario de la
autoridad en su aplicacin.
preordenamiento
normativo
como
elemento
bsico
de
la
c) Que esa existencia previa de los hechos regulados sea conocida por
los destinatarios de la norma y eventuales realizadores de los
presupuestos de hecho previstos.
a) Indeterminacin de vigencias.
297
CESAR GARCA NOVOA.- El principio de seguridad jurdica en materia tributaria.- Ob. Cit. Pags.
21,22, 75 a 80.
298
Ibidem 112.
423
de
tipo
provisional
disposiciones
bsicas
del
del
propio
ordenamiento
contenidos
en
leyes
normas
sobre
fundamentales o constitucionales.
c) Produccin
de
leyes
con
infraccin
de
las
(haciendo
referencia
las
sentencias
del
Tribunal
425
301
426
vertiginoso
ocasionado
por
propsitos
recaudatorios.
-
de
normas,
que
estas
sean
imprecisas,
303
EUSEBIO GONZLEZ GARCA, En Grandes temas del derecho tributario.- Coordinador Antonio
Jimnez Gonzalez.-Unidad Editorial de la Universidad de Guadalajara.- Guadalajara, Jalisco, Mxico
1995.- pags. 126 y 127.
427
304
HECTOR BELISARIO VILLEGAS.- Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario.- Ob. Cit.
Pags 284 y 285.
305
RODOLFO R, SPISSO.- Derecho Constitucional Tributario.- Ob. Cit. Pags. 249,250 y 251.
428
306
JOS JUAN FERREIRO LAPATZA.- Curso de derecho financiero espaol.- Instituciones.- Ob. Cit.
Pags. 288 y 289.
429
Certeza que no debe quedar circunscrita solamente a las Leyes sino que
debe derivarse a las normas de desarrollo y ejecucin o disposiciones
interpretativas, por tanto esta no debe quedar circunscrita a la norma
considerada de manera aislada sino al ordenamiento tributario en su conjunto
que garantice que el ciudadano conozca las consecuencias jurdicas que
derivan de su propia actuacin.
Jos Luis Palma Fernndez, en su obra que por si sola habla de lo que
sirve para este trabajo (La seguridad jurdica ante la abundancia de normas),
hace un estudio de sustancial importancia que a continuacin pasamos a
exponer.
307
430
3.-
La
descentralizacin
desconcentracin
administrativa
432
constitucionales
c) Respeto del principio de reserva de ley tributaria
d) Mnima flexibilizacin de la reserva de ley
e) Irretroactividad de las normas tributaria
f) Sometimiento a la regla de jerarqua normativa
g) Continuidad y estabilidad de las normas tributarias y transparencia,
precisin y simplicidad en los preceptos.
h) Supresin de los conceptos jurdicos indeterminados
i) Limitado uso de presunciones legales determinativas
j) Codificacin al menos de la parte general- del derecho tributario
Las ideas acabadas de destacar nos permiten considerar que una base
toral del principio de seguridad jurdica se encuentra contenida en la confeccin
de las normas, especialmente las tributarias, por ser estas una intromisin en el
derecho fundamental de proteccin al patrimonio del gobernado, en va de
excepcin, las cuales deben estar formuladas de tal forma que proporcionen
308
433
luego en los
CESAR GARCA NOVOA.- El principio de seguridad jurdica en materia tributaria.- Ob. Cit. Pags.
139,140,141.
434
311
Los casos se toman del Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento vigentes para 2008, as como
la resolucin miscelnea fiscal para el ejercicio de 2008, publicada en el Diario Oficial de la Federacin
el 27 de mayo de 2008.
435
la
436
437
C) Lugar que podrn considerar las personas fsicas, residentes en el extranjero, como
domicilio para efectos fiscales
I.2.1.6.
Para los efectos del artculo 10, fraccin I del CFF, las personas fsicas residentes en
el extranjero, sin establecimiento permanente en territorio nacional y que perciban ingresos por
enajenacin o arrendamiento de inmuebles ubicados en territorio nacional, podrn considerar
como domicilio para efectos fiscales, el domicilio de la persona residente en territorio nacional que
acte a nombre o por cuenta de dichos residentes en el extranjero. CFF 10, (RMF 2007 2.1.26.)
a). Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se
encuentre el principal asiento de sus negocios.
Opcin para considerar la casa habitacin como domicilio fiscal en sustitucin del
sealado
en el CFF
I.2.1.4.
Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 10, fraccin I, inciso a) del CFF, las
personas fsicas que realicen actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn
optar por considerar como domicilio fiscal su casa habitacin, en sustitucin del sealado en el
citado inciso
Las personas fsicas que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior, debern considerar
como establecimiento para los efectos del antepenltimo prrafo del artculo 27 del CFF, los
lugares que a continuacin se especifican:
I. Tratndose de actividades agrcolas o silvcolas, el predio donde se realice la actividad,
identificndolo por su ubicacin y, en su caso, por su nombre.
II. Tratndose de actividades ganaderas, el rancho, establo o granja, identificndolo por su
ubicacin y, en su caso, por su nombre; en el caso de apicultura, el lugar en donde se almacene
el producto extrado de las colmenas. CFF 10, 27, (RMF 2007 2.1.25.)
438
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II. Concluida la captura, se enviar la solicitud de inscripcin a travs de la pgina de Internet del
SAT. El citado rgano desconcentrado enviar a los contribuyentes por la misma va, el nmero
de folio asignado.
III. Para concluir el trmite, el contribuyente se presentar, previa cita ante la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal, dentro de los diez das siguientes al envo de la solicitud a que
se refiere la fraccin I anterior, proporcionando el nmero de folio asignado y la documentacin
sealada en el Anexo 1-A, misma que podr consultarse en la pgina de Internet del SAT.
IV. La ALSC, cotejar la informacin enviada a travs de la pgina de Internet del SAT, con la
documentacin proporcionada y una vez firmada la solicitud de inscripcin al RFC, entregar al
contribuyente copia de la solicitud. Una vez realizado lo anterior, la cdula de identificacin fiscal o
constancia de registro fiscal, a que se refiere la regla II.2.3.3.1., segn se trate, se entregar de
manera inmediata.
Una vez transcurrido el plazo, si el contribuyente no cumple con lo establecido en la fraccin III de
esta regla, la solicitud de inscripcin se tendr por no presentada y deber iniciar nuevamente el
trmite. CFF 27, RMF 2008 II.2.3.3.1., (RMF 2007 2.3.1.2.)
Inscripcin al RFC personalizada
II.2.3.1.3. Las personas fsicas podrn solicitar su inscripcin al RFC, previa cita a travs de la
modalidad de atencin personalizada, acudiendo a la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal.
El contribuyente proporcionar la documentacin sealada en el Anexo 1-A, misma que podr
consultarse en la pgina de Internet del SAT.
Revisada la documentacin correspondiente y previa firma y entrega de la solicitud de inscripcin
al RFC, la autoridad acusar de recibo y entregar copia de dicha solicitud. La cdula de
identificacin fiscal o constancia de registro fiscal, a que se refiere la regla II.2.3.3.1., segn se
trate, se entregar de manera inmediata.
En caso de que la documentacin a que se refiere esta regla, se presente incompleta o no rena
los requisitos sealados en el Anexo 1-A, se entregar al contribuyente un reporte de informacin
pendiente y tendr un plazo de diez das para presentarla correctamente.
Si el contribuyente no cumple con lo sealado en los prrafos anteriores, la solicitud de inscripcin
se tendr por no presentada y deber iniciar nuevamente el trmite. CFF 27, RMF 2008 II.2.3.3.1.,
(RMF 2007 2.3.1.3.)
Solicitudes y avisos al RFC
II.2.3.1.4. Las solicitudes y avisos al RFC de: Inscripcin y cancelacin por fusin de sociedades;
Inscripcin por escisin de sociedades e Inscripcin y cancelacin por escisin de sociedades, se
presentarn en los trminos de la regla II.2.3.1.3., mediante la forma oficial RX Formato de avisos
de liquidacin, fusin, escisin y cancelacin al Registro Federal de Contribuyentes, que se
contiene en el Anexo 1. CFF 27, RMF 2008 II.2.3.1.3., (RMF 2007 2.3.1.4.)
Inscripcin al RFC de fideicomisos
II.2.3.1.14. Las instituciones fiduciarias que estn obligadas a cumplir con obligaciones fiscales
por cuenta del conjunto de fideicomisarios, en los trminos de los artculos 13, 144, 186, 223 y
228 de la Ley del ISR o de conformidad con las disposiciones fiscales, para los efectos del artculo
27 del CFF, para cumplir con las obligaciones citadas debern solicitar la inscripcin en el RFC de
cada contrato de fideicomiso, en la pgina de Internet del SAT o mediante atencin
personalizada, en los trminos de esta Resolucin.
Para efectuar la inscripcin mencionada, las fiduciarias debern presentar en la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal, los requisitos sealados en el Anexo 1-A.
Para efectos fiscales, los contribuyentes a que se refiere la presente regla, debern asentar en los
trmites correspondientes ante el SAT y en general para el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, nombre del fideicomiso como aparece en el contrato que le da origen. El nmero de
contrato que aparecer en la cdula de identificacin fiscal, es nicamente para efectos
administrativos del SAT. CFF 27, ISR 13, 144, 186, 223, 228, (RMF 2007 2.3.1.18.)
Presentacin de avisos al RFC
II.2.3.2.1. Para los efectos de los artculos 27 del CFF y 14 al 24 de su Reglamento, los avisos al
RFC se presentarn a travs de cualquiera de los siguientes medios:
I. En la pgina de Internet del SAT, de conformidad con lo dispuesto en las reglas II.2.3.2.2. y
II.2.3.2.3.
II. Atencin personalizada, mediante el procedimiento a que se refiere la regla II.2.3.2.6. CFF 27,
RCFF 14 al 24, RMF 2008 II.2.3.2.2., II.2.3.2.3., (RMF 2007 2.3.2.1.)
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pago para el Rgimen de Pequeos Contribuyentes, debern solicitar su inscripcin al RFC ante
las oficinas autorizadas de la autoridad recaudadora de dichas entidades federativas.
Los contribuyentes tambin podrn solicitar la expedicin y reexpedicin de la constancia de
registro en el RFC ante las mismas autoridades.
Asimismo, los contribuyentes que tributen en el rgimen mencionado en el primer prrafo de esta
regla y que tengan uno o ms establecimientos dentro de la circunscripcin territorial de las
entidades federativas que se encuentran relacionados en la pgina de Internet del SAT, debern
presentar el aviso de cierre o apertura de establecimiento ante las oficinas autorizadas de la
autoridad recaudadora de dichas entidades federativas. CFF 27, RCFF 14, (RMF 2007 2.3.1.16.)
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Las personas que hagan los pagos a que se refiere el Captulo I del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern solicitar la inscripcin
de los contribuyentes a los que hagan dichos pagos, para tal efecto stos
debern proporcionarles los datos necesarios.
ARTICULO 17.- Las personas que obtengan ingresos de los mencionados en el
Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern
proporcionar a sus empleadores los datos necesarios para su inscripcin en el
registro federal de contribuyentes; en el caso de que se encuentren inscritas en
dicho registro, debern comprobarles esta circunstancia. Cuando el
contribuyente no tenga el comprobante de su inscripcin, podr gestionarlo ante
cualquier autoridad recaudadora de la Federacin; el empleador podr hacer
igual solicitud.
