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Teora del precio del cambio La accin financiera del Estado equivale a una serie de
actos de cambio o de equivalencia entre los servicios pblicos y las prestaciones de
los particulares, que constituiran su precio. Esta escuela es criticada por ser
imposible la formacin automtica del precio de los servicios del Estado, no
solamente por falta de libertad en su eleccin, ya que estn obligados
coactivamente al pago de las contribuciones y por desconocerse con certeza la
utilidad de aquellos elementos para la libre formacin del precio.
Teora de la utilidad relativa o marginal Esta teora pretende que igual que en la
economa privada, se procure la mxima utilidad posible; es decir, aplica el
concepto hedonista del mayor beneficio con el mnimo sacrificio. Segn esta teora,
los habitantes distribuyen su riqueza por intermedio de sus representantes
polticos, satisfaciendo en primer trmino las necesidades pblicas de mayor
importancia y luego las de menor intensidad, en forma tal que los fondos
absorbidos por el impuesto no hubieran tenido un destino ms remunerativo en
manos de los particulares.
Fundamento
a las necesidades frente a las cuales estn llamados a satisfacer, por lo cual se
distinguir entre servicios pblicos esenciales y no esenciales.
Gasto pblico Son las inversiones o erogaciones de riquezas que las entidades
pblicas hacen para la produccin de los servicios necesarios para la satisfaccin
de las necesidades pblicas, y para enfrentar a otras exigencias de la vida pblica,
que son llamadas propiamente servicios.
Recursos pblicos Son los medios mediante los cuales se logran sufragar los gastos
pblicos y constituyen todos los ingresos financieros a la tesorera del Estado,
cualquiera sea su naturaleza econmica o jurdica.
Renta nacional Es la sumatoria en trminos monetarios de los bienes y servicios
producidos, distribuidos y vendidos en un pas durante un tiempo determinado, es
decir dentro de un ejercicio fiscal.
Las personas deben de ser constitutivas del centro de la poltica de orden econ6mico, y
de manera muy particular de la poltica de orden fiscal, de forma de que puedan contar
con acceso a los distintos recursos existentes, as! como tambin disfrutar de la
tecnologa y de una vida decorosa.
La poltica fiscal debe de ser coadyuvante a que exista un bienestar armnico y
sostenible en nuestra sociedad guatemalteca; y dicho bienestar se debe de sustentar
en la distribucin justa y equitativa del ingreso, en un desarrollo tanto poltico como
social y econmico, en el respeto total de los derechos humanos de las personas y en
la igualdad de gnero.
La debida captacin de los recursos econmicos es fundamental para que exista una
adecuada sostenibilidad y estabilidad dirigida a la finanzas publicas sin con ello dejar
de estimular la inversin que debe de existir.
Es fundamental, un adecuado crecimiento econmico que sea sostenible tanto en el
mediano como en el largo plazo, y que pueda generar trabajo productivo que permita
que la ciudadana del pas guatemalteco pueda cubrir todas sus necesidades bsicas,
obteniendo a la vez un aumento relativo a la competitividad, a la proteccin del ahorro
y la debida inversin de orden nacional e internacional.
Por todo ello, es de vital importancia llevar a cabo el compromiso del Gobierno
guatemalteco en lo relativo a los Acuerdos de Paz, relacionado a la adopcin de
polticas econmicas relativas a lograr un crecimiento que permita el alcance de
polticas en beneficio de nuestra sociedad.
Adems, la poltica econmica del pas debe de contar con las caractersticas de ser
coherente, coordinada e integral con las distintas reas de la poltica fiscal del pas, la
cual es debidamente diseada y bajo la administracin global y a largo plazo, dirigida
al desarrollo social y econmico.
Diversas funciones fundamentales de la poltica fiscal
A continuacin, se dan a conocer las diversas funciones fundamentales de la poltica
fiscal, siendo las mismas las que a continuacin se indican:
EI debido orden de los gastos Es importante priorizar los gastos de orden
pblico, de conformidad con la poltica general del gobierno, para con ello lograr
la determinacin especifica del gasto de orden social de nuestra sociedad
guatemalteca.
EI pago de los tributos La disminucin o el incremento de la carga tributaria
del pas, mediante la imposicin de tributos nuevos, as como tambin el
aumento de los ya existentes, o la disminucin de los mismos es parte
interesante de la poltica tributaria.
La importancia de una adecuada administracin Es fundamental la existencia
de una adecuada administracin, la cual se encargue de la creaci6n de la deuda
pblica, de las condiciones de la misma, as como tambin del adecuado pago y
correcta negociacin.
3.2 Fundamento:
El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberana que
ejerce el Estado.
3.3 Limitaciones:
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER PUNTO
2).
3.4 Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias:
Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de
desgravar, de eximir de la carga tributaria. La exencin es la situacin jurdica en cuya
virtud el hecho o acto resultado afectado por el tributo en forma abstracta, pero se
dispensa de pagarlo por disposicin especial.
Vale decir que, a su respecto, se produce el hecho generador, pero el legislador, sea
por motivos relacionados con la apreciacin de la capacidad econmica del
contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la
deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido.
La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad.
Concepto legal. Artculo. 62 Cdigo. Tributario Exencin es la dispensa total o parcial
del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de
sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
Ley del IVA y trimestral como lo establece la Ley del ISO Decreto 73-2008. Entonces
podemos concluir que la nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
6.2 Concepto:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin
jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de
dinero en la generalidad de los casos.
Concepto legal de obligacin tributario: Art. 14 Cod. Tributario. La obligacin tributaria
constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y
otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados
bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho
pblico y es exigible coactivamente.}
6.3 El hecho generador o hecho imponible:
Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto establecido por
la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
6.4 Elementos de la obligacin tributaria:
a) El hecho generador de la relacin tributaria
b) Las exenciones
c) El Sujeto Pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria
d) La base imponible y el tipo impositivo
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos
f) Las infracciones y sanciones tributarias
El Sujeto Activo:
Por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambin pueden ser sujetos activos en
el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras. Tambin existen sujetos activos
supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que estableci un Impuesto Progresivo
a los sueldos de sus funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbn y
del Acero (CECA) que ha instituido un gravamen sobre la produccin de carbn y acero
que es exigido a las empresas productoras.
El Sujeto Pasivo:
Es la persona individual o jurdica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la
que debe cumplir la prestacin fijada por la ley. Definicin legal de sujeto pasivo: Art.
18 Cod. Tributario.
Artculo 18. Sujeto pasivo dela obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de
responsable.
El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo:
a) Contribuyente: Es el obligado por deuda propia. Artculo 21.OBLIGADO POR
DEUDA PROPIA. Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de
su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que
b. Declaracin de Oficio
Es la efectuada por la Administracin Tributaria sin la cooperacin del contribuyente,
esta clase de determinacin se realiza cuando el Sujeto Pasivo no presenta la
declaracin en tiempo y forma establecidos en la ley previamente, o cuando la
declaracin por el mismo sujeto pasivo carece de elementos
Clases de Determinacin de Oficio
Determinacin sobre base cierta:
Es cuando la Superintendencia de Administracin Tributaria dispone con certeza de
todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho y los valores imponibles, el
caso ms comn se configura cuando se ajustan las declaraciones presentadas por el
sujeto Pasivo y con base en datos presentados anteriormente a la Superintendencia de
Administracin Tributaria, encuentra error y determina la base imponible y el impuesto
correcto a pagar.
Artculo 108. Determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que se
refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la
presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la
Administracin efectuar de oficio la determinacin de la obligacin, tomando como
base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as corno
cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se
admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este Cdigo.
Determinacin sobre Base Presunta
Se configura la determinacin de oficio sobre base presunta cuando la SAT no ha
podido obtener antecedentes sobre base cierta, y efecta la determinacin de la
obligacin tributaria sobre presunciones o indicios, este tipo de determinacin de
encuentra regulada en la Ley y admite prueba en contrario, en Guatemala, adems de
la regulacin legal en el Cdigo Tributario la cual establece que: ARTICULO 109.
DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA. En los casos de negativa de los
contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin, documentacin, libros y
registros contables, la Administracin Tributaria determinar la obligacin sobre base
presunta.
Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados
con su actividad.
Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a
que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o
informaciones.
La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa,
lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta. Contra la
determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y
procedern los recursos previstos en este Cdigo.
Complementariamente se encuentra desarrollada la determinacin sobre base
presunta en el artculo 17 del Dcto No. 102012, ley de Actualizacin Tributaria, libro I
Impuesto Sobre la Renta, que establece: Rentas de los profesionales. Cuando el
profesional universitario haya percibido renta y no est inscrito como contribuyente, o
est inscrito pero no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de
derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin una renta imponible de
Q.30,000 mensuales. Se disminuye en un 50% cuando el profesional tenga menos de 3
aos de graduado o sea mayor de 60 aos de edad.
En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta que se realice conforme
a lo dispuesto en el artculo anterior, se aplica el tipo impositivo del rgimen en que
est inscrito el profesional. Para la liquidacin de la obligacin tributaria, el
contribuyente est obligado a declarar la totalidad de sus rentas gravadas. Si el monto
consignado en esta declaracin difiere de la renta presumida por la administracin
tributaria el contribuyente deber presentar para su revisin toda la documentacin
que respalde lo declarado.
En cualquier caso el contribuyente queda sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo
Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la SAT para determinar la renta
imponible sobre la base cierta. Si el profesional no estuviere inscrito en ningn
rgimen, la administracin Tributaria lo inscribir de oficio en el Rgimen Sobre las
Utilidades Lucrativas y determinar el impuesto conforme al prrafo anterior.
c. Determinacin Mixta
Se efecta por la SAT con la colaboracin del Sujeto Pasivo, en los casos en que la
determinacin de la obligacin tributaria se realiza mediante la accin coordinada de la
SAT y el Sujeto Pasivo. En Guatemala, un caso de determinacin mixta ocurre cuando
el contribuyente paga los impuestos de importacin, la determinacin la realizan en
conjunto los dos sujetos, y el contribuyente en este caso est representado por un
tercero que es el Agente Aduanero quien lleva a caboeste acto como representante del
contribuyente y quien le informa el impuesto a pagar.
Efectos de la determinacin sobre base presunta:
Art. 6. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole,
predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a
la materia especfica de que se trate.
8.1 La Supremaca Constitucional:
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas
tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de
la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias
especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
8.2 Principio de legalidad y su incidencia en la interpretacin de las normas
tributarias:
El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la ley, y es un
lmite al poder reglamentario de la administracin.
En la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, se puede encontrar el
Principio de Legalidad en varios artculos, empezando por el Artculo 5 que norma que
nadie est obligado acatar rdenes que norma que nadie est obligado a acatar
rdenes que no se encuentren basadas en la Ley; el Artculo 24 regula que los libros,
documentos y archivos que se relacionen con el pago de tributos podrn ser revisados
por autoridad competente de conformidad con la Ley; por su parte el artculo 28 seala
la facultad de todo habitante de hacer sus peticiones a la autoridad, las que debern
ser resultas conforme a la Ley.
De la misma manera podra seguirse citando artculos relativos al Principio de
Legalidad; sin embargo, el artculo constitucional que recoge ampliamente este
principio en el Derecho Tributario es el 239, que literalmente seala: Corresponde con
exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin especialmente las siguientes: a) el hecho generador de la relacin
tributaria; b) las exenciones; c) el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad
solidaria; d) la base imponible y el tipo impositivo; e) las deducciones, los descuentos
reducciones y recargos; y f) las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure
las disposiciones jerrquicamente inferiores a la Ley, que contradigan o tergiversen las
normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. Las disposiciones
reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo
al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudacin.
Para ampliar el concepto, el Dr. Luis Illanes define este principio como: la limitacin a
la potestad tributaria del Estado, consistente en percibir en la Constitucin que solo por
la ley se pueden establecer tributos.
Puede desglosarse desde varios puntos de vista, uno es la forma en que opera el
IusImperium del Estado, para el caso de Guatemala el carcter formal de la norma
estriba en que el Congreso de la Repblica, es el nico Organismo del Estado con
facultades para decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
Principio de
Legalidad
1) IusImperium: Solo el
Congreso de la
Repblica puede
decretar tributos
2) Jerarqua Legal:
Solamente las leyes
regulan las bases de la
tributacin
Con las reformas realizadas por medio del Decreto 10-2,012 del Congreso de la
Repblica, Ley de Actualizacin Tributaria que reforma el artculo 154 del Cdigo
Tributario establece que en el caso de concederse el Recurso de Revocatoria no podr
seguir conociendo del expediente la autoridad que lo recibi y se concretar a elevar
las actuaciones al Directorio de la SAT o al Ministerio de Finanzas Pblicas, en su caso,
dentro del plazo de 5 das hbiles. Si lo deniega deber razonar el rechazo.
