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NOVEDADES WEB
INFORME CONTABL E ANLISIS CONTABLE DE LA NIIF 6
EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES
Percy Vilchez Olivares(*)
Voces: Normas internacionales de informacin financiera NIIF.6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales NIC 8 Polticas contables cambio
en estimaciones contables y errores NIC 16 Propiedades planta y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos Activo intangible NIC 38
Provisiones pasivos y activos contingentes NIC 37.

Resumen ejecutivo

El presente artculo tiene por objetivo presentar las regulaciones contables respecto a la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales respecto a los requerimientos de medicin y
revelacin en nota a los estados financieros.

1. Marco Normativo
La Norma Internacional de Informacin Financiera NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales se plantea de forma especfica
para los recursos vinculados a exploracin y evaluacin de recursos minerales con la finalidad de unificar las prcticas contables existentes
para su reconocimiento y medicin, suministrar reglas especficas para
comprobar si existe deterioro en los activos de explotacin y evaluacin
y revelar informacin que identifique y explique los importes que en
los estados financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, y que ayude a los usuarios de esos estados
financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los
flujos de efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin
que se hayan reconocido.
Una entidad no debe aplicar esta norma a los desembolsos en
que haya incurrido antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como desembolsos incurridos antes de obtener el
derecho legal de explotar un rea determinada; asimismo, en el caso
de desembolsos en que se haya incurrido despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin
de un recurso mineral.
Consecuentemente, la descripcin de exploracin y evaluacin de
recursos minerales cubre la bsqueda de recursos minerales despus de
que una entidad se le haya concedido el derecho legal a explorar un rea
especfica. El trmino tambin incluye la evaluacin de la factibilidad tcnica y comercial. Dichos recursos incluyen minerales, petrleo, gas natural
y otros recursos no renovables similares.

Cules son las definiciones sealadas en la NIIF 6?

De acuerdo a la NIIF 6 Apndice A se describen las siguientes definiciones:

Activos para evaluacin y explotacin: Desembolsos relacionados con
la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la
poltica contable de la entidad.
Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin: Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad
tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de los recursos minerales.
Exploracin y evaluacin de recursos minerales: La bsqueda de re-

cursos minerales, que incluye minerales, petrleo, gas natural y recursos

similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin
de recursos minerales.
Cul es el criterio de reconocimiento de activos para la exploracin y evaluacin?
Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca
activos para exploracin y evaluacin aplicar el prrafo 10 de la NIC 8
Polticas contables, cambio en estimaciones contables y errores (la administracin utiliza su juicio para entregar informacin fiable y relevante en
la presentacin de sus estados financieros)
Asimismo, la norma seala que se exime de aplicar los prrafos 11 y
12 de la NIC 8 que establecen las fuentes de la jerarqua normativa, as
como las guas que la direccin est obligada a considerar al desarrollar
una poltica contable para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable
especficamente.
El efecto de esta exencin es que, una entidad puede elegir la poltica
contable para el reconocimiento de los gastos de exploracin y evaluacin,
consistente en reconocer de inmediato tales gastos como parte del resultado o capitalizarse como lo indica la NIIF 6.
La poltica contable determinada por la entidad para adoptar el reconocimiento inicial, es de libre eleccin y la NIIF 6 no hace referencia a cul
mtodo de reconocimiento de los dos podra ser el ms adecuado.
Como se miden los activos para exploracin y evaluacin en el momento del reconocimiento?
Cuando una entidad cuente con una poltica contable para el reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin, la NIIF 6 en su prrafo 8 seala que Los activos para exploracin y evaluacin se miden por su costo.
Qu elementos se consideran costo de los activos para exploracin y evaluacin?
De acuerdo a la NIIF 6 prrafo 9 La entidad establecer una poltica
contable que especifique qu desembolsos se reconocern como activos
para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica de forma coherente. Al establecer esta poltica, una entidad considerar el grado en el que
los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos
que podran incluirse en la medicin inicial de los activos para exploracin
y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
a) Adquisicin de derechos de exploracin;
b) Estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
c) Perforaciones exploratorias;
d) Excavaciones de zanjas y trincheras;
e) Toma de muestras; y
f) Actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y
la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.
Asimismo, la NIIF 6 en su prrafo 10 seala Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocern como

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activos para exploracin y evaluacin. El Marco Conceptual y la NIC 38

Activos Intangibles suministran guas sobre el reconocimiento de activos
que surjan de este desarrollo.
Por otro lado, en el caso de estimarse obligaciones por actividades vinculadas al desmantelamiento y restauracin como consecuencia de haber
se llevado a cabo actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales, estas obligaciones se reconocern y medirn de acuerdo a lo sealado en la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

Cmo se trata las reclasificaciones de los activos para exploracin

y evaluacin?
De acuerdo a la NIIF 6 en su prrafo 17 se seala Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral
sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el
deterioro de los activos para exploracin y evaluacin, debindose reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor.