El empleador proporcionar a los contribuyentes el comprobante de inscripcin
y la copia de la solicitud que para tal efecto haya presentado por ellos.
Inscripcin al RFC de trabajadores
I.2.3.1.5.
Los empleadores que no hayan inscrito ante el RFC a las personas a quienes les
hubieran efectuado pagos durante el ejercicio de 2007 de los sealados en el Ttulo IV, Captulo I
de la Ley del ISR, tendrn por cumplida esta obligacin cuando la Declaracin Informativa Mltiple
presentada en los trminos de los Captulos II.2.18. o II.2.19., segn corresponda, contenga la
informacin del RFC a diez posiciones y CURP, de las citadas personas.
De la misma forma, las personas fsicas que tengan el carcter de socios, asociados o accionistas
de personas morales que se constituyan ante fedatario pblico, notario o corredor pblico y
aquellas que realicen la enajenacin de bienes inmuebles ante fedatario pblico, notario pblico,
podrn solicitar su inscripcin al RFC, en caso de no estarlo ya, ante el mismo fedatario, cuando
ste se encuentre incorporado al Sistema de Inscripcin y Avisos al Registro Federal de
Contribuyentes a travs de fedatario pblico por medios remotos. CFF 27, RMF 2008 II.2.18.,
II.2.19., (RMF 2007 2.3.1.15.)
Inscripcin al RFC de trabajadores
II.2.3.1.12. Para los efectos del artculo 27, quinto prrafo del CFF, las personas que perciban
ingresos de los sealados en el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR, debern ser inscritas por
las personas que hagan pagos de los sealados en el Captulo I, Ttulo IV de la Ley del ISR, en la
ALSC que corresponda a su domicilio fiscal. Las solicitudes a que se refiere esta regla, se
debern presentar por el empleador mediante dispositivo magntico de conformidad con las
caractersticas tcnicas y con la informacin sealada en el Anexo 1, rubro C, numeral 8, inciso
d), punto (3). Esta informacin deber presentarse ante la ALSC que corresponda a su domicilio
fiscal. CFF 27, (RMF 2007 2.3.1.15.)
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II. El reintegro a las agencias de publicidad de las erogaciones realizadas por cuenta de los
clientes deber hacerse sin cambiar los importes consignados en la documentacin
comprobatoria expedida por los proveedores de bienes y prestadores de servicios, o sea por el
valor total incluyendo el IVA que en su caso hubiera sido trasladado.
Para tal efecto e independientemente de la obligacin de las agencias de publicidad de expedir
comprobantes por las contraprestaciones que cobren a sus clientes, debern entregar a ellos una
relacin por separado, a la que anexarn la documentacin comprobatoria expedida por los
proveedores de bienes y prestadores de servicios. Dicha relacin deber contener los datos que a
continuacin se indican:
a) Los de identificacin de la agencia de publicidad de que se trate.
b) Los relativos a nombre, denominacin o razn social del cliente al cual se enva la relacin, su
domicilio fiscal y RFC.
c) Nombre, denominacin o razn social del proveedor de bienes o prestador de servicios, su
domicilio fiscal y RFC.
d) Fecha y nmero de factura o documento equivalente expedido por el proveedor de bienes o
prestador de servicios.
e) Concepto del pago efectuado por cuenta del cliente.
f) Importe total de las erogaciones efectuadas por cuenta del cliente, incluyendo el IVA trasladado
por el proveedor o medio masivo de comunicacin.
g) Fecha, nombre y firma del representante que al efecto autorice la agencia de publicidad. CFF
29, (RMF 2007 2.4.3.
)
Requisitos para comprobar la adquisicin de determinados bienes cuando se trate de su
primera enajenacin
II.2.5.1. Para los efectos del artculo 29 y 29-A del CFF, para comprobar las adquisiciones a que
se refiere la regla I.2.5.1., se estar a lo siguiente:
I. Los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $1000,000.00, en su caso cumplirn lo establecido en los artculos 31, fraccin lll y
125, ltimo prrafo de la Ley del ISR, segn se trate de personas morales o fsicas,
respectivamente, por los pagos que efecten por las adquisiciones realizadas.
II. Se expedirn por duplicado comprobantes foliados consecutivamente previamente a su
utilizacin, con los siguientes datos:
a) Nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal, clave del RFC y nmero de folio, los
cuales debern estar impresos.
b) Nombre del vendedor, ubicacin de su negocio o domicilio, la firma del mismo o de quien
reciba el pago y, en su caso, la clave del RFC.
c) Nombre del bien objeto de la venta, nmero de unidades, precio unitario, precio total, lugar y
fecha de expedicin.
d) En su caso, nmero del cheque con el que se efecta el pago y nombre del banco contra el
cual se libra.
e) En su caso, el ISR o IVA que se hubiere retenido o pagado al enajenante con motivo de la
operacin realizada.
Los comprobantes a que se refiere esta fraccin debern ser impresos en establecimientos
autorizados por el SAT y cumplir con los requisitos establecidos en la regla II.2.4.3., fracciones I a
IV.
III. Se entregar copia del comprobante a que se refiere la fraccin II de esta regla a quien reciba
el pago.
Los originales se debern empastar y conservar, debiendo registrarse en la contabilidad del
adquirente.
IV. Presentar a ms tardar el 30 de abril del ejercicio, aviso mediante la forma oficial 46 ante la
ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, dando cuenta de haber aplicado esta facilidad de
auto facturacin en el ejercicio inmediato anterior.
V. Presentar durante el mes de junio ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, escrito
libre acompaando los medios magnticos en los que se proporcione la informacin sobre las
operaciones de auto factura efectuadas durante el ejercicio inmediato anterior.
Para los efectos de la presentacin de la informacin a que se refiere esta fraccin, los
contribuyentes que se acojan a esta facilidad de auto facturacin, debern presentar los datos de
sus operaciones de auto factura conforme al programa elaborado por el SAT, mismo que estar
disponible en la pgina de Internet del SAT, as como en la ALSC que corresponda a su domicilio
fiscal, para lo cual se deber acudir presentando cinco discos flexibles tiles de 3.5", de doble
cara de alta densidad, unidad de memoria extrable (USB) o CD.
En el caso de no presentar el aviso, as como la informacin en los trminos y plazos antes
sealados, esta facilidad no surtir efectos. CFF 31, LISR 125, RMF 2008 I.2.5.1., II.2.4.3., (RMF
2007 2.5.2
.
Comprobantes para las personas que enajenan gasolina o diesel al pblico en general
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II.2.22.8.
Para los efectos del presente Captulo, las personas que enajenen gasolina o diesel
en establecimientos abiertos al pblico en general que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban emitir comprobantes, adems de cumplir con los requisitos establecidos en el
artculo 29 del CFF, dichos comprobantes debern contener lo siguiente:
1. Clave de cliente de PEMEX de la estacin de servicio, a 10 caracteres.
2. Medio en que se realiz el pago, ya sea efectivo, cheque o tarjeta.
3. Clave de producto PEMEX, a 5 caracteres.
En el caso de que el comprobante a que se refiere la presente regla ampare ms de una
operacin de venta de gasolina o diesel, dicho comprobante deber contener, adems de los
requisitos antes sealados, los nmeros de folio correspondientes a los comprobantes
simplificados que avalen las citadas operaciones. CFF 29, (RMF 2007 2.24.8.)
Requisitos de los comprobantes para quien enajena gas natural para combustin
automotriz
II.2.22.20. Para los efectos del presente Captulo, las personas que enajenen gas natural para
combustin automotriz en establecimientos abiertos al pblico en general que de conformidad con
las disposiciones fiscales deban emitir comprobantes, adems de cumplir con los requisitos
establecidos en los artculos 29 y 29-A del CFF, debern asentar en dichos comprobantes el
medio en que se haya realizado el pago, ya sea efectivo, cheque o tarjeta.
En el caso de que el comprobante a que se refiere la presente regla ampare ms de una
operacin de venta de gas natural, dicho comprobante deber contener, adems de los requisitos
antes sealados, los nmeros de folio correspondientes a los comprobantes simplificados que
avalen las citadas operaciones. CFF 29, 29-A, (RMF 2007 2.24.20.)
Comprobantes de quienes enajenen gas licuado de petrleo
II.2.22.33. Para los efectos del presente Captulo, las personas que enajenen gas licuado de
petrleo para combustin automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general que de
conformidad con las disposiciones fiscales deban emitir comprobantes, adems de cumplir con los
requisitos establecidos en el artculo 29 del CFF, dichos comprobantes debern contener lo
siguiente:
1. Nmero de permiso otorgado por la Secretara de Energa.
2. Nmero de oficio del aviso de inicio de operaciones registrado ante la misma.
3. Medio en que se realiz el pago, ya sea efectivo, cheque o tarjeta.
En el caso de que el comprobante a que se refiere la presente regla ampare ms de una
operacin de venta de gas licuado de petrleo, dicho comprobante deber contener, adems de
los requisitos antes sealados, los nmeros de folio correspondientes a los comprobantes
simplificados que avalen las citadas operaciones. CFF 29, RMF 2008 II.2.22.35., (RMF 2007
2.24.33.)
Cumplimiento del requisito cuando a los originales de los comprobantes se anexen los
simplificados
II.2.22.39. Para los efectos de las reglas II.2.22.8., II.2.22.20. y II.2.22.33., los contribuyentes
podrn considerar cumplido el requisito a que se refiere el segundo prrafo de las citadas reglas,
siempre que a la factura expedida por el enajenante del combustible, se le anexen los originales
de los comprobantes simplificados correspondientes a cada una de las operaciones individuales
de venta y dichos comprobantes cumplan con los requisitos dispuestos por los artculos 29 y 29-A
del CFF, as como por las citadas reglas. CFF 29, 29-A, RMF 2008 II.2.22.8., II.2.22. (RMF 2007
2.24.39.)
458
I. Cuando se haya celebrado contrato de obra pblica, caso en el cual los constructores podrn
presentar las estimaciones de obra a la entidad o dependencia con la cual tengan celebrado el
contrato, siempre que dicha estimacin contenga la informacin a que se refiere el artculo 29-A
del CFF o tratndose de concesiones otorgadas por el Gobierno Federal o estatales en las cuales
se establezca la contraprestacin pactada.
II. Cuando se trate del pago de contribuciones federales, estatales o municipales, caso en el cual
las formas o recibos oficiales servirn como comprobantes, siempre que en las mismas conste la
impresin de la mquina registradora o el sello de la oficina receptora.
Asimismo, tratndose del pago de productos o aprovechamientos, las formas o recibos oficiales
que emitan las dependencias pblicas federales, estatales o municipales, servirn como
comprobantes fiscales, siempre que en los mismos conste la impresin de la mquina
registradora o el sello de la oficina receptora y renan como mnimo los requisitos establecidos en
el artculo 29-A, fracciones I, III, IV, V y VI del CFF, cuando en su caso sean aplicables, as como
el previsto en la regla II.2.4.3., fraccin II.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, tambin ser aplicable tratndose de pagos federales,
estatales o municipales por concepto de compra de bases de licitacin de obras pblicas.
