Responsabilidad Fiscal Del Notario

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Responsabilidad fiscal del Notario
CONCEPTO DE RESPONSABILIDAD
Para iniciar el estudio de la responsabilidad fiscal del notario veremos que
quiere decir responsabilidad:
Conforme a la Real Academia: "Deuda, obligacin de reparar y satisfacer por
s o por otro, a consecuencia de delito de una culpa o de otra causa legal."
Segn Escriche: "La obligacin de reparar y satisfacer por s o por otro
cualquier prdida o dao que se hubiere causado a un tercero."
Nace la responsabilidad desde que aparece el ser humano, en los primeros
pueblos, la fuerza, la venganza, despus el Talin cubra la necesidad de reparar
el dao, cuyos resabios subsistieron en algunos pases al aplicar al falso denunciante
la misma pena que corresponda al acusado si la denuncia fuera cierta.
La evolucin del derecho ha dividido las distintas responsabilidades para resultar
diversas consecuencias: desde la pena corporal hasta la sola reparacin del dao.
Neri, en su Tratado de Derecho Notarial explica que la responsabilidad
deriva de la imputabilidad y que "el notario que desvirta sus atribuciones adems
de hacerse indigno de la profesin asume la responsabilidad de su proceder con
todas sus consecuencias.. . la imputabilidad notarial es un aspecto capitalsimo de
la funcin" y sostiene que: "Para que al escribano pblico se le pueda imputar
responsabilidad es menester que haya incurrido en dolo o culpa."
Desde mi punto de vista es claro que para que el Notario incurra en responsabilidad indudablemente debe haber incumplimiento de sus obligaciones.
CLASES DE RESPONSABILIDADES
Responsabilidad civil
La responsabilidad civil en derecho moderno nace del dao que produce una
conducta culpable o dolosa y en su caso, la tenencia o manejo de objetos peligrosos
Notario nmero 163 del Distrito Federal.

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Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

DR 2002. Colegio de Notarios del Distrito Federal
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MIGUEL ANGEL FERNNDEZ ALEXANDER
(respopsabilidad objetiva), en ambos casos la caracterstica fiindamental hoy da

es la reparacin del dao causado o la indemnizacin daos y perjuicios.
Resposabilidad penal
Nace de la conducta que las leyes tipifican como delictuosa, su consecuencia: la pena y tambin la reparacin del dao.
Responsabilidad administrativa
Se origina por la infraccin de las normas de derecho pblico, se sanciona

generalmente con multas, en el caso de notarios con sanciones que van desde
amonestacin hasta separacin definitiva del cargo.
Responsabilidad fiscal
Se incurre en responsabilidad fiscal cuando se incumplen las obligaciones

fiscales; debe distinguirse la obligacin fiscal que surge por situarse en el hecho
previsto en la norma y la responsabilidad fiscal que deriva de su incumplimiento,
sus consecuencias son adems del pago forzoso del crdito fiscal, la indemnizacin por mora y en algunos casos multas, clausuras y suspensin de actividades.
CONCURRENCIA DE RESPONSABILIDADES
Una misma conducta puede desencadenar diversas responsabilidades, stas

no se excluyen, el mismo acto puede acarrear responsabilidad civil, su satisfaccin no disculpa de la responsabilidad penal, administrativa, fiscal, que gener,
ni cada una de las dems.
CLASES DE OBLIGACIONES FISCALES
Principales, secundarias y de vigilancia
Principales: Pagar el crdito fiscal y en su caso, sus accesorios.

Secundarias: De hacer llevar contabilidad, presentar declaraciones, avisos,
etctera.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO
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De no hacer: No duplicar registros, contabilidades, recibos, en algunos

