8.

2 TCNICAS DE AUDITORIA
8.2.1 CONCEPTO DE TCNICAS DE AUDITORA
Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una
ciencia. Son pasos lgicos para llegar al examen de auditora. Recursos
investigativos que realiza el auditor para hacer el examen.
Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de investigacin,
utilizados por el auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la
informacin que ha obtenido o le han suministrado (Evidencia Primaria). Son
los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico
utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir
su opinin profesional.

8.2.2 CLASES DE TCNICAS DE AUDITORA

Las tcnicas de Auditora pueden aplicarse a los elementos internos de la
empresa o a los elementos externos de la misma.
Las tcnicas de mayor uso en Auditora son:

La
La
La
La
La
La
La
La
La

tcnica
tcnica
tcnica
tcnica
tcnica
tcnica
tcnica
tcnica
tcnica

del Estudio General

del Anlisis
de la Investigacin
de la Comprobacin
de Hechos Posteriores
de la Inspeccin
de la Confirmacin
de Certificacin
de Observacin

8.3 TCNICA DEL ESTUDIO GENERAL

La tcnica de Estudio General consiste en la apreciacin profesional sobre las
caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las
partes importantes, significativas o extraordinarias de los mismos.
Por
medio del Estudio General, el auditor analiza en forma general a la empresa,
conoce el giro de sus negocios y obtiene una visin panormica de todo el
sistema a examinar. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de las
otras tcnicas. Con el Estudio General, el Contador Pblico puede darse
cuenta de qu asuntos merecen prioridad en su examen a la empresa,
dedicando a ellas mayor atencin.
Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para enfocar su
examen a los hechos trascendentales y de importancia en la empresa y no
perder su tiempo en cuestiones que no la ameriten. Este estudio debe ser
aplicado por un auditor con preparacin, experiencia y madurez para asignar

un juicio profesional slido y amplio. Su aplicacin puede ser formal o

informal.
Es una tcnica formal cuando, para lograr esta visin panormica, el auditor
se vale de estudios comparativos o de recursos tcnicos elaborados.
Sera una tcnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo de buen
cubero, o sea con la simple lectura y sin utilizar otras tcnicas con mayor
elaboracin.

8.4 TCNICA DEL ANLISIS

Es la agrupacin de los distintos elementos individuales que forman el todo
(cuenta o partida determinada) de tal manera, que los grupos conformados
constituyan unidades homogneas de estudio. Consiste en ir de lo general a
lo especfico (mtodo deductivo) con el propsito de examinar con
responsabilidad y bajo el criterio de razonabilidad el que las operaciones se
ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos, polticas y manuales de la
compaa.
En la tcnica del Anlisis se descompone el sistema en elementos de ms fcil
manejo, para su estudio y posterior recomposicin o sntesis (induccin), sin
olvidar que estas partes as estudiadas continan formando parte del todo,
por lo cual no pueden omitirse sus relaciones.
El anlisis, generalmente, se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer como se encuentran integrados y pueden ser de dos
clases bsicamente:

8.4.1 DE ANLISIS DE SALDO

El anlisis de saldo puede estudiase as:
Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el sistema
contable de una empresa, estas son originados por diversas transacciones,
tomando el caso de que se originaron por una venta crdito de Mercancas,
cada pago efectuado por el cliente ocasiona un movimiento de la cuenta
quedando un saldo neto que representa la diferencia o valor residual entre las
distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta tanto dbito como
crdito.
Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellas valores
que al final quedaron formando parte del valor residual o saldo, siendo este
el caso general de las cuentas de balance.. El estudio de estos valores
residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que
conforma el anlisis de saldo.

8.4.2 DE ANLISIS DE MOVIMIENTO

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulacin de

valores, tal es el ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el anlisis
de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos
y significativos de los distintos movimientos deudores o acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera solamente las
partidas que afectan una sola columna, ya sea la columna Debe o la columna
Haber, sin analizar las contrapartidas a las otras cuentas. Esta tcnica es muy
utilizada en el estudio de las cuentas de tipo acumulativo como son las de
Resultados.

8.5 TCNICA DE LA INSPECCIN

La tcnica de Inspeccin consiste en examinar los recursos materiales y
registros de la compaa, los cuales comprenden desde los registros de actas
de la asamblea y de la junta directiva hasta los libros oficiales y los auxiliares
y/o documentos que tengan como fin respaldar y facilitar las gestiones
contables, financieras y administrativas, as como todos los bienes de
propiedad de la Empresa examinada.
Puede afirmarse que la tcnica de la inspeccin es el examen fsico de bienes
materiales o documentos con el fin de comprobar la existencia de un recurso
o de una transaccin registrada por el sistema de informacin financiera
presentada en los estados financieros. La tcnica de la Inspeccin se aplica
sobre objetos inanimados o estticos, nunca sobre procedimientos o
personas. Se inspecciona por ejemplo un vehculo de la Empresa, el edificio
de la misma, las letras por cobrar, la maquinaria y equipo, los inventarios
fsicos etc.
Inspeccin
20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o
activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos
proporciona evidencia de auditora de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres
categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que
proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:
(a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por
terceras partes,
(b) evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y
retenida por la entidad,
(c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la
entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora
confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su
propiedad o valor. [NIA, 1998]