III. En las operaciones que se celebren ante fedatario pblico y se hagan constar en escritura
pblica, sin que queden comprendidos ni los honorarios, ni los gastos derivados de la
escrituracin.
IV. Cuando se trate del pago de los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, as como de aquellos que la Ley del ISR asimile a estos ingresos.
V. En los supuestos previstos en las reglas I.2.4.4. y I.2.4.5.
VI. Cuando se trate de los comprobantes a que se refiere el artculo 37, fracciones I y II del
Reglamento del CFF, as como los sealados en el penltimo prrafo de dicho artculo. CFF 29,
RMF 2008 I.2.4.4., I.2.4.5., II.2.4.3., (RMF 2007 2.4.5.)
Plazo de vigencia de la aprobacin del sistema para impresores autorizados
I.2.4.20.
Los impresores autorizados, debern observar que el plazo entre la fecha de
aprobacin generada por el sistema y la fecha de impresin de los comprobantes para efectos
fiscales no exceda de 30 das naturales.
Asimismo, debern informar a sus clientes, en caso de que el sistema no haya aprobado la
impresin de comprobantes, que debern acudir a la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal
a efecto de aclarar su situacin fiscal. CFF 29, (RMF 2007 2.4.2.)
Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten autorizacin para imprimir
comprobantes fiscales
II.2.4.4. Para los efectos del artculo 29, segundo prrafo del CFF, las personas propietarias de
establecimientos que soliciten autorizacin para imprimir comprobantes para efectos fiscales,
debern contar con certificado de FIEL y presentar solicitud ante la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal, siempre que se trate de:
I. Personas Morales que tributen en el Ttulo II de la Ley del ISR o, tratndose de personas fsicas
con actividades empresariales, en la Seccin I de las Personas Fsicas con Actividades
Empresariales y Profesionales del Captulo II del Ttulo IV de la citada Ley, cuya actividad
econmica preponderante sea la de impresin de documentos.
II. Cmaras constituidas en los trminos de la Ley de Cmaras Empresariales y sus
Confederaciones, as como los organismos que las renan.
III. Organos desconcentrados de la Federacin, entidades federativas o municipios cuando
acrediten que su actividad se encuentra nicamente destinada a las artes grficas.
Las personas que soliciten autorizacin para imprimir comprobantes para efectos fiscales,
debern anexar a su solicitud:
a) Copia certificada de los documentos que amparen la propiedad o legtima posesin de la
maquinaria y equipo necesarios para la impresin de comprobantes.
b) Copia certificada de los documentos que amparen la propiedad o legtima posesin del equipo
de cmputo para la utilizacin del Sistema Integral de Comprobantes Fiscales.
c) Copia del documento con el que acrediten que cuentan con servicios de acceso a Internet.
d) Declaracin bajo protesta de decir verdad de que la maquinaria y equipo se encuentran en el
domicilio fiscal, en el establecimiento o en la sucursal del contribuyente.
El nombre, la denominacin o razn social, domicilio y telfono de los contribuyentes propietarios
de los establecimientos autorizados para imprimir comprobantes, as como los datos de aquellos a
quienes se les haya dejado sin efectos la respectiva autorizacin, son los que se dan a conocer
en la pgina de Internet del SAT. Previa cita, dentro de los diez das siguientes a la notificacin de
la resolucin que concede la autorizacin, los contribuyentes debern presentarse ante la ALSC
que corresponda a su domicilio fiscal a generar su nmero de identificacin personal NIP, el cual
servir para acceder al Sistema Integral de Comprobantes Fiscales a travs de la pgina de
459
Internet, en caso contrario, la autorizacin quedar sin efectos. Para obtener el NIP el
contribuyente deber exhibir el original de su identificacin.
En tanto continen vigentes los supuestos bajo los cuales se otorg la autorizacin y se sigan
cumpliendo los requisitos correspondientes, la autorizacin mantendr vigencia siempre que los
citados contribuyentes presenten en el mes de enero de cada ao, un aviso a travs de
transmisin electrnica de datos por medio de la pgina de Internet del SAT en el que bajo
protesta de decir verdad declaren que renen los requisitos para continuar imprimiendo
comprobantes fiscales. Para el envo de dicho aviso se deber utilizar el certificado de FIEL.
Se dejar sin efectos la autorizacin, cuando:
a) El SAT detecte que los contribuyentes autorizados han dejado de cumplir los requisitos
establecidos en esta regla o las obligaciones establecidas en la regla II.2.4.5.
b) El impresor autorizado no presente en tiempo y forma el aviso en el que bajo protesta de decir
verdad declare que rene los requisitos actuales para continuar imprimiendo comprobantes
fiscales.
Cuando quede sin efectos la autorizacin, se considerar que los comprobantes impresos con
anterioridad satisfacen el requisito establecido en el artculo 29, segundo prrafo del CFF. La
autorizacin dejar de surtir efectos a partir de la fecha en que se incorpore en la pgina de
Internet del SAT.
Los contribuyentes debern dentro de los 30 das siguientes, solicitar que su autorizacin para
imprimir comprobantes fiscales quede sin efectos, cuando:
a) Cambien total o parcialmente los supuestos y requisitos que dieron origen a la autorizacin,
incluyendo los casos de fusin de sociedades.
b) No deseen continuar con la autorizacin otorgada.
c) Dentro del plazo de 6 meses, contados a partir de que surta efectos la autorizacin para la
impresin de comprobantes, no hayan impreso comprobante alguno.
No podrn sujetarse al procedimiento de autorizacin establecido en esta regla los contribuyentes
a los que, en el ltimo periodo de 12 meses, se hubiere dejado sin efectos su autorizacin.
Los impresores que obtengan autorizacin para imprimir comprobantes fiscales, podrn imprimir
sus propios comprobantes, siempre que soliciten la aprobacin de los mismos ingresando sus
datos como clientes en el Sistema Integral de Comprobantes Fiscales. CFF 29, 29-A, RCFF 40,
(RMF 2007 2.4.8.)
Obligaciones de los impresores autorizados
II.2.4.5. Para los efectos del artculo 29, segundo prrafo del CFF, las personas autorizadas para
imprimir comprobantes estarn obligadas a verificar los datos correspondientes a la identidad del
contribuyente que solicite los servicios de impresin, su domicilio fiscal y la ubicacin de sus
establecimientos, mismos que habrn de imprimir en los comprobantes, as como conservar copia
de los documentos sealados en las fracciones I y II de esta regla y proporcionar la informacin
relativa a los comprobantes que impriman conforme a lo siguiente:
I. Debern solicitar a sus clientes:
a) Que exhiban la cdula de identificacin fiscal, misma que en el caso de las personas fsicas
podr o no contener la CURP.
b) Solicitud firmada por el contribuyente o su representante legal, de cada pedido de impresin de
comprobantes en la que bajo protesta de decir verdad declaren lo siguiente:
1. Nombre, denominacin o razn social.
2. Domicilio fiscal del contribuyente.
3. Fecha de solicitud.
4. Serie.
5. Nmero de folios que les correspondern a los comprobantes que solicitan y, en su caso, el
domicilio del establecimiento o establecimientos a los que correspondan.
II. Tratndose de contribuyentes que por primera vez soliciten los servicios de impresin de
comprobantes, solicitarn adems:
a) Copia de la identificacin del contribuyente y de su representante legal, en su caso.
b) Cuando se acte a travs de representante legal, copia del documento mediante el cual le
otorgan facultades de administracin para actuar en nombre del contribuyente que solicite la
impresin de comprobantes o poder especial suficiente para efectos de presentar la solicitud de
impresin. CFF 29, (RMF 2007 2.4.9.)
Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten autorizacin para imprimir sus
propios comprobantes fiscales
II.2.4.6.
Para los efectos del artculo 29, segundo prrafo del CFF, los contribuyentes que
lleven su contabilidad utilizando registros electrnicos que asignen el folio en los comprobantes
que se mencionan en la regla II.2.4.3., primer prrafo, podrn ser autorizados a imprimir sus
460
propios comprobantes, siempre que presenten solicitud ante la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal. Para ello, a dicha solicitud debern adjuntar el cuestionario cuyo formato se
contiene en el Anexo 1 y adems debern cumplir con los siguientes requisitos:
I. Que sean contribuyentes que tributen conforme al Ttulo II de las Personas Morales de la Ley
del ISR o tratndose de personas fsicas con actividades empresariales, en la Seccin I de las
Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales del Captulo II del Ttulo IV de la
citada Ley.
II. Que en el ejercicio inmediato anterior, hubiesen estado obligados a dictaminar sus estados
financieros por contador pblico registrado en los trminos del artculo 32-A, fraccin I del CFF.
Cuando an no exista la obligacin de presentar la declaracin del ejercicio inmediato anterior, se
podr anexar copia de la declaracin del ejercicio anterior a ste o del acuse de recibo electrnico
con sello digital a que se refiere la regla II.2.15.1., fraccin III, as como del recibo bancario de
pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales a que se refiere el segundo
prrafo de la citada regla, en los casos en los que exista impuesto a su cargo, y sealar bajo
protesta de decir verdad que en el ejercicio inmediato anterior tambin se cumple con los
requisitos del primer prrafo de esta fraccin. Tratndose de contribuyentes que hayan iniciado
operaciones en el ejercicio fiscal en que soliciten su autorizacin, debern manifestar bajo
protesta de decir verdad que en el ejercicio en que surta efectos la autorizacin estiman que sern
sujetos obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico registrado en los
trminos del artculo 32-A, fraccin I del CFF.
III. Que la impresin de los comprobantes inicie con el folio nmero 01 de todas las series que
utilicen.
No obstante lo anterior, las autoridades fiscales podrn permitir como modalidad en la
autorizacin, que la impresin de los comprobantes inicie con un folio distinto al 01 cuando los
contribuyentes en algn momento hubieran sido autorizados para imprimir comprobantes en
trminos de esta regla y siempre que dicha autorizacin no se encuentre vigente.
Para los efectos del prrafo anterior, el contribuyente deber, en la solicitud de autorizacin,
manifestar bajo protesta de decir verdad, que el folio solicitado a partir del cual va a comenzar no
ha sido utilizado a la fecha de la promocin.
IV. Que al asignarse el folio, su sistema de contabilidad efecte automticamente el registro
contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operacin.
V. Que los comprobantes que expidan contengan los requisitos a que se refiere el CFF, as como
los contenidos en la regla II.2.4.3., fracciones I y II, con la leyenda: contribuyente autorizado para
imprimir sus propios comprobantes. No estarn obligados a consignar lo establecido en el
artculo 29-A, fraccin VIII y penltimo prrafo del CFF.
La ALJ podr autorizar modalidades de impresin distintas a las sealadas en esta fraccin,
cuando por sus condiciones de operacin el contribuyente no puede cumplir con los requisitos a
que se alude en el prrafo anterior.
VI. Que proporcionen, a ms tardar el ltimo da de los meses de julio y enero de cada ao segn
corresponda reporte que contenga, el nmero de folio y de serie, en su caso, de todos los
comprobantes fiscales expedidos en los 6 meses anteriores. El reporte se proporcionar mediante
transmisin electrnica, a travs de la pgina de Internet del SAT, utilizando la FIEL
proporcionada por el SAT.