casos no presentar declaraciones, en general no hacer nada prohibido por las
normas fiscales, no terminaramos con las prohibiciones.
De tolerar: Permitir la prctica de visitas, de inspecciones de libros, locales
etctera.
De vigilancia: No slo son obligaciones de recaudadores, funcionarios, empleados pblicos, Notarios, auditores, etc.. obligados a calcular y enterar impuestos de terceros sino tambin corresponden a prcticamente todos los ciudadanos
al exigir comprobantes, recibos, retenciones, avisos, o al deber trasladar impuestos para acreditarlos, retenerlos o avisar al fisco. La obligacin de vigilancia en
nuestras Leyes Fiscales incluye a extranjeros o incluso a estados extranjeros, es
universal o cuando menos eso pretenden nuestras autoridades como sin dijeran
"cuidaos los unos a los otros como yo los he amenazado".
Para los Notarios la obligacin de vigilancia implica las obligaciones secundarias, en algunos casos, por incumplimiento la obligacin, principal: pagar el
impuesto como responsable solidario.
Cundo nacen las obligaciones fiscales. Conforme al artculo 17 del Cdigo
Fiscal de 1966: "Una obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las Leyes Fiscales7',el artculo 6? del Cdigo actual
explica que: "Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el lapso en que
ocurran", aunque slo se refiere a las contribuciones y no a las obligaciones
fiscales, stas indudablemente nacen cuando se actualiza el supuesto de la norma
en un sujeto determinado, como nos lo explica Garca Maynes, pese al cambio
del texto legal.
As los Notarios tenemos obligaciones fiscales de vigilancia, por el ejercicio
de nuestra funcin, cada vez que autorizamos alguna escritura que genere alguna de
las innumerables obligaciones, principales, secundarias o de vigilancia, previstas
en las leyes fiscales, sirva la ocasin para aclarar que para efectos fiscales federales, y en general para todas las leyes federales que obligan al Notario, autorizar una escritura, es autorizar que sea firmada, es que se otorgue o autorizarla
preventivamente, para efectos federales no importa la autorizacin definitiva, si
se otorga la escritura, surte efectos y surgen las obligaciones fiscales tanto de las
partes como del Notario, todas las disposiciones fiscales que se referan a la
autorizacin definitiva fueron abrogadas desde hace muchos aos.
Por el incumplimiento de cualquiera de sus obligaciones fiscales el Notario
incurre en responsabilidad fiscal, que independientemente de las dems responsabilidades; civil, penal o administrativa que genere, puede convertirlo en obligado
no slo al pago de multas u otras sanciones, sino al pago del impuesto mismo,
como sujeto obligado, aunque no contribuyente.

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DIVERSOS TIPOS DE SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO

DE CONTRIBUCIONES
Es interesante analizar la clasificacin de los sujetos pasivos en atencin al
origen de la obligacin que hace Mario Pugliese, porque este tratadista influy
en nuestra legislacin y porque se encuentran distintos efectos para los sujetos:
1. Sujeto pasivo por deuda propia, que no es otro que el propio contribuyente
que menciona el artculo 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el que dio nacimiento al crdito fiscal.
2. Sujeto pasivo en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, como
el caso de los copropietarios, representantes comunes, coherederos, sociedad
conyugal, etc., que regula el artculo 108 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
3. Sujeto pasivo por deuda mixta, no se da en nuestra legislacin como en
otros pases, que debe acumular el jefe de familia por los ingresos de sus dependientes econmicos.
4. Sujeto pasivo por deuda ajena con responsabilidad solidaria, se considera
una medida disciplinaria que impone la ley, convirtiendo en obligados solidarios
a los terceros que intervienen en la relacin tributaria por incumplir con sus
obligaciones como funcionarios, Notarios, retenedores, recaudadores etc., por tramitar o autorizar actos o hacer pagos sin exigir el cumplimiento de las obligaciones fiscales, no retener los impuestos o por no cumplir su funcin de auxiliar a
la Hacienda Pblica en la recaudacin, as se castiga la evasin total o parcial
con la solidaridad, como en el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin en
su fraccin 1: "los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el
monto de dichas contribuciones". En la fiaccin 11: "las personas que estn obligadas
a efectuar pagos provisiones por cuenta del contribuyente". En la fraccin 111: "los
liquidadores, sndicos, directores, gerentes, administradores de sociedades". En la
fraccin V: "Los representantes de no residentes". En la fraccin VI: "los padres
o tutores por sus representados".
5. Sujeto pasivo por deuda ajena por sustitucin, ya sea por propia voluntad
o por ley, en nuestro cdigo estos deudores sustitutos tambin estn en el artculo 26 en las fracciones VIII: quienes manifiestan su voluntad de asumir obligacin
solidaria, IX: los terceros que garanticen el inters fiscal y XII: las sociedades
escindidas.
6. Sujeto pasivo por deuda ajena por responsabilidad objetiva, son los
adquirentes de bienes afectos al pago de crditos fiscales pendientes de pago,
como los legatarios o donatarios que regula el artculo 26 en su fraccin VII,
o como los adquirentes de negociaciones que cita la fraccin IV.

