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Curso Damsio
1. INTRODUO
o ramo do Direito que estuda os princpios e normas que disciplinam a
tributao.
A tributao no Brasil s pode ser desenvolvida pelo Estado:
Unio; Estados-Membros; Municpios; DF (aps a CF/88, virou
pessoa poltica. Antes era autarquia administrativa da Unio).
A criao dos tributos depende de lei, logo, s quem legisla pode
tributar e s quem pode legislar so as pessoas polticas.
O Direito Tributrio estuda os princpios e as normas que disciplinam a
ao estatal de exigir tributos, e se preocupa com as relaes jurdicas que, em
decorrncia da tributao, se estabelecem entre o Fisco e os contribuintes.
Direito Tributrio, para Hugo de Brito Machado, "o ramo do Direito
que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas s imposies
tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o
cidado contra os abusos desse poder".
O tributo um instituto jurdico especial, pois sozinho alcana valores
primordiais s pessoas, que so: liberdade (ningum paga tributo por vontade
prpria) e propriedade (atinge o patrimnio).
2. TRIBUTO
2.1. Conceito
O conceito de tributo est previsto no art. 3. do CTN, assim
compreendido: "Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada."
3. OBRIGAO TRIBUTRIA
3.1. Sujeito Ativo
Credor do tributo: aquele que tem o direito subjetivo de exigir a
prestao pecuniria (capacidade tributria ativa).
Pessoas que tm capacidade tributria ativa: normalmente aquelas
investidas de capacidade poltica - so as pessoas polticas de direito
constitucional interno - dotadas de Poder Legislativo.
Competncia tributria a capacidade para criar o tributo,
diferentemente de capacidade tributria ativa, que capacidade de exigir a
prestao pecuniria.
A capacidade tributria ativa delegada por lei da entidade
tributante. Sendo assim, nada impede que terceira pessoa venha a arrecadar,
basta que tal atividade seja delegada por lei. Isso se chama parafiscalidade.
Parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ativa que a
pessoa poltica, por meio de lei, faz terceira pessoa, a qual, por vontade
dessa mesma lei, poder tambm dispor do produto arrecadado. S pode se
voltar em favor de pessoas jurdicas de Direito Pblico (ex.: autarquias) e em favor
de pessoas jurdicas de Direito Privado perseguidoras de finalidade pblica (entes
paraestatais - caminham paralelamente ao Estado, ex.: sindicatos, SESI, SESC,
SENAI, SENAC).
5. NASCIMENTO DO TRIBUTO
O tributo nasce quando se verifica, no mundo em que vivemos, o fato
lcito e no voluntrio descrito na hiptese de incidncia tributria.
O mundo em que vivemos conhecido como o mundo fenomnico, dos
fenmenos naturais.
O tributo nasce de um fato lcito porque ele no multa por ato ilcito, e
no voluntrio porque se trata de uma obrigao ex lege, nasce da vontade da
lei e no da vontade do contribuinte ou do Fisco.
No Brasil, por fora do princpio da legalidade, a norma tributria
s pode ser veiculada por meio de lei. Mas no por qualquer lei;
necessrio que seja lei da pessoa poltica competente para criar aquele
determinado tributo, sendo que tal regra se encontra na CF (art. 155,I, da
CF/88).
Pergunta: Uma lei federal e uma estadual que dispem sobre o mesmo
tributo. Qual prevalece?
Resposta: Prevalece aquela que, pela CF, for a competente para
veicular o tributo. A lei federal, portanto, no superior outra, todas esto em
igualdade e prevalece a competente.
A CF a carta das competncias tributrias.
Medida provisria no pode criar tributo, para a maioria da doutrina.
Isso porque a medida provisria precria e no corresponde certeza com a
qual o tributo deve se revestir. Mas o STF vem aceitando a criao de tributo por
medida provisria.
Contudo, a partir da Emenda Constitucional n. 32, a medida
provisria poder criar ou majorar tributo, dado que o 2. do art. 62 da
Constituio Federal recebeu uma nova redao: " 2.. Medida provisria que
implique a instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts.
153,I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada."
6. HIPTESE DE INCIDNCIA
a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer,
far nascer a obrigao tributria (obrigao de o sujeito passivo ter de pagar ao
sujeito ativo o tributo correspondente). Em suma, o fato descrito em lei que,
acontecido, faz nascer a relao jurdica tributria, tendo por objeto a dvida
tributria.