Los contribuyentes autorizados a imprimir sus propios comprobantes, que adicionalmente opten
por expedir comprobantes fiscales digitales, quedarn relevados de presentar el reporte a que
hace referencia el prrafo anterior a partir del mes en que comiencen a expedir los comprobantes
fiscales digitales.
VII. Contar con certificado de FIEL.
Los contribuyentes autorizados para imprimir sus propios comprobantes, presentarn en el mes
de enero de cada ao, un aviso en el que bajo protesta de decir verdad declaren que renen los
requisitos actuales para continuar autorizados para imprimir sus propios comprobantes fiscales. El
aviso se presentar por medio de transmisin electrnica de datos a travs de la pgina de
Internet del SAT, utilizando la FIEL proporcionada por el SAT. En este caso la autorizacin
continuar vigente siempre que el aviso sea presentado en tiempo y forma y continen vigentes
los supuestos bajo los cuales se otorg la autorizacin.
Se dejar sin efectos la autorizacin otorgada, cuando con motivo del ejercicio de sus facultades
de comprobacin el SAT detecte que los contribuyentes autorizados han dejado de cumplir con
los requisitos establecidos en las fracciones II, IV, V y VI de esta regla, o hayan incurrido en las
infracciones previstas en el artculo 83, fracciones VII y IX del CFF.
Los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Resolucin, hubieren
estado autorizados para imprimir sus propios comprobantes, podrn continuar imprimindolos sin
que sea necesario obtener nueva autorizacin, siempre que la impresin de los mismos se haga
en los trminos sobre los cuales se les otorg la autorizacin.
461
Cuando se cambie total o parcialmente el equipo de registro electrnico que se hubiere venido
utilizando, los contribuyentes debern solicitar autorizacin a la ALJ para poder seguir
imprimiendo sus propios comprobantes.
El nombre, la denominacin o razn social de los contribuyentes autorizados para imprimir sus
propios comprobantes, as como los datos de aquellos a quienes se haya dejado sin efectos la
respectiva autorizacin, son los que se dan a conocer en la pgina de Internet
del SAT.
Cuando se deje sin efectos la autorizacin, se considerar que los comprobantes impresos con
anterioridad satisfacen el requisito establecido en el segundo prrafo del artculo 29 del CFF. A
partir de la fecha en que se incorporen en la citada pgina de Internet, dejarn de surtir efectos las
autorizaciones a que se refiere este prrafo.
Los organismos descentralizados sujetos a control presupuestal, en los trminos del Presupuesto
de Egresos de la Federacin, para el ejercicio fiscal de que se trate, podrn ser autorizados para
imprimir sus propios comprobantes fiscales, siempre que cumplan con los requisitos establecidos
en las fracciones III, IV, V y VI de esta regla.
Cuando el motivo de la solicitud para dejar sin efectos una autorizacin sea la cancelacin en el
RFC, la disminucin de obligaciones fiscales, la suspensin de actividades o fusin, los
contribuyentes debern presentar su escrito dentro de los 30 das posteriores al movimiento
efectuado, anexando al mismo copia del aviso presentado en los mdulos de atencin integral al
contribuyente, mdulos fiscales o mdulos de recepcin de trmites fiscales de la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal. Independientemente de lo anterior, la autoridad fiscal podr
proceder de oficio a dejar sin efectos la autorizacin otorgada cuando el contribuyente autorizado
se coloque en alguno de los supuestos a que se refiere este prrafo.
Los contribuyentes debern solicitar que se deje sin efectos la autorizacin otorgada, cuando:
a) Cambien total o parcialmente los supuestos y requisitos que dieron origen a la autorizacin,
incluyendo los casos de fusin de sociedades.
b) No deseen continuar con la autorizacin otorgada.
c) Dentro del plazo de 6 meses, contados a partir de que surta efectos la autorizacin, no hayan
impreso comprobante alguno.
Asimismo, debern anexar un reporte que seale el ltimo nmero de folio impreso por cada tipo
y series de comprobantes utilizados.
No podrn sujetarse al procedimiento de autorizacin establecido en esta regla los contribuyentes
a los que, en el ltimo periodo de 12 meses, se hubiere dejado sin efectos su autorizacin. CFF
29, 29-A, 32-A, RMF 2008 II.2.15.1., II.2.4.3., (RMF 2007 2.4.24.)
462
Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los
actos o actividades que realicen con el pblico en general, as como a
expedir los comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en este
Cdigo y en su Reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el
usuario del servicio solicite comprobante que rena los requisitos para
efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones, debern
expedir dichos comprobantes adems de los sealados en este prrafo.
Comprobantes expedidos por establecimientos abiertos al pblico en general
I.2.4.2. Para los efectos del artculo 29, cuarto prrafo del CFF, las personas que enajenen bienes
o presten servicios en establecimientos abiertos al pblico en general, debern expedir
comprobantes por las operaciones que realicen y que renan requisitos fiscales, cuando as lo
soliciten los adquirentes de los bienes o prestatarios de los servicios.
Cuando el interesado no solicite el comprobante a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes debern expedir un comprobante simplificado cuando el importe de la operacin
sea mayor de $100.00.
No se tendr la obligacin de expedir el comprobante respectivo, tratndose de los servicios de
transporte colectivo urbano, suburbano, ni de enajenacin de bienes a travs de mquinas
expendedoras; igualmente, cuando el comprobante que se expida no pueda ser conservado por el
contribuyente por tener que introducirse el mismo en mquinas que permitan el acceso a un lugar
determinado, no se tendr obligacin de expedir un comprobante adicional.
En el caso de formas valoradas o prepagadas, stas servirn como comprobante para
efectos fiscales.
463
Tratndose de los contribuyentes que como comprobantes simplificados expidan tiras de auditora
de las mquinas que utilicen para registrar sus ventas, en las que se distingan las mercancas en
diferentes clases, y que deban expedir los comprobantes a que se refiere el artculo 29-A del CFF,
tendrn por cumplido el requisito de anotar en ellos los datos referentes a la cantidad y clase de la
mercanca que amparen, as como el valor unitario, siempre que se anexe al comprobante la tira
de auditora de dichas mquinas y en el comprobante fiscal que al efecto se expida, se anote el
nmero de operacin y la fecha de la misma que aparezcan en la tira.
CFF 29, (RMF 2007
2.4.15.)
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SAT, y exhibir en cualquier medio electrnico e impreso los ejemplares de comprobantes fiscales
digitales que emitan sus sistemas.
VI. Entregar planes de contingencia para garantizar la operacin y respaldo de informacin de los
comprobantes fiscales digitales emitidos.
VII. Entregar copia de la aplicacin referida en la regla II.2.20.11., fraccin VII, as como de sus
mejoras cuando stas se realicen.
Asimismo, podrn ser autorizadas las agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
as como los organismos que las renan, siempre que tributen conforme al Ttulo III de la Ley del
ISR, el servicio se presente nicamente a sus agremiados y cumplan con los requisitos
establecidos en esta regla salvo lo sealado en la fraccin III.
Cuando el SAT detecte que los proveedores de servicios de generacin y envo de comprobantes
fiscales digitales autorizados han dejado de cumplir con los requisitos que sealan las fracciones
II, III, IV y V de la presente regla, o hayan incumplido con alguno de los mismos establecidos en la
regla II.2.20.11., se proceder a hacer del conocimiento del contribuyente dicho incumplimiento.
En caso de que se acumulen tres incumplimientos en un mismo ejercicio, proceder la revocacin
de la autorizacin. Lo anterior no aplica respecto del requisito sealado en la regla II.2.20.11.,
fraccin X, cuyo incumplimiento dar lugar directamente a la revocacin de la autorizacin. El SAT
notificar al proveedor de servicios de generacin y envo de comprobantes fiscales digitales que
su autorizacin ha sido revocada.
El nombre, domicilio, denominacin o razn social, la clave del RFC y la fecha de publicacin de
la autorizacin de los proveedores de servicios para la generacin y emisin de comprobantes
fiscales digitales, as como los datos de quienes se les haya revocado la respectiva autorizacin,
se darn a conocer en la pgina de Internet del SAT.
La autorizacin y la revocacin de la autorizacin surtirn efectos a partir de su publicacin en la
pgina de Internet del SAT. CFF 29, RMF 2008 II.2.20.11., (RMF 2007 2.22.13.)
Requisitos para mantener la autorizacin como proveedor de servicios autorizados para la
generacin y envo de comprobantes fiscales digitales
II.2.20.11. Los proveedores de servicios autorizados para la generacin y envo de comprobantes
fiscales digitales, para mantener la autorizacin debern cumplir los siguientes requisitos:
I. Guardar absoluta reserva de la informacin de los comprobantes fiscales digitales generados al
contribuyente, lo cual deber estar regulado de forma contractual entre el solicitante del servicio y
el prestador del mismo.
II. Proporcionar dentro de los primeros cinco das del mes siguiente, el archivo con los datos de
los comprobantes fiscales digitales emitidos durante el mes inmediato anterior al contribuyente
que hubiere contratado sus servicios, para que ste enve el reporte sealado en el artculo 29,
fraccin III, inciso c) del CFF.
El reporte deber contener los datos que seala la regla II.2.20.5., fraccin IV.
III. Proporcionar al SAT un informe mensual que incluya el RFC del contribuyente y el nmero de
comprobantes fiscales digitales emitidos, activos y cancelados por serie a ms tardar el quinto da
del mes siguiente al que se reporte.
Para los efectos del prrafo anterior dicho informe ser enviado a travs de la pgina de Internet
del SAT, utilizando para ello el certificado de la FIEL proporcionado por el SAT. Las
especificaciones tcnicas se encuentran publicadas en la pgina de Internet anteriormente
sealada.
IV. Proveer a la autoridad de una herramienta de acceso remoto o local que le permita consultar
los comprobantes fiscales digitales emitidos. Esta herramienta deber cumplir con las
especificaciones sealadas en la regla II.2.20.10., fraccin V.
V. Tener en todo momento a disposicin del SAT el acceso remoto o local a las bases de datos
donde se resguarde la informacin de los comprobantes fiscales digitales emitidos, para su
consulta y previo requerimiento de la autoridad.
VI. Poner a disposicin del contribuyente que hubiere contratado sus servicios copia del archivo
electrnico de cada uno de sus comprobantes fiscales digitales emitidos, el mismo da de su
emisin.
VII. Proporcionar al contribuyente emisor una herramienta para consulta del detalle de sus
comprobantes fiscales digitales. Esta herramienta deber cumplir con las especificaciones
sealadas en el apartado correspondiente ubicado en la pgina de Internet del SAT.
VIII. Conservar los comprobantes fiscales digitales emitidos, durante los plazos que las
disposiciones fiscales sealen para la conservacin de la contabilidad en un medio electrnico,
ptico o de cualquier tecnologa, con independencia total de si subsiste o no la relacin
contractual al amparo de la cual se generaron y emitieron los comprobantes fiscales digitales.
IX. Administrar, controlar, asignar y resguardar a travs de su sistema generador de
comprobantes fiscales digitales, los folios entregados al contribuyente. Dicha entrega deber
quedar establecida en la relacin contractual.