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Nuestro Cdigo Fiscal vigente no distingue sino que les atribuye responsabilidad solidaria, por igual, a los terceros obligados en parte, a los sustitutos, a los
deudores solidarios o a los que adquieren responsabilidad objetiva.
La crtica que hace Margin Manautou al legislador es porque "no a todo
tercero que incurre en responsabilidad pecuniaria puede sancionrsele, pues no es
lo mismo adquirirla voluntariamente o por entrar en posesin de bienes afectos
al pago de crditos fiscales, que adquirirla por haber dejado de cumplir con una
obligacin que trajo consigo que el sujeto pasivo omitiese parcial o totalmente
prestaciones que l origin" y recuerda que las leyes que obligan a auxiliar al fisco
mediante la labor de recaudacin no encuentran apoyo en la Constitucin, ya que
el artculo 5 9 establece que: "Nadie podr ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribucin y sin su pleno consentimiento."
En mi concepto, la responsabilidad de los retenedores, liquidadores y recaudadores realmente es una responsabilidad subsidiaria, pero el inters primario de
obtener la contribucin al gasto pblico y la sancin que implica el incumplimiento de sus obligaciones justifica que la ley la considere responsabilidad solidaria.
LA RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO

1. En leyes anteriores
A) CDIGO FISCAL DE 1938. Distingue al sujeto obligado directo, del
deudor con responsabilidad directa y por adeudo propio: herederos que dividan
la obligacin en proporcin a sus cuotas, sin estar obligados solidariamente, ya
que esta obligacin derivaba de que varios sujetos debieran una misma prestacin
fiscal o por sustitucin voluntaria, y los notarios quedaban obligados solidariamente cuando autorizaran algn acto jurdico, si no comprobaban que se hubieren
cubierto los impuestos o no daban cumplimiento a las disposiciones correspondientes que regulaban el pago del gravamen. As tambin era infraccin de los
Notarios no poner a las escritura o minutas las notas de "NO PAS" en los casos
en que deba ponerse de acuerdo con la leyes fiscales, esto es cuando en un mes
no se hubieren cubierto los impuestos, con lo que el Notario se libraba de responsabilidad.
B) EL CDIGO FISCAL DE 1966. Regula en su artculo 14 a todos los
sujetos obligados como responsables solidarios, sin distincin y repite el caso de
los Notarios por autorizar algn acto sin cerciorarse que se hubieren cubierto los
impuestos o no dar cumplimiento a las disposiciones fiscales, y agrega en la
fraccin IV: "A las personas a quienes se imponga la obligacin de retener o
recaudar crditos fiscales a cargo de terceros." Igualmente infracciona no poner