Segundo definio de Geraldo Ataliba: "Hiptese de incidncia fato
descrito em lei que, se e quando acontecido, faz nascer para algum o dever de
pagar um dado tributo".
7. FATO IMPONVEL
Hiptese de incidncia diferente de fato imponvel, sendo que
fato imponvel aquele que aconteceu (fato que realizou o tipo tributrio), e
hiptese de incidncia o fato descrito na lei.
Ex.: uma pessoa que obter rendimentos tem que pagar Imposto sobre a
Renda (IR). Isso a hiptese de incidncia. Joo da Silva obteve rendimento, tem
que pagar Imposto sobre a Renda; este o fato imponvel.
Exemplo espelhado no Direito Penal: tipo penal a descrio legal
que a ordem jurdica considera delituoso (hiptese de incidncia); fato tpico
penal a conduta do indivduo (fato imponvel).
A doutrina costuma chamar fato gerador tanto a hiptese de incidncia
como o fato imponvel, mas, em cincia, isso no conveniente, porque em
cincia as expresses devem ser unvocas e no equvocas.
"Fato gerador", portanto, expresso equvoca e, por isso, deve ser
evitada.
A doutrina mais moderna vem dividindo a expresso fato gerador
em: fato gerador in abstrato: expresso referente hiptese de incidncia;
fato gerador in concreto: refere-se ao fato ocorrido, ao fato imponvel.
Para que o tributo nasa, o fato deve ajustar-se rigorosamente a uma
hiptese de incidncia tributria (fenmeno da subsuno, que se equivale
tipicidade penal).
A lei descreve a hiptese de incidncia, e ocorrendo o fato gerador
imponvel, devido o tributo.
Henzel Albert diz que: "S deves pagar tributo se realizas, em todos os
seus aspectos, a hiptese de incidncia tributria".
O que distingue um tributo do outro a hiptese de incidncia.
8.2. Alquota
o critrio apontado em lei, normalmente em porcentagem, que,
conjugado base de clculo, permite que se chegue ao quantum debeatur. Ex.:
base de clculo igual a 100 (cem), a alquota de 15% (quinze por cento), o
quantum debeatur ser de 15 (quinze).
O tributo no pode ter caracterstica de confisco (art. 150, IV, da CF/88).
No pode retirar do contribuinte o mnimo vital, tanto para a pessoa fsica quanto
para a jurdica.
9. LEIS TRIBUTRIAS
A Unio competente para instituir leis tributrias federais, os estados
para institurem leis tributrias estaduais, os Municpios para institurem leis
tributrias municipais e o Distrito Federal, as leis tributrias distritais.
Tais leis, quando obedecida a CF, esto no mesmo plano jurdico,
no h hierarquia entre elas. S podemos falar em hierarquia entre normas
jurdicas quando umas extraem das outras a validade e a legitimidade.
Portanto, como aquelas leis no extraem uma das outras a validade e a
legitimidade, no h hierarquia ou subordinao. Necessrio, contudo, que
exista obedincia CF.
Uma lei que invade a competncia de outra entidade poltica
inconstitucional. Se houver duas leis tributrias que tratam do mesmo tributo,
certamente uma ser inconstitucional.
14.3. Circulares
15. DOUTRINA
So os ensinamentos dos juristas acerca do Direito Tributrio.
16. JURISPRUDNCIA
So decises do Poder Judicirio acerca de questes tributrias.
17.2. Publicao
A publicao o ato de conhecimento da lei, requisito de eficcia
da lei. Assim, a falta de publicao ou a publicao irregular impedem que a
lei produza seus efeitos.
Com a publicao regular, nasce uma presuno absoluta de que a lei
conhecida. A publicao tem efeito certificatrio, ou seja, proclama erga omnes
que a ordem jurdica foi inovada.
Ex.: vender mercadoria sem nota fiscal. A evaso fiscal crime contra a
ordem tributria (art. 1. da Lei n. 8.137/90).
17.4. Revogao
A revogao pode ser total (ab-rogao) ou parcial (derrogao).
A lei tributria de carter especial no revoga nem revogada pela
lei tributria de carter geral.
Ex.: o art. 174 do CTN dispe que a ao de cobrana de tributos
prescreve em cinco anos; o art. 46 da Lei n. 8.212/91 dispe que a ao de
cobrana de contribuies sociais para a Seguridade Social prescreve em dez
anos. O art. 46 no revogou o art. 174, devendo ser entendido somente para as
contribuies sociais para a Seguridade Social.