8.6 TCNICA DE LA CONFIRMACIN

Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero
independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones del hecho econmico y de informar
vlidamente sobre la misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que
se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores.
El auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud de
confirmacin
La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por
los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo
manifestado por funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o
Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza
solamente con persona o personas ajenas a la institucin. Ejemplo:
Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignacin,
acreedores).
Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado.
Este saldo puede comprobarse, solicitando al banco o los bancos segn el
caso el saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez
obtenido es comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa.
Esta tcnica puede ser aplicada de diferentes formas:
De acuerdo a las respuestas esperadas:
Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo,
esperndose que contesten todas las personas circularizadas.
En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas estadsticas para
determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de
cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las
respuestas.
22. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para
corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el
auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por
medio de comunicacin con los deudores. [ NIA, 1998 ]

8.7TCNICA DE LA INVESTIGACIN
Es la obtencin de datos e informacin, a por medio de los funcionarios de la
propia empresa. El auditor, por ejemplo, en gran parte puede formar su
opinin sobre la autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de Deudores
Clientes mediante informaciones y comentarios que obtengan de los jefes de
departamento de crdito y cobranza de la empresa.

El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de

importancia contrados por la compaa se encuentran registrados y/o
revelados y que no hay otros que puedan efectuar la situacin financiera de la
empresa, interrogando a los funcionarios que por razn de su cargo tengan
este conocimiento, para as completar la evidencia corroborativa. La tcnica
de la investigacin puede ser formal o informal, de acuerdo a la manera en
que la aplique el auditor.
La investigacin consiste en buscar informacin de personas
esteradas, dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden
tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a
terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigida a
personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones
pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o
evidencia de auditora corroborativa. [NIA, 1998]

8.8 TCNICA DE LAS CERTIFICACIONES

La tcnica de la certificacin consiste en la obtencin de cartas o documentos,
firmados por funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cuales
se certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para las
investigaciones que realiza el auditor. Cuando la importancia de los datos lo
amerita, el auditor presenta por escrito en forma de resmenes o
memorandos el resultado de las investigaciones con las firmas autgrafas de
los participantes, en ellas.
Conviene hacer nfasis en que la validez de estas certificaciones o
declaraciones tiene limitaciones y por consiguiente, el auditor debe
condicionar su valor a esta limitacin. La limitacin estriba en el hecho de ser
datos suministrados por personas que o bien participen en las operaciones
realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formacin de los estados
financieros que se estn examinando.

8.9 TCNICA DE LA OBSERVACIN

Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de
hechos y circunstancias relacionados con la forma como se realizan las
operaciones en la empresa por parte del personal de la misma. Consiste en
observar conscientemente, con el propsito de asegurarse de que los hechos
son concretos y guardan correlacin. La tcnica de la observacin es una
habilidad que hay que desarrollar con esmero para agilizar y hacer ms
efectiva la ejecucin del trabajo.
La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas observadas
son conscientes de estar siendo objetos de la tcnica. Esta es una
observacin de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el
personal de la empresa tenga conocimiento de ser objetos de la misma, la
observacin se denomina discreta.
Ejemplo:

Observar si el personal que participa en la toma fsica de los inventarios

siguen las instrucciones impartidas por la compaa y si stas son adecuadas.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo
desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor
del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditora. [NIA,
1998]

8.10 TCNICA DEL CLCULO

En las empresas existen bases predeterminadas para la obtencin de datos
contables; en vista de esto el auditor establece sus propios clculos para
verificar, por una parte si han sido correctamente liquidadas, y por otra parte
si son las ms convenientes para la empresa. Bsicamente es validar las
operaciones matemticas al unsono con las otras variables que participan en
los resultados determinados por los clculos. Para hacer un poco ms
concreta esta definicin se presentan dos ejemplos:

Consolidacin de cesantas - Variable bsica: tiempo: variables movibles:

salarios, promedios extras, comisiones, primas anuales, etc.