"NO P A S O en las escrituras, cuando vencido el plazo no se hubieran pagado

los impuestos.
Cabe aclarar que la autorizacin a que se referan esos Cdigos era la autorizacin definitiva y no haba responsabilidad del Notario, aunque se hubiere
otorgado la escritura, si no la autorizaba definitivamente.
C) YA EN EL CDIGO FISCAL DE 1982 (en vigor en 1983), se establece
como hasta hoy: Son responsables solidarios con los contribuyentes: "1. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar
contribuciones a cargo de los contribuyentes hasta por el monto de dichas contribuciones."
D) LA LEY GENERAL DEL TIMBRE DE 1954. Estableca: "ARTICULO 84.-Los
Notarios y los Jueces que acten por receptora, fijarn, bajo su
responsabilidad, la cuota en las escrituras que se otorguen ante su fe y en una
nota consignarn la liquidacin del impuesto respectivo.
En caso de deuda acerca de la cuota, los Notarios sometern el asunto a la
resolucin de la Secretara de Hacienda.
ART~CULO
85.-E1 pago del impuesto deber hacerse dentro de los treinta
das siguientes a la fecha en que haya comenzado a extenderse la escritura o
minuta, sin consideracin a la fecha en que los otorgantes la firmen.
Los Notarios y jueces receptores no autorizarn las escrituras, sin haber
recibido las notas con las estampillas y la certificacin respectiva.
ARTICULO
86.-Transcurrido el plazo de treinta das sin que se acredite el
pago del impuesto, los funcionarios referidos, sin excusa alguna, pondrn a las
escrituras o minutas la nota de 'NO PASO', Solamente dejarn de hacerlo y podr
admitirse el pago fuera del plazo citado, cuando por ser dudosa la cuota hubieran
sometido el caso, dentro de los treinta das, a la resolucin de la Secretara de
Hacienda."
E) EN 1976 ENTR EN VIGOR OTRA LEY GENERAL DEL TIMBRE
QUE DEROG LA ANTERIOR. Esta ley, al igual que la anterior, impeda
autorizar definitivamente una escritura, sin haberse cubierto el impuesto respectivo en el plazo de treinta das a partir de la firma de la escritura, su contravencin
se sancionaba con la obligacin solidaria del Notario adems de las multas por
las infracciones en que incurriera conforme al Cdigo Fiscal.
F) LA LEY DE HACIENDA DE 1942, obligaba a los Notarios a poner la
nota de "NO PAS", cuando al mes de firmada la escritura no se haba pagado
el Impuesto Sobre Traslacin de Dominio y prohiba autorizar definitivamente la
escritura por esta causa y por otras como la falta de constancia de no adeudos
de predial y agua.
G) LA LEY DE HACIENDA DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO
FEDERAL DE 1983, estableca ya la obligacin de los Notarios de calcular el

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Impuesto Sobre Adquisicin de Inmuebles bajo su responsabilidad y enterado en

las oficinas autorizadas al igual que el actual Cdigo Financiero en vigor desde
1995.
11. En las leyes vigentes la responsabilidad fiscal del Notario es menos clara.
El Cdigo Fiscal de la Federacin establece:
1. En el artculo 26: "Son responsables solidarios con los contribuyentes:
Fraccin primera: Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan
la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por
el monto de dichas contribuciones."
2. En el artculo 73, ltimo prrafo: "Siempre que se omita el pago de una
contribucin cuya determinacin corresponda a los funcionarios o empleados
pblicos o a los notarios o corredores titulados, los accesorios sern a cargo
exclusivamente de ellos, y los contribuyentes slo quedarn obligados a pagar las
contribuciones omitidas. Si la infraccin se cometiere por inexactitud o falsedad
de los datos proporcionados por los contribuyentes a quien determin las contribuciones, los accesorios, sern a cargo de los contribuyentes."
Estos dos preceptos han desatado mltiples discusiones jurdicas:
PRIMERO.-Si los Notarios somos recaudadores de impuestos o retenedores,
como se acostumbra llamamos en el medio hacendario, o si slo somos "Liquidadores" y "Enteradores", esto es obligados a calcular y entregar lo que se nos
ha dado para pagar los impuestos, cuando se nos haya dado.
SEGUNDO.-Si tenemos obligacin solidaria "de gratis", a cambio de nada,
porque s, simplemente un contribuyente no paga, pagamos nosotros, o si esa
obligacin deriva de una mala actuacin como notarios y no de manera gratuita.
TERCERO.-Si conforme al artculo 73 estamos obligados a los accesorios
y el contribuyente al principal, entonces no somos obligados solidarios sino obligados
slo a accesorios, o a nada, cuando el contribuyente nos enga o dio datos falsos.
CUARTO.-Si esta obligacin a los accesorios tambin es gratuita o slo
cuando cometemos alguna infraccin, porque est situada en el Captulo Primero,
Ttulo IV del Cdigo Fiscal: "De las Infracciones."
QUINTO.-Si la obligacin solidaria nace por alguna infraccin y es infraccin, segn el artculo 81 del propio Cdigo, fraccin IV: "No efectuar en los
trminos de las disposiciones fiscales los pagos provisionales de una contribucin", recordando que el Impuesto Sobre la Renta por Enajenacin o Adquisicin
de Bienes que el Notario debe calcular y enterar es un pago provisional, ya hay
infraccin por no hacer ese pago provisional en tiempo, luego esa infraccin, es
imputable al Notario, haya sido expensado o no? adems de la multa, en su caso,
pueda obligado solidariamente? o ya est obligado aun antes de la infraccin?
SEXTO.-Si el Notario incurre en responsabilidad cuando si haya sido
expensado por el contribuyente para el pago del impuesto y no lo entera y con