El Directorio de la SAT o MINFIN resolver confirmando, modificando, revocando o
anulando la resolucin recurrida dentro del plazo de 30 das hbiles a partir de porque
deja duda en relacin a en conocer del expediente, se puede interpretar que conocer
el MINFIN cuando se trate de resoluciones del Directorio.
c) Reposicin
Este recurso lo conoce la misma autoridad que emiti la resolucin, pudiendo por
medio de otra resolucin dejarla sin efecto, o confirmarla de acuerdo a los
planteamientos del recurrente, a sus pruebas y fundamentos legales.
Artculo 158 Recurso de Reposicin. Contra las resoluciones originarias del Directorio de
la Superintendencia de Administracin Tributaria o del Ministerio de Finanzas Pblicas,
puede interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los plazos y en
la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable.
10 das para interponer ante la autoridad que emiti la resolucin
15 das audiencia unida asesora de la SAT.
15 das audiencia PGN.
15 das diligencias para mejor resolver.
30 das resolucin final.
d) Ocurso:
Segn el diccionario de Guillermo Cabanellas Ocurrir es acudir, concurrir, comparecer,
recurrir, a un juez o tribunal. Podramos decir que ocurrir es presentarse a la autoridad
superior a solicitar revisin de las actuaciones de la autoridad inferior cuando sta
haya denegado un recurso de alzada.
En Guatemala en el mbito tributario el plazo para ocurrir es el de 3 das despus de
notificada la resolucin en la que se deniega el recurso de revocatoria. El ocurso
consiste en un procedimiento por medio del cual la autoridad superior revisar previa
peticin del ocurrente la resolucin y los antecedentes de la denegatoria y con base en
el anlisis del caso ordenarn su aceptacin o no.
Cabe mencionar que este es uno de los pocos casos en materia tributaria en que el
silencio administrativo opera de forma positiva para el contribuyente.
3 das para interponer ante la autoridad que dict la resolucin
5 das para que la autoridad que dicto resolucin enve informe a la autoridad
superior
15 das hbiles para que la autoridad superior resuelva el recurso
30 das hbiles contados a partir de la fecha en que las actuaciones se
encuentren en estado de resolver operar el silencio administrativo
f) Nulidad:
Recurso que se interpone por vicios del procedimiento, por vicios sustanciales, o
cuando se violen garantas constitucionales, la eficacia de este recurso consiste en que
el recurrente solicita se anule el procedimiento, y al lograrlo, quedan sin efecto los
actos administrativos, la importancia del mismo es que puede dejar sin efecto lo
actuado por la Superintendencia de Administracin Tributaria. La nulidad se interpone
cuando existe vicio sustancial porque:
i.
Se violen garantas constitucionales que son disposiciones legales
ii.
Formalidades legales del expediente
iii.
Se cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria, multas, recargos
o intereses
De acuerdo al artculo 160 del Cdigo Tributario el trmite ser:
3 das despus de la resolucin para interponerlo
15 das para resolver, resolucin no es impugnable.
g) Enmienda del Procedimiento
Aunque no es propiamente un recurso si es considerado un medio de defensa del
contribuyente, por lo que se hace necesario incluirlo en esta parte del trabajo
realizado, la enmienda del procedimiento es una serie de actos que conforman un
procedimiento administrativo por medio de la cual, de oficio o a solicitud de parte, la
Administracin tributaria al existir un error en el procedimiento, corrige sus actuaciones
y por lo tanto deja sin efecto lo actuado regresando al momento en que se cometi el
error, aqu no es atacado el fondo del asunto, solo la parte procedimental.
De acuerdo al artculo 160 del Cdigo Tributario el trmite ser:
3 das despus de la resolucin para interponerlo
15 das para resolver, resolucin no es impugnable.
h) Recurso Contencioso Administrativo
Con base en el artculo 221 de la Constitucin Poltica de la Repblica, podemos decidir
que el proceso Contencioso Administrativo es el medio de defensa de los
contribuyentes y los administrados. La cuestin que presenta mayor inters dentro de
este recurso contencioso administrativo es la legitimacin. En relacin con la actividad
se ha defendido la mayor amplitud teniendo en cuenta la incidencia que sobre el
principio de la competencia (y consecuencias sobre los intereses de un tercero) pueden
tener los actos de reconocimiento de exencin o de rgimen general Calvo Ortega,
Rafael.Ver punto 23.1
TEMA 10: EL PRESUPUESTO GENERAL DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO
DE GUATEMALA COMO INSTRUMENTO DE TRIBUTACIN
10.1 Definicin:
El tributo es la institucin bsica de la hacienda pblica hasta el punto de vista que
puede considerarse como instrumento jurdico del que se sirve el Estado para obtener
los medios econmicos necesarios para el cumplimiento de sus fines.
ARTCULO 238. LEY ORGNICA DEL PRESUPUESTO.La Ley Orgnica del Presupuesto
regular:
a. La formulacin, ejecucin y liquidacin del Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del
b. Estado y las normas a las que conforme esta Constitucin se somete su
discusin y aprobacin;
c. Los casos en que puedan transferirse fondos dentro del total asignado para
cada organismo, dependencia, entidad descentralizada o autnoma, las
transferencias de partidas debern ser notificadas de inmediato al Congreso de
la Repblica y a la Contralora de Cuentas. No podrn transferirse fondos de
programas de inversin a programas de funcionamiento o de pago de la deuda
pblica.
d. El uso de economas y la inversin de cualquier supervit e ingresos eventuales;
e. Las normas y regulaciones a que est sujeto todo lo relativo a la deuda pblica
interna y externa, su amortizacin y pago;
f.
ARTICULO 6. EJERCICIO FISCAL.El ejercicio fiscal del sector pblico se inicia el uno de
enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao.
10.4 Contenido del Presupuesto
ARTICULO 7. EL SISTEMA PRESUPUESTARIO.El sistema presupuestario lo constituyen el
conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos que rigen el proceso
presupuestario de todos los organismos y entidades que conforman el sector pblico y
que se describen en esta ley y su reglamento.
ARTICULO 8. VINCULACIN PLAN-PRESUPUESTO.Los presupuestos pblicos son la
expresin anual de los planes del Estado, elaborados en el marco de la estrategia de
desarrollo econmico y social, en aquellos aspectos que exigen por parte del sector
pblico, captar y asignar los recursos conducentes para su normal funcionamiento y
para el cumplimiento de los programas y proyectos de inversin, a fin de alcanzar las
metas y objetivos sectoriales, regionales e institucionales.
El Organismo Ejecutivo, por intermedio del Ministerio de Finanzas Pblicas, consolidar
los presupuestos institucionales y elaborar el presupuesto y las cuentas agregadas del
sector pblico. Adems, formular el presupuesto multianual.
ARTICULO 9. ATRIBUCIONES DEL RGANO RECTOR. El Ministerio de Finanzas Pblicas, a
travs de la unidad especializada que corresponda, ser el rgano rector del proceso
presupuestario pblico. Esa unidad tendr las siguientes atribuciones:
a) Participar en la formulacin de los aspectos presupuestarios de la poltica
financiera para el sector pblico;
b) Formular, en coordinacin con el ente planificador del Estado, y proponer los
lineamientos para la elaboracin de los presupuestos del sector pblico;
c) Dictar las normas tcnicas para la formulacin, programacin de la ejecucin,
modificaciones y evaluacin de los presupuestos de los Organismos del Estado,
entidades descentralizadas y autnomas;
d) Preparar, en coordinacin con los entes pblicos involucrados en el proceso, el
Proyecto de presupuesto general de ingresos y egresos del Estado y
fundamentar su contenido;
e) Coordinar los procesos de ejecucin presupuestaria de los Organismos, e
intervenir en los ajustes y modificaciones de los presupuestos, de acuerdo a las
atribuciones que le fije la reglamentacin correspondiente;
f) Desarrollar, mediante tcnicas de programacin y estadstica, las herramientas
de control de gestin de los resultados vinculados al cumplimiento de los
objetivos y metas del sector pblico. En lo referente a la inversin pblica,
deber coordinar con la respectiva unidad especializada.
g) Evaluar la ejecucin de los presupuestos, aplicando las normas y criterios
establecidos por esta ley, su reglamentacin y las normas tcnicas respectivas;
h) Capacitar al personal involucrado en el proceso presupuestario; e,
i) Las dems que le confiera la presente ley y su reglamento.
ARTICULO 10. CONTENIDO. El presupuesto de cada uno de los organismos y entes
sealados en esta ley ser anual y contendr, para cada ejercicio fiscal, la totalidad de
las asignaciones aprobadas para gastos y la estimacin de los recursos destinados a su
ARTICULO 33. Fideicomisos. Los recursos financieros que el Estado asigne con
obligacin de reembolso a sus entidades descentralizadas y autnomas para que los
inviertan en la realizacin de proyectos especficos de beneficio social y que produzcan
renta que retorne el capital invertido, podrn darse en fideicomiso. Asimismo, los
Fondos Sociales podrn ejecutar sus proyectos bajo dicha figura. Los fideicomisos se
constituirn en cualquier Banco del sistema nacional.
De la evaluacin de la ejecucin presupuestaria
ARTICULO 34. ALCANCE DE LA EVALUACIN. LA evaluacin presupuestaria
comprender bsicamente la medicin de los resultados fsicos y financieros obtenidos
y los efectos producidos, el anlisis de las variaciones observadas, con la
determinacin de las causas y la recomendacin de medidas correctivas.
ARTCULO 35. EVALUACIN DE LA GESTIN PRESUPUESTARIA.Sinperjuicio de la
evaluacin permanente interna que debe realizar cada Organismo delEstado, y los
entes comprendidos en la presente ley, el Ministerio de Finanzas Pblicasevaluar la
ejecucin del presupuesto general de ingresos y egresos del Estado y delos
presupuestos de las entidades, con excepcin de las municipalidades del pas, de
laUniversidad de San Carlos de Guatemala y de la Escuela Nacional Central
deAgricultura, tanto en forma peridica durante la ejecucin, como al cierre del
ejercicio,para lo cual considerar la situacin econmica y de las finanzas pblicas.
Tratndose de los proyectos de inversin, la evaluacin se coordinar con la Secretaria
de Planificacin y Programacin de la Presidencia de la Repblica. El Reglamento
establecer los instrumentos de evaluacin a utilizar, los registros a realizar y la
periodicidad con que los organismos y entidades debern remitir la informacin al
Ministerio de Finanzas Pblicas y a la Secretara de Planificacin y Programacin de la
Presidencia de la Repblica.
TEMA 11: EL DERECHO SANCIONATORIO O PUNITIVO TRIBUTARIO.
Es la nueva rama del Derecho Penal conocida como Derecho Penal Tributario y regula la
punibilidad de las infracciones que cometen los contribuyentes por el incumplimiento
de sus obligaciones tributarias, siempre que este incumplimiento traiga aparejado el
dolo o la culpa, la antijuricidad y la tipicidad por parte del contribuyente
11.1 Naturaleza Jurdica:
Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario es
simplemente una parte del derecho tributario. GiulianiFonrouge afirma que concibe al
derecho tributario como un todo orgnico con aspectos diversos, pero interconectados
y no separados, estimando que lasinfracciones y sanciones pertenecen a una misma
categora jurdica. En consecuencia, todo lo relativo a las infracciones y sanciones no
deriva sino del propio poder tributario estatal.
Como consecuencia de esta teora, Fonrouge sostiene que no obstante el carcter
punitivo de las sanciones fiscales y su vinculacin con los principios generales del
derecho penal, su singularidad no permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal,
salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90
Cdigo Tributario).
declarado ilegal y sancionado por una ley. El autor no limita su definicin al Derecho
Tributario o Derecho Administrativo por lo que la figura de la infraccin puede ser
aplicada a cualquier materia del Derecho, Guilliani dice: Que la falta de pago de los
tributos en tiempo y forma adecuados constituye una infraccin punible. En el mismo
contexto Sainz de Bujanda citado por Carlos CuillianiFonrouge dice: Albergamos la
conviccin de que las infracciones no criminalizadas no son, en el mundo del Derecho,
nada sustancialmente distinto a las infracciones tipificadas como Delitos o faltas. En
ambos ncleos de infracciones concurren idnticos rasgos definidos y son tambin las
mismas razones que pueden invocarse como fundamento de su existencia.
Efectivamente, toda accin u omisin tipificada como infraccin criminal o no
consiste en una transgresin del orden jurdico.
El Cdigo Tributario define las infracciones como Toda accin u omisin que implique
violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye en una
infraccin sancionable por la Administracin Tributaria, en la medida y con los alcances
establecidos en este cdigo y en otras leyes tributarias.
De las definiciones anteriormente analizadas concretizamos y definimos, que las
infracciones son las violaciones a las normas tributarias, o dicho en otras palabras el
no pago de los tributos, o incumplimiento de las obligaciones tributarias tanto de tipo
formal como material, y por consiguiente no todas las infracciones tienen las mismas
caractersticas.
Existen las infracciones a los deberes formales y a los deberes materiales, son
conocidas en la doctrina como transgresiones a las Leyes tributarias, tienen similitud
con los Delitos, pero no son Delitos, ya que el bien jurdico tutelado es diferente al de
un Delito. El ilcito propiamente dicho o Delito es una falta grave a la sociedad en su
conjunto.