Como se miden los activos para exploracin y evaluacin en la medicin posterior al reconocimiento?
De acuerdo a la NIIF 6 prrafo 12 Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo del costo o el modelo de la revaluacin a los activos
para exploracin y evaluacin. Si se aplicase el modelo de la revaluacin (ya
sea el modelo de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo o el modelo de la
NIC 38), se har de forma congruente con la clasificacin de esos activos.
Asimismo, se debe precisar que la NIIF 6 no da directrices en el rea
de revaluacin. En lugar de ello, la entidad debe seguir las regulaciones de
la NIC 16 o la NIC 38 de acuerdo con la clasificacin del activo.

Cmo se reconoce y se mide el deterioro de valor?

De acuerdo a la NIIF 6 en su prrafo 18 se seala Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para
exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando
los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros excede el
importe recuperable, una entidad medir, presentar y revelar cualquier
prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21.
Por lo sealado anteriormente, se requiere que una entidad siga las
regulaciones de la NIIF 6 en lugar de la NIC 36 Deterioro de activos, cuando se evala si un activo de exploracin y evaluacin se ha deteriorado.
Asimismo, debo precisar que en caso se identifique existe deterioro conforme a la NIIF 6, entonces los requisitos de medicin, presentacin y revelacin de la NIC 36 entran en vigor y deben observarse.
Respecto a la identificacin del deterioro de valor se debe aplicar el
prrafo 20 de esta NIIF, en vez de los prrafos 8 al 17 de la NIC 36 Deterioro
de valor de los activos. Que especfica lo siguiente:
a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un
rea especfica ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro
cercano, y no se espera que sea renovado.
b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para
la exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa
rea especfica.
c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente
viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el
importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.

Es posible efectuar cambios en polticas contables?

De acuerdo la NIIF 6 prrafo 13 se seala Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con
la exploracin y evaluacin si el cambio hace que los estados financieros
sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas por
los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace ms fiables y no disminuye su relevancia para la adopcin de decisiones. Una entidad juzgar la
relevancia y la fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8.
Cmo se presentan/clasifican los activos para exploracin y
evaluacin?
De acuerdo a la NIIF 6 en su prrafo 15 se seala Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin de forma coherente.
Una vez que los gastos de exploracin y explotacin se han clasificado
como activos .
Tangibles o intangibles, la NIC 16 o la NIC 38 deben aplicarse en relacin con dichos activos.
Un activo que sea reconocido como tangible debe ser depreciado de
manera sistemtica durante su vida til. Un activo que sea reconocido
como intangible debe amortizarse a lo largo de su vida til, pues es poco
probable que tal activo tenga una vida indefinida.
Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforacin), mientras que otros son
tangibles (por ejemplo, vehculos y equipos de perforacin).
En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar un
activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del costo del
activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar
un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible.
Ejemplo N 1:
Una entidad que se encuentra explorando y evaluando la extraccin
de minerales de Zinc iniciar actividades segn detalle:
a) Desembolsos por ingeniera y estudios de factibilidad econmica, derechos de perforacin, preparacin de mapas, costos de las licencias y
costos legales, entre otros.
Solucin: En base a los desembolsos detallados en el prrafo anterior,
estos costos se clasificarn como activos intangibles.
b) Desembolsos como la adquisicin de instrumentos geofsicos, desembolsos en materia de infraestructura para accesos, vehculos y equipos
de perforacin, entre otros.
Solucin: En base a los desembolsos detallados en el prrafo anterior,
estos costos se clasificarn como activos tangibles.

Asimismo, la NIIF 6 permite a una entidad asignar activos de explotacin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo especficas a efectos
de las pruebas de deterioro.
En ese sentido, se debe evaluar el nivel al cual sus activos de exploracin y evaluacin deben someterse a pruebas de deterioro, pues esta
pueda ser la combinacin de ms de una unidad generadora deefectivo.
Qu informacin se debe revelar de acuerdo a la NIIF 6?
De acuerdo a la NIIF 6 en su prrafo 23 se seala Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales. En ese sentido, para cumplir con lo indicado
anteriormente, la entidad revelar:
a) Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con
la exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos
por exploracin y evaluacin.
b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los
flujos de efectivo por actividades de operacin e inversin, surgidos de
la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Finalmente, la NIIF 6 en su prrafo 25 seala La entidad tratar los
activos para exploracin y evaluacin como una clase de activos separada