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MIGUEL NGEL FERNNDEZ ALEXANDER
ello comete el delito defraudacin fiscal (artculo 108 fraccin 111 y artculo 109
fraccin 11) para qu sancionarlo con obligacin solidaria o multa, si la sancin
por delito fiscal no puede ser pecuniaria conforme al artculo 94.
SPTIMO.-si los textos legales obligan al Notario a "calcular bajo su
responsabilidad", las sanciones deben ser por errores en los clculos, o tambin
por no haber sido expensados o haber recibido un cheque sin fondos, cuando el
clculo es correcto y se le avisa a la autoridad fiscal los datos del contribuyente
que "se fue sin pagar" como en los casos de adjudicacin por remate judicial en
el que el rematado no comparece a la notara.
PARA ENCONTRAR RESPUESTA A ESTOS PLANTEAMIENTOS
DEBEMOS CONSIDERAR:
1. Somos los Notarios recaudadores si no tenemos la autoridad coercitiva
del Estado para cobrar contribuciones, si no somos autoridad, si la ley no nos da
medios de exigibilidad de los impuestos, si no estamos comprendidos en el listado
de autoridad recaudadora que hace el artculo 2? del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin?
Qu es recaudar?
Conforme al Diccionario de la Real Academia recaudar es: "Cobrar o percibir caudales o efectoslasegurar, poner o tener en custodia, guardarlalcanzar,
conseguir con instancias o splicas lo que se desea"; conforme al Diccionario
para Juristas de Palomar recaudar es "del latn recapitare, recogerlcobrar o
percibir efectos o caudales".
No se refiere ninguna acepcin a la facultad coercitiva ni al concepto de
autoridad: S somos recaudadores, (aunque no autoridad recaudadora) obligados
a calcular el impuesto y entregarlo al fisco. En la actualidad son imperativas todas
las leyes fiscales que obligan al Notario a "enterar" los impuestos, que no es otra
cosa que "pagar, entregar dinero7' conforme al Diccionario de la Real Academia;
"entregar dinero en alguna oficina pblica", conforme al Diccionario para juristas
de Palomar. Somos recaudadores o cobradores del fisco, aunque no nos guste el
trmino, por el simple hecho de que debemos percibir, alcanzar, conseguir o
recoger los impuestos y los debemos asegurar, tenerlos en custodia o guardarlos
para poder pagarlos al fisco en los formatos autorizados, en la realidad sabemos
que esa es una de nuestras funciones y todos los das la realizamos.
Luego, si somos recaudadores, queda claro que el artculo 26 del Cdigo Fiscal
nos considera responsables solidarios, entonces si tenemos obligacin de recaudar
algn impuesto y no lo hacemos, seremos responsables de su pago por incumplir
con esa obligacin, que no podemos eludir ni en los casos ms difciles de percibirlo, como en la adjudicacin por remate judicial, recordemos que la Ley del
Notariado permite a los Notarios excusarse de actuar si los interesados no le