El bien jurdico tutelado y daado, por el contrario en la contravencin es
administrativo, por ser una falta el dao causado es leve, que al ser sancionada con
una multa, e intereses resarcitorios para el Estado este obtiene mayores ingresos y
beneficios, podemos decir por lo tanto que las infracciones son hechos prohibidos bajo
la amenaza de sancin.
11.4 Tipos de Infracciones Tributarias
ARTICULO 71. * INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de tributos.
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias
especficas.
11.5 Procedimiento para la Determinacin de las Sanciones Tributarias
Rodrguez Lobato refirindose a la relacin existente entre las infracciones y las
sanciones nos dice que del tipo de infraccin depende el tipo de sancin; y que la
tambin estn algunos altos ejecutivos, tanto del sector pblico como del sector
privado, quienes se constituyen en grandes evasores porque se amparan de figuras
tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las
rentas exentas, entre otras que les permiten ocultar sus riquezas. En el hipottico caso
que fueran desmontados tales privilegios del Estado percibira mayores recursos para
mejorar la calidad de vida de sus habitantes.
El concepto y la definicin del maestro es adaptable a cualquier poca y Estado, en
Guatemala es necesario revisar por lo tanto, el rgimen de exenciones y beneficios
fiscales donde podra encontrarse respuesta a tributacin indebida y a ingresos
altamente necesarios para el Estado.
Definicin de Contrabando
Se denomina contrabando a la accin de introducir o sacar bienes de un pas sin pagar
derechos aduaneros o impuestos relacionados con la importacin como por ejemplo el
IVA, o cuando la importacin o exportacin de dichos bienes est prohibida (cruce
ilegal de fronteras). Los casos ms graves de contrabando son los de trfico de armas,
materiales para fabricar armas qumicas o nucleares y narcticos. Se trata de un
fenmeno histrico que se ha presentado en forma continua en todos los tiempos y
pases, por viajeros que no declaran mercancas sujetas a arancel.
En este contexto el Decreto No.10-2012 del Congreso de la Repblica, Ley de
Actualizacin Tributaria, en su libro II contiene la Ley Aduanera Nacional, no contiene
ms que multas para infracciones de tipo administrativo, sin entrar a tipificar ms
delitos relacionados con el Contrabando Aduanero.
Definicin de Economa Informal
La corriente anglosajona concepta lo informal como el conjunto de actividades
econmicas que se realizan lcitamente dentro de un mercado, pero que sin embargo,
sus transacciones no son contabilizadas en las estadsticas de las cuentas nacionales,
debido a que dichas actividades se escapan del registro formal, con el fin de eludir total
o parcialmente los controles del Estado, tales como los impuestos, leyes u otros
requisitos legales. Existen varias formas de informalidad como: evasin fiscal, el
contrabando, la fuga de capitales, los mercados negros y otros que para algunos
autores lo informal es equivalente a ilegal, hay cierto grado de tolerancia ya que las
costumbres le han otorgado cierta legitimidad.
Definicin de Economa Ilcita
Este otro tipo de economa proviene de actos ilcitos, y que la misma ilicitud no permite
el movimiento de dinero, tanto de ingresos como de egresos pueda entrar dentro de las
finanzas normales de las personas y por lo tanto afectan el patrimonio de las personas
que trabajan y obtienen sus riqueza en forma lcita, como por ejemplo cuando una
persona es vctima de una extorsin y eroga dinero de su patrimonio y no puede ser
contabilizada esta salida de dinero existente, pero financieramente no es as, por lo
que al no poder comprobar la salida el contribuyente debe pagar impuestos sobre un
patrimonio inexistente porque con qu documento contable se justifica el pago de un
ilcito, sino existe una factura que ampare dicho dinero. Por otro lado, el grupo ilegal o
la persona que recibe el dinero obtenido de un hecho ilcito, tampoco puede justificar
este ingreso, por lo que no paga impuestos sobre esta renta o riqueza mal habida,
creando inflacin y dejando de pagar los impuestos correspondientes al movimiento de
riqueza que ha obtenido.
Definicin de Contravencin
Se conoce con este trmino a la falta de colaboracin, puede ser tambin una omisin
en la que el bien protegido no es la persona ni sus derechos naturales o sociales, va
encaminado a la falta de cumplimiento de una accin estatal, el mismo diccionario
jurdico establece que la contravencin-latu sensu-se configura por una situacin de
hecho en cuyo mrito una persona aparece en contradiccin con lo dispuesto en una
norma de polica. Para que surja la contravencin no es necesario que la expresada
situacin de hecho haya sido provocada o querida por quien aparece en conflicto con la
norma policial.
La contravencin no requiere indispensablemente culpa, y menos an dolo, de parte de
quien aparezca como infractor. De ah que, en ocasiones, pueda aplicarse una sancin
que el hecho sancionado se deba a culpa o dolo de la persona que recibe. La
contravencin tambin llamada falta, transgresin o infraccin.
Diferencias entre la Infraccin (Contravencin) y el Delito Tributario
La diferencia se encuentra en la esencia del acto, mientras el Delito ataca a la sociedad
en su conjunto, la infraccin o contravencin es una falta de colaboracin, por lo tanto
el alcance y el impacto de las acciones son diferentes, en relacin a esa diferencia cabe
citar al Diccionario Jurdico Argentino establece que la distincin entre crmenes,
delitos y contravenciones proviene del Derecho Francs y se funda en la gravedad de la
pena amenazada. El cdigo de 1810 denomina contravencin al hecho amenazado
como penas de polica; delito al sancionado con pena correccional, y crimen el que
conduce a pena efectiva o infamante.
Ninguno de los ensayos realizados llega a demostrar de modo incuentionable la
existencia de diferencias intrnsecas; la distincin queda librada a la ley; es decir, que
el hecho es delito o contravencin segn lo disponga el ordenamiento jurdico.
12.2 El Bien Jurdico Tutelado
En materia de delito tributario, el bien jurdico tutelado, o bien que se protege es la
Hacienda Pblica. Entindase que entre la Administracin se tiene contemplado lo que
es la gestin, el gobierno de los intereses o bienes, en especial de los pblicos. Ante tal
denominacin de lo que es administracin podemos decir que la administracin
tributaria es el maneje y distribucin de los tributos que deben ser recaudados por el
gobierno, para la realizacin del bien comn.
La hacienda pblica est constituida por el cmulo o conjunto de bienes del Estado,
muebles o inmuebles, rentas, impuestos y dems ingresos, destinados a la satisfaccin
de las necesidades pblicas y al progreso nacional, esta misma est encargada de los
bienes y recursos, en su recaudacin, conservacin y aplicacin.
12.3 Disposiciones Penales Especiales en Materia Tributaria
Este tiene relacin con el principio NON BIS IN IDEM EL QUE ESTIPULA QUE NO PUEDEN
HABER DOS PROCEDIMIENTOS POR UN MISMO Delito, y por lo tanto no puede existir
dos condenas por una misma accin del contribuyente, no puede existir por un mismo
hecho dos tipos de procesos, un juicio penal judicial y un procedimiento administrativo,
aun cuando uno sea administrativo y el otro judicial, el Cdigo Tributario recoge este
principio en sus artculos 70 y 90, los cuales establecen la prohibicin de la doble pena,
los que copiados literalmente dicen:
ARTICULO 70.Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley
penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponder a los tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber
denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado
por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones
tributarias deber permitir que, los abogados designados por la Administracin
Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio
Pblico en la persecucin penal.
ARTICULO 90. Prohibicin de doble pena -Non bis in idem-. Si de la investigacin que se
realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta contemplados en la
legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna
y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente, sin perjuicio de
recibir el pago del adeudo tributario y ello no libera al contribuyente de la
responsabilidad penal. La Administracin Tributaria en ningn caso sancionar dos
veces la misma infraccin.
Formas de Extincin del Ilcito Tributario
El Delito Tributario se extingue de diferentes formas atendiendo a si es una infraccin o
un Delito, por lo que a continuacin se analizan las dos:
a) Infraccin
Si es una infraccin ser castigada con una sancin de tipo pecuniario y se
extingue por el cumplimiento del pago de la sancin, por prescripcin o
condonacin, si no es pecuniaria se extingue con el cumplimiento de la sancin.
b) Delito
Si consiste en la comisin de un delito, se extingue con el cumplimiento de la
pena establecida en la legislacin. Segn el Cdigo Penal, en su artculo 101
establece las formas de Extincin de la responsabilidad penal, siendo estas:
1. Por muerte del procesado o condenado
2. Por amnista
3. Por perdn del ofendido, en los casos que la ley lo establece o permita
expresamente
4. Por prescripcin
5. Por cumplimiento de la pena
13. Ilcito Tributario: el ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes
financieras, de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de
pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico. Para su
represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido econmico y moral.
14. Imposicin: sistema de contribuciones obligatorias exigidas por los Estados a la
persona, tanto jurdica como natural, como fuente de ingresos para atender los
gastos gubernamentales y hacer frente a otras necesidades pblicas. Sin
embargo, la imposicin puede servir tambin para conseguir otros objetivos
econmicos y sociales, como fomentar el desarrollo de una economa de forma
equilibrada, favoreciendo o penalizando determinadas actividades o ciertos
negocios, o bien para realizar reformas sociales variando la distribucin de la
renta o de la riqueza.
TEMA 13: EL MARCO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
3.1 Ingresos del Estado (Artculo 237 de la CPRG)
Son todas aquellas fuentes de financiamiento que en forma regular son percibidas por
entes del sector pblico, las cuales incrementan el activo del Estado, sin crear
endeudamiento ni dar lugar a una transferencia de bienes patrimoniales por parte del
ente que los recibe, se clasifica as:
Ingresos Tributarios: son originados en el ejercicio del poder de imperio que
tiene el Estado para establecer gravmenes, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
Ingresos No Tributarios: son los que se obtienen con el desarrollo directo de
una actividad o servicio, mediante la explotacin de su capacidad empresarial.
Transferencias Corrientes: comprenden los ingresos que no tienen origen
tributario o para tributario ni fundamento en una contraprestacin financiera de
bienes o servicios por parte del ente pblico que los recibe.
Ingresos Especficos: comprenden las donaciones y otros ingresos similares
que el estado puede recibir de organizaciones nacionales o internacionales, que
no tienen origen tributario o para tributario.
Ingresos de Capital: son aquellos recursos que el estado obtiene a travs de
dos vas:
Por financiamiento Interno o Externo (prstamo)
Por venta de sus activos o por recuperacin de capital
13.2 Poder Tributario (Artculo 243 de la CPRG)
El poder tributario del Estado es facultad para exigir de los particulares prestaciones
obligatorias, no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta, por cuanto est
sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitucin y por
las leyes a los entes dotados de tal poder.
Lo cierto es que el trmino poder tributario conlleva una concepcin autoritaria de las
instituciones pblicas y del ejercicio mismo de esta facultad cuyo fundamento es el
poder del Estado, concepcin latente aunque atenuada por la irrupcin y posterior
consolidacin del Estado de Derecho nutrido por el desarrollo del constitucionalismo
como expresin diametralmente opuesta a aquel poder estatal de antao ilimitado y
sujeto a caprichos de un soberano absoluto, sino ms bien encuadrado en la
observancia de principios formales y materiales de la tributacin con rango
Es por ello que el ejercicio del poder tributario o potestad tributaria normativa es
inherente al Estado y no puede delegarse.
Limitaciones a la Potestad Tributaria:
La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas
legales. (principio de legalidad y de reserva de ley)
Principio Contributiva o Capacidad de Pago, que constituye el lmite material en
el contenido de la norma tributaria.
Los principios de Legalidad, Reserva de la Ley y Capacidad de Pago constituyen
el estatuto bsico del contribuyente que la constitucin ampara.
13.4 Principios Constitucionales
Dentro de los principios generales del derecho encontramos el principio de legalidad, el
cual es considerado como el lmite formal de la potestad tributaria, que es a su vez una
expresin del Estado de Derecho, que se convierte en una garanta.
Y son considerados como limites materiales del derecho tributario la Generalidad,
Igualdad, Capacidad econmica, Progresividad, Justicia tributaria y No confiscatoriedad,
algunos de los cuales. no aparecen taxativamente plasmados en la Constitucin Poltica
Guatemalteca, pero que igualmente son utilizados de conformidad con la
jurisprudencia y el derecho comparado.
El tratamiento doctrinario del poder tributario ha sido tradicionalmente desarrollado en
torno a las relaciones tributarias que se generan entre sus actores y proyectadas en
dos mbitos. As pues, el poder tributario o potestad tributaria como elemento
identificador de la soberana del Estado y por consiguiente de su autoridad, se plasma
y desarrolla en un plano abstracto en el que el Estado se encuentra en una posicin de
superioridad frente a sus administrados, y que se traduce en su accin como legislador,
como creador de la norma tributaria; en tanto que en otro plano, en un plano concreto,
este poder o potestad identifica a un Estado administrador orientado a la aplicacin de
la norma tributaria, plano en el que Estado y administrados estn en igualdad, en razn
de que la norma constrie a ambas partes.