473
X. En tanto continen vigentes los supuestos bajo los cuales se otorg la autorizacin y se sigan
cumpliendo los requisitos correspondientes, la autorizacin mantendr vigencia siempre que los
proveedores de servicios presenten en el mes de enero de cada ao, aviso por medio de la
pgina de Internet del SAT, en el que bajo protesta de decir verdad, declaren que siguen
reuniendo los requisitos para ser proveedores de servicios de generacin y envo de
comprobantes fiscales digitales.
XI. Generar y emitir los comprobantes fiscales digitales de sus clientes cumpliendo con los
requisitos que establecen los artculos 29 y 29-A del CFF, as como los sealados en las reglas
II.2.20.5. y II.2.20.7. Adicionalmente, a los comprobantes fiscales digitales emitidos por
proveedores de servicios de generacin y envo de comprobantes, deber incorporarse la
siguiente informacin:
a) Nombre o razn social del proveedor de servicios.
b) RFC del proveedor de servicios.
c) Nmero del certificado de sello digital.
d) Fecha de publicacin de la autorizacin.
e) Nmero de autorizacin.
f) Sello digital generado a partir de un certificado de sello digital del proveedor de servicios.
Las especificaciones tcnicas para efectos de lo sealado en el prrafo anterior, se encuentran
publicadas en la pgina de Internet del SAT.
XII. En caso de suspensin temporal o definitiva de operaciones, los proveedores de servicios
autorizados para la generacin y envo de comprobantes fiscales digitales, debern dar aviso por
escrito o va correo electrnico a sus clientes, as como al SAT con treinta das hbiles de
anticipacin a dicha suspensin.
XIII. Establecer de manera contractual la manifestacin de conocimiento y autorizacin de sus
clientes para que el proveedor de servicios de generacin y envo de comprobantes fiscales
digitales entregue al SAT en cualquier momento la informacin relativa a los comprobantes
emitidos. CFF 29, RMF 2008 II.2.20.5., II.2.20.7., II.2.20.10., (RMF 2007 2.22.14.)
Posibilidad de contratar servicios de uno o ms proveedores de servicios de generacin y
envo de comprobantes fiscales digitales
II.2.20.12. El contribuyente podr contratar los servicios de uno o ms proveedores de servicios
de generacin y envo de comprobantes fiscales digitales, siempre que se manejen series de
folios y certificados de sello digital diferentes entre cada proveedor.
Los contribuyentes que opten por emitir comprobantes fiscales digitales a travs de un proveedor
de servicios de generacin y envo de comprobantes fiscales digitales, no podrn emitir de
manera simultnea comprobantes fiscales digitales por sus propios medios.
Para los efectos de las reglas II.2.20.10. y II.2.20.11., la administracin y control de los
certificados de sello digital la podr tener el contribuyente emisor o el proveedor de servicios de
generacin y envo de comprobantes fiscales digitales, para ste ltimo caso, deber estar
regulado de forma contractual.
El nmero de serie de los certificados de sello digital debern ser especificados en el contrato que
celebren el contribuyente y el proveedor de servicios de generacin y envo de comprobantes
fiscales digitales, mismos que debern ser revocados al trmino de la relacin contractual.
El ejercicio de la opcin sealada en esta regla no libera al contribuyente de sus obligaciones
fiscales relacionadas con la conservacin y registro contable de los comprobantes fiscales
digitales que genere o emita por medio de proveedor de servicios de generacin y envo de
comprobantes fiscales digitales. CFF 29, RMF 2008 II.2.20.10., II.2.20.11., (RMF 2007 2.22.15.)
Requisitos que deben cumplir los contribuyentes que optan por emitir comprobantes
fiscales digitales a travs de un proveedor de servicios de generacin y envo
II.2.20.13. Los contribuyentes que opten por emitir comprobantes fiscales digitales a travs de un
proveedor de servicios de generacin y envo de comprobantes fiscales digitales, debern cumplir
con lo siguiente:
a) Llevar su contabilidad en medios electrnicos.
b) Presentar un aviso a travs de formato electrnico por medio de la pgina de Internet del SAT,
en el que se seale la fecha de inicio de operaciones bajo este procedimiento, as como su
direccin de correo electrnico, el cual deber ser firmado por ambas partes utilizando para ello el
certificado de FIEL proporcionado por el SAT, dentro de los treinta das siguientes.
c) Al trmino de la relacin contractual, el contribuyente deber presentar aviso de suspensin por
los medios sealados en el inciso anterior dentro de los treinta das siguientes al trmino de la
citada relacin. CFF 29, (RMF 2007 2.22.16.)
474
II. Incorporar en los comprobantes fiscales digitales que expidan los datos
establecidos en las fracciones I, III, IV, V, VI y VII del artculo 29-A del
Cdigo.
RFC en comprobantes fiscales digitales con pblico en general
II.2.20.9.
Para los efectos del artculo 29, fraccin II del CFF, se tendr por cumplida la
obligacin a que se refiere el artculo 29-A, fraccin IV del citado CFF, para aquellos
comprobantes fiscales digitales globales que amparen una o ms operaciones efectuadas con
pblico en general, cuando en el mismo se consigne el RFC genrico: XAXX010101000.
Tambin se tendr por cumplida la obligacin sealada en el prrafo anterior, cuando en los
comprobantes fiscales digitales de operaciones efectuadas con clientes extranjeros se consigne el
RFC genrico: XEXX010101000. CFF 29, 29-A, (RMF 2007 2.22.11.)
475
su FIEL dentro del mes siguiente a aquel del que se informa; lo anterior sin perjuicio de lo
sealado en la regla I.2.15.3., inciso b). CFF 29, RMF 2008 I.2.15.3., II.2.20.5., (RMF 2007
2.22.7.)
476
El SAT considerar que se cumple con los requisitos para almacenar los comprobantes fiscales
digitales establecidos en esta regla, cuando los contribuyentes almacenen y conserven los citados
comprobantes sujetndose estrictamente a lo dispuesto por la Secretaria de Economa en la
Norma Oficial Mexicana No. 151 vigente (NOM-151), publicada en el DOF y mantengan en todo
momento a disposicin del SAT los elementos necesarios para su verificacin y cotejo. CFF 29,
RMF 2008 II.2.20.5., (RMF 2007 2.22.9.)
477
478
Para los efectos de este artculo, se entiende por pago el acto por virtud
del cual el deudor cumple o extingue bajo cualquier ttulo alguna
obligacin.
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I. Se podr optar por considerar nicamente el mes y ao, como fecha de impresin -sin incluir el
da- en el entendido de que el plazo de vigencia se calcular a partir del primer da del mes que se
imprima en el comprobante.
II. La numeracin de los comprobantes continuar siendo consecutiva, considerando inclusive los
comprobantes cancelados al trmino de su vigencia. CFF 29-A, (RMF 2007 2.4.19.)
481
482
sealar el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate y firmarse por el representante
legal de la persona moral que administra el inmueble. LISR 86, CFF 29-A, (RMF 2007 3.6.4.)
Deduccin de donativos otorgados a las Comisiones de Derechos Humanos y requisitos de
sus comprobantes
I.3.9.2. Para los efectos de los artculos 31, fraccin I, inciso a) y 176, fraccin III, inciso a) de la
Ley del ISR, se consideran como deducibles los donativos no onerosos ni remunerativos que se
otorguen a las Comisiones de Derechos Humanos que tengan el carcter de organismos pblicos
autnomos y que tributen conforme al Ttulo III del citado ordenamiento. En todo caso, los
comprobantes que expidan dichas entidades por los donativos recibidos debern reunir los
requisitos sealados en el artculo 40 del Reglamento del CFF y en la regla II.2.4.3., contener
impreso el nmero de folio y estar impresos en los establecimientos que autorice el SAT de
conformidad con el artculo 29 del CFF.
LISR 31, 176, CFF 29, RCFF 40, RMF 2008
II.2.4.3., (RMF 2007 3.9.3.)
Leyenda de pago en especie en los recibos expedidos por los artistas
I.3.14.2.
Para los efectos de lo dispuesto en los artculos 29 y 29-A del CFF, los recibos de
servicios profesionales expedidos por los artistas por la enajenacin de sus obras debern
contener impresa la leyenda pago en especie, con una letra no menor de 5 puntos.
El recibo a que se refiere al prrafo anterior, har las veces de aviso al adquirente, en los trminos
del segundo prrafo del Artculo Sptimo del Decreto de que se trata. CFF 29, 29-A, DECRETO
DOF 31/10/94 SEPTIMO, (RMF 2007 3.14.4.)
Autofacturacin de comerciantes de artes plsticas y antigedades
I.3.14.4.
Para los efectos de lo dispuesto en el Artculo Dcimo del Decreto, los
contribuyentes personas morales que se dediquen a la comercializacin de las obras de artes
plsticas y antigedades a que se refiere el citado precepto, podrn comprobar las adquisiciones
de dichos bienes mediante la autofacturacin, siempre que las facturas que expidan para amparar
las adquisiciones de obras de arte o antigedades, cumplan con los siguientes requisitos:
A. Sean de las mismas que utiliza para comprobar sus ingresos y cumplan con lo establecido en
los artculos 29 y 29-A del CFF, as como con lo previsto en la regla II.2.4.3. Dichas facturas
debern elaborarse por duplicado y el adquirente deber proporcionar copia al enajenante.
B. Contengan el nombre del vendedor, el domicilio y la firma del mismo o de quien reciba el pago,
la descripcin del bien adquirido y, en su caso, su precio unitario, as como el precio total, el lugar
y la fecha de expedicin.
C. Se empasten (los originales) y se registren en la contabilidad.
Los pagos de las adquisiciones que se efecten en los trminos de esta regla, debern hacerse
con cheque nominativo en favor del vendedor, el cual deber contener la leyenda "para abono en
cuenta". CFF 29, 29-A, DECRETO DOF 31/10/94 DECIMO, RMF 2008 II.2.4.3., (RMF 2007
3.14.6.)
Ocin del IEPS acreditable por enajenacin de diesel para actividades agropecuarias y
silvcolas
I.12.5. Los contribuyentes que se encuentren en los supuestos a que se refiere el artculo 16,
fraccin V de la LIF, podrn solicitar la devolucin del IEPS que les hubiere sido trasladado en la
enajenacin de diesel y que se determine en los trminos del artculo 16, fraccin IV del citado
ordenamiento, ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, para lo cual la solicitud de
devolucin se deber presentar utilizando la forma oficial 32 y su Anexo 4, debiendo acompaar a
la misma, original y copia de los comprobantes en los que conste el precio de adquisicin del
diesel, los cuales debern reunir los requisitos de los artculos 29 y 29-A del CFF, original y copia
de los comprobantes a nombre del contribuyente con los que acrediten la propiedad del bien en el
que utiliza el diesel y copia de la declaracin anual del ejercicio inmediato anterior.
Para los efectos de lo anterior, en el caso en que los comprobantes con los que se acredite la
propiedad del bien en el que utiliza el diesel no se encuentren a nombre del contribuyente, se
deber presentar, adems de la documentacin sealada en el prrafo anterior, copia de la
solicitud de inscripcin al padrn de usuarios de diesel agropecuario, expedida por la Secretara
de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin, que contiene los datos de
identificacin del bien en el que se utiliza el diesel.