Revogada, a lei tributria no mais voltar a vigorar, ainda que
desaparea a lei que a revogou. No h efeito repristinatrio no Direito
Tributrio Brasileiro. Se a lei "A" revogada pela lei "B"; ainda que a lei "C"
venha a revogar a lei "B", a lei "A" no voltar mais a produzir efeitos.
18.3. Integrao
Integrar buscar soluo para um caso concreto se houver lacuna
da lei. O CTN cuida da integrao em seu art. 108, prevendo, inclusive, a
ordem de utilizao das fontes de integrao.
No campo tributrio, a analogia no pode resultar em um novo tributo ou
aumento deste (art. 108, 1., do CTN). Por outro lado, a eqidade no pode
dispensar o sujeito passivo do pagamento de um tributo previsto em lei ( 2. do
art. 108, do CTN).
Obs.: ler arts. 110 a 112 do CTN.
20.2. Parafiscalidade
E o fenmeno mais comum. Parafiscalidade a delegao de
capacidade tributria ativa que a pessoa poltica, por meio de lei, faz
terceira pessoa, a qual, por vontade dessa mesma lei, passa a dispor do
produto arrecadado.
Podem ser beneficiadas com a parafiscalidade:
----------- pessoas polticas (Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal);
ser aprovado pelo voto de 2/3 dos legisladores da Cmara local. um rgo
auxiliar, consultivo.
22.2. Lanamento
E o ato administrativo de aplicao da norma tributria material ao
caso concreto.
Quem o contribuinte? Quanto ele deve ao Fisco? Onde ele deve
efetuar o pagamento do tributo? Como ele deve efetuar o pagamento do
tributo? Quando ele deve efetuar o pagamento do tributo? O lanamento d
respostas a essas 5 (cinco) indagaes.
O lanamento no faz nascer o tributo. O tributo tem por fonte a lei,
dela derivando imediatamente. O lanamento no passa de um mecanismo
22.4. Notificao
Auto de Infrao
O auto de infrao e imposio de multa (AIIM), como o prprio
nome diz, o documento formal no qual a Administrao Pblica apontar a
falha cometida (ilicitude praticada) pelo sujeito passivo da obrigao
tributria, impondo-lhe a respectiva penalidade.
O referido documento deve ser lavrado por servidor competente,
no local da verificao da falta, e conter, obrigatoriamente: a qualificao
do autuado; o local, data e a hora da lavratura; a descrio do fato; a
disposio legal infringida e a penalidade aplicvel; a determinao da
exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugn-la no prazo de 30 (trinta)
dias; a assinatura do autuante, alm da indicao de seu cargo ou funo e
o nmero de matrcula.
Convm ressaltar a opinio de RUY BARBOSA NOGUEIRA com
relao ao auto de infrao e de imposio de multa: "A legislao do IPI, como a
do ICMS e ISS, previram que o agente fiscal pode impor desde logo, na pea de
acusao que o auto de infrao, a multa (passando a designar essa pea de
auto de infrao e de imposio de multa), e, se o contribuinte no a discutir e
pagar dentro do prazo assinalado, ter abatimento.
condies de ser pago pelo contribuinte e recebido pela Fazenda Publica, ou seja,
o crdito tributrio passar a ser exigvel.
Pode ocorrer, entretanto, um fato novo que venha a adiar o pagamento.
Trata-se das causas suspensivas da exigibilidade do crdito tributrio (ato ou fato
a que a lei atribui o efeito de retardar a exigibilidade da cobrana do referido
tributo).
Tais causas esto previstas no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional e
so (obs.: alterao pela Lei Complementar n. 104, de 10.1.2001):
----------- moratria;
----------- depsito do seu montante integral;
----------- reclamaes e recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
----------- concesso de medida liminar em mandado de segurana;
----------- concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em
outras espcies de ao judicial;
Ainda que presente a causa suspensiva da exigibilidade do crdito
tributrio, no desaparece para o contribuinte o dever de cumprir as obrigaes
acessrias (art. 151, par. n., do Cdigo Tributrio Nacional).
1.1. Moratria (Arts. 152 a 155 do Cdigo Tributrio Nacional)
instituto que prev a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio pela dilao
legal do prazo para o normal recolhimento do tributo.
Em regra, se a lei no fixa prazo para o recolhimento do tributo, ser ele de 30
dias, a contar da regular notificao do lanamento. S a lei pode conceder
moratria, prorrogando aquele prazo (lei formal: princpio da legalidade e da
indisponibilidade do interesse pblico); lei essa da pessoa poltica competente
para criar o tributo.