El primer plano comporta una relacin poltica de poder y el segundo una relacin
jurdica tributaria obligacional. As pues, la potestad tributaria es una relacin poltica
de supremaca-sujecin, mientras que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico y
por consiguiente de igualdad entre las partes.
La competencia para establecer tributos ha sido uno de los distintivos tradicionales de
la soberana poltica sin embargo a raz de la globalizacin especialmente la
econmica, se ha iniciado un cambio en las normas y sistemas tributarios, de forma
que se ha pasado de un contexto de limitacin a la potestad tributaria interna que se
configuraba por los legisladores tributarios nacionales sin sometimiento a lmites
externos de carcter sustantivo, a la necesidad y urgencia internacional de configurar
las reglas y principios del ordenamiento tributario sustentadas sobre un acuerdo de
reparto de poder entre Estados.
El sentido que tiene el artculo es dar a conocer tambin el derecho que tiene todo
guatemalteco, lo que resumido puede ser: yo pago conforme a la ley, y fuera de esta
no estoy obligado; conforme a la ley, de lo contrario no puedo ni quiero, dicho
consentimiento lleva implcita la obligacin y el derecho, lo que hace que las garantas
constitucionales que ms adelante tratar, no sean violentadas por una obligacin sin
derecho, en otras palabras por una obligacin sin ley.
Un segundo elemento involucra una garanta en contra de la confiscacin, la cual el
artculo 41 constitucional claramente desarrolla y un su parte conducente dice: (). Se
prohbe la confiscacin de bienes y la imposicin de multas confiscatorias. Las multas
en ningn caso podrn exceder del valor del impuesto omitido. Que en otras palabras
la confiscacin es privar de sus bienes a una persona a favor del Estado, por lo que
toda ley que vulnere este principio, es inconstitucional y por lo tanto nula, por lo que se
debe reunir obligadamente este segundo elemento.
Un tercer elemento involucra garantas constitucionales fundamentales, que sin estas
toda ley es nula, para lo cual el mismo artculo 239 manda al Congreso de la Repblica,
que al momento de crear los tributos, se debe hacer de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria.
Para comprender de manera ms profunda, los lmites del poder tributario en la
creacin de los tributos; es necesario que se desarrollen ciertos principios
constitucionales que sin ellos no es factible la creacin de las normas, y que en todo
caso son los principales elementos que condicionan o limitan el poder tributario, para
lo cual me permitir, enumerar algunos de ellos y desarrollarlos de tal manera que
comprendamos que sin dichos principios los limites materiales de las leyes no existen y
por lo tanto seran normas inconstitucionales.
Principio de Legalidad:
La Corte de Constitucionalidad en la sentencia de fecha 05-11-09 (p.227); expresa al
respecto; A) Principio de Legalidad: El poder tributario del Estado constituye
bsicamente una facultad que posee este ente para crear unilateralmente tributos, sin
embargo, ese poder o facultad se ve delegado en nuestro caso, al Congreso de la
Repblica, organismo competente para crear impuesto, arbitrios y contribuciones
especiales mediante una ley
deben aplicar a todos los guatemaltecos por igual, teniendo la obligacin de contribuir
al momento en que surge dicho deber, no importando la condicin social, sexo,
nacionalidad, edad o condicin poltica y religiosa.
Debemos tener claro que este principio no busca que todos paguen tributos, sino que
nadie sea eximido por privilegios personales, por lo que la obligacin se consuma al
momento en que la ley cobra vida en el sujeto pasivo, derivado de su condicin,
procurando no otorgar beneficios personales, para que se cumpla el principio de
generalidad.
Debemos tener claro que el principio de equidad o igualdad, no se refiere a una
igualdad numrica o matemtica, sino se refiere a una equidad o igualdad en trato, lo
que est contemplado en el artculo 4 de la Constitucin Poltica, que concede libertad
e igualdad a todos los guatemaltecos.
Principio de Capacidad de Pago:
Este principio lo podramos definir como el segundo pilar fundamental de los tributos
en Guatemala, forma parte especial del gnesis de la tributacin, ya que sin l se
violentaran garantas de los contribuyentes, dicho principio se encuentra regulado en
el artculo 243 Constitucional, teniendo dos fines elementales, los cuales son: 1) Que el
sistema tributario sea justo y equitativo, 2) La prohibicin a los tributos confiscatorios y
a la doble o mltiple tributacin interna.
Podemos decir, que este principio tiene como funcin elemental; proteger el nivel
econmico de todo contribuyente, procurando un sistema tributario justo y equitativo.
De acuerdo a la doctrina, el principio de capacidad de pago supone en el sujeto pasivo
la titularidad de un patrimonio o de una renta,aptos en cantidad y calidad para hacer
frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles. Se
concluye segn este principio que slo se puede gravar a los sujetos que tienen un
patrimonio o ingreso capaz de soportar el impuesto. Se refiere al lmite material o de
contenido que debe tener el poder tributario.
Este principio es un sinnimo del principio de capacidad econmica, el cual podemos
decir que se encuentra regulado en el artculo 135 de la Constitucin Poltica, y que nos
manda a contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley; siendo afn
con el principio de justa reparticin de la carga tributaria, pues expresa el
entendimiento de que quien tiene ms, pague ms impuesto que aquellos que tienen
poco. En otras palabras, quien goza de mayor riqueza debe, proporcionalmente, pagar
ms impuestos que aquellos que no tienen.
Para el efecto me permitir desarrollar parte fundamental de la Sentencia de la Corte
de Constitucionalidad de fecha 11-09-96 (p.237); la cual en su parte esencial dice: En
efecto, existe una prescripcin constitucional que obliga a que los tributos al fisco sean
justos y equitativos, por lo que, para cumplirla, los impuestos deben ser racionalmente
calculados sobre indicadores o manifestaciones de la riqueza del obligado La
potestad legislativa permite estimar la capacidad contributiva sobre diversos
supuestos, como pueden ser los basados en el giro del negocio, el capital invertido, el
volumen de los ingresos e incluso aquellos basados en la teora y los signos de riqueza
El artculo 19, nos ilustra de forma clara, cuales son las funciones de la Administracin
Tributaria, y entre las cuales no encontramos rasgos mnimos de poder tributario,
dichas funciones son: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico
tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin
de los tributos. Como nos podemos dar cuenta, an las polticas de planificacin se
encuentran limitadas a las relaciones jurdico tributarias, por lo que dicha
Administracin Tributaria no cuenta con poder tributario, y su funcin se concreta a
respetar lo que la ley manda, el sentido literal y exegtico del citado artculo, nos
demuestra que el Congreso de la Repblica, con la exclusividad de legislar que le
concede el pueblo libre y soberano, no le delega poder tributario a la Administracin
Tributaria, sino solamente por medio de la ley le da a conocer cules son sus funciones
y atribuciones, y entre las cuales no encontramos la de crear o modificar las normas
tributarias, por lo que cualquier procedimiento que dicha Administracin lleva a cabo
fuera de la ley es nulo de pleno derecho, toda vez que no cuenta con calidad legal de
cambiar lo que el Congreso de la Repblica ha consagrado en las normas.
El artculo 98, complementa lo vertido en el artculo 19 anterior, en sentido que trata
sobre las atribuciones de la Administracin Tributaria, y manda a dicha Administracin
a estar obligadaa verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Obligacin
que es de doble va, toda vez que como parte de sus funciones debe velar porque los
contribuyentes cumplan con el correcto cumplimiento de las leyes tributarias, pero a la
vez la Administracin como tal, est obligada a no extralimitarse en la aplicacin de la
ley, sino ms bien sujetarse a ella, es por eso que el mismo artculo 98, en la esencia
de su primer prrafo da a conocer que la Administracin Tributaria, en ejercicio de sus
funciones debe actuar conforme a las normas del Cdigo Tributario, las de su Ley
Orgnica, y las leyes especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos, haciendo
la aclaracin en cuanto a la aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de los
tributos, que son las funciones enumeradas en el artculo 19 bis.
Como podemos notar, el Cdigo Tributario es claro y no deja espacio para
ambigedades, en el sentido de dar a conocer cules son las funciones y atribuciones
de la Administracin Tributaria, y que entre las enumeradas no est la de poder
tributario para crear o modificar las leyes.
14.3 La Superintendencia de Administracin Tributaria
Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, Decreto nmero 198:
Para entender la esencia de la Ley Orgnica de la SAT, me permitir transcribir uno de
los considerandos fundamentales, que nos aclararan qu es la SAT.
CONSIDERANDO:
Que para alcanzar los objetivos planteados en los considerandos anteriores, es
indispensable crear una entidad descentralizada, con personalidad jurdica, patrimonio
y recursos propios, en la cual el Estado delegue las facultades para administrar,
recaudar, controlar y fiscalizar los tributos, con independencia econmica, funcional y
administrativa;
e) Ejecutar los actos y celebrar los contratos que sean competencia de la SAT, que
de ella se deriven o que con ella se relacionen, conforme a la ley y a los
reglamentos de la SAT.
f) Planificar, dirigir, supervisar, coordinar y controlar el correcto funcionamiento de
la SAT.
g) Velar porque la ejecucin de las funciones de la SAT asegure el cumplimiento de
su objeto.
h) Elaborar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el cumplimiento
del objeto de la SAT y de las leyes tributarias, aduaneras y sus reglamentos.
i) Nombrar y remover a los funcionarios y empleados de la SAT.
j) Someter para su aprobacin al Directorio los reglamentos internos de la SAT,
incluyendo aquellos que regulan la estructura organizacional y funcional de la
SAT, su rgimen laboral, de remuneraciones y de contrataciones.
k) Someter anualmente a la aprobacin del Directorio el presupuesto de ingresos y
egresos de la SAT, y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la
Repblica conforme a lo que establece la Constitucin Poltica de la Repblica y
la Ley Orgnica del Presupuesto.
l) Someter a la aprobacin del Directorio la liquidacin del presupuesto de
ingresos y egresos de la SAT, y remitirla a la Contralora General de Cuentas y al
Congreso de la Repblica conforme lo que establece la Constitucin Poltica de
la Repblica y la Ley Orgnica del Presupuesto.
m) Proporcionar la informacin o datos que requiera el Directorio o su Presidente,
para el cumplimiento de sus fines. Cuando se trate de informacin y estadsticas
tributarias, stas se remitirn sin incluir identificacin de contribuyentes
especficos, salvo los casos concretos, que conforme a la ley, corresponda al
Directorio conocer y resolver.
n) Presentar cada cuatro meses, al Congreso de la Repblica y al Ministerio de
Finanzas Pblicas, un informe analtico de la ejecucin presupuestaria de la SAT.
o) Remitir al Congreso de la Repblica y al Organismo Ejecutivo, la memoria de
labores de la SAT, durante el primer trimestre de cada ao.
p) Ejercer las dems funciones que le correspondan de acuerdo con esta ley,
reglamentos tributarios y aduaneros y otras leyes y disposiciones aplicables.
ARTCULO 24. Nombramiento. El Superintendente ser nombrado por el Presidente
de la Repblica quien lo seleccionar de una terna propuesta por el Directorio de la
SAT. El nombramiento ser por tiempo indefinido.
ARTCULO 25. Calidades. Para ser Superintendente se requieren las calidades
siguientes;
a) Ser guatemalteco.
b) Ser mayor de treinta aos de edad.
c) Ser de reconocida honorabilidad y capacidad profesional.
d) Encontrarse en el goce de sus derechos civiles.
e) Ser profesional acreditado con grado acadmico en el rea econmica
financiera o jurdica a nivel de licenciatura o post grado.
f) Haber ejercido la profesin a que se refiere el inciso anterior, por lo menos
durante 5 aos.
Auditoria
Auditoria Interna
Intendencias
Las Intendencias se estructurarn y organizarn bajo criterios de eficiencia, eficacia y
descentralizacin, conforme a las competencias, funciones y atribuciones que el
reglamento interno de la SAT asigne a cada una de ellas.
Las funciones que competan a las Intendencias, podrn ser delegadas a las unidades
que la SAT establezca en las regiones o departamentos de la Repblica para el
cumplimiento de sus fines.
Los Intendentes son los funcionarios del mayor nivel jerrquico de las Intendencias
respectivas. Sern nombrados y removidos por el Superintendente, y son responsables
del cumplimiento de las funciones y atribuciones asignadas a su respectiva
Intendencia, de conformidad con esta ley, los reglamentos internos de la SAT y las
Intendencia de Aduanas
Intendencia de Fiscalizacin
Las funciones que competan a las Intendencias, podrn ser delegadas a las unidades
que la SAT establezca en las regiones o departamentos de la Repblica para el
cumplimiento de sus fines.
ARTCULO 31. Autoridad y jerarqua de los Intendentes. Los Intendentes son los
funcionarios del mayor nivel jerrquico de las Intendencias respectivas. Sern
nombrados y removidos por el Superintendente, y son responsables del cumplimiento
de las funciones y atribuciones asignadas a su respectiva Intendencia, de conformidad
con esta ley, los reglamentos internos de la SAT y las dems leyes aplicables. Por
delegacin del Superintendente, ejercen la representacin legal de la SAT.