Impuesto sobre la Renta - Variable bsica: utilidad: variables movibles:

tiempo, porcentaje y valores.
Cmputo
24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de
documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos
independientes. [NIA, 1998]

8.11 TCNICA DE LA COMPROBACIN

Es la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones
registradas por el sistema de contabilidad, inspeccionando los documentos
que sustentan cada una de las mismas. Por la tcnica de la comprobacin se
puede verificar la legalidad de cada transaccin y se pueden obtener
conclusiones sobre la interpretacin contable de la misma para de esta
manera formarse una opinin al respecto.
La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los documentos
examinados cumplan con requisitos mnimos para su validez. Estos requisitos
los determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el
auditor, tales como el nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.
Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin son las
facturas, actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General, recibos,
contratos escrituras.

8.11 TCNICA DE LA COMPROBACIN

Es la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones
registradas por el sistema de contabilidad, inspeccionando los documentos
que sustentan cada una de las mismas. Por la tcnica de la comprobacin se
puede verificar la legalidad de cada transaccin y se pueden obtener
conclusiones sobre la interpretacin contable de la misma para de esta
manera formarse una opinin al respecto.
La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los documentos
examinados cumplan con requisitos mnimos para su validez. Estos requisitos
los determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el
auditor, tales como el nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.
Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin son las
facturas, actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General, recibos,
contratos escrituras.

8.12 TCNICA DE HECHOS POSTERIORES

Son aquellos que se presentan con posterioridad a la fecha del balance, pero
antes de la emisin de los estados financieros y del informe del auditor o
Revisor Fiscal, que tienen efecto importante sobre los estados financieros y
permiten obtener evidencia comprobatoria de las partidas analizadas,
pudiendo segn el caso, requerir de ajustes o revelacin de los mismos.
La tcnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o clases de
hechos que el auditor debe evaluar, sucesos que suministran evidencia
adicional con respeto a condiciones que existan a la fecha del balance
general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de preparacin
de los estados financieros.
Tambin cuando existen sucesos que evidencian condiciones que no existan a
la fecha del balance, sobre el cual se emite el dictamen y cuya ocurrencia fue
posterior a esa fecha.
Pasos para la comprobacin de hechos posteriores sobresalientes.

Leer los estados financieros intermedios disponibles ms recientes,

comparados con los estados financieros que son objeto del informe y hacer
cualquier otra comparacin que se estime conveniente.

Indagar y comentar con los funcionarios y otros directivos responsables

de las reas de finanzas y contabilidad, sobre:

Si existan a la fecha del balance general objeto del informe, o en la

fecha en que se hace la averiguacin, pasivos contingentes o compromisos
importantes.


Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivos a largo
plazo, capital de trabajo, etc.

Si se han hecho ajustes anormales durante el perodo comprendido entre

la fecha del balance y la fecha de la consulta.

Leer las actas disponibles de la asamblea de accionistas, Junta Directiva

y comits: Cuando no existan actas disponibles el auditor deber inquirir
acerca de los asuntos tratados en tales reuniones.

Obtener de los asesores legales de descripciones y evaluaciones de

cualquier litigio, reclamacin o pasivo contingente.

Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar procedimientos que el

auditor considere necesarios para resolver las situaciones que se puedan
presentar segn sean los casos.

Comprobacin en los registros posteriores a la fecha de balance, de

hechos que pueden afectar los saldos analizados. Es usual consultar los
comprobantes de Diario y documentos justificantes de los mismos.

TECNICAS DE AUDITORIA Y EJEMPLOS

Integrantes:

Paola Reyes; Fabin Villegas

DEFINICIONES

Son mtodos bsicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia

necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.

Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio,

segn las circunstancias. Como cualquier herramienta unas empleadas
con ms frecuencia que otras.
CLASES DE TCNICAS

Las tcnicas se clasifican generalmente en base a la accin que se va a

efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser:
TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR

COMPARACIN.- Constituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o negarse

de la veracidad del hecho.

EJEMPLO:
El ejemplo ms comn utilizado constituye la comparacin realizada entre los
ingresos percibidos y/o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en
el presupuesto, tambin es muy comn la comparacin de los ingresos
mensuales provenientes de una fuente con aquellos del mes anterior o del
mismo mes con relacin al ao pasado.

OBSERVACIN.- Es la ms general de las tcnicas de auditora y su aplicacin

es de mucha utilidad en casi todas las fases de la auditora, por medio de ella
el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias.

EJEMPLO:
El ejemplo ms comn de esta tcnica es en la que el auditor puede obtener
conviccin de que los inventarios fsicos fueron tomados de manera
satisfactoria observando la manera como es desarrollada la labor de
preparacin y realizacin prctica del levantamiento de inventarios.

REVISIN SELECTIVA.- Es una tcnica frecuentemente utilizada que consiste

en un examen ocular rpido con fines de separar mentalmente asuntos que no
son tpicos o normales.

EJEMPLO:
Por ejemplo la cuenta bancos del mayor general debera ser debitada
mensualmente en base al registro de ingresos y acreditada una vez al mes en
base al registro de cheques, al encontrar dbitos y crditos adicionales a travs
de la revisin selectiva el auditor aplicar otras tcnicas para examinarlos y
verificarlos.
RASTREO.- Consiste en seguir una operacin de un punto a otro de su
procesamiento.