Para los efectos del artculo 16, fraccin V, segundo y cuarto prrafos de la LIF, se dan a conocer
en el Anexo 5, el importe de veinte y doscientas veces el salario mnimo general elevado al ao,
correspondiente a las reas geogrficas en las que se encuentra dividido
el pas. CFF 29, 29-A, LIF 16, (RMF 2007 11.6.)
Acreditamiento del IEPS por adquisicin de diesel para transporte pblico o privado
483
I.12.6. Para los efectos del artculo 16, fraccin VI y ltimo prrafo de la LIF, para que proceda el
acreditamiento a que se refiere la fraccin citada, el pago por la adquisicin del diesel en
agencias, distribuidores autorizados o estaciones de servicios, deber efectuarse con tarjeta de
crdito o dbito, expedida a favor del contribuyente que pretenda hacer el acreditamiento, con
cheque nominativo para abono en cuenta del enajenante expedido por el adquirente, o bien,
mediante transferencia electrnica de fondos en instituciones de crdito o casas
de bolsa.
Cuando los contribuyentes a que se refiere la citada fraccin adquieran el diesel en estaciones de
servicio del pas, podrn optar por acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de
multiplicar el precio de adquisicin del diesel en las citadas estaciones de servicio que conste en
el comprobante correspondiente, incluido el IVA, por el factor que para el mes en que se adquiera
el diesel d a conocer el SAT en su pgina de Internet, siempre que, adems de efectuarse el
pago en los trminos del prrafo anterior, el comprobante que se expida rena los requisitos
previstos en los artculos 29 y 29-A del CFF, sin que se acepte para estos efectos comprobante
simplificado. Para estos efectos, se deber considerar que cuando la tasa del IEPS resulte igual o
menor que cero, el factor ser cero.
El acreditamiento a que se refiere esta regla, nicamente podr efectuarse en los trminos y
cumpliendo con los dems requisitos establecidos en el artculo 16, fraccin VI de la LIF.
Lo dispuesto en esta regla y en el artculo 16, fraccin VI de la LIF, ser aplicable tambin al
transporte turstico pblico o privado, efectuado por empresas a travs de carreteras o caminos
del pas. Asimismo, estas empresas podrn aplicar lo dispuesto en el artculo 16, fraccin VII de la
citada Ley. CFF 29, 29-A, LIF 16, (RMF 2007 11.8.)
Expedicin de comprobantes por cuenta de terceros
II.2.4.2. Para los efectos del artculo 29 del CFF, los contribuyentes que expidan por cuenta de
terceros los comprobantes a que se refiere la regla II.2.4.3., debern anotar, adems de los datos
a que se refiere tal regla, el nombre, la denominacin o razn social, el domicilio fiscal y la clave
del RFC de esos terceros. CFF 29, 29-A, RCFF 37, RMF 2008 II.2.4.3., (RMF 2007 2.4.4.)
Requisitos de los comprobantes fiscales
II.2.4.3. Para los efectos del artculo 29, segundo prrafo del CFF, las facturas, las notas de
crdito y de cargo, los recibos de honorarios, de arrendamiento y en general cualquier
comprobante que se expida por las actividades realizadas, debern ser impresos por personas
autorizadas por el SAT.
Adems de los datos sealados en el artculo 29-A del CFF, dichos comprobantes debern
contener impreso lo siguiente:
I. La cdula de identificacin fiscal, la cual en el caso de personas fsicas podr o no contener la
CURP reproducida en 2.75 cm. por 5 cm., con una resolucin de 133 lneas/1200 dpi. Sobre la
impresin de la cdula, no podr efectuarse anotacin alguna que impida su lectura.
II. La leyenda: "la reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los
trminos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos.
III. El RFC y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin
correspondiente en la pgina de Internet del SAT, con letra no menor de 3 puntos.
IV. Nmero de aprobacin asignado por el Sistema Integral de Comprobantes.
Los comprobantes que amparen donativos debern ser impresos por personas autorizadas por el
SAT y, adems de los datos sealados en el artculo 40 del Reglamento del CFF, debern
contener impreso el nmero de folio, los requisitos establecidos en las fracciones I, II, III y IV de
esta regla, el nmero y fecha del oficio en que se haya informado a la organizacin civil o
fideicomiso, la procedencia de la autorizacin para recibir donativos deducibles, o en caso de no
contar con dicho oficio, la fecha y nmero del oficio de renovacin correspondiente.
El requisito a que se refiere el artculo 29-A, fraccin VII del CFF, slo se anotar en el caso de
contribuyentes que hayan efectuado la importacin de las mercancas, tratndose de ventas de
primera mano. CFF 29, 29-A, (RMF 2007 2.4.7.)
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487
I.2.4.16.
No obstante lo sealado en la regla I.2.4.15., los contribuyentes podrn comprobar
las erogaciones por las adquisiciones de bienes, por el uso o goce temporal de bienes o la
prestacin de servicios, con los estados de cuenta originales en los que conste el pago realizado
por los medios que seala el primer prrafo del citado artculo 29-C, sin que se cuente con el
documento sealado en la fraccin II del mencionado artculo, siempre que se cumpla con lo
siguiente:
a) Que se trate nicamente de erogaciones por actos o actividades gravados a la tasa del 15%
10%, previstas en los artculos 1 y 2 de la Ley del IVA, segn corresponda.
b) Que el estado de cuenta original contenga la clave del RFC de quien enajena los bienes,
otorga el uso o goce temporal de los bienes, o presta el servicio.
c) Que registren en su contabilidad, de conformidad con el Reglamento del CFF, las operaciones
a que se refiere esta regla que ampare el estado de cuenta.
d) Que vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta directamente con los gastos,
las erogaciones por la adquisicin de los bienes, por el uso o goce de bienes, o por la prestacin
de servicios, y con las operaciones registradas en su contabilidad, en los trminos del artculo 26
del Reglamento del CFF.
e) Que conserven el original del estado de cuenta durante el plazo que establece el artculo 30 del
CFF.
f) Que cada transaccin no rebase el monto de $100,000.00, sin incluir el importe del IVA.
Cuando en el estado de cuenta que se emita a los contribuyentes no se seale el importe del IVA
trasladado, dicho impuesto se determinar dividiendo el monto de cada operacin establecido en
el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas, entre 1.10 1.15, segn se trate de
erogaciones afectas a la tasa del 10% 15% respectivamente. Si de la operacin anterior resultan
fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustar a la unidad ms prxima. Tratndose
de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se har a la unidad inmediata inferior.
El resultado obtenido se restar al monto total de la operacin y la diferencia ser el IVA
trasladado. CFF 29-C, RMF 2008 I.2.4.15., (RMF 2007 2.4.30.)
Facilidad para instituciones de crdito y casas de bolsa de no emitir estados de cuenta por
2008
I.2.4.22.
Para los efectos de los artculos 32-B, fraccin VII y 32-E del CFF, las instituciones
de crdito y las casas de bolsa, durante el ejercicio fiscal de 2008, podrn no emitir los estados de
cuenta a que se refiere el artculo 29-C del citado CFF, sin que dicha omisin se considere
infraccin en los trminos de los artculos 84-A, fraccin VII y 84-G, primer prrafo del CFF. CFF
29-A, 32-B, 32-E, (RMF 2007 2.4.21.)
Estados de cuenta que emiten las administradoras de fondos para el retiro
I.2.4.23.
Para los efectos de los artculos 29 y 29-A del CFF, las administradoras de fondos
para el retiro podrn considerar los estados de cuenta que emitan en favor de sus afiliados con
motivo de la administracin y operacin de las cuentas individuales de los sistemas de ahorro
para el retiro de los trabajadores, como comprobantes para efectos fiscales, los cuales debern
contener los requisitos establecidos en la regla II.2.4.3. y en los citados artculos, con excepcin
de los sealados en las fracciones VII y VIII de este ltimo artculo y sustituyendo el nmero de
folio a que se refiere el artculo 29-A, fraccin II del CFF por el nmero de cuenta individual
asignado a cada trabajador a quien se expida el estado de cuenta. CFF 29, 29-A, RMF 2008
II.2.4.3., (RMF 2007 2.4.27.)
Determinacin del IVA trasladado por la adquisicin de combustible mediante tarjeta de
crdito o dbito
I.3.4.24.
Para los efectos de lo dispuesto en la regla I.3.4.6., cuando en el estado de cuenta
que se emita a los contribuyentes que hubieran efectuado pagos mediante tarjeta de crdito o de
dbito, no se seale el monto del IVA trasladado, dicho impuesto se determinar dividiendo el
monto establecido en el estado de cuenta respecto de las adquisiciones efectuadas, entre 1.10
1.15, segn se trate de operaciones afectas a la tasa del 10 15% respectivamente. Si de la
operacin anterior, resultan fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustar a la unidad
ms prxima. Tratndose de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se har a la
unidad inmediata inferior. El resultado obtenido se restar al monto total de la operacin y la
diferencia ser el IVA trasladado. CFF 29-C, RMF 2008 I.3.4.6., (RMF 2007 3.4.2.)
Estados de cuenta, fichas o avisos de liquidacin bancarios como constancia de retencin
de ISR por pago de intereses
I.2.9.1. Los estados de cuenta y las fichas o avisos de liquidacin que expidan las instituciones de
crdito, las casas de bolsa y las administradoras de fondos para el retiro, tendrn el carcter de
488
constancia de retencin del ISR por concepto de intereses a que se refiere el Captulo VI del
Ttulo IV de la Ley de la materia.
Para ello, ser necesario que tales documentos contengan los datos de informacin a que hace
referencia la forma oficial 37-A, a excepcin del relativo al nombre del representante legal de la
institucin de crdito, de la casa de bolsa o de la administradora de fondos para el retiro de que se
trate.
Las instituciones de crdito, las casas de bolsa y las administradoras de fondos para el retiro,
expedirn las constancias de retencin del ISR globales por mes o por ao, cuando los
contribuyentes se las soliciten, en cuyo caso los estados de cuenta y las fichas o avisos de
liquidacin dejarn de tener el carcter de constancia de retencin en los trminos del primer
prrafo de la presente regla.
Dichos estados de cuenta, fichas o avisos de liquidacin, tambin servirn como comprobantes
del traslado del IVA que dichas instituciones o casas de bolsa hubieren efectuado, cuando los
mismos cumplan con los requisitos que establece el artculo 32, fraccin III de la Ley del IVA. CFF
29, 29-C, LIVA 32, (RMF 2007 2.9.4.)