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anticipan los gastos, esto es, no debemos autorizar que se otorgue una escritura
si no aseguramos que los impuestos que genere podamos enterarlos al fisco.
Nuestra responsabilidad solidaria nace desde que incumplimos con la obligacin de recaudar los impuestos (a ms tardar antes de que venza el plazo para
pagarlos), una vez otorgada la escritura, y no, como en leyes anteriores, que
sancionaban por AUTORIZAR DEFINITIVAMENTE la escritura sin haberse
pagado los impuestos.
Cmo conciliamos las anteriores conclusiones, de que s somos recaudadores y responsables solidarios, con el artculo 73, respecto a que siempre que
se omita el pago de una contribucin cuya determinacin corresponda a los Notarios,
los accesorios sern a cargo exclusivamente de ellos y el principal a cargo del
contribuyente, salvo por su falsedad, en que los accesorios tambin sern a cargo
del contribuyente?
Si partimos de que somos responsables solidarios de la omisin, tendremos
que entender que los accesorios, si no cumplimos con la obligacin de determinar
el impuesto a tiempo, son por nuestra cuenta exclusiva, esto es, no son del
contribuyente, esta sancin va ms all de la solidaridad: el contribuyente no es
responsable solidario con el Notario por los accesorios. Y aunque el principal s
corresponde al contribuyente, ah s somos responsables solidarios, lo tendremos
que enterar al fisco, nos haya sido expensado o no.
Cabe aclarar que la falta de pago de la contribucin ya nos hace responsables de ella, pero si adems por culpa del Notario, que no liquid en tiempo,
no se pag, exime al contribuyente de los accesorios, no podramos, los Notarios,
repetir contra nuestro cliente sino por el principal.
La parte final de este artculo nos da cierta claridad respecto a la responsabilidad del Notario, ya que si hay inexactitud o falsedad en los datos que el
contribuyente proporciona al Notario, todo el impuesto y sus accesorios son a
cargo de ese contribuyente y no hay infraccin del Notario.
En este caso, de cualquier modo podra considerarse al Notario, si no infractor, responsable solidario conforme al artculo 26 que no distingue este supuesto.
Iniciamos este estudio con el concepto de responsabilidad, si el contribuyente
engaa al Notario y ste cumple con sus obligaciones de calcular el impuesto y
en su caso enterarlo tal y como resulte de los datos falsos, el Notario cumple sus
obligaciones y no incurre en responsabilidad. El artculo 26 inicia diciendo: Son
responsables solidarios ..., no dice que son sujetos pasivos de los impuestos u
obligados solidarios, sino responsables, lo que entraa el incumplimiento de obligaciones, dolo o culpa.
Ante el engao del contribuyente el Notario no puede ser responsable, sera
ir contra los principios del derecho: sancionar al inocente.

En virtud de que las disposiciones fiscales son de interpretacin estricta, de

ese texto, "son responsables solidarios...", tenemos suficiente argumento para
que, si cumplimos como Notarios, nuestras obligaciones fiscales, no incurrimos en
esa responsabilidad, responsabilidad que no es gratuita, no es por el solo hecho
de ser Notarios, es sancin por incumplimiento. Cuando el incumplimiento deriva de un error de clculo del notario o error en la apreciacin del negocio o de
los preceptos fiscales, indudablemente el Notario es responsable, no slo solidariamente por el principal con su cliente, sino nico responsable de los accesorios
y de las multas, independientemente de la responsabilidad civil o administrativa
en que incurra.
El incumplimiento de las obligaciones fiscales del Notario tambin proviene,
en ocasiones porque se siente con la facultad de descalificar normas fiscales, ya
sea porque las considera injustas o inconstitucionales, o decide el Notario que son
disposiciones reglamentarias que van ms all de la ley. La funcin del Notario
dista mucho, muchsimo, de la funcin de la Corte, nos olvidamos que debemos
dar a nuestros clientes seguridad jurdica, que la mxima "NOTARA ABIERTA,
JUZGADO CERRADO es de plena actualidad y que debemos aplicar las disposiciones fiscales, sin descalificarlas, para que nuestras escrituras cubran absolutamente todos los requisitos fiscales y nuestros clientes no lleguen a los Tribunales, ni por causas fiscales. El que tiene como vocacin vivir litigando contra el
fisco, no tiene vocacin de Notario.
Si se diera el caso de que el Notario fuere expensado correctamente por e1
contribuyente y no hiciera el entero al fisco, incurrir en el delito de defraudacin
fiscal calificado conforme al artculo 108 del Cdigo Fiscal.
Otras fuentes de responsabilidad fiscal del Notario son las obligaciones
derivadas del artculo 27 del Cdigo Fiscal que consigna obligaciones para los
Notarios, en el octavo prrafo, que comprueben que se han presentado avisos al
Registro Federal de Contribuyentes o de informar la omisin a la Secretara de
Hacienda, bajo pena de hasta $18,456. El noveno prrafo obliga al Notario a
asentar en las escrituras constitutivas y protocolizaciones de actas de asamblea,
la clave del Registro Federal de Contribuyentes de los socios o accionistas o a
verificar que la clave aparezca en las actas, y en ambos casos a cerciorase que
esa clave concuerde con las cdulas respectivas, por resolucin miscelnea se
admite copia de la cdula para cerciorares y si no tiene cdula algn socio o
accionista permite dar un aviso a la Secretara de Hacienda, la sancin para el
Notario por incumplir estas obligaciones es hasta de $18,361.00.
El mismo Cdigo establece como fuente de responsabilidad fiscal para el
Notario, si asesora o aconseja al contribuyente para omitir el pago de impuestos,
con una multa de hasta $36,911.00 que resulta pequea, cuando adems puede
configurarse un delito fiscal por el uso de engaos o aprovechamiento de errores