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y revelar la informacin requerida por la NIC 16 o la NIC 38, segn cmo

haya clasificado los activos.
Caso N 1
Identificacin de actividades de exploracin y evaluacin
A continuacin se presentan diversos desembolsos, se solicita conocer si la NIIF 6 se aplica a los siguientes tipos de gastos:
a) La extraccin y procesamiento de recursos minerales para transportar
al mercado.
b) La revisin comercial de reas posibles para la extraccin mineral antes de adquirir los derechos legales a explorar una rea especfica.
Solucin Caso N 1
De acuerdo a la NIIF 6 en su prrafo 3 se seala que la entidad debe
aplicar la NIIF 6 a los desembolsos por exploracin y evaluacin en los que
incurra, por lo tanto estas actividades no estn reguladas por esta norma.
Caso N 2
Identificacin de desembolsos por actividades
A continuacin se describen una serie de actividades que se realizan
en pre exploracin, exploracin y evaluacin y post exploracin.
Concepto/
desembolso

Pre
exploracin

Exploracin
y
Evaluacin

Post
Exploracin
(Desarrollo)

Estudios topogrficos
Estudios geofsicos
Construccin de planta
Preparacin de mapas
Estudios geolgicos
Evaluaciones satelitales
Fotografa area
Costos de licencia y legales
Derechos de perforacin
Vehculos y equipos de
perforacin

Solucin Caso N 2
De acuerdo a lo sealado en la NIIIF 6 Evaluacin y exploracin de recursos minerales a continuacin se presentan la asignacin a las actividades.

Estudios topogrficos
Estudios geofsicos
Construccin de planta
Preparacin de mapas
Estudios geolgicos
Evaluaciones satelitales
Fotografa area
Costos de licencia y legales
Derechos de perforacin
Vehculos y equipos de
perforacin

Se solicita determinar el monto que se debe reconocer inicialmente

los activos para exploracin en los estados financieros de la Compaa Minera del Sur
Solucin Caso N 3
De acuerdo a lo sealado en la NIIF 6 Evaluacin y exploracin de
los recursos minerales se debe considerar slo los desembolsos efectuados en el estudio de geofsica por S/ 1,000 y los desembolsos por perforacin exploratoria de minerales en el lugar y actividades similares por
S/ 15,000. En ese sentido, se debe reconocer inicialmente activos por la
suma de S/ 16,000.
Caso N 4
Valoracin del reconocimiento y medicin inicial de
activos para exploracin
La Compaa Minera del Norte est involucrada en la exploracin de
recursos minerales. Su poltica es reconocer los activos para exploracin y
medirlos inicialmente a su costo.
A finales del ao 2015 la Compaa Minera del Norte ha incurrido en
los siguientes desembolsos (en miles de soles):
Gastos de muestreo y zanjas por
S/2,000
Taladros usados en exploracin, valor en libros por
S/ 5,000
Taladros usados en exploracin, gastos por depreciacin S/ 600
Se solicita determinar el monto que se debe reconocer inicialmente
los activos para exploracin en los estados financieros de la Compaa Minera del Norte

Identifique los desembolsos con las actividades planteadas

Concepto/
desembolso

Durante el ao 2015 la Compaa Minera del Sur ha incurrido en los

siguientes desembolsos (en miles de soles):
Desembolso en estudio de geofsica por
S/ 1,000
Desembolsos relacionados con actividades
de desarrollo por S/
4,000
Perforacin exploratoria de minerales en el lugar
y actividades similares
S/15,000
Caminos e infraestructura para acceder al lugar de exploracin S/ 5,000

Pre
exploracin

Exploracin
y
Evaluacin
X
X

Post
Exploracin
(Desarrollo)

X
X
X
X
X
X
X
X

Caso N 3
Valoracin del reconocimiento inicial de activos para exploracin
La Compaa Minera del Sur est involucrada en la exploracin de
derechos mineros. Su poltica es reconocer los activos para exploracin y
medirlos inicialmente a su costo.

Solucin Caso N 4
De acuerdo a lo sealado en la NIIF 6 Evaluacin y exploracin de los
recursos minerales se debe considerar slo los desembolsos en gastos de
muestreo y zanjas por S/ 2,000 y los gastos por depreciacin del taladro
usado en la exploracin por S/ 600. En ese sentido, se debe reconocer
inicialmente activos por la suma de S/ 2,600.
Caso N 5
Cambios en polticas contables
Oil Canada South, se encuentra en etapa de transicin a las NIIF
Completas para el ao 2015, la fecha de transicin a las NIIF es el 1 de
enero de 2014.
La compaa Canadiense mantiene la poltica contable de enviar al
gasto los costos de estudios geolgicos y geofsicos bajo la aplicacin
de sus principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores.
Estos estudios no se encuentran dentro de la definicin de un activo.
Sin embargo; la gerencia ha notado que la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de los recursos minerales permite la capitalizacin de tales costos
de estudios.
En tal sentido, la gerencia adoptar la NIIF 6 y quiere tomar ventaja
de esta norma para desarrollar su poltica de reconocimiento inicial de activos para exploracin y evaluacin.
Se consulta si la gerencia de la empresa Oil Canada South, puede
cambiar su poltica contable en transicin de las NIIF, con la finalidad de
capitalizar los costos de estudios geolgicos y geofsicos?