Cada ente poltico s pode conceder moratria de seus prprios tributos. Para
uma corrente doutrinria, o art. 152, inc. I, "b", do Cdigo Tributrio Nacional
inconstitucional (fere os princpios federativo, da autonomia municipal e da
autonomia distrital). Nesses termos, vide art. 151, inc. III, da Constituio Federal.
A moratria medida de poltica fiscal. Normalmente, concedida aps episdio
que reduz ou diminui a capacidade contributiva do sujeito passivo (ex.: catstrofes
naturais etc.).
Consoante HUGO DE BRITO MACHADO, "a Lei Complementar n. 104, de
10.01.2001, inclui um novo inciso no art. 151 do CTN, prevendo hiptese de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o parcelamento. mais uma
inovao inteiramente intil porque o parcelamento nada mais do que uma
modalidade de moratria".
Para PAULO DE BARROS CARVALHO, "Moratria a dilao do
intervalo de tempo estipulado para o implemento de uma prestao, por
conveno das partes, que podem faz-lo tendo em vista uma execuo unitria
ou parcelada".
1.2. Depsito Integral do Montante Tributrio
Trata-se de um depsito cautelar feito quando o contribuinte pretende litigar contra
o fisco. Para acautelar-se dos efeitos de uma deciso contrria, o contribuinte
pode colocar disposio da Fazenda Pblica a quantia que ele entende
indevida. Se o contribuinte tiver sua ao julgada improcedente, a quantia ser
incorporada Fazenda Pblica. Se o contribuinte tiver sua ao julgada
procedente, ser-lhe- restitudo o depsito, corrigido monetariamente. Esse
depsito pode ser feito na esfera administrativa ou na esfera judicial.
O art. 38 da Lei n. 6.830/80 (Lei das Execues Fiscais) estabelece que a ao
anulatria do dbito fiscal deve ser precedida pelo depsito integral do montante a
ser discutido. Esse artigo, entretanto, inconstitucional e fere o princpio da
igualdade e o princpio da universalidade da jurisdio. Atinge o princpio da
igualdade porque discrimina o contribuinte que no tem possibilidade financeira de
depositar o valor, impedindo-o de ter acesso prestao jurisdicional (assim, o
verificar que o legislador no criou outra seo dentro do Captulo III, mas, sim,
incluiu o parcelamento na Seo II, a qual se refere moratria.
No art. 155-A, includo pela Lei Complementar n. 104, de 10.01.2001,
houve mera especificao da referida modalidade de moratria, em que se
estipulou que o parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas
em lei especfica. Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito
tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
O prprio 2., do art. 155-A, do Cdigo Tributrio Nacional menciona
que se aplicam subsidiariamente ao parcelamento as disposies relativas
moratria.
1. CAUSAS EXTINTIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO
O que se extingue a prpria obrigao tributria e no somente o
crdito tributrio, que um dos seus elementos (a obrigao tributria possui trs
elementos: sujeito ativo, sujeito passivo e crdito tributrio)- art. 113, 1., parte
final, do CTN. Essa regra, porm, no absoluta: pode ocorrer a extino de um
crdito sem a extino da obrigao, desde que a causa extintiva tenha afetado
apenas a formalizao do crdito.
As principais causas extintivas encontram-se enumeradas no art.
156 do CTN:
----------- pagamento; compensao; transao; . remisso; . prescrio
e decadncia;a converso de depsito em renda;
----------- o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, nos
termos do disposto no art. 150 e seus 1. e 4.;
----------- a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2.
do art. 164;
O pargrafo nico do art. 173 estabelece que "o direito a que se refere
este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto,
contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio
pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento".
O Fisco tem cinco anos para constituir o crdito tributrio.
A lei quem aponta a data em que o lanamento ser efetuado. Exemplo: o IR
lanado no ano seguinte ao do fato imponvel. O IR ano base 1996 deveria ser
lanado em 1997. Se no foi lanado naquele ano, a Fazenda tem at o dia
31.12.2002 para efetuar o lanamento (cinco anos contados de 1.1.1998).
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867 a 873.
. Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor. Exemplo: a notificao
judicial, a intimao judicial e a interpelao judicial.
Qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor. Exemplo: carta que o contribuinte
escreve autoridade administrativa pedindo prazo maior para pagamento do
tributo ou parcelamento.
1.4. Decadncia e Prescrio das Contribuies Sociais para a
Seguridade Social
A Lei n. 8.212/91, art. 45, estabelece que a decadncia do direito de lanar tais
contribuies opera-se em 10 anos, contados das mesmas hipteses previstas no
art. 183 do Cdigo Tributrio Nacional.