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o simulacin de actos o contratos, y el Notario resultara responsable por inducir a cometerlo o ayudar a su comisin, con sancin de prisin hasta por nueve
aos ms la mitad en caso de delito continuo y hasta por dos tercios de esas penas
en caso de tentativa.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta tambin es fuente de responsabilidad
fiscal para el Notario:
El artculo segundo transitorio fraccin XLVIII, le impone obligacin de
asentar en la escritura declaracin del adquirente (banco adjudicatario o que
recibe en pago) que cumplir con la fraccin L del mismo artculo transitorio, este
artculo a su vez impone la obligacin de hacer constar en la escritura el costo
comprobado de adquisicin o la parte an no deducida de la inversin.
El artculo 94 seala que las personas morales no contribuyentes pagarn
Impuesto Sobre la Renta cuando enajenen inmuebles sujetndolas al captulo IV
del ttulo IV donde los Notarios calcularn el impuesto bajo su responsabilidad.
El artculo 109 que concede exenciones a personas fsicas por enajenacin
de casa habitacin, por donaciones, por enajenacin de parcelas o por dacin en
pago o adjudicacin judicial y que son aplicables en las escrituras notariales,
quedan bajo la responsabilidad del Notario, quien debe acreditar los extremos de
la exencin conforme a la ley y en su caso al reglamento.
El captulo de los ingresos por enajenacin de bienes es de cotidiana aplicacin notarial en virtud de que el artculo 154 seala que los Notarios "calcularn
el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn en las oficinas autorizadas",
prcticamente igual que se establece en el artculo 157 del captulo de los ingresos
por adquisicin de bienes, que incluye entre otros a la donacin, la prescripcin
y a los casos en que se adquiera un bien cuyo avalo exceda en ms de un 10%
al precio, caso que el artculo 129-A del Reglamento refiere a la formalizacin
de contratos privados.
Para cumplir esa regla universal que nuestras autoridades fiscales pretenden
aplicar, el artculo 189 es otra fuente de responsabilidad fiscal de los Notarios al
establecer que "calcularn el impuesto bajo su responsabilidad, lo harn constar
en la escritura y lo enterarn mediante declaracin.. ." esto cuando, enajenan
bienes personas no residentes en territorio nacional.
Si la enajenacin se realiza a plazos, el artculo 165 del Reglamento obliga
al Notario a hacer constar en la escritura la forma en que se garantice el inters
fiscal, previa aceptacin de la autoridad recaudadora, aceptacin que es necesaria,
dicho sea de paso, en todos los casos de garanta del inters fiscal, tanto en los
dems casos de Impuesto Sobre la Renta por Enajenacin a plazos como de
Impuesto al Valor Agregado, siendo tambin fuente de responsabilidad fiscal del
Notario su verificacin.

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La ley de Impuesto al Valor Agregado repite en su artculo 33 la obligacin