Para ser nombrado Intendente se requerirn las mismas calidades establecidas para
ser Superintendente y les aplicarn los mismos impedimentos.
Gerencias
Gerencia Administrativa-Financiera
Gerencia de Infraestructura
Funciones especfica:
a) Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria,
recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y los que gravan el
comercio exterior. (No se incluyen los que administran y gravan las
municipalidades).
b) Administrar el sistema Aduanero.
a) Contralora de Cuentas:
Funcin: esta fiscaliza la hacienda pblica y la ejecucin del presupuesto general de
ingresos y egresos de la Nacin. Art. 1 A quienes puede fiscalizar:
1) Personas que tengan custodia y manejo de fondos pblicos y bienes del Estado,
municipio, universidades, entidades autnomas y semiautnomas.
2) Personas que reciban fondos del estado.
3) Personas que realizan colectas pblicas.
4) Liquidadores, fiscalizadores, interventores de fondos del Estado.
Integracin:
Funcionarios y empleados.
Departamentos:
1) Administrativo.
2) Fiscalizacin.
Examen de cuentas:
Este examen establece si se ha incurrido en errores matemticos, se han aplicado
correctamente las leyes o si han habido prdida de valores.
Finiquito:
Esta puede ser expedida cuando han sido aprobadas las cuentas, la cual debe
ser extendida en un trmino que no exceda de 3 meses desde su solicitud.
b) Tribunal de Cuentas
Este tribunal se encarga de realizar las funciones judiciales en materia de cuentas.
Integracin:
a) Tres jueces propietarios.
b) Tres jueces suplentes.
Estos son elegidos por el Congreso de la Repblica.
Dependencias:
a) Secretaria: es el rgano de comunicacin.
b) Departamento de Estadstica y Archivo.
c) Otras necesarias.
El tribunal de cuentas es el encargado de nombrar los jueces de primer grado,
econmico- coactivo y personal administrativo.
Instancias
1. Jueces de Primera Instancia
2. Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas
Juicio de Cuentas
Objeto:
Establecer de manera definitiva si el patrimonio nacional o las instituciones, entidades
o empresas sujetas a fiscalizacin han sufrido prdidas en su hacienda, restitucin o
pago.
Procedimiento:
1. Despus de interpuesta la demanda hay 20 das para la solicitud del
expediente.
2. Recibido este se dan 15 das de Audiencia a las partes.
3. Si el demandado no se defiende se dicta sentencia en 8 das.Si se opone, el
tribunal tiene 15 para emitir el decreto que abre a periodo de prueba.
Jueces competentes.
Son los mismos de primer y segundo grado que conocieron el juicio de cuentas
Procedimiento:
1. Se manda el requerimiento de pago y embargo de bienes.
2. Audiencia por 3 das al ejecutado.
3. Si interpone excepciones se escucha por 5 das al ejecutante y Ministerio Publico.
4. Si hay pruebas se reciben por 6 das.
5. Sentencia se dicta en 15 das.
RENTAS DE CAPITAL:
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de
las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por
residentes o no en Guatemala:
1. Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de
la participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes o
patrimonios residentes en Guatemala o derivados de la participacin en
beneficios de establecimientos permanentes de entidades no residentes.
2. Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicas,
entes, patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos
permanentes situados en el pas, derivados de:
i.
ii.
iii.
depsitos de dinero;
la inversin de dinero en instrumentos financieros;
operaciones y contratos de crditos, tales como la apertura de crdito, el
descuento, el crdito documentario o los prstamos de dinero;
iv.
v.
los
diferenciales
de
precio
en
operaciones
de
reporto,
independientemente de la denominacin que le den las partes, u otras
rentas obtenidas por la cesin de capitales propios;
vi.
vii.
ii.
iii.
iv.
Informacin relativa a
comerciales o cientficas.
v.
vi.
conocimiento
experiencias
industriales,
Por avalo tcnico practicado por valuador autorizado por la Direccin a requerimiento
del propietario; este avalo deber presentarse en certificacin bajo juramento,
firmado por el propietario o su representante legal y el valuador autorizado; y, Por
nuevos valores consignados en el aviso notarial a que d lugar la enajenacin o
transferencia por cualquier ttulo de bienes inmuebles. Cuando los valores consignados
en los numerales anteriores, sean menores a los valores registrados en la matrcula
fiscal, no sern operados por la Direccin o la Municipalidad respectiva.
ARTICULO 7. Disminucin del valor del inmueble. En caso de que un inmueble sufriere
deterioro que produzca disminucin parcial de su valor, por causas comprobables, el
propietario podr presentar la solicitud al ente administrador, para que se modifique el
valor en la matrcula, una vez verificados los hechos. Los gastos del avalo debern ser
pagados por el interesado.
j)
3. Rentas de capital:
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de
las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por
residentes o no en Guatemala:
a) Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de
la participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes o
patrimonios residentes en Guatemala o derivados de la participacin en
beneficios de establecimientos permanentes de entidades no residentes.
b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicas,
entes, patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos
permanentes situados en el pas, derivados de: i) depsitos de dinero; ii) la
inversin de dinero en instrumentos financieros; iii) operaciones y contratos de
crditos, tales como la apertura de crdito, el descuento, el crdito
documentario o los prstamos de dinero; iv) la tenencia de ttulos de crdito
tales como los pagars, las letras de cambio, bonos o los debentures o la
tenencia de otros valores, en cualquier caso emitidos fsicamente o por medio
de anotaciones en cuenta; v) los diferenciales de precio en operaciones de
reporto, independientemente de la denominacin que le den las partes, u otras
rentas obtenidas por la cesin de capitales propios; vi) el arrendamiento
financiero, el factoraje, la titularizacin de activos; vii) cualquier tipo de
operaciones de crdito, de financiamiento, de la inversin de capital o el ahorro.
c) Las regalas pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales
o jurdicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes
que operen en Guatemala. Se consideran regalas los pagos por el uso, o la
concesin de uso de:
I.
II.
III.
IV.
Informacin relativa a
comerciales o cientficas.
V.
VI.
conocimiento
experiencias
industriales,
j)
4. Rentas de No Residentes
ARTICULO 97. Hecho generador.Constituye hecho generador de este impuesto, la
obtencin de cualquier renta gravada segn los hechos generadores contenidos en los
ttulos anteriores de este libro, por los contribuyentes no residentes que acten con o
sin establecimiento permanente en el territorio nacional.Tambin constituye hecho
generador de este impuesto, cualquier transferencia o acreditacin en cuenta a sus
casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin, realizada por establecimientos
permanentes de entidades no residentes en el pas.
2.
3.
4.
5.
Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razn de culto. No se
encuentran comprendidas dentro de esta exencin las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento,
transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades
lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables,
formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas entidades.
1.
2.
3.
4.
5.
En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la exencin
se deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la
actividad en la cual se particip y los boletos del medio de transporte utilizado.
6.
El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario
mensual.
7.
2.
3.
2.
Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del
total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este
rgimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
3.
4.
5.
ARTICULO 44. Tipos impositivos y determinacin del impuesto. Los tipos impositivos de
este rgimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior,
sern los siguientes:
Rango de renta
imponible mensual
Importe fijo
Tipo impositivo de
Q.0.01 a Q.30,000.00
Q.0.00
Q.30,000.01 en adelante
Q.1,500.00
ARTICULO 46. Forma de pago. Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y
pagan el impuesto por medio de retenciones que le efecten quienes realicen el pago o
acreditacin en cuenta por la adquisicin de bienes o servicios.
Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil
Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podr acreditar
c)
d)
e)
ARTICULO 73. Tipos impositivos y determinacin del impuesto. Los tipos impositivos
aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior, son del cinco y
siete por ciento (5% y 7%), segn el rango de renta imponible, y se aplican de acuerdo
con la siguiente escala:
Rango
imponible
de
renta
Q.0.01 a Q 300,000.00
Q.0.00
Q.300,000.01 en adelante
Q.15,000.00
ARTICULO 75. Obligacin de retener. Todo patrono que pague o acredite a personas
residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios
provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean
permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador.
Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su
cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
Rentas de Capital
ARTICULO 92. Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de capital.
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias e
inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%).
ARTICULO 94. Obligacin de retener. Toda persona que pague rentas de capital, por
cualquier medio o forma, cuando proceda, debe retener el Impuesto Sobre la Renta a
que se refiere el presente ttulo y enterarlo mediante declaracin jurada, a la
Administracin Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes
inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en
dinero.
Rentas de No Residentes
ARTICULO 104. Tipos impositivos.Los tipos impositivos aplicables a los pagos o
acreditacin de las rentas gravadas por este ttulo son los siguientes:
1. El tipo impositivo del cinco por ciento (5%) que se aplica a:
a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:
i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en
Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an
cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma, fuera de
Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor
del flete sea pagado en Guatemala.
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del
servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de
oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.
b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos,
que obtengan no residentes.
Renta Neta
Al exponer el trmino, con el fin de que sea ms comprensible, se va a hacer desde la
perspectiva de un una persona fsica, como por ejemplo un trabajador que slo recibe
nmina, es decir su nica renta y desde la de una persona jurdica, como por ejemplo
una sociedad o empresa.
Persona fsica: Desde el punto de vista de un individuo que cobra un salario, se refiere
al dinero que realmente percibe despus de aplicar las deducciones que le
correspondan y restarle los impuestos a su salario bruto (el sueldo que se negocia con
la empresa, suele ser en trminos brutos).
Persona jurdica: La renta neta de una compaa es el dinero que realmente genera al
restarle a sus ingresos todos sus gastos (gastos de funcionamiento, depreciaciones,
intereses, impuestos, etc.). Como se puede intuir esta cifra es una forma de medir
como de rentable es una compaa. Esta cifra tambin se utiliza para calcular el
beneficio por accin de las empresas.
ARTICULO 84. Campo de aplicacin. Las rentas gravadas de conformidad con el artculo
anterior se clasifican en:
1. Rentas del capital inmobiliario: a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las
provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, as como de la constitucin
o cesin de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles, siempre
que su giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.
2. Rentas del capital mobiliario.Constituyen rentas del capital mobiliario:a. Los
intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de crditos de
cualquier naturaleza, con o sin clusula de participacin en las utilidades del
deudor.b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as
como por la constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su
denominacin o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles
tales como derechos de llave, regalas, derechos de autor y similares.c. Las
rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las rentas
de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas de
contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas
del trabajo.d. La distribucin de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d.
3. Ganancias y prdidas de capital: a. Son ganancias y prdidas de capital de
conformidad con lo dispuesto en este ttulo, las resultantes de cualquier
transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de
bienes o derechos, realizada por personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.
b. Tambin constituyen ganancias de capital:i. El monto de la revaluacin de los
bienes que integran el activo fijo de las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio y el presente libro.ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente
de la enajenacin de derechos o bienes afectados a actividades productoras de
rentas gravadas en el ttulo II, contabilizados en los libros que se deben llevar al
efecto, incluso los realizados con motivo de la liquidacin total o parcial de la
actividad. Cuando dichos derechos o bienes estn sujetos a depreciacin y se
enajenen por un valor superior al que les corresponda a la fecha de la
transaccin de acuerdo con la amortizacin autorizada, tal diferencia se incluye
como ingreso gravable en el perodo en que se realice la operacin.iii. Las
revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.c. Se estima
que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:i. La divisin
de la cosa comn.ii. La liquidacin del patrimonio conyugal.iii. El aporte a un
fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la devolucin del
aporte.
4. En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes
pueden dar lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos
recibidos. iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital
tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, ser renta del capital
mobiliario la parte correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas
previamente. v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de
El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin jurada y debe
realizarse dentro de los diez (10) das siguientes a la finalizacin del trimestre que
corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la
declaracin jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para
cancelar el Impuesto Sobre la Renta de este rgimen en el referido perodo anual de
liquidacin
ARTICULO 47. Agentes de retencin. Actan como agentes de retencin de las rentas
gravadas por esta seccin, los siguientes:
a) Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo
establecido en este libro, el Cdigo de Comercio y otras leyes.
b) Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
c) Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias,
colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
d) Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades
de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de
confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos,
sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas o
personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades
productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas.
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se
refiere este ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de
los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin,
mediante el formulario de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la
Administracin Tributaria, debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y
apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con
establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el valor de lo
efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.
Rentas de Trabajo
ARTICULO 75. Obligacin de retener. Todo patrono que pague o acredite a personas
residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios
provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean
permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador.
Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su
cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
Si por alguna circunstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta neta del
trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador, deber
efectuar nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin.
Las ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los
primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se dio su
surgimiento.
Rentas de No Residentes
ARTICULO 106. Autoliquidacin y pago.Si no se hubiese efectuado la retencin a que se
refiere el artculo anterior, el impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente,
mediante declaracin jurada, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente en
que ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria
del agente retenedor.
aquel en que se efectu la retencin y acompaar una declaracin jurada que indique
el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes sin establecimiento
permanente, y del agente de retencin el Nmero de Identificacin Tributaria, la renta
acreditada o pagada y el monto de la retencin.