A prescrio da ao de cobrana d-se, tambm, em 10 anos,
conforme o art. 146 da referida lei.
Alguns autores, fundados no art. 146, inc. III, "b", da Constituio
Federal, sustentam a inconstitucionalidade desses dispositivos, pois, prescrio e
decadncia devem ser reguladas em lei complementar. Porm, essa posio
minoritria, pois, a lei complementar dispe apenas sobre normas gerais.
que o ente poltico o defina como fato imponvel. Ex.: ter grande fortuna - a Unio
pode vir a criar o imposto sobre grandes fortunas, dado que a CF/88 prev sua
competncia legislativa para tanto.
Imunidade: hiptese de no-incidncia tributria constitucionalmente qualificada.
Iseno: hiptese de no-incidncia tributria legalmente qualificada.
Os regimes jurdicos da imunidade e da iseno so diversos, embora o efeito
seja o mesmo, o no-pagamento de tributo.
Sustenta-se que as hipteses de imunidade constituem clusulas ptreas
(garantias individuais).
1.2. Imunidades
sido revogado pela Emenda Constitucional. H quem diga, contudo, que este
artigo ainda est em vigor.
So imunes de IR os proventos de aposentadoria recebidos por maiores de 65
anos que no tenham outra fonte de rendimentos.
dado lei estabelecer limites para a fruio desse benefcio (lei complementar).
Autoriza uma lei complementar a regulamentar o assunto. Essa uma norma
constitucional de eficcia contida.
Irradiam efeitos totais. Apenas uma lei complementar poder restringir-lhe o
contedo. Enquanto no vier a lei, aqueles com idade superior a 65 anos no
pagaro IR.
O governo fez inserir na Lei Ordinria n. 8.383/91 o art. 10, concedendo a iseno
aos aposentados que ganham at 5 (cinco) salrios mnimos.
Inexistncia de outras fontes de rendimento: outras fontes de trabalho. . Art. 153,
3., inc. III, da Constituio Federal 1988: IPI:
So imunes ao IPI as exportaes de produtos industrializados.
Todos aqueles que, de alguma maneira, contriburem para a exportao (peas
dos produtos) so tambm favorecidos por essa imunidade tributria especfica.
Para o Poder Pblico, contudo, apenas o exportador imediato imune ao
pagamento do IPI.
. Art. 153, 4., da Constituio Federal de 1988: ITR:
Esto imunes ao ITR os proprietrios de pequenas glebas rurais, desde que no
tenham outro imvel e dele extraam a sua subsistncia.
A Constituio Federal de 1988 remeteu lei complementar a tarefa de dizer o
que pequena gleba rural.
. Art. 155, 2., inc. X, da Constituio Federal de 1988: ICMS - so vrias
imunidades:
- as exportaes de mercadorias que forem produtos industrializados,
exceto os semi-elaborados, definidos em lei complementar. A imunidade alcana
todos os atos preliminares para a fabricao do produto;
- art. 155, 2., inc. XII, "e", da Constituio Federal de 1988: lei
complementar poder isentar de ICMS exportaes de mercadorias que no
forem produtos industrializados;
- LC n. 87/96 (Lei Kandir), art. 37, inc. I: isenta de ICMS quaisquer
outras exportaes (produtos semi-elaborados ou primrios). Essa lei fere a
autonomia dos Estados, pois prejudica a tributao dos mesmos;
- as operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo
(combustveis lquidos e gasosos resultantes de petrleo). A Lei Kandir (art. 3., II)
restringiu a imunidade a operaes interestaduais para fins de comercializao ou
industrializao;
- operaes com ouro, quando utilizado como ativo financeiro ou
instrumento cambial;
- art. 156, inc. II, in fine, da Constituio Federal de 1988: ITBI (SISA):
no incide sobre direitos reais de garantias incidentes sobre imveis (hipoteca e
anticrese). Hipoteca o direito real de garantia incidente sobre o imvel do
devedor ou de terceiro, sem transmisso de sua posse ao credor (art. 809 do CC).
Anticrese o direito real de garantia incidente sobre o imvel do devedor ou de
terceiro, com transmisso de sua posse ao credor para que este perceba e receba
seus frutos, imputando-os ao dbito (art. 805 do CC);
- art. 156, 2., inc. I, da Constituio Federal de 1988: ITBI -no incide
sobre transmisso de imveis de empresas para a realizao de capital e sobre
transmisso de imveis decorrentes de incorporao, ciso, fuso ou extino de
empresas. Este dispositivo existe para facilitar a criao, transformao ou
extino de empresas;
- art. 184, 5., da Constituio Federal de 1988: so "isentas" de
impostos federais, estaduais e municipais as transferncias de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria.