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Solucin Caso N 5
La gerencia no puede cambiar la poltica contable. La NIIF 6 restringe
el cambio en las polticas contables, debido a que esto conlleva a que la poltica sea ms confiable y no menos relevante, o ms relevante y no menos
confiable. Una de las cualidades de la relevancia, es la prudencia. Capitalizar ms tipos de costos bajo la poltica contable anterior es menos prudente y en consecuencia menos relevante. En tal sentido, la gerencia de Oil
Canada South, no debe realizar el cambio propuesto de poltica contable.
Caso N 6
Contabilizacin de costos de exploracin
y evaluacin de acuerdo al PCGE
La empresa minera Otawa International S.A. instalada en el Departamento de Huancayo, est realizando operaciones de exploracin en el
yacimiento minero de Marcapacay donde han descubierto un promedio de
600,000 TM de plata, segn los estudios previos que se han realizado.
Como parte de los desembolsos realizados se han pagado por derechos de exploracin un total de S/ 800,000.
Se han pagado en efectivo honorarios a un profesional independiente
especialista en Ingeniera de Minas por estudios topogrficos S/ 50,000,
estando el tipo de cambio a la fecha por 1 US$ 3.00
Se han efectuado una serie de desembolsos relacionados a las perforaciones exploratorias, excavaciones y tomas de muestra a contratistas
mineros por S/ 200,000 ms Impuesto a las ventas.
Se solicita efectuar los registros contables correspondientes de acuerdo al Plan Contable General Empresarial
Solucin Caso N 6
Para efectos de reconocer los gastos relacionados por los derechos de
exploracin se debe efectuar el siguiente registro contable:
Cuentas
34 Intangibles

Debe

Haber

800,000

344 Costos de exploracin y desarrollo

3441 Costos de exploracin
46 Cuentas por pagar diversas -terceros

800,000

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

Para efectos de reconocer los gastos relacionados a los estudios topogrficos realizados por profesional independiente se debe efectuar el
registro contable considerando que la medicin es de US$ 50,0000 al tipo
de cambio de 1US$ 3.00, y que a continuacin se presenta:

34 Intangibles

Debe

Haber

150,000

344 Costos de exploracin y desarrollo

3441 Costos de exploracin
34411 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aporte
al sistema de pensiones y de salud por
pagar

Debe

Haber

4017 Impuesto a la renta

40172 Impuesto a la renta de cuarta categora
46 Cuentas por pagar diversas -terceros

138,000

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

Para efectos de reconocer los gastos relacionados a las perforaciones exploratorias , excavaciones y toma de muestra se debe efectuar el
siguiente registro contable:
Cuentas
34 Intangibles

Debe

Haber

200,000

344 Costos de exploracin y desarrollo

3441 Costos de exploracin
34411 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aporte
al sistema de pensiones y de salud por
pagar

36,000

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas -terceros

236,000

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

A manera de consolidacin los desembolsos para exploracin ascienden a la suma de S/ 1,150,000 (saldo deudor de la cuenta intangible).
La NIIF 6 establece que despus del reconocimiento inicial, la entidad
puede aplicar el modelo de costo o modelo de revaluacin a los activos
para exploracin y evaluacin de recursos minerales.

2. Conclusin

34411 Costo

Cuentas

Cuentas
401 Gobierno central

12,000

La NIIF 6 Exploracin y evaluacin de los recursos minerales establece

los criterios de reconocimiento y medicin de los activos generados en las
actividades de exploracin y evaluacin de minerales, se debe tener cuidado
en la aplicacin de esta norma revisando conjuntamente normas vinculantes
como la NIC 16, NIC 38, NIC 36, NIC 37 que estn vinculados para su correcto
registro. Adems esta norma exige cumplir con revelar informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros
que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
NOTA
(*) Contador Pblico graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
de Per; Master en Administracin de Negocios de la Universidad de Qubec Canad; Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad Diego Portales de
Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en la Universidad de Chile;
Fundamentos de NIIF en IAS Seminars-Londres; Posee Certificacin Internacional en IFRS por The Institute of Chartered Accountants in England and Wales
2015 y 2012; es Past Presidente de la Comisin Interamericana de Investigacin
Contable de la Asociacin Interamericana de Contabilidad y Actualmente es
Consultor de Proyectos de Implantacin y Adopcin de Normas IFRS.

Correo electrnico: pvilchezcpa@gmail.com