En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del
impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al
costo de fabricacin de los bienes.
ARTICULO 11. En las ventas. La base imponible de las ventas ser el precio de la
operacin menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales.
Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma
separada los siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolucin. Cuando dichos depsitos sean
devueltos, el contribuyente rebajar de su dbito fiscal del perodo en que se
materialice dicha devolucin el impuesto correspondiente a la suma devuelta. El
comprador deber rebajar igualmente de su crdito fiscal la misma cantidad.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que
figure en las facturas.
ARTICULO 12. En la prestacin de servicios. La base imponible en la prestacin de
servicios ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo
con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o
contabilicen en forma separada, los siguientes rubros:
1) Los reajustes y recargos financieros.
2) El valor de los bienes que se utilicen para la prestacin del servicio.
3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que
figuren en las facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por
leyes especficas.
ARTICULO 13. En otros casos. En los siguientes casos se entender por base imponible.
1. En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las
mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos
que se cobren con motivo de la importacin o internacin. Cuando en los
documentos respectivos no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso lo
determinar adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si lo
hubiere.
2. En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de la renta, al cual
deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere.
3. En las adjudicaciones a que se refiere el Artculo 3 numeral 5): El valor de la
adjudicacin respectiva.
4. En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3, numeral 6): El precio
de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles. De igual manera
se determinar para los faltantes de inventarios y donaciones a que se refiere el
Artculo 3 numerales 7 y 9, respectivamente.
18.5 Perodo de Imposicin
ARTCULO 9. Fecha de pago en reajustes o recargos financieros en operaciones al
crdito. El impuesto correspondiente a reajustes o recargos financieros pactados en
operaciones al crdito, por los saldos insolutos y que conforme los artculos 11 y 12 de
la Ley forman parte de la base imponible, se genera a medida que el monto de los
mismos sea exigible. El impuesto deber pagarse en la fecha de la percepcin de los
reajustes o recargos financieros, o en la fecha en la cual se emita la factura
correspondiente.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considera que los reajustes o
recargos financieros son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de
cambio o cualquier otro documento que los contenga, en todo o en parte. Ver punto
anterior, arts. 11, 12, y 13
18.6 Exenciones
ARTICULO 7. De las exenciones generales. Estn exentos del impuesto establecido en
esta ley:
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente
constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes
de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la
cooperativa, federacin o confederacin.
b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin
temporal;
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre
los cuales no tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la
legislacin aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que
retornen al pas al concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos
personales y un vehculo;
e) Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
Repblica, y las personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre
Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que
pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad;
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios
suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos.
Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al
Ministerio de Economa previo dictamen favorable del Instituto Nacional de
Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la
franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a la
exencin.
2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicin
del Artculo 2 numeral 4 de esta ley.
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos
siguientes:
a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportacin de bienes muebles a sociedades.
d) La aportacin de inmuebles a sociedades.
ARTICULO 47. Tarifa del Impuesto del Rgimen de Pequeo Contribuyente. La tarifa
aplicable en el Rgimen de Pequeo Contribuyente ser de cinco por ciento (5%) sobre
los ingresos brutos totales por ventas o prestacin de servicios que obtenga el
Contribuyente inscrito en este rgimen, en cada mes calendario.
ARTICULO 48. Pago del impuesto. Las personas individuales o jurdicas, entes o
patrimonios, que sean agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado y los que
lleven contabilidad completa y designe la Administracin Tributaria, actuarn como
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado para pequeos contribuyentes,
cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a disposicin ingresos a los
contribuyentes calificados en este Rgimen.
La retencin tendr el carcter de pago definitivo del impuesto, y se calcular
aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de pequeo contribuyente,
la tarifa establecida en el artculo anterior, debiendo entregar la constancia de
retencin respectiva. El monto retenido deber enterarlo a la Administracin Tributaria
por medio de declaracin jurada dentro del plazo de quince das del mes inmediato
siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento.
De no efectuarse la retencin relacionada en el prrafo anterior, el contribuyente
inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente debe pagar el impuesto dentro del
mes calendario siguiente al vencimiento de cada perodo mensual, a travs de
declaracin jurada simplificada, por los medios y formas que facilite la Administracin
Tributaria. Dicha declaracin debe presentarla independientemente que realice o no
actividades afectas o que le hubiesen retenido la totalidad del impuesto en la fuente,
durante el perodo correspondiente.
ARTICULO 49. Obligaciones del Rgimen de Pequeo Contribuyente. El contribuyente
inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, para efectos tributarios, nicamente
debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la Administracin Tributaria, en
el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede consolidar
diariamente en un slo rengln y podr llevarlo en forma fsica o electrnica.
Estn obligados a emitir siempre facturas de pequeo contribuyente en todas sus
ventas o prestacin de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se
trate de ventas o prestacin de servicios menores de cincuenta Quetzales (Q.50.00),
podr consolidar el monto de las mismas en una sola, que debe emitir al final del da,
debiendo conservar el original y copia en su poder.
En la adquisicin de bienes y servicios, estn obligados a exigir las facturas
correspondientes, las cuales deben conservar por el plazo de prescripcin. En caso que
no exijan o conserven estas facturas, sern sancionados de conformidad con el Cdigo
Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.
El valor que soporta la factura de pequeo contribuyente no genera derecho a crdito
fiscal para compensacin o devolucin para el comprador de los bienes o al adquiriente
de los servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos del Impuesto Sobre la
ARTICULO 4. La tarifa al valor.La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El
impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos afectos. El
valor es el que consta en el documento, el cual no podr ser inferior al que conste en
los registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados oficiales.
ARTICULO 5. De las tarifas especficas. El impuesto a que se refiere este artculo,
resulta al aplicar las tarifas especficas a la base establecida en cada caso, para los
documentos siguientes:
1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una. Q.
10.00
2. Autnticas de firmas en el exterior cada una, el valor equivalente en moneda
nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA $. 10.00) al tipo
de cambio que estuviere vigente a la fecha en que stas se efecten.
3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos que se
presentan a su registro. Q. 0.50
4. Los Libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros,
por cada hoja. Q. 0.50
5. Ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o
comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier naturaleza,
extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q. 100.00 Se exceptan
del pago de este impuesto los nombramientos o documentos acreditativos de
representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo dispuesto en las leyes
especiales.
6. ndices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales,
por cada hoja de papel. Q. 0.50
7. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos. Q. 5.00
8. Poderes:
a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00
b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q. 2.00
9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00
10. Patentes:
a. De invencin, el ttulo correspondiente. Q. 50.00
b. Extendidas por el Registro Mercantil:
I.
Para empresas individuales. Q.50.00
II.
Para sociedades mercantiles. Q.200.00
c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien
toneladas o fraccin. Q.100.00
11. Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier clase, por ao.
Q.100.00
12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:
a. Universitarios Q.100.00
b. Carreras tcnicas Q.25.00
13. Ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas, canteras y
cualesquiera otras. Q.1,000.00
14. Derogado.
15. Derogado.
16. Promesas de Compraventa de inmuebles. Q.50.00
17. Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin, transformacin,
modificacin, liquidacin o fusin de sociedades mercantiles, en la primera hoja.
Q.250.00
c. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por eliminar los marchamos de
seguridad sin previa autorizacin de la direccin.
d. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por cambiar el mecanismo de
impresin, sin autorizacin de la direccin.
e. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por importar, vender o arrendar,
mquinas estampadoras sin licencia de la direccin.
f. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por vender o arrendar mquinas
estampadoras a personas que carezcan de licencia de la direccin. En el
caso de reincidencia, al importador se le cancelar la licencia.
g. Multa de un mil a cinco mil quetzales (Q.1,000.00 a Q. 5,000.00), por
suministrar repuesto, piezas sueltas, cambio de una mquina por otra,
efectuar la reparacin o modificar el mecanismo de la misma, sin
autorizacin previa de la direccin.
h. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por cada mquina sustrada de la
aduana y que no sea depositada en la direccin, sin perjuicio de la
cancelacin de la licencia y retencin de las mquinas por la direccin.
i. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por no renovar la licencia respectiva,
y continuar en la actividad para la cual se otorg.
j. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por resistirse a la revisin de las
mquinas estampadoras, por parte de los funcionarios y empleados de la
direccin y sus dependencias. En caso de persistir en la resistencia a la
revisin, se cancelar la licencia y la mquina quedar en depsito en la
direccin.
k. Multa de quinientos quetzales (Q. 500.00), por no dar aviso inmediatamente
a la direccin del desperfecto de la mquina.
l. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por dar en reparacin la mquina
o modificar los controles, sin previo consentimiento de la direccin.
m. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por transferir la mquina a
tercera persona, en cualquier calidad, sin autorizacin de la direccin.
n. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por variar el lugar declarado de la
ubicacin de la mquina sin previo aviso a la direccin.
o. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por timbrar documentos extendidos
por terceras personas, que no respalden operaciones contables de la
persona autorizada para el uso de la mquina.
p. El incumplimiento de deberes por los funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria, se sancionar conforme lo dispuesto en la Ley de
Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones
civiles y penales que correspondan; y
q. Multa de veinticinco a un mil quetzales (Q. 25.00 a Q.1,000.00), por otras
infracciones.
TEMA 20: LEY DE HERENCIAS LEGADOS Y DONACIONES
20.1 Objeto del Impuesto
Segn el artculo 1, son objeto de la presente Ley y causarn los impuestos que en ella
se establecen
a) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito, de bienes muebles
o inmuebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea
cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el acto o contrato se
hubiere celebrado en la Repblica;
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Porcin de cada
heredero
legatario o
donatario
Hasta
Q50,0000.00
Hasta
Q100,000.00
Hasta
Q200,000.00
Hasta
Q300,000.00
Hasta
Q500,000.00
Cantidades
Mayores
Hijos,,
Conyugues
o
Concubino
s
%
1
Ascendientes y
descendientes,
excepto los hijos
adoptante y
adoptado
%
2
2.
3.
%
3
Colaterales por
consanguinidad
4.
Parientes
Legales por
Afinidad
Extrao
s
%
5
%
7
%
9
%
12
10
14
11
16
10
12
18
11
13
20
10
12
14
25
Para que los concubinos tengan derecho al porcentaje establecido en esta tabla, deben
haber hecho vida de hogar con el causante por el trmino establecido por la ley. Para
que el adoptante y adoptado tengan derecho al porcentaje correspondiente, la
adopcin debe ser anterior en cinco aos a la fecha de la muerte del causante o de la
escritura de la donacin entre vivos, salvo el caso de tratarse de adoptados por ser
hijos del otro cnyuge.
Artculo 12.Para la aplicacin de las cuotas a que se refiere al Artculo 7de la presente
ley,los herederos, legatarios o donatarios debern justificar su parentesco con los
certificados delRegistro Civil, y con las actas parroquiales, si el nacimiento hubiere
acaecido antes del 15 de septiembre de 1877, o con los medios que la ley respectiva
establece tratndose de concubinos adoptantes y adoptados. Si el nacimiento hubiere
ocurrido en el extranjero, se presentar la constancia legal que corresponda.
Artculo 13.Las personas que no hubieren comprobado su parentesco en la forma
establecida por el Artculo anterior, eran consideradas como extraas, aun cuando las
que s lo hubieren establecido les reconozcan sus derechos para que puedan percibir la
porcin que les corresponde.
20.5 Exenciones
Exencin como tal no especifica la ley, pero si indica que no causan efecto de impuesto
los contemplados en el Artculo 14. No causan el impuesto:
1. La ropa de uso del autor de la herencia.
2. Las herencias, legados o donaciones a favor de ascendientes, descendientes,
cnyuges y concubino, cuando el importe de cada porcin asignada no exceda
de Q 500.00. Si tratare de descendientes menores de doce aos, el importe de
cada porcin no debe exceder de
3. Q1000.00.
Para los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los que tengan
un trmino de produccin superior a tres (3) aos
21.2 Sujetos del Impuesto
ARTICULO 8. Sujetos del impuesto. Para los efectos de las obligaciones establecidas en
la presente ley, son contribuyentes las personas propietarias o poseedoras de bienes
inmuebles y los usufructuarios de bienes del Estado.
ARTICULO 9. Responsables solidarios del pago del impuesto. Son responsables
solidarios y mancomunados con los contribuyentes referidos en el artculo anterior, por
el pago del impuesto:
Los albaceas, representantes de una mortual, herederos o legatarios de los
bienes inmuebles;
Los fiduciarios por los bienes inmuebles administrados en fideicomiso; Los
usufructuarios de bienes inmuebles inscritos como tales en la matrcula fiscal; y,
Las personas individuales o jurdicas por el impuesto y multas que se adeuden a
la fecha de la adquisicin de bienes inmuebles a cualquier ttulo.
ARTICULO 10. Otras obligaciones. Los propietarios, poseedores, arrendatarios o
encargados de inmuebles, estn obligados a: Concurrir personalmente o por medio de
representacin legal, a las citaciones que le sean cursadas por el ente administrador,
expresando el objeto de la diligencia; y, Proporcionar toda la informacin pertinente
que les sea requerida, para el establecimiento, actualizacin y mantenimiento de la
matrcula fiscal.