489
490
Se podr realizar la
inscripcin a ms tardar en el
mes de:
Octubre de 2008
Octubre de 2008
Octubre de 2008
Octubre de 2008
Octubre de 2008
Octubre de 2008
Febrero de 2009
Febrero de 2009
Febrero de 2009
Febrero de 2009
Febrero de 2009
Febrero de 2009
Octavo. Para los efectos del artculo 32-A del CFF, las personas fsicas con actividades
empresariales y las personas morales que se encuentren obligadas de hacer dictaminar sus
estados financieros por contador pblico autorizado, en los trminos del artculo 52 del CFF,
podrn no presentar el dictamen para efectos fiscales, por el ejercicio fiscal del 2007; siempre y
cuando:
Durante los meses de octubre y noviembre de 2007, su domicilio fiscal se hubiere ubicado en los
municipios del Estado de Tabasco afectados por las fuertes y atpicas precipitaciones pluviales
ocurridas a finales de octubre y principios de noviembre de 2007, siempre que los contribuyentes
hayan hecho constar los acontecimientos ocurridos en documento pblico y lo conserven hasta en
tanto no se extingan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.
Para efectos de lo sealado en la presente regla, se consideran zonas afectadas los municipios
de Balancn, Crdenas, Centla, Centro, Comalcalco, Cunduacn, Emiliano Zapata, Huimanguillo,
Jalapa, Jalpa de Mndez, Jonuta, Macuspana, Nacajuca, Paraso, Tacotalpa, Teapa y Tenosique,
del Estado de Tabasco.
Noveno. Los contribuyentes que de conformidad con el artculo 18, fraccin III, segundo prrafo,
de la Ley del ISR, hayan efectuado enajenaciones a plazo en los trminos del artculo 14 del CFF
y al 31 de diciembre de 2004 tengan ingresos pendientes de acumular por haber optado por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio la parte del precio cobrado durante el mismo, en
lugar de aplicar lo dispuesto por el Artculo Tercero, fraccin VI de las Disposiciones Transitorias
de la Ley del ISR publicadas en el DOF del 1 de diciembre de 2004, podrn deducir el costo de lo
vendido de dichas mercancas, aplicando al costo de adquisicin o produccin de las mercancas
enajenadas a plazos, la proporcin que representen los ingresos pendientes de acumular
respecto del precio de venta pactado de dichas mercancas, siempre que el importe deducido en
los trminos de este artculo se incluya en el inventario base a que se refiere la fraccin V del
Artculo Tercero Transitorio citado, tanto para los efectos de la declaracin anual, como para los
efectos de los pagos provisionales.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere este artculo, para determinar el monto
que se debe acumular en los trminos del quinto prrafo de la fraccin V de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR, publicadas en el DOF el 1 de diciembre de 2004, podrn
incrementar el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, con
el costo de lo vendido pendiente de deducir correspondiente a las mercancas enajenadas a plazo
que se determine en los trminos del prrafo anterior, que tengan al 31 de diciembre de cada uno
de los ejercicios posteriores al ejercicio fiscal de 2004.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere este artculo, que no hayan considerado
el importe deducido en los trminos de la misma, para efectos de los pagos provisionales del
ejercicio, debern presentar declaracin complementaria por cada uno de los pagos provisionales
correspondientes a los meses de enero a abril, con la actualizacin y los recargos que en su caso
les correspondan.
491
Dcimo. Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar lo dispuesto en el artculo anterior,
que realicen enajenaciones a plazo en los trminos del artculo 14 del CFF y opten por considerar
como ingreso del ejercicio los pagos efectivamente cobrados durante el mismo, en lugar de
deducir el costo de lo vendido en los trminos del artculo 45-E de la Ley del ISR, lo podrn
determinar conforme a lo siguiente:
I. Sumarn el costo de lo vendido no deducido de las mercancas enajenadas a plazo pendientes
de cobro al inicio del ejercicio y el costo de lo vendido deducible de las mercancas enajenadas a
plazo en el ejercicio.
II. El resultado obtenido conforme a la fraccin anterior, se dividir entre el monto total del precio
de enajenacin de dichas mercancas.
III. El costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal de que se trate, ser el monto que se
obtenga de multiplicar a los ingresos acumulables del ejercicio por concepto de enajenaciones a
plazo, el cociente que se obtenga conforme a la fraccin II de este artculo.
Lo dispuesto en este artculo, tambin ser aplicable a aquellos contribuyentes que no hubieran
optado por aplicar lo dispuesto en el artculo anterior, nicamente por las enajenaciones a plazo
que efecten a partir del 1 de enero de 2005 y para aquellos que inicien actividades en el citado
ejercicio. En estos casos para determinar el cociente a que se refiere la fraccin II de este artculo,
nicamente considerarn el costo de lo vendido deducible y el precio de enajenacin de las
mercancas enajenadas a plazo en el citado ejercicio.
Dcimo Primero. Para los efectos del Artculo Segundo, cuarto prrafo, fraccin LXXII de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR y del artculo 77, fraccin XIX, segundo prrafo de la
Ley del ISR en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001, tratndose de los intereses que provengan
de ttulos de crdito denominados en pesos, se entiende que se cumple con el requisito de que el
periodo de revisin de la tasa de inters es de cuando menos seis meses, cuando la tasa de
inters nominal sea un por ciento fijo y aplique por periodos no menores de seis meses, durante
todo el plazo de vigencia del ttulo de que se trate.
Dcimo Segundo. Para los efectos del artculo 80 de la Ley del ISR, los Coordinados que hayan
considerado dentro del saldo de los pasivos a que se refiere la fraccin XVI, inciso a) del Artculo
Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, vigente a partir de enero del 2002,
los crditos tomados por mandato de los socios permisionarios, personas fsicas coordinadas e
integrantes del Coordinado, y como resultado de aplicar el procedimiento establecido en dicha
fraccin, se haya producido una prdida fiscal, podrn optar por transmitir a los socios
permisionarios, personas fsicas coordinadas e integrantes del Coordinado, siempre que se
cumpla con lo siguiente:
a) El Coordinado deber identificar la prdida fiscal derivada de la aplicacin del procedimiento
establecido en el Artculo Segundo, fraccin XVI de las Disposiciones Transitorias de la Ley del
ISR, vigente a partir de enero del 2002, misma que deber ser reflejada en los estados financieros
del Coordinado.
b) La prdida fiscal determinada por el Coordinado, conforme al inciso anterior, slo podr ser
transmitida a los socios permisionarios, personas fsicas coordinadas e integrantes del
Coordinado, que hayan sido integrantes del mismo, hasta el 31 de diciembre de 2001, y que al
momento de ejercer la opcin conserven el carcter de integrante de dicho Coordinado.
c) Los socios permisionarios, personas fsicas coordinadas e integrantes del Coordinado, que
hayan sido integrantes del mismo, hasta el 31 de diciembre de 2001, y que pertenezcan a dicho
Coordinado al momento de ejercer la opcin, slo podrn disminuir la prdida fiscal que les sea
transmitida por el Coordinado, de su utilidad fiscal o adicionarla a su prdida fiscal en los trminos
del
Ttulo
II,
Captulo VII de la Ley del ISR, vigente a partir de 2002.
d) Para los efectos del inciso anterior, la citada prdida fiscal obtenida desde el 1 de enero de
2002, podr ser disminuida de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes y como mximo al
ejercicio fiscal de 2012, hasta agotarla, a partir de dicha fecha, pudiendo ser actualizada en los
trminos del artculo 61 de la Ley del ISR.
e) Los socios permisionarios, personas fsicas coordinadas e integrantes del Coordinado, que
hayan sido integrantes del mismo, hasta el 31 de diciembre de 2001, que dejen de tributar en los
trminos del Ttulo II, Captulo VII de la Ley del ISR, o dejen de pertenecer al sector de
autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo, perdern el derecho a disminuir la citada
prdida fiscal que les hubieran transmitido.
f) El Coordinado deber determinar el porcentaje de prdida fiscal que le corresponda a cada
integrante, y mantener a disposicin de la autoridad por un plazo mnimo de 10 aos, un informe
acompaado de los medios de prueba idneos en el que seale el porcentaje determinado de la
prdida que se haya transmitido
Dcimo Tercero. Para los efectos del artculo 88 de la Ley del ISR, los contribuyentes que
hubieran iniciado sus actividades antes del 1 de enero de 2002, podrn determinar el saldo inicial
de la cuenta de utilidad fiscal neta conforme a lo siguiente:
a) A la suma de las utilidades fiscales netas actualizadas de los ejercicios terminados durante el
periodo comprendido del 1 de enero de 1975 al 31 de diciembre de 1988, se le sumarn los
dividendos o utilidades actualizados percibidos en efectivo o en bienes en los ejercicios
terminados durante el periodo comprendido de 1975 a 1982 y se le restarn los dividendos o
utilidades actualizados distribuidos en efectivo o en bienes en los ejercicios terminados durante el
492
periodo comprendido de 1975 a 1982, excepto los distribuidos en acciones o los que se
reinvirtieron en la suscripcin o pago de aumento de capital de la misma sociedad que los
distribuy, dentro de los 30 das siguientes a su distribucin.
Las utilidades fiscales netas de los ejercicios de 1975 a 1986, se determinarn restando al ingreso
global gravable o al resultado fiscal, segn el ejercicio fiscal de que se trate, los conceptos
sealados en el artculo 124, tercer prrafo de la Ley del ISR vigente en 1989.
b) La utilidad fiscal neta de los ejercicios terminados en los aos 1987 y 1988, se determinar
conforme a lo siguiente:
1. Tratndose de ejercicios que coincidan con el ao calendario sumarn el resultado fiscal con
impuesto a cargo de los Ttulos II y VII en la proporcin que corresponda conforme al artculo 801
de la Ley del ISR vigente en dicho ejercicio.
2. Tratndose de ejercicios que no coincidan con el ao de calendario dividirn el importe del
resultado fiscal obtenido en cada uno de los Ttulos sealados entre el nmero de meses que
correspondan a los mismos multiplicando el resultado obtenido por el nmero de meses del
ejercicio comprendidos en cada ao de calendario. Los resultados as obtenidos se sumarn en
los trminos del numeral anterior.
3. Al resultado obtenido para cada ejercicio de los sealados en este inciso se le restarn los
conceptos a que se refiere el artculo 124, tercer prrafo de la Ley del ISR vigente en 1989. Las
partidas no deducibles se considerarn en la misma proporcin en que se sumaron los resultados
fiscales con impuesto a cargo correspondiente al Ttulo de que se trate.
c) Para determinar la utilidad fiscal neta tratndose de ejercicios iniciados en 1988 y que
terminaron en 1989, los contribuyentes aplicarn lo dispuesto en el inciso, numerales 2 y 3.
d) Para los ejercicios de 1989 a 2001, la utilidad fiscal neta se determinar en los trminos de la
Ley del ISR vigente en el ejercicio fiscal de que se trate. Asimismo, por dicho periodo se sumarn
los dividendos o utilidades percibidas y se restarn los dividendos distribuidos, conforme a lo
dispuesto en la Ley del ISR vigente en los ejercicios sealados.
Cuando la suma del ISR pagado en el ejercicio fiscal de que se trate, de las partidas no
deducibles para los efectos del ISR y, en su caso, de la PTU, ambos del mismo ejercicio, sea
mayor al resultado fiscal de dicho ejercicio, la diferencia se disminuir de la suma de las utilidades
fiscales netas que se tengan al 31 de diciembre de 2001 o, en su caso, de la utilidad fiscal neta
que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este ltimo caso, el monto que
se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en el que se determin y hasta el
ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya.