EJEMPLO:
El ejemplo ms sencillo y tpico de esta tcnica es seguir un asiento en el diario
hasta su pase a la cuenta del mayor general a fin de comprobar su correccin o
viceversa.

TCNICAS DE VERIFICACIN VERBAL

INDAGACIN.-

Consiste

en

obtener

informacin

verbal

travs

de

averiguaciones y conversaciones. Esta tcnica es de especial utilidad en la

auditora operacional cuando se examinan reas especficas no documentadas.

Sin embargo los resultados de la indagacin por si solos no constituyen una
evidencia suficiente y competente.

EJEMPLO:
Un ejemplo sencillo de indagacin es obtener de un trabajador de manera
verbal si se estn cumpliendo o no las polticas de depositar los ingresos
diarios en el banco, si la respuesta es negativa el auditor deber aplicar otras
tcnicas para la verificacin de dicha afirmacin.

TCNICAS DE VERIFICACIN ESCRITA

ANLISIS.- Consiste en separar en elementos o partes las transacciones u
operaciones que estn sometidos a examen.

TIPOS DE ANLISIS
1. Anlisis de saldos
2. Anlisis de movimientos

1. ANLISIS DE SALDOS

Consiste en examinar el sado de una cuenta, mediante eliminaciones de

asientos y determinando las partidas que forman el saldo.

EJEMPLO:
Por ejemplo, un anlisis de la cuenta Vehiculos podra presentar los valores
totales de cada clase de vehculos: automviles, camionetas, camiones, etc., o
podra presentar el detalle de cada vehculo y su valor.

2. ANLISIS DE MOVIMIENTOS
Consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento del deudor o
acreedor de una cuenta.

EJEMPLO:
Por el ejemplo el anlisis del movimiento de la cuenta vehculos presentar el
saldo al principio del ao. Las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el
saldo al fin de ao.

CONCILIAR.- Consiste en hacer coincidir o que concuerden dos conjuntos de

datos seleccionados, separados e independientes.

EJEMPLO:
El ejemplo ms tpico de esta tcnica es la conciliacin bancaria que involucra
hacer concordar el saldo de una cuenta segn banco con el saldo en el mayor
general de bancos.

CONFIRMACIONES.-

Consiste en obtener contestacin de una fuente

independiente de la entidad bajo examen y sus registros.

Las confirmaciones pueden ser de dos tipos:
Confirmacin Positiva, cuando se pide al confirmante conteste si est o no
conforme con los datos que se desea confirmar. Esta confirmacin a su vez
puede ser DIRECTA, cuando se suministran datos pertinentes a ser verificados;
e INDIRECTA cuando no se suministra dato alguno.

Confirmacin

Negativa,

cuando

se

pide

al

confirmante

nicamente en caso de no estar conforme con los datos que se enva.

EJEMPLO:

conteste

El ejemplo ms tpico es la confirmacin de saldos de los clientes por medio de

una carta escrita y autorizada para que el cliente pueda responder a la
pregunta del auditor, para la confirmacin del saldo.
TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL
COMPROBACIN.- Consiste en examinar verificando la evidencia que apoya a
una transaccin u operacin demostrando autoridad, legalidad, propiedad y
certidumbre.

EJEMPLO:
Un ejemplo base es la revisin de la documentacin de respaldo estas pueden
ser: facturas de compra venta, cheques, plizas, contratos, rdenes de compra,
informes de recepcin, etc. Las mismas que sirven para el registro original de
una operacin, constituyendo por lo tanto la prueba de la misma.

Otro ejemplo es en el anlisis de la cuenta maquinaria, un aumento sustancial

de su saldo requerir que el auditor examine las facturas correspondientes al
nuevo equipo y cualquier gasto de instalacin, as como el contrato de compra
y el de servicios similares. Es indispensable el anlisis de todos los documentos
vinculados a la operacin.

COMPUTACIN.- Esta tcnica consiste en verificar la exactitud matemtica de

las operaciones.

EJEMPLO:

Un ejemplo de la aplicacin de esta tcnica: el importe de intereses ganados

que puede haber sido originalmente calculado sobre la base de cmputos
mensuales de operaciones individuales, puede ser comprobado por un clculo
global de la tasa de inters a todo un perodo de inversin.

TCNICAS DE VERIFICACIN FISICA

INSPECCIN.- Es el examen fsico y ocular de activos, documentos, valores

con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad.
EJEMPLO:
Un ejemplo claro puede ser la inspeccin de una obra que realice la empresa
durante o despus de su construccin.

Otro ejemplo puede ser la verificacin de documentos, ttulos o acciones, o de

activos.