21.3 Hecho Generador
ARTICULO 1: Impuesto nico. Se establece un impuesto nico anual, sobre el valor de
los bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica.
21.4 Base imponible y tipo Impositivo
ARTICULO 4. Determinacin de la base impositiva. La base del impuesto estar
constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo
contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto. Al efecto se considerar:
El valor del terreno;
El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas
permanentemente a los mismos y sus mejoras;
El valor de los cultivos permanentes;
El incremento o decremento determinado por factores hidrolgicos,
topogrficos, geogrficos y ambientales;
La naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin, ubicacin, servicios y otros
similares.
ARTICULO 5. Actualizacin del valor fiscal. El valor de un inmueble se determina: Por
autoavalo presentado por los contribuyentes conforme a las condiciones a que se
refiere esta Ley; Por avalo directo de cada inmueble, que practique o apruebe la
Direccin o en su caso la municipalidad cuando ya est administrando el impuesto,
conforme el manual de avalos elaborado por el Ministerio de Finanzas Pblicas y
ARTICULO 12. Exenciones. Para los efectos del presente impuesto, estn exentas por
los bienes inmuebles que posean, las entidades siguientes:
a. El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autnomas y las
Municipalidades y sus empresas;
b. Las Misiones Diplomticas y Consulares de los pases con los que Guatemala
mantenga relaciones, siempre que exista reciprocidad;
c. Los Organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte;
d. La Universidad de San Carlos de Guatemala y dems Universidades legalmente
autorizadas para funcionar en el pas; Las entidades religiosas debidamente
autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se destinen al culto que
profesan, a la asistencia social o educativa y que estos servicios se
proporcionen de manera general y gratuita;
e. Los Centros Educativos Privados destinados a la enseanza, que realicen planes
y programas oficiales de estudio; Los Colegios Profesionales;
f. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico
Guatemalteco;
g. Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el pas.
22.6 Del Pago del Impuesto
ARTICULO 20. Liquidacin. La liquidacin del impuesto la formula el ente administrador
con base en el registro de la matrcula fiscal que lleva para el efecto. Dicho registro
debe ser verificado peridicamente por el Ministerio de Finanzas Pblicas, a fin de que
los avalos y modificaciones que proceda inscribir conforme esta Ley, estn asentados
correctamente.
ARTICULO 21. Requerimientos y pago del impuesto. La Direccin o las municipalidades,
segn sea el caso, emitirn los requerimientos de pago del impuesto, los que podrn
fraccionarse en cuatro (4) cuotas trimestrales iguales, que el contribuyente pagar en
las cajas receptoras del Ministerio, Administraciones Departamentales de Rentas
Internas, Receptorias Fiscales, Tesoreras Municipales, Banco de Guatemala o en los
Bancos del Sistema. Los pagos trimestrales debern enterarse de la siguiente forma:
Primera cuota En el mes de abril;
Segunda cuota En el mes de julio;
Tercera cuota En el mes de octubre;
y Cuarta cuota En el mes de enero.
ARTICULO 22. Pagos anticipados. Los contribuyentes pueden pagar uno o ms
trimestres anticipadamente, hasta un mximo de cuatro (4) trimestres; en este caso
cualquier modificacin al valor del inmueble registrado en la matrcula se aplicar a
partir del trimestre posterior al ltimo pago.
ARTICULO 23. Modificacin de los valores del inmueble. Cualquier cambio en el valor
inscrito de un bien inmueble o la inscripcin de uno nuevo, surtir efectos a partir del
trimestre siguiente a la fecha en que ocurri la modificacin o se realiz el negocio
jurdico. Las cantidades que resulten en exceso por el pago del presente impuesto, se
podrn abonar a trimestres anticipados o a otros impuestos, a solicitud del
contribuyente.
ARTICULO 24. Pago fraccionado. Los contribuyentes que hubieren cado en mora y
adeudaren al fisco el impuesto por ms de cuatro (4) trimestres y multas, podr
otorgrseles facilidades de pago en cuotas mensuales, hasta un mximo de (12)
meses, debindose para el efecto celebrar convenio de pago en que reconozca el
monto del impuesto ms la multa respectiva, integrando un gran total, pagadero en
cuotas iguales dentro del plazo referido; sin perjuicio del pago del impuesto que se
contine generando por los subsiguientes trimestres. Para este efecto, el titular de la
entidad recaudadora comparecer en representacin de sta.
21.6 Infracciones y Sanciones
ARTICULO 25. Infracciones y sanciones. El contribuyente que no hiciere efectivo el pago
del impuesto en la forma y tiempo establecidos por esta Ley; incurrir en una multa
equivalente al veinte por ciento (20%) sobre la cantidad que hubiese dejado de pagar.
Por la especial naturaleza de este impuesto y de su administracin, la falta de pago del
impuesto dentro del plazo previsto en la presente ley, no causar el pago de intereses
resarcitorios que contemplan los artculos 58 y 59 del Cdigo Tributario, ni se aplicar
la sancin por mora establecida en el artculo 92 de dicho Cdigo.
ARTICULO 26. Sanciones a empleados de la entidad recaudadora. Se aplicarn las
sanciones que determinan las leyes de la materia, segn la gravedad del caso, a los
empleados administrativos que incurrieren en lo siguiente:
Los notificadores, que no observaren estrictamente los procedimientos que esta
ley establece para realizar las notificaciones;
Los valuadores o enumeradores cuando no practiquen los avalos con la debida
diligencia;
Los operadores de la matrcula por no operar los avalos o cualesquiera otros
documentos que impliquen modificacin en la matrcula fiscal en el tiempo y
forma que establece esta ley; y,
Los oficinistas, cuando sin causa justa, no cumplan con el procedimiento a que
estn sujetos los expedientes de rectificacin de la matrcula fiscal o de la
cuenta corriente del impuesto.
Cuando la morosidad de un contribuyente fuera producida por atraso en las
operaciones de la matrcula fiscal de la cuenta corriente del impuesto, debidamente
comprobada e imputable a los operadores de la entidad recaudadora, los empleados
que tienen encomendadas estas funciones sern responsables por este hecho y sern
sancionados conforme a lo dispuesto en este artculo.
La reincidencia en las infracciones sealadas en este artculo; ser causal de despido
del empleado responsable, de acuerdo a lo que establece la Ley de Servicio Civil. En
todos los casos se conferir audiencia previa al afectado.
ARTICULO 27. Otras sanciones. Se establecen las siguientes sanciones administrativas:
A los valuadores autorizados para actuar ante la entidad administradora, que en el
ejercicio de su actividad realicen actos o avalos a travs de los cuales infrinjan las
normas contenidas en el Manual de Avalos y que como resultado de tal actuacin se
produzca un perjuicio fiscal, incurrirn en una multa equivalente al cinco por millar
(5%o) sobre el valor del inmueble.
Esta multa no ser inferior a cien quetzales (Q100.00) ni superior a un mil quetzales
(Q1.000.00); por cometer una segunda infraccin de la misma clase, el doble de la
multa anterior y suspensin temporal de su autorizacin como valuador por seis (6)
meses; y cancelacin definitiva de su autorizacin como valuador por la tercera
infraccin de la misma naturaleza, sin perjuicio de certificarle lo conducente a los
tribunales competentes.
En todos los casos se conferir audiencia al afectado. Los notarios que dejaren de
remitir los formularios y avisos que ordena el artculo 38 del Cdigo de Notarios,
incurrirn en una multa de diez quetzales (Q10.00).
ARTICULO 28. Plazo de la prescripcin. El plazo de prescripcin para los derechos y
obligaciones derivados de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de este impuesto,
ser de cuatro (4) aos.
ARTICULO 29. Fundamento legal. La entidad administradora en todo tipo de
resoluciones, providencias, citaciones y notificaciones que emita, debe indicar los
fundamentos legales en que basa sus actuaciones; debiendo las resoluciones y
providencias, estar firmadas por el Director o Subdirector de la dependencia o el
Alcalde Municipal, segn corresponda.
TEMA 22: LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACION DE VEHICULOS
TERRESTRES, MARTIMOS Y AREOS
22.1 Objeto del Impuesto
ARTCULO 1.- Se establece un impuesto anual sobre circulacin de vehculos terrestres,
martimos y areos, que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y espacio
areo comprendido dentro de la soberana del Estado.
22.2 Sujetos del Impuesto
Cualquier persona que posea alguno de los vehculos que se describen a continuacin:
ARTCULO 2.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto sobre circulacin de
vehculos, estos se clasifican en las siguientes categoras:
terrestres
martimos
areos
ARTCULO 3.- Los vehculos terrestres se clasifican en los siguientes tipos de uso:
1. Particular
2. de alquiler
3. comerciales
4. de transporte urbano de personas
5. de transporte extraurbano de personas y/o carga
6. para uso agrcola
7. para uso industrial
8. para uso de construccin
9. Motocicletas
10. Bicicletas
11. Remolques de uso recreativo sin motor
ampliacin del sistema elctrico de las cabeceras y dems poblados de los municipios,
el cincuenta por ciento (50%) restante ser destinado a la Direccin General de
Aeronutica Civil para ser empleado en mantenimiento, mejoramiento y/o adiciones al
sistema de equipos areos, pistas y edificios de las terminales areas del pas.
22.4 Base Imponible y Tipo Impositivo
Vehculos de Serie Particular
ARTCULO 10.- * La base imponible aplicable para los vehculos de la Serie Particular se
establece sobre el valor de los mismos. Para la determinacin del impuesto se
aplicarn sobre la base imponible los siguientes tipos impositivos:
MODELO DEL VEHCULO
1. Del ao en curso o del ao siguiente
2. De un ao un da a dos aos
3. De dos aos un da a tres aos
4. De tres aos un da a cuatro aos
5. De cuatro aos un da a cinco aos
6. De cinco aos un da a seis aos
7. De seis aos un da a siete aos
8. De siete aos un da a ocho aos
9. De ocho aos un da a nueve aos
10. De nueve aos un da y ms aos
TIPO IMPOSITIVO
2.0%
1.8%
1.6%
1.4%
1.2%
1.0%
0.8%
0.6%
0.4%
0.2%
El valor del vehculo, para efecto de la aplicacin del Impuesto Sobre Circulacin, se
determina en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por la
Administracin Tributaria y aprobadas por Acuerdo del Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, la cual ser publicada en el diario oficial
y en la pgina de internet de la Administracin Tributaria a ms tardar el treinta de
noviembre de cada ao y regirn para el ao inmediato siguiente.
ARTCULO 11.- * El monto del impuesto ser el resultado de aplicar a la base imponible
establecida para este impuesto, el tipo impositivo correspondiente fijado en el artculo
anterior. El impuesto en ningn caso ser menor a doscientos veinte quetzales
(Q.220.00).
Vehculos Areos
ARTCULO 20.- Se establece el siguiente impuesto especfico para las aeronaves, cuyo
monto depende de su tipo, peso, uso y dems caractersticas:
1. Aviones y avionetas monomotores privados: cuatro Quetzales (Q.4.00) por
kilogramo de peso bruto.
22.5 Exenciones
ARTCULO 21.- Estn exentos del impuesto de circulacin de vehculos.
a. Los Organismo del Estado y el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. No
estn exentas las entidades descentralizadas y autnomas cuando no usen
placas de la serie oficial, con la sigla "O".
b. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las dems Universidades cuando
usen placas de la serie oficial.
c. Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros, que utilizarn placas
con siglas "CD".
d. Las Misiones Consulares y sus funcionarios, que utilizarn placas con siglas
"CC".
e. Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios cuando usen placas oficiales, con sigla
"O".
f. Las personas que como consecuencia de lesiones de guerra se encuentran
minusvlidas, lo cual debern acreditar por medio de los servicios mdico
legales correspondientes. Este derecho no podr ser transferido ni directa ni
indirectamente a favor de terceras personas.
g. Los proyectos y Programas de cooperacin y asistencia prestada por otros
Estados, Organismos Internacionales y Organizaciones no Gubernamentales
extranjeras que tengan celebrados convenios por conducto del Ministerio de
Relaciones Exteriores o Contratos Operativos con entidades del Gobierno de la
Repblica y las Organizaciones no Gubernamentales que por disposicin legal
especfica estn exoneradas del pago total de impuestos; as como los
funcionarios y expertos que no sean guatemaltecos, o extranjeros residentes de
estos programas y proyectos, que utilizarn placas con siglas "MI".
Para los efectos de inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos y obtencin de placas,
calcomanas u otros distintivos, el Vehculo debe ser propiedad de la entidad del
Es el recurso llevado ante los Tribunales de Justicia y que no se puede entablar sin
antes haber agotado previamente la va administrativa por lo que se encuentra
supeditado a sta, ya que terminado ese procedimiento ya sea porque el Silencio
Administrativo por parte de la misma, el planteamiento del proceso Contencioso
Administrativo es realizado ante las salas Segunda, Tercera, Cuarta y Quinta de lo
Contencioso Administrativo y su asidero legal est fundamentado en el artculo 221 de
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, que establece que la funcin de
estas salas es la contralor de la juricidad de la administracin pblica, y tiene
atribuciones para conocer en caso de contienda por actos o resoluciones de la
administracin y que para ocurrir a este tribunal no ser necesario ningn pago o
caucin previa.