Para los efectos del prrafo anterior, el ISR ser el pagado en los trminos del artculo 34 de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 1980 y del artculo 10 de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001, segn el ejercicio fiscal de que se trate y dentro de las partidas
no deducibles no se considerarn las sealadas en el artculo 27, fracciones V y VI de la Ley del
ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 1980 y las del artculo 25, fracciones IX y X de la Ley del
ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, segn el ejercicio fiscal de que se trate.
Las utilidades fiscales netas obtenidas, los dividendos o utilidades percibidos y los dividendos o
utilidades distribuidas en efectivo o en bienes se actualizarn por el periodo comprendido desde el
ltimo mes del ejercicio en que se obtuvieron, del mes en que se percibieron o del mes en que se
pagaron, segn corresponda, hasta el 31 de diciembre de 2001.
Tratndose de contribuyentes que hubieran pagado el ISR conforme a bases especiales de
tributacin considerarn como ingreso global gravable o resultado fiscal, la utilidad que sirvi de
base para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas en el ejercicio fiscal de que se trate.
Dcimo Cuarto. Para los efectos de la fraccin XVI, inciso c) ltimo y penltimo prrafos del
Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, publicadas en el DOF el 1
de enero de 2002, los contribuyentes que tributaron en el rgimen simplificado de conformidad
con el Ttulo II-A de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, enterarn el ISR que
en su caso resulte a su cargo en los trminos de dicha disposicin transitoria, de conformidad con
el Captulo II.2.12., en el rengln del ISR que corresponda a su rgimen fiscal, sealando como
periodo de pago, el mes en el que se efecta.
Dcimo Quinto. Para los efectos del Artculo Segundo, fracciones XI y XV de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR de 2003, las personas fsicas que hayan pactado un reporto con
anterioridad al 1 de enero de 2003, en el que el ttulo reportado sea de los mencionados en dichas
fracciones y que el reporto venza durante 2003, estarn exentas del impuesto por el premio del
reporto, independientemente de que la tasa del ttulo se revise o pueda revisarse durante la
vigencia de la operacin.
En el caso que el reporto descrito en el prrafo anterior haya sido pactado por la persona fsica
despus del 31 de diciembre de 2002, el premio del reporto estar gravado por la proporcin que
represente el nmero de das a partir de aqul en el que la tasa del ttulo objeto del reporto se
revise o se pueda revisar hasta el vencimiento del reporto, entre el nmero total de das de
vigencia de la operacin. El inters real que se derive de esa parte del premio del reporto ser
acumulable para la persona fsica y ser sujeto de la retencin a que se refiere el artculo 160 de
la Ley del ISR.
493
Los premios devengados por los reportos realizados por personas morales que tengan las
mismas caractersticas mencionadas en el primer prrafo de esta regla, estarn sujetos a la
retencin a que se refiere el artculo 58 de la misma Ley a partir del 1 de enero de 2003.
Dcimo Sexto. Para los efectos de lo dispuesto en el penltimo prrafo de la fraccin V del
Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR publicadas en el DOF el 1 de
diciembre de 2004, la sociedad fusionante acumular en el ejercicio fiscal en el que ocurra la
fusin, los inventarios acumulables pendientes de acumular de la sociedad fusionada, cuando
dicha sociedad fusionante, tenga prdidas pendientes de aplicar en el ejercicio fiscal en el que
ocurra la fusin.
Dcimo Sptimo. Los contribuyentes que hubieran optado por acumular sus inventarios en los
trminos de la fraccin IV del Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR,
publicadas en el DOF del 1 de diciembre de 2004, y que al 31 de diciembre de 2005 y en
ejercicios fiscales posteriores, el valor de sus inventarios hubiese disminuido con respecto al
inventario base del 31 de diciembre de 2004, para determinar el inventario acumulable del
ejercicio fiscal de 2005 y posteriores, en lugar de aplicar lo dispuesto en el quinto prrafo de la
fraccin V del Artculo Tercero mencionado, podrn estar a lo siguiente:
I. Determinarn la cantidad que se debe acumular en el ejercicio en el que se reduzca el
inventario de acuerdo con lo siguiente:
a) Se calcular la proporcin que represente el inventario reducido respecto al inventario base, el
por ciento as obtenido se multiplicar por el inventario acumulable.
b) Se disminuir del inventario acumulable, la cantidad obtenida de conformidad con el inciso
anterior, as como las acumulaciones efectuadas en ejercicios fiscales anteriores a dicha
reduccin.
En el caso de que la cantidad que se obtenga de conformidad con este inciso, sea inferior a la
cantidad que se deba acumular en el ejercicio fiscal de que se trate, de conformidad con el
procedimiento sealado en el tercer prrafo de la fraccin V de las Disposiciones Transitorias de
la Ley del ISR, publicadas en el DOF del 1 de diciembre de 2004, se deber acumular esta ltima.
II. En los ejercicios fiscales posteriores a aqul en el que se reduzca por primera vez el inventario,
se estar a lo siguiente:
a) Se determinar el monto de acumulacin de ejercicios fiscales posteriores, disminuyendo del
inventario acumulable, las acumulaciones efectuadas en los ejercicios anteriores.
b) Se recalcularn los por cientos de acumulacin que le correspondan a cada uno de los
ejercicios fiscales posteriores a aqul en el que se redujo el inventario, de acuerdo con el ndice
promedio de rotacin de inventarios que hubieran determinado en los trminos de lo dispuesto en
la fraccin V del Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, publicadas
en el DOF del 1 de diciembre de 2004, dividiendo cada uno de dichos por cientos, entre la suma
de los citados por cientos que correspondan a cada uno de los ejercicios pendientes de acumular
de acuerdo con la tabla de acumulacin sealada en dicha fraccin, incluido el del ejercicio por el
que se efecte el clculo.
c) El por ciento que se obtenga para cada uno de los ejercicios posteriores, de conformidad con el
inciso anterior, se multiplicar por el monto de acumulacin de ejercicios fiscales posteriores que
se determine en los trminos de la fraccin II, inciso a) de este artculo.
III. Se considerar el monto de acumulacin de ejercicios fiscales posteriores y los por cientos de
acumulacin recalculados, que se hubieran determinado por ltima vez de conformidad con la
fraccin II de este artculo, cuando el monto del inventario reducido del ejercicio fiscal de que se
trate, sea superior al monto del inventario reducido por el cual se aplic por ltima vez el
procedimiento sealado en las fracciones I y II de este artculo.
Una vez ejercida la opcin a que se refiere este artculo, no podr variarse para determinar el
inventario acumulable correspondiente a los ejercicios fiscales posteriores.
Dcimo Octavo. Para los efectos de lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 158 de la Ley
del ISR vigente en el ejercicio de 2002, se entender que son intereses pagados por las
instituciones de seguros cuando se cancele la pliza, de no haber habido antes retiros parciales o
dividendos pagados durante su vigencia, el monto por el cual la suma de los dividendos, rescates
o retiros obtenidos por el asegurado o su beneficiario supere el valor actualizado de las primas
aportadas por el asegurado, desde el inicio de la vigencia de la pliza, sin incluir las primas
pagadas por la cobertura principal del seguro por fallecimiento, ni los pagos por las coberturas
adicionales a la principal del riesgo amparado que no generen valor de rescate. La actualizacin
se realizar desde el mes de la aportacin y hasta el mes del pago, en los mismos trminos
establecidos en el artculo 7o., fraccin II de la Ley del ISR.
Para determinar las primas pagadas por la cobertura principal del seguro por fallecimiento, se
estar a lo siguiente:
I. Se calcular para el ejercicio de que se trate, al momento del aniversario de la pliza, la
diferencia entre la cantidad asegurada por fallecimiento y la reserva matemtica de riesgos en
curso
de la pliza;
II. El resultado obtenido en la fraccin anterior se multiplicar por la probabilidad de muerte a la
edad alcanzada en la fecha de aniversario del mismo ao. Para ello se utilizar la probabilidad
que establece la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas para determinar la reserva a que se
refiere la fraccin anterior.
494
495
500
502
CAPITULO V
REDISEO JURISPRUDENCIAL SOBRE LAS RESOLUCIONES
MISCELNEA DE CARCTER FISCAL
503
504
RUBRO: PRINCIPIO
Bajo ese esquema, los tributos sern regulados por normas de distinto rango,
tanto legales como reglamentarias, pues la ley no establece generalmente
todas las reglas necesarias tanto sustantivas como procedimentales para la
aplicacin efectiva del mismo, lo cual obedece a una correcta divisin de tareas
entre el legislativo y el ejecutivo, ocupndose el primero de establecer las
normas bsicas fundamentales as como el marco
Todo
ese
llamados actos normativos con fuerza de ley que emanan del poder ejecutivo,
dotados de la misma fuerza rango y jerarqua de la ley, debe decirse que no
son actos puramente administrativos sino de naturaleza legislativa, donde la
propia Constitucin ya sea de manera directa o mediante autorizacin al
507
rgano originario, - legislativo- permite que otro poder del Estado, de manera
extraordinaria legisle, cuya justificacin se encuentra para ser usadas para el
caso de urgencia y necesidad, sujeto desde luego a la convalidacin del poder
con facultades originarias. Son verdaderos actos de excepcin al principio de
reserva de ley, que los hace distintos al resto de las disposiciones que el
ejecutivo emite con carcter similar, llmese reglamentos o disposiciones de
tipo general circulares y resoluciones miscelnea-.
que
puede
estar
determinada
por
un
tiempo
fines
508
RUBRO:
EL FENOMENO
DE
RUBRO:
LIMITACIONES
AL
SISTEMA
DE
REMISION
COMO
PRINCIPIO DE
principios
tcnicos
prcticos
que
aseguran
el
buen
511
RUBRO:
LA
FACULTAD
REGLAMENTARIA
COMO
FORMA
DE
RUBRO:
EFECTOS
DE
LAS
CIRCULARES
ADMINISTRATIVAS
514
SE
APEGUEN
AL
CONTEXTO
LEGAL
515
516
517
518
5.4.
Jurisprudencia
que
defina
los
vicios
que
hacen
5.4.1. Jurisprudencia que defina los vicios que hacen las resoluciones
miscelnea como inconstitucionales.
de
la
administracin
pblica,
sino
que
son
verdaderas
GOBERNADOS
EN
LAS
HACE
521
BIBLIOGRAFA
ACOSTA ROMERO MIGUEL.- Teora general del derecho administrativo.Primer Curso.-Editorial Porrua.- Novena edicin actualizada.- Mxico 1990.
ALVARADO ESQUIVEL MIGUEL DE JESUS.- Manual de Derecho Tributario1 Edicion.- Editorial Porrua.- Mxico D.F. 2005.
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Palma S.R.L.- Buenos Aires 2003.- Primera edicin.
- En Principios Jurdicos de la Tributacin.- Tratado de Tributacin Tomo I,
Derecho Tributario.- Volumen 1.- Director Horacio A. Garca Belsunce.Editorial Astrea.- Buenos Aires Argentina 2003.
- Derechos y garantas constitucionales del contribuyente a partir del principio
de reserva de ley tributaria.-Primera reimpresin de la 1 edicin.- Editorial
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CORTI HORACIO GUILLERMO .- Derecho Financiero.- Primera Edicin.Editorial Abeledo Perrot.-Buenos Aires Argentina 1997.
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