1. ISENES TRIBUTRIAS
Segundo o entendimento de Rubens Gomes de Souza, iseno a
dispensa legal do pagamento do tributo, entendimento este compartilhado pela
doutrina clssica. Para outros autores, na iseno no h incidncia, razo pela
qual estes definem iseno tributria como hiptese de no-incidncia legalmente
qualificada.
O primeiro conceito sustenta que a obrigao tributria nasce, mas no
exigvel. O segundo conceito, que o atual, ou seja, na iseno no h
incidncia, sustenta que a obrigao nem mesmo chega a nascer. O que para a
art. 157 - receitas que pertencem aos Estados e ao Distrito Federal; art.
158 - receitas que pertencem aos Municpios;
art. 159 , incs. I e II - distribuio do Imposto de Renda (IR) e do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
art. 160 - vedao reteno ou restituio dos recursos; . pargrafo
nico - exceo;
art. 161 competncia da lei complementar; art. 162 - divulgao da arrecadao.
Impostos Federais
1.10. Alquota
A alquota consta em uma tabela prpria e pode ser estabelecida por
decreto do Poder Executivo, conforme acima explicitado.
. por doao.
Ocorrero tantos fatos geradores distintos quantos forem os herdeiros,
legatrios ou donatrios.
Tambm sujeita-se ao imposto, a transmisso de:
competncia privativa dos Estados e do Distrito Federal (art. 155, inc. II, da
CF);
2.7. Imunidades
A Constituio Federal (art. 155, 2., inc. X) exclui a incidncia de
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios em certos casos, como o de
operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, sobre o ouro etc.
As situaes nela descritas, portanto, ficam fora do alcance da regra jurdica da
tributao.
Impostos Municipais
1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E
TERRITORIAL URBANA (IPTU)
1.1. Competncia
O artigo 156, inciso I, da Constituio Federal, e o artigo 32 do Cdigo
Tributrio Nacional estabelecem que compete aos Municpios instituir Imposto
sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU).
O Distrito Federal tambm competente para instituir o Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana, por fora do artigo 147 da Constituio
Federal.
1.2. Fato Gerador
O artigo 32 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que o Imposto
sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana tem como fato gerador a
2.3. Consideraes
Imveis por natureza: solo com sua superfcie, seus acessrios e
adjacncias naturais, englobando as rvores e os frutos pendentes, o espao
areo e o subsolo (art. 43, inc. I, do CC).
Imveis por acesso fsica: tudo aquilo incorporado pelo homem
permanentemente ao solo, de forma que no possa ser retirado sem destruio,
modificao, fratura ou dano, como a semente plantada, os edifcios e as
construes (art. 43, inc. II, do CC).
Direitos reais sobre bens imveis:
habitao: faculdade de residir num prdio alheio com a famlia (art. 746 do
CC);
rendas constitudas sobre imveis: contrato pelo qual uma pessoa obriga-se a
fazer certa prestao peridica a outra, em troca de um imvel que lhe
entregue (arts. 749 a 754 e 1.424 a 1.431 do CC);
cesso de direitos: feita por sentena judicial, por lei ou por livre acordo entre
cedente e cessionrio, ou seja, so os atos que levam a pessoa que os
recebe aquisio do imvel, equivalendo, portanto, prpria transmisso do
bem.
2.4. Fato Gerador
Fatos geradores do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens
3.5. Contribuinte
Contribuinte do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza o
prestador do servio. No so contribuintes os que prestam servios em relao
de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e membros de conselhos,
consultivo ou fiscal, de sociedade (art. 10).
3.6. Iseno
Esto isentos do pagamento de Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza a Unio, os Estados, o Distrito Federal, as autarquias e empresas
concessionrias de servios pblicos, quando contratarem servios de execuo,
administrao, empreitada e subempreitada de obras hidrulicas ou de construo
civil, e os respectivos servios de engenharia consultiva (art. 11 do Dec.-lei n.
406/68).
3.7. Local da Prestao de Servios
Local da prestao do servio tributado o do estabelecimento
prestador, ou, na falta desse, o do domiclio do prestador, sendo exceo a
construo civil cujo local ser o da prestao do servio (art. 12).