En algunas leyes de contenido tributario especfico se regulan procedimientos
administrativos previos que se deben agotar por parte de la SAT y cuyo
diligenciamiento es necesario previo a iniciar proceso administrativo, entre los que
citamos:
Impuesto del Timbre de Papel Sellado Especial para Protocolos:
Es la norma que contiene el nico impuesto documental en Guatemala y establece un
procedimiento especfico previo que se encuentra contenido en los siguientes artculos:
1) Artculo 39 de la aceptacin y liquidacin parcial de ajustes y multas
2) Artculo 40 de las peticiones.
3) Artculo 41 de las prohibiciones sobre transacciones y conciliaciones
4) Artculo 42 de la conservacin de codos o duplicados de recibos o facturas hasta
que prescriban los derechos del Estado
5) Artculo 43 Precepcin Especial, pues se norma lo relativo a la conservacin de
los expedientes y regula que la direccin debe conservar en sus archivos los
expedientes relativos a este impuesto durante un plazo de 8 aos.
Impuesto Sobre la Renta
1) Artculo 75 Obligaciones de retener
2) Artculo 76 Clculo de la retencin
3) Artculo 77 Trabajadores que tengan ms de un patrono.
4) Artculo 78 Constancia de retenciones
5) Artculo 79 Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso
6) Artculo 80 Pago de retencin
7) Artculo 81 Obligacin de presentar declaracin jurada anual
8) Artculo 37 a crdito a cuenta del impuesto
9) Artculo 55 declaracin jurada especial por cese de actividades
10) Artculo 60 Plazo para el pago
11) Artculo 71 Pago en exceso
Ley de Impuesto al Valor Agregado
1) Artculo 23 A Procedimiento general para solicitar la devolucin del Crdito
Fiscal
2) Silencio Administrativo Negativo: La peticin se tendr por resuelta
desfavorablemente, para el slo efecto que el contribuyente pueda impugnar o
acceder a las siguiente instancia administrativa, si transcurrido el plazo de 30
das hbiles para el perodo trimestral y de 60 das hbiles para el perodo
semestral, contados a partir de la presentacin de la solicitud con la
Casacin:
Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso. Trmite del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil.:
15 das para interponer. (Art. 626 CPCYM.)
15 para la vista.(Art. 142 LOJ.)
15 das para dictar sentencia. (Art. 142 LOJ.)
Contra las sentencias de casacin slo proceden los recursos de aclaracin y
ampliacin.
23.2 El Juicio Econmico Coactivo
Definicin
Es un procedimiento de ejecucin por la SAT en Guatemala y el tribunal especfico
estudiar el documento y determinar la legalidad del mismo para iniciar el proceso
econmico coactivo reconocido en Guatemala en dos leyes ordinarias, la ley Orgnica
del Tribunal de Cuentas Decreto 1126 y el Cdigo Tributario.
El Cdigo Tributario establece en su artculo 171 que el Juicio Econmico Coactivo como
un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos Tributarios. Y el artculo
183 establece los recursos. En el procedimiento Econmico Coactivo, en contra del
auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, las
resoluciones finales, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin proceden los
recursos siguientes:
1. Aclaracin y ampliacin, que deben interponerse dentro de los 2 das siguientes
a aquel en que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada.
2. Apelacin, que debe interponerse dentro de 3 das siguientes a la fecha de
notificacin de la resolucin.
En contra de las dems resoluciones emitidas dentro del procedimiento Econmico
Coactivo, podrn interponerse los recursos acciones establecidas en el Cdigo Procesal
Civil u Mercantil y la ley del Organismo Judicial.
La Reclamacin Administrativa
La reclamacin econmica administrativa constituye una va especfica para impugnar
los actos tributarios ante la propia Administracin, y que se erige en va previa que es
necesario agotar para acudir al recurso contencioso administrativo.
Caractersticas
Es un recurso administrativo especial tanto por lamateria como por los rganos que lo
conocen.
1) Antes se debe agotar la va administrativa previa que hay que agotar para
acudir la Administracin Tributaria al Econmico Coactivo
2) No se desarrollar en nica instancia, sino tambin en la fase de alzada;
adems de ciertos recursos extraordinarios previstos para determinados
supuestos, se puede apelar ante el Tribunal de Cuentas.
Procedencia
Solamente en virtud del ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas,
exigibles, proceder la ejecucin Econmico Coactiva. Podr tambin, iniciarse para
reclamar el pago de fianzas en las que se hubiere garantizado el pago de adeudos
tributarios o derechos arancelarios constituidos a favor de la Administracin Tributaria,
como nico requisito previo al cobro de la fianza por esta va, debe la Administracin
Tributaria requerir el pago de la fianza por escrito en forma fundamentada, y la
afianzadora incurrir en mora, si no paga dentro del plazo de 10 das. En ningn caso
ser necesario recurrir al arbitraje.
Constituye ttulo Ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles, los
documentos siguientes:
1) Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin
que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter
definitivo.
2) Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse
3) Certificacin o reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el
contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente.
4) Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de los adeudos
tributarios o derechos arancelarios a favor de la administracin tributaria.
Para que los documentos administrativos constituyan ttulo ejecutivo de cobranza,
debern reunir los siguientes requisitos:
a) Lugar y fecha de emisin
b) Nombres y apellidos completos del obligado, razn social o denominacin del
deudor tributario y su nmero de identificacin tributaria
c) Importe del crdito Lquido, exigible y de plazo vencido
d) Domicilio fiscal
e) Indicacin precisa del concepto de crdito con especificacin en su caso (el
tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que
corresponda)
f) Nombres, apellidos y firma del funcionario que emiti el documento y la
indicacin del cargo que ejerce, an cuando sea emitido en la forma que
establece el Artculo 125 del Cdigo Tributario.
g) Sello de la oficina administrativa
PROCEDIMIENTO
Con base en los artculos del 174 al 178 del Cdigo Tributario, podemos decir que el
procedimiento aplicable al trmite del Econmico Coactivo es el siguiente:
a) Iniciacin del Procedimiento y Audiencia: Promovido el juicio ejecutivo, el juez
calificar el ttulo ejecutivo en que se funde y si lo considerare suficiente y la
cantidad que se reclama fuere lquida y exigible, despachar el mandamiento
de ejecucin y ordenar el requerimiento de pago al obligado y el embargo de
bienes en su caso.
En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de 5 das
hbiles para que se oponga o haga valer sus excepciones.
Si se trata de ejecucin de sentencia solo se admitirn las excepciones nacidas
con posterioridad.
b) Sistemas o medios de comunicacin: las solicitudes de informes sobre personas
individuales o jurdicas y sobre documentos, actos, bienes o derechos
registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares que tengan
como destinatarios a registros pblicos, instituciones financieras terceros
detentadores, requeridos o decretados por Juzgados de lo Econmico Coactivo,
podrn agilizarse por medio del uso de sistemas y medios de comunicacin
informticos.
c) Plazo para resolver: Una vez recibida la demanda econmica coactiva, el juez
competente deber resolver dentro de las 48hrs siguientes a la recepcin, si
considera procedentes las medidas precautorias solicitadas por la parte
demandante y entre las cuales es solicitado el embargo de cuentas, depsitos
bancarios, sueldos, crditos, acciones o bien inversiones a nombre del
demandado, deber proceder a la elaboracin del oficio de embargo, librando el
mismo de preferencia por la va electrnica, remitiendo el oficio por internet u
otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico que para el efecto
proporcionen los bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los
oficios por los medios ms expeditos.
La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo, por la va
electrnica o por escrito en papel, proceder de forma inmediata a remitir la
respuesta de recepcin del oficio y dentro de las 48hrs siguientes a la recepcin,
tambin deber remitir por cualquier va la confirmacin de haber operado o no
el respectivo embargo.
d) Incomparecencia del Ejecutado: Si el ejecutado no compareciere a deducir o
interponer excepciones, el juez dictar sentencia en la que declarar, segn
proceda, si ha lugar o no a lugar la ejecucin y ordenar el remate de bienes o
el pago, segn su caso.
e) Oposicin del ejecutado: Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su
oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos requisitos
el juez no le dar trmite a la oposicin.
Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas,
en el escrito de oposicin
El juez oir por 5 das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su
contestacin o sin ella, mandar a recibir las pruebas por un plazo de 10 das
hbiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo
estimare necesario.
En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba
f)
Fundamento Legal
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
Cdigo Tributario
Ley del Tribunal de Cuentas, Decreto 1126
Organizacin Jurisdiccional
Primera Instancia: Juzgado de lo Econmico Coactivo
Segunda Instancia: Sala Segunda de lo Econmico Coactivo
23.3 Delito Fiscal:
Son aquellos ilcitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud de
que establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial.
Su clasificacin:
1. De los delitos contra el rgimen tributario:
2. Casos especiales de defraudacin tributaria
3. Apropiacin indebida de tributos
4. Resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin tributaria
5. De la defraudacin y contrabando aduanero
6. De los delitos contra la economa nacional, el comercio y la industria
7. Especulacin
8. De las negociaciones ilcitas
9. De los delitos de perjurio y falso testimonio 1
10. De los delitos contra el patrimonio
11. De la falsificacin de documentos elementos del ilcito tributario
Elementos Objetivos
Conducta o hecho: Consiste en un hecho o en una conducta exterior del
agente infractor.
Tipicidad: No se puede imponer ninguna infraccin, ni sancin, si no existe una
ley previa que lo establezca.
Antijuridicidad: Son conductas que lesionan un bien jurdico, y por infringir o
violar una norma jurdica se convierten en antijurdica y por tanto en ilcitas.
Imputabilidad: Posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de
valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento.
Elementos Subjetivos
El dolo: Consiste en la intencin de no efectuar el pago de la obligacin fiscal.
La Culpa: Se entiende la imprudencia, imprevisin, negligencia, impericia, falta
de reflexin o de cuidado que cause igual dao que un delito intencional se viola
alguna prohibicin por descuido o negligencia.
incurrir para la conservacin del patrimonio afecto; pues de no ser as, los impuestos
podran constituirse en una confiscacin indirecta de este ltimo ante la disminucin
sustancial que de l puede generarse en la bsqueda del cumplimiento de pago de la
carga impositiva Sentencia de 15 de diciembre de 2003 Expedientes acumulados
1766- 2001 y 181- 2002.
En materia tributaria rige el principio de legalidad contenido en el artculo
constitucional 239, que precepta que corresponde con exclusividad al Congreso de la
Repblica decretar impuestos ordinarios, extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado, y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria; as como determinar las bases de recaudacin, entre las que se contemplan:
el hecho generador, las exenciones, el sujeto pasivo del tributo, la responsabilidad
solidaria, la base imponible, el tipo impositivo, las deducciones, los descuentos,
reducciones, recargos, las infracciones y sanciones. Sentencia de 23 de octubre de
2003 Expedientes acumulados 1060- 2003 y 1064- 2003
La garanta de igualdad tributaria, en realidad, lo que establece, es que las leyes
deben tratar de igual manera a los iguales, en iguales circunstancias. Deben tomarse
en cuenta las diferencias que caracterizan a cada uno de los sujetos tributarios en el
lugar, tiempo y modo en que han de aplicarse los tributos para determinar si concurren
las mismas circunstancias, pues de lo contrario, pueden y deben establecerse diversas
categoras impositivas. Se trata de que en las mismas condiciones se impongan los
mismos gravmenes a los contribuyentes, pero ello no significa que los legisladores
carezcan de la facultad de establecer categoras entre ellos, siempre que tal diferencia
se apoye en bases de razonabilidad y respondan a una finalidad econmica del Estado
Sentencia de 18 de julio de 1991 Expedientes acumulados 42- 91, 43- 91 y 52- 91
En la elaboracin legislativa del tributo y como gua de justicia tributaria hay tres
momentos importantes: la delimitacin del hecho imponible, que se refiere a la aptitud
abstracta para concurrir a las cargas pblicas; la delimitacin de la base imponible, que
es la que orienta la fijacin normativa a efectos de procurar la igualdad en razn del
grado de capacidad contributiva de cada presupuesto objetivo; y, finalmente, la
delimitacin de la cuota tributaria, es decir, la regulacin de las tarifas o alcuotas
individuales. Es en esta ltima fase en la cual se trata de la capacidad contributiva
especfica, que consiste en la adecuacin de la igual aptitud objetiva para concurrir a
las cargas pblicas a la desigual situacin de los potenciales contribuyentes es la
capacidad contributiva especfica (aptitud subjetiva comparativa) la que orienta la
determinacin concreta de la deuda tributaria en razn de las circunstancias
personales de cada sujeto (subjetivacin del tributo) Sentencia de 20 de marzo de
1996 Expediente 949- 95