del Notario de calcular el impuesto bajo su responsabilidad y enterarlo, cuando
se consignen en escritura pblica las enajenaciones de inmuebles que se realicen
accidentalmente, esto es que no sean realizadas por contribuyentes habituales de
Impuesto al Valor Agregado.
El artculo 10 del Reglamento impone la obligacin de hacer constar en
escritura pblica la enajenacin de inmuebles, para que el impuesto sea acreditable
por el adquirente y establece que en la escritura deber sealarse el valor del
suelo, de las construcciones que causen Impuesto al Valor Agregado (no
habitacionales) y el de las construcciones que no lo causen (habitacionales) y en
la propia escritura sealarse el monto del Impuesto Trasladado expresamente y
por separado.
Abundante fuente de responsabilidad fiscal del Notario son los Cdigos
Financieros o Leyes de Hacienda de las Entidades Federativas.
Como ejemplos cito el Cdigo Financiero del Distrito Federal y el del Estado
de Mxico.
El primero establece en su artculo 56, al igual que el Cdigo Fiscal de la
Federacin que "son responsables solidarios del pago de los crditos fiscales:
1. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudar contribuciones.. ." y el artculo 161 obliga a los Notarios a calcular el
Impuesto Sobre Adquisicin de Inmuebles bajo su responsabilidad y enterarlo.
Por el contrario, el Cdigo Financiero del Estado de Mxico, aunque es
exactamente igual el texto del artculo 41, en su inicio y su fiaccin primera, al
56 del Distrito Federal, tiene una fraccin XVII de la enumeracin de responsables solidarios, que se refiere a: "Los notarios pblicos, respecto de los impuestos
predial y sobre traslacin de dominio y otras operaciones sobre bienes inmuebles,
cuando autoricen definitivamente escrituras, sin que previamente verifiquen el
pago de los mismos." Con ello, la obligacin solidaria no nace, sino por la
autorizacin definitiva, lo que permite al Notario recaudar las contribuciones an
despus de firmada la escritura, sin su responsabilidad personal.
Ambos cdigos, como todas las leyes fiscales locales, consignan obligaciones expresas para los Notarios en el tramite de escrituras y en cada caso sanciones
especficas al Notario.
Otras leyes aun no fiscales tambin son fuente de responsabilidad fiscal del
Notario por la interpretacin que las partes, y en ocasiones los jueces, quieren
darles y porque en ocasiones los propios Notarios no comprendemos su alcance,
as por ejemplo la Ley Federal del Trabajo consagra en el articulo 975 "exhibido
el importe total del precio de la adjudicacin, el presidente declarar fincado el
remate y se observar lo siguiente:

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11 Si se trata de bienes inmuebles, se observar:
b) Si se lo adjudica el trabajador, deber ser libre de todo gravamen, impuestos y derechos fiscales".
Hay quien pretende ver en este artculo una autntica exencin de impuestos
y derechos, cuando realmente la transmisin de propiedad est gravada tanto con
impuestos federales como locales que debern ser cubiertos independientemente
que los pague el trabajador, el patrn o el rematado y para que el trabajador reciba
el inmueble libre de impuestos y derechos tendr que preverse en el procedimiento
cmo se cubrirn stos, y no hasta que el expediente se encuentre en la notara,
convencer al Notario de la supuesta exencin.
La interpretacin a las normas fiscales y no fiscales que realizan los jueces,
cuando en sus sentencias adjudican en lugar de declarar fincado un remate o
aprobarlo o al tener por renunciado un derecho, en vez de aprobar su cesin,
tambin son fuente de responsabilidad fiscal del Notario.
Las resoluciones miscelneas y las circulares son probablemente las ms
peligrosas fuentes de responsabilidad del Notario, ms que fuentes: pozo de responsabilidades.
El Notario moderno tiene la obligacin de un continuo estudio y actualizacin
para ejercer con dignidad esta noble profesin y para no engordar la alcanca de
responsabilidades que es la notara.


Responsabilidad Fiscal Del Notario

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Esta revista forma parte del acervo de la Biblioteca Jurdica Virtual del Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM

Responsabilidad fiscal del Notario

Notario nmero 163 del Distrito Federal.

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

MIGUEL ANGEL FERNNDEZ ALEXANDER

(respopsabilidad objetiva), en ambos casos la caracterstica fiindamental hoy da

Se origina por la infraccin de las normas de derecho pblico, se sanciona

Se incurre en responsabilidad fiscal cuando se incumplen las obligaciones

Una misma conducta puede desencadenar diversas responsabilidades, stas

Principales: Pagar el crdito fiscal y en su caso, sus accesorios.

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO

De no hacer: No duplicar registros, contabilidades, recibos, en algunos

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

MIGUEL ANGEL FERNNDEZ ALEXANDER

DIVERSOS TIPOS DE SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO

LA RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

"NO P A S O en las escrituras, cuando vencido el plazo no se hubieran pagado

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO

Impuesto Sobre Adquisicin de Inmuebles bajo su responsabilidad y enterado en

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

MIGUEL NGEL FERNNDEZ ALEXANDER

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

En virtud de que las disposiciones fiscales son de interpretacin estricta, de

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

MIGUEL ANGEL FERNNDEZ ALEXANDER

La ley de Impuesto al Valor Agregado repite en su artculo 33 la obligacin

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

RESPONSABILIDAD FISCAL DEL NOTARIO

11 Si se trata de bienes inmuebles, se observar:

Revista Mexicana de Derecho, nm. 4, Mxico, 2002.

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